企業(yè)涉稅管控及合理節(jié)稅課件

企業(yè)涉稅風(fēng)險管控與合理節(jié)稅主講人：朱克實(shí)企業(yè)涉稅風(fēng)險管控與合理節(jié)稅主講人：朱克實(shí)思考題（答對有獎品?。?.發(fā)贈宣傳產(chǎn)品的宣傳單是否按視同銷售繳納增值稅、企業(yè)所得稅？2.銷售房屋贈汽車，贈送汽車怎樣計算繳納流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅？3.你單位自己主辦的內(nèi)部刊物，支付你老板稿費(fèi)分別為3月份10000元，5月份8000元。每月工資是20000萬元，請問繳納多少個人所得稅？4.你單位購入茅臺酒，用食堂購入，然后送人，是走福利費(fèi)用，還是進(jìn)招待費(fèi)用？5.買一贈一的政策應(yīng)用，可以規(guī)避什么風(fēng)險？同時內(nèi)控風(fēng)險節(jié)點(diǎn)是什么？思考題（答對有獎品?。?.發(fā)贈宣傳產(chǎn)品的宣傳單是否按視同課程提綱第一講企業(yè)涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制1.企業(yè)涉稅風(fēng)險的內(nèi)涵及形式2.企業(yè)涉稅風(fēng)險產(chǎn)生的原因探析3.企業(yè)涉稅風(fēng)險控制指標(biāo)體系4.企業(yè)涉稅風(fēng)險的規(guī)避與控制第二講企業(yè)合理避稅與制度創(chuàng)新1.企業(yè)合理避稅的內(nèi)涵2.企業(yè)合理避稅的方式3.企業(yè)合理避稅的制度缺陷4.企業(yè)合理避稅的制度創(chuàng)新第三講企業(yè)涉稅風(fēng)險管控與合理節(jié)稅1.公司設(shè)立過程中的涉稅風(fēng)險管控與合節(jié)稅2.企業(yè)投融資過程中的涉稅風(fēng)險管控與合理節(jié)稅3.在采購過程中的涉稅風(fēng)險管控與合理節(jié)稅4.在經(jīng)營過程中的涉稅風(fēng)險管控與合理節(jié)稅5.在銷售過程中的涉稅風(fēng)險管控與合理節(jié)稅3課程提綱第一講企業(yè)涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制3引言【案例1】某金融街控股上市公司在2004年稅務(wù)稽查時，被查出其建筑業(yè)營業(yè)稅按5%繳納，結(jié)果按征管法只能退三年的多繳納的2%的營業(yè)稅，造成多繳3000多萬元稅款無法退回，致使其年薪120萬元的財務(wù)總監(jiān)離職！問題：涉稅風(fēng)險怎樣控制？【案例2】違約金的涉稅風(fēng)險分析開發(fā)商賣房違約交房，支付巨額違約金400萬元的思考？問題：1.是稅收規(guī)劃嗎？

2.是否涉嫌偷稅？

3.與搜羅奇花異草，奇石、假古懂有什么不同？是否有風(fēng)險？【案例3】為老板個人所得稅進(jìn)行的規(guī)劃

將老板的個人收入拆分為工資薪金及稿費(fèi)問題：1.想做好事偏成壞事!2.技術(shù)不精怎么辦？4引言【案例1】某金融街控股上市公司在2004年稅務(wù)稽查第一講企業(yè)涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制

企業(yè)涉稅風(fēng)險的內(nèi)涵及形式企業(yè)涉稅風(fēng)險產(chǎn)生的原因探析

企業(yè)內(nèi)部涉稅風(fēng)險控制指標(biāo)體系

企業(yè)涉稅風(fēng)險的規(guī)避與控制23415第一講企業(yè)涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制企業(yè)涉稅第一講企業(yè)涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制1.企業(yè)涉稅風(fēng)險的內(nèi)涵及形式1.1企業(yè)涉稅風(fēng)險的內(nèi)涵風(fēng)險就是“結(jié)果的不確定性變化”[1]。1895年，美國學(xué)者海斯從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度對“風(fēng)險”進(jìn)行了定義，認(rèn)為所謂風(fēng)險就是“損失發(fā)生的可能性”?？梢钥闯觯帮L(fēng)險”實(shí)際上就是一種不確定性，而且還可能帶來某種損失。對于稅務(wù)風(fēng)險，MichaelCarmody(2003)認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險是一種不確定性，來自內(nèi)部和外部兩方面因素，而外部因素是企業(yè)不可控制的。那么按照這一定義，涉稅風(fēng)險控制則主要是指對企業(yè)內(nèi)部因素的控制。[1]C.ArthurWilliams,Jr.,MichaelL.SmithandPeterC.Yong,1998,RiskManagementandInsurance,McGraw-Hill,InternationalEditions,pp4.6第一講企業(yè)涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制1.企業(yè)涉稅風(fēng)險的內(nèi)涵及形式第一講企業(yè)涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制1.1企業(yè)涉稅風(fēng)險的內(nèi)涵歐盟稅務(wù)風(fēng)險管理指導(dǎo)規(guī)范（2006）指出，稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)風(fēng)險可以分為下面四種，即：注冊風(fēng)險、及時申報風(fēng)險、按期納稅風(fēng)險和準(zhǔn)確申報風(fēng)險。與此相對應(yīng)，從納稅人遵從的角度來說，應(yīng)包括四個方面基本要求，一是按規(guī)定注冊，二是及時申報，三是按期納稅，四是準(zhǔn)確申報[1]。企業(yè)涉稅風(fēng)險主要是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法的相關(guān)規(guī)定而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失，具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準(zhǔn)確性的不確定因素。[1]EuropeanCommission,2006,RiskManagementGuideforTaxAdministrations,February,pp21～22。7第一講企業(yè)涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制1.1企業(yè)涉稅風(fēng)險的內(nèi)涵7第一講企業(yè)涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制1.2企業(yè)涉稅風(fēng)險的具體表現(xiàn)形式1.2.1根據(jù)涉稅風(fēng)險的內(nèi)容進(jìn)行的分類這種分類方式主要是根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險的具體內(nèi)容及表現(xiàn)來進(jìn)行劃分，具體分為稅務(wù)時限風(fēng)險、稅收負(fù)擔(dān)風(fēng)險、稅收遵從成本風(fēng)險、信譽(yù)損失風(fēng)險等1.2.2根據(jù)涉稅風(fēng)險的性質(zhì)進(jìn)行的分類這種分類方式主要是根據(jù)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的納稅人涉稅行為性質(zhì)進(jìn)行的劃分，具體分為非主觀故意的稅務(wù)風(fēng)險和主觀故意的稅務(wù)風(fēng)險。1.2.3根據(jù)涉稅風(fēng)險的危害程度進(jìn)行的分類這種分類方式主要是根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險危害程度的高低、是否具有可監(jiān)控性，以及對企業(yè)的影響程度來進(jìn)行劃分，可以分為：一般性稅務(wù)風(fēng)險、致命性稅務(wù)風(fēng)險、介于二者之間的稅務(wù)風(fēng)險。8第一講企業(yè)涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制1.2企業(yè)涉稅風(fēng)險的具體表現(xiàn)第一講企業(yè)涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制2.企業(yè)涉稅風(fēng)險產(chǎn)生的原因探析由于企業(yè)涉稅風(fēng)險存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個層面，企業(yè)涉稅風(fēng)險的表現(xiàn)形式也各異，因此導(dǎo)致企業(yè)涉稅風(fēng)險產(chǎn)生的原因也是相當(dāng)復(fù)雜的。稅收法律制度及政策是否完善與復(fù)雜、執(zhí)法人員素質(zhì)及寬嚴(yán)程度、企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)活動、企業(yè)管理制度及人員素質(zhì)等都會對企業(yè)納稅活動造成影響。下面主要從內(nèi)部和外部兩個方面對企業(yè)涉稅風(fēng)險的根源進(jìn)行探究。9第一講企業(yè)涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制2.企業(yè)涉稅風(fēng)險產(chǎn)生的原因探第一講企業(yè)涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制2.1企業(yè)涉稅風(fēng)險的內(nèi)在根源企業(yè)涉稅風(fēng)險的產(chǎn)生與企業(yè)微觀主體行為有著直接的關(guān)系。企業(yè)缺乏對稅務(wù)管理的認(rèn)知，沒有相應(yīng)的崗位及人員及職能的定位，不能整體協(xié)調(diào)稅收事宜。同時，企業(yè)如果事前未能建立預(yù)算、預(yù)警機(jī)制，未能對涉稅風(fēng)險進(jìn)行相關(guān)測量，就會放任風(fēng)險的發(fā)生。10第一講企業(yè)涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制2.1企業(yè)涉稅風(fēng)險的內(nèi)在根源第一講企業(yè)涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制2.1企業(yè)涉稅風(fēng)險的內(nèi)在根源2.1.1企業(yè)稅務(wù)管理缺乏相應(yīng)的崗位及職能定位案例4：【為北京的兒子購車折舊允許在公司扣除嗎？】案例5：【未得到土地，但卻繳納了土地使用稅】（財稅[2006]186號）規(guī)定：第二條關(guān)于有償取得土地使用權(quán)城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間問題，規(guī)定如下：以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。案例6：【招待局長的費(fèi)用允許扣除嗎？】案例7：【會計與稅收的差異，沒按新政策調(diào)整受處罰】酒店招待客人的視同銷售處理國稅函【2008】828號11第一講企業(yè)涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制2.1企業(yè)涉稅風(fēng)險的內(nèi)在根源“實(shí)質(zhì)重于形式”與“以票控稅”之爭國稅函【2003】230號:企業(yè)購進(jìn)貨物或勞務(wù)取得的發(fā)票必須開具詳細(xì)的貨物或勞務(wù)的名稱.如果開具大類貨物或勞務(wù)名稱的如辦公用品、家用電器、電腦耗材、土特產(chǎn)品等都必須附銷售單位開具的銷售清單沒有附銷售清單的一律不得扣除。問題：清單掌握到什么程度？1.辦公用品扎堆節(jié)日左右2.電腦耗材超過正常使用量（紙、硒鼓等）結(jié)論：1.領(lǐng)導(dǎo)決策；2.合同簽訂；3.會計處理；4.信息不對稱5.發(fā)票不合規(guī)，都造成了企業(yè)涉稅風(fēng)險國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)中紀(jì)委《關(guān)于堅決制止開具虛假發(fā)票公款報銷行為的通知》的通知“實(shí)質(zhì)重于形式”與“以票控稅”之爭國稅函【2003】230號第一講企業(yè)涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制2.1.2企業(yè)涉稅風(fēng)險預(yù)警和內(nèi)部控制機(jī)制不健全（1）缺乏對涉稅風(fēng)險的認(rèn)知1）花錢買罪的條件:刑法修正案【七、八】對涉稅犯罪的認(rèn)定及處罰的變化新發(fā)票管理辦法的新風(fēng)險2）出口騙稅和虛開增值稅刑罰規(guī)定3）虛開普通發(fā)票的刑事責(zé)任認(rèn)定

