財政學之稅收原理課件

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上海對外貿(mào)易學院金融學院閆海洲cyberhai@126.com/cyberhai財政學

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上海對外貿(mào)易學院第八章稅收原理2022/12/9金融學院2本章內(nèi)容第一節(jié)什么是稅收第二節(jié)稅收術語和稅收分類第三節(jié)稅收原則第四節(jié)稅負的轉嫁與歸宿第八章稅收原理2022/12/7金融學院2本章內(nèi)容2022/12/9金融學院3“取之于民，用之于民”？2022/12/7金融學院3“取之于民，用之于民”？第一節(jié)什么是稅收一、稅收的基本屬性（一）馬克思主義關于稅收的定義根據(jù)馬克思主義學說，可以對稅收做如下界定：其一，稅收是與國家的存在直接聯(lián)系的，是政府機器賴以存在并實現(xiàn)其職能的物質(zhì)基礎，即政府保證社會公共需要的物質(zhì)基礎；2022/12/9金融學院4第一節(jié)什么是稅收一、稅收的基本屬性2022/12/7金融其二，稅收是一個分配范疇，是國家參與并調(diào)節(jié)國民收入分配的一種手段，是國家財政收入的主要形式；其三，國家在征稅過程中形成一種特殊的分配關系，即以國家為主體的分配關系，因而稅收的性質(zhì)取決于社會經(jīng)濟制度的性質(zhì)和國家的性質(zhì)。2022/12/9金融學院5其二，稅收是一個分配范疇，是國家參與并調(diào)節(jié)國民收入分配的一種（二）現(xiàn)代經(jīng)濟學關于稅收的學說稅收的理論依據(jù)最早起源于17世紀英國著名哲學家托馬斯·霍布斯的“利益交換說”。他把稅收解釋為人們享受政府提供公共事業(yè)服務而付出的代價，是商品交換法則引入公共公共經(jīng)濟活動的結果，把稅收看做是政府與公民之間的一種利益交換關系，強調(diào)的是政府與公民之間的權力與義務的對等關系。2022/12/9金融學院6（二）現(xiàn)代經(jīng)濟學關于稅收的學說2022/12/7金融學院6其后，洛克、休謨、邊沁以及亞當·斯密等人又分別提出了社會契約說、利益原則和支付能力原則等，進一步發(fā)展了“利益交換說”。20世紀30年代以來，經(jīng)濟學界提出了新的稅收學說，認為國家征稅除了為公共物品的供給籌措經(jīng)費外，還發(fā)揮調(diào)節(jié)經(jīng)濟的功能，如矯正外部效應、協(xié)調(diào)收入分配、刺激有效需求、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構等。更加側重于從彌補市場失靈和調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟的角度，來闡明稅收存在的客觀性和必要性。2022/12/9金融學院7其后，洛克、休謨、邊沁以及亞當·斯密等人又分別提出了社會契約二、稅收的“三性”（一）稅收的強制性稅收的強制性，指的是征稅憑借國家政治權力，通常頒布法令實施，任何單位和個人都不得違抗。否則，任何形式的違抗行為都構成違法行為。但稅收的強制性不是絕對的，它可以轉化為企業(yè)個人的自愿性；同時，強制性是以國家法律為依據(jù)的，政府依法征稅，公民依法納稅，公民具有監(jiān)督政府執(zhí)行稅法和稅收使用情況的權利。2022/12/9金融學院8二、稅收的“三性”2022/12/7金融學院8（二）稅收的無償性稅收的無償性，指的是國家征稅以后，稅款即為國家所有，既不需要償還，也不需要對納稅人付出任何代價。當然，這種無償性也不是絕對的。從財政活動的整體來考察，稅收的無償性與財政支出的無償性是并存的，即通常所說的“取之于民，用之于民”。2022/12/9金融學院9（二）稅收的無償性2022/12/7金融學院9（三）稅收的固定性稅收的固定性，指的是征稅前就以法律的形式規(guī)定了征稅對象以及統(tǒng)一的稅率標準，并只能按照預定的標準征稅。