個(gè)人所得稅改革的若干問(wèn)題

“個(gè)人所得稅”

改革的若干問(wèn)題1個(gè)人所得稅是我國(guó)稅收體系中日益凸顯其重要性的一個(gè)稅種,其對(duì)增加國(guó)家財(cái)政收入、調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富、促進(jìn)社會(huì)公平均具有不可替代的作用。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展,以及經(jīng)濟(jì)全球化,我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制逐步顯露出稅制模式不科學(xué)、稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)不合理、調(diào)節(jié)收入分配乏力等缺陷,經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的重要作用提出了更高的要求。因此,改革和完善我國(guó)個(gè)人所得稅制,是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。2存在的問(wèn)題個(gè)人所得稅雖然不能承載人們對(duì)社會(huì)公平的全部期待，但調(diào)節(jié)收入分配永遠(yuǎn)是個(gè)人所得稅的主要功能之一。現(xiàn)實(shí)中，人們感覺(jué)“富人群體納稅較少，工薪階層納稅較多”，這既有理解上的問(wèn)題，也有征管問(wèn)題，更多的是稅制本身的問(wèn)題。3提高起征點(diǎn)是個(gè)人所得稅改革的重要內(nèi)容，我國(guó)最近幾年也已經(jīng)將起征點(diǎn)從800元提高到1600元，繼而又提高到目前的2000元。提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，減輕了低收入階層的負(fù)擔(dān)，提高了工薪階層的可支配收入，是我國(guó)實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅政策、調(diào)節(jié)收入分配、構(gòu)建和諧社會(huì)的重要舉措。但是，起征點(diǎn)是不是就一定要繼續(xù)提高、個(gè)人所得稅改革是不是就一定要瞄準(zhǔn)起征點(diǎn)、起征點(diǎn)是不是當(dāng)前個(gè)稅改革的優(yōu)先方向呢？當(dāng)然不是！4要想實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的真正優(yōu)化改革，僅僅提高起征點(diǎn)是不能起到實(shí)質(zhì)作用的。那么，我們先看看世界上幾個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅制：5美國(guó)：財(cái)政來(lái)源主要是富人納稅美國(guó)是根據(jù)個(gè)人收入情況逐步提高稅率，從而以此來(lái)減少低收入者的負(fù)擔(dān)和控制高收入者的收入過(guò)快增長(zhǎng)。最基本的原則是多收入多交稅，收入低的先交稅后退稅。美國(guó)收入方面的規(guī)定也相當(dāng)復(fù)雜。特別值得指出的是：一是美國(guó)繳納個(gè)人所得稅不僅考慮個(gè)人的收入，而且十分重視家庭其他成員尤其兒童的數(shù)量情況。同樣收入的兩對(duì)夫婦，有兒童和沒(méi)有兒童所交納的稅收相差很大。而中國(guó)只根據(jù)個(gè)人收入而不考慮家庭兒童情況一律依照同一稅率的納稅則明顯存在很大的缺陷。二是高收入者是美國(guó)個(gè)人所得稅納稅的主體。據(jù)統(tǒng)計(jì)，年收入在10萬(wàn)美元以上的群體所交納的稅款每年占美國(guó)全部個(gè)人稅收總額的60%以上，是美國(guó)稅收最重要來(lái)源。也就是說(shuō)，美國(guó)政府每年的巨大的財(cái)政來(lái)源主要是占人口少數(shù)的富人交納的，而不是占納稅總?cè)藬?shù)絕大部分的普通工薪階層。6德國(guó)：個(gè)人所得稅每年都調(diào)整根據(jù)德國(guó)法律，所有在德國(guó)的常駐居民、在德國(guó)的非常駐但收入來(lái)源是德國(guó)的外國(guó)居民，都要繳納個(gè)人所得稅，所得稅因個(gè)人收入多少繳納的比例不等，收入越多的，繳稅比例越高，而且個(gè)人所得稅的比例每年都要調(diào)整。單是個(gè)人所得稅中的工資稅就占德國(guó)政府收入的1/3。德國(guó)政府也對(duì)不同家庭情況采取不同的個(gè)人所得稅起征點(diǎn)。2004年，德國(guó)個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)為單身家庭年收入7664歐元，已婚家庭年收入15328歐元。但是有幾種情形可以減少個(gè)人收入所得稅，如：已婚家庭但擁有18歲以下子女，或者子女在27歲以下但仍在上學(xué)的以及子女沒(méi)有收入的；向德國(guó)機(jī)構(gòu)捐助政治款項(xiàng)或者慈善款項(xiàng)；不可抗拒的特殊高額開(kāi)支(如生病)。7新加坡：個(gè)稅稅率最低國(guó)家之一新加坡?lián)碛休^為完善的個(gè)人所得稅征收體系。新加坡是個(gè)人所得稅稅率最低的國(guó)家之一，其實(shí)行的是13級(jí)超額累進(jìn)稅率，也就是以前一年的收入扣除適當(dāng)項(xiàng)目后，以累計(jì)式征稅。稅率為0%至22%。每年的4月15日之前，所有應(yīng)納稅者必須將前一年的各項(xiàng)收入如實(shí)填入稅務(wù)申報(bào)登記表中，并及時(shí)上報(bào)國(guó)內(nèi)稅務(wù)局。新加坡的稅制是按收入來(lái)源地征稅的。個(gè)人所得稅的征稅范圍為應(yīng)稅雇傭所得和股息、利息等。應(yīng)稅雇傭所得包括現(xiàn)金報(bào)酬和實(shí)物所得。現(xiàn)金報(bào)酬如工資、假期工資、傭金、養(yǎng)老金、額外補(bǔ)貼等，實(shí)物所得如假期旅費(fèi)、雇主提供的住房及機(jī)動(dòng)車(chē)等。雇員捐贈(zèng)給中央儲(chǔ)備基金(CPF)的款項(xiàng)不計(jì)入應(yīng)稅所得，除非其金額超過(guò)了規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。在進(jìn)行征稅時(shí)，新加坡也會(huì)提供一些稅務(wù)回扣(或稱特殊減免)項(xiàng)目，這包括撫養(yǎng)父母、專(zhuān)業(yè)技術(shù)課程學(xué)費(fèi)、人壽保險(xiǎn)保費(fèi)及生養(yǎng)第3個(gè)孩子等。8我國(guó)個(gè)人所得稅可以借鑒