4）已經(jīng)發(fā)生了一次偷稅被行政處罰了，怎樣歸避刑罰風(fēng)險？案例分析13第一講企業(yè)涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制2.1.2企業(yè)涉稅風(fēng)險預(yù)警和堅決不繳納稅款【案例8】【東星航空公司偷稅案】東星航空公司實(shí)際控制人、董事蘭世立，在明知相關(guān)部門多次催繳欠稅的情況下，仍采取隱匿、轉(zhuǎn)移經(jīng)營收入的方式逃避追繳欠稅，指使手下相關(guān)人員共將5億余元營業(yè)收入予以轉(zhuǎn)移、隱匿，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳其所欠繳的稅款共計5000多萬元。法院一審判處有期徒刑4年。2006年，蘭世立曾以24億元的財富排名福布斯富豪榜第97位，成為湖北首富。14堅決不繳納稅款【案例8】【東星航空公司偷稅案】142.1.2企業(yè)涉稅風(fēng)險預(yù)警和內(nèi)部控制機(jī)制不健全（2）稅收遵從成本的管理缺位（3）尚未建立起涉稅風(fēng)險預(yù)警體系（4）缺乏定期檢查和評估制度15第一講企業(yè)涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制2.1.2企業(yè)涉稅風(fēng)險預(yù)警和內(nèi)部控制機(jī)制不健全（2）稅收遵從第一講企業(yè)涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制2.2企業(yè)涉稅風(fēng)險的外部誘因2.2.1稅收制度設(shè)計存在不合理和不完善之處，誘發(fā)稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生（【案例9】財稅【2003】16號本通知自2003年1月1日起執(zhí)行。凡在此之前的規(guī)定與本通知不一致的，一律以本通知為準(zhǔn)。此前因與本通知規(guī)定不一致而已征的稅款不再退還，未征稅款不再補(bǔ)征。）2.2.2稅收征管方式上的不適宜做法使稅務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)成為可能（抓大放小）2.2.3稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)稽查的局限性增加了稅務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)的概率（1）稽查指令性計劃與指導(dǎo)性計劃（2）稽查檢查面低（3）選案過程抓大放小16第一講企業(yè)涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制2.2企業(yè)涉稅風(fēng)險的外部誘因第一講企業(yè)涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制3.企業(yè)內(nèi)部涉稅風(fēng)險控制指標(biāo)體系3.1現(xiàn)行稅制與征管體系與稽查風(fēng)險的關(guān)系3.2持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下的納稅監(jiān)控體系3.3準(zhǔn)確納稅假設(shè)下的納稅監(jiān)控體系3.4納稅評估指標(biāo)項(xiàng)下的納稅監(jiān)控體系2011年稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)按納稅評估方法監(jiān)控風(fēng)險17第一講企業(yè)涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制3.企業(yè)內(nèi)部涉稅風(fēng)險控制指標(biāo)企業(yè)稅收成本年度預(yù)算執(zhí)行情況表稅收成本上年發(fā)生本年預(yù)算本年實(shí)際預(yù)算與實(shí)際差異差異產(chǎn)生原因分析增值稅消費(fèi)稅營業(yè)稅企業(yè)所得稅個人所得稅土地增值稅車船稅房產(chǎn)稅資源稅……稅收援助費(fèi)用18填報時間：年月日單位：元企業(yè)稅收成本年度預(yù)算執(zhí)行情況表稅收成本上年發(fā)生本年預(yù)算本年實(shí)4.企業(yè)涉稅風(fēng)險的規(guī)避與控制4.1企業(yè)涉稅風(fēng)險的規(guī)避4.1.1轉(zhuǎn)移涉稅風(fēng)險的管理模式即：涉稅業(yè)務(wù)外包4.1.2自我管理的涉稅風(fēng)險管理模式企業(yè)內(nèi)部設(shè)置相應(yīng)的機(jī)構(gòu)、配備相應(yīng)的管理人員。4.1.3自我管理與外包相結(jié)合的管理模式內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)與外聘專家相結(jié)合的方式194.企業(yè)涉稅風(fēng)險的規(guī)避與控制4.1企業(yè)涉稅風(fēng)險的規(guī)避19

4.2企業(yè)涉稅風(fēng)險的控制4.2.1以涉稅風(fēng)險預(yù)警的標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合總經(jīng)理的風(fēng)險偏好確定預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合老板的涉稅風(fēng)險偏好來制訂一個預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)。4.2.2最大風(fēng)險承擔(dān)能力監(jiān)測自身刑罰風(fēng)險規(guī)避的標(biāo)準(zhǔn)【案例10】【一個會計人員的兩套賬掌控的涉稅風(fēng)險分析】結(jié)論：涉稅風(fēng)險要用制度進(jìn)行控制1.建立控制體系2.建立激勵機(jī)制204.企業(yè)涉稅風(fēng)險的規(guī)避與控制

