企業(yè)稅務(wù)稽查的法律知識(shí)課件

相關(guān)法律及稽查取證江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校秦琪

相關(guān)法律及稽查取證江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校1一、稅務(wù)稽查法律規(guī)范按法律淵源如何分類？效力等級(jí)分別是怎么樣的？

一、稅務(wù)稽查法律規(guī)范按法律淵源如何分類？效力等級(jí)分別是怎么樣2四種分類:1、根據(jù)法律所調(diào)整的對(duì)象不同劃分稅收法律：直接調(diào)整稅收法律關(guān)系（稅收征管法）其它相關(guān)法律；在主要調(diào)整行政法律關(guān)系、刑事法律關(guān)系及其他法律關(guān)系的同時(shí)，也能調(diào)整稅收法律關(guān)系（刑法、行政處罰法）2、根據(jù)法律內(nèi)容的不同劃分實(shí)體法：規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利和義務(wù)（增值稅暫行條例、營(yíng)業(yè)稅暫行條例）程序法：規(guī)定實(shí)現(xiàn)實(shí)體法確定的權(quán)利和義務(wù)所需程序（稅收行政管法、行政訴訟法）3、根據(jù)法律適用范圍的不同劃分普通法：對(duì)全國(guó)范圍內(nèi)的一般人、一般事，在一般情況下普遍有效（刑法）特別法：對(duì)特定人、特定事，或在特定地區(qū)、特定時(shí)期有效的法律（個(gè)人所得稅法）4、根據(jù)法的效力來(lái)源和層次的不同劃分可分為憲法、稅收法律、稅收行政法規(guī)（“條例”或“暫行條例”的形式）、地方性稅收法規(guī)（省、自治區(qū)的人民政府所在地的市，經(jīng)濟(jì)特區(qū)所在地的市和經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的較大的市）、稅收規(guī)章、其他稅收規(guī)范性文件以及國(guó)際條約和國(guó)際協(xié)定。四種分類:3實(shí)體法的基本要素：1、納稅義務(wù)人：簡(jiǎn)稱納稅人，是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，也稱“納稅主體”。2、征稅對(duì)象：又稱征稅對(duì)象，是稅法中規(guī)定的征稅目的物，是國(guó)家據(jù)以征稅的依據(jù)。3、稅率：應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象之間的關(guān)系或比例，是體現(xiàn)稅收政策的中心環(huán)節(jié)。稅率有三種基本形式，即比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率。4、納稅環(huán)節(jié)：是指商品在整個(gè)流轉(zhuǎn)過(guò)程中按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的階段。5、納稅期限：是稅法規(guī)定的納稅主體向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款的具體時(shí)間，一般有按次征收，按期征收和按年計(jì)征、分期預(yù)繳三種。6、納稅地點(diǎn)：指繳納稅款的地點(diǎn)。納稅地點(diǎn)一般為納稅人的住所地，也有規(guī)定在營(yíng)業(yè)地、財(cái)產(chǎn)所在地或特定行為發(fā)生地的。7、稅收優(yōu)惠：指稅法對(duì)某些特定的納稅人或征稅對(duì)象給予的一種免除規(guī)定，包括減稅、免稅、稅收抵免等多種形式。實(shí)體法的基本要素：4法的淵源，又稱法的效力淵源，指一定的國(guó)家機(jī)關(guān)依照法定職權(quán)和程序制定或認(rèn)可的具有不同法律效力和地位的法的不同表現(xiàn)形式。法的淵源，又稱法的效力淵源，指一定的國(guó)家機(jī)關(guān)依照法定職權(quán)和程5二、稅務(wù)稽查法律的適用原則有哪些？二、稅務(wù)稽查法律的適用原則有哪些？61、法律優(yōu)位原則（位階高低）2、法律不溯及既往原則（與刑法的區(qū)別）3、新法優(yōu)于舊法原則（新法生效實(shí)施）4、特別法優(yōu)于普通法原則1、法律優(yōu)位原則（位階高低）72003年4月稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)A企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)在1999年生產(chǎn)卷煙少計(jì)算消費(fèi)稅50萬(wàn)元。在進(jìn)行查補(bǔ)稅款時(shí)適用2001年6月1日前規(guī)定的從價(jià)征收的辦法，還是2001年6月1日后的復(fù)合計(jì)稅辦法?2003年4月稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)A企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)在18法律優(yōu)位原則（位階高低）《立法法》第八十六條（二）地方性法規(guī)與部門規(guī)章之間對(duì)同一事項(xiàng)的規(guī)定不一致，不能確定如何適用時(shí)，由國(guó)務(wù)院提出意見(jiàn)，國(guó)務(wù)院認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用地方性法規(guī)的，應(yīng)當(dāng)決定在該地方適用地方性法規(guī)的規(guī)定；認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用部門規(guī)章的，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)裁決；（三）部門規(guī)章之間、部門規(guī)章與地方政府規(guī)章之間對(duì)同一事項(xiàng)的規(guī)定不一致時(shí)，由國(guó)務(wù)院裁決。根據(jù)授權(quán)制定的法規(guī)與法律規(guī)定不一致，不能確定如何適用時(shí)，由全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)裁決。法律優(yōu)位原則（位階高低）9三、稅務(wù)行政處罰的追罰期限是如何規(guī)定的？三、稅務(wù)行政處罰的追罰期限是如何規(guī)定的？10《稅收征管法》第八十六條規(guī)定，違反稅收法律法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰?！抖愂照鞴芊ā返诎耸鶙l規(guī)定，違反稅收法律法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處11期限：5年。計(jì)算：從行為發(fā)生之日（違法行為結(jié)束日或停止日）起計(jì)算。連續(xù)與繼續(xù)：自行為終了之日起計(jì)算。連續(xù)行為，指行為人在一定時(shí)間內(nèi)連續(xù)數(shù)次實(shí)施了同一性質(zhì)完全相同的違法行為（偷稅）繼續(xù)行為，指一個(gè)違法行為發(fā)生后，該行為以及由此造成的不法狀態(tài)一直處于持續(xù)狀態(tài)（逃避追繳欠稅）期限：5年。12四、稅款的追征期限是如何規(guī)定的？

