營業(yè)稅法律制度培訓(xùn)課件

營業(yè)稅法律制度營業(yè)稅法律制度營業(yè)稅概念

營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。特點：一般以營業(yè)額全額為計稅依據(jù)按行業(yè)設(shè)計稅目稅率計算簡便，便于征管營業(yè)稅概念 營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或營改增主要內(nèi)容（一）交通運輸業(yè)：包括陸路、水路、航空、管道運輸服務(wù)（二）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)[主要是部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)]1、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)2、信息技術(shù)服務(wù)3、文化創(chuàng)意服務(wù)4、物流輔助服務(wù)5、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)6、鑒證咨詢服務(wù)7、廣播影視服務(wù)（三）郵政服務(wù)業(yè)營改增主要內(nèi)容（一）交通運輸業(yè)：包括陸路、水路、航空、管道運稅目稅率基本規(guī)定1.娛樂業(yè)執(zhí)行5%～20%的幅度稅率，具體適用的稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶嶋H情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定。2.營業(yè)稅納稅人從事不同稅率的應(yīng)稅項目：分別核算，按各自稅率計算營業(yè)稅；未分別核算，從高適用稅率。稅目稅率基本規(guī)定1.娛樂業(yè)執(zhí)行5%～20%的幅度稅率，具體適建筑業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定1.對中國境內(nèi)單位或個人在中國境外提供建筑勞務(wù)，暫免征收營業(yè)稅。2.納稅人自建不動產(chǎn)納稅處理 （1）自建自用的房屋不納營業(yè)稅； （2）納稅人將自建房屋對外銷售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅； （3）納稅人將自建房屋對外贈送，視同銷售。建筑業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定1.對中國境內(nèi)單位或個人在中國境外提供建筑建筑業(yè)營業(yè)稅案例甲公司自建6棟規(guī)格相同的商品房，其中向本單位職工銷售3棟，取得銷售收入共計720萬元，將2棟作為本單位的單身職工宿舍，將1棟捐贈給希望工程基金會。上述自建商品房的建造成本為200萬元/棟，成本利潤率10%。建筑業(yè)營業(yè)稅案例甲公司自建6棟規(guī)格相同的商品房，其中向本單位建筑業(yè)營業(yè)稅規(guī)定納稅人： 在中國境內(nèi)從事建筑、修繕、安裝和其他工程作業(yè)的單位和個人。建筑業(yè)營業(yè)稅規(guī)定納稅人：建筑業(yè)營業(yè)稅規(guī)定計稅依據(jù)： 稅法規(guī)定，建筑業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營業(yè)收入額，建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價款（即工程造價）及工程價款之外收取的各種費用。建筑業(yè)營業(yè)稅規(guī)定計稅依據(jù)：建筑業(yè)營業(yè)稅規(guī)定1.納稅人從事建筑勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力的價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供設(shè)備的價款。2.納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的收入，征增值稅；提供建筑業(yè)勞務(wù)的收入，征營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定。3.納稅人從事裝飾勞務(wù)，營業(yè)額為裝飾勞務(wù)收入取得的全部價款和價外費用（如：人工費、管理費和輔助材料費等）建筑業(yè)營業(yè)稅規(guī)定1.納稅人從事建筑勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其建筑業(yè)營業(yè)稅規(guī)定4.建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時設(shè)施費、勞動保護費和施工機構(gòu)遷移費，不得從營業(yè)額中扣除。5.施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價款、搶工費、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，應(yīng)并入計稅營業(yè)額中征收營業(yè)稅。6.除裝飾外，建設(shè)單位提供的材料、提供的設(shè)備不含在計稅依據(jù)中。建筑業(yè)營業(yè)稅規(guī)定4.建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時設(shè)施費、建筑業(yè)營業(yè)稅規(guī)定

某市甲公司（生產(chǎn)型增值稅一般納稅人、具有建筑安裝資質(zhì)）承包一項建筑工程項目，工程總承包額5000萬元，其中由甲公司提供并按市場價確定的自產(chǎn)金屬結(jié)構(gòu)件1170萬元（購進金屬結(jié)構(gòu)件時取得增值稅專用發(fā)票，支付價款1000萬元、增值稅170萬元）。要求：計算甲公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅。建筑業(yè)營業(yè)稅規(guī)定 某市甲公司（生產(chǎn)型增值稅一般納稅人、具有銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅的規(guī)定銷售不動產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為1.以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的，也不征收營業(yè)稅。2.單位或個人將不動產(chǎn)無償贈與他人的行為，視為銷售不動產(chǎn)。3.納稅人自建住房銷售給本單位職工，屬于銷售不動產(chǎn)行為，應(yīng)照章征收營業(yè)稅。。銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅的規(guī)定銷售不動產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅的規(guī)定計稅依據(jù)：

