中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-應(yīng)收及預(yù)付賬款課件

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章應(yīng)收及預(yù)付賬款中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章1應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目的內(nèi)容應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)其他應(yīng)收與預(yù)付項(xiàng)目應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目的內(nèi)容2應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目的內(nèi)容應(yīng)收賬款及壞賬應(yīng)收票據(jù)及貼現(xiàn)其他應(yīng)收款應(yīng)收利息應(yīng)收股利預(yù)付賬款應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目的內(nèi)容應(yīng)收賬款及壞賬3第一節(jié)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，包括貨款、稅款和代客戶墊付的各種款項(xiàng)。應(yīng)收賬款通常按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)時(shí)還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)壞賬損失的會(huì)計(jì)處理第一節(jié)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)4應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)商業(yè)折扣一種促銷的手段，與會(huì)計(jì)賬務(wù)處理無(wú)關(guān)；按實(shí)際銷售價(jià)格確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款現(xiàn)金折扣鼓勵(lì)債務(wù)人盡早付款，會(huì)得到一定百分比的折扣；用“折扣百分比/付款期限”表示；“2/10”即表示10天內(nèi)付款，可給予2％的折扣；“n/30”表示在30天內(nèi)付款無(wú)折扣。應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)商業(yè)折扣5應(yīng)收賬款的核算為了核算和監(jiān)督應(yīng)收賬款的形成和回收情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目。它屬于資產(chǎn)類科目。借方登記應(yīng)收賬款的增加；貸方登記應(yīng)收賬款的減少；期末借方余額反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款。本科目應(yīng)按照不同的購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在本科目核算。應(yīng)收賬款的核算為了核算和監(jiān)督應(yīng)收賬款的形成和回收情況，企業(yè)應(yīng)6應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)現(xiàn)金折扣銷售退回與折讓應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)現(xiàn)金折扣7現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理總價(jià)法（我國(guó)的會(huì)計(jì)處理方法）按折扣前銷售價(jià)格（發(fā)票金額）確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款；現(xiàn)金折扣在發(fā)生時(shí)才確認(rèn)，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”凈價(jià)法按折扣后的金額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款；如債務(wù)人未能獲得現(xiàn)金折扣，多收金額作為提供信貸收入現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理總價(jià)法（我國(guó)的會(huì)計(jì)處理方法）8銷售折扣與折讓商品售出后，可能發(fā)生退貨或因產(chǎn)品有瑕疵客戶要求折扣，即折讓。銷售退回與折讓減少了銷售收入總額。銷售凈額＝銷售總額－銷售退回與折讓銷售折扣與折讓商品售出后，可能發(fā)生退貨或因產(chǎn)品有瑕疵客戶要求9銷售退回與折讓發(fā)生退回與折讓時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款發(fā)生退回，收回所售商品時(shí)（以商業(yè)企業(yè)為例）借：庫(kù)存商品貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷售退回與折讓發(fā)生退回與折讓時(shí)：10業(yè)務(wù)分析與會(huì)計(jì)處理7日，收到B公司電匯的前欠貨款20000元。借：銀行存款20000貸：應(yīng)收賬款——B20000業(yè)務(wù)分析與會(huì)計(jì)處理7日，收到B公司電匯的前欠貨款2000011業(yè)務(wù)分析與會(huì)計(jì)處理20日，收到F公司部分前欠貨款40000元，收到支票一張。借：銀行存款40000貸：應(yīng)收賬款——F40000業(yè)務(wù)分析與會(huì)計(jì)處理20日，收到F公司部分前欠貨款4000012壞賬損失的會(huì)計(jì)處理只要采用賒銷方式銷售商品，壞賬就不可避免。兩種壞賬損失處理方法：直接轉(zhuǎn)銷法備抵法壞賬損失的會(huì)計(jì)處理13直接轉(zhuǎn)銷法實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確認(rèn)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期“資產(chǎn)減值損失”，并沖銷應(yīng)收賬款：舉例：2010年末，某公司三年前銷售一筆商品給甲公司，價(jià)值30,000元，一直無(wú)法收回，經(jīng)批準(zhǔn)做壞賬處理。2011年5月甲公司償還貨款10,000元。直接轉(zhuǎn)銷法實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確認(rèn)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期“資產(chǎn)減值損14直接轉(zhuǎn)銷法（示例）沖銷壞賬：借：資產(chǎn)減值損失30,000貸：應(yīng)收賬款-甲30,000已沖銷壞賬以后收回：借：應(yīng)收賬款-甲10,000貸：資產(chǎn)減值損失10,000借：銀行存款10,000貸：應(yīng)收賬款-甲10,000直接轉(zhuǎn)銷法（示例）沖銷壞賬：15直接轉(zhuǎn)銷法缺點(diǎn)：壞賬在發(fā)生時(shí)才確認(rèn)，確認(rèn)的壞賬損失與該期收入不具有相關(guān)性，因此不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則。直接轉(zhuǎn)銷法缺點(diǎn)：壞賬在發(fā)生時(shí)才確認(rèn)，確認(rèn)的壞賬損失與該期收入16備抵法會(huì)計(jì)處理壞賬的估計(jì)方法賬齡分析法示例壞賬損失的確認(rèn)備抵法示例備抵法會(huì)計(jì)處理17備抵法（會(huì)計(jì)循環(huán)－調(diào)整）在銷售發(fā)生的當(dāng)期估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖減壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收賬款：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款備抵法（會(huì)計(jì)循環(huán)－調(diào)整）在銷售發(fā)生的當(dāng)期估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損18備抵法會(huì)計(jì)處理已沖銷的壞賬以后收回時(shí)，轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款沖銷分錄：借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款備抵法會(huì)計(jì)處理已沖銷的壞賬以后收回時(shí)，轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款沖銷分錄：19壞賬的估計(jì)方法應(yīng)收賬款余額百分比法賬齡分析法銷貨百分比法壞賬的估計(jì)方法應(yīng)收賬款余額百分比法20應(yīng)收賬款余額百分比法當(dāng)期估計(jì)壞賬損失=期末應(yīng)收賬款余額×估計(jì)壞賬率缺點(diǎn)：不同賬齡的應(yīng)收賬款采用同一壞賬率，不盡合理應(yīng)收賬款余額百分比法當(dāng)期估計(jì)壞賬損失21賬齡分析法根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬，即賬齡越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性越大，壞賬率也就越高；不同賬齡應(yīng)收賬款采用不同的壞賬率。賬齡分析法根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬，即賬齡越長(zhǎng)，發(fā)生壞22應(yīng)收賬款余額百分比法

