個人所得稅改革的若干問題

“個人所得稅”

改革的若干問題1個人所得稅是我國稅收體系中日益凸顯其重要性的一個稅種,其對增加國家財政收入、調(diào)節(jié)社會財富、促進社會公平均具有不可替代的作用。隨著市場經(jīng)濟體制的建立和發(fā)展,以及經(jīng)濟全球化,我國現(xiàn)行個人所得稅制逐步顯露出稅制模式不科學(xué)、稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計不合理、調(diào)節(jié)收入分配乏力等缺陷,經(jīng)濟發(fā)展對充分發(fā)揮個人所得稅的重要作用提出了更高的要求。因此,改革和完善我國個人所得稅制,是我國經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢。2存在的問題個人所得稅雖然不能承載人們對社會公平的全部期待，但調(diào)節(jié)收入分配永遠是個人所得稅的主要功能之一。現(xiàn)實中，人們感覺“富人群體納稅較少，工薪階層納稅較多”，這既有理解上的問題，也有征管問題，更多的是稅制本身的問題。3提高起征點是個人所得稅改革的重要內(nèi)容，我國最近幾年也已經(jīng)將起征點從800元提高到1600元，繼而又提高到目前的2000元。提高個人所得稅起征點，減輕了低收入階層的負擔(dān)，提高了工薪階層的可支配收入，是我國實施結(jié)構(gòu)性減稅政策、調(diào)節(jié)收入分配、構(gòu)建和諧社會的重要舉措。但是，起征點是不是就一定要繼續(xù)提高、個人所得稅改革是不是就一定要瞄準起征點、起征點是不是當(dāng)前個稅改革的優(yōu)先方向呢？當(dāng)然不是！4要想實現(xiàn)個人所得稅的真正優(yōu)化改革，僅僅提高起征點是不能起到實質(zhì)作用的。那么，我們先看看世界上幾個發(fā)達國家的個人所得稅制：5美國：財政來源主要是富人納稅美國是根據(jù)個人收入情況逐步提高稅率，從而以此來減少低收入者的負擔(dān)和控制高收入者的收入過快增長。最基本的原則是多收入多交稅，收入低的先交稅后退稅。美國收入方面的規(guī)定也相當(dāng)復(fù)雜。特別值得指出的是：一是美國繳納個人所得稅不僅考慮個人的收入，而且十分重視家庭其他成員尤其兒童的數(shù)量情況。同樣收入的兩對夫婦，有兒童和沒有兒童所交納的稅收相差很大。而中國只根據(jù)個人收入而不考慮家庭兒童情況一律依照同一稅率的納稅則明顯存在很大的缺陷。二是高收入者是美國個人所得稅納稅的主體。據(jù)統(tǒng)計，年收入在10萬美元以上的群體所交納的稅款每年占美國全部個人稅收總額的60%以上，是美國稅收最重要來源。也就是說，美國政府每年的巨大的財政來源主要是占人口少數(shù)的富人交納的，而不是占納稅總?cè)藬?shù)絕大部分的普通工薪階層。6德國：個人所得稅每年都調(diào)整根據(jù)德國法律，所有在德國的常駐居民、在德國的非常駐但收入來源是德國的外國居民，都要繳納個人所得稅，所得稅因個人收入多少繳納的比例不等，收入越多的，繳稅比例越高，而且個人所得稅的比例每年都要調(diào)整。單是個人所得稅中的工資稅就占德國政府收入的1/3。德國政府也對不同家庭情況采取不同的個人所得稅起征點。2004年，德國個人所得稅的起征點為單身家庭年收入7664歐元，已婚家庭年收入15328歐元。但是有幾種情形可以減少個人收入所得稅，如：已婚家庭但擁有18歲以下子女，或者子女在27歲以下但仍在上學(xué)的以及子女沒有收入的；向德國機構(gòu)捐助政治款項或者慈善款項；不可抗拒的特殊高額開支(如生病)。7新加坡：個稅稅率最低國家之一新加坡?lián)碛休^為完善的個人所得稅征收體系。新加坡是個人所得稅稅率最低的國家之一，其實行的是13級超額累進稅率，也就是以前一年的收入扣除適當(dāng)項目后，以累計式征稅。稅率為0%至22%。每年的4月15日之前，所有應(yīng)納稅者必須將前一年的各項收入如實填入稅務(wù)申報登記表中，并及時上報國內(nèi)稅務(wù)局。新加坡的稅制是按收入來源地征稅的。個人所得稅的征稅范圍為應(yīng)稅雇傭所得和股息、利息等。應(yīng)稅雇傭所得包括現(xiàn)金報酬和實物所得?，F(xiàn)金報酬如工資、假期工資、傭金、養(yǎng)老金、額外補貼等，實物所得如假期旅費、雇主提供的住房及機動車等。雇員捐贈給中央儲備基金(CPF)的款項不計入應(yīng)稅所得，除非其金額超過了規(guī)定標準。在進行征稅時，新加坡也會提供一些稅務(wù)回扣(或稱特殊減免)項目，這包括撫養(yǎng)父母、專業(yè)技術(shù)課程學(xué)費、人壽保險保費及生養(yǎng)第3個孩子等。8我國個人所得稅可以借鑒