當然，稅收的固定性也不是絕對化的，隨著社會經(jīng)濟條件的變化，課稅標準的變動也是必然的。因此，稅收的固定性實質(zhì)上是指征稅有一定的標準，而這個標準又具有相對的穩(wěn)定性。2022/12/9金融學院10（三）稅收的固定性2022/12/7金融學院10總之，稅收的“三性”可集中概括為稅收的權威性，維護和強化稅收的權威性是我國當前稅收征管中的一個重要課題。2022/12/9金融學院11總之，稅收的“三性”可集中概括為稅收的權威性，維護和強化稅收第二節(jié)稅收術語和稅收分類一、稅收術語（一）納稅人又稱納稅主體，它是指稅法規(guī)定的負有納稅義務的單位和個人。納稅人可以是自然人，也可以是法人。與納稅人相聯(lián)系的一個概念是負稅人。負稅人是指最終負擔稅款的單位和個人，它與納稅人有時是一致的，如在稅負不能轉嫁的條件下；有時是分離的，如在稅負可以轉嫁的條件下。2022/12/9金融學院12第二節(jié)稅收術語和稅收分類一、稅收術語2022/12/7金（二）課稅對象又稱稅收客體，它是指稅法規(guī)定的征稅的目的物，即征稅的根據(jù)。在現(xiàn)代社會，國家的課稅對象主要包括三類：即所得、商品和財產(chǎn)。與課稅對象相關的概念：（1）稅源。所謂稅源是指稅收的經(jīng)濟來源或最終出處。課稅對象和稅源有時一致，有時不完全一致。（2）稅目。稅目是指課稅對象的具體項目或課稅對象的具體劃分，它規(guī)定了稅種的征稅范圍，反映了征稅的廣度。一般來說，一個課稅對象可以包括若干個稅目。2022/12/9金融學院13（二）課稅對象2022/12/7金融學院13（三）課稅標準課稅標準是指國家征稅時的實際依據(jù)，或稱課稅依據(jù)。國家必須以統(tǒng)一的標準對課稅對象進行計量，否則無法進行。確定課稅標準是國家實際征稅的重要步驟。（四）稅率稅率，是指對課稅對象征稅的比率。課稅對象與稅率的乘積就是應稅額，反過來來說，應征稅額與課稅對象之比就是稅率。稅率是國家稅收制度的核心，它反映征稅的深度，體現(xiàn)國家的稅收政策。2022/12/9金融學院14（三）課稅標準2022/12/7金融學院14一般來說，稅率可以劃分為比例稅率、定額稅率和累進稅率。1.比率稅率比例稅率是對同一課稅對象，不論其數(shù)額大小，統(tǒng)一按照一個比率征稅。其特點是：在比例稅率下，同一課稅對象的不同納稅人的負擔相同。一般用于商品課稅。2.定額稅率也稱固定稅率，它是按照課稅對象的一定計量單位直接規(guī)定一個固定的稅額，而不是規(guī)定征稅比例。其特點是采用從量計征的辦法，所以不受價格變動的影響。它的缺點是負擔不盡合理，因而只適用于特殊的稅種。2022/12/9金融學院15一般來說，稅率可以劃分為比例稅率、定額稅率和累進稅率。2023.累進稅率它是按照課稅對象的數(shù)額大小，劃分若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應的稅率，課稅對象數(shù)額越大，稅率越高；數(shù)額越小，稅率越低。根據(jù)計算方法的不同，又可分為全額累進稅率和超額累進稅率兩種。（1）全額累進稅率。是把課稅對象的全部按照與之相對應的稅率征稅，即按課稅對象適應的最高檔次的稅率統(tǒng)一征稅。（2）超額累進稅率。是把課稅對象按數(shù)額大小劃分為不同的等級，每個等級由低到高分別規(guī)定不同的稅率，各等級分別計算稅率。2022/12/9金融學院163.累進稅率2022/12/7金融學院16二者的特點是：（1）全額累進稅率的累進程度高，超額累進稅率的累進程度低。在稅率級次和比例相同時，前者的負擔重，后者的負擔輕。（2）在所得額級距的臨界點處，全額累進稅率會出現(xiàn)稅額增長超過所得額增長的情況，而超額累進稅率則不存在這種問題。（3）全額累進稅率在計算上簡便，超額累進稅率計算復雜。見表8-1所示。另外，從經(jīng)濟分析的角度考察稅率，可包括名義稅率、實際稅率、邊際稅率和平均稅率等。2022/12/9金融學院17二者的特點是：（1）全額累進稅率的累進程度高，超額累進稅率的（五）稅收能力和稅收努力稅收能力，是指應當征收上來的稅收數(shù)額。