和賬齡分析法評(píng)價(jià)均屬于資產(chǎn)負(fù)債表法，注重資產(chǎn)計(jì)價(jià)，在會(huì)計(jì)處理上是一致的。即根據(jù)計(jì)算估計(jì)的壞賬金額不是記賬金額，而是賬戶余額：“壞賬準(zhǔn)備”賬戶調(diào)整前余額小于估計(jì)壞賬金額，差額貸記“壞賬準(zhǔn)備”；壞賬準(zhǔn)備賬戶調(diào)整前余額大于估計(jì)壞賬金額，差額借記“壞賬準(zhǔn)備”。應(yīng)收賬款余額百分比法

和賬齡分析法評(píng)價(jià)均屬于資產(chǎn)負(fù)債表法，注23銷貨百分比法根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬；屬于利潤(rùn)表法，注重?fù)p益計(jì)量，在會(huì)計(jì)處理上與前兩種方法不同：即不需要考慮壞賬準(zhǔn)備賬戶調(diào)整前余額，直接按估計(jì)金額記賬。銷貨百分比法根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬；24壞賬損失的確認(rèn)有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收賬款不能收回，如債務(wù)單位已撤銷或破產(chǎn)；有證據(jù)表明該應(yīng)收賬款收回的可能性不大，如債務(wù)人資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重自然災(zāi)害導(dǎo)致停產(chǎn)而在短期內(nèi)無(wú)法償還債務(wù)；應(yīng)收賬款逾期3年以上，債務(wù)人仍沒履行償債義務(wù)。壞賬損失的確認(rèn)有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收賬款不能收回，如債務(wù)單位已撤25備抵法（示例）某公司2010年有關(guān)資料如下：應(yīng)收賬款年初余額510000壞賬準(zhǔn)備年初余額300002010年賒銷總額16400002010年收回應(yīng)收賬已沖銷壞賬10000備抵法（示例）某公司2010年有關(guān)資料如下：26備抵法（示例）壞賬損失估計(jì)方法：賒銷額的1％應(yīng)收賬款期末余額的6％根據(jù)賬齡分析計(jì)算備抵法（示例）壞賬損失估計(jì)方法：27備抵法（示例）賬齡賬款金額估計(jì)壞賬率

壞賬準(zhǔn)備金額未過(guò)信用期

260,0001％31－90天110,0005％91－180天50,00020％超過(guò)180天20,00040％備抵法（示例）賬齡賬款金額28備抵法（示例）要求：編制沖銷壞賬會(huì)計(jì)分錄，董事會(huì)決議或經(jīng)理辦公會(huì)議紀(jì)要；采用三種方法計(jì)提壞賬并編制調(diào)整分錄，賬齡估計(jì)表、壞賬準(zhǔn)備估計(jì)表；2005年2月1日，收回已沖銷壞賬10000元，銀行進(jìn)賬單回單。備抵法（示例）要求：29備抵法（示例）會(huì)計(jì)分錄如下：沖銷壞賬

借：壞賬準(zhǔn)備10,000貸：應(yīng)收賬款10,000備抵法（示例）會(huì)計(jì)分錄如下：30備抵法（示例）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備賒銷百分比法：估計(jì)壞賬＝1,640,000×1％＝16,400元借：資產(chǎn)減值損失16,400貸：壞賬準(zhǔn)備16,400備抵法（示例）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備31備抵法（示例）應(yīng)收賬款余額百分比法:估計(jì)壞賬＝440,000×6％＝26,400元壞賬準(zhǔn)備賬戶調(diào)整前余額＝30,000－10,000＝20,000元借：資產(chǎn)減值損失6,400.00貸：壞賬準(zhǔn)備6,400.00備抵法（示例）應(yīng)收賬款余額百分比法:32賬齡分析法賬齡賬款金額估計(jì)壞賬率

壞賬準(zhǔn)備金額未過(guò)信用期

260,0001％2,60031－180天110,0005％5,500181－1年50,00020％10,000超過(guò)1年20,00040％8,000合計(jì)440,00026,100借：資產(chǎn)減值損失6,100.00貸：壞賬準(zhǔn)備6,100.00賬齡分析法33備抵法（示例）壞賬收回：借：應(yīng)收賬款10,000貸：壞賬準(zhǔn)備10,000借：銀行存款10,000貸：應(yīng)收賬款10,000備抵法（示例）壞賬收回：34第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)基本概念應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)示例第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)基本概念35應(yīng)收票據(jù)基本概念應(yīng)收票據(jù)即指商業(yè)票據(jù)，是由債權(quán)人或債務(wù)人簽發(fā)的表明債務(wù)人應(yīng)在約定時(shí)日償付約定金額的票據(jù)，分為：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)應(yīng)收票據(jù)基本概念應(yīng)收票據(jù)即指商業(yè)票據(jù)，是由債權(quán)人或債務(wù)人簽發(fā)36應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)按票據(jù)面值計(jì)價(jià)；帶息票據(jù)，期末將應(yīng)計(jì)利息確認(rèn)為利息收入（財(cái)務(wù)費(fèi)用），并計(jì)入應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值：應(yīng)計(jì)利息＝票據(jù)面值×票面利率×期限應(yīng)收票據(jù)的壞賬處理與應(yīng)收賬款的壞賬處理相同；超過(guò)承兌期仍未收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款，并計(jì)提壞賬。應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)按票據(jù)面值計(jì)價(jià)；37應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理取得應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)增值稅專用發(fā)票借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅期末計(jì)提應(yīng)計(jì)利息利息計(jì)算表借：應(yīng)收票據(jù)

