農(nóng)經(jīng)專業(yè)中級財務(wù)會計Ⅱ全冊配套完整課件

農(nóng)經(jīng)專業(yè)中級財務(wù)會計Ⅱ全冊配套完整課件中級財務(wù)會計II教材及推薦書目教材中級財務(wù)會計(第3版)，杜興強、桑士俊編，遼寧人民出版社推薦書目2015年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔助教材-會計，中國財政經(jīng)濟出版社企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2006，財政部會計司編寫組，人民出版社．企業(yè)會計準(zhǔn)則--應(yīng)用指南2006，中國財政經(jīng)濟出版社課程安排《中級財務(wù)會計II》教學(xué)內(nèi)容學(xué)時第9章流動負債與或有負債9第10章長期負債9第11章所有者權(quán)益4第12章收入、費用與利潤的確定9第13章資產(chǎn)負債表、利潤表與所有者權(quán)益變動表4第14章現(xiàn)金流量表5第15章會計調(diào)整3第16章財務(wù)報表附注及企業(yè)其他報告2合計45課程考核課堂考勤5%課后作業(yè)（3次）15%課堂測驗（2次）20%期末考試60%公共郵箱郵箱：kejian_cyy@126.com密碼：accounting文件夾：中級財務(wù)會計II第九章流動負債與或有負債陳艷艷daisycyy@163.com本章內(nèi)容負債的定義、特征及其分類流動負債或有負債第一節(jié)負債的定義、特征及其分類負債的定義指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)負債的特征負債必須是過去的交易或事項形成的一種強制性義務(wù)（法定義務(wù)&推定義務(wù)）負債的履行通常會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出負債所代表的債務(wù)責(zé)任必須能夠以貨幣進行可靠計量或者合理估計第一節(jié)負債的定義、特征及其分類負債的分類流動負債：將在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)，以流動資產(chǎn)或舉借新的流動負債來償還的債務(wù)可確定性流動負債或有負債長期負債第二節(jié)流動負債短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費應(yīng)付利息應(yīng)付股利其他應(yīng)付款一、短期借款“短期借款”賬戶：只核算借款本金，利息作為財務(wù)費用處理。取得借款借款利息的處理實際支付時，直接計入“財務(wù)費用”采用預(yù)提方式借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息歸還借款或借款本息二、應(yīng)收票據(jù)帶息票據(jù)的會計處理按期計算應(yīng)付利息，并增加應(yīng)付票據(jù)賬面價值借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付票據(jù)到期支付票款時，尚未計提的利息直接計入當(dāng)期財務(wù)費用借：財務(wù)費用

應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款二、應(yīng)收票據(jù)不帶息票據(jù)的會計處理賒購出具票據(jù)到期付款票據(jù)到期無力還款對商業(yè)承兌匯票：轉(zhuǎn)為“應(yīng)付賬款”對銀行承兌匯票：轉(zhuǎn)為“短期借款”三、應(yīng)付賬款是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中因購買貨物或接受勞務(wù)等形成的債務(wù)入賬時間理論上，應(yīng)以所購貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已經(jīng)發(fā)生的時間為入賬時間實務(wù)中，一般以收到發(fā)票賬單的時間為入賬時間；若貨物已到或勞務(wù)已經(jīng)接受但發(fā)票賬單等憑證尚未到達，企業(yè)應(yīng)于月末估計入賬三、應(yīng)付賬款入賬金額一般以發(fā)票賬單等憑證上記載的應(yīng)付金額入賬；對月末估計入賬的，應(yīng)于下月收到發(fā)票賬單等憑證后根據(jù)實際應(yīng)付金額重新入賬三、應(yīng)付賬款帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款總價法（我國準(zhǔn)則要求）按現(xiàn)金折扣之前的發(fā)票價格入賬折扣期內(nèi)付款，視為理財收益凈價法按扣除最大現(xiàn)金折扣的金額入賬超過折扣期未付款，視為理財損失四、預(yù)收賬款指企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)前，根據(jù)購銷合同的規(guī)定，向購貨方預(yù)先收取的部分或全部貨款處理：單設(shè)“預(yù)收賬款”賬戶反映；將預(yù)收的貨款直接作為應(yīng)收賬款的減項，反映在“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方五、應(yīng)付職工薪酬職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬的確認與計量辭退福利的會計處理以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的職工薪酬1、職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬的含義指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出職工與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工未與企業(yè)訂立勞動合同、但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等1、職工薪酬的內(nèi)容在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員1、職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬的主要內(nèi)容職工工資、獎金、津貼和補貼職工福利費醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費（包括企業(yè)為職工購買的商業(yè)保險）住房公積金工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費1、職工薪酬的內(nèi)容非貨幣性福利因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償(辭退福利)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出（股份支付）2、職工薪酬的確認和計量一般原理應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益2、職工薪酬的確認和計量貨幣性職工薪酬的計量具有明確計提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬“五險一金”工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費（2%、1.5%）沒有明確計提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬企業(yè)自行確定2、職工薪酬的確認和計量非貨幣性職工薪酬的計量以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利計提非貨幣性福利借：成本費用賬戶貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利實際發(fā)放視同銷售處理（確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本）2、職工薪酬的確認和計量將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用、或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用根據(jù)受益對象，將住房每期應(yīng)計提的折舊或每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，并確認應(yīng)付職工薪酬難以認定受益對象的，直接計入當(dāng)期損益，并確認應(yīng)付職工薪酬2、職工薪酬的確認和計量向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務(wù)規(guī)定服務(wù)年限的，將企業(yè)補貼金額在年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)收益對象分別計入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益未規(guī)定服務(wù)年限的，將企業(yè)補貼金額直接計入出售住房當(dāng)期損益3、辭退福利的會計處理辭退福利的含義（與正常退休養(yǎng)老金區(qū)分）在職工勞動合同尚未到期前,不論職工本人是否愿意,企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償在職工勞動合同尚未到期前,為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補償離職3、辭退福利的會計處理辭退福利的確認同時滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)確認因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預(yù)計負債(應(yīng)付職工薪酬—辭退福利),同時計入當(dāng)期管理費用企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議,并即將實施企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議3、辭退福利的會計處理辭退福利的計量無選擇權(quán)的，根據(jù)擬辭退的職工數(shù)量、每位的辭退補償?shù)扔嬏釕?yīng)付職工薪酬有選擇權(quán)的，預(yù)計會接受裁減建議的職工數(shù)量辭退一年內(nèi)實施完畢，但款項超過一年支付的，以折現(xiàn)后的金額計入當(dāng)期管理費用，金額與實際支付福利之間的差額，作為未確認融資費用，在以后各期支付時計入財務(wù)費用4、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的薪酬股份支付概述是“以股份為基礎(chǔ)的支付”的簡稱，是指企業(yè)為獲取職工和其他提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負債的交易4、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的薪酬股份支付的種類以權(quán)益結(jié)算的股份支付：指企業(yè)為獲取服務(wù)而以股份或其他權(quán)益工具作為對價進行結(jié)算的交易。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：指企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的義務(wù)的交易4、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的薪酬以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認和計量授予日可立即行權(quán)的股份支付，以公允價值計量計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，同時計入負債存在等待期的股份支付，不做處理等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日按照資產(chǎn)負債表日的公允價值重新計量4、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的薪酬可行權(quán)日之后不再確認成本費用，負債（應(yīng)付職工薪酬）公允價值的變動計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）行權(quán)日實際行權(quán)時，按照行權(quán)的數(shù)量以及行權(quán)日公允價值確定的負債金額，借記“應(yīng)付職工職工薪酬”，貸記“銀行存款”六、應(yīng)交稅費增值稅所得稅其他應(yīng)交稅費1、增值稅基本內(nèi)容納稅義務(wù)人：在境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人一般納稅人基本稅率17%低稅率13%零稅率小規(guī)模納稅人實行簡易征收，3%征收率1、增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額增值稅扣稅憑證增值稅專用發(fā)票海關(guān)進口增值稅專用繳款書增值稅計算抵扣農(nóng)產(chǎn)品買價*13%（農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和銷售發(fā)票）1、增值稅視同銷售貨物八種情形（P337）進項稅額不得抵扣購入貨物時即能認定進項稅額不能抵扣進項稅計入購入貨物及接受勞務(wù)的成本購入貨物時不能直接認定其進項稅額能否抵扣其進項稅先計入“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅）”以后用于按規(guī)定不得抵扣進項稅額項目的，通過“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）轉(zhuǎn)出2、所得稅計交：借：所得稅費用貸：應(yīng)交稅費---應(yīng)交所得稅交納：借：應(yīng)交稅費---應(yīng)交所得稅貸：銀行存款3、其他應(yīng)交稅費營業(yè)稅對提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)額征收的流轉(zhuǎn)稅一般計提應(yīng)交的營業(yè)稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費---應(yīng)交營業(yè)稅房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以外的其他企業(yè)銷售不動產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅3、其他應(yīng)交稅費消費稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅產(chǎn)品銷售的會計處理借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交消費稅3、其他應(yīng)交稅費委托加工應(yīng)稅消費品的會計處理（P367）進出口應(yīng)稅消費品的會計處理進口應(yīng)稅消費品，消費稅進入消費品的成本出口應(yīng)稅消費品，一般免征消費稅3、其他應(yīng)交稅費土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)、取得增值性收入的單位和個人征收的一種稅主營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)記入“營業(yè)稅金及附加”兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)記入“其他業(yè)務(wù)成本”非房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物記入“固定資產(chǎn)清理”3、其他應(yīng)交稅費資源稅對在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個人，就其應(yīng)稅資源銷售數(shù)量或自用數(shù)量為課稅對象而征收的一種稅銷售物資借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費---應(yīng)交資源稅自產(chǎn)自用的物資應(yīng)交的資源稅借：生產(chǎn)成本/制造費用貸：應(yīng)交稅費---應(yīng)交資源稅3、其他應(yīng)交稅費收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅借：材料采購/在途物資（原材料）貸：應(yīng)交稅費---應(yīng)交資源稅外購液體鹽加工固體鹽，資源稅可抵扣：購入液體鹽時借：原材料應(yīng)交稅費---應(yīng)交資源稅（允許抵扣的資源稅）貸：應(yīng)付賬款（銀行存款）加工成固體鹽后銷售時，計交銷售固體鹽的資源稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交資源稅3、其他應(yīng)交稅費房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅借：管理費用貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交房產(chǎn)稅應(yīng)交稅費—應(yīng)交土地使用稅應(yīng)交稅費—車船使用稅印花稅借：管理費用貸：銀行存款