它包括兩種能力：一是納稅人的納稅能力，二是政府的征稅能力。稅收努力，是指稅務當局征收全部法定應納稅額的程度，或者說是稅收能力被利用的程度。（六）起征點與免征額起征點是指稅法規(guī)定的課稅對象開始征稅的最低界限。免征額是指對稅法規(guī)定的課稅對象全部數(shù)額中免于征稅的數(shù)額。兩者都具有對納稅人照顧的性質(zhì)，但前者照顧的低收入者，后者則是對所有納稅人的照顧。2022/12/9金融學院18（五）稅收能力和稅收努力2022/12/7金融學院18（七）課稅基礎課稅基礎，簡稱稅基，是指建立某一種稅或一種稅制的經(jīng)濟基礎或依據(jù)。它既不同于課稅對象，也不同于稅源。但在一定情況下，稅基、課稅對象和稅源可能是一致的。2022/12/9金融學院19（七）課稅基礎2022/12/7金融學院19二、稅收分類（一）所得課稅、商品課稅和財產(chǎn)課稅按照課稅對象的性質(zhì)進行分類，最能反映現(xiàn)代稅制結構的分類方法。（1）所得課稅，是指以納稅人的凈所得（純收益或純收入）為課稅對象的稅種，一般包括個人所得、企業(yè)所得等。（2）商品課稅，包括所有以商品為課稅對象的稅收，如增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關稅等。（3）財產(chǎn)課稅，是指以各類動產(chǎn)和不動產(chǎn)為課稅對象的稅收，如財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等。我國稅種一般分為所得課稅、商品課稅、資源課稅、行為課稅和財產(chǎn)課稅五大類。2022/12/9金融學院20二、稅收分類2022/12/7金融學院20（二）直接稅與間接稅以稅負最終能否轉嫁為標準，稅收可分為直接稅和間接稅。即凡是稅負能夠轉嫁的稅種，歸屬于間接稅；凡是稅負不能轉嫁的稅種，歸屬于直接稅。但這種分類方法也有不科學的一面。（三）從量稅與從價稅根據(jù)課稅標準的度量方法進行分類，可將稅收分為從量稅和從價稅。2022/12/9金融學院21（二）直接稅與間接稅2022/12/7金融學院21（四）價內(nèi)稅與價外稅以稅收與價格的關系為標準，可將稅收分為價內(nèi)稅和價外稅。凡稅金構成價格組成部分的，稱為價內(nèi)稅；凡稅金作為價格之外附加的，稱為價外稅。（五）中央稅與地方稅按照稅種的隸屬關系進行分類，稅收可分為中央稅和地方稅。我國在1994年稅制改革后，明確了中央稅、地方稅和共享稅的種類。2022/12/9金融學院22（四）價內(nèi)稅與價外稅2022/12/7金融學院22第三節(jié)稅收原則一、稅收中的公平與效率（一）稅收原則的提出從歷史上看，首先比較明確提出稅收原則的經(jīng)濟學家，是英國重商主義前期的托馬斯·霍布斯、重商主義后期的威廉·配第、詹姆斯·斯圖亞特以及德國官房學派代表尤斯蒂等。第一個將稅收原則系統(tǒng)化的人是古典政治經(jīng)濟學派的創(chuàng)始人亞當·斯密。2022/12/9金融學院23第三節(jié)稅收原則一、稅收中的公平與效率2022/12/7金（二）稅收中的公平與效率1.稅收應以公平為本。2.征稅必須考慮效率的要求。3.稅收要兼顧公平和效率。2022/12/9金融學院24（二）稅收中的公平與效率2022/12/7金融學院24二、公平類稅收原則與效率類稅收原則（一）公平類稅收原則1.收益原則是指各社會成員應按照各自從政府提供公共物品中享用的利益來納稅，或者說政府提供公共物品的成本應按每個社會成員享用的份額來承擔。2.能力原則是指征收以各社會成員的支付能力為標準，而不考慮各自對公共物品的享用程度。2022/12/9金融學院25二、公平類稅收原則與效率類稅收原則2022/12/7金融學院（二）效率類原則1.促進經(jīng)濟發(fā)展原則2.征稅費用最小化和確實簡化原則2022/12/9金融學院26（二）效率類原則2022/12/7金融學院26三、稅收中性問題（一）稅收中性的含義所謂稅收中性，是指政府課稅應不扭曲市場機制的正常運行，或者說不影響私人部門原有的資源配置狀況。