《公司的課稅比較》課件

第六章公司的課稅比較

第一節(jié)公司的課稅概述

第二節(jié)公司所得稅的稅制類型

第三節(jié)公司所得稅應(yīng)稅所得確定比較第四節(jié)公司所得稅稅率制度比較第五節(jié)公司所得稅稅收優(yōu)惠政策

1整理ppt第六章公司的課稅比較第一節(jié)公司的課稅概述1整理第一節(jié)公司的課稅概述公司所得稅是對公司創(chuàng)造與實現(xiàn)的純收入進行征稅。公司所得稅起源于英國早期的商業(yè)活動，現(xiàn)代意義的公司所得稅創(chuàng)建于19世紀末20世紀初。隨著西方國家經(jīng)濟的發(fā)展和理論的研究，它已成為一個成熟的稅種，對于我國企業(yè)所得稅的改革極具借鑒意義。一、公司所得課稅的理論依據(jù)

二、公司所得稅理論基礎(chǔ)三、公司所得稅的性質(zhì)

2整理ppt第一節(jié)公司的課稅概述公司所得稅是對公司創(chuàng)造與實現(xiàn)的純收入一、公司所得課稅的理論依據(jù)公司是什么？公司是指一般以營利為目的，從事商業(yè)經(jīng)營活動或某些目的而成立的組織。為什么對公司征稅？3整理ppt一、公司所得課稅的理論依據(jù)公司是什么？3整理ppt一、公司所得課稅的理論依據(jù)（一）利益說--“公司乃國家之創(chuàng)造物”

英國東印度公司，（BritishEastIndiaCompany），簡稱BEIC，EHIC，是一個股份公司。公司共有125個持股人，資金為7.2萬英鎊。

1600年12月31日英格蘭女王伊麗莎白一世授予該公司皇家特許狀，給予它在印度貿(mào)易的特權(quán)而組成。實際上這個特許狀給予于東印度貿(mào)易的壟斷權(quán)21年。隨時間的變遷東印度公司從一個商業(yè)貿(mào)易企業(yè)變成印度的實際主宰者。在1858年被解除行政權(quán)力為止，它還獲得了協(xié)助統(tǒng)治和軍事職能

4整理ppt一、公司所得課稅的理論依據(jù)（一）利益說--“公司乃國家之創(chuàng)一、公司所得課稅的理論依據(jù)（二）國家財政收入保障說--保證必要財政支出的需要土地？？公司？？地主？？老板？？誰更有錢？

5整理ppt一、公司所得課稅的理論依據(jù)（二）國家財政收入保障說--保證必一、公司所得課稅的理論依據(jù)（三）社會成本分攤說--公共物品；私人成本與社會成本的差額

（四）付稅能力說--量能納稅（收入）（五）公司主體說--公司治理結(jié)構(gòu)的變化（六）工具說--財政政策的重要調(diào)節(jié)工具6整理ppt一、公司所得課稅的理論依據(jù)（三）社會成本分攤說--公共物品；二、公司所得稅理論依據(jù)當代經(jīng)濟中，公司成為獨立的、普遍存在的法人。若對公司所得不征稅，而僅在利潤分配后課征個人所得稅，就會出現(xiàn)當公司盈利時，公司將盈利保留不作分配，以逃避個人所得稅，會出現(xiàn)稅負不公現(xiàn)象?；诠舅枚惻c個人所得稅關(guān)系的不同理解，公司所得稅理論可分為兩大流派：一是以實質(zhì)法人說為理論基礎(chǔ)的獨立課稅論；二是以虛擬法人說為理論基礎(chǔ)的合并課稅論。7整理ppt二、公司所得稅理論依據(jù)當代經(jīng)濟中，公司成為獨立的、普遍存在的二、公司所得稅理論基礎(chǔ)(一)獨立課稅論（傳統(tǒng)）實質(zhì)法人說認為，法人是一個單獨的權(quán)利義務(wù)主體，可以擁有財產(chǎn)，相應(yīng)地也可成為訴訟對象。因此，法人的所得與股東所分配的盈余，應(yīng)分別納稅，且兩稅之間不應(yīng)有任何聯(lián)系，分別獨立存在。對公司獨立課稅存在什么問題？1．公司部門與非公司部門之間的扭曲效果—抑制公司增加

2．股利與保留利潤之間的扭曲--使資金市場扭曲

3．債與募股之間財源籌措方式的扭曲—多借錢4．存在累退現(xiàn)象。所得愈高者，重復課稅程度反而愈低。在采取個稅與企稅兩稅重復課征制度的國家，稅法都要對公司的保留利潤加以限制。8整理ppt二、公司所得稅理論基礎(chǔ)(一)獨立課稅論（傳統(tǒng)）8整理ppt二、公司所得稅理論基礎(chǔ)(二)合并課稅論虛擬法人說認為，法人系法律所虛擬者，法人與股東間有密不可分的關(guān)系，因此，對公司與股東之所得應(yīng)合而為一，課征合并所得稅。如何合并？1．公司利潤的合并--完全合并

(1)合伙法——完全合并為個稅。公司利潤不論分配與否，均不課征公司所得稅，而將其公司利潤全額依各股東應(yīng)分得的利潤，計入其個人所得內(nèi)，僅課征個人所得稅。也就是說，合伙人所計征的是應(yīng)分得的合伙利潤。(2)卡特爾式完全合并制。即把公司保留利潤，也當作股東已收到的股利來處理。2．股利所得的合并9整理ppt二、公司所得稅理論基礎(chǔ)(二)合并課稅論9整理ppt二、公司所得稅理論基礎(chǔ)(二)合并課稅論2．股利所得的合并—部分合并(1)公司階段。就公司階段消除股利所得重復課稅辦法，主要有兩種：①雙軌稅率制--分配適用低稅率，保留高稅率②股利支付減除法--稅前利潤減除所支付股利的一個百分數(shù)(2)股東階段。就股東階段消除股利所得重復課稅之辦法，主要有三種：①股利所得設(shè)算抵繳法--已納的公司所得稅，可在其個人總稅負中抵繳②股利所得免稅法—從股東的個人應(yīng)稅所得中，扣除股利所得的一個百分比數(shù)，免征個人所得稅③已付股利稅額扣除法--按照發(fā)放股利的一定比例金額，在公司階段從其應(yīng)納公司所得稅中予以扣除(3)混合制。允許部分合并。

10整理ppt二、公司所得稅理論基礎(chǔ)(二)合并課稅論10整理ppt11整理ppt11整理ppt

三、公司所得稅的性質(zhì)

公司所得稅作為對公司的各種盈利征收的一種收益稅，其性質(zhì)到底是什么?