四、稅款的追征期限是如何規(guī)定的？13《征管法》第五十二條：因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。

因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到五年。

對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制?！都?xì)則》第八十二條：稅收征管法第五十二條所稱特殊情況，是指納稅人或者扣繳義務(wù)人因計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款，累計(jì)數(shù)額在１０萬(wàn)元以上的?！墩鞴芊ā返谖迨l：因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義14稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任：1、使用稅收法律法規(guī)不當(dāng)2、執(zhí)法行為違法執(zhí)法程序執(zhí)法權(quán)限執(zhí)法主體稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任：15五、稅務(wù)人員在稽查過(guò)程中有哪些權(quán)力和義務(wù)？五、稅務(wù)人員在稽查過(guò)程中有哪些權(quán)力和義務(wù)？16稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查職權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)人履行扣繳義務(wù)情況進(jìn)行檢查和處理。一）權(quán)力：1、根據(jù)征管法第五十四條，稽查人員的檢查權(quán)，主要包括賬簿檢查權(quán)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所檢查權(quán)、責(zé)成提供資料權(quán)、詢問(wèn)納稅情況權(quán)、到車站、碼頭、機(jī)場(chǎng)、郵政企業(yè)檢查權(quán)、存款賬戶檢查權(quán)等。2、根據(jù)征管法第五十八條，稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅務(wù)稽查案件時(shí)，對(duì)相關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制。3、根據(jù)細(xì)則第八十六條，在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為必要時(shí)，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以將納稅人、扣繳義務(wù)人以前年度的賬簿、記賬憑證等調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。有特殊情況的，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將納稅人、扣繳義務(wù)人當(dāng)年的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料調(diào)回檢查。稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查職權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)、扣繳17二）義務(wù)：1、履行法定程序的義務(wù)（出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的程序、告知程序、調(diào)查程序、聽(tīng)證程序等）法定程序必須要以書面形式予以反映，因而該義務(wù)要求必須規(guī)范使用稅務(wù)稽查文書。2、回避義務(wù)稅務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，與納稅人、扣繳義務(wù)人或者其法定代表人、直接責(zé)任人有以下情形之一的，應(yīng)該實(shí)施回避制度：夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系、近姻親關(guān)系、可能影響公正執(zhí)法的其他利害關(guān)系。3、保密義務(wù)1）被檢查人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)情況生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)情況：被檢查人的銀行儲(chǔ)蓄存款、在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)中符合現(xiàn)行法律規(guī)定的做法和經(jīng)營(yíng)管理方式，如在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的一些獨(dú)到的資源配置方案和先進(jìn)的成本核算方法、客戶名單等商業(yè)秘密。2）為檢舉人保密，并按照規(guī)定對(duì)檢舉人給予獎(jiǎng)勵(lì)。4、實(shí)施稅收保全過(guò)程中的義務(wù)。納稅人在稅收保全期限內(nèi)已繳納稅款和滯納金，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)立即解除稅收保全措施。二）義務(wù)：18六、納稅人是否可對(duì)具體行政行為直接提起訴訟？六、納稅人是否可對(duì)具體行政行為直接提起訴訟？19稅收具體行政行為：指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)特定稅收當(dāng)事人作出的行政行為。稅收抽象行政行為：靜態(tài)意義上指稅務(wù)機(jī)關(guān)制訂的具有普遍約束力的規(guī)范性文件，例如國(guó)務(wù)院的行政法規(guī)；動(dòng)態(tài)意義上指稅務(wù)機(jī)關(guān)制訂具有普遍約束力的規(guī)范性文件的活動(dòng)，例如國(guó)務(wù)院制訂行政法規(guī)的行為。稅收具體行政行為：指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)特定稅收當(dāng)事人作出的行政行為。