最新中級財務(wù)會計第八章-負債-3課時-2課件

進入夏天，少不了一個熱字當頭，電扇空調(diào)陸續(xù)登場，每逢此時，總會想起那一把蒲扇。蒲扇，是記憶中的農(nóng)村，夏季經(jīng)常用的一件物品。記憶中的故鄉(xiāng)，每逢進入夏天，集市上最常見的便是蒲扇、涼席，不論男女老少，個個手持一把，忽閃忽閃個不停，嘴里叨叨著“怎么這么熱”，于是三五成群，聚在大樹下，或站著，或隨即坐在石頭上，手持那把扇子，邊嘮嗑邊乘涼。孩子們卻在周圍跑跑跳跳，熱得滿頭大汗，不時聽到“強子，別跑了，快來我給你扇扇”。孩子們才不聽這一套，跑個沒完，直到累氣喘吁吁，這才一跑一踮地圍過了，這時母親總是，好似生氣的樣子，邊扇邊訓(xùn)，“你看熱的，跑什么？”此時這把蒲扇，是那么涼快，那么的溫馨幸福，有母親的味道！蒲扇是中國傳統(tǒng)工藝品，在我國已有三千年多年的歷史。取材于棕櫚樹，制作簡單，方便攜帶，且蒲扇的表面光滑，因而，古人常會在上面作畫。古有棕扇、葵扇、蒲扇、蕉扇諸名，實即今日的蒲扇，江浙稱之為芭蕉扇。六七十年代，人們最常用的就是這種，似圓非圓，輕巧又便宜的蒲扇。蒲扇流傳至今，我的記憶中，它跨越了半個世紀，也走過了我們的半個人生的軌跡，攜帶著特有的念想，一年年，一天天，流向長長的時間隧道，裊中級財務(wù)會計第八章負債3課時(2)進入夏天，少不了一個熱字當頭，電扇空調(diào)陸續(xù)登場，每逢此時1第一節(jié)負債概述第二節(jié)流動負債第三節(jié)非流動負債目錄第一節(jié)負債概述目錄2最新中級財務(wù)會計第八章--負債-3課時-2課件3最新中級財務(wù)會計第八章--負債-3課時-2課件4最新中級財務(wù)會計第八章--負債-3課時-2課件5最新中級財務(wù)會計第八章--負債-3課時-2課件6最新中級財務(wù)會計第八章--負債-3課時-2課件7最新中級財務(wù)會計第八章--負債-3課時-2課件8（二）短期借款的會計核算1.短期借款取得的會計核算2.短期借款利息的會計核算3.短期借款到期償還的會計核算銀行存款×××短期借款×××財務(wù)費用×××銀行存款×××應(yīng)付利息×××短期借款×××銀行存款×××應(yīng)付利息×××財務(wù)費用×××（二）短期借款的會計核算銀行存款×××短期借款×××財務(wù)費用9【例10-1】甲公司2008年8月1日從銀行提取短期借款100000元。借款合同規(guī)定，借款利率為6%，期限為1年。（1）甲公司在實際取得短期借款時：借：銀行存款100000

貸：短期借款100000（2）2008年8月31日，甲公司計提利息：應(yīng)付利息=100000*6%*1/12=500借：財務(wù)費用500

貸：應(yīng)付利息500（3）2008年9月30日，甲公司支付8月份和9月的利息借：應(yīng)付利息500(8月利息)

財務(wù)費用500(9月利息)

貸：銀行存款1000【例10-1】甲公司2008年8月1日從銀行提取短期借款1010（4）2009年8月1日，甲公司在到期日歸還短期借款的本金和尚未支付的利息時：甲公司在借款到期日尚未支付2009年7月的利息，所以：應(yīng)付利息=100000*6%*1/12=500借：短期借款100000應(yīng)付利息500貸：銀行存款100500（4）2009年8月1日，甲公司在到期日歸還短期借款的本金和11二、交易性金融負債（一）交易性金融負債的核算內(nèi)容來源：金融合同條件：（滿足任意一項）①承擔該金融負債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購；②屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理；③屬于衍生工具。二、交易性金融負債12（二）交易性金融負債的會計核算科目設(shè)置：會計處理：公允價值以市場交易價格為基礎(chǔ)確定公允價值的變動直接計入當期損益，借記或貸記“公允價值變動損益”科目相關(guān)交易費用應(yīng)當在發(fā)生時直接計入當期損益（二）交易性金融負債的會計核算13交易性金融負債科目（了解）一、本科目核算企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。衍生金融負債不在本科目核算。

二、本科目應(yīng)當按照交易性金融負債類別，分別“本金”、“公允價值變動”進行明細核算。三、交易性金融負債的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)承擔交易性金融負債時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”等科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按交易性金融負債的公允價值，貸記本科目（本金）。（二）資產(chǎn)負債表日，交易性金融負債的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“公允價值變動損益”科目，貸記本科目（公允價值變動）；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。

交易性金融負債科目（了解）一、本科目核算企業(yè)持有的以公允價14（三）出售交易性金融負債時，應(yīng)按其賬面余額，借記本科目（本金、公允價值變動），按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，按該項交易性金融負債的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)承擔的交易性金融負債的公允價值。（三）出售交易性金融負債時，應(yīng)按其賬面余額，借記本科目（本金15三、應(yīng)付票據(jù)（一）應(yīng)付票據(jù)的核算內(nèi)容來源：應(yīng)付票據(jù)主要核算企業(yè)采用商業(yè)匯票支付方式，購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票。三、應(yīng)付票據(jù)16（二）應(yīng)付票據(jù)的會計核算1.應(yīng)付票據(jù)發(fā)生時的會計核算2.應(yīng)付票據(jù)到期日的會計核算原材料×××應(yīng)付票據(jù)×××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）×××因簽發(fā)而應(yīng)支付給銀行的手續(xù)費，直接計入當期財務(wù)費用應(yīng)付票據(jù)×××銀行存款×××財務(wù)費用×××按照票面金額對于帶息的商業(yè)匯票還應(yīng)支付相應(yīng)的利息（二）應(yīng)付票據(jù)的會計核算原材料×××應(yīng)付票據(jù)×××應(yīng)交稅費×17到期日，如果企業(yè)無法支付商業(yè)匯票的款項：對于企業(yè)因簽發(fā)銀行承兌匯票而支付給銀行的手續(xù)費,直接計入當期財務(wù)費用。應(yīng)付票據(jù)×××應(yīng)付賬款×××應(yīng)付票據(jù)×××短期借款×××如果是商業(yè)承兌匯票應(yīng)付金額轉(zhuǎn)入對銷貨商的應(yīng)付賬款如果是銀行承兌匯票應(yīng)將應(yīng)付銀行的金額視同短期借款到期日，如果企業(yè)無法支付商業(yè)匯票的款項：應(yīng)付票據(jù)×××應(yīng)付賬18商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票的區(qū)別①

承兌人不同，商業(yè)承兌匯票承兌人為付款單位本身；銀行承兌匯票承兌人為付款單位開戶銀行。

②

付款單位開戶銀行責任不同。到期日，付款單位無款支付，商業(yè)承兌匯票付款單位開戶銀行不承擔付款責任；銀行承兌匯票付款單位開戶銀行承擔付款責任。

③

收款單位收款風(fēng)險不同。商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式下，收款單位存在到期日無法收款的風(fēng)險；銀行承兌匯票結(jié)算方式下，收款單位不存在到期日無法收款的風(fēng)險。商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票的區(qū)別①