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理取得應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)增值稅專用發(fā)票38應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理票據(jù)到期收回銀行存款回單借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（面值＋利息）票據(jù)到期，遭拒付銀行拒付通知單借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理票據(jù)到期收回銀行存款回單39應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)示例舉例：2010年12月16日，A公司銷售商品給B公司，金額76,000元，包括增值稅11,042.73元，收到銀行承兌匯票一張。銀行承兌匯票期限6個(gè)月，年利率6％。應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)示例舉例：2010年12月16日，A公司銷售商品40應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)示例2010年12月16日收到票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)76,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入64,957.27應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅11,042.732010年12月31日計(jì)提應(yīng)收利息應(yīng)計(jì)利息＝76000×6％×16÷365＝199.89借：應(yīng)收票據(jù)199.89貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用－利息收入199.89應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)示例2010年12月16日收到票據(jù)時(shí)：41應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)示例2011年1、2、3、4、5月底應(yīng)編制利息計(jì)提分錄如下：借：應(yīng)收票據(jù)387.29貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用－利息收入387.29應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)示例2011年1、2、3、4、5月底應(yīng)編制利息計(jì)42應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)示例2011年6月16日到期票據(jù)收回到期值＝76,000×（1＋6％×182÷365）＝78,273.79借：銀行存款78273.79貸：應(yīng)收票據(jù)78273.79若票據(jù)到期未收回，則轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款78273.79貸：應(yīng)收票據(jù)78273.79應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)示例2011年6月16日到期票據(jù)收回43應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓與貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓指在票據(jù)到期之前將票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給其他單位或個(gè)人；背書指票據(jù)持有人在票據(jù)背面簽字，以轉(zhuǎn)讓票據(jù)；背書人與被背書人即轉(zhuǎn)讓人與受讓人應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓與貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓44應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓與貼現(xiàn)背書人對(duì)票據(jù)到期償付負(fù)有連帶責(zé)任，無(wú)追索權(quán)票據(jù)除外；因票據(jù)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的或有負(fù)債，需在報(bào)表附注中加以披露；目前只可背書轉(zhuǎn)讓給銀行，即票據(jù)貼現(xiàn)。指票據(jù)到期前票據(jù)持有人為取得資金，按票據(jù)到期值向銀行貼付一定金額利息，將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行。應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓與貼現(xiàn)背書人對(duì)票據(jù)到期償付負(fù)有連帶責(zé)任，無(wú)追索權(quán)45應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)計(jì)算貼現(xiàn)額：指票據(jù)到期值扣除利息之后的金額。到期值＝票據(jù)面值×（1＋票面利率×票據(jù)期限）票據(jù)期限=票據(jù)到期天數(shù)÷365貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)額＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)計(jì)算46應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理銀行貼現(xiàn)憑證借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用（或借方）因貼現(xiàn)產(chǎn)生的或有負(fù)債，需在報(bào)表附注中加以披露。應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理銀行貼現(xiàn)憑證47應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)示例舉例：承上例。2011年2月10日，由于A公司急需資金，將票據(jù)送銀行貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率7％。已計(jì)提利息＝76000×6％×47÷365＝587.18尚未計(jì)提利息＝76000×6％×9÷365＝112.44應(yīng)計(jì)利息合計(jì)＝699.62應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)示例舉例：承上例。2011年2月10日，由于A公48應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)示例貼現(xiàn)息＝78,273.79×7％×126÷365＝1,891.44貼現(xiàn)額＝78,273.79－1,891.44＝76,382.35借：銀行存款76,382.35財(cái)務(wù)費(fèi)用－利息費(fèi)用317.27貸：應(yīng)收票據(jù)－B公司76,587.18財(cái)務(wù)費(fèi)用－利息收入112.44應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)示例貼現(xiàn)息＝78,273.79×7％×126÷349應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)示例如到期票據(jù)遭拒付，A負(fù)有連帶責(zé)任：借：應(yīng)收賬款－B公司78,273.79貸：銀行存款78,273.79應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)示例如到期票據(jù)遭拒付，A負(fù)有連帶責(zé)任：50第三節(jié)其他應(yīng)收與預(yù)付項(xiàng)目其他應(yīng)收款應(yīng)收利息應(yīng)收股利預(yù)付賬款第三節(jié)其他應(yīng)收與預(yù)付項(xiàng)目其他應(yīng)收款51其他應(yīng)收款企業(yè)發(fā)生的非購(gòu)銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)；包括應(yīng)收各種賠款、罰款、存出保證金、備用金、應(yīng)收為職工支付的墊付款項(xiàng)等；定期估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。其他應(yīng)收款企業(yè)發(fā)生的非購(gòu)銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)；52應(yīng)收利息因債權(quán)投資產(chǎn)生的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息；到期還本付息的長(zhǎng)期債券應(yīng)收利息，不計(jì)入本科目應(yīng)收利息因債權(quán)投資產(chǎn)生的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息；53應(yīng)收股利該科目反映應(yīng)收現(xiàn)金股利和應(yīng)收其他公司利潤(rùn)；購(gòu)買股票時(shí)，如實(shí)際支付款項(xiàng)中包含已宣告發(fā)放、但未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按應(yīng)領(lǐng)取金額計(jì)入本科目；對(duì)外投資應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)在宣布之日計(jì)入本科目。應(yīng)收股利該科目反映應(yīng)收現(xiàn)金股利和應(yīng)收其他公司利潤(rùn)；54預(yù)付賬款基本概念會(huì)計(jì)處理預(yù)付賬款基本概念55預(yù)付賬款基本概念為取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需物資，按合同規(guī)定預(yù)付給供貨方的款項(xiàng)；預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)可不設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶，而是計(jì)入“應(yīng)付賬款”賬戶借方；按供貨單位設(shè)明細(xì)賬預(yù)付賬款基本概念56預(yù)付賬款會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目2日，預(yù)付工程款借：預(yù)付賬款1,500,000.00貸：銀行存款1,500,000.00預(yù)付賬款會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目57業(yè)務(wù)分析與會(huì)計(jì)處理5日，預(yù)付明年第一季度報(bào)刊雜志費(fèi)3,680元。借：預(yù)付賬款3,680.00貸：銀行存款3,680.00業(yè)務(wù)分析與會(huì)計(jì)處理5日，預(yù)付明年第一季度報(bào)刊雜志費(fèi)3,68058業(yè)務(wù)分析與會(huì)計(jì)處理22日，預(yù)付下年1-3月份排污費(fèi)20000元。借：預(yù)付賬款20,000.00貸：銀行存款20,000.00業(yè)務(wù)分析與會(huì)計(jì)處理22日，預(yù)付下年1-3月份排污費(fèi)2000059練習(xí)題－單項(xiàng)選擇題1．某企業(yè)持有一張2003年2月28日簽發(fā)、期限為3個(gè)月的商業(yè)匯票，該商業(yè)匯票的到期日為（）。A．5月28日B．5月29日C．5月30日D．5月31日2．某企業(yè)“壞賬準(zhǔn)備”科目的年初余額為4000元，“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”科目的年初余額分別為30000元和10000元。當(dāng)年，不能收回的應(yīng)收賬款2000元確認(rèn)為壞賬損失。“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”科目的年末余額分別為50000元和20000元。假定該企業(yè)年末確定的壞賬提取比例為10%。該企業(yè)年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備（）。A．1000元B．3000元C．5000元D．7000元練習(xí)題－單項(xiàng)選擇題1．某企業(yè)持有一張2003年2月28日簽發(fā)60練習(xí)題－單項(xiàng)選擇題3．某企業(yè)2001年11月1日銷售商品，并于當(dāng)日收到面值50000元、年利率6%、期限3個(gè)月的銀行承兌匯票一張、12月31日，該應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值為（）元。A．50000B．50250C．50500D．507504．某企業(yè)年末“應(yīng)收賬款”科目的借方余額為600萬(wàn)元，其中“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬的借方余額為800萬(wàn)元，貸方余額為200萬(wàn)元。年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備后的“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額為15萬(wàn)元，假定不考慮其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備因素，該企業(yè)年末資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的金額為（）。A．585B．600C．785D．800練習(xí)題－單項(xiàng)選擇題3．某企業(yè)2001年11月1日銷售商品，并61練習(xí)題－單項(xiàng)選擇題5．甲公司5月1日將本年4月1日簽發(fā)、期限3個(gè)月，票面價(jià)值60000元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為6%，甲公司的貼現(xiàn)收入為（）。A．59100元B．59400元C．59700元D．60300元6．某企業(yè)采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為5%。2002年12月1日，“壞賬準(zhǔn)備”科目借方余額為3萬(wàn)元。2002年12月31日，“應(yīng)收賬款”科目借方余額為70萬(wàn)元，“應(yīng)收票據(jù)”科目借方余額為20萬(wàn)元，“其他應(yīng)收款”科目借方余額為10萬(wàn)元。該企業(yè)2002年12月31日應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備為（