4.2企業(yè)涉稅風(fēng)險的控制204.企業(yè)涉稅風(fēng)險的規(guī)避與控制第二講企業(yè)合理避稅與制度創(chuàng)新

企業(yè)合理避稅的內(nèi)涵

企業(yè)合理避稅的方式企業(yè)合理避稅的制度缺陷

企業(yè)合理避稅的制度創(chuàng)新234121第二講企業(yè)合理避稅與制度創(chuàng)新企業(yè)1.企業(yè)合理避稅的內(nèi)涵：【案例11】央視主持人張泉靈在她的新浪微博上發(fā)明了“月餅避稅法”我研究了下稅法，發(fā)現(xiàn)通過以下5步即可發(fā)月餅而不繳稅：1、公司成立食堂。2、食堂買進(jìn)月餅作為原料。3、食堂開出月餅午餐。4、大家領(lǐng)月餅。5、食堂解散。問題：1.稅收規(guī)劃與我有關(guān)系嗎？2.怎樣才能與我有關(guān)?3.關(guān)注涉稅風(fēng)險才是第一要務(wù)嗎？22第二講企業(yè)合理避稅與制度創(chuàng)新1.企業(yè)合理避稅的內(nèi)涵：22第二講企業(yè)合理避稅與制度創(chuàng)新2.企業(yè)合理避稅的方式2.1自我管理方式【案例12】【為老板兒子留學(xué)進(jìn)行的避稅規(guī)劃】2.2聘請稅務(wù)顧問方式【籌劃成本超過籌劃收益】世紀(jì)金源的產(chǎn)業(yè)鏈布局設(shè)想23第二講企業(yè)合理避稅與制度創(chuàng)新2.企業(yè)合理避稅的方式23第二講企業(yè)合理避稅與制度創(chuàng)新3.企業(yè)合理避稅的制度缺陷3.1缺乏激勵機(jī)制3.2缺乏考核基礎(chǔ)對于老板來說，就一個方案，無比較優(yōu)勢，考核無從談起。24第二講企業(yè)合理避稅與制度創(chuàng)新3.企業(yè)合理避稅的制度缺陷24第二講企業(yè)合理避稅與制度創(chuàng)第二講企業(yè)合理避稅與制度創(chuàng)新4.企業(yè)合理避稅的制度創(chuàng)新4.1設(shè)立機(jī)構(gòu)、明確職能、定崗定員4.2建立全面預(yù)算的考核機(jī)制4.2.1監(jiān)控涉稅風(fēng)險4.2.2做為合理避稅的考核基數(shù)4.3與外部專家結(jié)合進(jìn)行合理避稅4.3.1將涉稅風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給專家或?qū)＜覉F(tuán)隊(duì)4.3.2將利益留給本單位團(tuán)隊(duì)及公司25第二講企業(yè)合理避稅與制度創(chuàng)新4.企業(yè)合理避稅的制度創(chuàng)新2第二講企業(yè)稅收規(guī)劃與制度創(chuàng)新4.4建立信息搜集與使用監(jiān)控體系4.4.1搜集信息。具體見下表（文件搜集執(zhí)行內(nèi)控表）4.4.2搭建信息溝通的平臺，避免誤讀政策。（1）參加某個組織（2）自發(fā)形成一個論壇4.5加強(qiáng)激勵機(jī)制建設(shè)例如：哇哈哈集團(tuán)的考核制度。第94頁26第二講企業(yè)稅收規(guī)劃與制度創(chuàng)新4.4建立信息搜集與使用監(jiān)控新政策的搜集、運(yùn)用與監(jiān)控稅種名稱數(shù)量排序文件名稱搜集時限生效日期執(zhí)行差異增值稅消費(fèi)稅營業(yè)稅企業(yè)所得稅個人所得稅……印花稅()月度稅務(wù)文件搜集執(zhí)行內(nèi)控表

填表時間：年月日負(fù)責(zé)人：審核：制表人：27新政策的搜集、運(yùn)用與監(jiān)控稅種名稱數(shù)量排序文件名稱搜集時限生效新政策的搜集、運(yùn)用與監(jiān)控稅種名稱數(shù)量排序文件名稱搜集時限生效日期執(zhí)行差異財務(wù)會計審計其他()月度財務(wù)會計文件搜集執(zhí)行內(nèi)控表

填表時間：年月日負(fù)責(zé)人：審核：制表人：28新政策的搜集、運(yùn)用與監(jiān)控稅種名稱數(shù)量排序文件名稱搜集時限生效4.6房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目的稅收規(guī)劃1.按項(xiàng)目進(jìn)行整體預(yù)算體系編制基礎(chǔ)上的稅負(fù)預(yù)算安排2.未完工階段的稅收規(guī)劃294.6房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目的稅收規(guī)劃29問題1：預(yù)計計稅毛利率的含義（一）國稅發(fā)〔2003〕83號文件第二條表述為：利潤率（意味著什么？）（二）國稅發(fā)〔2006]31號文件表述為“預(yù)計計稅毛利率”（三）國稅函【2008】299號文件表述為“預(yù)計利潤率”（司長的答疑第10個問題）（四）國稅發(fā)【2009】31號文件：預(yù)計計稅毛利率。關(guān)鍵點(diǎn)：1、預(yù)售階段，是否允許扣除期間費(fèi)用？

2、預(yù)售階段是否允許扣除稅金及附加（包括預(yù)征的土地增值稅）？問題1：預(yù)計計稅毛利率的含義

問題2：預(yù)售收入預(yù)繳申報表的填報。假設(shè)某地產(chǎn)企業(yè)2008年第一季度取得了預(yù)售收入1000萬元，預(yù)計利潤率為15%，期間費(fèi)用80萬元，營業(yè)稅金及附加為55.5萬，預(yù)繳的土地增值稅為10萬元，如何進(jìn)行預(yù)繳納稅申報？（1）國稅函[2008]299號文件（2）預(yù)計利潤率的理解？

問題2：預(yù)售收入預(yù)繳申報表的填報。

（3）預(yù)售收入季度申報是否允許彌補(bǔ)以前年度虧損？（稅局逼我做假賬）（4）國稅函【2008】635號文件：（四要素公式分析）（5）(國家稅務(wù)總局公告2011年第64號）

（3）預(yù)售收入季度申報是否允許彌補(bǔ)以前年度虧損？（稅局逼木蘭英華稅務(wù)師事務(wù)所木蘭英華稅務(wù)師事務(wù)所木蘭英華稅務(wù)師事務(wù)所木蘭英華稅務(wù)師事務(wù)所第三講企業(yè)涉稅風(fēng)險管控與合理節(jié)稅

公司設(shè)立過程中的涉稅風(fēng)險管控與合理節(jié)稅

企業(yè)投資融資過程中的涉稅風(fēng)險管控與合理節(jié)稅

在采購過程中的涉稅風(fēng)險管控與合理節(jié)稅

在經(jīng)營過程中的涉稅風(fēng)險管控與合理節(jié)稅2341

在銷售過程中的涉稅風(fēng)險管控與合理節(jié)稅535第三講企業(yè)涉稅風(fēng)險管控與合理節(jié)稅公司設(shè)立過程1.公司設(shè)立過程中的涉稅風(fēng)險管控與合理節(jié)稅1.1企業(yè)外部組織形式的涉稅風(fēng)險—有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)、個人獨(dú)資企業(yè)的選擇。1.

2企業(yè)內(nèi)部組織形式的涉稅風(fēng)險1.

3投資領(lǐng)域、選址等帶來的風(fēng)險—分公司、子公司、職能部門的選擇。

361.公司設(shè)立過程中的涉稅風(fēng)險管控與合理節(jié)稅1.1企業(yè)外部組織例1：企業(yè)外部組織形式的選擇4000000元股東個人企業(yè)投資工作每人每月工資3500元稅后利潤利潤分配1.1企業(yè)外部組織形式的涉稅風(fēng)險37例1：企業(yè)外部組織形式的選擇4000000元股東個人企業(yè)投資利潤及分配表利潤表的基本架構(gòu)營業(yè)收入凈營業(yè)收入銷貨毛利營業(yè)利潤稅前利潤凈利潤每股收益銷貨折扣折讓退貨營業(yè)費(fèi)用營業(yè)外支出所得稅優(yōu)先股利銷貨成本利潤及分配表利潤表的基本架構(gòu)營凈銷營稅凈每股銷貨折公司制企業(yè)綜合稅收負(fù)擔(dān)率＝25%+（1-25%）*20%＝40%小型微利企業(yè)綜合稅收負(fù)擔(dān)率＝20%+（1-20%）*20%＝36%是否還可以降低投資者的稅收負(fù)擔(dān)？投資地點(diǎn)的選擇，新疆、西藏等投資領(lǐng)域——創(chuàng)業(yè)投資抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠等。39公司制企業(yè)綜合稅收負(fù)擔(dān)率39注意勞務(wù)外包對納稅的影響1.勞務(wù)外包對微利人數(shù)的影響七、實(shí)施條例第九十二條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所稱從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計算公式如下：

月平均值＝（月初值＋月末值）÷2

全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。(《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅[2009]69號))2.勞務(wù)外包的勞務(wù)費(fèi)用對總分支機(jī)構(gòu)的工資薪金的影響3.高新與軟件優(yōu)惠的應(yīng)用4.建筑安裝企業(yè)的應(yīng)用40注意勞務(wù)外包對納稅的影響1.勞務(wù)外包對微利人數(shù)的影響40各類組織如何繳納企業(yè)所得稅個體工商戶個人獨(dú)資企業(yè)合伙企業(yè)公司制企業(yè)無限責(zé)任有限責(zé)任股息、紅利個人所得稅企業(yè)所得稅投資者繳納個人所得稅41各類組織如何繳納企業(yè)所得稅個體工商戶個人獨(dú)資企業(yè)合伙企業(yè)公司有限責(zé)任公司投資合伙企業(yè)的所得稅納稅義務(wù)時間的確定三、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。具體應(yīng)納稅所得額的計算按照《關(guān)于個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》（財稅[2000]91號）及《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》(財[2008]65號)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得(利潤)。(財[2008]159)這里需要特別指出的是合伙企業(yè)的所得，無論是否分配，是在當(dāng)年分配還是以后年度分配，均應(yīng)在當(dāng)期納稅年度內(nèi)申報繳納所得稅。42有限責(zé)任公司投資合伙企業(yè)的所得稅納稅義務(wù)時間的確定42四、合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額：（一）合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。（二）合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。（三）協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。（四）無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應(yīng)納稅所得額。合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人五、合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。六、上述規(guī)定自2008年1月1日起執(zhí)行。此前規(guī)定與本通知有抵觸的，以本通知為準(zhǔn)。43四、合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額：43影響企業(yè)外部組織形式的風(fēng)險因素投資者的綜合稅收負(fù)擔(dān)率責(zé)任承擔(dān)問題—投資者與管理者一致—投資者與管理者不一致—房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)參與甲方供料、及其關(guān)聯(lián)公司業(yè)務(wù)的責(zé)任劃分問題—注冊成本與融資利息扣除風(fēng)險問題—注冊地點(diǎn)的涉稅風(fēng)險—企業(yè)形式的稅收優(yōu)惠選擇風(fēng)險44影響企業(yè)外部組織形式的風(fēng)險因素投資者的綜合稅收負(fù)擔(dān)率441.2企業(yè)內(nèi)部組織形式的涉稅風(fēng)險【案例13】：分公司與子公司某工業(yè)企業(yè)下設(shè)兩家分支機(jī)構(gòu)，母公司盈利150萬元，分支機(jī)構(gòu)A虧損30萬元，分支機(jī)構(gòu)B盈利10萬元，該企業(yè)應(yīng)采取什么樣的組織形式？分子機(jī)構(gòu)A設(shè)立為分公司；分支機(jī)構(gòu)B設(shè)立為子公司。451.2企業(yè)內(nèi)部組織形式的涉稅風(fēng)險【案例13】：分公司與子公司匯總納稅與合并納稅的問題（注意超聯(lián)接）匯總納稅—不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，匯總計算并繳納企業(yè)所得稅：—新稅法規(guī)定：居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)不適用核定征收辦法分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行匯算清繳。分支機(jī)構(gòu)財產(chǎn)損失處理規(guī)定。合并納稅—具有法人資格的機(jī)構(gòu)、場所，合并計算并繳納企業(yè)所得稅?！露惙ㄒ?guī)定：除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。46匯總納稅與合并納稅的問題（注意超聯(lián)接）匯總納稅46【案例14】：餐飲集團(tuán)拆分的籌劃