3、其他應(yīng)交稅費城市維護建設(shè)稅對從事工商經(jīng)營，繳納消費稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個人征收的一種稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅七、應(yīng)付利息企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括短期借款、吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息資產(chǎn)負債表日，按實際利率法計算的利息費用，借記“財務(wù)費用”、“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目，貸記“應(yīng)付利息”，差額計入“長期借款—利息調(diào)整”八、應(yīng)付股利根據(jù)利潤分配方案借：利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤

貸：應(yīng)付股利實際支付現(xiàn)金股利借：應(yīng)付股利

貸：銀行存款九、其他應(yīng)付款售后回購方式融入資金實際收到款項借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款回購價格與原銷售價格之間的差額，售后回購期內(nèi)按期計提利息借：財務(wù)費用

貸：其他應(yīng)付款九、其他應(yīng)付款回購該商品時借：其他應(yīng)付款

貸：銀行存款企業(yè)發(fā)生的其他各種應(yīng)付、暫收款項發(fā)生時借：管理費用

貸：其他應(yīng)付款支付時借：其他應(yīng)付款貸:銀行存款第三節(jié)或有負債或有事項概述預(yù)計負債的確認與計量或有事項的披露一、或有事項概述或有事項的概念過去的交易或事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項或有事項的特征因過去的交易或者事項形成的結(jié)果具有不確定性結(jié)果須由未來事項決定一、或有事項概述常見的或有事項未決訴送或未決仲裁債務(wù)擔(dān)保產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）虧損合同重組義務(wù)承諾環(huán)境污染整治一、或有事項概述或有資產(chǎn)過去的交易或事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實基于穩(wěn)健原則，會計上不確認或有資產(chǎn)一、或有事項概述或有負債過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量一、或有事項概述判斷經(jīng)濟利益流出的可能性基本確定：（95%，100%） 很可能：（50%，95%]

可能 ：（5%，50%]極小可能：（0，5%]二、預(yù)計負債的確認與計量預(yù)計負債的確認該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)履行該義務(wù)很可能（50%，95%］導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)該義務(wù)的金額能夠可靠地計量二、預(yù)計負債的確認與計量預(yù)計負債的初始計量預(yù)計負債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定不存在連續(xù)范圍，涉及單個項目的，按照最可能發(fā)生金額確定不存在連續(xù)范圍，涉及多個項目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定二、預(yù)計負債的確認與計量預(yù)計負債的后續(xù)計量資產(chǎn)負債表日：對預(yù)計負債賬面價值進行復(fù)核有確鑿證據(jù)表明其賬面價值不能真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整二、預(yù)計負債的確認與計量預(yù)計負債的計量需考慮的因素風(fēng)險和不確定性貨幣時間價值未來事項二、預(yù)計負債的確認與計量虧損合同待執(zhí)行合同：指合同各方未履行任何合同義務(wù)，或部分履行了同等義務(wù)的合同虧損合同：指履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟利益的合同二、預(yù)計負債的確認與計量虧損合同的會計處理待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，如與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補償即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)確認預(yù)計負債如與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷，企業(yè)就存在了現(xiàn)時義務(wù)，同時滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)且金額能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)確認預(yù)計負債二、預(yù)計負債的確認與計量合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對標(biāo)的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，在這種情況下，企業(yè)通常不需確認預(yù)計負債，如果預(yù)計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認為預(yù)計負債合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負債確認條件時，應(yīng)當(dāng)確認預(yù)計負債二、預(yù)計負債的確認與計量重組義務(wù)含義：企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為屬于重組的事項出售或終止企業(yè)的部分義務(wù)；對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進行較大調(diào)整；關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)二、預(yù)計負債的確認與計量承擔(dān)重組義務(wù)的判斷有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)、預(yù)計重組支出、計劃實施時間等該重組計劃已對外公告二、預(yù)計負債的確認與計量重組義務(wù)的會計處理企業(yè)因重組而承擔(dān)了重組義務(wù)，并且同時滿足預(yù)計負債確認條件時，應(yīng)當(dāng)確認預(yù)計負債企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計負債金額直接支出：是企業(yè)重組必須承擔(dān)的直接支出，不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出三、或有事項的披露在附注中披露與或有事項有關(guān)的信息預(yù)計負債或有負債（不包括較小可能的或有負債）企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)，但對于很可能的或有資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響等第十章長期負債陳艷艷daisycyy@163.com本章內(nèi)容長期負債概述長期借款應(yīng)付債券債務(wù)重組第一節(jié)長期負債概述長期負債概念償付期超過1年或1個經(jīng)營周期的負債長期負債的優(yōu)點維持股東對企業(yè)的控制權(quán)杠桿收益稅收收益第一節(jié)長期負債概述長期負債的缺點利息費用的支付具有剛性，可能會減少股東的經(jīng)濟利益影響財務(wù)靈活性增加財務(wù)風(fēng)險長期負債的分類長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款等第二節(jié)長期借款長期借款概念指企業(yè)向金融機構(gòu)等借入的、償還期限在1年以上的各種借款長期借款分類有無擔(dān)保標(biāo)準(zhǔn)擔(dān)保借款：保證借款、抵押借款和質(zhì)押借款信用借款借款的幣種人民幣借款外幣借款第二節(jié)長期借款付息方式與本金償還方式分期付息到期還本借款到期一次還本付息借款分期償還本息借款第二節(jié)長期借款長期借款的會計處理賬戶長期借款--本金

