“營改增”下的分包稅務(wù)管理

“營改增”下的分包稅務(wù)管理為將稅制改革對(duì)企業(yè)的沖擊降到最低， 工程分包管理方面需注意修訂專業(yè)分包合同條款； 做到進(jìn)項(xiàng)稅充分抵扣。勞務(wù)分包管理方面要注意修改勞務(wù)分包合同；加強(qiáng)與分包商結(jié)算管理，做到進(jìn)項(xiàng)稅充分抵扣；降低分包價(jià)款，彌補(bǔ)稅款損失；盡量避免與掛靠單位進(jìn)行工程勞務(wù)分包合作?！盃I改增”是一項(xiàng)重大的稅制改革，雖然“營改增”能減少重復(fù)納稅，但是若要真正做到“稅負(fù)只減不增”，建筑企業(yè)必須從自身出發(fā)，以“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的態(tài)度，認(rèn)真著手改革，使企業(yè)真正享受到“營改增”帶來的稅減紅利。建筑業(yè)營改增特別規(guī)定計(jì)稅方法。增值稅計(jì)稅方法包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。 建筑企業(yè)部分項(xiàng)目可以選擇簡易征收計(jì)稅辦法， 包括：一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)、 一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)和一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)。建筑工程老項(xiàng)目是指：《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在 2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日 期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。 試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的， 以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。征收管理--就地預(yù)繳、機(jī)構(gòu)申報(bào)⑴一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。⑵一般納稅人跨縣（市） 提供建筑服務(wù)， 選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照 3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后， 向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。⑶試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照 3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后， 向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。⑷納稅人取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的， 可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。⑸納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。營改增之前發(fā)生的業(yè)務(wù)試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為， 按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的， 因取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時(shí)抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營業(yè)稅；在納入營改增試點(diǎn)之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營業(yè)稅；在試點(diǎn)納稅人納入營改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照營業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營業(yè)稅。工程分包管理影響分析及應(yīng)對(duì)措施專業(yè)分包商一般具有建筑資質(zhì)， 總包方與分包方之間簽訂分包合同， 通過驗(yàn)工計(jì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算付款，支付工程款與合同主體一致， 在營業(yè)稅下能夠提供建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。 營改增后，分包商如能夠提供增值稅專用發(fā)票，則無其他重大影響。分包商如不能提供增值稅專用發(fā)票，將有以下影響。一是分包未開具增值稅專用發(fā)票無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 建筑業(yè)“營改增”后，選擇一般納稅人分包商和選擇小規(guī)模納稅人分包商，影響分包成本的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；如果分包商不開具增值稅專用發(fā)票給總包方，分包成本無進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，必然影響總包方的增值稅稅負(fù)。二是分包結(jié)算滯后導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不及時(shí)?？偡职g存在的滯驗(yàn)收、超驗(yàn)、欠驗(yàn)的情況，導(dǎo)致總包方不能及時(shí)取得分包方開具的增值稅專用發(fā)票，從而不能及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，使總包方前期產(chǎn)生較大的資金壓力。三是分包成本中材料、設(shè)備部分的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足。由于專業(yè)分包包含大量的材料、設(shè)備，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅由分包商抵扣， 即分包商一般可抵扣 17%的進(jìn)項(xiàng)稅，而總包方取得其開具的建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票，只能按 11%的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，與直接采購相比，將少抵扣 6%的進(jìn)項(xiàng)稅。由于專業(yè)分包商都是具有專業(yè)施工承包資質(zhì)的企業(yè)，建筑業(yè)“營改增”后，適用 11%稅率的一般納稅人，因此，可以采取如下應(yīng)對(duì)措施。修訂專業(yè)分包合同條款。