全面預(yù)算編制的方法課件

第四章

全面預(yù)算編制的方法第四章全面預(yù)算編制的方法1第一節(jié)全面預(yù)算編制

的基本方法第一節(jié)全面預(yù)算編制

的基本方法2在全面預(yù)算體系中，銷售預(yù)算一般是基礎(chǔ)，現(xiàn)金預(yù)算是核心。全面預(yù)算涉及計劃期間企業(yè)的全部經(jīng)濟活動和成果。在全面預(yù)算體系中，銷售預(yù)算一般是基礎(chǔ)，現(xiàn)金預(yù)算是核心。3例福潤（Fortune）公司是一家小型私營企業(yè)，主要生產(chǎn)某種汽車配件。公司2010年末的資產(chǎn)負債表如下：例福潤（Fortune）公司是一家小型私營企業(yè)，主要生產(chǎn)某種4資產(chǎn)金額負債及所有者權(quán)益金額庫存現(xiàn)金12，620短期借款80，000應(yīng)收賬款8，000應(yīng)付賬款14，800原材料庫存2，400應(yīng)交稅金60，680產(chǎn)成品存貨550長期負債流動資產(chǎn)合計403，270長期借款100，000固定資產(chǎn)負債合計255，480固定資產(chǎn)原價312，300所有者權(quán)益減：累計折舊191，680實收資本200，000固定資產(chǎn)凈值120，620未分配利潤68，410固定資產(chǎn)合計：120，620所有者權(quán)益合計268，410資產(chǎn)523，890負債與權(quán)益合計523，890資產(chǎn)金額負債及所有者權(quán)益金額庫存現(xiàn)金12，620短期借款805一、業(yè)務(wù)預(yù)算的編制

1.銷售預(yù)算

在全面預(yù)算體系中，銷售預(yù)算起著基礎(chǔ)和核心的作用。因為銷售是企業(yè)的業(yè)務(wù)核心，其他一切工作都是為銷售服務(wù)。銷售預(yù)算是編制全面預(yù)算的起點。生產(chǎn)、材料采購、存貨、費用等方面的預(yù)算，都要以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)。一、業(yè)務(wù)預(yù)算的編制

1.銷售預(yù)算在全面預(yù)算體系中，銷售6編制銷售預(yù)算要根據(jù)已確定的目標利潤和市場需求，預(yù)測目標銷售量、銷售價格和回收貨款情況，編制出科學(xué)合理的銷售預(yù)算。銷售預(yù)算通常按產(chǎn)品類別編制，對數(shù)量、單價、金額和收入等幾個方面做出預(yù)算?？紤]到信用銷售，在編制銷售預(yù)算時同時編制應(yīng)收款預(yù)算，作為銷售預(yù)算的一部分。編制銷售預(yù)算要根據(jù)已確定的目標利潤和市場需求，預(yù)測目標銷售7例根據(jù)公司利潤目標，2011年各季度預(yù)計銷售量、銷售價格及回收款情況分別如表1所示，則該公司2011年度產(chǎn)品銷售預(yù)算如下：例根據(jù)公司利潤目標，2011年各季度預(yù)計銷售量、銷售價格及回8表1福潤公司銷售預(yù)算（2011年度）產(chǎn)品名稱：單位：元摘要第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計預(yù)計銷售量3，0003，6003，2004，10013，900單位售價15161415銷售額45，00057，60044，80061，500208，900應(yīng)收賬款預(yù)算期初應(yīng)收賬款8，0003，000第一季度銷售收入36，0009，00045，000第二季度銷售收入47，8809，72057，600第三季度銷售收入34，80010，00044，800第四季度銷售收入59，50059，500期末應(yīng)收款2，0002，000現(xiàn)金收入合計44，00056，88044，52069，500209，900表1福潤公司銷售預(yù)算（2011年度）摘要第一季度第二季度第92.生產(chǎn)預(yù)算

生產(chǎn)預(yù)算在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制，用來安排企業(yè)在預(yù)算期間的產(chǎn)品生產(chǎn)。生產(chǎn)預(yù)算編制的主要依據(jù)是預(yù)算銷售量、期末預(yù)計產(chǎn)成品庫存和期初產(chǎn)成品庫存量，其編制基礎(chǔ)為：預(yù)計生產(chǎn)量

=預(yù)計銷售量+預(yù)計期末存貨量－預(yù)計期初存貨量

2.生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制，用來安排10例福潤公司第一季度預(yù)計銷售量為3000件，而期初庫存有50件，預(yù)計期末庫存需要200件，因此一季度的生產(chǎn)量預(yù)算安排量為3150件。具體的生產(chǎn)預(yù)算如表2。例福潤公司第一季度預(yù)計銷售量為3000件，而期初庫存有50件11表2福潤公司生產(chǎn)預(yù)算（2011年度）

產(chǎn)品名稱：單位：件

第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計預(yù)計銷售量300036003200410013，900加：預(yù)計期末存貨200100300200預(yù)計需要量合計320037003600430014800減：期初存貨50200100300預(yù)計生產(chǎn)量315035003600400014250表2福潤公司生產(chǎn)預(yù)算（2011年度）

產(chǎn)品名稱：123.直接材料預(yù)算

完成生產(chǎn)預(yù)算后，就可以根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算編制直接材料采購預(yù)算。直接材料采購量，是以預(yù)計生產(chǎn)量為基礎(chǔ)，根據(jù)單位產(chǎn)品的材料消耗定額確定預(yù)計材料需要量，然后再根據(jù)預(yù)計期初、期末的直接材料庫存量來決定材料的預(yù)計采購量。3.直接材料預(yù)算完成生產(chǎn)預(yù)算后，就可以根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算編制13直接材料采購預(yù)算就可以根據(jù)預(yù)計的直接材料采購量與材料的預(yù)計采購價格得出。其計算公式為：預(yù)計采購量=預(yù)計生產(chǎn)量單位產(chǎn)品消耗定額＋預(yù)計期末材料存貨－期初材料存貨預(yù)計材料采購金額=預(yù)計采購量×預(yù)計材料采購單價

直接材料采購預(yù)算就可以根據(jù)預(yù)計的直接材料采購量與材料的預(yù)計采14編制直接材料預(yù)算時應(yīng)考慮由前期應(yīng)付賬款和本期采購的付款條件決定的實際支付情況，編制應(yīng)付賬款預(yù)算和有關(guān)現(xiàn)金支出預(yù)算作為直接材料預(yù)算的附表。編制直接材料預(yù)算時應(yīng)考慮由前期應(yīng)付賬款和本期采購的付款條15例福潤公司每生產(chǎn)一件產(chǎn)品要消耗毛胚0.5公斤，從鋼鐵廠采購毛胚，單價為每公斤12元。材料的庫存量一般為下一季度生產(chǎn)計劃的15%，并根據(jù)每個季度的生產(chǎn)特點適當(dāng)調(diào)整，如第四季度生產(chǎn)量大，則第三季度的材料庫存就應(yīng)適當(dāng)多一些。2003年底材料的庫存量是200公斤。則福潤公司的直接材料采購預(yù)算如表3所示：例福潤公司每生產(chǎn)一件產(chǎn)品要消耗毛胚0.5公斤，從鋼鐵廠采購毛16表3福潤公司直接材料預(yù)算（2011年度）第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計預(yù)計生產(chǎn)量（表2）（件）315035003600 400014250單位產(chǎn)品所需要直接材料（公斤/件）0.50.50.50.50.5預(yù)計生產(chǎn)需要量（公斤）15751750180020007125加：期末材料庫存量200220250180預(yù)計需要量（公斤）17751970205021807975減：期初材料庫存量200200220250預(yù)計材料采購量（公斤）15751770183019307105材料采購單價1212121212預(yù)計直接材料采購金額（元）18，90021，24021，96023，16085，260應(yīng)付賬款預(yù)算期初應(yīng)付賬款（元）10，000第一季度采購金額（元）11，3407，56018，900第二季度采購金額（元）12，7448，49621，240第三季度采購金額（元）13，1768，78421，960第四季度采購金額（元）13，89613，896期末應(yīng)付賬款（元）9，264現(xiàn)金支出合計（元）21，34020，30421，67222，68085，996表3福潤公司直接材料預(yù)算（2011年度）第一季度第二季度第174.直接人工預(yù)算

直接人工預(yù)算列示根據(jù)預(yù)算生產(chǎn)量進行生產(chǎn)所需的直接人工小時以及相應(yīng)的成本。與直接材料一樣，直接人工小時預(yù)算由人工與產(chǎn)出的關(guān)系決定。編制直接人工預(yù)算的主要依據(jù)有：生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計生產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時耗用定額以及單位工時的工資率。具體計算公式如下：預(yù)計直接人工成本=預(yù)計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品工時定額×單位工時工資率