1.單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。

2.單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅的規(guī)定計稅依據(jù)：銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅的規(guī)定 2009年某企業(yè)銷售已使用過的廠房，取得收入1400萬元，該廠房建造后最初入賬原值800萬元，已提折舊400萬元。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅（）萬元。銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅的規(guī)定 2009年某企業(yè)銷售已使用過的廠房，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)指納稅人以取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益為前提，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。計稅依據(jù)：營業(yè)額為納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得的貨幣、貨物和其他經(jīng)濟利益。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)指納稅人以取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益為前提，轉(zhuǎn)營業(yè)稅的稅收籌劃一、納稅人的稅收籌劃二、征稅范圍的稅收籌劃三、計稅依據(jù)的稅收籌劃四、稅率的稅收籌劃五、利用稅收優(yōu)惠進行稅收籌劃營業(yè)稅的稅收籌劃一、納稅人的稅收籌劃一、納稅人的稅收籌劃籌劃方法兼營混合銷售無差別平衡點增值率判別法從兩種納稅人的計稅原理來看，一般納稅人的增值稅的計算是以增值額作為計稅基礎(chǔ)，而營業(yè)稅納稅人的營業(yè)稅是以全部收入作為計稅基礎(chǔ)。在銷售價格相同的情況下，稅負的高低主要取決于增值率的大小。一般來說，對于增值率高的企業(yè)，適于作營業(yè)稅納稅人；反之，則選擇作增值稅納稅人稅負會較輕。在增值率達到某一數(shù)值時，兩種納稅人的稅負相等。這一數(shù)值我們稱之為無差別平衡點增值率。一、納稅人的稅收籌劃籌劃方法無差別平衡點增值率實際增值率﹥無差別平衡點增值率時，成為增值稅納稅人應(yīng)納稅額大于成為營業(yè)稅納稅人的應(yīng)納稅額所以應(yīng)選擇成為營業(yè)稅納稅人實際增值率﹤無差別平衡點增值率時，成為增值稅納稅人應(yīng)納稅額小于成為營業(yè)稅納稅人的應(yīng)納稅額

所以應(yīng)選擇成為增值稅納稅人無差別平衡點增值率例題：某建筑裝飾公司銷售建筑材料，并代顧客裝修。2006年度，該公司取得裝修工程總收入為1200萬元。該公司為裝修購進材料支付款項936萬元（價款800萬元，增值稅稅款136萬元）。該公司銷售材料適用增值稅稅率為17%，裝飾工程適用的營業(yè)稅稅率為3%。判別該公司繳納何稅種合算？例題：計算增值率：增值率=（1200－936）÷1200=22%∵增值率22%＞無差別平衡點增值率20.65%∴企業(yè)選擇繳納營業(yè)稅合算，適宜作營業(yè)稅納稅人?？晒?jié)約稅收額為：

[1200÷（1+17%）×17%－136]－1200×3%=38.36－36=2.36（萬元）

計算增值率：二、征稅范圍的稅收籌劃征稅范圍的稅收籌劃技巧及案例：納稅人可以通過籌劃，使其經(jīng)營項目排除在營業(yè)稅的征稅范圍之外，從而獲得節(jié)稅收益。1.選擇合理的合作建房方式2.選擇合理的材料供應(yīng)方式3.使經(jīng)營業(yè)務(wù)處于征稅范圍之外而規(guī)避營業(yè)稅（補充）4.通過減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)節(jié)約營業(yè)稅（補充）5.通過稅目的轉(zhuǎn)換實現(xiàn)稅收籌劃（補充）二、征稅范圍的稅收籌劃征稅范圍的稅收籌劃技巧及案例：1.合作建房的稅收籌劃例：A、B兩企業(yè)合作建房，A提供土地使用權(quán)，B提供資金。A、B兩企業(yè)約定，房屋建成后，雙方均分。完工后，經(jīng)有關(guān)部門評估，該建筑物價值1000萬元，于是A、B各分500萬元房屋。1.合作建房的稅收籌劃例：A、B兩企業(yè)合作建房，A提供土地使A企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)繳納營業(yè)稅的義務(wù)。此時其轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營業(yè)額為500萬元，A應(yīng)納的營業(yè)稅為：500*5%=25萬元。若A企業(yè)進行稅收籌劃，則可以不繳納營業(yè)稅。具體操作過程如下：A企業(yè)以土地使用權(quán)、B企業(yè)以貨幣資金合股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險共擔(dān)、利潤共享的分配方式。現(xiàn)行營業(yè)稅法規(guī)定：以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。由于A向企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無形資產(chǎn)，因此，無須繳納營業(yè)稅。僅此一項，A企業(yè)就少繳了25萬元的稅款。只需要對后期銷售房屋時取得的收入按銷售不動產(chǎn)征稅。A企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)2.選擇合理的材料供應(yīng)方式