18種情形的研發(fā)費(fèi)用不得加計扣除

海淀高新技術(shù)企業(yè)與其他地方扣除區(qū)別

集團(tuán)總部分店1分店2分店3分店N采購研發(fā)中心或子公司（菜配方）47【案例14】：餐飲集團(tuán)拆分的籌劃

18種情形的研發(fā)費(fèi)用不得集團(tuán)總部貿(mào)易公司物流中心餐飲公司采購運(yùn)輸與倉儲供應(yīng)【案例14】：餐飲集團(tuán)拆分的籌劃集團(tuán)總部貿(mào)易公司物流中心餐飲公司采購運(yùn)輸與倉儲供應(yīng)【案例14房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置與TP安排轉(zhuǎn)移定價安排房地產(chǎn)開開發(fā)企業(yè)園林公司建筑公司服務(wù)公司材料供應(yīng)公司酒店服務(wù)公司設(shè)計公司境外設(shè)計公司境外網(wǎng)絡(luò)銷售公司代理銷售公司團(tuán)購(低價）反向收傭金裝修公司新公司財稅【2010】96號信用融資招待費(fèi)用處理土石方與票據(jù)符合房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置與TP安排轉(zhuǎn)移定價安排園林建筑服務(wù)材料5050參考！——京地稅地【2009】245號

《關(guān)于土地增值稅核定扣除項(xiàng)目金額標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》

分類房產(chǎn)單位面積四項(xiàng)成本核定表房地產(chǎn)類型竣工年代核定單位成本（元/平方米）

多

層

住

宅

及

底

商2001及以前138620021402200314692004150220051486200615122007158620081796參考！——京地稅地【2009】245號

《關(guān)于土地增值稅核定房地產(chǎn)類型竣工年代核定單位成本（元/平方米）

多層辦公2001及以前227020022270200325112004250220052450200624802007273820082700參考！——京地稅地【2009】245號

《關(guān)于土地增值稅核定扣除項(xiàng)目金額標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》

分類房產(chǎn)單位面積四項(xiàng)成本核定表房地產(chǎn)類型竣工年代核定單位成本（元/平方米）2001房地產(chǎn)類型竣工年代核定單位成本（元/平方米）高層辦公2001及以前3130200231132003341420043370200532952006333020073670200838442011年上半年省會城市住宅建安工程造價指標(biāo)各種材料的開發(fā)成本估計值數(shù)據(jù)參考！——京地稅地【2009】245號

《關(guān)于土地增值稅核定扣除項(xiàng)目金額標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》

分類房產(chǎn)單位面積四項(xiàng)成本核定表房地產(chǎn)類型竣工年代核定單位成本（元/平方米）2001及以前354關(guān)聯(lián)交易中重點(diǎn)以及常見的應(yīng)注意的稅收風(fēng)險有哪些，如何規(guī)避？1.土增稅特別強(qiáng)調(diào)的2.企業(yè)所得稅，產(chǎn)業(yè)鏈布局過程中利潤分割？不同優(yōu)惠領(lǐng)域利潤劃分問題？54關(guān)聯(lián)交易中重點(diǎn)以及常見的應(yīng)注意的稅收風(fēng)險有哪些，如何規(guī)避新設(shè)立房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的備案程序新設(shè)立房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持下列文件到房地產(chǎn)開發(fā)主管部門備案：1.營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；2.企業(yè)章程；3.驗(yàn)資證明；4.企業(yè)法定代表人的身份證明；5.專業(yè)技術(shù)人員的資格證書和勞動合同；

6.房地產(chǎn)開發(fā)主管部門認(rèn)為需要出示的其他文件。新設(shè)立房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的備案程序新設(shè)立房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取房地產(chǎn)開發(fā)主管部門應(yīng)當(dāng)在收到備案申請后30日內(nèi)向符合條件的企業(yè)核發(fā)暫定資質(zhì)證書。暫定資質(zhì)證書有效期1年。房地產(chǎn)開發(fā)主管部門可以視企業(yè)經(jīng)營情況延長暫定資質(zhì)證書有效期，但延長期限不得超過2年。自領(lǐng)取暫定資質(zhì)證書之日起１年內(nèi)無開發(fā)項(xiàng)目的，暫定資質(zhì)證書有效期不得延長。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在暫定資質(zhì)證書有效期滿前１個月內(nèi)向房地產(chǎn)開發(fā)主管部門申請核定資質(zhì)等級。房地產(chǎn)開發(fā)主管部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)其開發(fā)經(jīng)營業(yè)績核定相應(yīng)的資質(zhì)等級。新設(shè)立房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的備案程序房地產(chǎn)開發(fā)主管部門應(yīng)當(dāng)在收到備案申請后30日內(nèi)向符合條件的企開發(fā)項(xiàng)目設(shè)置子公司還是分公司

區(qū)別在哪里？【案例15】A房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)欲投資上海進(jìn)行開發(fā)，面臨問題是，在上海應(yīng)該設(shè)立分公司還是設(shè)立子公司？開發(fā)項(xiàng)目設(shè)置子公司還是分公司

區(qū)別在哪里？【案例15】A房地區(qū)別點(diǎn)子公司分公司關(guān)注方面法律屬性《公司法》第十四條規(guī)定：子公司具有法人資格，依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。分公司不具有法人資格，其民事責(zé)任由總公司承擔(dān)。分公司可使用總公司開發(fā)資質(zhì)；子公司要重新申辦資質(zhì)。分公司不要注冊資金，申辦簡便；子公司要注冊資金，申辦手續(xù)復(fù)雜。所得稅獨(dú)立納稅與總公司合并納稅.

統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫合并納稅優(yōu)勢在于盈虧互補(bǔ)，母子公司體制不具備此種條件。母子公司形成關(guān)聯(lián)關(guān)系，不利于資金調(diào)配及業(yè)務(wù)往來。征收方式不同，便于母子公司調(diào)節(jié)稅負(fù)結(jié)構(gòu)。分公司上繳管理費(fèi)不產(chǎn)生稅務(wù)問題；子公司上繳管理費(fèi)要具備一定條件。風(fēng)險控制獨(dú)立控制分公司牽連總公司稅務(wù)檢查、稽查。信用評級經(jīng)濟(jì)糾紛、仲裁、起訴。土地流轉(zhuǎn)土地流轉(zhuǎn)難土地流轉(zhuǎn)容易子公司承受母公司土地產(chǎn)生稅收問題，契稅、所得稅、土地增值稅、營業(yè)稅等。分公司承受母公司土地屬于正常流轉(zhuǎn)。不設(shè)為分公司，設(shè)為項(xiàng)目部手續(xù)更簡便。區(qū)域限制政府稅源要求一般無要求當(dāng)?shù)卣疄楸６愒?，可?qiáng)制要求設(shè)立子公司。區(qū)別點(diǎn)子公司分公司關(guān)注方面法律屬性《公司法》第十四條規(guī)定：子1.3投資領(lǐng)域、投資主體、選址等帶來的風(fēng)險技公司的例子新疆所得稅優(yōu)惠政策591.3投資領(lǐng)域、投資主體、選址等帶來的風(fēng)險技公司的例子新疆所公司形式的影響稅務(wù)風(fēng)險因素股東人數(shù)外部形式企業(yè)形式內(nèi)部形式股權(quán)、債權(quán)投資？工作，拿多少工資？個人獨(dú)資、合伙公司制企業(yè)總分公司母子公司職能部門轉(zhuǎn)移定價延伸上下游60公司形式的影響稅務(wù)風(fēng)險因素股東人數(shù)外部形式企業(yè)形式內(nèi)部形式股企業(yè)籌建期間的賬務(wù)處理要點(diǎn)：所得稅匯算清繳應(yīng)進(jìn)行零申報。國稅函（2010）79號：企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。商業(yè)和服務(wù)業(yè)：取得第一筆主營業(yè)務(wù)收入工業(yè)和建筑業(yè)：開始?xì)w集生產(chǎn)成本房地產(chǎn)開發(fā)：簽訂預(yù)售或銷售合同，取得收入。企業(yè)籌建期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅務(wù)風(fēng)險管控企業(yè)籌建期間的賬務(wù)處理要點(diǎn)：所得稅匯算清繳應(yīng)進(jìn)行零申報。企業(yè)籌建期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)最佳處理方法1.取得第一筆收入再扣除。2.企業(yè)取得銷售收入前所發(fā)生的招待費(fèi)、廣告費(fèi)應(yīng)該累計，待企業(yè)取得銷售收入年度起，可以在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)年一次性扣除，無需計算扣除限額?；I建期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)最佳處理方法1.取得第一筆收入再扣除。企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問題政策依據(jù)：15號公告關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問題政策依據(jù)：15號公告根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第七條企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度問題規(guī)定，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定執(zhí)行。