4.直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算列示根據(jù)預(yù)算生產(chǎn)量進行生18例福潤公司每生產(chǎn)一件產(chǎn)品需要耗用直接人工0.5個小時，每小時的直接人工工資為3元，該廠的直接人工預(yù)算如表4所示：例福潤公司每生產(chǎn)一件產(chǎn)品需要耗用直接人工0.5個小時，每小19表4福潤公司直接人工預(yù)算（2011年度）

第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計預(yù)計生產(chǎn)量（表2）（件）315035003600400014250單位產(chǎn)品工時定額（小時/件）0.50.50.50.50.5需用直接人工總時數(shù)（小時）15751750180020007125單位工時的工資率（元/小時）33333預(yù)計直接人工成本總額（元）4，7255，2505，4006，00021，375表4福潤公司直接人工預(yù)算（2011年度）第一季度第二季度205.制造費用預(yù)算制造費用預(yù)算列示所有間接制造項目的預(yù)期成本。一般將制造費用按照成本性態(tài)分為兩類：變動性制造費用和固定性制造費用。隨產(chǎn)量成比例變化的費用如水電費等是變動制造費用。固定制造費用則在一定時期內(nèi)、一定產(chǎn)量內(nèi)穩(wěn)定不變，如折舊費等。根據(jù)以往的經(jīng)驗可以確定這些制造費用如何隨產(chǎn)量的變化而變化。5.制造費用預(yù)算制造費用預(yù)算列示所有間接制造項目的預(yù)期成21例福潤公司變動制造費用隨直接人工工時的變化而變化，每人工工時的變動費用分配率為2元。固定制造費用假定每季度為5，000元，其中包括折舊費2，000元。福潤公司的制造費用預(yù)算如表5所示：例福潤公司變動制造費用隨直接人工工時的變化而變化，每人工工時22表5福潤公司制造費用預(yù)算（2011年度）第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計預(yù)計直接人工工時*（小時）15751750180020007125變動費用分配率（元/工時）22222預(yù)計變動制造費用（元）3，1503，5003，6004，00014，250預(yù)計固定制造費用（元）5，0005，0005，0005，00020，000預(yù)計制造費用合計（元）8，1508，5008，6009，00034，250*來自直接人工預(yù)算表4。表5福潤公司制造費用預(yù)算（2011年度）第一季度第二季度236.單位產(chǎn)品成本和期末存貨預(yù)算

單位產(chǎn)品成本預(yù)算和期末存貨預(yù)算是編制產(chǎn)品銷售成本預(yù)算的重要資料來源，它也為編制資產(chǎn)負債表提供了所需的信息。該預(yù)算所需要信息可以從前面編制的直接材料采購預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費用預(yù)算中得到。6.單位產(chǎn)品成本和期末存貨預(yù)算單位產(chǎn)品成本預(yù)算和期末存貨24例福潤公司的期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算如表6。例福潤公司的期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算如表6。25表6福潤公司單位產(chǎn)品成本和期末存貨預(yù)算（2011年度）

用量價格合計單位產(chǎn)品成本：直接材料（預(yù)算表3）0.5公斤/件12元/公斤6元/件直接人工（預(yù)算表4）0.5小時/件3元/小時1.5元/件變動制造費用（預(yù)算表5）0.5小時/件2元/小時1元/件固定制造費用0.5小時/件2.8元/小時*1.4元/件單位成本合計9.9元/件期末存貨數(shù)量（預(yù)算表2）200件期末產(chǎn)成品存貨成本1，980元*計算方法為用制造費用預(yù)算表5中的全年固定制造費用總額/全年直接人工總小時數(shù)。表6福潤公司單位產(chǎn)品成本和期末存貨預(yù)算（2011年度）用267.銷售費用及管理費用預(yù)算

銷售費用及管理費用預(yù)算是指企業(yè)制造業(yè)務(wù)范圍以外各種支出的預(yù)算。與制造費用一樣，銷售費用與管理費用也可分為變動費用和固定費用。變動費用包括包裝費、運輸費等。固定費用則包括管理人員工資、廣告費、折舊費等。7.銷售費用及管理費用預(yù)算銷售費用及管理費用預(yù)算是指企27例福潤公司的銷售及管理費用預(yù)算如表7所示：例福潤公司的銷售及管理費用預(yù)算如表7所示：28表7福潤公司銷售及管理費用預(yù)算（2011年度）單位：元第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計預(yù)計直接人工工時（小時）15751750180020007125變動費用分配率（元/件）22222預(yù)計變動銷售及管理費用3，1503，5003，6004，00014，250預(yù)計固定銷售及管理費用*2，5002，0002，0002，5009，000預(yù)計銷售及管理費用合計5，6505，5005，6006，50023，250*

其中包括折舊費1，000元。

表7福潤公司銷售及管理費用預(yù)算（2011年度）單位298.產(chǎn)品銷售成本預(yù)算

根據(jù)前面給出的各個預(yù)算情況，就可以編制產(chǎn)品銷售成本預(yù)算。8.產(chǎn)品銷售成本預(yù)算根據(jù)前面給出的各個預(yù)算情況，就可30例8福潤公司的產(chǎn)品銷售成本預(yù)算如下：表8福潤公司產(chǎn)品銷售成本預(yù)算（2011年度）單位：元直接材料（預(yù)算表3）85，260直接人工（預(yù)算表4）21，370制造費用（預(yù)算表5）34，250制造成本合計140，880加:期初產(chǎn)成品金額*550全年可供銷售產(chǎn)品141，430減:期末產(chǎn)成品存貨成本（預(yù)算表6）（1980）預(yù)計產(chǎn)品銷售成本139，450*期初產(chǎn)成品為55件，價值550元。例8福潤公司的產(chǎn)品銷售成本預(yù)算如下：直接材料（預(yù)算表3）31二、專門決策預(yù)算的編制1.資本支出預(yù)算的編制2.一次性專門業(yè)務(wù)預(yù)算的編制二、專門決策預(yù)算的編制1.資本支出預(yù)算的編制32（三）財務(wù)預(yù)算的編制

1.現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金流是一個企業(yè)的生命線，因此現(xiàn)金預(yù)算成為企業(yè)最重要的預(yù)算?，F(xiàn)金預(yù)算是對企業(yè)未來各期現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的規(guī)劃。它能夠反映某一時期發(fā)生現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出的時間與金額。（三）財務(wù)預(yù)算的編制

1.現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金流是一個企業(yè)的生命線33管理者要根據(jù)現(xiàn)金預(yù)算確定企業(yè)未來的現(xiàn)金需要量，制定籌資計劃，使現(xiàn)金流入和流出的金額滿足經(jīng)營需要、時間分布合理，從而能需要時借入現(xiàn)金，現(xiàn)金盈余時償還借款。現(xiàn)金預(yù)算的編制基礎(chǔ)是經(jīng)營預(yù)算，它一般包括下面四個方面的內(nèi)容：管理者要根據(jù)現(xiàn)金預(yù)算確定企業(yè)未來的現(xiàn)金需要量，制定籌資計劃，34（1）現(xiàn)金收入

計劃期間的期初現(xiàn)金余額加上本期預(yù)計可能發(fā)生的現(xiàn)金收入，主要來自銷售收入和應(yīng)收賬款的收回。應(yīng)收賬款的回收取決于企業(yè)的信用政策和對客戶的討價還價能力。（1）現(xiàn)金收入計劃期間的期初現(xiàn)金余額加上本期預(yù)計可能發(fā)生35（2）現(xiàn)金支出

計劃期內(nèi)可能發(fā)生的一切現(xiàn)金支出，如直接材料、直接人工、支付制造費用及銷售和管理費用、財務(wù)費用、償還應(yīng)付款、交納稅金、購買設(shè)備和支出利潤等。所有不會導(dǎo)致現(xiàn)金支出的費用都應(yīng)排除在外，如折舊費。借款利息通常不放在這一部分，而是放在下一項，即現(xiàn)金盈余或短缺項中。（2）現(xiàn)金支出計劃期內(nèi)可能發(fā)生的一切現(xiàn)金支出，如直接材料、36（3）現(xiàn)金盈余或短缺

將現(xiàn)金收入總額減去現(xiàn)金支出總額，如果有現(xiàn)金盈余可以用來償還借款或進行短期投資，此時這部分反映的是償還的現(xiàn)金金額，包括利息費用。如果出現(xiàn)金短缺，則需要進行融資，此時這部分反映的是借入的現(xiàn)金金額。（3）現(xiàn)金盈余或短缺將現(xiàn)金收入總額減去現(xiàn)金支出總額，如果37（4）期末現(xiàn)金余額