《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，從事建筑、修繕工程作業(yè)，無論怎樣結(jié)算，營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。因此，納稅人可以通過控制工程原料的預(yù)算開支，減少應(yīng)計稅營業(yè)額。《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備價款。因此，建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應(yīng)盡量不將設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負責(zé)安裝，取得的只是安裝費收入，使得營業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備價款，從而達到節(jié)稅的目的。2.選擇合理的材料供應(yīng)方式案例某安裝企業(yè)承包基本建設(shè)單位傳動設(shè)備的安裝工程，原計劃由安裝企業(yè)提供設(shè)備并負責(zé)安裝，工程總價款為200萬元。后安裝企業(yè)經(jīng)稅務(wù)籌劃后，決定改為只負責(zé)安裝業(yè)務(wù)，收取安裝費20萬元，設(shè)備由建設(shè)單位自行采購提供。安裝企業(yè)提供設(shè)備應(yīng)納營業(yè)稅=200×3%=6（萬元）安裝企業(yè)不提供設(shè)備應(yīng)納營業(yè)稅=20×3%=0.6（萬元）案例某安裝企業(yè)承包基本建設(shè)單位傳動設(shè)備的安裝工程，原計劃由安3.通過使經(jīng)營業(yè)務(wù)處于征稅范圍之外而規(guī)避營業(yè)稅

例：爛尾樓處理時的稅收籌劃某市長江實業(yè)公司（以下簡稱A公司），2009年3月在該市的繁華地段投資興建一座商業(yè)樓，當(dāng)土建工程和外裝飾進行完畢，進入內(nèi)部設(shè)施安裝的時候，企業(yè)的資金供應(yīng)出現(xiàn)了重大問題，如果要將工程全部完工，需要再追加投資1000多萬，由于資金一時無法落實，工程停工2年，由于A公司的投資款中有2500萬是建設(shè)銀行貸款，在此期間企業(yè)不斷被銀行追索貸款和利息。截至2011年末，賬面已發(fā)生的土地開發(fā)和建筑工程成本費用共計2600萬，公司請當(dāng)?shù)卦u估機構(gòu)對該“爛尾樓”進行評估以后，確認其公允價值為2500萬元。當(dāng)時，B公司愿與A公司按51：49的比例共同投資一個大型零售商場，A公司以“爛尾樓”出資，房產(chǎn)作價3000萬；同時，當(dāng)?shù)夭糠指簧逃捎诳春蒙w樓所處的地段也愿意以3000萬的價格購買該樓盤。3.通過使經(jīng)營業(yè)務(wù)處于征稅范圍之外而規(guī)避營業(yè)稅