20稅務(wù)行政訴訟：指納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人不服稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收具體行政行為，認(rèn)為侵犯其合法權(quán)益，依法向人民法院提起訴訟，由人民法院對(duì)稅收具體行政行為進(jìn)行審理并作出裁決的司法活動(dòng)。復(fù)議前置、選擇性復(fù)議企業(yè)稅務(wù)稽查的法律知識(shí)課件21七、納稅人是否可對(duì)抽象行政行為直接提起復(fù)議申請(qǐng)？七、納稅人是否可對(duì)抽象行政行為直接提起復(fù)議申請(qǐng)？22當(dāng)事人不能對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的抽象行政行為單獨(dú)提出復(fù)議申請(qǐng)，但在對(duì)具體行政行為提起行政復(fù)議時(shí)，可以對(duì)所依據(jù)的規(guī)范性文件提出審查申請(qǐng)。包括：國(guó)家稅務(wù)總局和國(guó)務(wù)院其他部門的規(guī)定；其他各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定；地方各級(jí)人民政府的規(guī)定；地方人民政府工作部門的規(guī)定。企業(yè)稅務(wù)稽查的法律知識(shí)課件23稅務(wù)行政復(fù)議的范圍(12項(xiàng))（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為，包括確認(rèn)納稅主體、征稅對(duì)象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)以及稅款征收方式等具體行政行為和征收稅款、加收滯納金及扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托征收的單位作出的代扣代繳、代收代繳稅款行為。（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收保全措施。（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)未及時(shí)解除保全措施，使納稅人及其他當(dāng)事人合法權(quán)益遭受損失的行為。（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的強(qiáng)制執(zhí)行措施。（5）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政處罰行為。稅務(wù)行政復(fù)議的范圍(12項(xiàng))（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為，包24（6）稅務(wù)機(jī)關(guān)不予依法辦理或者答復(fù)的行為，如不予審批減免稅或者出口退稅；不予抵扣稅款；不予退還稅款；不予頒發(fā)稅務(wù)登記證、發(fā)售發(fā)票；不予開(kāi)具完稅憑證和出具票據(jù)；不予認(rèn)定為增值稅一般納稅人；不予核準(zhǔn)延期申報(bào)、批準(zhǔn)延期繳納稅款。（7）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的取消增值稅一般納稅人資格的行為。（8）收繳發(fā)票、停止發(fā)售發(fā)票的行為。（9）稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)?；蛘卟灰婪ù_認(rèn)納稅擔(dān)保有效的行為。（10）稅務(wù)機(jī)關(guān)不依法給予舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)的行為。（11）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為。（12）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的其他具體行政行為。（6）稅務(wù)機(jī)關(guān)不予依法辦理或者答復(fù)的行為，如不予審批減免稅或25案例：2004年2月，某市國(guó)稅局（縣級(jí)局）管理科接到舉報(bào)，該市某企業(yè)有偷稅行為。遂以管理科的名義下發(fā)檢查通知書，派檢查人員李某到企業(yè)檢查。該企業(yè)稱其會(huì)計(jì)不在,要求第二天提供相應(yīng)資料。第二天,李某又到該企業(yè),但會(huì)計(jì)以種種非正當(dāng)理由拒絕提供納稅資料。后經(jīng)核定，該企業(yè)應(yīng)納稅額20萬(wàn)元，李某責(zé)令其2月20日之前繳納。2月14日李某發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將大量商品裝箱運(yùn)出廠外，并將公司資產(chǎn)進(jìn)行低價(jià)轉(zhuǎn)讓。李某擔(dān)心稅款流失，到其開(kāi)戶銀行出示稅務(wù)檢查證后要求銀行提供資金情況，在銀行不予配合的情況下，案例：2004年2月，某市國(guó)稅局（縣級(jí)局）管理科接到舉報(bào)，該26報(bào)經(jīng)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，扣押了該企業(yè)價(jià)值20萬(wàn)余元的商品，并于2月16日委托李某較熟悉的某商業(yè)機(jī)構(gòu)拍賣，拍賣價(jià)款35萬(wàn)元。2月20日，該企業(yè)繳納稅款20萬(wàn)元，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的扣押措施不服，向人民法院提起訴訟。請(qǐng)問(wèn)：1、某市國(guó)稅局執(zhí)法行為不當(dāng)之處在哪里，應(yīng)如何做才正確？2、銀行是否應(yīng)提供該企業(yè)的帳戶資金情況？為什么？3、法院是否應(yīng)受理此案，為什么？4、若法院受理應(yīng)如何判決？5、對(duì)該企業(yè)拒絕提供納稅資料的行為如何處理？報(bào)經(jīng)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，扣押了該企業(yè)價(jià)值20萬(wàn)余元的商品，并于2月1627《稅收征管法》第八十八條納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。