現(xiàn)金預(yù)算的主要內(nèi)容及計算過程為：期初現(xiàn)金余額＋現(xiàn)金收入=可供使用的現(xiàn)金－現(xiàn)金支出=現(xiàn)金盈余或短缺＋借款（－還款）=期末現(xiàn)金余額（4）期末現(xiàn)金余額現(xiàn)金預(yù)算的主要內(nèi)容及計算過程為：38例根據(jù)前面各個預(yù)算表，編制福潤公司現(xiàn)金預(yù)算如表9所示。例根據(jù)前面各個預(yù)算表，編制福潤公司現(xiàn)金預(yù)算如表9所示。39表9福潤公司現(xiàn)金預(yù)算（2011年度）摘要資料來源第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計期初現(xiàn)金余額12，62016，5453，6916，719加：現(xiàn)金收入現(xiàn)金銷售收入預(yù)算表136，00047，88034，80059，500178，180收回應(yīng)收賬款8，0009，0009，72010，00036，720可用現(xiàn)金合計56，62073，42548，21176，219254，475減：現(xiàn)金支出0材料采購預(yù)算表321，34020，30421，67222，68085，996直接人工預(yù)算表44，7255，2505，4006，00021，375制造費用*預(yù)算表56，1506，5006，6007，00026，250銷售及管理費用**預(yù)算表74，6504，5004，6005，50019，250所得稅1，2101，1801，2201，2504，860現(xiàn)金支出總額38，07537，73439，49242，430157，731現(xiàn)金盈余或短缺18，54535，6918，71933，78996，744融資借款償還借款（30，000）（20，000）（50，000）支付借款利息（2，000）（2，000）（2，000）（2，000）（8，000）融資金額合計（2，000）（32，000）（2，000）（22，000）（58，000）期末現(xiàn)金余額16，5453，6916，71911，789表9福潤公司現(xiàn)金預(yù)算（2011年度）摘要資料來源第一季度40*此處從制造費用中扣除了每季折舊費2000元。**此處從銷售及管理費用中扣除了每季折舊費1000元。

*此處從制造費用中扣除了每季折舊費2000元。412.預(yù)計損益表

預(yù)計損益表是企業(yè)營業(yè)預(yù)算的總結(jié)，它反映了企業(yè)在下一預(yù)算年度內(nèi)各種經(jīng)營情況的表現(xiàn)及最終的盈利情況，它能夠直觀地說明預(yù)算對企業(yè)價值的貢獻。預(yù)計損益表是在前面各種營業(yè)預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的。2.預(yù)計損益表預(yù)計損益表是企業(yè)營業(yè)預(yù)算的總結(jié)，它反映了企42例10福潤公司2011年度的預(yù)計損益表如表10。表10福潤公司預(yù)計損益表（2011年度）單位：元摘要資料來源金額預(yù)計銷售收入預(yù)算表1208，900減:預(yù)計產(chǎn)品銷售成本預(yù)算表8（139，450）毛利69，450減:銷售及管理費用預(yù)算表7（23，250）營業(yè)利潤46，200減:利息費用預(yù)算表9（8，000）稅前利潤38，200減：所得稅預(yù)算表9（4，860）凈利潤33，340例10福潤公司2011年度的預(yù)計損益表如表10。摘要資料433.預(yù)計資產(chǎn)負債表

預(yù)計資產(chǎn)負債表反映了如果按照預(yù)算進行經(jīng)營，在預(yù)算期終了時，企業(yè)的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益項目與當(dāng)期情況相比會有什么樣的變化，體現(xiàn)了預(yù)算對企業(yè)價值的最終影響。它是以期初的資產(chǎn)負債表為基礎(chǔ)，根據(jù)預(yù)算期間的各有關(guān)預(yù)算資料來編制。3.預(yù)計資產(chǎn)負債表預(yù)計資產(chǎn)負債表反映了如果按照預(yù)算進行經(jīng)44例11福潤公司2011年度的預(yù)計資產(chǎn)負債表。表11福潤公司預(yù)計資產(chǎn)負債表（2011年度）資產(chǎn)年初數(shù)年末數(shù)負債及所有者權(quán)益年初數(shù)年末數(shù)流動資產(chǎn)流動負債現(xiàn)金（表9）12，62011，789短期借款（表10）80，00080，000應(yīng)收賬款（表1）8，0002，000應(yīng)付賬款（表3，10）14，80014，800原材料庫存（表3）2，4002，160應(yīng)交稅金（表10）60，68060，680產(chǎn)成品存貨（表6）5501，980長期負債流動資產(chǎn)合計403，270399，005長期借款（表10）100，00050，000固定資產(chǎn)負債合計255，480205，480固定資產(chǎn)原價312，300312，300所有者權(quán)益減：累計折舊191，680210，740實收資本200，000200，000固定資產(chǎn)凈值120，620101，560未分配利潤（表10）68，410951，455固定資產(chǎn)合計：120，620101，620所有者權(quán)益合計：268，410305，145資產(chǎn)523，890500，625負債與權(quán)益合計：523，890500，625注：表中各項括號內(nèi)的數(shù)字表示該欄數(shù)據(jù)所依據(jù)的預(yù)算表號，如1表示預(yù)算表1。

例11福潤公司2011年度的預(yù)計資產(chǎn)負債表。年初數(shù)年末數(shù)45第二節(jié)其他預(yù)算方法

一、企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化對預(yù)算管理的挑戰(zhàn)知識經(jīng)濟條件下，企業(yè)管理環(huán)境發(fā)生了深刻的變化，對傳統(tǒng)的企業(yè)預(yù)算管理方法提出了挑戰(zhàn)。這些變化包括：

第二節(jié)其他預(yù)算方法一、企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化對預(yù)算管理的挑戰(zhàn)461.全球化帶來需求的多樣性。2.信息化使企業(yè)與供應(yīng)商及客戶的距離縮短，客戶訂單可以帶動整個流程的運轉(zhuǎn)，不必再像過去一樣，全憑經(jīng)營預(yù)算把產(chǎn)品和服務(wù)推入價值鏈。1.全球化帶來需求的多樣性。473.對非財務(wù)績效的重視。除考慮股東利益外，員工、債權(quán)人、社區(qū)、政府等利益相關(guān)者的價值增加同樣成為企業(yè)的目標。4.掌握客戶未來需求。知識經(jīng)濟時代，產(chǎn)品的生命周期不斷縮短，在科技創(chuàng)新瞬息萬變的環(huán)境中競爭，企業(yè)必須掌握客戶未來的需要。

3.對非財務(wù)績效的重視。除考慮股東利益外，員工、債權(quán)人、社48面對這些挑戰(zhàn)，以傳統(tǒng)的固定預(yù)算為主的全面預(yù)算體系有些力不從心，難以有效實現(xiàn)計劃與控制的職能。這也是在實踐中許多企業(yè)沒有進行很好的預(yù)算管理，或者干脆放棄預(yù)算管理的原因。由于這些經(jīng)營環(huán)境的變化，使傳統(tǒng)的預(yù)算管理存在一些內(nèi)在的沖突，如不解決，會影響預(yù)算管理的有效性，具體表現(xiàn)在：面對這些挑戰(zhàn)，以傳統(tǒng)的固定預(yù)算為主的全面預(yù)算體系有些力不從心49預(yù)算規(guī)劃階段

——預(yù)算剛性與戰(zhàn)略柔性的沖突通常認為，預(yù)算管理最值得稱道的優(yōu)點之一是其與企業(yè)戰(zhàn)略的銜接，但在頻繁變化的經(jīng)營環(huán)境中，戰(zhàn)略的全局性、長期性、綜合性等特點，尤其是戰(zhàn)略柔性很難在強調(diào)細節(jié)的預(yù)算中體現(xiàn)。

預(yù)算規(guī)劃階段

——預(yù)算剛性與戰(zhàn)略柔性的沖突通常認為，預(yù)算管理502.預(yù)算編制階段

——成本與效益的沖突

預(yù)算編制是一個復(fù)雜、漫長的過程，“費時費力，似乎永遠結(jié)束不了”。在這個過程中，如果過分強調(diào)預(yù)算的全面、細致，就可能因成本過高而失去意義。

2.預(yù)算編制階段

——成本與效益的沖突預(yù)算編制是一個復(fù)雜513.預(yù)算執(zhí)行階段

——管理控制與機會收益的沖突

預(yù)算作為績效評價標準，會對預(yù)算執(zhí)行者的行為產(chǎn)生約束。使得管理者不會去考慮預(yù)算之外的收益，從而損害了企業(yè)的長遠利益。

3.預(yù)算執(zhí)行階段

——管理控制與機會收益的沖突預(yù)算作為524.預(yù)算控制階段

——財務(wù)指標與非財務(wù)目標的沖突4.預(yù)算控制階段

——財務(wù)指標與非財務(wù)目標的沖突53為解決這些問題，實踐中產(chǎn)生了許多對傳統(tǒng)預(yù)算進行改進的、新的預(yù)算方法，比較成熟的有：彈性預(yù)算零基預(yù)算滾動預(yù)算概率預(yù)算為解決這些問題，實踐中產(chǎn)生了許多對傳統(tǒng)預(yù)算進行改進的、新的預(yù)54二、彈性預(yù)算