建筑企業(yè)嚴(yán)格與分包商的結(jié)算管理要求，堅(jiān)持“先開票、后付款”原則，在《工程施工合同》中在明確分包商應(yīng)提供發(fā)票的類型、適用稅率以及提供時(shí)間等合同條款的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步明確分包商必須在驗(yàn)工計(jì)價(jià)確認(rèn)后的一定時(shí)期內(nèi)開具增值稅專用發(fā)票，總包方取得發(fā)票后，再向其撥付工程款項(xiàng)。做到進(jìn)項(xiàng)稅充分抵扣。 專業(yè)分包是指包含材料、 機(jī)械設(shè)備的分包業(yè)務(wù)， 根據(jù)工程項(xiàng)目實(shí)際情況，如果專業(yè)分包的主要材料由總包方提供，可以提高總包方的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額，做到進(jìn)項(xiàng)稅充分抵扣?？偘讲少彶牧蠈?duì)于專業(yè)分包中的主要材料，建議分包合同價(jià)款中不包含材料價(jià)款，后，提供給專業(yè)分包商使用。在這種情況下，總包方采購材料可以抵扣包成本（含材料金額）能抵扣11%的進(jìn)項(xiàng)稅相比較，總包方多抵扣總包方的增值稅稅負(fù)。

材料由總包方自行采購17%的進(jìn)項(xiàng)稅，與分6%的進(jìn)項(xiàng)稅，可以降低將技術(shù)含量高的工程分包。 總包方將技術(shù)含量高、 專業(yè)性強(qiáng)的工程分包， 分包商具有很強(qiáng)的專業(yè)性，在總包方不能采用控制主要材料形式進(jìn)行分包的情況下， 建議總包方考慮材料的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率為17%，分包成本的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率為11%，6%的差額要在分包定價(jià)中考慮，降低專業(yè)分包成本，增加企業(yè)利潤。分包工程所用材料無法取得發(fā)票。如果分包工程使用的材料或機(jī)械租賃，不能取得增值稅專用發(fā)票，建議總包方采用控制材料方式分包，將材料或機(jī)械租賃費(fèi)用包含在分包工程價(jià)款中，總包方可以取得建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票，按 11%的抵扣率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。勞務(wù)分包管理影響分析及管理建議勞務(wù)分包商具有建筑勞務(wù)分包資質(zhì)，分包方主要提供人工勞務(wù)，及少量的材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)，目前在營業(yè)稅下能夠提供服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票或建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。具有建筑勞務(wù)資質(zhì)的分包商提供的是建筑施工勞務(wù)，應(yīng)可按照“建筑業(yè)”開具發(fā)票。部分分包方屬于營業(yè)稅下的傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)，在建筑業(yè)營改增后，可能無法按建筑業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，使總包方無法抵扣相應(yīng)的分包進(jìn)項(xiàng)稅，造成總包方稅負(fù)增加。勞務(wù)分包商也屬于建筑企業(yè)，建筑業(yè)“營改增”后，勞務(wù)分包商是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，將對(duì)總包方能夠抵扣多少分包成本的進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生影響。建筑業(yè)“營改增”后，按凈價(jià)簽訂勞務(wù)分包合同，勞務(wù)分包商不開具發(fā)票給建筑企業(yè)，建筑企業(yè)的勞務(wù)分包無進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，影響建筑企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；如果要求分包商必須開具發(fā)票給總包方，分包方繳納的增值稅，會(huì)轉(zhuǎn)稼給總包方承擔(dān)。建筑業(yè)“營改增”后，為提高勞務(wù)分包成本的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣管理，可以采取如下應(yīng)對(duì)措施。修改勞務(wù)分包合同。營業(yè)稅體系下，建筑企業(yè)的勞務(wù)分包合同，分包價(jià)格條款部分是凈價(jià)（即不含稅價(jià)），且無提供發(fā)票類型合同條款。建筑業(yè)“營改增”后，總包方通過修改合同條款，將分包價(jià)格條款改為含稅價(jià)格，增加要求分包商提供增值稅專用發(fā)票條款。加強(qiáng)與分包商結(jié)算管理，做到進(jìn)項(xiàng)稅充分抵扣。堅(jiān)持“先開票、后付款” ，并在分包合同條款中予以明確，確保及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，減少資金占用。對(duì)于不能提供增值稅專用發(fā)票的勞務(wù)分包商，總包方應(yīng)與其協(xié)商，盡量采取純勞務(wù)分包模式，由總包方自行采購分包工程所需的材料、小型機(jī)具及設(shè)備租賃服務(wù)等，并取得增值稅專用發(fā)票，增加總包方的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。降低分包價(jià)款，彌補(bǔ)稅款損失。對(duì)于能夠提供增值稅專用發(fā)票的勞務(wù)分包商，總包方應(yīng)考慮將部分預(yù)計(jì)不能取得增值稅專用發(fā)票的材料、設(shè)備租賃等成本費(fèi)用納入勞務(wù)分包的范圍，統(tǒng)一取得勞務(wù)分包商開具的增值稅專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。盡量避免與掛靠單位進(jìn)行工程勞務(wù)分包合作。建筑企業(yè)的勞務(wù)分包商，部分無勞務(wù)作業(yè)資質(zhì)，為承接分包工程項(xiàng)目，大部分采用掛靠的形式開展生產(chǎn)經(jīng)營。建筑業(yè)“營改增”后，總包方應(yīng)選擇具有勞務(wù)作業(yè)資質(zhì)的公司為分包商，盡量避免與掛靠單位進(jìn)行工程勞務(wù)分包合作。如果總包方必須選擇掛靠的勞務(wù)分包方合作，分包方作為掛靠方，應(yīng)以被掛靠方名義，向總包方（受票方）簽訂合同、提供建筑業(yè)應(yīng)稅服務(wù)，并由被掛靠方按照相關(guān)規(guī)定向總包方（受票方）開具增值稅專用發(fā)票，總包方（受票方）收到發(fā)票后，應(yīng)將相關(guān)款項(xiàng)支付至被掛靠方資金賬戶，不能以委托付款方式支付給分包方，總包方會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)以被掛靠方名義進(jìn)行核算?！盃I改增”是一項(xiàng)