--利息調(diào)整利息的處理按期計提（實際利率法），計入“在建工程”、“研發(fā)支出”、“制造費用”或“財務(wù)費用”實際利率與合同利率差異較小的，可以采用合同利率確定利息費用第二節(jié)長期借款取得長期借款借：銀行存款長期借款--利息調(diào)整貸：長期借款--本金資產(chǎn)負債表日，計提利息（實際利率法）借：在建工程/制造費用/財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息(本金×合同利率)借或貸：長期借款—利息調(diào)整第二節(jié)長期借款歸還借款借：長期借款--本金貸：銀行存款借或貸：在建工程/制造費用/財務(wù)費用借或貸：長期借款--利息調(diào)整（利息調(diào)整余額）

第三節(jié)應(yīng)付債券公司債券概述公司債券發(fā)行的會計處理利息調(diào)整的攤銷分期償還公司債的處理可轉(zhuǎn)換債券一、公司債券概述公司債的內(nèi)容公司依照法定程序發(fā)行，約定在1年以上期限內(nèi)還本付息的有價證券債券面值票面利率付息期償還期一、公司債券概述債券的分類有保證公司債&無保證公司債記名公司債和無記名公司債定期償還公司債和分期償還公司債可贖回債券、可轉(zhuǎn)換債券、以商品償付的債券、收益?zhèn)褪杖雮?、公司債券發(fā)行的會計處理基本業(yè)務(wù)發(fā)行——計息（溢折價攤銷）——到期(初始確認)(后續(xù)計量)(終止確認)賬戶設(shè)置應(yīng)付債券—面值—利息調(diào)整應(yīng)付債券—應(yīng)計利息（針對一次到期還本付息）應(yīng)付利息（針對分期付息、到期還本）二、公司債券發(fā)行的會計處理債券發(fā)行價格的確定未來現(xiàn)金流入的現(xiàn)值債券發(fā)行的價格形式：票面利率＞市場利率，溢價發(fā)行票面利率＜市場利率，折價發(fā)行票面利率=市場利率，平價發(fā)行二、公司債券發(fā)行的會計處理基本分錄：借：銀行存款貸：應(yīng)付債券—面值借或貸：應(yīng)付債券—利息調(diào)整二、公司債券發(fā)行的會計處理發(fā)行費用的處理：若發(fā)行費用＞發(fā)行期間凍結(jié)資金利息收入其差額，視同發(fā)行債券折價收入，在債券存續(xù)期間于計提利息時攤銷，分別計入財務(wù)費用或相關(guān)資產(chǎn)成本若發(fā)行費用＜發(fā)行期間凍結(jié)資金利息收入其差額，視同發(fā)行債券溢價收入，在債券存續(xù)期間于計提利息時攤銷，分別計入財務(wù)費用或相關(guān)資產(chǎn)成本三、利息調(diào)整的攤銷利息費用的處理實際攤銷法借：在建工程/制造費用/財務(wù)費用貸：應(yīng)付債券—應(yīng)計利息/應(yīng)付利息借或貸：應(yīng)付債券---利息調(diào)整四、分期償還公司債的處理分期償還債券相當(dāng)于若干償還期不同的定期償還債券的組合。見書本例題五、可轉(zhuǎn)換債券可轉(zhuǎn)換債券的定義指發(fā)行公司依法發(fā)行、在一定期限內(nèi)依據(jù)約定的條件可以轉(zhuǎn)換成股份的公司債券可轉(zhuǎn)換債券的特征利率一般低于普通債券合同中通常包括贖回條款五、可轉(zhuǎn)換債券可轉(zhuǎn)換債券的會計處理賬戶設(shè)置應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)--可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)股本資本公積---其他資本公積五、可轉(zhuǎn)換債券可轉(zhuǎn)換債券的售價與債券相關(guān)的未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值轉(zhuǎn)換權(quán)價值會計處理方法1：不確認轉(zhuǎn)換權(quán)價值發(fā)行的會計處理與一般債券相同方法2：確認轉(zhuǎn)換權(quán)價值將債券價值和轉(zhuǎn)換權(quán)價值單獨入賬轉(zhuǎn)換權(quán)價值計入“資本公積—其他資本公積”五、可轉(zhuǎn)換債券方法2的具體處理拆分可轉(zhuǎn)換公司債券：負債成分與權(quán)益成分負債成分（債券價值）：未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值權(quán)益成分（轉(zhuǎn)換權(quán)價值）：發(fā)行價格-債券價值發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券發(fā)生的交易費用，應(yīng)當(dāng)在負債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對公允價值進行分攤借：銀行存款貸：應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）資本公積--其他資本公積（股份權(quán)轉(zhuǎn)換）借或貸：應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）五、可轉(zhuǎn)換債券可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換賬面價值法√（新準(zhǔn)則）將被轉(zhuǎn)換債券的賬面價值(面值±未攤銷溢折價),作為換發(fā)股票的價值,按股票的面值貸記“股本”,超額部分貸記“資本公積—股本溢價”賬戶,不確認轉(zhuǎn)換損益若在發(fā)行日確認了轉(zhuǎn)換權(quán)價值，則在轉(zhuǎn)換日應(yīng)把代表轉(zhuǎn)換權(quán)價值的“資本公積—其他資本公積”予以轉(zhuǎn)銷，計入“資本公積—股本溢價”五、可轉(zhuǎn)換債券市價法股東權(quán)益應(yīng)按轉(zhuǎn)換日普通股的市價或債券當(dāng)前市價入賬，將股票或債券當(dāng)前市價與債券賬面價值的差額，確認為轉(zhuǎn)換損益第四節(jié)債務(wù)重組債務(wù)重組概述債務(wù)重組的會計處理債務(wù)重組的披露一、債務(wù)重組概述債務(wù)重組的含義債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁決做出讓步的事項債務(wù)重組的方式以資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本修改其他債務(wù)條件混合重組一、債務(wù)重組概述債務(wù)重組日的確定以資產(chǎn)清償債務(wù)：債權(quán)人收到了相關(guān)資產(chǎn)并辦理有關(guān)債務(wù)的解除手續(xù)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本：債務(wù)人辦妥增資批準(zhǔn)手續(xù)并向債權(quán)人出具了出資證明修改其他債務(wù)條件：已修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期二、債務(wù)重組的會計處理債務(wù)重組中涉及的主要會計問題在以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)的情況下，是以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值來衡量重組收益，還是以非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值來衡量重組收益？在債務(wù)轉(zhuǎn)為資本重組方式下，債務(wù)人增加的所有者權(quán)益是以股票的公允價值來衡量，還是以應(yīng)付債務(wù)的賬面價值來衡量？二、債務(wù)重組的會計處理重組損益是計入當(dāng)期損益，還是繞過收益表直接進入資產(chǎn)負債表中的所有者權(quán)益？在修改債務(wù)條件重組方式下，重組后的債務(wù)是否應(yīng)以未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值計量？