承兌人不同，商業(yè)承兌匯票19【例10-2】2009年3月5日，甲公司從乙公司購買一批原材料.該批商品的成本為30000元,增值稅進項稅額為5100元,應(yīng)支付的運費為500(假設(shè)運雜費不考慮增值稅).甲公司開出一張面值為35600元的銀行承兌匯票,期限為3個月.該批材料已經(jīng)驗收入庫,對于上述銀行承兌匯票,甲公司支付給銀行手續(xù)費50元.（1）2009年3月5日，甲公司開出銀行承兌匯票：借：原材料30000+500=30500

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）5100

貸：應(yīng)付票據(jù)35600（2）甲公司支付銀行手續(xù)費：借：財務(wù)費用50

貸：銀行存款50【例10-2】2009年3月5日，甲公司從乙公司購買一批原材20（3）2009年6月5日票據(jù)到期：借：應(yīng)付票據(jù)35600

貸：銀行存款35600（4）2009年6月5日票據(jù)到期，如果甲公司無力付款：借：應(yīng)付票據(jù)35600

貸：短期借款35600（3）2009年6月5日票據(jù)到期：213.帶息應(yīng)付票據(jù)的會計核算在期末對尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計提利息，并將其計入當期財務(wù)費用，即：借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息到期支付票款時，尚未計提的利息全部計入當期財務(wù)費用，即：借：應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付利息財務(wù)費用貸：銀行存款3.帶息應(yīng)付票據(jù)的會計核算22四、應(yīng)付賬款（一）應(yīng)付賬款的核算內(nèi)容含義：應(yīng)付賬款，是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。具體入賬價值包括：①因購買商品或接受勞務(wù)應(yīng)向銷貨方或提供勞務(wù)方支付的合同或協(xié)議價款；②按照貨款計算的增值稅進項稅額；③購貨應(yīng)負擔的運雜費和包裝費等。四、應(yīng)付賬款23（二）應(yīng)付賬款的會計核算幾種特殊情況的處理：情況會計處理月末存貨已經(jīng)入庫但發(fā)票賬單尚未到達的按照暫估金額或計劃成本確定應(yīng)付賬款的入賬價值；下月初將暫估價值沖銷；待收到發(fā)票賬單時重新入賬。（以P44-45為準）如果銷貨方在賒銷商品時為了盡快回籠資金而給購貨方開出現(xiàn)金折扣條件按不考慮現(xiàn)金折扣的價款總額入賬；實際在折扣期內(nèi)付款時再將享有的折扣沖減當期財務(wù)費用（總價法）。付款人確實無法支付應(yīng)付款項（如債權(quán)人破產(chǎn)）將應(yīng)付賬款的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)出來，同時將其確認為當期的營業(yè)外收入。（二）應(yīng)付賬款的會計核算情況會計處理月末存貨已經(jīng)入庫但發(fā)票賬24五、預(yù)收賬款（一）預(yù)收賬款的核算內(nèi)容含義：預(yù)收賬款，是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項。（二）預(yù)收賬款的會計核算1.預(yù)收賬款發(fā)生時的會計核算銀行存款×××預(yù)收賬款×××按實際收到的金額五、預(yù)收賬款銀行存款×××預(yù)收賬款×××按實際收到的金額252.銷售商品或提供勞務(wù)時的會計核算3.收到剩余價款或退回多余價款的會計核算預(yù)收賬款×××主營業(yè)務(wù)收入×××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）×××按確認收入的金額及應(yīng)交增值稅的金額銀行存款×××預(yù)收賬款×××預(yù)收賬款部分不足，按照實際收到的補付金額預(yù)收賬款×××銀行存款×××預(yù)收賬款部分超過，辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，退回多余價款2.銷售商品或提供勞務(wù)時的會計核算預(yù)收賬款×××主營業(yè)務(wù)收入26【例10-6】2009年4月10日，甲公司根據(jù)合同規(guī)定預(yù)收乙公司貨款2000元，收到轉(zhuǎn)賬支票并存入銀行。2009年4月20日，甲公司發(fā)出商品并開出增值稅專用發(fā)票，注明貨款20000元、增值稅稅額3400元。該批商品實際成本16000元，余款尚未收到。2009年4月25日，甲公司收到乙公司轉(zhuǎn)來的剩余價款，金額為21400元。（1）2009年4月10日，甲公司收到預(yù)收賬款：借：銀行存款2000

貸：預(yù)收賬款2000（2）2009年4月20日，甲公司確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：預(yù)收賬款23400

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本16000

貸：庫存商品16000【例10-6】2009年4月10日，甲公司根據(jù)合同規(guī)定預(yù)收乙27（3）2009年4月25日，甲公司收到剩余貨款：借：銀行存款21400貸：預(yù)收賬款21400（3）2009年4月25日，甲公司收到剩余貨款：28六、應(yīng)付職工薪酬（一）職工薪酬的含義及內(nèi)容含義：職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。1.職工的范圍具體內(nèi)容詳見教材P2532.薪酬的內(nèi)容見右表六、應(yīng)付職工薪酬29（二）應(yīng)付職工薪酬的會計核算1.應(yīng)付職工薪酬確認的基本原則生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬產(chǎn)品成本

或勞務(wù)成本日常行政管理、財務(wù)管理、人員管理等提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬當期

管理費用銷售商品提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬當期

銷售費用在建工程項目提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬固定資產(chǎn)

的初始成本無形資產(chǎn)開發(fā)提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬，符合資本化條件的無形資產(chǎn)

的初始成本（二）應(yīng)付職工薪酬的會計核算生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)服務(wù)的職工發(fā)生302.貨幣性職工薪酬的會計核算（1）貨幣性職工薪酬的計量對于貨幣性職工薪酬的計量應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定確定計提基礎(chǔ)和比例。國家沒有規(guī)定的，應(yīng)當合理預(yù)計當期應(yīng)付職工薪酬的金額。（2）貨幣性職工薪酬的確認企業(yè)一般于每期期末按貨幣性職工薪酬的應(yīng)付金額貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目根據(jù)職工服務(wù)的受益對象借記相關(guān)資產(chǎn)、成本科目或?qū)⑵渲苯佑嬋氘斊趽p益。2.貨幣性職工薪酬的會計核算31（3）貨幣性職工薪酬的支付應(yīng)付職工薪酬×××銀行存款×××應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅×××其他應(yīng)收款×××按照實際應(yīng)支付給職工的金額借按照實際支付的總額由職工個人負擔、由企業(yè)代扣代繳的職工個人所得稅由企業(yè)代扣代繳的醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險以及住房公積金（3）貨幣性職工薪酬的支付應(yīng)付職工薪酬×××銀行存款×××應(yīng)32【例10-8】2009年4月，甲公司發(fā)放工資時，應(yīng)付工資總額為165000元，其中代扣代繳的個人所得稅為5000元，代扣代繳的應(yīng)由職工個人負擔的各種社會保險和住房公積金為10000元。實際支付的部分以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。借：應(yīng)付職工薪酬——工資165000