和改革的地方一、對于經(jīng)濟發(fā)展不同的地區(qū)，實行隨物價指數(shù)調(diào)整的免征額和稅率級次二、體現(xiàn)納稅所得的公平性，增加人性化的扣除項目三、按月、按次分項計征容易造成稅負不公四、稅收不應(yīng)該不斷加重，隨著人們的不斷富裕，總體稅收水平應(yīng)該相對下降

9一、對于經(jīng)濟發(fā)展不同的地區(qū)，實行隨物價指數(shù)調(diào)整的免征額和稅率級次

如果將個人所得稅免征額和稅率級次實行指數(shù)化調(diào)整，能夠更好地體現(xiàn)稅收公平原則，對納稅人扣除物價上漲后的真實收入征稅，也是國際慣例。另外，為反映地區(qū)差別，可以根據(jù)地區(qū)發(fā)展情況和各地區(qū)收入情況，實行有差別的地區(qū)免征額，如消費水平較高的北京、上海、廣州，地區(qū)免征額可以定為5000元，消費水平較低的西部地區(qū)免征額可以定為2000元，消費水平適中的地區(qū)可以定為3000元。通過指數(shù)化機制，確保物價波動情況下納稅人稅負水平的相對穩(wěn)定，避免經(jīng)濟發(fā)展不平衡導(dǎo)致納稅人實際稅負加重。10二、體現(xiàn)納稅所得的公平性，增加人性化的扣除項目

我國現(xiàn)行個人所得稅實行定額或定率扣除，沒有考慮個人所處的不同情況。我國個人所得稅應(yīng)考慮家庭負擔(dān)的差異，允許扣除扶養(yǎng)老人的費用和子女上學(xué)的學(xué)費。尊老愛幼是中華民族傳統(tǒng)美德，扶養(yǎng)老人是子女的義務(wù)，有些老人沒有任何收入，靠子女扶養(yǎng)，對有沒有收入的老人的家庭，應(yīng)允許一個人進行扶養(yǎng)老人扣除。扶養(yǎng)老人扣除標準應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)刈畹凸べY標準由地稅機關(guān)確定。子女上學(xué)的費用是很多家庭的最大支出，在個人所得稅計算時如能將子女在國內(nèi)上學(xué)的學(xué)費作為費用項目扣除，則能減輕有學(xué)生家庭的負擔(dān)，也體現(xiàn)了對教育的重視，有利于提高中華民族的素質(zhì)。增加人性化扣除項目，可以提高低收入群體實際收入水平，讓低收入群體更多地享受經(jīng)濟發(fā)展的成果，使個人所得稅體現(xiàn)真實收入基礎(chǔ)上的公平。11三、按月、按次分項計征容易造成稅負不公現(xiàn)實中，納稅人各月獲得收人可能是不均衡的，有的納稅人收人渠道比較單一，有的則可能從多個渠道取得收人;有的人每月的收人相對平均，有的人的收人則相對集中于某幾個月?，F(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定實行按月、按次分項計征，必然造成對收人渠道單一的人征稅容易，月.稅負高;對每月收人平均的人征稅輕，對收人相對集中的人征稅重。12四、稅收不應(yīng)該不斷加重，隨著人們的不斷富裕，總體稅收水平應(yīng)該相對下降稅收的作用是調(diào)整國民的收入水平，縮小貧富差距。適當(dāng)?shù)膶Ω蝗苏魇蛰^高的稅費是必要的。但是不宜打著“縮小貧富差距和實現(xiàn)共同富裕”的口號一味提高對高收入階層稅收。因為這多少會打擊一些高收入階層在經(jīng)濟建設(shè)中的積極性，不利于社會經(jīng)濟的高速發(fā)展。我們能做的和應(yīng)該做的是不斷調(diào)整現(xiàn)有稅收水平條件下的國民收入的合理公平分配，一切要本著“以人為本”的基本原則。