二、債務(wù)重組的會計處理以資產(chǎn)清償債務(wù)以現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人：將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，確認債務(wù)重組利得，計入“營業(yè)外收入”債權(quán)人：將差額確認為債務(wù)重組損失，計入“營業(yè)外支出”二、債務(wù)重組的會計處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人的處理區(qū)分債務(wù)重組利得與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益重組債務(wù)的賬面價值與抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之差，確認為“債務(wù)重組利得”，計入“營業(yè)外收入”抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之差，確認為“資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益”，計入當(dāng)期損益?zhèn)鶛?quán)人的處理重組債權(quán)：按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)：按其公允價值入賬兩者之差，確認為“債務(wù)重組損失”，計入“營業(yè)外支出”二、債務(wù)重組的會計處理以存貨償債債務(wù)人轉(zhuǎn)讓的存貨作為銷售處理，計交增值稅（銷項稅）存貨的公允價值和存貨賬面價值之差，確認為當(dāng)期“資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益”重組債務(wù)的賬面價值與存貨公允價值和存貨銷項稅之差，確認為“債務(wù)重組利得”債權(quán)人存貨入賬價值：公允價值+進項稅重組債權(quán)的賬面價值與存貨公允價值和支付的相關(guān)稅費之差，確認為“債務(wù)重組損失”二、債務(wù)重組的會計處理以固定資產(chǎn)償債債務(wù)人作為“固定資產(chǎn)清理”處理固定資產(chǎn)清理凈損益為“轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益”，計入“營業(yè)外收入（支出）—非流動資產(chǎn)處置利得（損失）”重組債務(wù)的賬價值與固定資產(chǎn)公允價值之差，確認為“債務(wù)重組利得”債權(quán)人接受的固定資產(chǎn)：公允價值+支付的安裝成本等費用重組債權(quán)的賬面價值與固定資產(chǎn)公允價及支付的相關(guān)稅費之差，確認為“債務(wù)重組損失”二、債務(wù)重組的會計處理以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)人將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)份額或股份面值作為“股本”或“實收資本”，股權(quán)的公允價值與股份面值的差額計入“資本公積”債務(wù)重組利得：為應(yīng)付債務(wù)的賬面價值與股權(quán)的公允價值的差額發(fā)生的稅費直接計入當(dāng)期損益?zhèn)鶛?quán)人債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的投資成本：為股權(quán)的公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費債務(wù)重組損失：股權(quán)的公允價值與債權(quán)的賬面價值之差二、債務(wù)重組的會計處理修改其他債務(wù)條件不附或有條件的債務(wù)重組債務(wù)人重組后債務(wù)的入賬價值：將來應(yīng)付金額的公允價值債務(wù)重組利得：為重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的公允價值之差債權(quán)人重組后債權(quán)的入賬價值：將來應(yīng)收金額的公允價值債務(wù)重組損失：重組債權(quán)的賬面價值與重組后債權(quán)的公允價值之差二、債務(wù)重組的會計處理附或有條件的債務(wù)重組或有應(yīng)付金額指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額,而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性或有應(yīng)收金額指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額,而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性二、債務(wù)重組的會計處理債務(wù)人若或有應(yīng)付金額符合“預(yù)計負債”確認條件的，應(yīng)將其確認為“預(yù)計負債”重組后債務(wù)的入賬價值：將來應(yīng)付金額的公允價值債務(wù)重組利得：重組債務(wù)的賬面價值減去重組后債務(wù)的公允價值和預(yù)計負債的差額；若或有應(yīng)付金額沒有發(fā)生，則于債務(wù)結(jié)清時確認為當(dāng)期重組利得債權(quán)人債權(quán)人不應(yīng)確認“或有應(yīng)收金額”?！盎蛴袘?yīng)收金額”將來實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。二、債務(wù)重組的會計處理以組合方式清償債務(wù)債務(wù)人和債權(quán)人在進行賬務(wù)處理時，應(yīng)依據(jù)債務(wù)清償?shù)捻樞?，一般情況，應(yīng)先考慮以現(xiàn)金清償，然后是以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償或以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式清償，最后是修改其他債務(wù)條件三、債務(wù)重組的披露見書本P425第十一章所有者權(quán)益陳艷艷daisycyy@163.com本章內(nèi)容所有者權(quán)益概述實收資本資本公積留存收益第一節(jié)所有者權(quán)益概述企業(yè)的組織形式個人獨資企業(yè)合伙企業(yè)公司制企業(yè)有限責(zé)任公司股份有限公司第一節(jié)所有者權(quán)益概述所有者權(quán)益的不同表現(xiàn)形式獨資企業(yè)和合伙企業(yè)所有者權(quán)益分別以“業(yè)主權(quán)益”、“合伙人權(quán)益”的形式出現(xiàn)法律法規(guī)沒有要求獨資企業(yè)和合伙企業(yè)把投資資本與盈利區(qū)別開來。因此其賬戶設(shè)置“資本”、“提款”，用于記錄有關(guān)所有者的投資、從企業(yè)提取的款項以及企業(yè)損益的增減變動情況第一節(jié)所有者權(quán)益概述公司制企業(yè)與獨資、合伙企業(yè)的差異法律明確要求公司制企業(yè)將投入資本和盈利區(qū)分開對公司制企業(yè)的利潤分配和清算以及股份有限公司回購股份等有關(guān)事宜作出嚴格的限制有限責(zé)任公司和股份有限公司的差別有限責(zé)任公司：“實收資本”、資本公積股份有限公司：“股本”、資本公積第一節(jié)所有者權(quán)益概述所有者權(quán)益的定義企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益,公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益所有者權(quán)益的特征所有者權(quán)益是所有者對投入企業(yè)享有的一種剩余權(quán)益在計量方面,所有者權(quán)益不能也不必象資產(chǎn)、負債那樣單獨計量，而是根據(jù)一定方法計量特定資產(chǎn)和負債所形成的結(jié)果第一節(jié)所有者權(quán)益概述所有者權(quán)益的構(gòu)成所有者投入的資本實收資本資本公積—資本溢價直接計入所有者權(quán)益的利得和損失資本公積—其他資本公積留存收益盈余公積、未分配利潤第二節(jié)實收資本投入資本的會計處理實收資本（有限責(zé)任公司）借：銀行存款/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/長期股權(quán)投資

貸：實收資本

資本公積—資本溢價投入的非貨幣資產(chǎn)以雙方認可的價值入賬第二節(jié)實收資本股本（股份有限公司）發(fā)起設(shè)立方式公司股份全部由發(fā)起人認購發(fā)行費用較低，直接計入“管理費用”募集設(shè)立方式發(fā)起人認購、社會公開募集發(fā)行費用較高溢價發(fā)行，發(fā)行費用沖減溢價收入面值發(fā)行，直接計入“財務(wù)費用”我國不允許折價發(fā)行第二節(jié)實收資本資本增加的會計處理（七種途徑）資本公積轉(zhuǎn)增實收資本借：資本公積—資本溢價

貸：實收資本盈余公積轉(zhuǎn)增實收資本借：盈余公積

貸：實收資本所有者投入第二節(jié)實收資本發(fā)放股票股利借：利潤分配—轉(zhuǎn)作股本的股利

貸：股本可轉(zhuǎn)換債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利借：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換債券（面值、利息調(diào)整）

資本公積—其他資本公積貸：股本

資本公積—資本溢價第二節(jié)實收資本重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本借：應(yīng)付賬款