貸：銀行存款150000應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅5000

其他應(yīng)收款10000【例10-8】2009年4月，甲公司發(fā)放工資時，應(yīng)付工資總額333.非貨幣性職工薪酬的會計核算（1）以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工的會計核算①企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性薪酬發(fā)放給職工主營業(yè)務(wù)收入×××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）×××應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利××××××相關(guān)成本費用×××確認薪酬時實際發(fā)放時主營業(yè)務(wù)成本×××庫存商品×××結(jié)轉(zhuǎn)成本3.非貨幣性職工薪酬的會計核算主營業(yè)務(wù)收入×××應(yīng)交稅費××34個人福利和集體福利企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利屬于非貨幣性福利，根據(jù)企業(yè)領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利的用途又可以分為個人福利和集體福利。企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工個人則屬于個人福利，企業(yè)將自制成品用于內(nèi)部的集體福利事項（如企業(yè)內(nèi)設(shè)的福利部門）則屬于集體福利。《企業(yè)會計準則──應(yīng)用指南２００６》附錄在對“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的要求中已明確規(guī)定：“企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，借記本科目，貸記‘主營業(yè)務(wù)收入’科目；同時，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本。涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理?！?/p>

個人福利和集體福利企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利屬于非貨幣性福利35但必須注意的是，按照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利則無需通過“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算，因此，對企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利則需考慮視同銷售的問題。企業(yè)僅需作借記應(yīng)付職工薪酬，貸記庫存商品（賬面價值），貸記應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）的會計處理。但必須注意的是，按照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用36【例10-10】2009年2月，甲公司決定以自產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給全體職工（共計100人）。該批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為200000元，售價為250000元。甲公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅為42500元。假定職工中直接參加生產(chǎn)的職工有70人，車間管理人員有10人，其余20人為總部管理人員。該批產(chǎn)品的公允價值與相關(guān)稅費合計=250000+42500=292500計入生產(chǎn)成本的非貨幣性薪酬=292500*70/100=204750計入制造費用的非貨幣性薪酬=292500*10/100=29250計入管理費用的非貨幣性薪酬=292500*20/100=58500（1）甲公司確認該非貨幣性薪酬時：借：生產(chǎn)成本204750

制造費用29250管理費用58500

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利292500【例10-10】2009年2月，甲公司決定以自產(chǎn)的產(chǎn)品作為福37（2）甲公司將自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利實際發(fā)放時，確認銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：應(yīng)付職工薪酬292500貸：主營業(yè)務(wù)收入250000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）42500借：主營業(yè)務(wù)成本200000貸：庫存商品200000（2）甲公司將自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利實際發(fā)放時，確認銷售收38②企業(yè)將外購商品作為非貨幣性薪酬發(fā)放時【例10-11】應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利××××××相關(guān)成本費用×××銀行存款×××確認薪酬時實際購買時②企業(yè)將外購商品作為非貨幣性薪酬發(fā)放時應(yīng)付職工薪酬——非貨幣39（2）向職工無償提供住房等固定資產(chǎn)的會計核算應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利××××××相關(guān)成本費用×××累計折舊×××確認薪酬時計提折舊時（2）向職工無償提供住房等固定資產(chǎn)的會計核算應(yīng)付職工薪酬——40【例10-12】2008年，甲公司向公司的某位高級管理人員提供一輛2006年購買的汽車作為非貨幣性福利。已知汽車的成本為200000元，預(yù)計使用10年，采用直線法計提折舊（假設(shè)按年計提折舊）。2008年該汽車應(yīng)計提的折舊額=200000*1/10=20000（1）甲公司確認該非貨幣性薪酬時：借：管理費用20000

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利20000（2）年末,甲公司計提汽車折舊時：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利20000

貸：累計折舊20000【例10-12】2008年，甲公司向公司的某位高級管理人員提41（3）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的會計核算應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利××××××相關(guān)成本費用×××銀行存款×××支付租金時確認薪酬時（3）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的會計核算應(yīng)付職工薪酬——42【例10-13】2009年2月1日，甲公司租賃一處房屋提供給公司的某位管理人員使用,并于當日用現(xiàn)金支票預(yù)付半年的租金12000元（1）甲公司實際支付租金時：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利12000

貸：銀行存款12000（2）甲公司于每月月末確認該非貨幣性薪酬：該房屋每月應(yīng)付租金=12000/6=2000借：管理費用2000

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利2000【例10-13】2009年2月1日，甲公司租賃一處房屋提供給434.辭退福利的會計核算辭退福利的確認原則同其他職工薪酬相同。企業(yè)應(yīng)當預(yù)計因辭退福利而產(chǎn)生的負債，在同時滿足下列兩個條件時予以確認：①企業(yè)已制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施；②企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。企業(yè)應(yīng)將本期確認的辭退福利全部計入當期的管理費用。4.辭退福利的會計核算44七、應(yīng)交稅費（一）應(yīng)交稅費的核算內(nèi)容含義：“應(yīng)交稅費”科目核算企業(yè)按照稅法的規(guī)定計算應(yīng)繳納的各種稅費。確認原則：稅費一般定期繳納，在尚未繳納之前形成企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)，確認為一項負債。七、應(yīng)交稅費45（二）應(yīng)交增值稅的會計核算含義：增值稅是對在境內(nèi)銷售貨物、進口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種稅。增值稅=銷項稅-進項稅

=銷售價*稅率-進價*稅率

=(銷售價-進價)*稅率

=增值額*稅率（二）應(yīng)交增值稅的會計核算461.一般納稅人應(yīng)交增值稅的會計核算一般納稅人適用的增值稅稅率通常為17%。一般納稅人可以使用增值稅專用發(fā)票，其定價一般不含有增值稅。最新中級財務(wù)會計第八章--負債-3課時-2課件47（1）進項稅額的會計核算一般納稅人在購買貨物、進口貨物，或接受加工、修理修配勞務(wù)時取得增值稅專用發(fā)票或完稅證明根據(jù)注明的金額確認應(yīng)交增值稅的進項稅額借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”從本月發(fā)生的銷項稅額中予以抵扣自2009年1月1日起，增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型。企業(yè)新增的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具和器具等固定資產(chǎn)允許抵扣進項稅額。（1）進項稅額的會計核算48（2）進項稅額轉(zhuǎn)出的會計核算如果企業(yè)外購的存貨發(fā)生了非常損失、在建工程、作為非貨幣性福利向職工發(fā)放時按照稅法規(guī)定，其進項稅額應(yīng)予以轉(zhuǎn)出貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”（2）進項稅額轉(zhuǎn)出的會計核算49中華人民共和國增值稅暫行條例

——自2009年1月1日起施行

第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；

（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

中華人民共和國增值稅暫行條例——自2009年1月1日起施行50購進不需安裝固定資產(chǎn)的處理納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。房屋建筑物等不動產(chǎn)，不允許納入增值稅抵扣范圍，小汽車、摩托車和游艇也不納入增值稅改革范圍，即企業(yè)購入以上固定資產(chǎn)，不允許抵扣其所含的增值稅。財稅[2009]113號進一步明確，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。購進不需安裝固定資產(chǎn)的處理納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，51企業(yè)購入機器設(shè)備等動產(chǎn)作為固定資產(chǎn)的，按照專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目（若購進固定資產(chǎn)涉及支付運輸費用時，運輸費用按照7%的扣除率計算增值稅額）。企業(yè)購入的以上固定資產(chǎn)若專用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，其進項稅額不得抵扣，計入固定資產(chǎn)成本。企業(yè)購入房屋建筑等不動產(chǎn)作為固定資產(chǎn)的，專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額不得抵扣，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目。企業(yè)購入機器設(shè)備等動產(chǎn)作為固定資產(chǎn)的，按照專用發(fā)票或海關(guān)完稅52案例分析2009年10月5日，企業(yè)購入一臺生產(chǎn)用設(shè)備，增值稅專用發(fā)票價款5萬元，增值稅額8500元，支付運輸費2000元。固定資產(chǎn)無需安裝，取得了增值稅合法抵扣憑證，貨款以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)51860（50000+2000×93%）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