和改革的地方一、對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同的地區(qū)，實(shí)行隨物價(jià)指數(shù)調(diào)整的免征額和稅率級(jí)次二、體現(xiàn)納稅所得的公平性，增加人性化的扣除項(xiàng)目三、按月、按次分項(xiàng)計(jì)征容易造成稅負(fù)不公四、稅收不應(yīng)該不斷加重，隨著人們的不斷富裕，總體稅收水平應(yīng)該相對(duì)下降

9一、對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同的地區(qū)，實(shí)行隨物價(jià)指數(shù)調(diào)整的免征額和稅率級(jí)次

如果將個(gè)人所得稅免征額和稅率級(jí)次實(shí)行指數(shù)化調(diào)整，能夠更好地體現(xiàn)稅收公平原則，對(duì)納稅人扣除物價(jià)上漲后的真實(shí)收入征稅，也是國(guó)際慣例。另外，為反映地區(qū)差別，可以根據(jù)地區(qū)發(fā)展情況和各地區(qū)收入情況，實(shí)行有差別的地區(qū)免征額，如消費(fèi)水平較高的北京、上海、廣州，地區(qū)免征額可以定為5000元，消費(fèi)水平較低的西部地區(qū)免征額可以定為2000元，消費(fèi)水平適中的地區(qū)可以定為3000元。通過(guò)指數(shù)化機(jī)制，確保物價(jià)波動(dòng)情況下納稅人稅負(fù)水平的相對(duì)穩(wěn)定，避免經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡導(dǎo)致納稅人實(shí)際稅負(fù)加重。10二、體現(xiàn)納稅所得的公平性，增加人性化的扣除項(xiàng)目

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行定額或定率扣除，沒(méi)有考慮個(gè)人所處的不同情況。我國(guó)個(gè)人所得稅應(yīng)考慮家庭負(fù)擔(dān)的差異，允許扣除扶養(yǎng)老人的費(fèi)用和子女上學(xué)的學(xué)費(fèi)。尊老愛(ài)幼是中華民族傳統(tǒng)美德，扶養(yǎng)老人是子女的義務(wù)，有些老人沒(méi)有任何收入，靠子女扶養(yǎng)，對(duì)有沒(méi)有收入的老人的家庭，應(yīng)允許一個(gè)人進(jìn)行扶養(yǎng)老人扣除。扶養(yǎng)老人扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)由地稅機(jī)關(guān)確定。子女上學(xué)的費(fèi)用是很多家庭的最大支出，在個(gè)人所得稅計(jì)算時(shí)如能將子女在國(guó)內(nèi)上學(xué)的學(xué)費(fèi)作為費(fèi)用項(xiàng)目扣除，則能減輕有學(xué)生家庭的負(fù)擔(dān)，也體現(xiàn)了對(duì)教育的重視，有利于提高中華民族的素質(zhì)。增加人性化扣除項(xiàng)目，可以提高低收入群體實(shí)際收入水平，讓低收入群體更多地享受經(jīng)濟(jì)發(fā)展的成果，使個(gè)人所得稅體現(xiàn)真實(shí)收入基礎(chǔ)上的公平。11三、按月、按次分項(xiàng)計(jì)征容易造成稅負(fù)不公現(xiàn)實(shí)中，納稅人各月獲得收人可能是不均衡的，有的納稅人收人渠道比較單一，有的則可能從多個(gè)渠道取得收人;有的人每月的收人相對(duì)平均，有的人的收人則相對(duì)集中于某幾個(gè)月?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定實(shí)行按月、按次分項(xiàng)計(jì)征，必然造成對(duì)收人渠道單一的人征稅容易，月.稅負(fù)高;對(duì)每月收人平均的人征稅輕，對(duì)收人相對(duì)集中的人征稅重。12四、稅收不應(yīng)該不斷加重，隨著人們的不斷富裕，總體稅收水平應(yīng)該相對(duì)下降稅收的作用是調(diào)整國(guó)民的收入水平，縮小貧富差距。適當(dāng)?shù)膶?duì)富人征收較高的稅費(fèi)是必要的。但是不宜打著“縮小貧富差距和實(shí)現(xiàn)共同富?！钡目谔?hào)一味提高對(duì)高收入階層稅收。因?yàn)檫@多少會(huì)打擊一些高收入階層在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的積極性，不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展。我們能做的和應(yīng)該做的是不斷調(diào)整現(xiàn)有稅收水平條件下的國(guó)民收入的合理公平分配，一切要本著“以人為本”的基本原則。