1.彈性預(yù)算與固定預(yù)算

彈性預(yù)算是與固定預(yù)算相對的概念。傳統(tǒng)的固定預(yù)算是根據(jù)未來固定不變的業(yè)務(wù)水平，不考慮預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動可能發(fā)生的變化而編制的一種預(yù)算。這種預(yù)算用來考核非盈利組織或業(yè)務(wù)水平較為穩(wěn)定的企業(yè)是比較合適的，比如目前政府部門的預(yù)算都是固定預(yù)算。二、彈性預(yù)算1.彈性預(yù)算與固定預(yù)算55由于計劃經(jīng)濟的烙印比較深，目前我國大多數(shù)國有企業(yè)也都實行的是固定預(yù)算。但目前在企業(yè)經(jīng)營環(huán)境瞬息萬變的情況下，企業(yè)的業(yè)務(wù)量經(jīng)常變動，固定預(yù)算就暴露出了不足。為彌補固定預(yù)算編制方法的缺陷，管理會計在實踐的基礎(chǔ)上，產(chǎn)生了彈性預(yù)算方法。

由于計劃經(jīng)濟的烙印比較深，目前我國大多數(shù)國有企業(yè)也都實行的是56彈性預(yù)算是在按照成本性態(tài)，將各種費用劃為分變動費用和固定費用，根據(jù)量、本、利之間的依存關(guān)系，按照業(yè)務(wù)量水平的變動而編制的預(yù)算。彈性預(yù)算一般適用于與預(yù)算執(zhí)行單位業(yè)務(wù)量有關(guān)的各種間接費用或者利潤等預(yù)算項目。彈性預(yù)算是按一系列業(yè)務(wù)量水平編制的，從而擴大了預(yù)算的適用范圍。在企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模和業(yè)務(wù)量不斷變化時，預(yù)算數(shù)額能夠隨著業(yè)務(wù)量的變化做機動的調(diào)整。彈性預(yù)算是在按照成本性態(tài)，將各種費用劃為分變動費用和固定費用572.彈性預(yù)算的編制

在編制彈性預(yù)算時，固定費用一般不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動，所以只需將變動費用部分按業(yè)務(wù)量的變動加以調(diào)整即可。因此在編制彈性預(yù)算時首先應(yīng)將有關(guān)預(yù)算中的全部成本費用分為固定和變動兩部分，若明細項目中有屬于混合成本性質(zhì)的費用，則必須先進行分解。對于固定成本部分，在一定范圍內(nèi)，無論業(yè)務(wù)量如何變化都無需改變原來的預(yù)算數(shù)。2.彈性預(yù)算的編制在編制彈性預(yù)算時，固定費用一般不隨業(yè)務(wù)58對于變動成本部分，根據(jù)不同業(yè)務(wù)量水平的預(yù)測，計算出不同的費用預(yù)算水平。計算方法如下：假定費用預(yù)算總額為C，其中固定費用預(yù)算為a，單位變動費用為b，業(yè)務(wù)量為x（預(yù)測的不同業(yè)務(wù)量水平分別用x1、x2、x3等來表示），變動費用預(yù)算即為bx（不同業(yè)務(wù)量水平下的變動費用預(yù)算為bx1、bx2、bx3），費用預(yù)算總額用公式表示為：C=a＋bx。只要這些數(shù)量關(guān)系不變，彈性預(yù)算可以持續(xù)使用較長時期，不必每期重復(fù)編制。

對于變動成本部分，根據(jù)不同業(yè)務(wù)量水平的預(yù)測，計算出不同的費用59

編制彈性預(yù)算的基本步驟是：（1）選擇業(yè)務(wù)量的計量單位；（2）確定適用的業(yè)務(wù)量范圍；（3）逐項研究并確定各項成本與業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量關(guān)系；（4）計算各項預(yù)算成本。

編制彈性預(yù)算的基本步驟是：60

彈性預(yù)算比固定預(yù)算更貼近現(xiàn)實，預(yù)算水平與實際水平的差異明顯小于固定預(yù)算。預(yù)算的作用就是計劃、控制、激勵和評價。彈性預(yù)算比固定預(yù)算能更好地實現(xiàn)這幾方面的作用。彈性預(yù)算比固定預(yù)算更貼近現(xiàn)實，預(yù)算水平與實際水平的差異明61例某企業(yè)2010年6月預(yù)計業(yè)務(wù)量為1000小時，根據(jù)歷年同期市場變化及企業(yè)生產(chǎn)情況，估計業(yè)務(wù)量會在900到1200小時之間變動。選擇直接人工工時作為業(yè)務(wù)量的計量單位，分別編制該企業(yè)的固定預(yù)算（表12）和彈性預(yù)算（表13）。例某企業(yè)2010年6月預(yù)計業(yè)務(wù)量為1000小時，根據(jù)歷年同期62表12固定預(yù)算成本與實際成本比較單位：元固定預(yù)算實際水平差異業(yè)務(wù)量（直接人工工時）10001200＋200變動成本運輸（b=0.2）200250＋50電力（b=1.0）10001100＋100消耗材料（b=0.1）100130＋30合計13001480固定成本折舊費700700管理人員工資200250＋50合計90095050總計22002430230表12固定預(yù)算成本與實際成本比較單位：元固定63表13彈性預(yù)算與實際預(yù)算成本比較單位：元彈性預(yù)算實際水平差異業(yè)務(wù)量（直接工時）90010001100120012000變動成本運輸（b=0.2）18020022024025010電力（b=1.0）9001000110012001100－100消耗材料（b=0.1）9010011012013010合計11701300143015601480－80固定成本0折舊費7007007007007000管理人員工資20020020020025050合計90090090090095050總計20702200233024602430－30表13彈性預(yù)算與實際預(yù)算成本比較單位：元彈性預(yù)算實際64三、滾動預(yù)算滾動預(yù)算又稱連續(xù)預(yù)算，是一種經(jīng)常穩(wěn)定保持一定期限（如1年）的預(yù)算。其基本特點是，凡預(yù)算執(zhí)行過一段時間后（如一個月或一個季度），即根據(jù)前一時期的經(jīng)營成果結(jié)合執(zhí)行中發(fā)生的變化等新信息，對剩余時間的預(yù)算（通常11個月或三個季度）加以修訂，并自動后續(xù)一個月或一個季度，重新編制新一年的預(yù)算，從而使總預(yù)算經(jīng)常保持一年的預(yù)算期。

三、滾動預(yù)算滾動預(yù)算又稱連續(xù)預(yù)算，是一種經(jīng)常穩(wěn)定保持一定期限65

滾動預(yù)算是相對定期預(yù)算的概念提出的。傳統(tǒng)預(yù)算以一個會計年度為預(yù)算期進行編制，因而也稱為定期預(yù)算。定期預(yù)算便于將實際執(zhí)行結(jié)果同預(yù)算數(shù)進行對比分析，來評價預(yù)算執(zhí)行情況，但其缺點較明顯是：（1）準確性較差。由于預(yù)算期較長，因而編制預(yù)算時，難于預(yù)測未來預(yù)算期的某些活動，特別是對預(yù)算期的后半階段，往往只能提出較粗略的預(yù)算，使預(yù)算缺乏準確性，從而給預(yù)算的執(zhí)行帶來種種困難；

滾動預(yù)算是相對定期預(yù)算的概念提出的。傳統(tǒng)預(yù)算以一個會計年66（2）靈活性較差。事先預(yù)見到的預(yù)算期內(nèi)的某些活動，在預(yù)算執(zhí)行過程中往往會有所變動，而原有預(yù)算卻未能及時調(diào)整。從而使原有預(yù)算顯得不相適應(yīng)；（3）前瞻性較差。預(yù)算執(zhí)行過程中，由于預(yù)算期固定，管理人員的決策視野局限于剩余的預(yù)算期間的活動，缺乏長遠的打算，不利于企業(yè)的長期穩(wěn)定與有序發(fā)展。

（2）靈活性較差。事先預(yù)見到的預(yù)算期內(nèi)的某些活動，在預(yù)算執(zhí)行67

滾動預(yù)算正是為彌補定期預(yù)算的這些不足而發(fā)展起來的。其優(yōu)點主要有：（1）保持預(yù)算的完整性和連續(xù)性，以動態(tài)的觀點規(guī)劃企業(yè)的未來。（2）各級管理人員始終以未來12個月或更長的生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)測作為決策的出發(fā)點，能夠周密考慮和長遠規(guī)劃，將長期計劃與短期預(yù)算很好地結(jié)合起來，有利于保證企業(yè)的經(jīng)營管理工作能穩(wěn)定而有序地進行。

滾動預(yù)算正是為彌補定期預(yù)算的這些不足而發(fā)展起來的。其優(yōu)點68

（3）由于隨時根據(jù)企業(yè)經(jīng)營情況對預(yù)算進行調(diào)整，使得預(yù)算和實際情況更為接近，從而有利于發(fā)揮預(yù)算的控制與指導(dǎo)作用。（4）滾動預(yù)算可以使投資者、銀行信貸部門和稅務(wù)機關(guān)等外部機構(gòu)對企業(yè)的經(jīng)營狀況有連貫的認識。