8640（8500+2000×7%）貸：銀行存款60500案例分析2009年10月5日，企業(yè)購入一臺生產(chǎn)用設(shè)備，增值稅53企業(yè)新購入中央空調(diào)一套準備改建辦公樓，取得的增值稅專用發(fā)票價款200萬元，增值稅額34萬元，款項尚未支付。借：固定資產(chǎn)2340000貸：應(yīng)付賬款2340000

注：該例根據(jù)財稅[2009]113號規(guī)定，購入的中央空調(diào)是以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣，因此增值稅額34萬元應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本。企業(yè)新購入中央空調(diào)一套準備改建辦公樓，取得的增值稅專用發(fā)票價54購進需安裝固定資產(chǎn)的處理會計上對于外購需要安裝的固定資產(chǎn)，先按應(yīng)計入外購固定資產(chǎn)成本的金額（不含增值稅進項稅額），借：在建工程應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款【如P169例6-3】

如安裝領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料，則按原材料成本，借：在建工程貸：原材料領(lǐng)用的原材料購進時的增值稅不轉(zhuǎn)出計入固定資產(chǎn)成本。購進需安裝固定資產(chǎn)的處理會計上對于外購需要安裝的固定資產(chǎn)，先55自制固定資產(chǎn)——自制動產(chǎn)

一般納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于自制（包括改擴建、安裝）機器設(shè)備等動產(chǎn)作為固定資產(chǎn)而發(fā)生的進項稅額，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣。（1）工程物資購入時，按照專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上記載的應(yīng)計入工程物資或在建工程成本的金額，借記：工程物資/在建工程應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸:銀行存款【如P170例6-4中購入工程物資】自制固定資產(chǎn)——自制動產(chǎn)一般納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于自56（2）外購材料用于自制動產(chǎn)，進項稅額可以抵扣，無需轉(zhuǎn)出：借：在建工程貸：原材料【如P170例6-4中領(lǐng)用庫存材料】（3）根據(jù)新會計準則應(yīng)用指南中“在建工程”科目的使用說明：本企業(yè)產(chǎn)品若用于建造機器設(shè)備等動產(chǎn)工程，則按領(lǐng)用產(chǎn)品成本借記“在建工程”科目，貸記“庫存商品”科目。借:在建工程貸:庫存商品

（2）外購材料用于自制動產(chǎn)，進項稅額可以抵扣，無需轉(zhuǎn)出：57自制固定資產(chǎn)——自制不動產(chǎn)

一般納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于自制（包括改擴建、安裝）房屋建筑等不動產(chǎn)作為固定資產(chǎn)而發(fā)生的進項稅額不得抵扣，應(yīng)計入工程物資或在建工程成本，借記“工程物資”、“在建工程”等科目。（1）企業(yè)購入作為存貨核算的原材料，以及為機器設(shè)備等動產(chǎn)工程購入的工程物資，如用于建造房屋建筑等不動產(chǎn)工程，借：在建工程貸：原材料/工程物資應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）【如P259例10-17】

自制固定資產(chǎn)——自制不動產(chǎn)一般納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于58（2）企業(yè)為建造房屋建筑等不動產(chǎn)工程領(lǐng)用了本企業(yè)產(chǎn)品，根據(jù)新會計準則應(yīng)用指南中“在建工程”科目的使用說明：若用于建造房屋建筑等不動產(chǎn)工程，按領(lǐng)用產(chǎn)品的成本及應(yīng)負擔的增值稅額借記“在建工程”科目，即:借:在建工程貸:庫存商品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）【如P260例10-19】

（2）企業(yè)為建造房屋建筑等不動產(chǎn)工程領(lǐng)用了本企業(yè)產(chǎn)品，根據(jù)新59外購動產(chǎn)：可以抵扣進項稅（即單獨列示）外購不動產(chǎn)：不可以抵扣進項稅（即計入固定資產(chǎn)）自制動產(chǎn)：外購材料可以抵扣進項稅；自產(chǎn)產(chǎn)品直接用成本計量自制不動產(chǎn)：外購材料不可以抵扣進項稅，需要進項稅額轉(zhuǎn)出；自產(chǎn)產(chǎn)品采用視同銷售處理不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。小結(jié)：增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型導(dǎo)致的變化外購動產(chǎn)：可以抵扣進項稅（即單獨列示）小結(jié)：增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)60（3）銷項稅額的會計核算一般納稅人在對外銷售商品或提供勞務(wù)時應(yīng)向購貨方或接受勞務(wù)方開出增值稅專用發(fā)票按照商品或勞務(wù)計稅價格的17%確認應(yīng)交所得稅的銷項稅額貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”（3）銷項稅額的會計核算61中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則——自2009年1月1日起施行

第四條單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；（強調(diào)：如果是生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，就不屬于此項了，直接借記在建工程，貸記庫存商品，不涉及增值稅銷項稅額的核算；如果是不動產(chǎn)領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，則會計處理仍然與以前一樣,借記在建工程，貸記庫存商品，貸記應(yīng)交增值稅的銷項稅額）

注：非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。

中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則——自2009年1月1日62中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則——自2009年1月1日起施行

（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則——自2009年1月1日63（4）繳納增值稅和期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計核算按照下列公式計算：本期應(yīng)交增值稅＝銷項稅額－（進項稅額-進項稅額轉(zhuǎn)出）

=銷項稅額－進項稅額+進項稅額轉(zhuǎn)出繳納本期增值稅時，繳納上期增值稅時，銀行存款×××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）×××銀行存款×××應(yīng)交稅費——未交增值稅×××（4）繳納增值稅和期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計核算銀行存款×××應(yīng)交稅費×64期末，應(yīng)將本期欠交或多交的增值稅轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目。對于企業(yè)期末應(yīng)交未交的增值稅，對于企業(yè)期末多交的增值稅，應(yīng)交稅費——未交增值稅×××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）×××應(yīng)交稅費——未交增值稅×××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）×××貸方余額代表企業(yè)尚未繳納的增值稅借方余額代表企業(yè)本月多交的增值稅期末，應(yīng)將本期欠交或多交的增值稅轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費——未交增值稅65應(yīng)交稅費科目為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、進項稅額轉(zhuǎn)出、計提、交納、退還等情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科目。

一般納稅人在應(yīng)交稅費下設(shè)置“未交增值稅”明細賬，將多繳稅金從“應(yīng)交增值稅”的借方余額中分離出來，解決了多繳稅額和未抵扣進項稅額混為一談的問題，使增值稅的多繳、未繳、應(yīng)納、欠稅、留抵等項目一目了然，為申報表的正確編制提供了條件。

應(yīng)交稅費科目為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、進項稅額轉(zhuǎn)出66“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目的賬戶結(jié)構(gòu)如下：