貸：實收資本

資本公積—資本溢價

營業(yè)外收入以權(quán)益結(jié)算的股份支付借：資本公積—其他資本公積

貸：實收資本

第二節(jié)實收資本資本減少的會計處理有限責(zé)任公司按照法定程序減少注冊資本借：實收資本貸：銀行存款股份有限公司因減少注冊資本而回購公司股份回購股票借：庫存股貸：銀行存款第二節(jié)實收資本注銷庫存股（回購價＞股本）借：股本（注銷股數(shù)×股票面值）資本公積—股本溢價（股票發(fā)行時的溢價部分）盈余公積利潤分配—未分配利潤貸：庫存股注銷庫存股（回購價<股本）借：股本（注銷股數(shù)×股票面值）貸：庫存股資本公積—股本溢價第三節(jié)資本公積資本公積概述指企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等明細賬戶設(shè)置資本（或股本）溢價其他資本公積第三節(jié)資本公積資本（股本）溢價的會計處理上一節(jié)介紹的投資者投入等業(yè)務(wù)新投資者加入（例11-9）同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資（例11-10）第三節(jié)資本公積其他資本公積的會計處理采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資被投資方除凈損益外所有者權(quán)益增加借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動貸：資本公積—其他資本公積處置長期股權(quán)投資借：資本公積—其他資本公積貸：投資收益第三節(jié)資本公積以權(quán)益結(jié)算的股份支付以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)借：管理費用等貸：資本公積—其他資本公積行權(quán)日，按實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計算確定的金額借：資本公積—其他資本公積貸：實收資本資本公積—資本溢價第三節(jié)資本公積存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)若轉(zhuǎn)換日房地產(chǎn)公允價值＞賬面價值借：投資性房地產(chǎn)—成本（公允價值）存貨跌價準(zhǔn)備貸：開發(fā)產(chǎn)品（賬面價值）資本公積—其他資本公積若轉(zhuǎn)換日房地產(chǎn)公允價值＜賬面價值借：投資性房地產(chǎn)—成本（公允價值）公允價值變動損益存貨跌價準(zhǔn)備貸：開發(fā)產(chǎn)品（賬面價值）第三節(jié)資本公積自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)若轉(zhuǎn)換日房地產(chǎn)公允價值＞賬面價值借：投資性房地產(chǎn)—成本（公允價值）累計折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)（賬面價值）資本公積—其他資本公積若轉(zhuǎn)換日房地產(chǎn)公允價值＜賬面價值借：投資性房地產(chǎn)—成本（公允價值）公允價值變動損益累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)（賬面價值）第三節(jié)資本公積金融資產(chǎn)的重分類“持有至到期投資”重分類為“可供出售金融資產(chǎn)”“可供出售金融資產(chǎn)”重分類為“持有至到期投資”可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動利得借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動貸：資本公積—其他資本公積損失借：資本公積—其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動第四節(jié)留存收益盈余公積指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的各種積累資金內(nèi)容法定盈余公積，以國家的法律或行政規(guī)章為依據(jù)提取任意盈余公積，經(jīng)股東會或股東大會決議用途彌補虧損轉(zhuǎn)增資本擴大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營第四節(jié)留存收益提取盈余公積借：利潤分配—提取法定盈余公積—提取任意盈余公積貸：盈余公積—法定盈余公積—任意盈余公積盈余公積補虧借：盈余公積貸：利潤分配—盈余公積補虧盈余公積轉(zhuǎn)增資本：借：盈余公積貸：實收資本第四節(jié)留存收益未分配利潤留待以后年度進行分配的結(jié)存利潤=期初未分配利潤+本期凈利-提取的盈余公積-分配股利結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤借：本年利潤貸：利潤分配—未分配利潤第四節(jié)留存收益分配凈利潤借：利潤分配—提取法定盈余公積—提取任意盈余公積—應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤貸：盈余公積—法定盈余公積—任意盈余公積應(yīng)付股利第四節(jié)留存收益結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤分配借：利潤分配—未分配利潤貸：利潤分配—提取法定盈余公積—提取任意盈余公積—應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤第四節(jié)留存收益彌補虧損稅前利潤彌補（連續(xù)5年）稅后利潤彌補盈余公積彌補（由董事會提議，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)）第四節(jié)留存收益以前年度損益調(diào)整用以調(diào)整以前年度重大會計差錯歸集所有需要調(diào)整以前年度損益的事項（包括所得稅）最后將該賬戶余額轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”第十二章收入、費用與利潤的確定陳艷艷daisycyy@163.com本章內(nèi)容收入費用利潤的確定與每股收益第一節(jié)收入收入概述銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入一、收入概述收入的概念廣義：所有經(jīng)營和非經(jīng)營活動的所得，包括狹義的收入與利得狹義：僅指經(jīng)營活動所得我國準(zhǔn)則對收入的定義：企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入一、收入概述收入的分類按從事日?；顒拥男再|(zhì)分銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入按企業(yè)從事日?；顒釉谄髽I(yè)的重要性分主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入一、收入概述收入確認的基本原理基本標(biāo)準(zhǔn)可定義性可計量性相關(guān)性可靠性補充標(biāo)準(zhǔn)已實現(xiàn)已賺取二、銷售商品收入銷售商品收入的確認銷售商品收入的計量銷售商品收入的會計處理1、銷售商品收入的確認（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方風(fēng)險：商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失報酬：商品價值增值或通過使用商品等形成的經(jīng)濟利益1、銷售商品收入的確認判斷標(biāo)準(zhǔn)通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實物后，商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移。如：大多數(shù)零售商品交易；預(yù)收款銷售商品；訂貨銷售商品；托收承付方式銷售商品某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實物，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險和報酬。如：交款提貨方式銷售商品；視同買斷方式委托代銷商品1、銷售商品收入的確認某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未隨之轉(zhuǎn)移企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補，因而仍負有責(zé)任企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，取決于購買方是否已將商品銷售出去，如收取手續(xù)費方式的代銷、售后回購等企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權(quán)退貨的條款，且企業(yè)又不能確定退貨的可能性1、銷售商品收入的確認（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制如售后租回（3）收入的金額能可靠地計量某些情況下，合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價款，如分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額1、銷售商品收入的確認（4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。指銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性，即價款收回的可能性超過50%（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量2、銷售商品收入的計量按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金融通常情況下，合同或協(xié)議價款為公允價值某些情況下，如分期收款銷售商品，具有融資性質(zhì)，按照合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定其公允價值商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓、銷售退回的計量3、銷售商品收入的會計處理一般情況確認收入：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品計提稅金借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅（資源稅/城建稅/附加）3、銷售商品收入的會計處理現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓現(xiàn)金折扣銷售折扣不得從銷售額中減除在實際發(fā)生時記入當(dāng)期財務(wù)費用商業(yè)折扣按扣除商業(yè)折扣后的金額確定收入銷售折讓發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入屬于資產(chǎn)負債表日后事項，按資產(chǎn)負債表日后事項處理3、銷售商品收入的會計處理銷售退回銷售退回發(fā)生在企業(yè)確認收入之前借：庫存商品貸：發(fā)出商品銷售退回發(fā)生在企業(yè)確認收入之后一般應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時沖減退回當(dāng)月的銷售成本；如該項銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，也一并同時調(diào)整銷售退回為資產(chǎn)負債表日后事項，按資產(chǎn)負債表日后事項處理3、銷售商品收入的會計處理附有銷售退回條件的銷售能夠合理估計退貨的，在發(fā)出商品時，將估計不會發(fā)生退貨的部分確認收入；估計可能發(fā)生退貨的部分，不確認收入，應(yīng)將其成本轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”不能合理估計退貨的，應(yīng)將其成本轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”，在退貨期滿時確認收入3、銷售商品收入的會計處理委托代銷商品視同買斷方式若協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，則委托方在發(fā)出商品時確認收入若協(xié)議明確標(biāo)明，將來受托方?jīng)]賣出商品時可退回商品，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損可要求委托方補償，則在交付商品時不確認收入，而在收到代銷清單時確認收入3、銷售商品收入的會計處理收取手續(xù)費方式委托方在收到受托方開出的代銷清單時確認收入受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費確認收入3、銷售商品收入的會計處理具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品對延期收取的貨款具有融資性質(zhì)(超過3年)的,按應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確認收入應(yīng)收合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額,應(yīng)在合同或協(xié)議期間內(nèi),采用實際利率法進行攤銷,沖減財務(wù)費用3、銷售商品收入的會計處理預(yù)收款銷售商品企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認為負債（預(yù)收賬款）以舊換新銷售銷售的商品按商品銷售的方法確認收入，回收的商品作為購進商品處理3、銷售商品收入的會計處理售后回購?fù)ǔＧ闆r，不能確認相關(guān)的銷售商品收入，收到的款項確認為負債（其他應(yīng)付款）回購價大于原售價的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用若有證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購買商品處理3、銷售商品收入的會計處理售后租回通常情況下，不確認收入，收到的款項應(yīng)確認為負債售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額要攤銷，調(diào)整折舊費用或租金費用有確鑿證據(jù)表明交易按公允價值達成的，可以確認收入三、提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入的確認與計量提供勞務(wù)收入確認條件的具體應(yīng)用提供勞務(wù)收入的會計處理1、提供勞務(wù)收入的確認與計量提供勞務(wù)交易結(jié)果能可靠估計收入的金額能可靠計量相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)交易的完工進度能可靠地確定已完工作的測量已經(jīng)提供勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能可靠地計量1、提供勞務(wù)收入的確認與計量提供勞務(wù)交易結(jié)果能可靠估計采用完工百分比法確認收入本期確認的收入=勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完工進度-以前期間已確認的收入本期確認的費用=勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完工進度-以前期間已確認的費用1、提供勞務(wù)收入的確認與計量提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部能夠得到補償按已收或預(yù)計能夠收回的金額確認提供勞務(wù)收入,并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計部分能夠得到補償按能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入,并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益(主營業(yè)務(wù)成本),不確認提供勞務(wù)收入2、提供勞務(wù)收入確認條件的具體應(yīng)用詳見書本P471-4723、提供勞務(wù)收入的會計處理提供勞務(wù)交易結(jié)果能可靠估計按計算確定的勞務(wù)收入金額（完工百分比法），借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“勞務(wù)成本”3、提供勞務(wù)收入的會計處理提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計預(yù)計已發(fā)生勞務(wù)成本得到補償?shù)某潭?，進行相應(yīng)的會計處理同時銷售商品和提供勞務(wù)交易如銷售電梯同時負責(zé)安裝，銷售軟件后繼續(xù)提供技術(shù)支持等判斷銷售商品和提供勞務(wù)是否能夠區(qū)分四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確認與計量內(nèi)容利息收入：金融企業(yè)對外貸款形成的利息收入，以及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入等使用費收入：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)形成的收入租金收入確認條件相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)收入的金額能可靠地計量四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入會計處理合同規(guī)定一次性收取使用費不提供后續(xù)服務(wù)的，一次性確認收入提供后續(xù)服務(wù)的，有效期內(nèi)分期確認收入合同規(guī)定分期收取使用費按收款時間和金額或收費方法分期確認收入第二節(jié)費用費用概述費用的定義：企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出（與損失的區(qū)別）費用的分類營業(yè)成本期間費用：管理費用、銷售費用、財務(wù)費用營業(yè)稅金及附加、所得稅費用等第二節(jié)費用費用概述定義企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出費用與支出、成本、損失的區(qū)別支出：資本性、收益性、償債性、分配性支出成本：生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、購建資產(chǎn)等引起的支出（分攤的已耗效用為費用）損失：與正常經(jīng)營活動有關(guān)的損失、非常項目損失、為實現(xiàn)損失第二節(jié)費用費用的分類營業(yè)成本期間費用：管理費用、銷售費用、財務(wù)費用營業(yè)稅金及附加、所得稅費用等費用的確認與配比劃分收益性支出與資本性支出因果配比期間配比第二節(jié)費用費用的會計處理營業(yè)成本“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶反映實現(xiàn)時結(jié)轉(zhuǎn)的“生產(chǎn)成本”或“勞務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶反映主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動的支出，如銷售原材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊、出租無形資產(chǎn)的攤銷等期間費用房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等在“管理費用”科目核算第三節(jié)利潤的確定與每股收益利潤的定義和構(gòu)成利潤的確定原理直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失利潤的分配利潤的會計處理每股收益的計算一、利潤的定義和構(gòu)成利潤：指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額