例：爛尾樓收入成本營業(yè)稅城建稅等企稅凈收益抵債出售投資收入成本營業(yè)稅城建稅等企稅凈收益抵債出售投資以上三個方案其他費用相差無幾，而稅負不同，其中方案三稅后利潤最高，操作簡便，環(huán)節(jié)少，最終公司董事會決定采取方案三。以上三個方案其他費用相差無幾，而稅負不同，其中方案三稅后利潤4.通過減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)節(jié)約營業(yè)稅例1：銷售不動產(chǎn)中減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)B企業(yè)欠A企業(yè)1400萬資金并無力償還，B企業(yè)與A企業(yè)協(xié)商愿意將其下屬的一幢大樓作價2000萬轉(zhuǎn)讓給A企業(yè)。但是，A企業(yè)要支付給B企業(yè)差價600萬元。A企業(yè)經(jīng)市場調(diào)查發(fā)現(xiàn)可以將該幢大樓以2000萬價格轉(zhuǎn)讓給C企業(yè)。那么,A企業(yè)是否接受B企業(yè)的建議，是否還有更好的方法？（只考慮A企業(yè)稅負）4.通過減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)節(jié)約營業(yè)稅例1：銷售不動產(chǎn)中減少流轉(zhuǎn)環(huán)分析：若A企業(yè)接受B企業(yè)建議，則A企業(yè)在銷售大樓時需要繳納營業(yè)稅。應(yīng)納營業(yè)稅額=2000*5%=100萬元則A企業(yè)實際收回的債權(quán)=2000-600-100即由于交稅使得實際收回資金減少了100萬元分析：若A企業(yè)接受B企業(yè)建議，則A企業(yè)在銷售大樓時需要繳納營若A企業(yè)不直接獲得B企業(yè)大樓的所有權(quán)，而是把C企業(yè)的意愿轉(zhuǎn)告給B企業(yè)，讓C企業(yè)和B企業(yè)完成交易后從B企業(yè)處收回1400萬債務(wù)。這時A企業(yè)沒任何損失，而B企業(yè)兩種情況下都要轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，在價格不變的情況下，B企業(yè)也沒有額外損失。通過籌劃，減少了交易環(huán)節(jié)，可以取得明顯的節(jié)稅效果。若A企業(yè)不直接獲得B企業(yè)大樓的所有權(quán)，而是把C企業(yè)的意4.通過減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)節(jié)約營業(yè)稅例2：無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)黃河服裝實業(yè)有限公司（以下簡稱黃河公司）在上海成功集團公司（以下簡稱成功公司）有一筆應(yīng)收賬款500萬元，由于成功公司資金運作困難已有兩年未收回，經(jīng)過協(xié)商雙方同意債務(wù)重組。成功公司將自己的一個著名的服裝商標以450萬元的價格轉(zhuǎn)讓給黃河公司，另外支付50萬現(xiàn)金。黃河公司在獲得服裝商標后轉(zhuǎn)讓給長江公司。雙方約定5日內(nèi)辦理商標轉(zhuǎn)讓手續(xù)。注冊稅務(wù)師小方為黃河公司提出兩種方案：一是先過戶再轉(zhuǎn)讓，二是通過中介方式轉(zhuǎn)讓試分析兩種方案下的稅收負擔(dān)（考慮城建稅教育費附加10%）4.通過減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)節(jié)約營業(yè)稅例2：無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中減少流轉(zhuǎn)例3：勞務(wù)提供中減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)甲房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)于2009年10月份開發(fā)了一幢寫字樓，公司售樓部與該市華潤公司簽訂一購房合同，合同規(guī)定甲公司將寫字樓的一二層共5000平方米的經(jīng)營用房，按照華潤公司的要求進行裝修后再銷售給華潤公司，每平方米售價6000元，合計3000萬元。甲公司將其中的裝修工程承包給乙裝修公司，承包總額1200萬，甲乙公司納稅情況分別為：甲公司應(yīng)納營業(yè)稅3000×5%=150萬，城建稅及教育費附加150×10%=15萬。合計165萬。乙公司應(yīng)納營業(yè)稅1200×3%=36萬，城建稅及教育費附加36×10%=3.6萬。合計39.6萬。例3：勞務(wù)提供中減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上述業(yè)務(wù)，如果換一種方式，其結(jié)果就會大不相同。如果由乙公司與華潤商業(yè)大廈直接簽訂裝修合同，乙公司按1200萬的價格將建筑安裝發(fā)票直接開給華潤公司，甲公司再按1800萬元給華潤公司開具房屋銷售發(fā)票，這樣，乙公司的稅收負擔(dān)及收益情況不變，華潤公司仍以3000萬購房，而甲公司的應(yīng)納稅額將發(fā)生變化。甲公司應(yīng)納營業(yè)稅1800×5%=90萬，城建稅及教育費附加90×10%=9萬。合計99萬。這樣甲公司可以節(jié)約稅款165-99=66萬。上述業(yè)務(wù)，如果換一種方式，其結(jié)果就會大不相同。如果由乙公司與5.通過稅目的轉(zhuǎn)換實現(xiàn)稅收籌劃例：銷售不動產(chǎn)轉(zhuǎn)換成建筑安裝業(yè)甲房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)于2009年10月份開發(fā)了一幢寫字樓，公司售樓部與該市華潤公司簽訂一購房合同，合同規(guī)定甲公司將寫字樓的一二層共5000平方米的經(jīng)營用房，按照華潤公司的要求進行裝修后再銷售給華潤公司，每平方米售價6000元，合計3000萬元。甲公司自行提供裝修勞務(wù)。甲公司應(yīng)納營業(yè)稅3000×5%=150萬，城建稅及教育費附加150×10%=15萬。合計165萬。5.通過稅目的轉(zhuǎn)換實現(xiàn)稅收籌劃例：銷售不動產(chǎn)轉(zhuǎn)換成建筑安裝三、計稅依據(jù)的稅收籌劃計稅依據(jù)的稅收籌劃技巧及案例：1.分解營業(yè)額2.加大稅前扣除項目3.減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)（參考選擇合理的材料供應(yīng)方式）三、計稅依據(jù)的稅收籌劃計稅依據(jù)的稅收籌劃技巧及案例：法律依據(jù)和稅收籌劃思路營業(yè)額的計稅依據(jù)是營業(yè)流轉(zhuǎn)額，不論企業(yè)經(jīng)營是盈是虧，均要繳納營業(yè)稅。營業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用?；I劃思路A縮小營業(yè)額，加大稅前扣除項目，減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)B分解營業(yè)額，縮小計稅依據(jù)，減輕稅負法律依據(jù)和稅收籌劃思路1.分解營業(yè)額