（一）公司資本稅A·C·哈伯格(Harberger，A·C)，他認為公司所得稅是對公司資本課征的一種局部生產(chǎn)要素稅。

（二）經(jīng)濟利潤稅若在一定條件下，允許公司把向債權(quán)人支付的利息扣除，公司稅相當于經(jīng)濟利潤稅(斯蒂格里茨)。

12整理ppt三、公司所得稅的性質(zhì)公司所得稅作為對公司的各種盈利征收的第二節(jié)公司所得稅的稅制類型

本節(jié)講七小節(jié)內(nèi)容:5種類型,2個變化.一、古典制征收個人所得稅時，對公司所得稅中沒有扣除的股息——投資者(股東)的機會成本沒有任何抵免。只有盧森堡、荷蘭、瑞士和美國等4國采用古典制。13整理ppt第二節(jié)公司所得稅的稅制類型本節(jié)講七小節(jié)內(nèi)容:5種類型,第二節(jié)公司所得稅的稅制類型二、雙率制或稱差別稅率法(splitratemethod)。1956年始創(chuàng)于德國，多年來德國實行的雙稅率分別為36％和56％，1994年改為30％和45％，后來，奧地利、日本、葡萄牙也相繼采用該制度。14整理ppt第二節(jié)公司所得稅的稅制類型二、雙率制14整理ppt第二節(jié)公司所得稅的稅制類型三、股息扣除制在核定就分配利潤應(yīng)繳納的稅款時將股息從公司稅的稅基中作扣除。采取該公司稅制的國家主要有芬蘭、挪威、瑞典等國家。15整理ppt第二節(jié)公司所得稅的稅制類型三、股息扣除制15整理ppt第二節(jié)公司所得稅的稅制類型四、零稅率法對公司分配利潤不征公司稅五、歸屬制又稱為歸集抵免制度，將公司就分配利潤所繳納的稅款部分或全部歸屬到股東的股息所得中給予股東稅收抵免。（效果較好,重點關(guān)注）16整理ppt第二節(jié)公司所得稅的稅制類型四、零稅率法16整理ppt17整理ppt17整理ppt五、歸屬制--歸集抵免制(一)部分歸集抵免制度將公司所得稅的一部分看作為股東個人所得稅(股息所得稅)的源泉預扣。(二)完全歸集抵免制將公司所得稅全部看作是股東個人所得稅的源泉預扣。(三)歸集抵免制度的特征就分配利潤所繳納的公司稅和給予股息所得的稅收抵免之間的特殊聯(lián)系。有多少國家采用歸集抵免制，就幾乎有多少種歸集抵免制的變形。18整理ppt五、歸屬制--歸集抵免制(一)部分歸集抵免制度18整理ppt第二節(jié)公司所得稅的稅制類型六、部分國家公司所得稅類型及其變化(一)主要發(fā)達國家公司所得稅的實施類型

19整理ppt第二節(jié)公司所得稅的稅制類型六、部分國家19整理ppt第二節(jié)公司所得稅的稅制類型六、部分國家公司所得稅類型及其變化(二)所得稅類型變化1．經(jīng)合組織國家中有21個國家發(fā)生了變化，只有奧地利、比利時、法國和英國1973年以來發(fā)生了一次以上的變化。

2．普遍調(diào)整分配利潤比留存利潤更高稅負的情況。3．芬蘭和新西蘭已跟隨德國、意大利轉(zhuǎn)向完全歸集抵免制，但其他國家已廢除差別稅率或股息扣除法(如奧地利、日本、葡萄牙)，或引進股東減免條款(葡萄牙)，或通過將稅收抵免轉(zhuǎn)為適用于股息所得的單獨類別，實質(zhì)上改變了實施股東減免條款的方法(如比利時和丹麥)。主要一些變化見下表20整理ppt第二節(jié)公司所得稅的稅制類型六、部分國家公司所得稅類型及其21整理ppt21整理ppt第二節(jié)公司所得稅的稅制類型七、公司所得稅類型理論的新變化1991年，倫敦財政研究所提出了公司權(quán)益?zhèn)涞种贫?allowanceforcorporateequityACE)，1992年，美國財政部提出了兩個建議：股息不予計入法和企業(yè)綜合所得稅法。

(一)公司權(quán)益?zhèn)涞?ACE)制度--對股東投入企業(yè)的資金所征稅款給予減免，相當于對普遍實行的利息支付的減免。(二)綜合企業(yè)所得稅(CBIT)--對除最小企業(yè)以外的所有企業(yè)支付利息或股息前的全部收益課稅，但不對股東或債權(quán)人收取的股息或利息課稅。

(三)股息不予計入法(DEP)--是股東減免規(guī)定的極端例子，即對所有股息所得都免征個人所得稅。22整理ppt第二節(jié)公司所得稅的稅制類型七、公司所得稅類型理論的新變化23整理ppt23整理ppt第三節(jié)應(yīng)稅所得確定的比較

一、對所得的界定（理論）征收所得稅必須確定稅基！什么是所得?什么包括在所得之中，什么不包括在所得之中？二、公司所得稅應(yīng)稅所得的確定（實踐）公司所得稅課稅基礎(chǔ)是凈所得，不是毛收入。因此，公司所得稅計稅依據(jù)——應(yīng)稅所得的計算(確定)有一個從“總所得”扣除賺取所得成本等，到“應(yīng)稅所得”的過程。24整理ppt第三節(jié)應(yīng)稅所得確定的比較一、對所得的界定（理論）24整一、對所得的界定海格-西蒙斯所得概念海格[美]于1921年提出，西蒙斯[美]1938年對其完善。首先包括納稅人在特定時期獲得的對社會的經(jīng)濟產(chǎn)品和勞務(wù)的增加的控制能力。這種對產(chǎn)品和勞務(wù)的增加的控制能力，可被認為是在一定時期使用社會資源的所有權(quán)和行使權(quán)。其次，由于所得是一個與現(xiàn)在和將來的經(jīng)濟福利有關(guān)的衡量標準，應(yīng)當把包括在所得中的對經(jīng)濟資源的所有權(quán)或控制權(quán)，限定在增加個人滿足或福利的事項范圍內(nèi)，即該時期的消費和這一時期對將來所有權(quán)的積累，即：

所得=消費+△凈價值據(jù)此界定，那些既不是消費，也不可能使將來的消費增加，但卻為賺取所得所付出的成本則應(yīng)當從所得中扣除。哪些是付出的成本應(yīng)當扣除呢？