）萬(wàn)元。

A.1

B.6.5

C.7

Ｄ.８練習(xí)題－單項(xiàng)選擇題5．甲公司5月1日將本年4月1日簽發(fā)、期限62練習(xí)題－單項(xiàng)選擇題7．甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2003年3月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，按價(jià)目表上標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，其不含增值稅額的售價(jià)總額為20000元。因?qū)倥夸N售，甲公司同意給予乙公司10%的商業(yè)折扣；同時(shí)，為鼓勵(lì)乙公司及早付清貨款，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件（按含增值稅額的售價(jià)計(jì)算）為：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到該筆銷售的價(jià)款（含增值稅額），則實(shí)際收到的價(jià)款為（）。

A.20638.80B.21060C.22932D.234008．某企業(yè)在2003年10月8日銷售商品100件，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為10000元，增值稅額為1700元。企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10－1/20－N/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。如買方在2003年10月24日付清貨款，該企業(yè)實(shí)際收款金額應(yīng)為（）元

A．11466B．11500C．11583D．11600練習(xí)題－單項(xiàng)選擇題7．甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值63練習(xí)題－單項(xiàng)選擇題9．按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)于購(gòu)貨方實(shí)際享受的現(xiàn)金折扣，企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理是（）。

A.沖減當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入B.增加當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用

C.增加當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本D.增加當(dāng)期管理費(fèi)用練習(xí)題－單項(xiàng)選擇題9．按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)于購(gòu)貨方實(shí)際享64練習(xí)題－多項(xiàng)選擇題1．下列各項(xiàng)中，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的有（）。A．確認(rèn)商品銷售收入時(shí)尚未收到的價(jià)款B．代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)C．代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)D．銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣2．企業(yè)因銷售商品發(fā)生的應(yīng)收賬款，其入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)包括（）

A．銷售商品的價(jià)款B．增值稅銷項(xiàng)稅額

C．代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)D．代購(gòu)貸方墊付的運(yùn)雜費(fèi)練習(xí)題－多項(xiàng)選擇題1．下列各項(xiàng)中，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的有（65練習(xí)題－多項(xiàng)選擇題3．下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的有（）。

A."應(yīng)收賬款"科目所屬明細(xì)科目的借方余額

B."應(yīng)收賬款"科目所屬明細(xì)科目的貸方余額

C."預(yù)收賬款"科目所屬明細(xì)科目的借方余額

D."預(yù)收賬款"科目所屬明細(xì)科目的貸方余額4．下列各項(xiàng)中，會(huì)引起應(yīng)收賬款賬面價(jià)值發(fā)生變化的有（

）。

A.結(jié)轉(zhuǎn)到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)

B.計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備

C.收回應(yīng)收賬款

D.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬練習(xí)題－多項(xiàng)選擇題3．下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款66練習(xí)題－多項(xiàng)選擇題5．下列各項(xiàng)中，應(yīng)通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目核算的有（

）。

A.代購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)

B.收到的包裝物押金

C.應(yīng)收的各種賠款

D.應(yīng)向職工收取的各種墊付款練習(xí)題－多項(xiàng)選擇題5．下列各項(xiàng)中，應(yīng)通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目核67練習(xí)題－判斷題1．企業(yè)為客戶提供的現(xiàn)金折扣應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期收入。（）

2．企業(yè)向關(guān)聯(lián)方銷售商品形成的應(yīng)收賬款不應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（）3．對(duì)于當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款，除非有確鑿證據(jù)表明其可收回的可能性不大，否則不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