關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問題根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問——房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)如何扣除？【案例16】2011年籌建的金蘭房地產(chǎn)公司當(dāng)年設(shè)立發(fā)生籌辦費(fèi)用10萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)2萬元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)3萬元，2012年1月開始經(jīng)營，2012年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入1000萬元，實(shí)際支出業(yè)務(wù)招待費(fèi)7萬元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)20萬元?！締栴}】應(yīng)如何納稅調(diào)整呢？新政解讀——房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)【案例16】2012.企業(yè)投資融資過程中的涉稅風(fēng)險控制與稅收規(guī)劃662.企業(yè)投資融資過程中的涉稅風(fēng)險控制與稅收規(guī)劃661、任何東西都可以出資，要變通處理。（1）勞務(wù)可以出資嗎？

方法：以其創(chuàng)造生產(chǎn)力的多少來衡量。（2）房屋使用權(quán)可以出資嗎？

方法：所有權(quán)未變，相當(dāng)于使用權(quán)出租獲利能力

2、現(xiàn)金出資：首次注資30%現(xiàn)金，增資時無限制。公司法規(guī)定首次出資不低于注冊資本的20%，余額多長時間繳入。這次行政審批改革給了我們什么樣的政策？

2.1出資方式的選擇671、任何東西都可以出資，要變通處理。2.1出資方式的選擇63、存貨出資：相反的例子4、房屋、土地出資：5.技術(shù)出資（1）無形資產(chǎn)可以投資入股《關(guān)于以高新技術(shù)成果出資入股若干問題的規(guī)定》（國科發(fā)政字【1997】326號）科技成果作價超過500萬元，占注冊資本35%以上的，由科技部審定。（2）《公司法》規(guī)定，以工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)作價出資的金額不得超過注冊資本的20%，國家采用高新技術(shù)成果有特殊規(guī)定的除外。

2.1出資方式的選擇683、存貨出資：2.1出資方式的選擇68【案例17】：鴻翔集團(tuán)是一家開發(fā)房地產(chǎn)企業(yè)，2011年3月取得一塊土地，價值為8千萬元，經(jīng)過董事會決議，準(zhǔn)備將土地用于建造鴻翔大酒店（法人單位），從事賓館住宿和餐飲娛樂服務(wù)。鴻翔大酒店的建設(shè)期為2年，建設(shè)投資預(yù)計需要1.3億元，預(yù)計建成后的鴻翔大酒店房產(chǎn)的公允價值為2.8億元。請問：應(yīng)如何投資建設(shè)鴻翔大酒店？

2.1出資方式的選擇69【案例17】：鴻翔集團(tuán)是一家開發(fā)房地產(chǎn)企業(yè)，2011年3月取如果先建設(shè)鴻翔大酒店，后以酒店投資，則需要按照公允價值2.8億元（允許扣減成本后）計算繳納土地增值稅和企業(yè)所得稅?！净I劃方案】：

2.1出資方式的選擇70如果先建設(shè)鴻翔大酒店，后以酒店投資，則需要按照公允價值2.871

2.2出資額度的限制

1.固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目資本金的額度固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目資本金比例是指固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目資本金占總投資的比例，根據(jù)國家規(guī)定，投資項(xiàng)目必須首先落實(shí)資本金才能進(jìn)行建設(shè)。計算資本金基數(shù)的總投資，是指投資項(xiàng)目的固定資產(chǎn)投資與鋪底流動資金之和。目前對于房地產(chǎn)行業(yè)，實(shí)行的項(xiàng)目資本金比例為35%，但為應(yīng)對2008年爆發(fā)的金融危機(jī)，國務(wù)院于2009年5月27日公布了《國務(wù)院關(guān)于調(diào)整固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目資本金比例的通知》（國發(fā)【2009】27號），其中，普通商品房項(xiàng)目投資的最低資本金比例從35%調(diào)低至20%。712.2出資額度的限制1.固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目資本金722.未繳資本的限制

A公司于2010年1月1日成立，注冊資本1000萬元，首期到位資金700萬元，7月1日到位資金100萬元。2010年3月1日從某公司借款500萬元，利率10%（商業(yè)貸款利率為7%），期限一年。則2010年1月1日～12月31日共發(fā)生貸款利息41.67萬元（500×10%÷12×10）。企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出：企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額（國稅函[2009]312號）請計算2010年度不得扣除利息支出。200×10%÷12×10+100×10%÷12×4=16.677+3.33=20萬元

2.2出資額度的限制722.未繳資本的限制A公司于2010年1月1日成立，注733.資本最低額度的限制

拿地成本的最低額度是限制注冊資本的底線！！認(rèn)繳資本制度對此有意義嗎？

2.2出資額度的限制733.資本最低額度的限制拿地成本的最低額度是限制注冊資74現(xiàn)金多銀行存款無其他應(yīng)收款余額大，長期掛賬預(yù)付賬款——虛設(shè)供應(yīng)商固定資產(chǎn)——無實(shí)物……4.抽逃資金表現(xiàn)在哪里？74現(xiàn)金多銀行存款無其他應(yīng)收款余額大，長期掛賬預(yù)付賬款——虛5.您知道抽逃資金會受到工商什么處罰嗎？1.全國人大常委會《公司法》第二百零一條：公司的發(fā)起人、股東在公司成立后，抽逃其出資的，由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處以所抽逃出資金額百分之五以上百分之十五以下的罰款。2.國務(wù)院《公司登記管理?xiàng)l例》第七十一條：公司的發(fā)起人、股東在公司成立后，抽逃出資的，由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處以所抽逃出資金額5%以上15%以下的罰款。3.國家工商總局《公司注冊資本登記管理規(guī)定》第二十四條：股東或者發(fā)起人在公司成立后抽逃其出資的，由公司登記機(jī)關(guān)依照《公司登記管理?xiàng)l例》第七十一條予以處罰。裁量基準(zhǔn)：有從輕處罰情節(jié)的，處以最低限度或接近最低限度30%以內(nèi)；有從重處罰情節(jié)的，處以最高限度或接近最高限度30%以內(nèi)。5.您知道抽逃資金會受到工商什么處罰嗎？1.全國人大常委會《

銀行融資（浙江資金境外出逃例子）工商年檢往來消不掉找票套現(xiàn)借款利息不能扣除還有其他嗎？6.您知道抽逃資金給財務(wù)帶來了什么麻煩？銀行融資（浙江資金境外出逃例子）6.您知道抽逃資金給財務(wù)帶【案例18】：貴陽木蘭房地產(chǎn)公司賬面其他應(yīng)付款——老板10000萬元借款，但無財務(wù)費(fèi)用，您認(rèn)為會有哪些財稅問題呢？問題A:真是借款，但無息，可否調(diào)整？問題B:支出入賬，收入不入賬，賬面資金不足問題C:虛開發(fā)票，不必支付您是哪一種？7.老板借款給企業(yè)收利息要不要調(diào)整納稅？【案例18】：貴陽木蘭房地產(chǎn)公司賬面其他應(yīng)付款——老板100【案例19】：貴陽木蘭房地產(chǎn)公司賬面其他應(yīng)付款——老板10000萬元借款，財務(wù)費(fèi)用利息2000萬元，您認(rèn)為會有哪些財稅問題呢？7.老板借款給企業(yè)收利息要不要調(diào)整納稅？【案例19】：7.老板借款給企業(yè)收利息要不要調(diào)整納稅？非金融企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間借款扣除限額為實(shí)收資本加資本公積的2倍。財稅【2008】121號國稅函【2009】777號非金融企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間借款扣除限額為實(shí)收資本加資本公積的2倍。【案例20】：2012年12月31日貴陽A房地產(chǎn)公司賬面顯示：老板B其他應(yīng)收款100000元（期限大于1年）老板B原配夫人其他應(yīng)收款200000元（期限大于1年）公司副總裁C其他應(yīng)收款50000元（期限大于1年）您認(rèn)為有哪些稅務(wù)風(fēng)險？8.企業(yè)股東借款年末不歸還有何稅務(wù)風(fēng)險？【案例20】：8.企業(yè)股東借款年末不歸還有何稅務(wù)風(fēng)險？——財稅【2003】158號“投資者從所投資的企業(yè)借款，年末未歸還且未用于生產(chǎn)經(jīng)營用途的，視同股息紅利所得，征收個人所得稅。”——國稅發(fā)【2005】120號文件修改為12個月未歸還的視同分紅。——財稅【2008】83號文件將視同分紅（或視同工資薪金所得）的政策擴(kuò)大到了股東親屬以及公司高管。視