當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議，也可以依法向人民法院起訴。

當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取本法第四十條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行?！都?xì)則》第一百條稅收征管法第八十八條規(guī)定的納稅爭(zhēng)議，是指納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定納稅主體、征稅對(duì)象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)以及稅款征收方式等具體行政行為有異議而發(fā)生的爭(zhēng)議?！抖愂照鞴芊ā返诎耸藯l納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅28甲縣國(guó)稅局根據(jù)查明某私營(yíng)企業(yè)有少繳稅款的情況，遂于2008年1月20日依法作出稅務(wù)處理決定：責(zé)令該企業(yè)10日內(nèi)繳納稅款36000元，滯納金1800元。該企業(yè)不服，事隔3個(gè)多月后向上一級(jí)國(guó)稅局乙市國(guó)稅局申請(qǐng)復(fù)議。乙市國(guó)稅局以超過(guò)申請(qǐng)期限為由決定不予受理。次日，該企業(yè)以甲縣國(guó)稅局為被告向甲縣人民法院提起行政訴訟，要求撤銷甲縣國(guó)稅局的處理決定，請(qǐng)問(wèn)，對(duì)于該案，應(yīng)當(dāng)如何處理？甲縣國(guó)稅局根據(jù)查明某私營(yíng)企業(yè)有少繳稅款的情況，遂于2008年29《行政復(fù)議法》第十一條申請(qǐng)人申請(qǐng)行政復(fù)議，可以書面申請(qǐng)，也可以口頭申請(qǐng)；口頭申請(qǐng)的，行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)場(chǎng)記錄申請(qǐng)人的基本情況、行政復(fù)議請(qǐng)求、申請(qǐng)行政復(fù)議的主要事實(shí)、理由和時(shí)間?！抖悇?wù)行政復(fù)議規(guī)則》第十六條申請(qǐng)人申請(qǐng)行政復(fù)議，可以書面申請(qǐng)，也可以口頭申請(qǐng)；口頭申請(qǐng)的，復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)場(chǎng)記錄申請(qǐng)人的基本情況、行政復(fù)議請(qǐng)求、申請(qǐng)行政復(fù)議的主要事實(shí)、理由和時(shí)間?！缎姓?fù)議法》第十一條申請(qǐng)人申請(qǐng)行政復(fù)議，可以書面申請(qǐng)，也30《行政復(fù)議法》第三十一條行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請(qǐng)之日起六十日內(nèi)作出行政復(fù)議決定；但是法律規(guī)定的行政復(fù)議期限少于六十日的除外。情況復(fù)雜，不能在規(guī)定期限內(nèi)作出行政復(fù)議決定的，經(jīng)行政復(fù)議機(jī)關(guān)的負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長(zhǎng)，并告知申請(qǐng)人和被申請(qǐng)人；但是延長(zhǎng)期限最多不超過(guò)三十日?！抖悇?wù)行政復(fù)議規(guī)則》第四十三條復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請(qǐng)之日起60日內(nèi)作出行政復(fù)議決定。情況復(fù)雜，不能在規(guī)定期限內(nèi)作出行政復(fù)議決定的，經(jīng)復(fù)議機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長(zhǎng)，并告知申請(qǐng)人和被申請(qǐng)人；但延長(zhǎng)期限最多不超過(guò)30日。

《行政復(fù)議法》第三十一條行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請(qǐng)之日起六31解答思路：1、（1）國(guó)稅局不應(yīng)以管理科的名義下發(fā)檢查通知書，其沒(méi)有執(zhí)法主體資格，應(yīng)由稽查局下發(fā)稅務(wù)檢查通知書。（2）李某在稅務(wù)檢查前應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書。（3）檢查人員應(yīng)至少兩人，不應(yīng)一人稽查。（4）采取稅收保全措施前應(yīng)先責(zé)令企業(yè)提供納稅擔(dān)保。（5）未到納稅限期之前不應(yīng)拍賣商品抵稅，且拍賣應(yīng)委托依法成立的具有拍賣資質(zhì)的拍賣機(jī)構(gòu)拍賣，而不應(yīng)委托商業(yè)機(jī)構(gòu)拍賣。