25整理ppt一、對所得的界定海格-西蒙斯所得概念25整理ppt一、對所得的界定資本構(gòu)成=C+V+M成本=C+V公司投資構(gòu)成=機器設(shè)備+廠房+原材料+工資福利+利潤成本=機器設(shè)備+廠房+原材料（股東資金+貸款）公司資產(chǎn)股份化，資產(chǎn)市值變動情況下，如何確定成本？26整理ppt一、對所得的界定資本構(gòu)成=C+V+M26整理ppt一、對所得的界定思考1：所得定義包括涉及新資產(chǎn)購買的增加以及原資產(chǎn)的增值，但不包括資本價值，問題是所得包含了資本資產(chǎn)的增值，那么，負債的變化及資本資產(chǎn)價值的減少(貶值)能否在計算凈價值的變化時予以扣除呢?思考2：企業(yè)用于生產(chǎn)過程中的資本資產(chǎn)的消耗或折舊成本，應(yīng)適用何種規(guī)則扣除?思考3：對資本利得和資本損失而非經(jīng)營資產(chǎn)使用的折舊，應(yīng)采用何種合適的稅收待遇?應(yīng)稅所得如何確定？27整理ppt一、對所得的界定思考1：所得定義包括涉及新資產(chǎn)購買的增加以及二、公司所得稅應(yīng)稅所得的確定各國稅法的一般規(guī)定確定稅基的具體規(guī)定，通常包含四個方面的內(nèi)容：(1)應(yīng)當計稅的收入項目；(2)免予計稅的收入項目；(3)準予扣除的費用項目；(4)稅收的優(yōu)惠政策。28整理ppt二、公司所得稅應(yīng)稅所得的確定各國稅法的一般規(guī)定28整理ppt二、公司所得稅應(yīng)稅所得的確定應(yīng)當計稅的收入項目通常包括(1)銷售利潤，即銷貨收入減去銷貨成本；(2)權(quán)利金、傭金、獎勵金以及不必償還的債務(wù)；(3)前期已支付費用的補償收入，如保險收入等；(4)利息、股息收入；(5)財產(chǎn)租賃收入；(6)財產(chǎn)變價收入，有專項規(guī)定的資本利得除外；(7)其他損益，如營業(yè)外收入等等。29整理ppt二、公司所得稅應(yīng)稅所得的確定應(yīng)當計稅的收入項目通常包括29整二、公司所得稅應(yīng)稅所得的確定各國免予征稅的收入項目大體有兩種類型：一種類型是出于政策的原因，或是對某個行業(yè)，或?qū)δ稠椝妹舛?；另一種類型是出于管理的原因，對某一些收入如資本利得、不動產(chǎn)所得等規(guī)定不征公司所得稅，而征收其他稅種。30整理ppt二、公司所得稅應(yīng)稅所得的確定各國免予征稅的收入項目大體有兩種二、公司所得稅應(yīng)稅所得的確定在扣除方面，公司所得稅只能扣除與取得收入有關(guān)的那一部分必要的費用支出。通常包括的項目有：(1)經(jīng)營管理費用：如工資、租金、原材料費用、維修費用、運輸費用、差旅費、利息費用、保險費、廣告費等；(2)折舊與折耗，如固定資產(chǎn)折舊，資源折耗等；(3)各項稅金，即除增值稅外的各項稅款；(4)其他費用：如壞賬、意外損失、法律和會計事務(wù)費、研究與發(fā)展費用。31整理ppt二、公司所得稅應(yīng)稅所得的確定在扣除方面，公司所得稅只能扣除與二、公司所得稅應(yīng)稅所得的確定據(jù)此，我們可得出：應(yīng)稅所得=應(yīng)計稅收入—準予扣除的費用項目或應(yīng)稅所得=收入總額—免予計稅的收入項目—準予扣除的費用項目32整理ppt二、公司所得稅應(yīng)稅所得的確定據(jù)此，我們可得出：32整理ppt二、公司所得稅應(yīng)稅所得的確定基本結(jié)論：公司所得稅應(yīng)稅所得確定的基本點和關(guān)鍵點在于如何扣除賺取所得的成本，特別是其中如何計算企業(yè)使用的原材料或半成品的成本(存貨估價問題)、資本價值變化(折舊方式)和如何處理損失等等。由于各國公司所得稅對成本扣除大致相同，只是其中存貨計價、折舊方式及損失處理方式有差異，因而各國公司所得稅應(yīng)稅所得確定上的差異主要表現(xiàn)在不同的存貨估價、不同折舊及損失處理上。33整理ppt二、公司所得稅應(yīng)稅所得的確定基本結(jié)論：公司所得稅應(yīng)稅所得確定二、公司所得稅應(yīng)稅所得的確定(一)各國存貨估價對應(yīng)稅所得確定的影響存貨估價方式不同會影響應(yīng)稅所得的大小，所以各國對存貨的估價有明確的規(guī)定。目前，有幾種估價存貨的方法在各國得到有選擇地運用：1．先進先出法(FIFO)２．后進先出法(LIFO)３．“加權(quán)平均法”４．“最高進價先出法”以及“市價與成本孰低法”。其中基于購買和使用時間所確定的估價存貨的方法——先進先出法和后進先出法——得到廣泛運用。不同的存貨估價方法，直接影響企業(yè)銷貨成本的計量方式及銷貨成本的大小，進而在確定應(yīng)稅所得時影響可扣除成本的大小。因此，各國存貨估價方法的不同，決定各國公司所得稅應(yīng)稅所得計量與確定上存在的數(shù)量差異。34整理ppt二、公司所得稅應(yīng)稅所得的確定(一)各國存貨估價對應(yīng)稅所得確定二、公司所得稅應(yīng)稅所得的確定35整理ppt二、公司所得稅應(yīng)稅所得的確定35整理ppt二、公司所得稅應(yīng)稅所得的確定

(二)折舊

1．不同的折舊處理對確定應(yīng)稅所得的影響折舊影響當期應(yīng)稅所得數(shù)值大小的兩大關(guān)鍵因素在于：折舊期限長度和折舊期內(nèi)的折舊速度。折舊的基礎(chǔ)，歷來以固定資產(chǎn)的原始價值為準；折舊期限，一般按固定資產(chǎn)耐用期限確定。折舊方法，目前各國折舊方法總體上看不外乎以下三種：一是直線法，二是余額遞減法；三是年數(shù)合計法。三種較為常用的折舊方法對應(yīng)稅所得及應(yīng)納所得稅額的影響，可用一項價值1000美元，股役期限10年的資產(chǎn)為例如下