（

）練習(xí)題－判斷題1．企業(yè)為客戶提供的現(xiàn)金折扣應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減68練習(xí)題－判斷題4．企業(yè)無(wú)論是采用直接轉(zhuǎn)銷法還是采用備抵法核算發(fā)生的壞賬損失，其確認(rèn)壞賬的標(biāo)準(zhǔn)是相同的。（）5．根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)于銷貨業(yè)務(wù)，銷貨企業(yè)即使在向客戶提供現(xiàn)金折扣的情況下，也應(yīng)按總價(jià)法確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。（）6．在備抵法下，企業(yè)將不能收回的應(yīng)收賬款確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)減值損失，并沖銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款。（）練習(xí)題－判斷題4．企業(yè)無(wú)論是采用直接轉(zhuǎn)銷法還是采用備抵法核算69練習(xí)題－實(shí)務(wù)題1．甲企業(yè)采用應(yīng)收賬款余額百分比法核算壞賬損失，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為5‰。2011年1月1日，“應(yīng)收賬款”賬戶的余額為1000000元；2011年12月31日，“應(yīng)收賬款”賬戶的余額為800000元。2011年度發(fā)生如下相關(guān)業(yè)務(wù)：（1）5月8日，收回2010年度核銷的壞賬4000元，存入銀行。（2）11月9日，因一客戶破產(chǎn)，有應(yīng)收賬款2500元不能收回，經(jīng)批準(zhǔn)確認(rèn)為壞賬。練習(xí)題－實(shí)務(wù)題1．甲企業(yè)采用應(yīng)收賬款余額百分比法核算壞賬損失70練習(xí)題－實(shí)務(wù)題要求：編制甲企業(yè)收回已核銷壞賬的會(huì)計(jì)分錄。編制甲企業(yè)確認(rèn)壞賬的會(huì)計(jì)分錄。計(jì)算甲企業(yè)2011年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，并編制計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。練習(xí)題－實(shí)務(wù)題要求：71練習(xí)題－實(shí)務(wù)題2．甲公司有關(guān)資料如下：（1）2011年6月5日，甲公司收到乙公司當(dāng)日簽發(fā)的帶息商業(yè)匯票一張，用以償還前欠貨款。該票據(jù)的面值為100000元，期限為90天，年利率為6%。（2）2011年7月15日，甲公司因急需資金，將該商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為9%，貼現(xiàn)收入存入銀行要求：（1）計(jì)算甲公司該項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)期、到期值、貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)收入。（2）編制甲公司取得和貼現(xiàn)該項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)分錄練習(xí)題－實(shí)務(wù)題2．甲公司有關(guān)資料如下：72練習(xí)題－實(shí)務(wù)題3．甲企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失，并按應(yīng)收賬款年末余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2011年1月1日，甲企業(yè)應(yīng)收賬款余額為3000000元，壞賬準(zhǔn)備余額為150000元。2011年度，甲企業(yè)發(fā)生了如下相關(guān)業(yè)務(wù)：（1）銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為5000000元，增值稅額為850000元，貨款尚未收到。(2）因某客戶破產(chǎn)，該客戶所欠貨款10000元不能收回，確認(rèn)為壞賬損失。（3）收回上年度已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收賬款8000元并存入銀行。（4）收到某客戶以前所欠的貨款4000000元并存入銀行。練習(xí)題－實(shí)務(wù)題3．甲企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失，并按應(yīng)收賬款73練習(xí)題－實(shí)務(wù)題要求：

（1）編制2011年度確認(rèn)壞賬損失的會(huì)計(jì)分錄

（2）編制收到上年度已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)分錄。

（3）計(jì)算2011年末“壞賬準(zhǔn)備”科目余額。

（4）編制2011年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄（答案中的金額單位用元表示）練習(xí)題－實(shí)務(wù)題要求：