2、銀行不應(yīng)提供資金情況，因?yàn)闆](méi)有經(jīng)有審批權(quán)的局長(zhǎng)批準(zhǔn)，沒(méi)有持全國(guó)統(tǒng)一格式的檢查存款帳戶許可證明。

3、法院應(yīng)受理此案。稅收保全措施屬于選擇復(fù)議，可直接訴訟。

4、法院應(yīng)當(dāng)判決撤銷該具體行政行為。5、對(duì)該企業(yè)拒不提供納稅資料的行為，應(yīng)責(zé)令改正，可以處以10000元以下罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，處以10000元以上50000元以下罰款。解答思路：32八、稅務(wù)機(jī)關(guān)是否可在訴訟過(guò)程中自行收集證據(jù)？八、稅務(wù)機(jī)關(guān)是否可在訴訟過(guò)程中自行收集證據(jù)？33稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)自己作出的具體行政行為承擔(dān)舉證責(zé)任，且在訴訟過(guò)程中，不得自行向申請(qǐng)人或原告以及其他有關(guān)組織或者個(gè)人收集證據(jù)?！缎姓V訟法》第三十三條在訴訟過(guò)程中，被告不得自行向原告和證人收集證據(jù)。《證據(jù)規(guī)則》第三條根據(jù)行政訴訟法第三十三條的規(guī)定，在訴訟過(guò)程中，被告及其訴訟代理人不得自行向原告和證人收集證據(jù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)自己作出的具體行政行為承擔(dān)舉證責(zé)任，且在訴訟過(guò)程中34九、簡(jiǎn)述稅收優(yōu)先權(quán)與擔(dān)保物權(quán)的關(guān)系。九、簡(jiǎn)述稅收優(yōu)先權(quán)與擔(dān)保物權(quán)的關(guān)系。35納稅擔(dān)保的范圍，包括稅款、滯納金和相關(guān)費(fèi)用，不包括罰款。納稅擔(dān)保的方式，包括納稅保證、納稅抵押、納稅質(zhì)押（動(dòng)產(chǎn)和權(quán)利）納稅擔(dān)保的范圍，包括稅款、滯納金和相關(guān)費(fèi)用，不包括罰款。36第二條本辦法所稱納稅擔(dān)保，是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意或確認(rèn)，納稅人或其他自然人、法人、經(jīng)濟(jì)組織以保證、抵押、質(zhì)押的方式，為納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款及滯納金提供擔(dān)保的行為。

納稅擔(dān)保人包括以保證方式為納稅人提供納稅擔(dān)保的納稅保證人和其他以未設(shè)置或者未全部設(shè)置擔(dān)保物權(quán)的財(cái)產(chǎn)為納稅人提供納稅擔(dān)保的第三人。

第二條本辦法所稱納稅擔(dān)保，是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意或確認(rèn)，納稅人37第三條納稅人有下列情況之一的，適用納稅擔(dān)保：

（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，在規(guī)定的納稅期之前經(jīng)責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象，責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保的；

（二）欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的；

（三）納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議而未繳清稅款，需要申請(qǐng)行政復(fù)議的；

（四）稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定可以提供納稅擔(dān)保的其他情形。

第四條扣繳義務(wù)人按照《稅收征管法》第八十八條規(guī)定需要提供納稅擔(dān)保的，適用本辦法的規(guī)定。第三條納稅人有下列情況之一的，適用納稅擔(dān)保：