北京某展覽公司的主要業(yè)務(wù)是幫助外地客商在北京舉辦各種展覽會，在北京市上推銷其商品，是一家中介服務(wù)公司。2006年10月，該展覽公司在北京某展覽館舉辦了一期西服展覽會，吸引了100家客商參展，對每家客商收費2萬元，營業(yè)收入共計200萬元。而實際上，該公司收到的100萬元要支付給展覽館做租金。試計算該展覽公司應(yīng)納營業(yè)稅額并籌劃。1.分解營業(yè)額北京某展覽公司的主要業(yè)務(wù)是幫助外地客商在北京2.加大稅前扣除項目例：南方某城市一家文化經(jīng)營公司是一家經(jīng)營文化、會展、體育、旅游等綜合項目的集團公司。2011年5月至8月，該公司集團旗下金沙旅行社組織了兩日游專線，共組織了20000名游客，每人收費500元，其中包括為游客支付的該集團中另一個文化藝術(shù)展覽館的大型文化會展活動的門票50元。則旅行社應(yīng)交營業(yè)稅（500-50）×20000×5%=450000元。該公司出于稅收籌劃目標，將旅行社的聯(lián)票中展覽館門票調(diào)整為150元，這樣，旅行社應(yīng)交營業(yè)稅（500-150）×20000×5%=350000元。展覽館取得營業(yè)額按稅法規(guī)定免稅（展覽館舉辦的文化活動的門票收入免稅），所以公司取得10萬的收益。2.加大稅前扣除項目例：南方某城市一家文化經(jīng)營公司是一家經(jīng)營四、稅率的稅收籌劃稅率的稅收籌劃1.兼營不同項目的稅收籌劃2.利用不同稅目的稅率差進行籌劃3.利用不同地區(qū)的稅率差進行籌劃（補充）四、稅率的稅收籌劃稅率的稅收籌劃1.兼營不同稅率的應(yīng)稅項目納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅項目，應(yīng)分別核算各自的營業(yè)額。避免從高適用稅率的情況。1.兼營不同稅率的應(yīng)稅項目2.利用不同稅目的稅率差進行籌劃例：建設(shè)單位B有一工程需找一施工單位承建。在工程承包公司A的組織安排下，施工單位C最后中標，于是，B與C簽訂了承包合同，合同金額為200萬元。另外，B還支付給A企業(yè)10萬元的服務(wù)費用。此時，A應(yīng)納營業(yè)稅為5000元。若A進行籌劃，讓B直接和自己簽訂合同，金額為210萬元。然后，A再把該工程轉(zhuǎn)包給C。完工后，A向C支付價款200萬元。這樣，A應(yīng)繳納營業(yè)稅（210-200）×3%=3000元。少繳2000元稅款。2.利用不同稅目的稅率差進行籌劃例：建設(shè)單位B有一工程需找一3.利用不同地區(qū)的稅率差進行籌劃（補充）《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，娛樂業(yè)適用于5%-20%的幅度稅率。具體適用稅率由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。納稅人可以根據(jù)要經(jīng)營的項目選擇在規(guī)定稅率低的地區(qū)設(shè)立娛樂企業(yè)來達到降低稅收負擔(dān)的目的。營業(yè)稅法律制度培訓(xùn)課件營業(yè)稅法律制度營業(yè)稅法律制度營業(yè)稅概念

營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。特點：一般以營業(yè)額全額為計稅依據(jù)按行業(yè)設(shè)計稅目稅率計算簡便，便于征管營業(yè)稅概念 營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或營改增主要內(nèi)容（一）交通運輸業(yè)：包括陸路、水路、航空、管道運輸服務(wù)（二）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)[主要是部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)]1、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)2、信息技術(shù)服務(wù)3、文化創(chuàng)意服務(wù)4、物流輔助服務(wù)5、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)6、鑒證咨詢服務(wù)7、廣播影視服務(wù)（三）郵政服務(wù)業(yè)營改增主要內(nèi)容（一）交通運輸業(yè)：包括陸路、水路、航空、管道運稅目稅率基本規(guī)定1.娛樂業(yè)執(zhí)行5%～20%的幅度稅率，具體適用的稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶嶋H情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定。2.營業(yè)稅納稅人從事不同稅率的應(yīng)稅項目：分別核算，按各自稅率計算營業(yè)稅；未分別核算，從高適用稅率。稅目稅率基本規(guī)定1.娛樂業(yè)執(zhí)行5%～20%的幅度稅率，具體適建筑業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定1.對中國境內(nèi)單位或個人在中國境外提供建筑勞務(wù)，暫免征收營業(yè)稅。2.納稅人自建不動產(chǎn)納稅處理 （1）自建自用的房屋不納營業(yè)稅； （2）納稅人將自建房屋對外銷售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅； （3）納稅人將自建房屋對外贈送，視同銷售。建筑業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定1.對中國境內(nèi)單位或個人在中國境外提供建筑建筑業(yè)營業(yè)稅案例甲公司自建6棟規(guī)格相同的商品房，其中向本單位職工銷售3棟，取得銷售收入共計720萬元，將2棟作為本單位的單身職工宿舍，將1棟捐贈給希望工程基金會。上述自建商品房的建造成本為200萬元/棟，成本利潤率10%。建筑業(yè)營業(yè)稅案例甲公司自建6棟規(guī)格相同的商品房，其中向本單位建筑業(yè)營業(yè)稅規(guī)定納稅人： 在中國境內(nèi)從事建筑、修繕、安裝和其他工程作業(yè)的單位和個人。建筑業(yè)營業(yè)稅規(guī)定納稅人：建筑業(yè)營業(yè)稅規(guī)定計稅依據(jù)： 稅法規(guī)定，建筑業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營業(yè)收入額，建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價款（即工程造價）及工程價款之外收取的各種費用。建筑業(yè)營業(yè)稅規(guī)定計稅依據(jù)：建筑業(yè)營業(yè)稅規(guī)定1.納稅人從事建筑勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力的價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供設(shè)備的價款。2.納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的收入，征增值稅；提供建筑業(yè)勞務(wù)的收入，征營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定。3.納稅人從事裝飾勞務(wù)，營業(yè)額為裝飾勞務(wù)收入取得的全部價款和價外費用（如：人工費、管理費和輔助材料費等）建筑業(yè)營業(yè)稅規(guī)定1.納稅人從事建筑勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其建筑業(yè)營業(yè)稅規(guī)定4.建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時設(shè)施費、勞動保護費和施工機構(gòu)遷移費，不得從營業(yè)額中扣除。5.施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價款、搶工費、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，應(yīng)并入計稅營業(yè)額中征收營業(yè)稅。6.除裝飾外，建設(shè)單位提供的材料、提供的設(shè)備不含在計稅依據(jù)中。建筑業(yè)營業(yè)稅規(guī)定4.建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時設(shè)施費、建筑業(yè)營業(yè)稅規(guī)定