反之，這稱謂稅收非中性。但在現(xiàn)實生活中，保持完全稅收中性是不可能的。應當指出，體現(xiàn)稅收的中性原則，并不意味著忽視或取消稅收對經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用。2022/12/9金融學院27三、稅收中性問題2022/12/7金融學院27（二）稅收超額負擔或無謂負擔稅收超額負擔是指政府在征稅過程中，給納稅人造成了相當于納稅稅款以外的負擔。超額負擔主要表現(xiàn)在兩個方面：一是因征稅而導致納稅人的經(jīng)濟利益損失大于因征稅而增加的社會經(jīng)濟效益；二是由于征稅改變了商品的相對價格，對納稅人的消費和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響。減少超額負擔的三種方法：對需求彈性為零的商品征稅；對所有商品等量（從價）征稅；對所得征稅。2022/12/9金融學院28（二）稅收超額負擔或無謂負擔2022/12/7金融學院28第四節(jié)稅負的轉嫁與歸宿一、稅負轉嫁與歸宿概述（一）稅負轉嫁與歸宿的含義稅負轉嫁，是指在商品交換過程中，納稅人通過提高銷售價格或壓低購進價格的方法，將稅負轉移給購買者或供應者的一種經(jīng)濟現(xiàn)象。稅負歸宿，一般是指處于轉嫁中的稅負的最終落腳點。逃稅，是指個人或企業(yè)以不合法的方式逃避納稅義務，包括偷稅、漏稅和抗稅等。逃稅是一種違法行為。2022/12/9金融學院29第四節(jié)稅負的轉嫁與歸宿一、稅負轉嫁與歸宿概述2022/1（二）稅負轉嫁方式1.前轉方式。2.后轉方式。3.其他轉嫁方式。2022/12/9金融學院30（二）稅負轉嫁方式2022/12/7金融學院30二、稅負轉嫁與歸宿的一般規(guī)律（一）商品課稅較易轉嫁，所得課稅一般不易轉嫁（二）供給彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉嫁；供給彈性小、需求彈性大的商品的課稅不易轉嫁（三）課稅范圍寬廣的商品較易轉嫁，課稅范圍狹窄的商品難以轉嫁（四）對壟斷性商品課征的稅容易轉嫁，對競爭性商品課征的稅較難轉嫁（五）從價課稅的稅負容易轉嫁，從量課稅的稅負不易轉嫁2022/12/9金融學院31二、稅負轉嫁與歸宿的一般規(guī)律2022/12/7金融學院31三、我國的稅負轉嫁（一）我國已經(jīng)存在稅負轉嫁的經(jīng)濟條件（二）有關稅負轉嫁的政策性問題1.稅負轉嫁的意義2.稅負轉嫁和制定稅收政策及設計稅收制度有密切關系3.稅負轉嫁會強化納稅人逃稅的動機，應強化稅收征管工作4.自然壟斷行業(yè)的稅負轉嫁居于優(yōu)勢，應對這些行業(yè)加強價格管理5.提高所得課稅比重，縮小稅收轉嫁的范圍和空間6.實行價外稅，有利于增強商品課稅稅負歸宿的透明度2022/12/9金融學院32三、我國的稅負轉嫁2022/12/7金融學院32課堂討論：1.馬克思是如何對稅收進行界定的？2.稅收的“三性”的涵義。3.納稅人和負稅人完全等價嗎？4.課稅對象與稅目的區(qū)別。5.起征點與免征額的區(qū)別。6.如何理解稅收中性的涵義。7.稅負轉嫁的含義及其一般規(guī)律。2022/12/9金融學院33課堂討論：1.馬克思是如何對稅收進行界定的？2022/12/案例分析：見附件。2022/12/9金融學院34案例分析：見附件。2022/12/7金融學院34延伸思考題：1.如何兼顧稅收的公平與效率？2.聯(lián)系實際，如何理解稅收中性和超額負擔。3.研究稅負轉嫁的機理有何實踐意義和理論意義。2022/12/9金融學院35延伸思考題：1.如何兼顧稅收的公平與效率？2022/12/7財政學