36整理ppt二、公司所得稅應(yīng)稅所得的確定(二)折舊36整理ppt37整理ppt37整理ppt二、公司所得稅應(yīng)稅所得的確定(二)折舊2．各國折舊處理比較不同的折舊制度直接影響當年資本成本扣除額的變化，決定應(yīng)稅所得之大小。目前，由于各國折舊基礎(chǔ)、折舊年限、折舊方法及折舊范圍等制度性規(guī)定存在差異。所以，在計算應(yīng)稅所得時，固定資產(chǎn)如何計價、怎樣折舊、如何扣除……等方面的差異影響應(yīng)稅所得的計算，各國具體差異見表5-7。38整理ppt二、公司所得稅應(yīng)稅所得的確定(二)折舊38整理ppt39整理ppt39整理ppt40整理ppt40整理ppt41整理ppt41整理ppt二、公司所得稅應(yīng)稅所得的確定(三)開辦費開辦費是指企業(yè)籌建創(chuàng)辦過程中發(fā)生的費用支出，一般包括創(chuàng)建營業(yè)或興辦企業(yè)過程中發(fā)生的費用支出，如工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費、咨詢費等，以及不應(yīng)計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購置成本的記免損益，長期借款利息等。1．不允許扣除開辦費，也不允許對其計提折舊。2．必須從發(fā)生的財政年度中的盈利中扣除。3．允許當期扣除。4．可以當期扣除，亦可在數(shù)年內(nèi)攤銷。5．在數(shù)年內(nèi)攤銷。

42整理ppt二、公司所得稅應(yīng)稅所得的確定(三)開辦費42整理ppt二、公司所得稅應(yīng)稅所得的確定(四)準備金或備付金所謂準備金是指用來抵御市場不可測變化或發(fā)生不可抗拒突發(fā)事件等原因所導致?lián)p失或債權(quán)損失的備抵金或備付金。除市場風險較大行業(yè)風險準備金外，還有任何市場主體都必須計提的壞賬準備金，擔保費、外匯損失及職業(yè)養(yǎng)老金等也屬于備付金范疇。關(guān)于準備金或備付金在計算應(yīng)稅所得時能否扣除關(guān)系到各國所得稅稅基的大小。目前各國對準備金或備付金扣除規(guī)定大不相同：在許多國家中，資產(chǎn)折舊的準備金可以從應(yīng)稅利潤中扣除。有些國家對壞賬準備金可作為一次總付性開支加以計算，也有些國家對用于應(yīng)付未來損失或費用的準備金是不能扣除的，有的國家對為未來投資之用的準備金，給予優(yōu)惠稅收待遇。具體以部分國家風險準備金稅收處理予以分析，見表5—9。43整理ppt二、公司所得稅應(yīng)稅所得的確定(四)準備金或備付金43整理pp44整理ppt44整理ppt二、公司所得稅應(yīng)稅所得的確定（五)各國“損失結(jié)轉(zhuǎn)”處理比較公司企業(yè)的經(jīng)營活動盈利或虧損風險是并存的，一般而言，對盈利要依法課稅，面發(fā)生虧損則如何處理呢？

1．允許同時采用回轉(zhuǎn)(canyback)和向后續(xù)年度結(jié)轉(zhuǎn)(carryforward)。2．僅允許向后結(jié)轉(zhuǎn)，不允許回轉(zhuǎn)。3．不允許損失結(jié)轉(zhuǎn)。少數(shù)國家采用該方式。在沖抵內(nèi)容上，也分為以下情況：(1)不區(qū)分損失類別，綜合沖抵所有來源的所得或利潤；(2)損失按收人類型歸類，某類損失只能用來沖抵同類所得或利潤，不得綜合沖抵。45整理ppt二、公司所得稅應(yīng)稅所得的確定（五)各國“損失結(jié)轉(zhuǎn)”處理比較4二、公司所得稅應(yīng)稅所得的確定(六)各國對資本利得的稅務(wù)處理比較贊成對資本利得課稅的觀點認為：(1)資本利得構(gòu)成經(jīng)濟實力增長。(2)它加強和保護所得稅收人。(3)經(jīng)濟效率論－如果沒有這種稅，則可能在鼓勵投資形成方面發(fā)生投資扭曲，這種扭曲雖能使資本增值，但收益很少甚至沒有。46整理ppt二、公司所得稅應(yīng)稅所得的確定(六)各國對資本利得的稅務(wù)處理比(六)各國對資本利得的稅務(wù)處理比較反對對資本利得課稅的各種論點：(1)除極少數(shù)例外(如遺產(chǎn)、贈與財產(chǎn)和移民的視同實現(xiàn)收益)，對應(yīng)計但未實現(xiàn)的資本利得課稅，實際上是不可能的，通常，資本利得稅僅在資產(chǎn)出售時繳納。這樣，資本利得稅可能會造成人為的影響，即鎖住(Lockin)資本，造成經(jīng)濟上無效率的后果。(2)要使資本利得稅僅對真正的收益而非通貨膨脹下的收益(in{1a“onarygains)課稅存在實際困難，如果收益包含較為嚴重的通貨膨脹因素，則對其課稅會使縱向公平受到影響。47整理ppt(六)各國對資本利得的稅務(wù)處理比較47整理ppt二、公司所得稅應(yīng)稅所得的確定(六)各國對資本利得的稅務(wù)處理比較1．資本利得的課稅形式。

(1)對資本利得單獨課稅。丹麥、愛爾蘭、意大利(自1991年起)、葡萄牙、瑞士(大多數(shù)州)、英國等國采用對資本利得單獨課稅的制度。(2)通過所得稅對資本利得課稅。征稅方式分為兩種情況：一是將包括所有長期收益在內(nèi)的資本利得并人所得中計征所得稅，采用該處理辦法的國家有：澳大利亞、加拿大、芬蘭、法國、日本、盧森堡、挪威、西班牙、瑞典、美國等國家。二是短期利得按所得征稅，而長期利得不征稅。采用這種資本利得稅收處理方法的國家有德國、比利時、奧地利、土耳其等國。2．資本利得的稅收處理。

48整理ppt二、公司所得稅應(yīng)稅所得的確定(六)各國對資本利得的稅務(wù)處理比第四節(jié)公司所得稅稅率制度比較一、各國稅率制度的變化自1986年來，公司所得稅發(fā)展的總趨勢呈現(xiàn)突出的特點是：拓寬稅基和降低稅率。