某市甲公司（生產(chǎn)型增值稅一般納稅人、具有建筑安裝資質(zhì)）承包一項建筑工程項目，工程總承包額5000萬元，其中由甲公司提供并按市場價確定的自產(chǎn)金屬結(jié)構(gòu)件1170萬元（購進金屬結(jié)構(gòu)件時取得增值稅專用發(fā)票，支付價款1000萬元、增值稅170萬元）。要求：計算甲公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅。建筑業(yè)營業(yè)稅規(guī)定 某市甲公司（生產(chǎn)型增值稅一般納稅人、具有銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅的規(guī)定銷售不動產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為1.以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的，也不征收營業(yè)稅。2.單位或個人將不動產(chǎn)無償贈與他人的行為，視為銷售不動產(chǎn)。3.納稅人自建住房銷售給本單位職工，屬于銷售不動產(chǎn)行為，應(yīng)照章征收營業(yè)稅。。銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅的規(guī)定銷售不動產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅的規(guī)定計稅依據(jù)：

1.單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。

2.單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅的規(guī)定計稅依據(jù)：銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅的規(guī)定 2009年某企業(yè)銷售已使用過的廠房，取得收入1400萬元，該廠房建造后最初入賬原值800萬元，已提折舊400萬元。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅（）萬元。銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅的規(guī)定 2009年某企業(yè)銷售已使用過的廠房，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)指納稅人以取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益為前提，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。計稅依據(jù)：營業(yè)額為納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得的貨幣、貨物和其他經(jīng)濟利益。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)指納稅人以取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益為前提，轉(zhuǎn)營業(yè)稅的稅收籌劃一、納稅人的稅收籌劃二、征稅范圍的稅收籌劃三、計稅依據(jù)的稅收籌劃四、稅率的稅收籌劃五、利用稅收優(yōu)惠進行稅收籌劃營業(yè)稅的稅收籌劃一、納稅人的稅收籌劃一、納稅人的稅收籌劃籌劃方法兼營混合銷售無差別平衡點增值率判別法從兩種納稅人的計稅原理來看，一般納稅人的增值稅的計算是以增值額作為計稅基礎(chǔ)，而營業(yè)稅納稅人的營業(yè)稅是以全部收入作為計稅基礎(chǔ)。在銷售價格相同的情況下，稅負的高低主要取決于增值率的大小。一般來說，對于增值率高的企業(yè)，適于作營業(yè)稅納稅人；反之，則選擇作增值稅納稅人稅負會較輕。在增值率達到某一數(shù)值時，兩種納稅人的稅負相等。這一數(shù)值我們稱之為無差別平衡點增值率。一、納稅人的稅收籌劃籌劃方法無差別平衡點增值率實際增值率﹥無差別平衡點增值率時，成為增值稅納稅人應(yīng)納稅額大于成為營業(yè)稅納稅人的應(yīng)納稅額所以應(yīng)選擇成為營業(yè)稅納稅人實際增值率﹤無差別平衡點增值率時，成為增值稅納稅人應(yīng)納稅額小于成為營業(yè)稅納稅人的應(yīng)納稅額

所以應(yīng)選擇成為增值稅納稅人無差別平衡點增值率例題：某建筑裝飾公司銷售建筑材料，并代顧客裝修。2006年度，該公司取得裝修工程總收入為1200萬元。該公司為裝修購進材料支付款項936萬元（價款800萬元，增值稅稅款136萬元）。該公司銷售材料適用增值稅稅率為17%，裝飾工程適用的營業(yè)稅稅率為3%。判別該公司繳納何稅種合算？例題：計算增值率：增值率=（1200－936）÷1200=22%∵增值率22%＞無差別平衡點增值率20.65%∴企業(yè)選擇繳納營業(yè)稅合算，適宜作營業(yè)稅納稅人?？晒?jié)約稅收額為：