同

分

紅——財稅【2003】158號“投資者從所投資的企業(yè)借款，年末【案例21】：王老板以按揭方式100萬元購寶馬汽車，汽車計入公司固定資產(chǎn)，按揭貸款本息由公司償還，請問，帶來哪些稅收風(fēng)險？9.老板幫企業(yè)貸款，利息還要征個稅？【案例21】：王老板以按揭方式100萬元購寶馬汽車，汽車計入企業(yè)向非金融企業(yè)及個人借款發(fā)生的利息支出，利率按國家稅務(wù)總局公告2011年第34號省內(nèi)任何一家金融企業(yè)同期同類利率。土地增值稅的扣除條件是什么？10.向別的企業(yè)借款或者集資，利率多少合適？企業(yè)向非金融企業(yè)及個人借款發(fā)生的利息支出，利率按國家稅務(wù)銀發(fā)【2002】30號：中國人民銀行關(guān)于取締地下錢莊及打擊高利貸行為的通知嚴(yán)格規(guī)范民間借貸行為。民間個人借貸活動必須嚴(yán)格遵守國家法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，遵循自愿互助、誠實(shí)信用的原則。民間個人借貸中，出借人的資金必須是屬于其合法收入的自有貨幣資金，禁止吸收他人資金轉(zhuǎn)手放款。民間個人借貸利率由借貸雙方協(xié)商確定，但雙方協(xié)商的利率不得超過中國人民銀行公布的金融機(jī)構(gòu)同期、同檔次貸款利率（不含浮動）的4倍。超過上述標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)界定為高利借貸行為。銀發(fā)【2002】30號：中國人民銀行關(guān)于取締地下錢莊及打擊高【案例22】：貴陽A房地產(chǎn)公司開發(fā)Y項(xiàng)目，由于資金不足，招投標(biāo)中要求中標(biāo)建筑公司先行墊資，并承諾按照10%利率支付資金占用費(fèi)，請問該墊資收益建筑公司該如何交稅？A房地產(chǎn)公司該取得什么發(fā)票？11.施工企業(yè)墊資費(fèi)付息如何交稅？【案例22】：11.施工企業(yè)墊資費(fèi)付息如何交稅？第十三條條例第五條所稱價外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)，但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：……解析？？正反方向有什么不同？在工場路人被狗咬了，賠償受害人5萬元是否繳納營業(yè)稅、個人所得稅？第十三條條例第五條所稱價外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基【案例23】：某企業(yè)將自有資金借與部分關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，未收取利息費(fèi)用。某市稽查局根據(jù)企業(yè)所得稅法、國稅函發(fā)[1995]156號和《稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定，認(rèn)定某企業(yè)與各關(guān)聯(lián)單位存在業(yè)務(wù)往來，核定某企業(yè)應(yīng)收取關(guān)聯(lián)方資金占用費(fèi)并以此計算企業(yè)所得稅和營業(yè)稅。問題：上述處理存在什么問題嗎？（借入方所得稅稅率低）8712.借錢給別人是否交稅呢？【案例23】：某企業(yè)將自有資金借與部分關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，未收取利企業(yè)所得稅法》第四十一條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。中華人民共和國稅收征收管理法

第三十六條企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。88企業(yè)所得稅法》第四十一條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符企業(yè)有哪些“正當(dāng)理由”不納稅調(diào)整？企業(yè)之間借款不支付利息，是否納稅調(diào)整？如何調(diào)整？企業(yè)有哪些“正當(dāng)理由”？企業(yè)有哪些“正當(dāng)理由”不納稅調(diào)整？企業(yè)之間借款不支付利息，是《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》（國稅發(fā)[2009]2號）第三十條實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。90《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》（國稅發(fā)[2009]2號）90營業(yè)稅問題第三條條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為（以下稱應(yīng)稅行為）。但單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。91營業(yè)稅問題91國稅函發(fā)[1995]156號十、問：非金融機(jī)構(gòu)將資金提供給對方，并收取資金占用費(fèi)，如企業(yè)與企業(yè)之間借用周轉(zhuǎn)金而收取資金占用費(fèi)，行政機(jī)關(guān)或企業(yè)主管部門將資金提供給所屬單位或企業(yè)而收取資金占用費(fèi)，農(nóng)村合作基金將資金提供給農(nóng)民而收取資金占用費(fèi)等，應(yīng)如何征收營業(yè)稅？答：《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款屬于“金融保險業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

92營業(yè)稅調(diào)整問題國稅函發(fā)[1995]156號十、問：非金融機(jī)構(gòu)將資金提供給對《中華人民共和國稅收征收管理法》

第三十六條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。93營業(yè)稅調(diào)整問題《中華人民共和國稅收征收管理法》93營業(yè)稅調(diào)整問題大老板一句話引得大家爭相要求退稅:2012年3月30日稅收發(fā)展民生在線訪談大老板一句話引得大家爭相要求退稅:2012年3月30日稅收[網(wǎng)友fuqianghao]關(guān)聯(lián)企業(yè)企業(yè)之間無息借款，如果按照同期銀行貸款利率核定利息收入按金融業(yè)稅目交營業(yè)稅的話，不符合《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中第十條規(guī)定的“負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位”。關(guān)聯(lián)企業(yè)無息貸款實(shí)際上并沒有收取利息貨幣，所以我認(rèn)為不應(yīng)該按金融保險業(yè)繳納應(yīng)計未計利息的營業(yè)稅，我的理解是否正確？[03-3010:53][主持人]我看這位網(wǎng)友研究得還挺細(xì)致的。[03-3010:54][稅務(wù)總局局長肖捷]正如主持人剛才所講的，這位網(wǎng)友研究得確實(shí)很細(xì)致。按照現(xiàn)行營業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人是營業(yè)稅納稅的義務(wù)人。有償是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無息借款，如果貸款方未收取任何貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益形式的利息，則貸款方的此項(xiàng)貸款行為不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅行為，也就是說不征收營業(yè)稅。如果沒有收取利息貨幣，但收取了其他形式的經(jīng)濟(jì)利益，那也要征收營業(yè)稅。我的回答是否能夠讓您滿意？[網(wǎng)友fuqianghao]關(guān)聯(lián)企業(yè)企業(yè)之間無息借款，如案例【案例24】利息關(guān)聯(lián)交易：廣州最大外資企業(yè)利息調(diào)整所得稅案。最終由財政部裁決，以廣州某跨國公司調(diào)整應(yīng)納稅所得額共5.96億元，并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅8149萬元。而結(jié)束。案例【案例24】利息關(guān)聯(lián)交易：【案例25】寶潔案：寶潔公司在境內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)主要有該公司所屬紙品有限公司、口腔保健用品有限公司、北京洗滌用品有限公司和成都、天津公司等。2002年，在寶潔公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)中部分公司出現(xiàn)連續(xù)虧損，這些公司失去了向銀行借貸的能力。于是寶潔公司以公司本部的名義向中國銀行廣東省分行尋求總金額高達(dá)20億元左右的巨額貸款。但與正常企業(yè)行為相違背的是，寶潔公司又撥出巨資以無息借貸的方式借給其關(guān)聯(lián)企業(yè)使用【案例25】寶潔案：寶潔公司在境內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)主要有13.民間借貸風(fēng)險在哪里？13.民間借貸風(fēng)險在哪里？民間借貸可以劃分為如下四種個人向個人借貸企業(yè)向個人借貸個人向企業(yè)借貸企業(yè)向企業(yè)借貸稅收處理上，可分為出借方的稅收處理和借入方的稅收處理兩大類，出借方涉及的稅種包括營業(yè)稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅等，借入方涉及的稅收問題主要是利息支出的稅前扣除，以及履行代扣代繳稅收的義務(wù)。民間借貸可以劃分為如下四種個人向個人借貸企業(yè)向個人借貸個人向民間借貸兩種稅務(wù)處理出借方的稅收處理營業(yè)稅個人所得稅企業(yè)所得稅借入方的稅收處理企業(yè)所得稅/稅前扣除代扣代繳個人所得稅發(fā)票民間借貸兩種稅務(wù)處理出借方的稅收處理營業(yè)稅個人所得稅企業(yè)所得【案例26】某公司董事長向公司借款300萬元購買別墅，并辦理個人借款手續(xù)。到第二年年底還未歸還該筆借款。