（3）由于隨時根據(jù)企業(yè)經(jīng)營情況對預(yù)算進行調(diào)整，使得預(yù)算和實69全面預(yù)算編制的方法課件70

在編制滾動預(yù)算時，要求頭幾個月的預(yù)算盡量詳細完整，后幾個月可以粗略一些。每過一個月或一個季度，根據(jù)新的情況調(diào)整和修訂剩余月份的預(yù)算，并自動延長一月或一季。原來較粗略的預(yù)算部分需要補充細化，后續(xù)的預(yù)算仍然較粗略。如此反復(fù)，不斷滾動。滾動預(yù)算也有其不足之處，表現(xiàn)為：編制較為復(fù)雜，工作量較大，尤其在手工編制預(yù)算的企業(yè)更是如此；可能遇到經(jīng)理人員的消極抵制；預(yù)算期與會計年度相脫節(jié)，不便于業(yè)績考核。

在編制滾動預(yù)算時，要求頭幾個月的預(yù)算盡量詳細完整，后幾個71四、零基預(yù)算

1.零基預(yù)算與增量預(yù)算零基預(yù)算是1970年美國德州儀器公司的派爾最先提出的，在20世紀七、八十年代曾風(fēng)行一時。零基預(yù)算是對預(yù)算收支以零為基點，對預(yù)算期內(nèi)各項支出的必要性、合理性或者各項收入的可行性以及預(yù)算數(shù)額的大小逐項審議，確定收支水平的預(yù)算。

四、零基預(yù)算1.零基預(yù)算與增量預(yù)算72

零基預(yù)算是針對傳統(tǒng)的增量預(yù)算的不足提出的。傳統(tǒng)的增量預(yù)算方法是以現(xiàn)有的費用水平為基礎(chǔ)，根據(jù)預(yù)算期內(nèi)有關(guān)業(yè)務(wù)量預(yù)期的變化，對現(xiàn)有費用水平作適當(dāng)調(diào)整，以確定預(yù)算期的預(yù)算數(shù)。增量預(yù)算的基本假定是：（1）現(xiàn)有的每項活動都是企業(yè)不斷發(fā)展所必需的；（2）在未來會計年度內(nèi)企業(yè)至少必須以現(xiàn)有費用水平繼續(xù)存在；（3）現(xiàn)有費用已得到有效的利用；（4）增加費用預(yù)算能使收益增加。

零基預(yù)算是針對傳統(tǒng)的增量預(yù)算的不足提出的。73

因此，增量預(yù)算方法不關(guān)心現(xiàn)有費用應(yīng)否繼續(xù)存在下去，而主要關(guān)注預(yù)算應(yīng)增加多少。這種方法在指導(dǎo)思想上，是以承認現(xiàn)實的基本合理性作為出發(fā)點，從而使原來不合理的費用開支也繼續(xù)存在下去，甚至有增無減，造成資金的巨大浪費。因此，增量預(yù)算方法不關(guān)心現(xiàn)有費用應(yīng)否繼續(xù)存在下去，而主要74零基預(yù)算能夠較好解決增量預(yù)算的這些問題。它不以現(xiàn)有費用水平為基礎(chǔ)，而是如同新創(chuàng)辦一個機構(gòu)時一樣，一切以“零”為起點，對每項費用開支的大小及必要性進行認真反復(fù)分析、權(quán)衡，并進行評定分級，據(jù)以判定其開支的合理性和優(yōu)先順序，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的客觀需要與一定期間內(nèi)資金供應(yīng)的實際可能，在預(yù)算中對各個項目根據(jù)其輕重緩急加以安排，從而提高資金的使用效益、節(jié)約費用開支。

零基預(yù)算由于沖破了傳統(tǒng)預(yù)算方法的框框限制，以“零”為起點來觀察分析一切費用開支項目，確定預(yù)算金額，因而具有以下優(yōu)點：

零基預(yù)算能夠較好解決增量預(yù)算的這些問題。它不以現(xiàn)有費用水平為75（1）有更大的適用性

直接成本（如直接材料、直接人工和變動制造費用）支出計劃，不宜用零基預(yù)算法編制，因為直接成本與產(chǎn)量的關(guān)系是顯而易見的，增量預(yù)算更合適。零基預(yù)算法更適宜編制間接成本的支出計劃，因為這類成本支出彈性很大，是否合理沒有明確標準。零基預(yù)算一般適用于不經(jīng)常發(fā)生的或者預(yù)算編制基礎(chǔ)變化較大的預(yù)算項目，如對外投資、對外捐贈等。零基預(yù)算特別適用于產(chǎn)出較難辨認的服務(wù)性部門，具有克服資金浪費的缺點。

（1）有更大的適用性直接成本（如直接材料、直接人工和變動制76（2）有助于溝通、協(xié)調(diào)

零基預(yù)算法要求高層管理人員與基層部門及人員就所有成本項目的分析、判斷交換意見，因而增進了高層管理者與基層部門的溝通，增進了高層管理者對企業(yè)經(jīng)營及成本運用情況的了解，同時激勵了基層單位參與預(yù)算的積極性和主動性。

（2）有助于溝通、協(xié)調(diào)零基預(yù)算法要求高層管理人員與基層部77（3）提高管理效率

零基預(yù)算比增量預(yù)算更能提高管理效率。它要求管理人員考慮節(jié)約成本的各種方案，那些不能為企業(yè)增加價值的活動，或者成本效益欠佳的活動會被放棄，從而提高了管理效率。

（3）提高管理效率零基預(yù)算比增量預(yù)算更能提高管理效率。它78（4）有利于成本控制

編制零基預(yù)算會促使管理人員分析判斷成本支出的合理性，對管理活動導(dǎo)致的成本支出有更清醒的認識，因而提高了成本控制的效果。增量預(yù)算法僅僅要求對預(yù)算支出的增量進行分析，對全部成本項目而言，其控制效果較差。

（4）有利于成本控制編制零基預(yù)算會促使管理人員分析判斷成本792.零基預(yù)算的編制

零基預(yù)算的編制可分三步進行：第一步，確定任務(wù)。高層管理人員必須首先確定預(yù)算期內(nèi)各部門需要完成的任務(wù)和工作，詳細分析采用哪些方式完成這些任務(wù)，并從中選擇成本最低方案。部門經(jīng)理則需要考慮本部門應(yīng)完成的業(yè)務(wù)量及相應(yīng)成本支出，提出降低成本的對策和措施，以便整個企業(yè)的獲利水平最大化。

2.零基預(yù)算的編制零基預(yù)算的編制可分三步進行：80

第二步，方案評價。對每一項需完成的任務(wù)進行成本收益分析，將有關(guān)的費用與收益進行對比，進而對各個費用開支方案進行評價。成本超過收益的方案舍棄不用。然后，把收益超過成本的各個方案，按照收益率高低排序，從中選擇可行的費用開支方案。第三步，擇優(yōu)分配。將企業(yè)經(jīng)濟資源按照選出的方案在各部門之間進行分配。資源分析需考慮不同業(yè)務(wù)量的成本收益計算結(jié)果，盡可能減少完成每項任務(wù)的預(yù)算支出，以使企業(yè)的效益最大化。

第二步，方案評價。81零基預(yù)算的不足之處在于：（1）業(yè)績差的經(jīng)理人員會認為零基預(yù)算是對他的一種威脅，因此拒絕接受；（2）工作量較大，費用較昂貴；（3）評級和資源分配具有主觀性，易于引起部門間的矛盾；（4）易于引起人們注重短期利益而忽視企業(yè)長期利益。

零基預(yù)算的不足之處在于：82例假設(shè)某企業(yè)按零基預(yù)算法編制銷售與管理費用預(yù)算。該企業(yè)用于銷售和行政管理方面開支的預(yù)算為30，000元。銷售及管理費用預(yù)算的編制步驟如下：第一步，銷售和行政管理部門根據(jù)本部門的具體任務(wù)和預(yù)算目標，提出本部門的費用預(yù)算方案，認為必須開支的費用項目及數(shù)額如表14所示。例假設(shè)某企業(yè)按零基預(yù)算法編制銷售與管理費用預(yù)算。該企業(yè)用于銷83表14銷售和行政管理部門費用項目及其數(shù)額