[1200÷（1+17%）×17%－136]－1200×3%=38.36－36=2.36（萬元）

計算增值率：二、征稅范圍的稅收籌劃征稅范圍的稅收籌劃技巧及案例：納稅人可以通過籌劃，使其經(jīng)營項目排除在營業(yè)稅的征稅范圍之外，從而獲得節(jié)稅收益。1.選擇合理的合作建房方式2.選擇合理的材料供應(yīng)方式3.使經(jīng)營業(yè)務(wù)處于征稅范圍之外而規(guī)避營業(yè)稅（補充）4.通過減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)節(jié)約營業(yè)稅（補充）5.通過稅目的轉(zhuǎn)換實現(xiàn)稅收籌劃（補充）二、征稅范圍的稅收籌劃征稅范圍的稅收籌劃技巧及案例：1.合作建房的稅收籌劃例：A、B兩企業(yè)合作建房，A提供土地使用權(quán)，B提供資金。A、B兩企業(yè)約定，房屋建成后，雙方均分。完工后，經(jīng)有關(guān)部門評估，該建筑物價值1000萬元，于是A、B各分500萬元房屋。1.合作建房的稅收籌劃例：A、B兩企業(yè)合作建房，A提供土地使A企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)繳納營業(yè)稅的義務(wù)。此時其轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營業(yè)額為500萬元，A應(yīng)納的營業(yè)稅為：500*5%=25萬元。若A企業(yè)進行稅收籌劃，則可以不繳納營業(yè)稅。具體操作過程如下：A企業(yè)以土地使用權(quán)、B企業(yè)以貨幣資金合股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險共擔(dān)、利潤共享的分配方式?，F(xiàn)行營業(yè)稅法規(guī)定：以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。由于A向企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無形資產(chǎn)，因此，無須繳納營業(yè)稅。僅此一項，A企業(yè)就少繳了25萬元的稅款。只需要對后期銷售房屋時取得的收入按銷售不動產(chǎn)征稅。A企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)2.選擇合理的材料供應(yīng)方式

《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，從事建筑、修繕工程作業(yè)，無論怎樣結(jié)算，營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。因此，納稅人可以通過控制工程原料的預(yù)算開支，減少應(yīng)計稅營業(yè)額。《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備價款。因此，建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應(yīng)盡量不將設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負責(zé)安裝，取得的只是安裝費收入，使得營業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備價款，從而達到節(jié)稅的目的。2.選擇合理的材料供應(yīng)方式案例某安裝企業(yè)承包基本建設(shè)單位傳動設(shè)備的安裝工程，原計劃由安裝企業(yè)提供設(shè)備并負責(zé)安裝，工程總價款為200萬元。后安裝企業(yè)經(jīng)稅務(wù)籌劃后，決定改為只負責(zé)安裝業(yè)務(wù)，收取安裝費20萬元，設(shè)備由建設(shè)單位自行采購提供。安裝企業(yè)提供設(shè)備應(yīng)納營業(yè)稅=200×3%=6（萬元）安裝企業(yè)不提供設(shè)備應(yīng)納營業(yè)稅=20×3%=0.6（萬元）案例某安裝企業(yè)承包基本建設(shè)單位傳動設(shè)備的安裝工程，原計劃由安3.通過使經(jīng)營業(yè)務(wù)處于征稅范圍之外而規(guī)避營業(yè)稅

例：爛尾樓處理時的稅收籌劃某市長江實業(yè)公司（以下簡稱A公司），2009年3月在該市的繁華地段投資興建一座商業(yè)樓，當(dāng)土建工程和外裝飾進行完畢，進入內(nèi)部設(shè)施安裝的時候，企業(yè)的資金供應(yīng)出現(xiàn)了重大問題，如果要將工程全部完工，需要再追加投資1000多萬，由于資金一時無法落實，工程停工2年，由于A公司的投資款中有2500萬是建設(shè)銀行貸款，在此期間企業(yè)不斷被銀行追索貸款和利息。截至2011年末，賬面已發(fā)生的土地開發(fā)和建筑工程成本費用共計2600萬，公司請當(dāng)?shù)卦u估機構(gòu)對該“爛尾樓”進行評估以后，確認其公允價值為2500萬元。當(dāng)時，B公司愿與A公司按51：49的比例共同投資一個大型零售商場，A公司以“爛尾樓”出資，房產(chǎn)作價3000萬；同時，當(dāng)?shù)夭糠指簧逃捎诳春蒙w樓所處的地段也愿意以3000萬的價格購買該樓盤。3.通過使經(jīng)營業(yè)務(wù)處于征稅范圍之外而規(guī)避營業(yè)稅