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上海對外貿(mào)易學院第八章稅收原理2022/12/9金融學院37本章內(nèi)容第一節(jié)什么是稅收第二節(jié)稅收術語和稅收分類第三節(jié)稅收原則第四節(jié)稅負的轉嫁與歸宿第八章稅收原理2022/12/7金融學院2本章內(nèi)容2022/12/9金融學院38“取之于民，用之于民”？2022/12/7金融學院3“取之于民，用之于民”？第一節(jié)什么是稅收一、稅收的基本屬性（一）馬克思主義關于稅收的定義根據(jù)馬克思主義學說，可以對稅收做如下界定：其一，稅收是與國家的存在直接聯(lián)系的，是政府機器賴以存在并實現(xiàn)其職能的物質(zhì)基礎，即政府保證社會公共需要的物質(zhì)基礎；2022/12/9金融學院39第一節(jié)什么是稅收一、稅收的基本屬性2022/12/7金融其二，稅收是一個分配范疇，是國家參與并調(diào)節(jié)國民收入分配的一種手段，是國家財政收入的主要形式；其三，國家在征稅過程中形成一種特殊的分配關系，即以國家為主體的分配關系，因而稅收的性質(zhì)取決于社會經(jīng)濟制度的性質(zhì)和國家的性質(zhì)。2022/12/9金融學院40其二，稅收是一個分配范疇，是國家參與并調(diào)節(jié)國民收入分配的一種（二）現(xiàn)代經(jīng)濟學關于稅收的學說稅收的理論依據(jù)最早起源于17世紀英國著名哲學家托馬斯·霍布斯的“利益交換說”。他把稅收解釋為人們享受政府提供公共事業(yè)服務而付出的代價，是商品交換法則引入公共公共經(jīng)濟活動的結果，把稅收看做是政府與公民之間的一種利益交換關系，強調(diào)的是政府與公民之間的權力與義務的對等關系。2022/12/9金融學院41（二）現(xiàn)代經(jīng)濟學關于稅收的學說2022/12/7金融學院6其后，洛克、休謨、邊沁以及亞當·斯密等人又分別提出了社會契約說、利益原則和支付能力原則等，進一步發(fā)展了“利益交換說”。20世紀30年代以來，經(jīng)濟學界提出了新的稅收學說，認為國家征稅除了為公共物品的供給籌措經(jīng)費外，還發(fā)揮調(diào)節(jié)經(jīng)濟的功能，如矯正外部效應、協(xié)調(diào)收入分配、刺激有效需求、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構等。更加側重于從彌補市場失靈和調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟的角度，來闡明稅收存在的客觀性和必要性。2022/12/9金融學院42其后，洛克、休謨、邊沁以及亞當·斯密等人又分別提出了社會契約二、稅收的“三性”（一）稅收的強制性稅收的強制性，指的是征稅憑借國家政治權力，通常頒布法令實施，任何單位和個人都不得違抗。否則，任何形式的違抗行為都構成違法行為。但稅收的強制性不是絕對的，它可以轉化為企業(yè)個人的自愿性；同時，強制性是以國家法律為依據(jù)的，政府依法征稅，公民依法納稅，公民具有監(jiān)督政府執(zhí)行稅法和稅收使用情況的權利。2022/12/9金融學院43二、稅收的“三性”2022/12/7金融學院8（二）稅收的無償性稅收的無償性，指的是國家征稅以后，稅款即為國家所有，既不需要償還，也不需要對納稅人付出任何代價。當然，這種無償性也不是絕對的。從財政活動的整體來考察，稅收的無償性與財政支出的無償性是并存的，即通常所說的“取之于民，用之于民”。2022/12/9金融學院44（二）稅收的無償性2022/12/7金融學院9（三）稅收的固定性稅收的固定性，指的是征稅前就以法律的形式規(guī)定了征稅對象以及統(tǒng)一的稅率標準，并只能按照預定的標準征稅。當然，稅收的固定性也不是絕對化的，隨著社會經(jīng)濟條件的變化，課稅標準的變動也是必然的。因此，稅收的固定性實質(zhì)上是指征稅有一定的標準，而這個標準又具有相對的穩(wěn)定性。2022/12/9金融學院45（三）稅收的固定性2022/12/7金融學院10總之，稅收的“三性”可集中概括為稅收的權威性，維護和強化稅收的權威性是我國當前稅收征管中的一個重要課題。2022/12/9金融學院46總之，稅收的“三性”可集中概括為稅收的權威性，維護和強化稅收第二節(jié)稅收術語和稅收分類一、稅收術語（一）納稅人又稱納稅主體，它是指稅法規(guī)定的負有納稅義務的單位和個人。