“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”借貸

1、進項稅額

2、已交稅金

3、減免稅款

4、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額

5、轉(zhuǎn)出未交增值稅

1、銷項稅額

2、出口退稅

3、進項稅額轉(zhuǎn)出

4、轉(zhuǎn)出多交增值稅期末借方余額，反映尚未抵扣的進項稅額貸方無余額“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”借貸1、進項稅額1、銷項稅67“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目的賬戶結(jié)構(gòu)如下：

“應(yīng)交稅費——未交增值稅”借貸

1、

本期多交增值稅額

2、

本期交納前期的稅金應(yīng)交未交的增值稅額（欠稅）或下期補稅期末借方余額反映多繳的增值稅期末貸方余額反映未繳的增值稅“應(yīng)交稅費——未交增值稅”借貸1、

本期多交增值稅額682.小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的會計核算小規(guī)模納稅人的特點有：①只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票；②按照銷售額的一定比例計算應(yīng)納稅額；③應(yīng)先根據(jù)增值稅征收率將其還原為不含稅的銷售價格，再據(jù)以計算本月應(yīng)交增值稅。（1）小規(guī)模納稅人購買貨物或接受勞務(wù)的會計核算購買貨物或接受勞務(wù)時，所應(yīng)支付的全部價款計入存貨的入賬價值。其支付的增值稅稅額不確認為增值稅進項稅額。2.小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的會計核算69（2）小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供勞務(wù)的會計核算應(yīng)先按照增值稅征收率將其還原為不含稅的銷售價格，再計算應(yīng)交增值稅的金額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。具體計算公式為：不含稅的銷售價格＝含稅的銷售價格÷（1＋征收率）應(yīng)交增值稅＝不含稅的銷售價格×征收率（2）小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供勞務(wù)的會計核算70【例10-22】2008年7月，甲企業(yè)銷售一批商品，開出的普通發(fā)票上注明商品價款為31800元。價款已收到，該企業(yè)增值稅的征收率為6%。不含稅的銷售價格=31800/(1+6%)=30000應(yīng)交增值稅=30000*6%=1800（1）甲企業(yè)在銷售商品時：借：銀行存款31800

貸：主營業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅1800（2）甲企業(yè)實際繳納增值稅時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅1800

貸：銀行存款1800【例10-22】2008年7月，甲企業(yè)銷售一批商品，開出的普71（三）應(yīng)交消費稅的會計核算1.消費稅的計算方法含義：消費稅是國家為了正確引導(dǎo)消費方向，對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額征收的一種稅。（三）應(yīng)交消費稅的會計核算72流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅又稱流轉(zhuǎn)課稅、流通稅，指以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品交易的營業(yè)額為征稅對象的一類稅收。流轉(zhuǎn)稅是商品生產(chǎn)和商品交換的產(chǎn)物，各種流轉(zhuǎn)稅（如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等）是政府財政收入的重要來源。流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅又稱流轉(zhuǎn)課稅、流通稅，指以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)732.銷售應(yīng)稅消費品的會計核算營業(yè)稅金及附加×××應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅×××2.銷售應(yīng)稅消費品的會計核算營業(yè)稅金及附加×××應(yīng)交稅費××74營業(yè)稅金及附加科目2006年新的會計準則中，將“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”，更改為“營業(yè)稅金及附加”。

營業(yè)稅金及附加，是指企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)負擔的相關(guān)稅費，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等。企業(yè)應(yīng)通過“營業(yè)稅金及附加”科目，核算企業(yè)經(jīng)營活動相關(guān)稅費的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。營業(yè)稅金及附加科目2006年新的會計準則中，將“主營業(yè)務(wù)稅金75一、本科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在本科目核算。

二、企業(yè)按規(guī)定計算確定的與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費”科目。三、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。一、本科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)76【例10-23】甲公司為增值稅一般納稅人，2009年4月，甲公司銷售一批應(yīng)稅消費品。產(chǎn)品成本為200000元，產(chǎn)品售價為300000元，適用的增值稅稅率為17%，適用的消費稅稅率為10%。該批產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。（1）甲公司確認收入時：借：應(yīng)收賬款351000

貸：主營業(yè)務(wù)收入300000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51000（2）甲公司確認應(yīng)交消費稅時：借：營業(yè)稅金及附加30000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅30000（3）甲公司結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本200000

貸：庫存商品200000【例10-23】甲公司為增值稅一般納稅人，2009年4月，甲77企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品對外投資，或用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等其他方面，按照稅法規(guī)定，應(yīng)當按照計稅價格計算應(yīng)繳納的消費稅，計入有關(guān)成本，同時確認應(yīng)交消費稅?！纠?0-24】（其中增值稅計入在建工程成本見P170）企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品對外投資，或用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等783.委托加工應(yīng)稅消費品的會計核算（比較P50-51）應(yīng)由受托方在向委托方交貨時代扣代繳消費稅（加工金銀首飾除外【因金銀首飾消費稅由零售者在零售環(huán)節(jié)繳納】）如果委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，所納稅款準予按規(guī)定抵扣；用于直接出售，所納稅款應(yīng)直接計入委托加工物資的成本。最新中級財務(wù)會計第八章--負債-3課時-2課件79消費稅消費稅實行價內(nèi)稅，只在應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)，因為價款中已包含消費稅，因此不用再繳納消費稅，稅款最終由消費者承擔?！吨腥A人民共和國消費稅暫行條例》(自2009年1月1日起施行)第四條規(guī)定:委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款準予按規(guī)定抵扣。

