XX6年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：特殊重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：特殊重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)點(diǎn)：需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（一）確定特別風(fēng)險(xiǎn)的考慮事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)；交易的復(fù)雜程度；風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是計(jì)量結(jié)果是否具有高度不確定性（會(huì)計(jì)估計(jì)）；風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易。注意：判斷特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，不應(yīng)考慮識(shí)別出的控制對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵銷效果。（二）非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)日常的、不復(fù)雜的、經(jīng)正規(guī)處理的交易不太可能產(chǎn)生特別風(fēng)險(xiǎn)。與重大非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)的交易通常可能產(chǎn)生特別風(fēng)險(xiǎn)。非常規(guī)交易的特征1）管理層更多地介入會(huì)計(jì)處理；2）數(shù)據(jù)收集和處理進(jìn)行更多的人工干預(yù)；3）復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)處理方法（復(fù)雜更易錯(cuò)）；4）非常規(guī)交易的性質(zhì)可能導(dǎo)致難以實(shí)施有效控制。判斷事項(xiàng)的特征1）對(duì)涉及會(huì)計(jì)估計(jì)、收入確認(rèn)等方面的會(huì)計(jì)原則存在不同的理解；2）所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對(duì)未來(lái)事項(xiàng)做出假設(shè)。（三）考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制與重大非常規(guī)交易或判斷事項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)很少受日?？刂频募s束。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解被審計(jì)單位是否針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施了專門(mén)控制。如管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響，應(yīng)當(dāng)與治理層溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門(mén)針對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，由于實(shí)質(zhì)性分析程序單獨(dú)并不足以應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試，或?qū)?shí)質(zhì)性分析程序與細(xì)節(jié)測(cè)試結(jié)合運(yùn)用。2016 年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：控制測(cè)試的時(shí)間知識(shí)點(diǎn)：控制測(cè)試的時(shí)間（一）控制測(cè)試的時(shí)間的含義想獲得控制在一個(gè)期間有效運(yùn)行的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，僅在多個(gè)不同時(shí)點(diǎn)測(cè)試運(yùn)行的有效性并進(jìn)行簡(jiǎn)單累加是不夠的，還應(yīng)測(cè)試其他控制，包括測(cè)試對(duì)控制的監(jiān)督。（二）期中實(shí)施控制測(cè)試期中實(shí)施控制測(cè)試比在期末具有更積極的作用。但即使已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，仍需考慮如何能夠?qū)⑦@些審計(jì)證據(jù)合理延伸至期末?；究紤]：獲取控制在剩余期間發(fā)生重大變化的審計(jì)證據(jù)（變沒(méi)變）；確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充證據(jù)（需要什么證據(jù)）。第1個(gè)程序是考察控制在剩余期間的變化情況：（1）如沒(méi)有發(fā)生變化，可能決定信賴期中獲取的審計(jì)證據(jù)；（2）如發(fā)生了變動(dòng)，需要了解并測(cè)試這些變化對(duì)期中審計(jì)證據(jù)的影響。第2個(gè)程序是針對(duì)剩余期間獲取補(bǔ)充證據(jù)。這取決于：（1）評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度（同向）；2）在期中測(cè)試的特定控制（方式），以及自期中測(cè)試后發(fā)生的重大變動(dòng)。例如，對(duì)自動(dòng)化控制，更多地通過(guò)測(cè)試一般控制獲取剩余期間控制運(yùn)行有效性的證據(jù)；3）期中獲取的控制運(yùn)行有效性證據(jù)的充分程度（反向）；4）剩余期間的長(zhǎng)度（同向）；5）在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮少實(shí)質(zhì)性程序的范圍（同向）；6）控制環(huán)境的強(qiáng)弱（反向）；7）測(cè)試對(duì)控制的監(jiān)督也能作為一項(xiàng)有益的補(bǔ)充證據(jù)，以便更有把握地將控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)延伸至期末。（三）如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)基本思路：考慮擬信賴的以前測(cè)試的控制至本期是否發(fā)生變化。發(fā)生變化需要考慮以前獲取的證據(jù)在本期是否仍然相關(guān)（有效）。1）如系統(tǒng)的變化僅僅使被審計(jì)單位從中獲取新的報(bào)告（舊的不去，新的到來(lái)），則通常不影響以前獲取的表明原有控制執(zhí)行有效的證據(jù)的相關(guān)性。2）如系統(tǒng)的變化引起數(shù)據(jù)累積或計(jì)算程序發(fā)生改變（如以新?lián)Q舊），則可能影響以前獲取的控制測(cè)試證據(jù)的相關(guān)性（不能利用）.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在本期測(cè)試這些控制的運(yùn)行有效性。未發(fā)生變化如控制領(lǐng)域存在特別風(fēng)險(xiǎn)，不論是否發(fā)生變化，都不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù)，應(yīng)在本期測(cè)試這些控制的運(yùn)行有效性。如控制領(lǐng)域不存在特別風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定是否在本期審計(jì)中測(cè)試其運(yùn)行有效性，以及本次測(cè)試與上次測(cè)試的間隔期間，但每三年至少對(duì)控制測(cè)試一次。確定利用以前獲取證據(jù)是否適當(dāng)和測(cè)試控制的間隔時(shí)，應(yīng)考慮（?？?，熟悉）：1）控制要素（包括控制環(huán)境、對(duì)控制的監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程）的有效性（同向）。2）控制特征（人工控制還是自動(dòng)化控制）產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。3）信息技術(shù)一般控制的有效性。4）影響內(nèi)部控制的重大人事變動(dòng)。5）控制環(huán)境變化。6）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)控制的擬信賴程度。決策考慮以上6因素后（也要考慮變化，特別風(fēng)險(xiǎn)和職業(yè)判斷），如擬信賴以前獲取的某些控制有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)在每次審計(jì)時(shí)選取足夠數(shù)量的控制（選取的是控制，不是針對(duì)一項(xiàng)控制的樣本規(guī)模）測(cè)試其運(yùn)行有效性；不應(yīng)將所有擬信賴控制的測(cè)試集中于某一次審計(jì)而在之后的兩次審計(jì)中不進(jìn)行任何測(cè)試。小結(jié)：發(fā)生變化，根據(jù)變化情況