單位：元序號項目金額4銷售人員、管理人員工資11，5003廣告費6，5005差旅費3，4006辦公費3，20010業(yè)務(wù)招待費8，000合計32，600表14銷售和行政管理部門費用項目及其數(shù)額序號項目金額4銷84第二步，經(jīng)預(yù)算委員會研究，認為銷售及管理人工資、差旅費等3項開支，屬于約束性費用，在預(yù)算期是必須全額保證的。廣告費和業(yè)務(wù)招待費則屬酌量性費用，在滿足約束性費用資金需求的前提下，將剩余的資金按照它們對企業(yè)收益的影響程度來擇優(yōu)分配。酌量性費用的重要性程度，可根據(jù)有關(guān)的歷史資料，通過下面的“成本－收益分析”的程序來確定，見表15。第二步，經(jīng)預(yù)算委員會研究，認為銷售及管理人工資、差旅費等3項85表15酌量性費用的“成本－收益”分析項目各期平均發(fā)生額（元）各期平均收益額（元）成本收益率重要性系數(shù)*廣告費6，00031，7005.280.65業(yè)務(wù)招待費9，00026，0002.890.35合計1重要性系數(shù)由各項目的成本收益率為權(quán)重，通過加權(quán)平均得出。

表15酌量性費用的“成本－收益”分析項目各期平均發(fā)生額（元86第三步，將預(yù)算期實際可運用的資金，在各費用項目之進行分配。具體如下：①全額滿足7項約束性費用的資金需求，即：11500＋3400＋3200=18100元②剩余資金：30000－18100=11900元，在酌量性費用項目之間進行分配：廣告費分配到的資金數(shù)=11900×0.65=7735元業(yè)務(wù)招待費分配到的資金數(shù)=11900×0.35=4165元第三步，將預(yù)算期實際可運用的資金，在各費用項目之進行分配。具87五、概率預(yù)算概率預(yù)算（probabilisticbudget）是為應(yīng)對經(jīng)營環(huán)境及經(jīng)營過程中普遍存在的不確定性而發(fā)展的一種預(yù)算方法。在編制預(yù)算的過程中，有些變量會隨著市場情況發(fā)生大的變動。對這些變量數(shù)值難以確定，因此引入概率預(yù)算的方法。它是對具有不確定性的預(yù)算項目，估計其發(fā)生各種變化的概率，根據(jù)可能出現(xiàn)的最大值和最小值計算其期望值，從而編制的預(yù)算，一般適用于難以預(yù)測變動趨勢的預(yù)算項目，如銷售新產(chǎn)品、開拓新業(yè)務(wù)等。

五、概率預(yù)算概率預(yù)算（probabilisticbudge88編制概率預(yù)算的具體方法是，首先根據(jù)有關(guān)預(yù)算項目的預(yù)計值及其變動的可能性（即概率），來計算并確定該預(yù)算項目在不同狀態(tài)下的期望值，然后根據(jù)期望值確定預(yù)算項目的概率預(yù)算數(shù)。這個預(yù)算數(shù)值，應(yīng)當(dāng)是比較接近實際的，最有可能達到的預(yù)期結(jié)果。

編制概率預(yù)算的具體方法是，首先根據(jù)有關(guān)預(yù)算項目的預(yù)計值及其變89

例14某公司生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單位定價40元，經(jīng)過預(yù)測分析，預(yù)算期銷售10，000件、11，000件和12，000件的可能性分別為0.2、0.5和0.3。單位變動成本為28元的概率為0.5，30元的概率為0.3，32元的概率是0.2。固定成本在上述產(chǎn)銷量相關(guān)范圍內(nèi)不變，為35，000元。根據(jù)上述資料，該公司預(yù)算期內(nèi)銷售利潤的概率預(yù)算如表4－16.例14某公司生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單位定價40元，經(jīng)過預(yù)測分析90表4－16某公司概率預(yù)算銷售量概率單位變動成本概率固定成本利潤

（1）×40－（1）×（3）－（5）聯(lián)合概率

（2）×（4）利潤期望值

（6）×（8）12345689280.535，00085，0000.1850010，0000.2300.335，00065，0000.063900320.235，000450000.041800280.535，00097，0000.252425011，0000.5300.335，00075，0000.1511250320.235，00053，0000.15300280.535，000109，0000.151635012，0000.3300.335，00085，0000.097650320.235，00061，0000.063660182，660表4－16某公司概率預(yù)算概率單位變動成本概率固定成本利潤

91上表計算說明，當(dāng)銷售量為10，000件，單位變動成本為28元，固定成本為35，000元時，利潤為85，000元（10000×40－10000×28－35000），而這種情況的可能性即聯(lián)合概念為0.1（0.2×0.5），所以利潤期望值為：85，000×0.1=8，500元。以此類推，匯總計算，得到該公司總利潤期望值為82，660元。

上表計算說明，當(dāng)銷售量為10，000件，單位變動成本為28元92六、作業(yè)預(yù)算20世紀80年代中后期以來，隨著作業(yè)成本法在制造企業(yè)的成功應(yīng)用，人們開始利用ABC提供的成本信息進行企業(yè)成本控制、生產(chǎn)管理和預(yù)算管理等，其中，作業(yè)預(yù)算法就是建立在ABC基礎(chǔ)上的一種新型預(yù)算編制方法。六、作業(yè)預(yù)算20世紀80年代中后期以來，隨著作業(yè)成本法在制93全面預(yù)算編制的方法課件94全面預(yù)算編制的方法課件95全面預(yù)算編制的方法課件96全面預(yù)算編制的方法課件97企業(yè)運用作業(yè)預(yù)算法編制預(yù)算，不僅可以將業(yè)績目標傳遞到資源層次，而且還可以傳遞到作業(yè)層次。作業(yè)預(yù)算管理使企業(yè)能夠仔細檢查每個業(yè)務(wù)單元的作業(yè)和每項作業(yè)所耗費的資源，也能夠計算出作業(yè)產(chǎn)出的單位成本，進而能與內(nèi)部或外部的相似作業(yè)進行比較，發(fā)現(xiàn)存在的差距，尋找持續(xù)改進的關(guān)鍵點或關(guān)鍵環(huán)節(jié)，制訂出與公司戰(zhàn)略密切相關(guān)的、明確的、可衡量的目標和相應(yīng)的職責(zé)。企業(yè)運用作業(yè)預(yù)算法編制預(yù)算，不僅可以將業(yè)績目標傳遞到資源層次98EndEnd991、有時候讀書是一種巧妙地避開思考的方法。12月-2212月-22Saturday,December10,20222、閱讀一切好書如同和過去最杰出的人談話。09:43:2909:43:2909:4312/10/20229:43:29AM3、越是沒有本領(lǐng)的就越加自命不凡。12月-2209:43:2909:43Dec-2210-Dec-224、越是無能的人，越喜歡挑剔別人的錯兒。09:43:2909:43:2909:43Saturday,December10,20225、知人者智，自知者明。勝人者有力，自勝者強。12月-2212月-2209:43:2909:43:29December10,20226、意志堅強的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。10十二月20229:43:29上午09:43:2912月-227、最具挑戰(zhàn)性的挑戰(zhàn)莫過于提升自我。。十二月229:43上午12月-2209:43December10,20228、業(yè)余生活要有意義，不要越軌。2022/12/109:43:2909:43:2910December20229、一個人即使已登上頂峰，也仍要自強不息。9:43:29上午9:43上午09:43:2912月-2210、你要做多大的事情，就該承受多大的壓力。12/10/20229:43:29AM09:43:2910-12月-2211、自己要先看得起自己，別人才會看得起你。12/10/20229:43AM12/10/20229:43AM12月-2212月-2212、這一秒不放棄，下一秒就會有希望。10-Dec-2210December202212月-2213、無論才能知識多么卓著，如果缺乏熱情，則無異紙上畫餅充饑，無補于事。Saturday,December10,202210-Dec-2212月-2214、我只是自己不放過自己而已，現(xiàn)在我不會再逼自己眷戀了。12月-2209:43:2910December202209:43謝謝大家1、有時候讀書是一種巧妙地避開思考的方法。12月-2212月1001、有時候讀書是一種巧妙地避開思考的方法。12月-2212月-22Saturday,December10,20222、閱讀一切好書如同和過去最杰出的人談話。09:43:2909:43:2909:4312/10/20229:43:29AM3、越是沒有本領(lǐng)的就越加自命不凡。12月-2209:43:2909:43Dec-2210-Dec-224、越是無能的人，越喜歡挑剔別人的錯兒。09:43:2909:43:2909:43Saturday,December10,20225、知人者智，自知者明。勝人者有力，自勝者強。12月-2212月-2209:43:2909:43:29December10,20226、意志堅強的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。10十二月20229:43:29上午09:43:2912月-227、最具挑戰(zhàn)性的挑戰(zhàn)莫過于提升自我。。十二月229:43上午12月-2209:43December10,20228、業(yè)余生活要有意義，不要越軌。2022/12/109:43:2909:43:2910December20229、一個人即使已登上頂峰，也仍要自強不息。9:43:29上午9:43上午09:43:2912月-2210、你要做多大的事情，就該承受多大的壓力。12/10/20229:43:29AM09:43:2910-12月-2211、自己要先看得起自己，別人才會看得起你。12/10/20229:43AM12/10/20229:43AM12月-2212月-2212、這一秒不放棄，下一秒就會有希望。10-Dec-2210December202212月-2213、無論才能知識多么卓著，如果缺乏熱情，則無異紙上畫餅充饑，無補于事。Saturday,December10,202210-Dec-2212月-2214、我只是自己不放過自己而已，現(xiàn)在我不會再逼自己眷戀了。12月-2209:43:2910December202209:43謝謝大家1、有時候讀書是一種巧妙地避開思考的方法。12月-2212月1011、每一個成功者都有一個開始。勇于開始，才能找到成功的路2022/12/109:43:2909:432、成功源于不懈的努力，人生最大的敵人是自己怯懦。09:43:2909:43:2909:4312/10/20229:43:29AM3、每天只看目標，別老想障礙Saturday,December10,2022。12月-2209:43:2909:43Monday,July19,202110-Dec-224、寧愿辛苦一陣子，不要辛苦一輩子9:43:29上午。09:43:2909:43:2909:43Saturday,December10,20225、積極向上的心態(tài)，是成功者的最基本要素09:43:29。12月-2212月-2209:43:2909:43:29December10,20226、生活總會給你另一個機會，12月-229:43:29AM9:43:29上午09:43:2912月-227、人生就像騎單車，想保持平衡就得往前走21:19:4812月-2209:43December10,20228、業(yè)余生活要有意義，不要越軌。2022/12/109:43:2909:43:2910December20229、我們必須在失敗中尋找勝利Saturday,December10,202212月-2210、一個人的夢想也許不值錢，但一個人的努力很值錢。12/10/20229:43:29AM09:43:2910-12月-2211、在真實的生命里，每樁偉業(yè)都由信心開始，并由信心跨出第一步。12/10/20229:43AM12/10/20229:43AM12月-2212月-22謝謝大家1、每一個成功者都有一個開始。勇于開始，才能找到成功的路20102第四章