（1）編制2011年度確認(rèn)壞賬損失的會(huì)74中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章應(yīng)收及預(yù)付賬款中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章75應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目的內(nèi)容應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)其他應(yīng)收與預(yù)付項(xiàng)目應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目的內(nèi)容76應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目的內(nèi)容應(yīng)收賬款及壞賬應(yīng)收票據(jù)及貼現(xiàn)其他應(yīng)收款應(yīng)收利息應(yīng)收股利預(yù)付賬款應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目的內(nèi)容應(yīng)收賬款及壞賬77第一節(jié)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，包括貨款、稅款和代客戶墊付的各種款項(xiàng)。應(yīng)收賬款通常按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)時(shí)還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)壞賬損失的會(huì)計(jì)處理第一節(jié)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)78應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)商業(yè)折扣一種促銷的手段，與會(huì)計(jì)賬務(wù)處理無(wú)關(guān)；按實(shí)際銷售價(jià)格確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款現(xiàn)金折扣鼓勵(lì)債務(wù)人盡早付款，會(huì)得到一定百分比的折扣；用“折扣百分比/付款期限”表示；“2/10”即表示10天內(nèi)付款，可給予2％的折扣；“n/30”表示在30天內(nèi)付款無(wú)折扣。應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)商業(yè)折扣79應(yīng)收賬款的核算為了核算和監(jiān)督應(yīng)收賬款的形成和回收情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目。它屬于資產(chǎn)類科目。借方登記應(yīng)收賬款的增加；貸方登記應(yīng)收賬款的減少；期末借方余額反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款。本科目應(yīng)按照不同的購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在本科目核算。應(yīng)收賬款的核算為了核算和監(jiān)督應(yīng)收賬款的形成和回收情況，企業(yè)應(yīng)80應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)現(xiàn)金折扣銷售退回與折讓應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)現(xiàn)金折扣81現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理總價(jià)法（我國(guó)的會(huì)計(jì)處理方法）按折扣前銷售價(jià)格（發(fā)票金額）確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款；現(xiàn)金折扣在發(fā)生時(shí)才確認(rèn)，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”凈價(jià)法按折扣后的金額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款；如債務(wù)人未能獲得現(xiàn)金折扣，多收金額作為提供信貸收入現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理總價(jià)法（我國(guó)的會(huì)計(jì)處理方法）82銷售折扣與折讓商品售出后，可能發(fā)生退貨或因產(chǎn)品有瑕疵客戶要求折扣，即折讓。銷售退回與折讓減少了銷售收入總額。銷售凈額＝銷售總額－銷售退回與折讓銷售折扣與折讓商品售出后，可能發(fā)生退貨或因產(chǎn)品有瑕疵客戶要求83銷售退回與折讓發(fā)生退回與折讓時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款發(fā)生退回，收回所售商品時(shí)（以商業(yè)企業(yè)為例）借：庫(kù)存商品貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷售退回與折讓發(fā)生退回與折讓時(shí)：84業(yè)務(wù)分析與會(huì)計(jì)處理7日，收到B公司電匯的前欠貨款20000元。借：銀行存款20000貸：應(yīng)收賬款——B20000業(yè)務(wù)分析與會(huì)計(jì)處理7日，收到B公司電匯的前欠貨款2000085業(yè)務(wù)分析與會(huì)計(jì)處理20日，收到F公司部分前欠貨款40000元，收到支票一張。借：銀行存款40000貸：應(yīng)收賬款——F40000業(yè)務(wù)分析與會(huì)計(jì)處理20日，收到F公司部分前欠貨款4000086壞賬損失的會(huì)計(jì)處理只要采用賒銷方式銷售商品，壞賬就不可避免。兩種壞賬損失處理方法：直接轉(zhuǎn)銷法備抵法壞賬損失的會(huì)計(jì)處理87直接轉(zhuǎn)銷法實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確認(rèn)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期“資產(chǎn)減值損失”，并沖銷應(yīng)收賬款：舉例：2010年末，某公司三年前銷售一筆商品給甲公司，價(jià)值30,000元，一直無(wú)法收回，經(jīng)批準(zhǔn)做壞賬處理。2011年5月甲公司償還貨款10,000元。直接轉(zhuǎn)銷法實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確認(rèn)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期“資產(chǎn)減值損88直接轉(zhuǎn)銷法（示例）沖銷壞賬：借：資產(chǎn)減值損失30,000貸：應(yīng)收賬款-甲30,000已沖銷壞賬以后收回：借：應(yīng)收賬款-甲10,000貸：資產(chǎn)減值損失10,000借：銀行存款10,000貸：應(yīng)收賬款-甲10,000直接轉(zhuǎn)銷法（示例）沖銷壞賬：89直接轉(zhuǎn)銷法缺點(diǎn)：壞賬在發(fā)生時(shí)才確認(rèn)，確認(rèn)的壞賬損失與該期收入不具有相關(guān)性，因此不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則。直接轉(zhuǎn)銷法缺點(diǎn)：壞賬在發(fā)生時(shí)才確認(rèn)，確認(rèn)的壞賬損失與該期收入90備抵法會(huì)計(jì)處理壞賬的估計(jì)方法賬齡分析法示例壞賬損失的確認(rèn)備抵法示例備抵法會(huì)計(jì)處理91備抵法（會(huì)計(jì)循環(huán)－調(diào)整）在銷售發(fā)生的當(dāng)期估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖減壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收賬款：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款備抵法（會(huì)計(jì)循環(huán)－調(diào)整）在銷售發(fā)生的當(dāng)期估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損92備抵法會(huì)計(jì)處理已沖銷的壞賬以后收回時(shí)，轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款沖銷分錄：借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款備抵法會(huì)計(jì)處理已沖銷的壞賬以后收回時(shí)，轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款沖銷分錄：93壞賬的估計(jì)方法應(yīng)收賬款余額百分比法賬齡分析法銷貨百分比法壞賬的估計(jì)方法應(yīng)收賬款余額百分比法94應(yīng)收賬款余額百分比法當(dāng)期估計(jì)壞賬損失=期末應(yīng)收賬款余額×估計(jì)壞賬率缺點(diǎn)：不同賬齡的應(yīng)收賬款采用同一壞賬率，不盡合理應(yīng)收賬款余額百分比法當(dāng)期估計(jì)壞賬損失95賬齡分析法根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬，即賬齡越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性越大，壞賬率也就越高；不同賬齡應(yīng)收賬款采用不同的壞賬率。賬齡分析法根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬，即賬齡越長(zhǎng)，發(fā)生壞96應(yīng)收賬款余額百分比法

和賬齡分析法評(píng)價(jià)均屬于資產(chǎn)負(fù)債表法，注重資產(chǎn)計(jì)價(jià)，在會(huì)計(jì)處理上是一致的。即根據(jù)計(jì)算估計(jì)的壞賬金額不是記賬金額，而是賬戶余額：“壞賬準(zhǔn)備”賬戶調(diào)整前余額小于估計(jì)壞賬金額，差額貸記“壞賬準(zhǔn)備”；壞賬準(zhǔn)備賬戶調(diào)整前余額大于估計(jì)壞賬金額，差額借記“壞賬準(zhǔn)備”。應(yīng)收賬款余額百分比法

和賬齡分析法評(píng)價(jià)均屬于資產(chǎn)負(fù)債表法，注97銷貨百分比法根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬；屬于利潤(rùn)表法，注重?fù)p益計(jì)量，在會(huì)計(jì)處理上與前兩種方法不同：即不需要考慮壞賬準(zhǔn)備賬戶調(diào)整前余額，直接按估計(jì)金額記賬。銷貨百分比法根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬；98壞賬損失的確認(rèn)有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收賬款不能收回，如債務(wù)單位已撤銷或破產(chǎn)；有證據(jù)表明該應(yīng)收賬款收回的可能性不大，如債務(wù)人資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重自然災(zāi)害導(dǎo)致停產(chǎn)而在短期內(nèi)無(wú)法償還債務(wù)；應(yīng)收賬款逾期3年以上，債務(wù)人仍沒履行償債義務(wù)。壞賬損失的確認(rèn)有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收賬款不能收回，如債務(wù)單位已撤99備抵法（示例）某公司2010年有關(guān)資料如下：應(yīng)收賬款年初余額510000壞賬準(zhǔn)備年初余額300002010年賒銷總額16400002010年收回應(yīng)收賬已沖銷壞賬10000備抵法（示例）某公司2010年有關(guān)資料如下：100備抵法（示例）壞賬損失估計(jì)方法：賒銷額的1％應(yīng)收賬款期末余額的6％根據(jù)賬齡分析計(jì)算備抵法（示例）壞賬損失估計(jì)方法：101備抵法（示例）賬齡賬款金額估計(jì)壞賬率

壞賬準(zhǔn)備金額未過(guò)信用期

260,0001％31－90天110,0005％91－180天50,00020％超過(guò)180天20,00040％備抵法（示例）賬齡賬款金額102備抵法（示例）要求：編制沖銷壞賬會(huì)計(jì)分錄，董事會(huì)決議或經(jīng)理辦公會(huì)議紀(jì)要；采用三種方法計(jì)提壞賬并編制調(diào)整分錄，賬齡估計(jì)表、壞賬準(zhǔn)備估計(jì)表；2005年2月1日，收回已沖銷壞賬10000元，銀行進(jìn)賬單回單。備抵法（示例）要求：103備抵法（示例）會(huì)計(jì)分錄如下：沖銷壞賬