（一）稅務(wù)38擔(dān)保物權(quán)：當(dāng)債務(wù)人不履行到期債務(wù)或者發(fā)生當(dāng)事人約定的實(shí)現(xiàn)擔(dān)保物權(quán)的情形時(shí)，依法享有就擔(dān)保財(cái)產(chǎn)優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利，但法律另有規(guī)定的除外。包括抵押、質(zhì)押、留置。擔(dān)保物權(quán)：當(dāng)債務(wù)人不履行到期債務(wù)或者發(fā)生當(dāng)事人約定的實(shí)現(xiàn)擔(dān)保39例：甲公司共欠繳稅款125萬(wàn)元，該公司法定代表人王某準(zhǔn)備出國(guó)考察，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)得知后，通知該公司繳清稅款或者提供納稅擔(dān)保后王某才能出國(guó)。于是該公司以其一處房地產(chǎn)的土地使用證和房產(chǎn)證等有關(guān)證書到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅擔(dān)保。稅務(wù)機(jī)關(guān)收到證書后便直接為該公司辦理了有關(guān)納稅擔(dān)保手續(xù)。這樣，王某才得以成行。王某回來(lái)后公司決定上一個(gè)新項(xiàng)目，但卻沒(méi)有足夠的資金投入，于是抱著試試看的心理，以該公司在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅擔(dān)保的那一處房地產(chǎn)為抵押到金融機(jī)構(gòu)去辦理一筆貸款，并稱其有關(guān)的證書不慎丟失。金融機(jī)構(gòu)同意了，并同甲公司一起到有關(guān)部門辦理了抵押登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)知道后以納稅擔(dān)保在先且持有甲公司的有關(guān)權(quán)利證書而擔(dān)保貸款在后為由，到該縣人民法院請(qǐng)求行使撤銷權(quán)。而當(dāng)?shù)亟鹑跈C(jī)構(gòu)則稱，甲公司與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的納稅擔(dān)保未生效稅務(wù)機(jī)關(guān)不能行使撤銷權(quán)。請(qǐng)問(wèn)：法院將如何判決？例：甲公司共欠繳稅款125萬(wàn)元，該公司法定代表人王某準(zhǔn)備出國(guó)40《征管法》第四十五條稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。

納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒(méi)收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒(méi)收違法所得。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告?！墩鞴芊ā返谒氖鶙l納稅人有欠稅情形而以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押的，應(yīng)當(dāng)向抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人說(shuō)明其欠稅情況。抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人可以請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的欠稅情況。《征管法》第四十五條稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)41第一百一十三條破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)后，依照下列順序清償：

（一）破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)人賬戶的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金；

（二）破產(chǎn)人欠繳的除前項(xiàng)規(guī)定以外的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和破產(chǎn)人所欠稅款；

（三）普通破產(chǎn)債權(quán)。

破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足以清償同一順序的清償要求的，按照比例分配。

第一百一十三條破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)后，依照42物的擔(dān)保中的抵押《擔(dān)保法》第三十三條：本法所稱抵押，是指?jìng)鶆?wù)人或者第三人不轉(zhuǎn)移對(duì)本法第三十四條所列財(cái)產(chǎn)的占有，將該財(cái)產(chǎn)作為債權(quán)的擔(dān)保。債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí)，債權(quán)人有權(quán)依照本法規(guī)定以該財(cái)產(chǎn)折價(jià)或者以拍賣、變賣該財(cái)產(chǎn)的價(jià)款優(yōu)先受償。前款規(guī)定的債務(wù)人或者第三人為抵押人，債權(quán)人為抵押權(quán)人，提供擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)為抵押物。

物的擔(dān)保中的抵押《擔(dān)保法》第三十三條：本法所稱抵押，是指?jìng)鶆?wù)43第四十一條當(dāng)事人以本法第四十二條規(guī)定的財(cái)產(chǎn)抵押的，應(yīng)當(dāng)辦理抵押物登記，抵押合同自登記之日起生效。第四十二條辦理抵押物登記的部門如下：

（一）以無(wú)地上定著物的土地使用權(quán)抵押的，為核發(fā)土地使用權(quán)證書的土地管理部門；

（二）以城市房地產(chǎn)或者鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、村企業(yè)的廠房等建筑物抵押的，為縣級(jí)以上地方人民政府規(guī)定的部門；

（三）以林木抵押的，為縣級(jí)以上林木主管部門；

（四）以航空器、船舶、車輛抵押的，為運(yùn)輸工具的登記部門；

（五）以企業(yè)的設(shè)備和其他動(dòng)產(chǎn)抵押的，為財(cái)產(chǎn)所在地的工商行政管理部門。第四十三條當(dāng)事人以其他財(cái)產(chǎn)抵押的，可以自愿辦理抵押物登記，抵押合同自簽訂之日起生效。

當(dāng)事人未辦理抵押物登記的，不得對(duì)抗第三人。當(dāng)事人辦理抵押物登記的，登記部門為抵押人所在地的公證部門。第四十一條當(dāng)事人以本法第四十二條規(guī)定的財(cái)產(chǎn)抵押的，應(yīng)當(dāng)辦理44第二十條納稅抵押財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)辦理抵押物登記。納稅抵押自抵押物登記之日起生效。納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供由以下部門出具的抵押登記的證明及其復(fù)印件（以下簡(jiǎn)稱證明材料）：

（一）以城市房地產(chǎn)或者鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、村企業(yè)的廠房等建筑物抵押的，提供縣級(jí)以上地方人民政府規(guī)定部門出具的證明材料；