二、稅率結(jié)構(gòu)類型

1．單一比例稅率2．分類比例稅率3．累進型稅率49整理ppt第四節(jié)公司所得稅稅率制度比較一、各國稅率制度的變化49整第四節(jié)公司所得稅稅率制度比較一、各國稅率制度的變化主要通過三種不同的方法予以拓寬：一是對存貨的稅收處理作出更嚴格的規(guī)定；二是折舊規(guī)定不能定得太高；三是減少或取消諸如投資抵免等特別扣除。而后者主要是降低法定稅率。伴隨著各國降低稅率的大趨勢，1991年1月1日經(jīng)合組織國家實行了新的法定公司稅稅率，稅率制度發(fā)生了重大變化(見表5—15)。50整理ppt第四節(jié)公司所得稅稅率制度比較一、各國稅率制度的變化50整51整理ppt51整理ppt二、稅率結(jié)構(gòu)類型1．單一比例稅率與個人所得的多級累進稅率之特征相比，目前世界大多數(shù)國家公司(企業(yè))所得稅稅率特征表現(xiàn)為單一稅率，即不區(qū)分公司類型、利潤高低，統(tǒng)一實行某一固定比例稅率。該類型稅率其結(jié)構(gòu)簡單、方便，代表了當今各國公司所得稅稅率結(jié)構(gòu)選擇與設(shè)計的主流與方向。52整理ppt二、稅率結(jié)構(gòu)類型1．單一比例稅率52整理ppt二、稅率結(jié)構(gòu)類型2．分類比例稅率為了照顧或扶持利潤較低的中小公司或規(guī)模較小公司和某些特殊行業(yè)的公司。(1)按企業(yè)規(guī)模和利潤規(guī)模大小劃分的分類比例稅率。(2)按居民公司與非居民公司區(qū)分的分類比例稅率。(3)以行業(yè)和公司類型為標準區(qū)分分類比例稅率。(4)對特殊行業(yè)實行不同稅率。53整理ppt二、稅率結(jié)構(gòu)類型2．分類比例稅率53整理ppt二、稅率結(jié)構(gòu)類型3．累進型稅率少數(shù)國家實行累進稅率制度。(1)兩級超額累進稅率制。如塞浦路斯、韓國、巴拿馬、我國臺灣地區(qū)(2)多級超額累進稅率制。如印度尼西、美國、盧森堡、利比里亞、利比亞、安曼、波多黎各、沙特阿拉伯

54整理ppt二、稅率結(jié)構(gòu)類型3．累進型稅率54整理ppt第五節(jié)公司所得稅稅收優(yōu)惠政策

一、“稅收抵免”比較二、稅收豁免

三、納稅扣除四、優(yōu)惠稅率五、盈虧相抵六、優(yōu)惠退稅七、延期納稅八、加速折舊

九、準備金制度55整理ppt第五節(jié)公司所得稅稅收優(yōu)惠政策一、“稅收抵免”比較55整一、“稅收抵免”比較

為特定的經(jīng)濟政策允許納稅人從其應(yīng)納稅額中直接扣除一定數(shù)額或一定比例的稅款。(一)投資抵免1．對投資的稅收抵免。葡萄牙、西班牙、加拿大、加拿大、法國等國2．對收到股息的稅收抵免。對國內(nèi)子公司支付給其母公司的股息一般采取避免經(jīng)濟性雙重征稅措施。(二)國外稅收抵免1．抵免限額。居住國允許本國居民用國外稅款沖減本國應(yīng)繳稅款。2．直接抵免和間接抵免。3．外國來源股息稅收處理的實證考察。56整理ppt一、“稅收抵免”比較

為特定的經(jīng)濟政策允許納稅人從其應(yīng)納稅額57整理ppt57整理ppt58整理ppt58整理ppt59整理ppt59整理ppt60整理ppt60整理ppt61整理ppt61整理ppt62整理ppt62整理ppt63整理ppt63整理ppt

第六章公司的課稅比較

第一節(jié)公司的課稅概述

第二節(jié)公司所得稅的稅制類型

第三節(jié)公司所得稅應(yīng)稅所得確定比較第四節(jié)公司所得稅稅率制度比較第五節(jié)公司所得稅稅收優(yōu)惠政策

64整理ppt第六章公司的課稅比較第一節(jié)公司的課稅概述1整理第一節(jié)公司的課稅概述公司所得稅是對公司創(chuàng)造與實現(xiàn)的純收入進行征稅。公司所得稅起源于英國早期的商業(yè)活動，現(xiàn)代意義的公司所得稅創(chuàng)建于19世紀末20世紀初。隨著西方國家經(jīng)濟的發(fā)展和理論的研究，它已成為一個成熟的稅種，對于我國企業(yè)所得稅的改革極具借鑒意義。一、公司所得課稅的理論依據(jù)

二、公司所得稅理論基礎(chǔ)三、公司所得稅的性質(zhì)

65整理ppt第一節(jié)公司的課稅概述公司所得稅是對公司創(chuàng)造與實現(xiàn)的純收入一、公司所得課稅的理論依據(jù)公司是什么？公司是指一般以營利為目的，從事商業(yè)經(jīng)營活動或某些目的而成立的組織。為什么對公司征稅？66整理ppt一、公司所得課稅的理論依據(jù)公司是什么？3整理ppt一、公司所得課稅的理論依據(jù)（一）利益說--“公司乃國家之創(chuàng)造物”

英國東印度公司，（BritishEastIndiaCompany），簡稱BEIC，EHIC，是一個股份公司。公司共有125個持股人，資金為7.2萬英鎊。

1600年12月31日英格蘭女王伊麗莎白一世授予該公司皇家特許狀，給予它在印度貿(mào)易的特權(quán)而組成。實際上這個特許狀給予于東印度貿(mào)易的壟斷權(quán)21年。隨時間的變遷東印度公司從一個商業(yè)貿(mào)易企業(yè)變成印度的實際主宰者。在1858年被解除行政權(quán)力為止，它還獲得了協(xié)助統(tǒng)治和軍事職能

67整理ppt一、公司所得課稅的理論依據(jù)（一）利益說--“公司乃國家之創(chuàng)一、公司所得課稅的理論依據(jù)（二）國家財政收入保障說--保證必要財政支出的需要土地？？公司？？地主？？老板？？誰更有錢？

68整理ppt一、公司所得課稅的理論依據(jù)（二）國家財政收入保障說--保證必一、公司所得課稅的理論依據(jù)（三）社會成本分攤說--公共物品；私人成本與社會成本的差額

（四）付稅能力說--量能納稅（收入）（五）公司主體說--公司治理結(jié)構(gòu)的變化（六）工具說--財政政策的重要調(diào)節(jié)工具69整理ppt一、公司所得課稅的理論依據(jù)（三）社會成本分攤說--公共物品；二、公司所得稅理論依據(jù)當代經(jīng)濟中，公司成為獨立的、普遍存在的法人。若對公司所得不征稅，而僅在利潤分配后課征個人所得稅，就會出現(xiàn)當公司盈利時，公司將盈利保留不作分配，以逃避個人所得稅，會出現(xiàn)稅負不公現(xiàn)象?；诠舅枚惻c個人所得稅關(guān)系的不同理解，公司所得稅理論可分為兩大流派：一是以實質(zhì)法人說為理論基礎(chǔ)的獨立課稅論；二是以虛擬法人說為理論基礎(chǔ)的合并課稅論。70整理ppt二、公司所得稅理論依據(jù)當代經(jīng)濟中，公司成為獨立的、普遍存在的二、公司所得稅理論基礎(chǔ)(一)獨立課稅論（傳統(tǒng)）實質(zhì)法人說認為，法人是一個單獨的權(quán)利義務(wù)主體，可以擁有財產(chǎn)，相應(yīng)地也可成為訴訟對象。因此，法人的所得與股東所分配的盈余，應(yīng)分別納稅，且兩稅之間不應(yīng)有任何聯(lián)系，分別獨立存在。對公司獨立課稅存在什么問題？1．公司部門與非公司部門之間的扭曲效果—抑制公司增加