借：壞賬準(zhǔn)備10,000貸：應(yīng)收賬款10,000備抵法（示例）會(huì)計(jì)分錄如下：104備抵法（示例）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備賒銷百分比法：估計(jì)壞賬＝1,640,000×1％＝16,400元借：資產(chǎn)減值損失16,400貸：壞賬準(zhǔn)備16,400備抵法（示例）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備105備抵法（示例）應(yīng)收賬款余額百分比法:估計(jì)壞賬＝440,000×6％＝26,400元壞賬準(zhǔn)備賬戶調(diào)整前余額＝30,000－10,000＝20,000元借：資產(chǎn)減值損失6,400.00貸：壞賬準(zhǔn)備6,400.00備抵法（示例）應(yīng)收賬款余額百分比法:106賬齡分析法賬齡賬款金額估計(jì)壞賬率

壞賬準(zhǔn)備金額未過(guò)信用期

260,0001％2,60031－180天110,0005％5,500181－1年50,00020％10,000超過(guò)1年20,00040％8,000合計(jì)440,00026,100借：資產(chǎn)減值損失6,100.00貸：壞賬準(zhǔn)備6,100.00賬齡分析法107備抵法（示例）壞賬收回：借：應(yīng)收賬款10,000貸：壞賬準(zhǔn)備10,000借：銀行存款10,000貸：應(yīng)收賬款10,000備抵法（示例）壞賬收回：108第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)基本概念應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)示例第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)基本概念109應(yīng)收票據(jù)基本概念應(yīng)收票據(jù)即指商業(yè)票據(jù)，是由債權(quán)人或債務(wù)人簽發(fā)的表明債務(wù)人應(yīng)在約定時(shí)日償付約定金額的票據(jù)，分為：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)應(yīng)收票據(jù)基本概念應(yīng)收票據(jù)即指商業(yè)票據(jù)，是由債權(quán)人或債務(wù)人簽發(fā)110應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)按票據(jù)面值計(jì)價(jià)；帶息票據(jù)，期末將應(yīng)計(jì)利息確認(rèn)為利息收入（財(cái)務(wù)費(fèi)用），并計(jì)入應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值：應(yīng)計(jì)利息＝票據(jù)面值×票面利率×期限應(yīng)收票據(jù)的壞賬處理與應(yīng)收賬款的壞賬處理相同；超過(guò)承兌期仍未收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款，并計(jì)提壞賬。應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)按票據(jù)面值計(jì)價(jià)；111應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理取得應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)增值稅專用發(fā)票借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅期末計(jì)提應(yīng)計(jì)利息利息計(jì)算表借：應(yīng)收票據(jù)