（二）以船舶、車輛抵押的，提供運(yùn)輸工具的登記部門出具的證明材料；

（三）以企業(yè)的設(shè)備和其他動(dòng)產(chǎn)抵押的，提供財(cái)產(chǎn)所在地的工商行政管理部門出具的證明材料或者納稅人所在地的公證部門出具的證明材料。

第二十條納稅抵押財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)辦理抵押物登記。納稅抵押自抵押物登45《物權(quán)法》第一百八十條債務(wù)人或者第三人有權(quán)處分的下列財(cái)產(chǎn)可以抵押：

（一）建筑物和其他土地附著物；（二）建設(shè)用地使用權(quán)；（三）以招標(biāo)、拍賣、公開(kāi)協(xié)商等方式取得的荒地等土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)；（四）生產(chǎn)設(shè)備、原材料、半成品、產(chǎn)品；（五）正在建造的建筑物、船舶、航空器；（六）交通運(yùn)輸工具；（七）法律、行政法規(guī)未禁止抵押的其他財(cái)產(chǎn)。

抵押人可以將前款所列財(cái)產(chǎn)一并抵押。

第一百八十七條以本法第一百八十條第一款第一項(xiàng)至第三項(xiàng)規(guī)定的財(cái)產(chǎn)或者第五項(xiàng)規(guī)定的正在建造的建筑物抵押的，應(yīng)當(dāng)辦理抵押登記。抵押權(quán)自登記時(shí)設(shè)立。

第一百八十八條以本法第一百八十條第一款第四項(xiàng)、第六項(xiàng)規(guī)定的財(cái)產(chǎn)或者第五項(xiàng)規(guī)定的正在建造的船舶、航空器抵押的，抵押權(quán)自抵押合同生效時(shí)設(shè)立；未經(jīng)登記，不得對(duì)抗善意第三人。

第一百八十九條企業(yè)、個(gè)體工商戶、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者以本法第一百八十一條規(guī)定的動(dòng)產(chǎn)抵押的，應(yīng)當(dāng)向抵押人住所地的工商行政管理部門辦理登記。抵押權(quán)自抵押合同生效時(shí)設(shè)立；未經(jīng)登記，不得對(duì)抗善意第三人。

依照本法第一百八十一條規(guī)定抵押的，不得對(duì)抗正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中已支付合理價(jià)款并取得抵押財(cái)產(chǎn)的買受人。