2．股利與保留利潤之間的扭曲--使資金市場扭曲

3．債與募股之間財源籌措方式的扭曲—多借錢4．存在累退現(xiàn)象。所得愈高者，重復課稅程度反而愈低。在采取個稅與企稅兩稅重復課征制度的國家，稅法都要對公司的保留利潤加以限制。71整理ppt二、公司所得稅理論基礎(chǔ)(一)獨立課稅論（傳統(tǒng)）8整理ppt二、公司所得稅理論基礎(chǔ)(二)合并課稅論虛擬法人說認為，法人系法律所虛擬者，法人與股東間有密不可分的關(guān)系，因此，對公司與股東之所得應(yīng)合而為一，課征合并所得稅。如何合并？1．公司利潤的合并--完全合并

(1)合伙法——完全合并為個稅。公司利潤不論分配與否，均不課征公司所得稅，而將其公司利潤全額依各股東應(yīng)分得的利潤，計入其個人所得內(nèi)，僅課征個人所得稅。也就是說，合伙人所計征的是應(yīng)分得的合伙利潤。(2)卡特爾式完全合并制。即把公司保留利潤，也當作股東已收到的股利來處理。2．股利所得的合并72整理ppt二、公司所得稅理論基礎(chǔ)(二)合并課稅論9整理ppt二、公司所得稅理論基礎(chǔ)(二)合并課稅論2．股利所得的合并—部分合并(1)公司階段。就公司階段消除股利所得重復課稅辦法，主要有兩種：①雙軌稅率制--分配適用低稅率，保留高稅率②股利支付減除法--稅前利潤減除所支付股利的一個百分數(shù)(2)股東階段。就股東階段消除股利所得重復課稅之辦法，主要有三種：①股利所得設(shè)算抵繳法--已納的公司所得稅，可在其個人總稅負中抵繳②股利所得免稅法—從股東的個人應(yīng)稅所得中，扣除股利所得的一個百分比數(shù)，免征個人所得稅③已付股利稅額扣除法--按照發(fā)放股利的一定比例金額，在公司階段從其應(yīng)納公司所得稅中予以扣除(3)混合制。允許部分合并。

73整理ppt二、公司所得稅理論基礎(chǔ)(二)合并課稅論10整理ppt74整理ppt11整理ppt

三、公司所得稅的性質(zhì)

公司所得稅作為對公司的各種盈利征收的一種收益稅，其性質(zhì)到底是什么?

（一）公司資本稅A·C·哈伯格(Harberger，A·C)，他認為公司所得稅是對公司資本課征的一種局部生產(chǎn)要素稅。

（二）經(jīng)濟利潤稅若在一定條件下，允許公司把向債權(quán)人支付的利息扣除，公司稅相當于經(jīng)濟利潤稅(斯蒂格里茨)。

75整理ppt三、公司所得稅的性質(zhì)公司所得稅作為對公司的各種盈利征收的第二節(jié)公司所得稅的稅制類型

本節(jié)講七小節(jié)內(nèi)容:5種類型,2個變化.一、古典制征收個人所得稅時，對公司所得稅中沒有扣除的股息——投資者(股東)的機會成本沒有任何抵免。只有盧森堡、荷蘭、瑞士和美國等4國采用古典制。76整理ppt第二節(jié)公司所得稅的稅制類型本節(jié)講七小節(jié)內(nèi)容:5種類型,第二節(jié)公司所得稅的稅制類型二、雙率制或稱差別稅率法(splitratemethod)。1956年始創(chuàng)于德國，多年來德國實行的雙稅率分別為36％和56％，1994年改為30％和45％，后來，奧地利、日本、葡萄牙也相繼采用該制度。77整理ppt第二節(jié)公司所得稅的稅制類型二、雙率制14整理ppt第二節(jié)公司所得稅的稅制類型三、股息扣除制在核定就分配利潤應(yīng)繳納的稅款時將股息從公司稅的稅基中作扣除。采取該公司稅制的國家主要有芬蘭、挪威、瑞典等國家。78整理ppt第二節(jié)公司所得稅的稅制類型三、股息扣除制15整理ppt第二節(jié)公司所得稅的稅制類型四、零稅率法對公司分配利潤不征公司稅五、歸屬制又稱為歸集抵免制度，將公司就分配利潤所繳納的稅款部分或全部歸屬到股東的股息所得中給予股東稅收抵免。（效果較好,重點關(guān)注）79整理ppt第二節(jié)公司所得稅的稅制類型四、零稅率法16整理ppt80整理ppt17整理ppt五、歸屬制--歸集抵免制(一)部分歸集抵免制度將公司所得稅的一部分看作為股東個人所得稅(股息所得稅)的源泉預扣。(二)完全歸集抵免制將公司所得稅全部看作是股東個人所得稅的源泉預扣。(三)歸集抵免制度的特征就分配利潤所繳納的公司稅和給予股息所得的稅收抵免之間的特殊聯(lián)系。有多少國家采用歸集抵免制，就幾乎有多少種歸集抵免制的變形。81整理ppt五、歸屬制--歸集抵免制(一)部分歸集抵免制度18整理ppt第二節(jié)公司所得稅的稅制類型六、部分國家公司所得稅類型及其變化(一)主要發(fā)達國家公司所得稅的實施類型

82整理ppt第二節(jié)公司所得稅的稅制類型六、部分國家19整理ppt第二節(jié)公司所得稅的稅制類型六、部分國家公司所得稅類型及其變化(二)所得稅類型變化1．經(jīng)合組織國家中有21個國家發(fā)生了變化，只有奧地利、比利時、法國和英國1973年以來發(fā)生了一次以上的變化。

2．普遍調(diào)整分配利潤比留存利潤更高稅負的情況。3．芬蘭和新西蘭已跟隨德國、意大利轉(zhuǎn)向完全歸集抵免制，但其他國家已廢除差別稅率或股息扣除法(如奧地利、日本、葡萄牙)，或引進股東減免條款(葡萄牙)，或通過將稅收抵免轉(zhuǎn)為適用于股息所得的單獨類別，實質(zhì)上改變了實施股東減免條款的方法(如比利時和丹麥)。主要一些變化見下表83整理ppt第二節(jié)公司所得稅的稅制類型六、部分國家公司所得稅類型及其84整理ppt21整理ppt第二節(jié)公司所得稅的稅制類型七、公司所得稅類型理論的新變化1991年，倫敦財政研究所提出了公司權(quán)益?zhèn)涞种贫?allowanceforcorporateequityACE)，1992年，美國財政部提出了兩個建議：股息不予計入法和企業(yè)綜合所得稅法。