納稅人可以是自然人，也可以是法人。與納稅人相聯(lián)系的一個概念是負稅人。負稅人是指最終負擔稅款的單位和個人，它與納稅人有時是一致的，如在稅負不能轉嫁的條件下；有時是分離的，如在稅負可以轉嫁的條件下。2022/12/9金融學院47第二節(jié)稅收術語和稅收分類一、稅收術語2022/12/7金（二）課稅對象又稱稅收客體，它是指稅法規(guī)定的征稅的目的物，即征稅的根據(jù)。在現(xiàn)代社會，國家的課稅對象主要包括三類：即所得、商品和財產(chǎn)。與課稅對象相關的概念：（1）稅源。所謂稅源是指稅收的經(jīng)濟來源或最終出處。課稅對象和稅源有時一致，有時不完全一致。（2）稅目。稅目是指課稅對象的具體項目或課稅對象的具體劃分，它規(guī)定了稅種的征稅范圍，反映了征稅的廣度。一般來說，一個課稅對象可以包括若干個稅目。2022/12/9金融學院48（二）課稅對象2022/12/7金融學院13（三）課稅標準課稅標準是指國家征稅時的實際依據(jù)，或稱課稅依據(jù)。國家必須以統(tǒng)一的標準對課稅對象進行計量，否則無法進行。確定課稅標準是國家實際征稅的重要步驟。（四）稅率稅率，是指對課稅對象征稅的比率。課稅對象與稅率的乘積就是應稅額，反過來來說，應征稅額與課稅對象之比就是稅率。稅率是國家稅收制度的核心，它反映征稅的深度，體現(xiàn)國家的稅收政策。2022/12/9金融學院49（三）課稅標準2022/12/7金融學院14一般來說，稅率可以劃分為比例稅率、定額稅率和累進稅率。1.比率稅率比例稅率是對同一課稅對象，不論其數(shù)額大小，統(tǒng)一按照一個比率征稅。其特點是：在比例稅率下，同一課稅對象的不同納稅人的負擔相同。一般用于商品課稅。2.定額稅率也稱固定稅率，它是按照課稅對象的一定計量單位直接規(guī)定一個固定的稅額，而不是規(guī)定征稅比例。其特點是采用從量計征的辦法，所以不受價格變動的影響。它的缺點是負擔不盡合理，因而只適用于特殊的稅種。2022/12/9金融學院50一般來說，稅率可以劃分為比例稅率、定額稅率和累進稅率。2023.累進稅率它是按照課稅對象的數(shù)額大小，劃分若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應的稅率，課稅對象數(shù)額越大，稅率越高；數(shù)額越小，稅率越低。根據(jù)計算方法的不同，又可分為全額累進稅率和超額累進稅率兩種。（1）全額累進稅率。是把課稅對象的全部按照與之相對應的稅率征稅，即按課稅對象適應的最高檔次的稅率統(tǒng)一征稅。（2）超額累進稅率。是把課稅對象按數(shù)額大小劃分為不同的等級，每個等級由低到高分別規(guī)定不同的稅率，各等級分別計算稅率。2022/12/9金融學院513.累進稅率2022/12/7金融學院16二者的特點是：（1）全額累進稅率的累進程度高，超額累進稅率的累進程度低。在稅率級次和比例相同時，前者的負擔重，后者的負擔輕。（2）在所得額級距的臨界點處，全額累進稅率會出現(xiàn)稅額增長超過所得額增長的情況，而超額累進稅率則不存在這種問題。（3）全額累進稅率在計算上簡便，超額累進稅率計算復雜。見表8-1所示。另外，從經(jīng)濟分析的角度考察稅率，可包括名義稅率、實際稅率、邊際稅率和平均稅率等。2022/12/9金融學院52二者的特點是：（1）全額累進稅率的累進程度高，超額累進稅率的（五）稅收能力和稅收努力稅收能力，是指應當征收上來的稅收數(shù)額。它包括兩種能力：一是納稅人的納稅能力，二是政府的征稅能力。稅收努力，是指稅務當局征收全部法定應納稅額的程度，或者說是稅收能力被利用的程度。（六）起征點與免征額起征點是指稅法規(guī)定的課稅對象開始征稅的最低界限。免征額是指對稅法規(guī)定的課稅對象全部數(shù)額中免于征稅的數(shù)額。兩者都具有對納稅人照顧的性質(zhì)，但前者照顧的低收入者，后者則是對所有納稅人的照顧。2022/12/9金融學院53（五）稅收能力和稅收努力2022/12/7金融學院18（七）課稅基礎課稅基礎，簡稱稅基，是指建立某一種稅或一種稅制的經(jīng)濟基礎或依據(jù)。