消費稅801、委托加工存貨用于銷售的，消費稅計入成本：委托加工的應(yīng)稅消費品，受托方在交貨時已代收代交消費稅，委托方收回后直接出售的，不再征收消費稅。

2、委托加工存貨收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，消費稅不計入收回委托加工存貨成本：消費稅是價內(nèi)稅，如果把委托加工的應(yīng)稅消費品按含稅價（含消費稅）作為材料繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，待完工產(chǎn)品作為最終的消費品銷售時候，還會征收一遍消費稅,這就形成了委托加工物資這部分重復(fù)征稅。因此，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，已納消費稅可以在銷售最終產(chǎn)品時，從交納的消費稅中扣除。1、委托加工存貨用于銷售的，消費稅計入成本：814.進口應(yīng)稅消費品的會計核算5.實際繳納消費稅的會計核算企業(yè)應(yīng)定期向稅務(wù)部門繳納消費稅固定資產(chǎn)×××銀行存款×××材料采購×××銀行存款×××應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅×××4.進口應(yīng)稅消費品的會計核算固定資產(chǎn)×××銀行存款×××材料82（四）應(yīng)交營業(yè)稅的會計核算1.應(yīng)交營業(yè)稅的計算含義：營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位或個人，按其流轉(zhuǎn)額收取的一種稅金。計算方法：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×適用的稅率營業(yè)額是指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。（四）應(yīng)交營業(yè)稅的會計核算832.提供應(yīng)稅勞務(wù)的會計核算3.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的會計核算如果企業(yè)出租無形資產(chǎn)，應(yīng)將按照規(guī)定計算的應(yīng)交營業(yè)稅，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目；如果企業(yè)對外出售無形資產(chǎn)，應(yīng)將按照規(guī)定計算的應(yīng)交營業(yè)稅通過“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目核算。營業(yè)稅金及附加×××應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅×××其他業(yè)務(wù)成本×××2.提供應(yīng)稅勞務(wù)的會計核算營業(yè)稅金及附加×××應(yīng)交稅費×××844.銷售不動產(chǎn)的會計核算5.實際繳納營業(yè)稅的會計核算固定資產(chǎn)清理×××應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅×××銀行存款×××應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅×××4.銷售不動產(chǎn)的會計核算固定資產(chǎn)清理×××應(yīng)交稅費×××銀行85（五）其他應(yīng)交稅費的會計核算1.資源稅2.土地增值稅3.房產(chǎn)稅4.土地使用稅5.車船稅6.印花稅7.城市維護建設(shè)稅8.所得稅9.耕地占用稅10.教育費附加11.礦產(chǎn)資源補償費具體內(nèi)容詳見教材P264~P266該四項稅費計入“管理費用”（五）其他應(yīng)交稅費的會計核算具體內(nèi)容詳見教材P264~P286八、應(yīng)付利息（一）應(yīng)付利息的核算內(nèi)容含義：應(yīng)付利息，是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息。具體核算內(nèi)容：①企業(yè)短期借款當期計提應(yīng)支付的利息；②企業(yè)分期付息、到期還本的長期借款當期計提應(yīng)支付的利息；③企業(yè)應(yīng)付債券當期計提應(yīng)支付的利息。八、應(yīng)付利息87（二）應(yīng)付利息的會計核算1.資產(chǎn)負債表日計算確認利息費用的會計核算資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)按借款或應(yīng)付債券的攤余成本和實際利率計算確定當期的利息費用。管理費用×××應(yīng)付利息××××××屬于籌建期間的在建工程×××研發(fā)支出——資本化支出×××屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間且符合資本化條件的財務(wù)費用×××屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間但不符合資本化條件的按借款、應(yīng)付債券本金和合同利率計算確定的當期應(yīng)支付的利息長期借款——利息調(diào)整××××××應(yīng)付債券——利息調(diào)整××××××借貸方之間的差額作為借款的攤銷額借貸方之間的差額作為債券溢折價的攤銷額（二）應(yīng)付利息的會計核算管理費用×××應(yīng)付利息××××××屬88對于短期借款的利息對于合同利率與實際利率差異較小的長期借款或應(yīng)付債券也可以采用合同利率計算確定當期的利息費用。2.實際支付利息的會計核算銀行存款×××應(yīng)付利息×××應(yīng)付利息×××財務(wù)費用×××按合同利率計算確定的當期應(yīng)支付的利息按實際支付利息的金額對于短期借款的利息銀行存款×××應(yīng)付利息×××應(yīng)付利息×××89九、應(yīng)付股利（一）應(yīng)付股利的核算內(nèi)容含義：應(yīng)付股利，是指企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構(gòu)審議批準的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。（二）應(yīng)付股利的會計核算應(yīng)付股利××××××利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤×××批準利潤分配方案時支付現(xiàn)金股利或利潤時銀行存款×××九、應(yīng)付股利應(yīng)付股利××××××利潤分配×××批準利潤分配方90利潤分配科目一、本科目核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的余額。二、本科目應(yīng)當分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等進行明細核算。

利潤分配科目一、本科目核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷91三、利潤分配的主要賬務(wù)處理：（一）企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積，借記本科目（提取法定盈余公積、提取任意盈余公積），貸記“盈余公積——法定盈余公積、任意盈余公積”科目。（二）經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤，借記本科目（應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤），貸記“應(yīng)付股利”科目。

四、年度終了，企業(yè)應(yīng)將本年實現(xiàn)的凈利潤，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“本年利潤”科目，貸記本科目（未分配利潤），為凈虧損的做相反的會計分錄。五、本科目年末余額，反映企業(yè)的未分配利潤（或未彌補虧損）。三、利潤分配的主要賬務(wù)處理：92十、其他應(yīng)付款（一）其他應(yīng)付款的核算內(nèi)容含義：其他應(yīng)付款，是指除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費、長期應(yīng)付款等以外的其他經(jīng)營活動產(chǎn)生的各項應(yīng)付、暫收的款項。主要核算內(nèi)容：①企業(yè)應(yīng)付租入包裝物的租金；②企業(yè)發(fā)生的存入保證金；③企業(yè)采用售后回購方式融入的資金。十、其他應(yīng)付款93（二）其他應(yīng)付款的會計核算企業(yè)采用售后回購方式融入資金的，按照合同約定回購商品時，其他各種應(yīng)付、暫收款項銀行存款×××其他應(yīng)付款×××財務(wù)費用×××其他應(yīng)付款×××銀行存款×××售后回購方式融入資金回購價格與銷售價格之間的差額管理費用×××其他應(yīng)付款××××××銀行存款×××發(fā)生時支付時銷售價格（二）其他應(yīng)付款的會計核算銀行存款×××其他應(yīng)付款×××財務(wù)94一、長期借款（一）長期借款的核算內(nèi)容含義：長期借款，是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的償還期在一年以上（不含一年）的各種借款。主要特點有：第三節(jié)非流動負債一、長期借款第三節(jié)非流動負債95（二）長期借款的會計核算企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“長期借款”科目來核算長期借款的取得、歸還以及利息的確認等業(yè)務(wù)1.取得長期借款的會計核算“長期借款”“本金”“利息調(diào)整”核算長期借款的本金核算因?qū)嶋H利率和合同利率不同而產(chǎn)生的利息調(diào)整額總賬明細賬長期借款——本金×××銀行存款×××長期借款——利息調(diào)整×××按照實際收到的金額按取得長期借款的本金按二者的差額（二）長期借款的會計核算“長期借款”“本金”“利息調(diào)整”核算962.長期借款利息的會計核算企業(yè)在資產(chǎn)負債表日確認當期的利息費用。企業(yè)在付息日實際支付利息時在建工程×××應(yīng)付利息×××財務(wù)費用×××長期借款——利息調(diào)整×××符合資本化條件的部分不符合資本化條件的部分按借款本金和合同利率計算確定的應(yīng)支付的利息調(diào)整額：實際利息和應(yīng)付利息的差額應(yīng)付利息×××銀行存款×××按本期應(yīng)支付的利息金額2.長期借款利息的會計核算在建工程×××應(yīng)付利息×××財務(wù)費973.歸還長期借款的會計核算在建工程×××銀行存款×××財務(wù)費用×××長期借款——利息調(diào)整×××長期借款——本金×××按照歸還的長期借款本金按轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整的金額按實際歸還的金額按借貸雙方之間的差額3.歸還長期借款的會計核算在建工程×××銀行存款×××財務(wù)費98【例10-27】2007年4月1日,甲公司為建造廠房從銀行借入期限為2年的長期專門借款800000元，款項已存入銀行。借款利率為8%。每年4月1日支付利息，期滿后一次還清本金。該廠房于2008年7月1日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款本金存款的利息收入或投資收益。（1）2007年4月1日，取得長期借款的會計分錄：借：銀行存款800000

貸：長期借款——本金800000（2）2007年12月31日，計提利息：甲公司2007年12月31日應(yīng)計提的借款利息=800000*8%*9/12=48000借：在建工程48000

貸：應(yīng)付利息48000【例10-27】2007年4月1日,甲公司為建造廠房從銀行借99（3）2008年4月1日，支付利息的會計分錄：甲公司2008年4月1日應(yīng)支付的借款利息=800000*8%=64000借：應(yīng)付利息48000（2007年9個月的利息）