例：爛尾樓收入成本營業(yè)稅城建稅等企稅凈收益抵債出售投資收入成本營業(yè)稅城建稅等企稅凈收益抵債出售投資以上三個方案其他費用相差無幾，而稅負不同，其中方案三稅后利潤最高，操作簡便，環(huán)節(jié)少，最終公司董事會決定采取方案三。以上三個方案其他費用相差無幾，而稅負不同，其中方案三稅后利潤4.通過減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)節(jié)約營業(yè)稅例1：銷售不動產(chǎn)中減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)B企業(yè)欠A企業(yè)1400萬資金并無力償還，B企業(yè)與A企業(yè)協(xié)商愿意將其下屬的一幢大樓作價2000萬轉(zhuǎn)讓給A企業(yè)。但是，A企業(yè)要支付給B企業(yè)差價600萬元。A企業(yè)經(jīng)市場調(diào)查發(fā)現(xiàn)可以將該幢大樓以2000萬價格轉(zhuǎn)讓給C企業(yè)。那么,A企業(yè)是否接受B企業(yè)的建議，是否還有更好的方法？（只考慮A企業(yè)稅負）4.通過減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)節(jié)約營業(yè)稅例1：銷售不動產(chǎn)中減少流轉(zhuǎn)環(huán)分析：若A企業(yè)接受B企業(yè)建議，則A企業(yè)在銷售大樓時需要繳納營業(yè)稅。應(yīng)納營業(yè)稅額=2000*5%=100萬元則A企業(yè)實際收回的債權(quán)=2000-600-100即由于交稅使得實際收回資金減少了100萬元分析：若A企業(yè)接受B企業(yè)建議，則A企業(yè)在銷售大樓時需要繳納營若A企業(yè)不直接獲得B企業(yè)大樓的所有權(quán)，而是把C企業(yè)的意愿轉(zhuǎn)告給B企業(yè)，讓C企業(yè)和B企業(yè)完成交易后從B企業(yè)處收回1400萬債務(wù)。這時A企業(yè)沒任何損失，而B企業(yè)兩種情況下都要轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，在價格不變的情況下，B企業(yè)也沒有額外損失。通過籌劃，減少了交易環(huán)節(jié)，可以取得明顯的節(jié)稅效果。若A企業(yè)不直接獲得B企業(yè)大樓的所有權(quán)，而是把C企業(yè)的意4.通過減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)節(jié)約營業(yè)稅例2：無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)黃河服裝實業(yè)有限公司（以下簡稱黃河公司）在上海成功集團公司（以下簡稱成功公司）有一筆應(yīng)收賬款500萬元，由于成功公司資金運作困難已有兩年未收回，經(jīng)過協(xié)商雙方同意債務(wù)重組。成功公司將自己的一個著名的服裝商標以450萬元的價格轉(zhuǎn)讓給黃河公司，另外支付50萬現(xiàn)金。黃河公司在獲得服裝商標后轉(zhuǎn)讓給長江公司。雙方約定5日內(nèi)辦理商標轉(zhuǎn)讓手續(xù)。注冊稅務(wù)師小方為黃河公司提出兩種方案：一是先過戶再轉(zhuǎn)讓，二是通過中介方式轉(zhuǎn)讓試分析兩種方案下的稅收負擔(dān)（考慮城建稅教育費附加10%）4.通過減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)節(jié)約營業(yè)稅例2：無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中減少流轉(zhuǎn)例3：勞務(wù)提供中減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)甲房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)于2009年10月份開發(fā)了一幢寫字樓，公司售樓部與該市華潤公司簽訂一購房合同，合同規(guī)定甲公司將寫字樓的一二層共5000平方米的經(jīng)營用房，按照華潤公司的要求進行裝修后再銷售給華潤公司，每平方米售價6000元，合計3000萬元。甲公司將其中的裝修工程承包給乙裝修公司，承包總額1200萬，甲乙公司納稅情況分別為：甲公司應(yīng)納營業(yè)稅3000×5%=150萬，城建稅及教育費附加150×10%=15萬。合計165萬。乙公司應(yīng)納營業(yè)稅1200×3%=36萬，城建稅及教育費附加36×10%=3.6萬。合計39.6萬。例3：勞務(wù)提供中減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上述業(yè)務(wù)，如果換一種方式，其結(jié)果就會大不相同。如果由乙公司與華潤商業(yè)大廈直接簽訂裝修合同，乙公司按1200萬的價格將建筑安裝發(fā)票直接開給華潤公司，甲公司再按1800萬元給華潤公司開具房屋銷售發(fā)票，這樣，乙公司的稅收負擔(dān)及收益情況不變，華潤公司仍以3000萬購房，而甲公司的應(yīng)納稅額將發(fā)生變化。甲公司應(yīng)納營業(yè)稅1800×5%=90萬，城建稅及教育費附加90×10%=9萬。合計99萬。這樣甲公司可以節(jié)約稅款165-99=66萬。上述業(yè)務(wù)，如果換一種方式，其結(jié)果就會大不相同。如果由乙公司與5.通過稅目的轉(zhuǎn)換實現(xiàn)稅收籌劃例：銷售不動產(chǎn)轉(zhuǎn)換成建筑安裝業(yè)甲房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)于2009年10月份開發(fā)了一幢寫字樓，公司售樓部與該市華潤公司簽訂一購房合同，合同規(guī)定甲公司將寫字樓的一二層共5000平方米的經(jīng)營