全面預(yù)算編制的方法第四章全面預(yù)算編制的方法103第一節(jié)全面預(yù)算編制

的基本方法第一節(jié)全面預(yù)算編制

的基本方法104在全面預(yù)算體系中，銷售預(yù)算一般是基礎(chǔ)，現(xiàn)金預(yù)算是核心。全面預(yù)算涉及計劃期間企業(yè)的全部經(jīng)濟活動和成果。在全面預(yù)算體系中，銷售預(yù)算一般是基礎(chǔ)，現(xiàn)金預(yù)算是核心。105例福潤（Fortune）公司是一家小型私營企業(yè)，主要生產(chǎn)某種汽車配件。公司2010年末的資產(chǎn)負債表如下：例福潤（Fortune）公司是一家小型私營企業(yè)，主要生產(chǎn)某種106資產(chǎn)金額負債及所有者權(quán)益金額庫存現(xiàn)金12，620短期借款80，000應(yīng)收賬款8，000應(yīng)付賬款14，800原材料庫存2，400應(yīng)交稅金60，680產(chǎn)成品存貨550長期負債流動資產(chǎn)合計403，270長期借款100，000固定資產(chǎn)負債合計255，480固定資產(chǎn)原價312，300所有者權(quán)益減：累計折舊191，680實收資本200，000固定資產(chǎn)凈值120，620未分配利潤68，410固定資產(chǎn)合計：120，620所有者權(quán)益合計268，410資產(chǎn)523，890負債與權(quán)益合計523，890資產(chǎn)金額負債及所有者權(quán)益金額庫存現(xiàn)金12，620短期借款80107一、業(yè)務(wù)預(yù)算的編制

1.銷售預(yù)算

在全面預(yù)算體系中，銷售預(yù)算起著基礎(chǔ)和核心的作用。因為銷售是企業(yè)的業(yè)務(wù)核心，其他一切工作都是為銷售服務(wù)。銷售預(yù)算是編制全面預(yù)算的起點。生產(chǎn)、材料采購、存貨、費用等方面的預(yù)算，都要以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)。一、業(yè)務(wù)預(yù)算的編制

1.銷售預(yù)算在全面預(yù)算體系中，銷售108編制銷售預(yù)算要根據(jù)已確定的目標利潤和市場需求，預(yù)測目標銷售量、銷售價格和回收貨款情況，編制出科學(xué)合理的銷售預(yù)算。銷售預(yù)算通常按產(chǎn)品類別編制，對數(shù)量、單價、金額和收入等幾個方面做出預(yù)算?？紤]到信用銷售，在編制銷售預(yù)算時同時編制應(yīng)收款預(yù)算，作為銷售預(yù)算的一部分。編制銷售預(yù)算要根據(jù)已確定的目標利潤和市場需求，預(yù)測目標銷售109例根據(jù)公司利潤目標，2011年各季度預(yù)計銷售量、銷售價格及回收款情況分別如表1所示，則該公司2011年度產(chǎn)品銷售預(yù)算如下：例根據(jù)公司利潤目標，2011年各季度預(yù)計銷售量、銷售價格及回110表1福潤公司銷售預(yù)算（2011年度）產(chǎn)品名稱：單位：元摘要第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計預(yù)計銷售量3，0003，6003，2004，10013，900單位售價15161415銷售額45，00057，60044，80061，500208，900應(yīng)收賬款預(yù)算期初應(yīng)收賬款8，0003，000第一季度銷售收入36，0009，00045，000第二季度銷售收入47，8809，72057，600第三季度銷售收入34，80010，00044，800第四季度銷售收入59，50059，500期末應(yīng)收款2，0002，000現(xiàn)金收入合計44，00056，88044，52069，500209，900表1福潤公司銷售預(yù)算（2011年度）摘要第一季度第二季度第1112.生產(chǎn)預(yù)算

生產(chǎn)預(yù)算在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制，用來安排企業(yè)在預(yù)算期間的產(chǎn)品生產(chǎn)。生產(chǎn)預(yù)算編制的主要依據(jù)是預(yù)算銷售量、期末預(yù)計產(chǎn)成品庫存和期初產(chǎn)成品庫存量，其編制基礎(chǔ)為：預(yù)計生產(chǎn)量

=預(yù)計銷售量+預(yù)計期末存貨量－預(yù)計期初存貨量

2.生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制，用來安排112例福潤公司第一季度預(yù)計銷售量為3000件，而期初庫存有50件，預(yù)計期末庫存需要200件，因此一季度的生產(chǎn)量預(yù)算安排量為3150件。具體的生產(chǎn)預(yù)算如表2。例福潤公司第一季度預(yù)計銷售量為3000件，而期初庫存有50件113表2福潤公司生產(chǎn)預(yù)算（2011年度）

產(chǎn)品名稱：單位：件

第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計預(yù)計銷售量300036003200410013，900加：預(yù)計期末存貨200100300200預(yù)計需要量合計320037003600430014800減：期初存貨50200100300預(yù)計生產(chǎn)量315035003600400014250表2福潤公司生產(chǎn)預(yù)算（2011年度）

產(chǎn)品名稱：1143.直接材料預(yù)算

完成生產(chǎn)預(yù)算后，就可以根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算編制直接材料采購預(yù)算。直接材料采購量，是以預(yù)計生產(chǎn)量為基礎(chǔ)，根據(jù)單位產(chǎn)品的材料消耗定額確定預(yù)計材料需要量，然后再根據(jù)預(yù)計期初、期末的直接材料庫存量來決定材料的預(yù)計采購量。3.直接材料預(yù)算完成生產(chǎn)預(yù)算后，就可以根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算編制115直接材料采購預(yù)算就可以根據(jù)預(yù)計的直接材料采購量與材料的預(yù)計采購價格得出。其計算公式為：預(yù)計采購量=預(yù)計生產(chǎn)量單位產(chǎn)品消耗定額＋預(yù)計期末材料存貨－期初材料存貨預(yù)計材料采購金額=預(yù)計采購量×預(yù)計材料采購單價

直接材料采購預(yù)算就可以根據(jù)預(yù)計的直接材料采購量與材料的預(yù)計采116編制直接材料預(yù)算時應(yīng)考慮由前期應(yīng)付賬款和本期采購的付款條件決定的實際支付情況，編制應(yīng)付賬款預(yù)算和有關(guān)現(xiàn)金支出預(yù)算作為直接材料預(yù)算的附表。編制直接材料預(yù)算時應(yīng)考慮由前期應(yīng)付賬款和本期采購的付款條117例福潤公司每生產(chǎn)一件產(chǎn)品要消耗毛胚0.5公斤，從鋼鐵廠采購毛胚，單價為每公斤12元。材料的庫存量一般為下一季度生產(chǎn)計劃的15%，并根據(jù)每個季度的生產(chǎn)特點適當(dāng)調(diào)整，如第四季度生產(chǎn)量大，則第三季度的材料庫存就應(yīng)適當(dāng)多一些。2003年底材料的庫存量是200公斤。則福潤公司的直接材料采購預(yù)算如表3所示：例福潤公司每生產(chǎn)一件產(chǎn)品要消耗毛胚0.5公斤，從鋼鐵廠采購毛118表3福潤公司直接材料預(yù)算（2011年度）第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計預(yù)計生產(chǎn)量（表2）（件）315035003600 400014250單位產(chǎn)品所需要直接材料（公斤/件）0.50.50.50.50.5預(yù)計生產(chǎn)需要量（公斤）15751750180020007125加：期末材料庫存量200220250180預(yù)計需要量（公斤）17751970205021807975減：期初材料庫存量200200220250預(yù)計材料采購量（公斤）15751770183019307105材料采購單價1212121212預(yù)計直接材料采購金額（元）18，90021，24021，96023，16085，260應(yīng)付賬款預(yù)算期初應(yīng)付賬款（元）10，000第一季度采購金額（元）11，3407，56018，900第二季度采購金額（元）12，7448，49621，240第三季度采購金額（元）13，1768，78421，960第四季度采購金額（元）13，89613，896期末應(yīng)付賬款（元）9，264現(xiàn)金支出合計（元）21，34020，30421，67222，68085，996表3福潤公司直接材料預(yù)算（2011年度）第一季度第二季度第1194.直接人工預(yù)算