在建工程16000（2008年3個月的利息）

貸：銀行存款64000（4）2008年12月31日，計提利息：甲公司2008年12月31日應(yīng)計提的借款利息=800000*8%*9/12=48000其中，資本化利息=800000*8%*3/12=16000借：在建工程16000（08年4月1日-08年7月1日的利息）

財務(wù)費用32000

貸：應(yīng)付利息48000（3）2008年4月1日，支付利息的會計分錄：100（5）2009年4月1日，支付長期借款本金和應(yīng)付利息的會計分錄：甲公司2009年4月1日應(yīng)支付的利息=800000*8%=64000借：長期借款——本金800000應(yīng)付利息48000（2008年9個月）

財務(wù)費用16000（2009年3個月）貸：銀行存款864000（5）2009年4月1日，支付長期借款本金和應(yīng)付利息的會計分101二、應(yīng)付債券（一）應(yīng)付債券的核算內(nèi)容含義：應(yīng)付債券核算企業(yè)發(fā)行的期限在一年以上的債券，構(gòu)成企業(yè)的一項非流動負債。發(fā)行債券收到款項購買債券支付款項證券市場企業(yè)債券發(fā)行者（債務(wù)人）購買者（債權(quán)人）資金二、應(yīng)付債券發(fā)行債券收到款項購買債券支付款項證券市場企業(yè)債券102企業(yè)債券的利率和發(fā)行方式：企業(yè)債券的利率和發(fā)行方式：103（二）應(yīng)付債券發(fā)行時的會計核算1.平價發(fā)行債券的會計核算2.溢價發(fā)行債券的會計核算銀行存款×××應(yīng)付債券——面值×××按實際收到的金額銀行存款×××應(yīng)付債券——面值×××應(yīng)付債券——利息調(diào)整×××按發(fā)行債券實際收到的金額按發(fā)行債券的面值按發(fā)行收入超過債券面值的債券溢價（二）應(yīng)付債券發(fā)行時的會計核算銀行存款×××應(yīng)付債券×××按1043.折價發(fā)行債券的會計核算銀行存款×××應(yīng)付債券——面值×××應(yīng)付債券——利息調(diào)整×××按發(fā)行債券實際收到的金額按發(fā)行債券的面值按發(fā)行收入低于債券面值的債券折價3.折價發(fā)行債券的會計核算銀行存款×××應(yīng)付債券×××應(yīng)付債105（三）應(yīng)付債券利息的會計核算利息費用應(yīng)當在債券的存續(xù)期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷。在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當按照債券面值和票面利率計算當期的名義利息，同時，按照應(yīng)付債券的攤余成本和實際利率計算當期的實際利息。1.平價發(fā)行債券利息的確認在資產(chǎn)負債表日計算的名義利息與實際利息相等。在建工程×××財務(wù)費用×××應(yīng)付債券——應(yīng)計利息×××應(yīng)付利息×××對于分期付息的債券對于到期一次付息的債券（三）應(yīng)付債券利息的會計核算在建工程×××財務(wù)費用×××應(yīng)付1062.溢價發(fā)行債券利息的確認在資產(chǎn)負債表日計算的名義利息大于實際利息在建工程×××財務(wù)費用×××應(yīng)付債券——應(yīng)計利息×××應(yīng)付利息×××應(yīng)付債券——利息調(diào)整×××按實際利息的金額按名義利息的金額按二者的差額（即債券溢價的攤銷）2.溢價發(fā)行債券利息的確認在建工程×××財務(wù)費用×××應(yīng)付債1073.折價發(fā)行債券利息的確認在資產(chǎn)負債表日計算的名義利息小于實際利息在建工程×××財務(wù)費用×××應(yīng)付債券——應(yīng)計利息×××應(yīng)付利息×××應(yīng)付債券——利息調(diào)整×××按實際利息的金額按名義利息的金額按二者的差額（即債券溢價的攤銷）3.折價發(fā)行債券利息的確認在建工程×××財務(wù)費用×××應(yīng)付債1084.分期付息債券利息支付的會計核算企業(yè)在每個付息日按照債券票面金額和合同利率計算的本期應(yīng)支付的利息金額應(yīng)付利息×××銀行存款×××4.分期付息債券利息支付的會計核算應(yīng)付利息×××銀行存款××109（四）應(yīng)付債券到期償還的會計核算1.分期付息債券的償還對于分期付息的債券，企業(yè)在到期日一般需要償還債券本金和最后一期利息。應(yīng)付利息×××應(yīng)付債券——面值×××銀行存款×××按償還債券本金的金額按償還債券最后一期利息的金額按實際支付的本金與最后一期利息的金額之和（四）應(yīng)付債券到期償還的會計核算應(yīng)付利息×××應(yīng)付債券×××1102.到期一次付息債券的償還對于到期一次付息的債券，企業(yè)在到期日需要償還債券的本金和全部利息。應(yīng)付債券——面值×××銀行存款×××按償還本金的金額按償還債券全部利息的金額按實際支付的本金與最后一期利息的金額之和應(yīng)付債券——應(yīng)計利息×××2.到期一次付息債券的償還應(yīng)付債券×××銀行存款×××按償還111三、長期應(yīng)付款（一）長期應(yīng)付款的核算內(nèi)容含義：長期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項。（二）長期應(yīng)付款的會計核算1.應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費初始直接費用租入資產(chǎn)的入賬價值三、長期應(yīng)付款初始直接費用租入資產(chǎn)的入賬價值112在租賃開始日在按照合同約定的付款日支付租金時在建工程×××固定資產(chǎn)×××長期應(yīng)付款×××銀行存款×××未確認融資費用×××③按租入資產(chǎn)的入賬價值①按最低租賃付款額②按發(fā)生的初始直接費用按①②和③的差額長期應(yīng)付款×××銀行存款×××在租賃開始日在建工程×××固定資產(chǎn)×××長期應(yīng)付款×××銀行1132.以分期付款方式購買資產(chǎn)的應(yīng)付款項如果延期支付的購買價款超過正常信用條件，實質(zhì)上就具有了融資性質(zhì)。企業(yè)在按照合同約定的付款日分期支付價款時固定資產(chǎn)×××無形資產(chǎn)×××長期應(yīng)付款×××未確認融資費用×××②按未來分期付款的現(xiàn)值①按未來分期付款的總額按①②差額長期應(yīng)付款×××銀行存款×××2.以分期付款方式購買資產(chǎn)的應(yīng)付款項固定資產(chǎn)×××無形資產(chǎn)×114四、專項應(yīng)付款（一）專項應(yīng)付款的核算內(nèi)容含義：專項應(yīng)付款，是指企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項或特定用途的款項。主要特點：①政府投入的款項的用途是事先指定的，不能挪作他用。②政府投入的款項作為資本性投入。四、專項應(yīng)付款115專項應(yīng)付款科目特征:1.屬于企業(yè)的負債；2.?？顚Ｓ?；3.不需要以資產(chǎn)或新的負債償還。專項應(yīng)付款科目特征:1161.取得專項應(yīng)付款的會計核算2.使用專項應(yīng)付款的會計核算銀行存款×××專項應(yīng)付款×××在建工程×××銀行存款×××應(yīng)付職工薪酬×××按實際收到或應(yīng)收的金額按實際使用的金額1.取得專項應(yīng)付款的會計核算銀行存款×××專項應(yīng)付款×××在1173.結(jié)轉(zhuǎn)專項應(yīng)付款的會計核算企業(yè)按照指定用途使用政府撥款時，應(yīng)在工程項目完工形成長期資產(chǎn)時，資本公積——資本溢價×××專項應(yīng)付款×××在建工程×××銀行存款×××按長期資產(chǎn)的入賬價值對未形成長期資產(chǎn)需要核銷的部分對于政府撥款結(jié)余需要返還的部分3.結(jié)轉(zhuǎn)專項應(yīng)付款的會計核算資本公積×××專項應(yīng)付款×××在118五、預(yù)計負債含義：預(yù)計負債是指對符合一定確認條件的或有事項進行確認的負債。（一）或有事項的含義及特征含義：或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生來決定的不確定事項。五、預(yù)計負債119特征：（1）或有事項由過去的交易或事項形成（2）或有事項的結(jié)果具有不確定性（3）或有事項的結(jié)果須由未來事項的發(fā)生或不發(fā)生來決定（二）預(yù)計負債的確認條件（同時滿足）（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量特征：120（三）預(yù)計負債的計量1.最佳估計數(shù)的確定當與或有事項有關(guān)的業(yè)務(wù)符合將其確認為預(yù)計負債的三個條件時，應(yīng)當按照履行該相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。應(yīng)當分別以下兩種情況進行處理：（三）預(yù)計負債的計量1212.預(yù)期可獲得補償?shù)慕痤~的確定只有在補償金額基本確定能夠收到時，才能將其作為資產(chǎn)單獨確認，而且確認的補償金額不能超過預(yù)計負債的賬面價值。3.預(yù)計負債計量需要考慮的其他因素企業(yè)在確定或有事項產(chǎn)生的最佳估計數(shù)時，還應(yīng)當綜合考慮與或有事項有關(guān)的風(fēng)險、不確定性、貨幣時間價值和未來事項的影響。4.預(yù)計負債賬面價值的復(fù)核如果有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)的，應(yīng)當按照當前最佳估計數(shù)對賬面價值進行調(diào)整。2.預(yù)期可獲得補償?shù)慕痤~的確定122（四）預(yù)計負債的披露在資產(chǎn)負債表中，因或有事項而確認的預(yù)計負債應(yīng)與其他負債項目區(qū)別開來，單獨列報。此外，企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中披露以下內(nèi)容：①預(yù)計負債的種類、形成原因以及經(jīng)濟利益流出不確定性的說明；②各類預(yù)計負債的期初、期末余額和本期變動情況；③與預(yù)計負債有關(guān)的預(yù)期補償金額和本期已確認的預(yù)期補償金額。（四）預(yù)計負債的披露123（五）或有負債的披露含義：或有負債，是指過去的交易或者事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量。企業(yè)不應(yīng)當確認或有負債，而應(yīng)當對其進行相應(yīng)的披露。披露的主要內(nèi)容包括：①或有負債的種類及其形成原因。②經(jīng)濟利益流出不確定性的說明。③或有負債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響，以及獲得補償?shù)目赡苄?；無法預(yù)計的，應(yīng)當說明原因。（五）或有負債的披露124預(yù)計負債和或有負債——聯(lián)系與區(qū)別聯(lián)系:(1)或有負債在滿足一定條件是可以轉(zhuǎn)化為預(yù)計負債，注意這里是“轉(zhuǎn)化”而不能說成“確認”（潛在義務(wù)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實義務(wù)；履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，且該現(xiàn)時實義務(wù)的金額能夠可靠計量），這時或有負債就轉(zhuǎn)化為企業(yè)的負債。(2)從性質(zhì)上看，它們都是企業(yè)承擔的一種義務(wù)，履行該義務(wù)會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。預(yù)計負債和或有負債——聯(lián)系與區(qū)別聯(lián)系:125區(qū)別：(1)預(yù)計負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)，或有負債是企業(yè)承擔的潛在義務(wù)或不符合確認條件的現(xiàn)時義務(wù)；(2)預(yù)計負債導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性是“很可能”且金額能夠可靠計量，或有負債導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性是“可能”、“極小可能”，或者金額不可靠計量的；(3)預(yù)計負債是確認了的負債，或有負債是不能加以確認的或有事項；(4)預(yù)計負債需要在會計報表附注中作相應(yīng)的披露，或有負債根據(jù)情況（可能性大小等）來決定是否需要在會計報表附注中披露。區(qū)別：126六、遞延所得稅負債遞延所得稅負債核算在資產(chǎn)負債表法下企業(yè)確認的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負債。企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，確認遞延所得稅負債時，轉(zhuǎn)回遞延所得稅負債時，編制相反的會計分錄。所得稅費用——遞延所得稅費用×××遞延所得稅負債×××資本公積——其他資本公積×××遞延所得稅負債具體的確認與計算參見第十三章“收入和利潤”。六、遞延所得稅負債所得稅費用——遞延所得稅費用×××遞延所得127遞延所得稅負債科目一、本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅準則確認的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負債。二、本科目應(yīng)當按照應(yīng)納稅暫時性差異項目進行明細核算。