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理取得應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)增值稅專用發(fā)票112應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理票據(jù)到期收回銀行存款回單借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（面值＋利息）票據(jù)到期，遭拒付銀行拒付通知單借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理票據(jù)到期收回銀行存款回單113應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)示例舉例：2010年12月16日，A公司銷售商品給B公司，金額76,000元，包括增值稅11,042.73元，收到銀行承兌匯票一張。銀行承兌匯票期限6個(gè)月，年利率6％。應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)示例舉例：2010年12月16日，A公司銷售商品114應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)示例2010年12月16日收到票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)76,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入64,957.27應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅11,042.732010年12月31日計(jì)提應(yīng)收利息應(yīng)計(jì)利息＝76000×6％×16÷365＝199.89借：應(yīng)收票據(jù)199.89貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用－利息收入199.89應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)示例2010年12月16日收到票據(jù)時(shí)：115應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)示例2011年1、2、3、4、5月底應(yīng)編制利息計(jì)提分錄如下：借：應(yīng)收票據(jù)387.29貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用－利息收入387.29應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)示例2011年1、2、3、4、5月底應(yīng)編制利息計(jì)116應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)示例2011年6月16日到期票據(jù)收回到期值＝76,000×（1＋6％×182÷365）＝78,273.79借：銀行存款78273.79貸：應(yīng)收票據(jù)78273.79若票據(jù)到期未收回，則轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款78273.79貸：應(yīng)收票據(jù)78273.79應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)示例2011年6月16日到期票據(jù)收回117應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓與貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓指在票據(jù)到期之前將票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給其他單位或個(gè)人；背書指票據(jù)持有人在票據(jù)背面簽字，以轉(zhuǎn)讓票據(jù)；背書人與被背書人即轉(zhuǎn)讓人與受讓人應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓與貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓118應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓與貼現(xiàn)背書人對(duì)票據(jù)到期償付負(fù)有連帶責(zé)任，無(wú)追索權(quán)票據(jù)除外；因票據(jù)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的或有負(fù)債，需在報(bào)表附注中加以披露；目前只可背書轉(zhuǎn)讓給銀行，即票據(jù)貼現(xiàn)。指票據(jù)到期前票據(jù)持有人為取得資金，按票據(jù)到期值向銀行貼付一定金額利息，將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行。應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓與貼現(xiàn)背書人對(duì)票據(jù)到期償付負(fù)有連帶責(zé)任，無(wú)追索權(quán)119應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)計(jì)算貼現(xiàn)額：指票據(jù)到期值扣除利息之后的金額。到期值＝票據(jù)面值×（1＋票面利率×票據(jù)期限）票據(jù)期限=票據(jù)到期天數(shù)÷365貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)額＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)計(jì)算120應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理銀行貼現(xiàn)憑證借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用（或借方）因貼現(xiàn)產(chǎn)生的或有負(fù)債，需在報(bào)表附注中加以披露。應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理銀行貼現(xiàn)憑證121應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)示例舉例：承上例。2011年2月10日，由于A公司急需資金，將票據(jù)送銀行貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率7％。已計(jì)提利息＝76000×6％×47÷365＝587.18尚未計(jì)提利息＝76000×6％×9÷365＝112.44應(yīng)計(jì)利息合計(jì)＝699.62應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)示例舉例：承上例。2011年2月10日，由于A公122應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)示例貼現(xiàn)息＝78,273.79×7％×126÷365＝1,891.44貼現(xiàn)額＝78,273.79－1,891.44＝76,382.35借：銀行存款76,382.35財(cái)務(wù)費(fèi)用－利息費(fèi)用317.27貸：應(yīng)收票據(jù)－B公司76,587.18財(cái)務(wù)費(fèi)用－利息收入112.44應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)示例貼現(xiàn)息＝78,273.79×7％×126÷3123應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)示例如到期票據(jù)遭拒付，A負(fù)有連帶責(zé)任：借：應(yīng)收賬款－B公司78,273.79貸：銀行存款78,273.79應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)示例如到期票據(jù)遭拒付，A負(fù)有連帶責(zé)任：124第三節(jié)其他應(yīng)收與預(yù)付項(xiàng)目其他應(yīng)收款應(yīng)收利息應(yīng)收股利預(yù)付賬款第三節(jié)其他應(yīng)收與預(yù)付項(xiàng)目其他應(yīng)收款125其他應(yīng)收款企業(yè)發(fā)生的非購(gòu)銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)；包括應(yīng)收各種賠款、罰款、存出保證金、備用金、應(yīng)收為職工支付的墊付款項(xiàng)等；定期估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。其他應(yīng)收款企業(yè)發(fā)生的非購(gòu)銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)；126應(yīng)收利息因債權(quán)投資產(chǎn)生的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息；到期還本付息的長(zhǎng)期債券應(yīng)收利息，不計(jì)入本科目應(yīng)收利息因債權(quán)投資產(chǎn)生的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息；127應(yīng)收股利該科目反映應(yīng)收現(xiàn)金股利和應(yīng)收其他公司利潤(rùn)；購(gòu)買股票時(shí)，如實(shí)際支付款項(xiàng)中包含已宣告發(fā)放、但未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按應(yīng)領(lǐng)取金額計(jì)入本科目；對(duì)外投資應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)在宣布之日計(jì)入本科目。應(yīng)收股利該科目反映應(yīng)收現(xiàn)金股利和應(yīng)收其他公司利潤(rùn)；128預(yù)付賬款基本概念會(huì)計(jì)處理預(yù)付賬款基本概念129預(yù)付賬款基本概念為取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需物資，按合同規(guī)定預(yù)付給供貨方的款項(xiàng)；預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)可不設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶，而是計(jì)入“應(yīng)付賬款”賬戶借方；按供貨單位設(shè)明細(xì)賬預(yù)付賬款基本概念130預(yù)付賬款會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目2日，預(yù)付工程款借：預(yù)付賬款1,500,000.00貸：銀行存款1,500,000.00預(yù)付賬款會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目131業(yè)務(wù)分析與會(huì)計(jì)處理5日，預(yù)付明年第一季度報(bào)刊雜志費(fèi)3,680元。借：預(yù)付賬款3,680.00貸：銀行存款3,680.00業(yè)務(wù)分析與會(huì)計(jì)處理5日，預(yù)付明年第一季度報(bào)刊雜志費(fèi)3,680132業(yè)務(wù)分析與會(huì)計(jì)處理22日，預(yù)付下年1-3月份排污費(fèi)20000元。借：預(yù)付賬款20,000.00貸：銀行存款20,000.00業(yè)務(wù)分析與會(huì)計(jì)處理22日，預(yù)付下年1-3月份排污費(fèi)20000133練習(xí)題－單項(xiàng)選擇題1．某企業(yè)持有一張2003年2月28日簽發(fā)、期限為3個(gè)月的商業(yè)匯票，該商業(yè)匯票的到期日為（）。A．5月28日B．5月29日C．5月30日D．5月31日2．某企業(yè)“壞賬準(zhǔn)備”科目的年初余額為4000元，“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”科目的年初余額分別為30000元和10000元。當(dāng)年，不能收回的應(yīng)收賬款2000元確認(rèn)為壞賬損失。“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”科目的年末余額分別為50000元和20000元。假定該企業(yè)年末確定的壞賬提取比例為10%。該企業(yè)年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備（）。A．1000元B．3000元C．5000元D．7000元練習(xí)題－單項(xiàng)選擇題1．某企業(yè)持有一張2003年2月28日簽發(fā)134練習(xí)題－單項(xiàng)選擇題3．某企業(yè)2001年11月1日銷售商品，并于當(dāng)日收到面值50000元、年利率6%、期限3個(gè)月的銀行承兌匯票一張、12月31日，該應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值為（）元。A．50000B．50250C．50500D．507504．某企業(yè)年末“應(yīng)收賬款”科目的借方余額為600萬(wàn)元，其中“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬的借方余額為800萬(wàn)元，貸方余額為200萬(wàn)元。年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備后的“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額為15萬(wàn)元，假定不考慮其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備因素，該企業(yè)年末資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的金額為（）。A．585B．600C．785D．800練習(xí)題－單項(xiàng)選擇題3．某企業(yè)2001年11月1日銷售商品，并135練習(xí)題－單項(xiàng)選擇題5．甲公司5月1日將本年4月1日簽發(fā)、期限3個(gè)月，票面價(jià)值60000元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為6%，甲公司的貼現(xiàn)收入為（）。A．59100元B．59400元C．59700元D．60300元6．某企業(yè)采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為5%。2002年12月1日，“壞賬準(zhǔn)備”科目借方余額為3萬(wàn)元。2002年12月31日，“應(yīng)收賬款”科目借方余額為70萬(wàn)元，“應(yīng)收票據(jù)”科目借方余額為20萬(wàn)元，“其他應(yīng)收款”科目借方余額為10萬(wàn)元。該企業(yè)2002年12月31日應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備為（

）萬(wàn)元。

A.1

B.6.5

C.7

Ｄ.８練習(xí)題－單項(xiàng)選擇題5．甲公司5月1日將本年4月1日簽發(fā)、期限136練習(xí)題－單項(xiàng)選擇題7．甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2003年3月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，按價(jià)目表上標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，其不含增值稅額的售價(jià)總額為20000元。因?qū)倥夸N售，甲公司同意給予乙公司10%的商業(yè)折扣；同時(shí)，為鼓勵(lì)乙公司及早付清貨款，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件（按含增值稅額的售價(jià)計(jì)算）為：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到該筆銷售的價(jià)款（含增值稅額），則實(shí)際收到的價(jià)款為（）。

A.20638.80B.21060C.22932D.234008．某企業(yè)在2003年10月8日銷售商品100件，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為10000元，增值稅額為1700元。企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10－1/20－N/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。如買方在2003年10月24日付清貨款，該企業(yè)實(shí)際收款金額應(yīng)為（）元

A．11466B．11500C．11583D．11600練習(xí)題－單項(xiàng)選擇題7．甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值