(一)公司權(quán)益?zhèn)涞?ACE)制度--對股東投入企業(yè)的資金所征稅款給予減免，相當于對普遍實行的利息支付的減免。(二)綜合企業(yè)所得稅(CBIT)--對除最小企業(yè)以外的所有企業(yè)支付利息或股息前的全部收益課稅，但不對股東或債權(quán)人收取的股息或利息課稅。

(三)股息不予計入法(DEP)--是股東減免規(guī)定的極端例子，即對所有股息所得都免征個人所得稅。85整理ppt第二節(jié)公司所得稅的稅制類型七、公司所得稅類型理論的新變化86整理ppt23整理ppt第三節(jié)應(yīng)稅所得確定的比較

一、對所得的界定（理論）征收所得稅必須確定稅基！什么是所得?什么包括在所得之中，什么不包括在所得之中？二、公司所得稅應(yīng)稅所得的確定（實踐）公司所得稅課稅基礎(chǔ)是凈所得，不是毛收入。因此，公司所得稅計稅依據(jù)——應(yīng)稅所得的計算(確定)有一個從“總所得”扣除賺取所得成本等，到“應(yīng)稅所得”的過程。87整理ppt第三節(jié)應(yīng)稅所得確定的比較一、對所得的界定（理論）24整一、對所得的界定海格-西蒙斯所得概念海格[美]于1921年提出，西蒙斯[美]1938年對其完善。首先包括納稅人在特定時期獲得的對社會的經(jīng)濟產(chǎn)品和勞務(wù)的增加的控制能力。這種對產(chǎn)品和勞務(wù)的增加的控制能力，可被認為是在一定時期使用社會資源的所有權(quán)和行使權(quán)。其次，由于所得是一個與現(xiàn)在和將來的經(jīng)濟福利有關(guān)的衡量標準，應(yīng)當把包括在所得中的對經(jīng)濟資源的所有權(quán)或控制權(quán)，限定在增加個人滿足或福利的事項范圍內(nèi)，即該時期的消費和這一時期對將來所有權(quán)的積累，即：

所得=消費+△凈價值據(jù)此界定，那些既不是消費，也不可能使將來的消費增加，但卻為賺取所得所付出的成本則應(yīng)當從所得中扣除。哪些是付出的成本應(yīng)當扣除呢？

88整理ppt一、對所得的界定海格-西蒙斯所得概念25整理ppt一、對所得的界定資本構(gòu)成=C+V+M成本=C+V公司投資構(gòu)成=機器設(shè)備+廠房+原材料+工資福利+利潤成本=機器設(shè)備+廠房+原材料（股東資金+貸款）公司資產(chǎn)股份化，資產(chǎn)市值變動情況下，如何確定成本？89整理ppt一、對所得的界定資本構(gòu)成=C+V+M26整理ppt一、對所得的界定思考1：所得定義包括涉及新資產(chǎn)購買的增加以及原資產(chǎn)的增值，但不包括資本價值，問題是所得包含了資本資產(chǎn)的增值，那么，負債的變化及資本資產(chǎn)價值的減少(貶值)能否在計算凈價值的變化時予以扣除呢?思考2：企業(yè)用于生產(chǎn)過程中的資本資產(chǎn)的消耗或折舊成本，應(yīng)適用何種規(guī)則扣除?思考3：對資本利得和資本損失而非經(jīng)營資產(chǎn)使用的折舊，應(yīng)采用何種合適的稅收待遇?應(yīng)稅所得如何確定？90整理ppt一、對所得的界定思考1：所得定義包括涉及新資產(chǎn)購買的增加以及二、公司所得稅應(yīng)稅所得的確定各國稅法的一般規(guī)定確定稅基的具體規(guī)定，通常包含四個方面的內(nèi)容：(1)應(yīng)當計稅的收入項目；(2)免予計稅的收入項目；(3)準予扣除的費用項目；(4)稅收的優(yōu)惠政策。91整理ppt二、公司所得稅應(yīng)稅所得的確定各國稅法的一般規(guī)定28整理ppt二、公司所得稅應(yīng)稅所得的確定應(yīng)當計稅的收入項目通常包括(1)銷售利潤，即銷貨收入減去銷貨成本；(2)權(quán)利金、傭金、獎勵金以及不必償還的債務(wù)；(3)前期已支付費用的補償收入，如保險收入等；(4)利息、股息收入；(5)財產(chǎn)租賃收入；(6)財產(chǎn)變價收入，有專項規(guī)定的資本利得除外；(7)其他損益，如營業(yè)外收入等等。92整理ppt二、公司所得稅應(yīng)稅所得的確定應(yīng)當計稅的收入項目通常包括29整二、公司所得稅應(yīng)稅所得的確定各國免予征稅的收入項目大體有兩種類型：一種類型是出于政策的原因，或是對某個行業(yè)，或?qū)δ稠椝妹舛?；另一種類型是出于管理的原因，對某一些收入如資本利得、不動產(chǎn)所得等規(guī)定不征公司所得稅，而征收其他稅種。93整理ppt二、公司所得稅應(yīng)稅所得的確定各國免予征稅的收入項目大體有兩種二、公司所得稅應(yīng)稅所得的確定在扣除方面，公司所得稅只能扣除與取得收入有關(guān)的那一部分必要的費用支出。通常包括的項目有：(1)經(jīng)營管理費用：如工資、租金、原材料費用、維修費用、運輸費用、差旅費、利息費用、保險費、廣告費等；(2)折舊與折耗，如固定資產(chǎn)折舊，資源折耗等；(3)各項稅金，即除增值稅外的各項稅款；(4)其他費用：如壞賬、意外損失、法律和會計事務(wù)費、研究與發(fā)展費用。94整理ppt二、公司所得稅應(yīng)稅所得的確定在扣除方面，公司所得稅只能扣除與二、公司所得稅應(yīng)稅所得的確定據(jù)此，我們可得出：應(yīng)稅所得=應(yīng)計稅收入—準予扣除的費用項目或應(yīng)稅所得=收入總額—免予計稅的收入項目—準予扣除的費用項目95整理ppt二、公司所得稅應(yīng)稅所得的確定據(jù)此，我們可得出：32整理ppt二、公司所得稅應(yīng)稅所得的確定基本結(jié)論：公司所得稅應(yīng)稅所得確定的基本點和關(guān)鍵點在于如何扣除賺取所得的成本，特別是其中如何計算企業(yè)使用的原材料或半成品的成本(存貨估價問題)、資本價值變化(折舊方式)和如何處理損失等等。由于各國公司所得稅對成本扣除大致相同，只是其中存貨計價、折舊方式及損失處理方式有差異，因而各國公司所得稅應(yīng)稅所得確定上的差異主要表現(xiàn)在不同的存貨估價、不同折舊及損失處理上。96整理ppt二、公司所得稅應(yīng)稅所得的確定基本結(jié)論：公司所得稅應(yīng)稅所得確定二、公司所得稅應(yīng)稅所得的確定(一)各國存貨估價對應(yīng)稅所得確定的影響存貨估價方式不同會影響應(yīng)稅所得的大小，所以各國對存貨的估價有明確的規(guī)定。目前，有幾種估價存貨的方法在各國得到有選擇地運用：1．先進先出法(FIFO)２．后進先出法(LIFO)３．“加權(quán)平均法”４．“最高進價先出法”以及“市價與成本孰低法”。其中基于購買和使用時間所確定的估價存貨的方法——先進先出法和后進先出法——得到廣泛運用。不同的存貨估價方法，直接影響企業(yè)銷貨成本的計量方式及銷貨成本的大小，進而在確定應(yīng)稅所得時影響可扣除成本的大小。因此，各國存貨估價方法的不同，決定各國公司所得稅應(yīng)稅所得計量與確定上存在的數(shù)量差異。97整理ppt二、公司所得稅應(yīng)稅所得的確定(一)各國存貨估價對應(yīng)稅所得確定二、公司所得稅應(yīng)稅所得的確定98整理ppt二、公司所得稅應(yīng)稅所得的確定35整理ppt二、公司所得稅應(yīng)稅所得的確定