三、遞延所得稅負債的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)在確認相關(guān)資產(chǎn)、負債時，根據(jù)所得稅準則應(yīng)予確認的遞延所得稅負債，借記“所得稅——遞延所得稅費用”、“資本公積——其他資本公積”等科目，貸記本科目。（二）資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)所得稅準則應(yīng)予確認的遞延所得稅負債大于本科目余額的，借記“所得稅——遞延所得稅費用”、“資本公積——其他資本公積”等科目，貸記本科目；應(yīng)予確認的遞延所得稅負債小于本科目余額的，做相反的會計分錄。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已確認的遞延所得稅負債的余額。遞延所得稅負債科目一、本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅準則確認的應(yīng)納128最新中級財務(wù)會計第八章--負債-3課時-2課件129

結(jié)束語謝謝大家聆聽?。?！130

結(jié)束語謝謝大家聆聽?。?！130進入夏天，少不了一個熱字當頭，電扇空調(diào)陸續(xù)登場，每逢此時，總會想起那一把蒲扇。蒲扇，是記憶中的農(nóng)村，夏季經(jīng)常用的一件物品。記憶中的故鄉(xiāng)，每逢進入夏天，集市上最常見的便是蒲扇、涼席，不論男女老少，個個手持一把，忽閃忽閃個不停，嘴里叨叨著“怎么這么熱”，于是三五成群，聚在大樹下，或站著，或隨即坐在石頭上，手持那把扇子，邊嘮嗑邊乘涼。孩子們卻在周圍跑跑跳跳，熱得滿頭大汗，不時聽到“強子，別跑了，快來我給你扇扇”。孩子們才不聽這一套，跑個沒完，直到累氣喘吁吁，這才一跑一踮地圍過了，這時母親總是，好似生氣的樣子，邊扇邊訓(xùn)，“你看熱的，跑什么？”此時這把蒲扇，是那么涼快，那么的溫馨幸福，有母親的味道！蒲扇是中國傳統(tǒng)工藝品，在我國已有三千年多年的歷史。取材于棕櫚樹，制作簡單，方便攜帶，且蒲扇的表面光滑，因而，古人常會在上面作畫。古有棕扇、葵扇、蒲扇、蕉扇諸名，實即今日的蒲扇，江浙稱之為芭蕉扇。六七