它既不同于課稅對象，也不同于稅源。但在一定情況下，稅基、課稅對象和稅源可能是一致的。2022/12/9金融學院54（七）課稅基礎2022/12/7金融學院19二、稅收分類（一）所得課稅、商品課稅和財產(chǎn)課稅按照課稅對象的性質(zhì)進行分類，最能反映現(xiàn)代稅制結構的分類方法。（1）所得課稅，是指以納稅人的凈所得（純收益或純收入）為課稅對象的稅種，一般包括個人所得、企業(yè)所得等。（2）商品課稅，包括所有以商品為課稅對象的稅收，如增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關稅等。（3）財產(chǎn)課稅，是指以各類動產(chǎn)和不動產(chǎn)為課稅對象的稅收，如財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等。我國稅種一般分為所得課稅、商品課稅、資源課稅、行為課稅和財產(chǎn)課稅五大類。2022/12/9金融學院55二、稅收分類2022/12/7金融學院20（二）直接稅與間接稅以稅負最終能否轉嫁為標準，稅收可分為直接稅和間接稅。即凡是稅負能夠轉嫁的稅種，歸屬于間接稅；凡是稅負不能轉嫁的稅種，歸屬于直接稅。但這種分類方法也有不科學的一面。（三）從量稅與從價稅根據(jù)課稅標準的度量方法進行分類，可將稅收分為從量稅和從價稅。2022/12/9金融學院56（二）直接稅與間接稅2022/12/7金融學院21（四）價內(nèi)稅與價外稅以稅收與價格的關系為標準，可將稅收分為價內(nèi)稅和價外稅。凡稅金構成價格組成部分的，稱為價內(nèi)稅；凡稅金作為價格之外附加的，稱為價外稅。（五）中央稅與地方稅按照稅種的隸屬關系進行分類，稅收可分為中央稅和地方稅。我國在1994年稅制改革后，明確了中央稅、地方稅和共享稅的種類。2022/12/9金融學院57（四）價內(nèi)稅與價外稅2022/12/7金融學院22第三節(jié)稅收原則一、稅收中的公平與效率（一）稅收原則的提出從歷史上看，首先比較明確提出稅收原則的經(jīng)濟學家，是英國重商主義前期的托馬斯·霍布斯、重商主義后期的威廉·配第、詹姆斯·斯圖亞特以及德國官房學派代表尤斯蒂等。第一個將稅收原則系統(tǒng)化的人是古典政治經(jīng)濟學派的創(chuàng)始人亞當·斯密。2022/12/9金融學院58第三節(jié)稅收原則一、稅收中的公平與效率2022/12/7金（二）稅收中的公平與效率1.稅收應以公平為本。2.征稅必須考慮效率的要求。3.稅收要兼顧公平和效率。2022/12/9金融學院59（二）稅收中的公平與效率2022/12/7金融學院24二、公平類稅收原則與效率類稅收原則（一）公平類稅收原則1.收益原則是指各社會成員應按照各自從政府提供公共物品中享用的利益來納稅，或者說政府提供公共物品的成本應按每個社會成員享用的份額來承擔。2.能力原則是指征收以各社會成員的支付能力為標準，而不考慮各自對公共物品的享用程度。2022/12/9金融學院60二、公平類稅收原則與效率類稅收原則2022/12/7金融學院（二）效率類原則1.促進經(jīng)濟發(fā)展原則2.征稅費用最小化和確實簡化原則2022/12/9金融學院61（二）效率類原則2022/12/7金融學院26三、稅收中性問題（一）稅收中性的含義所謂稅收中性，是指政府課稅應不扭曲市場機制的正常運行，或者說不影響私人部門原有的資源配置狀況。反之，這稱謂稅收非中性。但在現(xiàn)實生活中，保持完全稅收中性是不可能的。應當指出，體現(xiàn)稅收的中性原則，并不意味著忽視或取消稅收對經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用。2022/12/9金融學院62三、稅收中性問題2022/12/7金融學院27（二）稅收超額負擔或無謂負擔稅收超額負擔是指政府在征稅過程中，給納稅人造成了相當于納稅稅款以外的負擔。超額負擔主要表現(xiàn)在兩個方面：一是因征稅而導致納稅人的經(jīng)濟利益損失大于因征稅而增加的