(二)折舊

1．不同的折舊處理對確定應(yīng)稅所得的影響折舊影響當期應(yīng)稅所得數(shù)值大小的兩大關(guān)鍵因素在于：折舊期限長度和折舊期內(nèi)的折舊速度。折舊的基礎(chǔ)，歷來以固定資產(chǎn)的原始價值為準；折舊期限，一般按固定資產(chǎn)耐用期限確定。折舊方法，目前各國折舊方法總體上看不外乎以下三種：一是直線法，二是余額遞減法；三是年數(shù)合計法。三種較為常用的折舊方法對應(yīng)稅所得及應(yīng)納所得稅額的影響，可用一項價值1000美元，股役期限10年的資產(chǎn)為例如下

99整理ppt二、公司所得稅應(yīng)稅所得的確定(二)折舊36整理ppt100整理ppt37整理ppt二、公司所得稅應(yīng)稅所得的確定(二)折舊2．各國折舊處理比較不同的折舊制度直接影響當年資本成本扣除額的變化，決定應(yīng)稅所得之大小。目前，由于各國折舊基礎(chǔ)、折舊年限、折舊方法及折舊范圍等制度性規(guī)定存在差異。所以，在計算應(yīng)稅所得時，固定資產(chǎn)如何計價、怎樣折舊、如何扣除……等方面的差異影響應(yīng)稅所得的計算，各國具體差異見表5-7。101整理ppt二、公司所得稅應(yīng)稅所得的確定(二)折舊38整理ppt102整理ppt39整理ppt103整理ppt40整理ppt104整理ppt41整理ppt二、公司所得稅應(yīng)稅所得的確定(三)開辦費開辦費是指企業(yè)籌建創(chuàng)辦過程中發(fā)生的費用支出，一般包括創(chuàng)建營業(yè)或興辦企業(yè)過程中發(fā)生的費用支出，如工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費、咨詢費等，以及不應(yīng)計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購置成本的記免損益，長期借款利息等。1．不允許扣除開辦費，也不允許對其計提折舊。2．必須從發(fā)生的財政年度中的盈利中扣除。3．允許當期扣除。4．可以當期扣除，亦可在數(shù)年內(nèi)攤銷。5．在數(shù)年內(nèi)攤銷。

105整理ppt二、公司所得稅應(yīng)稅所得的確定(三)開辦費42整理ppt二、公司所得稅應(yīng)稅所得的確定(四)準備金或備付金所謂準備金是指用來抵御市場不可測變化或發(fā)生不可抗拒突發(fā)事件等原因所導致?lián)p失或債權(quán)損失的備抵金或備付金。除市場風險較大行業(yè)風險準備金外，還有任何市場主體都必須計提的壞賬準備金，擔保費、外匯損失及職業(yè)養(yǎng)老金等也屬于備付金范疇。關(guān)于準備金或備付金在計算應(yīng)稅所得時能否扣除關(guān)系到各國所得稅稅基的大小。目前各國對準備金或備付金扣除規(guī)定大不相同：在許多國家中，資產(chǎn)折舊的準備金可以從應(yīng)稅利潤中扣除。有些國家對壞賬準備金可作為一次總付性開支加以計算，也有些國家對用于應(yīng)付未來損失或費用的準備金是不能扣除的，有的國家對為未來投資之用的準備金，給予優(yōu)惠稅收待遇。具體以部分國家風險準備金稅收處理予以分析，見表5—9。106整理ppt二、公司所得稅應(yīng)稅所得的確定(四)準備金或備付金43整理pp107整理ppt44整理ppt二、公司所得稅應(yīng)稅所得的確定（五)各國“損失結(jié)轉(zhuǎn)”處理比較公司企業(yè)的經(jīng)營活動盈利或虧損風險是并存的，一般而言，對盈利要依法課稅，面發(fā)生虧損則如何處理呢？

1．允許同時采用回轉(zhuǎn)(canyback)和向后續(xù)年度結(jié)轉(zhuǎn)(carryforward)。2．僅允許向后結(jié)轉(zhuǎn)，不允許回轉(zhuǎn)。3．不允許損失結(jié)轉(zhuǎn)。少數(shù)國家采用該方式。在沖抵內(nèi)容上，也分為以下情況：(1)不區(qū)分損失類別，綜合沖抵所有來源的所得或利潤；(2)損失按收人類型歸類，某類損失只能用來沖抵同類所得或利潤，不得綜合沖抵。108整理ppt二、公司所得稅應(yīng)稅所得的確定（五)各國“損失結(jié)轉(zhuǎn)”處理比較4二、公司所得稅應(yīng)稅所得的確定(六)各國對資本利得的稅務(wù)處理比較贊成對資本利得課稅的觀點認為：(1)資本利得構(gòu)成經(jīng)濟實力增長。(2)它加強和保護所得稅收人。(3)經(jīng)濟效率論－如果沒有這種稅，則可能在鼓勵投資形成方面發(fā)生投資扭曲，這種扭曲雖能使資本增值，但收益很少甚至沒有。109整理ppt二、公司所得稅應(yīng)稅所得的確定(六)各國對資本利得的稅務(wù)處