【稅法】個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在一個納稅年度未歸還的，且又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，征收20%的個人所得稅。

【分析】該涉稅事項(xiàng)面臨著稅務(wù)風(fēng)險，一旦稅務(wù)查處，要補(bǔ)交60萬元的稅款，并加收滯納金。該涉稅事項(xiàng)如何進(jìn)行籌劃？相王啤酒包裝物押金？個人向法人借款的稅收籌劃101【案例26】某公司董事長向公司借款300萬元購買別墅，并辦理集團(tuán)融資模式涉稅風(fēng)險管理

【案例27】

若集團(tuán)母公司甲從銀行取得借款，拆借給下屬公司乙、丙公司使用并按略高于銀行同期貸款利率計算收息。

【問題】：利息收入繳稅嗎？

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)如何操作？

102集團(tuán)融資模式涉稅風(fēng)險管理【案例27】102103企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司《企業(yè)會計準(zhǔn)則33號——合并財務(wù)報表》第二條規(guī)定：“母公司是指有一個或一個以上子公司的企業(yè)。子公司是被母公司控制的企業(yè)?！钡谑l：“母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會計政策，使子公司采用的會計政策與母公司保持一致。子公司所采用的會計政策與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會計政策對子公司財務(wù)報表進(jìn)行必要的調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會計政策另行編報財務(wù)報表。”這個標(biāo)準(zhǔn)：《企業(yè)集團(tuán)登記管理暫行規(guī)定》企業(yè)集團(tuán)必須具備以下條件（1）企業(yè)集團(tuán)的母公司注冊資本5000萬元以上，并至少擁有5家子公司；（2）母公司和其子公司的注冊資本總和在1億元人民幣以上；（3）集團(tuán)成員單位均具有法人資格。集團(tuán)公司的判定標(biāo)準(zhǔn)103企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司集團(tuán)公司的判定標(biāo)準(zhǔn)

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)的稅務(wù)規(guī)定國稅發(fā)【2002】13號：

企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)的核心企業(yè)（以下簡稱企業(yè)集團(tuán)）委托企業(yè)集團(tuán)所屬財務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，從財務(wù)公司取得的用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅；財務(wù)公司承擔(dān)此項(xiàng)統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務(wù)，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營業(yè)稅。104集團(tuán)融資模式涉稅風(fēng)險管理統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)的稅務(wù)規(guī)定104集團(tuán)融資模式涉稅風(fēng)險管理財稅【2000】007號：

企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位(以下簡稱統(tǒng)借方)向金融機(jī)構(gòu)借款后,將所借資金分撥給下屬單位(包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位)使用,并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息，不征收營業(yè)稅。105集團(tuán)融資模式涉稅風(fēng)險管理財稅【2000】007號：105集團(tuán)融資模式涉稅風(fēng)險管理國稅函[2002]837號:

對集團(tuán)公司所屬企業(yè)從集團(tuán)公司取得使用的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不受“納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本比例，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除”的限制，凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不高于金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率的部分，允許在稅前全額扣除。106集團(tuán)融資模式涉稅風(fēng)險管理國稅函[2002]837號:106集團(tuán)融資模式涉稅風(fēng)險管理國稅發(fā)[2009]31號:企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。

【記帳依據(jù)】：借款復(fù)印件、委托貸款協(xié)議、收據(jù)（不需要發(fā)票）107集團(tuán)融資模式涉稅風(fēng)險管理國稅發(fā)[2009]31號:107集團(tuán)融資模式涉稅風(fēng)險管理108關(guān)于信托融資、融資租賃應(yīng)關(guān)注哪些稅收問題？信托融資：信托基金(A\B\C戶）、房地產(chǎn)信托基金（REITS)融資租入固定資產(chǎn)的會計處理與稅務(wù)處理的差異及協(xié)調(diào)108關(guān)于信托融資、融資租賃應(yīng)關(guān)注哪些稅收問題？信托融資：融【歸納】融資納稅籌劃的操作技巧操作技巧：1、關(guān)聯(lián)方融資：2、委托貸款（現(xiàn)金池的利用，減少利息支出）2011年以來，不少國有企業(yè)以其便利的融資優(yōu)勢將委托貸款這門生意做得風(fēng)生水起，扮演起"中國式影子銀行"的角色。11月初，江蘇國資委一紙禁令，措辭嚴(yán)厲的要求省屬監(jiān)管企業(yè)嚴(yán)控資金風(fēng)險，特別指出省屬企業(yè)不得以各種形式向系統(tǒng)外的企業(yè)拆借資金，不得借入高息資金等。109【歸納】融資納稅籌劃的操作技巧操作技巧：109【歸納】融資納稅籌劃的操作技巧“系統(tǒng)外就是指產(chǎn)權(quán)不屬于江蘇國資委的企業(yè)，即使是其他的國有企業(yè)也不可以，更不要說民營企業(yè)”江蘇省國資委相關(guān)人士解釋說：“文件其中提及的任何形式既包括目前盛行的委托貸款，也包括企業(yè)間內(nèi)部簽訂的借款協(xié)議”。3、借款變增資：（與農(nóng)業(yè)項(xiàng)目的合作，軟件企業(yè)，轉(zhuǎn)移定價方式之一借款）4、商業(yè)信用：110【歸納】融資納稅籌劃的操作技巧“系統(tǒng)外就是指產(chǎn)權(quán)不屬于江蘇國【歸納】融資納稅籌劃的操作技巧5、借款變股權(quán)：農(nóng)業(yè)種植業(yè)財稅[2010]96號6、股東個人借款：財稅[2003]158號年末需要償還，借款時間不超過12月31日7、高管借款：財稅[2008]83號8、超銀行利息：9、職工集資：10、房產(chǎn)公司假按揭：11、抽逃資本風(fēng)險：12、境外借款：111【歸納】融資納稅籌劃的操作技巧5、借款變股權(quán)：農(nóng)業(yè)種植業(yè)財稅3.在采購過程中的涉稅風(fēng)險控制與稅收規(guī)劃1123.在采購過程中的涉稅風(fēng)險控制與稅收規(guī)劃112

從財務(wù)角度分析可知，沒有發(fā)票意味著不能進(jìn)成本，就不能稅前扣除，因此，采購方要為沒有發(fā)票多負(fù)擔(dān)25%的企業(yè)所得稅；

如果采購方未索取發(fā)票，采購方不能抵扣17%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，企業(yè)在采購過程中一定要注意索取合法的發(fā)票。

3.1合同約定獲取采購發(fā)票1133.1合同約定獲取采購發(fā)票113

在采購合同中要避免出現(xiàn)如下合同條款：“全部款項(xiàng)付完后，由供貨方開具發(fā)票”。

因?yàn)樵趯?shí)際工作中，由于產(chǎn)品質(zhì)量、標(biāo)準(zhǔn)等方面的原因，采購方往往不會支付全款，而根據(jù)合同條款采購方可能會無法取得發(fā)票，不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。因此，需要將合同條款改為“根據(jù)采購方實(shí)際支付金額由供貨方開具發(fā)票”，這樣就不會出現(xiàn)不能取得發(fā)票這樣的問題。案例

3.2采購合同的稅收陷阱114在采購合同中要避免出現(xiàn)如下合同條款：3.2采購合同

在簽訂合同時，應(yīng)該在價格中明確款項(xiàng)總額、具體結(jié)算方式，稅款的負(fù)擔(dān)等。

因小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票（按規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開外），從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物就無法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。這種情況下，采購方可以通過談判將從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物的價格壓低，以補(bǔ)償無法取得發(fā)票帶來的稅收損失。3.3采購合同的價款1153.3采購合同的價款115

[案例28]：河北某機(jī)電設(shè)備公司是專業(yè)生產(chǎn)機(jī)電設(shè)備的企業(yè)（甲方），是增值稅一般納稅人。2010年，該公司準(zhǔn)備從上海某鋼管公司（乙方）購進(jìn)一批不銹鋼管件，并與乙方簽訂了500萬元的購銷合同。但是，由于乙方屬于小規(guī)模納稅人沒有增值稅發(fā)票，甲方不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不愿與乙方簽約。甲方又四處打聽是否有一般納稅人生產(chǎn)乙公司的產(chǎn)品。雖經(jīng)多方詢問，但沒有結(jié)果。甲方不得不回來找乙方協(xié)商。