，直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失營業(yè)利潤利潤總額凈利潤二、利潤的確定原理資產(chǎn)負債觀利潤是剔除所有者與企業(yè)經(jīng)濟往來外的，企業(yè)在某一期間凈資產(chǎn)的變動額強調(diào)：在企業(yè)投入資本得到保全的前提下，其資源的凈增加額貨幣資本保全：利潤按按期初期末凈資產(chǎn)賬面價值的凈增加（減少）衡量實物資本保全：利潤按期初期末凈資產(chǎn)市場價值的凈增加（減少）衡量二、利潤的確定原理收入費用觀利潤是收入和費用配比的結(jié)果關(guān)鍵：收入和費用的確認，以及兩者的配比具體分為當(dāng)期經(jīng)營觀總括收益觀二、利潤的確定原理當(dāng)期經(jīng)營觀企業(yè)利潤只包括那些經(jīng)常、重復(fù)發(fā)生的交易，換言之利潤來自于經(jīng)營活動的結(jié)果，不包括非經(jīng)常性損益非經(jīng)常性損益應(yīng)該排除在凈利潤之外，直接在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益部分列報二、利潤的確定原理綜括收益觀企業(yè)利潤包括所有交易或事項所確認的關(guān)于企業(yè)業(yè)主權(quán)益的全部變動（不包括企業(yè)和業(yè)主之間的交易）本期利潤應(yīng)包括正常營業(yè)活動與非經(jīng)常性損益三、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失資產(chǎn)減值損失企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失公允價值變動收益企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得（或損失）投資收益企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益（損失）三、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失營業(yè)外收入定義：指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒訜o直接關(guān)系的各項利得內(nèi)容非流動資產(chǎn)處置利得非貨幣資產(chǎn)交換利得債務(wù)重組利得盤盈利得政府補助捐贈利得三、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失營業(yè)外支出定義：指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失內(nèi)容非流動資產(chǎn)處置損失非貨幣資產(chǎn)交換損失債務(wù)重組損失非常損失公益性捐贈支出四、利潤的分配企業(yè)當(dāng)年凈利潤的一般分配順序彌補以前年度虧損，并以5年為限（即稅前補虧）提取法定公積金公司制企業(yè)：按凈利的10%；(公司法規(guī)定)非公司制企業(yè)：自定向優(yōu)先股股東分配現(xiàn)金股利提取任意盈余公積向普通股股東或投資者分配現(xiàn)金股利或利潤分配股票股利,將利潤轉(zhuǎn)為股本五、利潤的會計處理凈利潤的會計處理期末結(jié)賬利潤時，將各損益類賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”將“本年利潤”余額轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”利潤分配的會計處理具體見書本P494-495六、每股收益的計算基本每股收益EPS=歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤/當(dāng)期實際發(fā)行在外的普通股的加權(quán)平均數(shù)稀釋每股收益稀釋性潛在普通股：可轉(zhuǎn)換公司債券、認股權(quán)證、股份期權(quán)對分子的調(diào)整對分母的調(diào)整第十三章資產(chǎn)負債表、利潤表與所有者權(quán)益變動表陳艷艷daisycyy@163.com本章內(nèi)容財務(wù)報表列報概述資產(chǎn)負債表利潤表所有者權(quán)益變動表分部報告中期財務(wù)報告第一節(jié)財務(wù)報表列報概述財務(wù)報表的基本組成四表一注財務(wù)報表列報的基本要求遵循會計準(zhǔn)則進行確認與計量列報基礎(chǔ)持續(xù)經(jīng)營非持續(xù)經(jīng)營第一節(jié)財務(wù)報表列報概述重要性與項目列報財務(wù)報表某項目的省略或錯報會影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟決策的，則該項目具有重要性從項目的性質(zhì)和金額兩方面判斷重要性重要的項目單獨列報，不重要的項目可以考慮合并列報列報的一致性財務(wù)報表項目金額的相互抵銷比較信息的列報上一可比會計期間第二節(jié)資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表的定義、作用和局限性資產(chǎn)負債表的列報要求資產(chǎn)負債表的格式資產(chǎn)負債表的編制方法一、資產(chǎn)負債表的定義、作用和局限性定義反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表作用分析、評價和預(yù)測短期償債能力分析、評價和預(yù)測長期償債能力和資本結(jié)構(gòu)分析、評價和預(yù)測變現(xiàn)能力和財務(wù)彈性分析、評價和預(yù)測經(jīng)營業(yè)績一、資產(chǎn)負債表的定義、作用和局限性局限性確認和計量涉及人為估計會計程序方法具有很大的選擇性，導(dǎo)致不同企業(yè)的會計信息缺乏可比性對不同的資產(chǎn)項目采用不同的計價方法有些資產(chǎn)和負債完全被忽略以歷史成本為主要計量屬性，當(dāng)物價變動劇烈時將偏離現(xiàn)實二、資產(chǎn)負債表的列報要求列報總體要求分類列報按照資產(chǎn)、負債以及所有者權(quán)益三大類別分別進行列報資產(chǎn)和負債按照流動性進行列報流動性：通常按照資產(chǎn)的變現(xiàn)或耗用時間的長短或者負債償還時間的長短來確定列報順序：應(yīng)當(dāng)先列報流動性強的資產(chǎn)或負債，再列報流動性弱的資產(chǎn)或負債列報相關(guān)的合計、總計項目二、資產(chǎn)負債表的列報要求資產(chǎn)的列報流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)的劃分正常營業(yè)周期的確定負債的列報流動負債與非流動負債的劃分資產(chǎn)負債表日后事項對流動負債與非流動負債劃分的影響自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的負債違約長期債務(wù)第二節(jié)資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益的列報實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積及未分配利潤三、資產(chǎn)負債表的格式報告式資產(chǎn)負債表上下結(jié)構(gòu)，上半部列示資產(chǎn)，下半部列示負債和所有者權(quán)益賬戶式資產(chǎn)負債表（我國采用）左右結(jié)構(gòu)，左邊列示資產(chǎn)，右邊列示負債和所有者權(quán)益比較資產(chǎn)負債表“期末余額”和“年初余額”四、資產(chǎn)負債表的編制方法根據(jù)總賬賬戶期末余額直接填列根據(jù)總賬余額計算填列報表項目名稱與總賬名稱不一致，其通常包括幾個總賬所涵蓋的內(nèi)容，且可能存在也可能不存在抵減項目因此需要將幾個總賬的期末金額進行加總之后的金額，減去相應(yīng)的抵減項目的期末余額（如果有的話），計算填列在報表項目之中四、資產(chǎn)負債表的編制方法根據(jù)明細賬余額分析或計算填列報表項目名稱與總賬名稱可能一致，也可能不一致，其主要特點是總賬中會有某些明細賬的內(nèi)容不應(yīng)當(dāng)在報表項目中進行反映，但也不存在任何抵減項目因此需要將不應(yīng)在報表項目中反映的明細賬的期末余額在總賬的期末金額中進行扣除，而后填列在報表項目之中四、資產(chǎn)負債表的編制方法根據(jù)總賬及明細賬余額分析計算填列報表項目名稱與總賬名稱一致，但是每一項目均存在著相應(yīng)的抵減項目因此需要將總賬的期末余額減去相應(yīng)的抵減項目的期末余額后的金額，填列在報表項目之中第三節(jié)利潤表利潤表的定義和作用本期營業(yè)觀和損益滿計觀利潤表的列報方法利潤表的格式及編制方法一、利潤表的定義和作用定義反映企業(yè)某一期間經(jīng)營成果的報表，其依據(jù)“收入－費用=利潤”進行編制作用分析、評價及預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營成果和獲利能力分析、評價及預(yù)測企業(yè)的償債能力評價管理人員的績效企業(yè)經(jīng)營成果分配的重要依據(jù)二、本期營業(yè)觀和損益滿計觀本期營業(yè)觀本期利潤僅反映本期經(jīng)營性的成果以前年度損益調(diào)整以及不屬于本期經(jīng)營活動的收支項目（利得與損失）不列入利潤表損益滿計觀本期利潤應(yīng)包括本期發(fā)生的所有損益項目我國采用折中的損益滿計觀將某些利得與損失計入利潤表，某些計入所有者權(quán)益變動表三、利潤表的列報方法費用功能法是指將費用按照其功能進行分類并加以列報費用功能法下，費用的分類：營業(yè)成本、銷售費用、管理費用等有助于報表使用者了解有關(guān)企業(yè)經(jīng)營收入及費用的結(jié)構(gòu)性信息，了解企業(yè)經(jīng)營成果的來源和構(gòu)成三、利潤表的列報方法費用性質(zhì)法是指將費用按照其性質(zhì)進行分類并加以列報通常，我們按照性質(zhì)將費用分為:耗用的原材料、職工薪酬費用、折舊費、攤銷費等將費用按照性質(zhì)進行分類，能夠使報表使用者明白企業(yè)究竟將錢花在了哪些地方三、利潤表的列報方法我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定利潤表中的費用應(yīng)當(dāng)采用“費用功能法”進行列報企業(yè)可以在