直接人工預(yù)算列示根據(jù)預(yù)算生產(chǎn)量進行生產(chǎn)所需的直接人工小時以及相應(yīng)的成本。與直接材料一樣，直接人工小時預(yù)算由人工與產(chǎn)出的關(guān)系決定。編制直接人工預(yù)算的主要依據(jù)有：生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計生產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時耗用定額以及單位工時的工資率。具體計算公式如下：預(yù)計直接人工成本=預(yù)計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品工時定額×單位工時工資率

4.直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算列示根據(jù)預(yù)算生產(chǎn)量進行生120例福潤公司每生產(chǎn)一件產(chǎn)品需要耗用直接人工0.5個小時，每小時的直接人工工資為3元，該廠的直接人工預(yù)算如表4所示：例福潤公司每生產(chǎn)一件產(chǎn)品需要耗用直接人工0.5個小時，每小121表4福潤公司直接人工預(yù)算（2011年度）

第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計預(yù)計生產(chǎn)量（表2）（件）315035003600400014250單位產(chǎn)品工時定額（小時/件）0.50.50.50.50.5需用直接人工總時數(shù)（小時）15751750180020007125單位工時的工資率（元/小時）33333預(yù)計直接人工成本總額（元）4，7255，2505，4006，00021，375表4福潤公司直接人工預(yù)算（2011年度）第一季度第二季度1225.制造費用預(yù)算制造費用預(yù)算列示所有間接制造項目的預(yù)期成本。一般將制造費用按照成本性態(tài)分為兩類：變動性制造費用和固定性制造費用。隨產(chǎn)量成比例變化的費用如水電費等是變動制造費用。固定制造費用則在一定時期內(nèi)、一定產(chǎn)量內(nèi)穩(wěn)定不變，如折舊費等。根據(jù)以往的經(jīng)驗可以確定這些制造費用如何隨產(chǎn)量的變化而變化。5.制造費用預(yù)算制造費用預(yù)算列示所有間接制造項目的預(yù)期成123例福潤公司變動制造費用隨直接人工工時的變化而變化，每人工工時的變動費用分配率為2元。固定制造費用假定每季度為5，000元，其中包括折舊費2，000元。福潤公司的制造費用預(yù)算如表5所示：例福潤公司變動制造費用隨直接人工工時的變化而變化，每人工工時124表5福潤公司制造費用預(yù)算（2011年度）第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計預(yù)計直接人工工時*（小時）15751750180020007125變動費用分配率（元/工時）22222預(yù)計變動制造費用（元）3，1503，5003，6004，00014，250預(yù)計固定制造費用（元）5，0005，0005，0005，00020，000預(yù)計制造費用合計（元）8，1508，5008，6009，00034，250*來自直接人工預(yù)算表4。表5福潤公司制造費用預(yù)算（2011年度）第一季度第二季度1256.單位產(chǎn)品成本和期末存貨預(yù)算

單位產(chǎn)品成本預(yù)算和期末存貨預(yù)算是編制產(chǎn)品銷售成本預(yù)算的重要資料來源，它也為編制資產(chǎn)負債表提供了所需的信息。該預(yù)算所需要信息可以從前面編制的直接材料采購預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費用預(yù)算中得到。6.單位產(chǎn)品成本和期末存貨預(yù)算單位產(chǎn)品成本預(yù)算和期末存貨126例福潤公司的期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算如表6。例福潤公司的期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算如表6。127表6福潤公司單位產(chǎn)品成本和期末存貨預(yù)算（2011年度）

用量價格合計單位產(chǎn)品成本：直接材料（預(yù)算表3）0.5公斤/件12元/公斤6元/件直接人工（預(yù)算表4）0.5小時/件3元/小時1.5元/件變動制造費用（預(yù)算表5）0.5小時/件2元/小時1元/件固定制造費用0.5小時/件2.8元/小時*1.4元/件單位成本合計9.9元/件期末存貨數(shù)量（預(yù)算表2）200件期末產(chǎn)成品存貨成本1，980元*計算方法為用制造費用預(yù)算表5中的全年固定制造費用總額/全年直接人工總小時數(shù)。表6福潤公司單位產(chǎn)品成本和期末存貨預(yù)算（2011年度）用1287.銷售費用及管理費用預(yù)算

銷售費用及管理費用預(yù)算是指企業(yè)制造業(yè)務(wù)范圍以外各種支出的預(yù)算。與制造費用一樣，銷售費用與管理費用也可分為變動費用和固定費用。變動費用包括包裝費、運輸費等。固定費用則包括管理人員工資、廣告費、折舊費等。7.銷售費用及管理費用預(yù)算銷售費用及管理費用預(yù)算是指企129例福潤公司的銷售及管理費用預(yù)算如表7所示：例福潤公司的銷售及管理費用預(yù)算如表7所示：130表7福潤公司銷售及管理費用預(yù)算（2011年度）單位：元第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計預(yù)計直接人工工時（小時）15751750180020007125變動費用分配率（元/件）22222預(yù)計變動銷售及管理費用3，1503，5003，6004，00014，250預(yù)計固定銷售及管理費用*2，5002，0002，0002，5009，000預(yù)計銷售及管理費用合計5，6505，5005，6006，50023，250*

其中包括折舊費1，000元。

表7福潤公司銷售及管理費用預(yù)算（2011年度）單位1318.產(chǎn)品銷售成本預(yù)算

根據(jù)前面給出的各個預(yù)算情況，就可以編制產(chǎn)品銷售成本預(yù)算。8.產(chǎn)品銷售成本預(yù)算根據(jù)前面給出的各個預(yù)算情況，就可132例8福潤公司的產(chǎn)品銷售成本預(yù)算如下：表8福潤公司產(chǎn)品銷售成本預(yù)算（2011年度）單位：元直接材料（預(yù)算表3）85，260直接人工（預(yù)算表4）21，370制造費用（預(yù)算表5）34，250制造成本合計140，880加:期初產(chǎn)成品金額*550全年可供銷售產(chǎn)品141，430減:期末產(chǎn)成品存貨成本（預(yù)算表6）（1980）預(yù)計產(chǎn)品銷售成本139，450*期初產(chǎn)成品為55件，價值550元。例8福潤公司的產(chǎn)品銷售成本預(yù)算如下：直接材料（預(yù)算表3）133二、專門決策預(yù)算的編制1.資本支出預(yù)算的編制2.一次性專門業(yè)務(wù)預(yù)算的編制二、專門決策預(yù)算的編制1.資本支出預(yù)算的編制134（三）財務(wù)預(yù)算的編制

1.現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金流是一個企業(yè)的生命線，因此現(xiàn)金預(yù)算成為企業(yè)最重要的預(yù)算?，F(xiàn)金預(yù)算是對企業(yè)未來各期現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的規(guī)劃。它能夠反映某一時期發(fā)生現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出的時間與金額。（三）財務(wù)預(yù)算的編制

1.現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金流是一個企業(yè)的生命線135管理者要根據(jù)現(xiàn)金預(yù)算確定企業(yè)未來的現(xiàn)金需要量，制定籌資計劃，使現(xiàn)金流入和流出的金額滿足經(jīng)營需要、時間分布合理，從而能需要時借入現(xiàn)金，現(xiàn)金盈余時償還借款?，F(xiàn)金預(yù)算的編制基礎(chǔ)是經(jīng)營預(yù)算，它一般包括下面四個方面的內(nèi)容：管理者要根據(jù)現(xiàn)金預(yù)算確定企業(yè)未來的現(xiàn)金需要量，制定籌資計劃，136（1）現(xiàn)金收入

計劃期間的期初現(xiàn)金余額加上本期預(yù)計可能發(fā)生的現(xiàn)金收入，主要來自銷售收入和應(yīng)收賬款的收回。應(yīng)收賬款的回收取決于企業(yè)的信用政策和對客戶的討價還價能力。（1）現(xiàn)金收入計劃期間的期初現(xiàn)金余額加上本期預(yù)計可能發(fā)生