3.3采購合同的價款116[案例28]：3.3采購合同的價款116乙方?jīng)]有增值稅發(fā)票，會給甲方增加稅收負(fù)擔(dān)。迫于這種壓力，乙方和甲方商定，由乙方的供應(yīng)商——四川某鋼材公司（丙方)給甲方開據(jù)增值稅發(fā)票。具體的操作流程是：甲方與乙方簽訂采購合同，甲方向乙方付貨款，乙方向甲方發(fā)貨。由丙方開具發(fā)票給甲方。顯然，甲方向乙方購買的是不銹鋼管件，而丙方向甲方開具的發(fā)票是不銹鋼材料，發(fā)票開具的產(chǎn)品名稱與實(shí)際產(chǎn)品名稱不符。以這種方式取得發(fā)票將導(dǎo)致的結(jié)果是甲方惡意取得虛開的增值稅發(fā)票，丙方虛開(替別人開)增值稅發(fā)票。該如何簽訂合同才能夠避免發(fā)票中的稅務(wù)風(fēng)險？虛開普通發(fā)票的風(fēng)險加大3.3采購合同的價款117乙方?jīng)]有增值稅發(fā)票，會給甲方增加稅收負(fù)擔(dān)。迫于這種壓力，乙方專用發(fā)票抵扣：票貨款一致1、“付款方向不一致”進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣（國稅發(fā)[1995]192號）購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對象。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。1995年10月18日《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號）第一條第三款118專用發(fā)票抵扣：票貨款一致1、“付款方向不一致”進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵特殊例外規(guī)定：1、期貨交易通過交易所轉(zhuǎn)付貨款視同付款方向一致（國稅發(fā)[2002]45號）

2、總分公司轉(zhuǎn)付款：（國稅發(fā)（2006）1211號）

3、“三方付款報縣級審核”抵扣（冀國稅發(fā)[2000]29號）

特殊例外規(guī)定：1、期貨交易通過交易所轉(zhuǎn)付貨款視同付款方向一致3.4甲方供料的各種稅務(wù)處理1.設(shè)備2.商業(yè)企業(yè)3.生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)4.自產(chǎn)貨物5.輕包工裝修6.混合銷售7.混業(yè)經(jīng)營1203.4甲方供料的各種稅務(wù)處理1.設(shè)備1203.5購地的幾種形式及涉稅分析1.招拍掛2.創(chuàng)造招拍掛3.直接購買4.買股權(quán)5.合并分立6.投資分立7.合作開發(fā)8.以地補(bǔ)路等1213.5購地的幾種形式及涉稅分析1.招拍掛1213.6房地產(chǎn)企業(yè)從開始到結(jié)束不同階段的稅收規(guī)劃1.設(shè)立階段2.組織結(jié)構(gòu)3.投資與融資4.購入土地5.前期開發(fā)6.建筑施工7.公共配套施8.基礎(chǔ)設(shè)施9.開發(fā)間接費(fèi)用10.成本分?jǐn)偱c歸集11.銷售開發(fā)產(chǎn)品

房地產(chǎn)企業(yè)的重點(diǎn)涉稅疑難問題處理技巧及例解3.6房地產(chǎn)企業(yè)從開始到結(jié)束不同階段的稅收規(guī)劃1.設(shè)立階國家稅務(wù)總局公告2013年第15號關(guān)于納稅人投資政府土地改造項(xiàng)目有關(guān)營業(yè)稅問題的公告現(xiàn)就納稅人投資政府土地改造項(xiàng)目有關(guān)營業(yè)稅問題公告如下：

一些納稅人（以下稱投資方）與地方政府合作，投資政府土地改造項(xiàng)目（包括企業(yè)搬遷、危房拆除、土地平整等土地整理工作）。其中，土地拆遷、安置及補(bǔ)償工作由地方政府指定其他納稅人進(jìn)行，投資方負(fù)責(zé)按計劃支付土地整理所需資金；同時，投資方作為建設(shè)方與規(guī)劃設(shè)計單位、施工單位簽訂合同，協(xié)助地方政府完成土地規(guī)劃設(shè)計、場地平整、地塊周邊綠化等工作，并直接向規(guī)劃設(shè)計單位和施工單位支付設(shè)計費(fèi)和工程款。當(dāng)該地塊符合國家土地出讓條件時，地方政府將該地塊進(jìn)行掛牌出讓，若成交價低于投資方投入的所有資金，虧損由投資方自行承擔(dān)；若成交價超過投資方投入的所有資金，則所獲收益歸投資方。在上述過程中，投資方的行為屬于投資行為，不屬于營業(yè)稅征稅范圍，其取得的投資收益不征收營業(yè)稅；規(guī)劃設(shè)計單位、施工單位提供規(guī)劃設(shè)計勞務(wù)和建筑業(yè)勞務(wù)取得的收入，應(yīng)照章征收營業(yè)稅。

本公告自2013年5月1日起施行。本公告生效前，納稅人未繳納稅款的，按照本公告規(guī)定執(zhí)行；納稅人已繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照本公告規(guī)定予以退稅。

特此公告。123國家稅務(wù)總局公告2013年第15號關(guān)于納稅人投資政府土地改造4.在經(jīng)營過程中的涉稅風(fēng)險控制與稅收規(guī)劃1244.在經(jīng)營過程中的涉稅風(fēng)險控制與稅收規(guī)劃124工資薪金

1.工資薪金的范圍基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資、其他類似工資的支出。直接發(fā)放現(xiàn)金

2.工資薪金稅前扣除的條件（1）已經(jīng)實(shí)際支付；（2）足額扣繳個稅；國家稅務(wù)總局

關(guān)于加強(qiáng)個人工資薪金所得與企業(yè)的工資費(fèi)用支出比對問題的通知國稅函[2009]259號各地國稅局應(yīng)于每年7月底前，將所轄進(jìn)行年度匯算清繳企業(yè)的納稅人名稱、納稅人識別號、登記注冊地址、企業(yè)稅前扣除工資薪金支出總額等相關(guān)信息傳遞給同級地稅局。

各地地稅局應(yīng)于每年11月底前，將國稅局提供的有關(guān)信息的比對及使用效果等情況通報或反饋同級國稅局（3）合理的工資薪金：符合經(jīng)營常規(guī)、有市場機(jī)制決定的工資薪金水平?！韭?lián)想案例29】注意：股東工資與股息分配存在稅率差如何進(jìn)行籌劃？稿費(fèi)與工資的拆分

4.1工資薪金的稅收規(guī)劃125工資薪金4.1工資薪金的稅收規(guī)劃125工資薪金的節(jié)稅操作方法全月應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)(元)全月應(yīng)納稅額不超過1500元3%0全月應(yīng)納稅額超過1500元至4500元10%105全月應(yīng)納稅額超過4500元至9000元20%555全月應(yīng)納稅額超過9000元至35000元25%1005全月應(yīng)納稅額超過35000元至55000元30%2755全月應(yīng)納稅額超過55000元至80000元35%5505全月應(yīng)納稅額超過80000元45%13505126工資薪金的節(jié)稅操作方法全月應(yīng)納稅所得額稅率速算工資薪金的節(jié)稅操作方法[案例30]：企業(yè)一職工拿到18000元年終獎金，該如何繳稅？[解析]：18000/12=1500（元）稅率為3%，速算扣除數(shù)為0元。應(yīng)納個人所得稅=18000×3%=540（元）稅后的獎金額=18000-540=17460（元）如果該職工拿到的獎金額為18600元呢？同樣的道理：18600/12=1550（元）稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元。應(yīng)納個人所得稅=18600×10%-105=1755（元）稅后的獎金額=18600-1755=16845（元）[分析]：你察覺到什么奇怪的現(xiàn)象？127工資薪金的節(jié)稅操作方法[案例30]：企業(yè)一職工拿到18000年終獎金發(fā)放的節(jié)稅方法結(jié)論：年終獎金的漏洞無效區(qū)間[18,001元－19,283.33元][54,001元－60,187.50元][108,001元－114,600元][420,001元－447,500元][660,001元－706,538.46元][960,001元－1120,000元]128年終獎金發(fā)放的節(jié)稅方法結(jié)論：年終獎金的漏洞無效區(qū)間128129

基本工資與年終獎金的權(quán)衡【案例31】某股份公司總經(jīng)理稅前收入24萬元（不含三險一金），如何使個人所得稅支出最小化？比較分析以下三個方案：【方案一】：按月平均發(fā)放【方案二】：每月9000元，剩余作為年終獎【方案三】：每月12500元，剩余作為年終獎【規(guī)律分析】：節(jié)稅規(guī)律？129129基本工資與年終獎金的權(quán)衡【案例31】某130

基本工資與年終獎金的權(quán)衡【方案一】：按月平均發(fā)放應(yīng)納稅額＝【（240000/12－3500）×25%－1005】×12=37440（元）【方案二】：每月9000元，年終獎132000元應(yīng)納稅額=【（9000－3500）×20％－555】×12+（132000×25％－1005）＝38535（元）130130基本工資與年終獎金的權(quán)衡【方案一】：按