附注中披露按照“費用性質(zhì)法”對費用進行分類的利潤表補充資料四、利潤表的格式及編制方法單步式多步式計算營業(yè)利潤計算利潤總額計算凈利潤第四節(jié)所有者權(quán)益變動表定義反映所有者權(quán)益中的各個組成部分在當(dāng)期增減變動情況的報表內(nèi)容資本交易追加投資/抽資、股利分配全面收益（綜合收益）凈利潤直接計入所有者權(quán)益的利得或損失第四節(jié)所有者權(quán)益變動表編制基礎(chǔ)期末所有者權(quán)益=期初所有者權(quán)益+綜合收益-對所有者的凈支付作用揭示了一定時期內(nèi)所有者權(quán)益變化的數(shù)量和原因提供全面收益（綜合收益）信息有助于投資者評價企業(yè)價值第四節(jié)所有者權(quán)益變動表基本格式一方面，列示導(dǎo)致所有者權(quán)益變動的交易或事項，以說明所有者權(quán)益中各個項目發(fā)生變化的原因另一方面，按照所有者權(quán)益各組成部分及所有者權(quán)益的總額列示交易或事項的影響，以便說明交易或事項如何增減所有者權(quán)益第四節(jié)所有者權(quán)益變動表編制方法“上年年末余額”項目“會計政策變更”、“前期差錯更正”項目“凈利潤”項目根據(jù)當(dāng)年利潤表的“凈利潤”項目填列“直接計入所有者權(quán)益的利得和損失”項目根據(jù)有關(guān)賬戶及其明細賬的紀(jì)錄分析填列第四節(jié)所有者權(quán)益變動表“所有者投入資本”項目根據(jù)“實收資本”、“資本公積”賬戶及其所屬明細賬的記錄分析填列“股份支付計入所有者權(quán)益的金額”根據(jù)“資本公積”、“實收資本”賬戶及其所屬明細賬的記錄分析填列“利潤分配”項目根據(jù)“本年利潤”、“利潤分配”賬戶及其所屬明細賬的記錄分析填列“所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”項目根據(jù)“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”賬戶及其所屬明細賬的記錄分析填列第五節(jié)分部報告揭露分部信息的意義提供以業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部為主體的分散財務(wù)信息，有助于信息使用者了解各個業(yè)務(wù)和部門的風(fēng)險和報酬報告分部的確定重要性標(biāo)準(zhǔn)分部收入占收入合計的10%或者以上分部利潤（虧損）占所有盈利分部利潤合計或者所有分部虧損的絕對額中較大者的10%或者以上第五節(jié)分部報告分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計額的10%或者以上低于10%重要性標(biāo)準(zhǔn)的選擇直接指定為報告分部將該分部與一個或一個以上類似的其他分部合并為一個報告分部作為其他項目單獨披露報告分部75%的標(biāo)準(zhǔn)分部信息的披露第六節(jié)中期財務(wù)報告定義以中期為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報告“中期”是指短于一個完整的會計年度的報告期間所有者權(quán)益變動表由企業(yè)自行決定是否報告中期報表不得采用簡化格式作用彌補年度報表及時性不足的缺點第六節(jié)中期財務(wù)報告編制要求應(yīng)遵循的原則與年度報告相一致的會計政策原則重要性原則及時性原則比較財務(wù)報表的編制要求（見P551表13-12）中期財務(wù)報表的確認與計量季節(jié)性、周期性或者偶然性取得收入會計年度不均勻發(fā)生的費用第六節(jié)中期財務(wù)報告中期財務(wù)報告附注的編制要求基本要求附注應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)編著附注應(yīng)當(dāng)對自上年度資產(chǎn)負債表日之后發(fā)生的重要的交易或事項進行披露應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容（P555）第十四章現(xiàn)金流量表陳艷艷daisycyy@163.com本章內(nèi)容現(xiàn)金流量表概述現(xiàn)金流量表的內(nèi)容與格式現(xiàn)金流量表的編制第一節(jié)現(xiàn)金流量表概述我國現(xiàn)金流量表的發(fā)展歷程1998年財政部頒布《現(xiàn)金流量表》準(zhǔn)則，要求企業(yè)從1998年起編制隨后又在1999年、2001年和2006年分別作了三次修訂第二節(jié)現(xiàn)金流量表的內(nèi)容與格式現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金及現(xiàn)金等價物指企業(yè)持有的期限短、流動性高、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資通常指購買在3個月或更短時間即到期或即可轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的債券投資第二節(jié)現(xiàn)金流量表的內(nèi)容與格式現(xiàn)金流量的分類經(jīng)營活動投資活動籌資活動現(xiàn)金流量表模型正?，F(xiàn)金流量模型：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量：為正投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量：為負籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量：為正或負第二節(jié)現(xiàn)金流量表的內(nèi)容與格式現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)主表收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，詳細反映企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流入和流出。補充資料將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量(間接法)不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況第三節(jié)現(xiàn)金流量表的編制現(xiàn)金流量表編制的直接法現(xiàn)金流量表編制的間接法一、現(xiàn)金流量表編制的直接法直接法的基本原理直接法的具體技術(shù)方法1、直接法的基本原理以本期營業(yè)收入為起點，調(diào)整與經(jīng)營活動相關(guān)的流動資產(chǎn)和流動負債的增減變化，列示營業(yè)收入及其他收入的收現(xiàn)，營業(yè)成本與其他費用的付現(xiàn)，以現(xiàn)金收支表達各項經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。至于不影響現(xiàn)金的收入、費用以及營業(yè)外收支則不必調(diào)整1、直接法的基本原理基本公式1、直接法的基本原理銷售收現(xiàn)即銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，本項目既包括收到的貨款（勞務(wù)款），又包括收到的增值稅銷項。這一數(shù)額應(yīng)以應(yīng)收項目的增減變動調(diào)整營業(yè)收入凈額。應(yīng)收項目包括因銷貨所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)等1、直接法的基本原理銷售收現(xiàn)＝現(xiàn)銷＋應(yīng)收賬款回收＝(營業(yè)收入凈額+應(yīng)交銷項稅－賒銷)＋應(yīng)收賬款回收＝［營業(yè)收入凈額+應(yīng)交銷項稅－（期末應(yīng)收賬款+本期應(yīng)收賬款回收+壞賬注銷－期初應(yīng)收賬款）］＋應(yīng)收賬款回收＝營業(yè)收入凈額+應(yīng)交銷項稅－(期末應(yīng)收賬款－期初應(yīng)收賬款)－壞賬注銷企業(yè)若有預(yù)收貨款，則應(yīng)加上期末預(yù)收貨款，減去期初預(yù)收貨款1、直接法的基本原理購貨付現(xiàn)購買商品、接受勞務(wù)付現(xiàn)，本項目既包括支付的貨款（勞務(wù)款），又包括支付的增值稅進項。這一數(shù)額應(yīng)以應(yīng)付項目和存貨的增減變動調(diào)整營業(yè)成本，應(yīng)付項目包括因購貨所產(chǎn)生的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)等1、直接法的基本原理購貨付現(xiàn)＝現(xiàn)購＋支付應(yīng)付賬款＝（購貨+應(yīng)交進項稅－賒購）＋支付應(yīng)付賬款＝[(營業(yè)成本+應(yīng)交進項稅＋期末存貨－期初存貨)－(期末應(yīng)付賬款＋支付應(yīng)付賬款－期初應(yīng)付賬款)]＋支付應(yīng)付賬款＝營業(yè)成本+應(yīng)交進項稅＋（期末存貨－期初存貨）-（期末應(yīng)付賬款－期初應(yīng)付賬款）企業(yè)若有預(yù)付賬款，則應(yīng)加上預(yù)付賬款期末余額，減去預(yù)付賬款期初余額1、直接法的基本原理期間費用付現(xiàn)其推導(dǎo)過程與購貨付現(xiàn)一致。所得稅付現(xiàn)也可按這一原理計算1、直接法的基本原理其他收取現(xiàn)金的營業(yè)外收入，運用現(xiàn)金的營業(yè)外支出、罰款、滯納金支出等，應(yīng)根據(jù)其發(fā)生的性質(zhì)，分別列入經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量此外，其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款項目的增減變動也應(yīng)作為有關(guān)收入收現(xiàn)或有關(guān)費用、支出付現(xiàn)的調(diào)整項目，其原理與應(yīng)收、應(yīng)付賬款相同2、直接法的具體技術(shù)方法主表：工作底稿法T型賬戶法分析填列法(又稱直觀法,適于經(jīng)濟業(yè)務(wù)較少的企業(yè))補充資料分析填列法2、直接法的具體技術(shù)方法工作底稿法