《物權(quán)法》第一百八十條債務(wù)人或者第三人有權(quán)處分的下列財(cái)產(chǎn)可46因此：1、稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)；2、稅收優(yōu)先于發(fā)生在其后的抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)因此：1、稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)；47十、哪些財(cái)物可以辦理納稅抵押？十、哪些財(cái)物可以辦理納稅抵押？48可以抵押的財(cái)產(chǎn)包括：①抵押人所有的房屋和其他地上附著物，以鄉(xiāng)(鎮(zhèn))、村企業(yè)的廠房等建筑物抵押的，其占用范圍內(nèi)的土地使用權(quán)同時(shí)抵押；②抵押人所有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)；③抵押人依法有權(quán)處分的國(guó)有的房屋和其他地上附著物，該房屋占用范圍內(nèi)的國(guó)有土地使用權(quán)同時(shí)抵押；④抵押人依法有權(quán)處分的國(guó)有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)；⑤學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體，以其教育設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施和其他社會(huì)公益設(shè)施以外的財(cái)產(chǎn)。⑥其它依法可以抵押的財(cái)產(chǎn)?？梢缘盅旱呢?cái)產(chǎn)包括：49不得抵押的財(cái)產(chǎn)包括：①土地所有權(quán)；②除用于抵押的以鄉(xiāng)(鎮(zhèn))、村企業(yè)的廠房等建筑物占用的、國(guó)有房屋占用的土地使用權(quán)以外的土地使用權(quán)；③學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的教育設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施和其他社會(huì)公益設(shè)施；④所有權(quán)、使用權(quán)不明或者有爭(zhēng)議的財(cái)產(chǎn)；⑤依法被查封、扣押、監(jiān)管的財(cái)產(chǎn)；⑥依法定程序確認(rèn)為違法、違章的建筑物；⑦法律法規(guī)規(guī)定禁止流通的財(cái)產(chǎn)或者不可轉(zhuǎn)讓的財(cái)產(chǎn)。⑧其他依法不予抵押的財(cái)產(chǎn)。不得抵押的財(cái)產(chǎn)包括：50拍賣優(yōu)先原則拍賣、變賣的依次順序是：（1）委托依法成立的拍賣機(jī)構(gòu)拍賣；（2）無(wú)法委托拍賣或者不適于拍賣的，可以委托當(dāng)?shù)厣虡I(yè)企業(yè)代為銷售，或者責(zé)令被執(zhí)行人限期處理；（3）無(wú)法委托商業(yè)企業(yè)銷售，被執(zhí)行人也無(wú)法處理的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)變價(jià)處理。另外，國(guó)家禁止自由買賣的商品、貨物、其他財(cái)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)交由有關(guān)單位按照國(guó)家規(guī)定的價(jià)格收購(gòu)。拍賣優(yōu)先原則拍賣、變賣的依次順序是：51拍賣一次流拍后，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)與被執(zhí)行人協(xié)商同意，可以將抵稅財(cái)物進(jìn)行變賣；被執(zhí)行人不同意變賣的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行第二次拍賣。不動(dòng)產(chǎn)和文物應(yīng)當(dāng)進(jìn)行第二次拍賣。第二次拍賣仍然流拍的，轉(zhuǎn)入變賣程序。兩種情形可以直接進(jìn)入變賣程序：1、鮮活、易腐爛變質(zhì)或易失效的商品、貨物2、拍賣機(jī)構(gòu)不接受的抵稅財(cái)物。拍賣一次流拍后，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)與被執(zhí)行人協(xié)商同意，可以將抵稅財(cái)物52十一、簡(jiǎn)述稅收違法行為的特點(diǎn)。十一、簡(jiǎn)述稅收違法行為的特點(diǎn)。53稅收違法行為：指稅收法律關(guān)系主體違反稅收法律規(guī)范，侵害了為稅法保護(hù)的稅收關(guān)系并應(yīng)承擔(dān)某種法律后果的行為。1、行為主體具有廣泛性征稅主體、納稅主體、其他主體如委托征稅主體、協(xié)助征稅主體、稅務(wù)代理人等2、行為具有特定性不法作為、違法不作為、不當(dāng)作為3、行為的法律后果特定承擔(dān)某種不利的稅法上的法律后果，即追究違法主體的行政責(zé)任或刑事責(zé)任稅收違法行為：指稅收法律關(guān)系主體違反稅收法律規(guī)范，侵害了為稅54稅收行政違法行為的構(gòu)成要件1、行為人有履行稅法的義務(wù)2、行為人有不履行稅法義務(wù)的行為3、行為人的行為造成了危害后果稅收行政違法行為的構(gòu)成要件1、行為人有履行稅法的義務(wù)55稅收違法行為的具體形式1、違反稅務(wù)登記管理制度的行為2、違反賬簿管理制度的行為3、違反發(fā)票管理制度的行為4、違反納稅申報(bào)制度的行為5、違反稅款征收制度的行為，銀行及其他金融機(jī)構(gòu)未能協(xié)稅的行為稅收違法行為的具體形式1、違反稅務(wù)登記管理制度的行為56十二、簡(jiǎn)述稅收法律責(zé)任的特點(diǎn)。十二、簡(jiǎn)述稅收法律責(zé)任的特點(diǎn)。57稅收法律責(zé)任：指稅收法律關(guān)系主體因違反稅法規(guī)定的義務(wù)，而由專門的國(guó)家機(jī)關(guān)依法追究或由其主動(dòng)承擔(dān)的否定性的法律后果，主要包括稅收行政法律責(zé)任（稅收行政處罰和行政處分）和稅收刑事法律責(zé)任。1、法定性稅收法律責(zé)任的性質(zhì)、范圍、大小、期限，都由稅法及相關(guān)法律明確規(guī)定。2、國(guó)家強(qiáng)制性1）國(guó)家制裁方式的實(shí)現(xiàn)，即稅收主體要按照稅法及相關(guān)法律的規(guī)定對(duì)自己實(shí)施的行為負(fù)責(zé)，或者要為此承擔(dān)法律責(zé)任；2）稅收法律責(zé)任由國(guó)家專門機(jī)關(guān)或國(guó)家授權(quán)的組織追究，即由各級(jí)國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局代表國(guó)家依法行使權(quán)利，其他任何個(gè)人或組織都無(wú)權(quán)進(jìn)行此項(xiàng)活動(dòng)。3、否定性稅收法律責(zé)任是有權(quán)主體利用稅收法律及相關(guān)法律法規(guī)等法律標(biāo)準(zhǔn),對(duì)稅收違法行為給予的否定性評(píng)價(jià)，其目的在于消除或減少稅收違法行為。稅收法律責(zé)任：指稅收法律關(guān)系主體因違反稅法規(guī)定的義務(wù)，而由專58稅收行政法律責(zé)任的具體規(guī)定違反稅務(wù)登記管理制度的法律責(zé)任違反賬簿管理制度的法律責(zé)任違反發(fā)票管理制度的法律責(zé)任違反納稅申報(bào)制度的法律責(zé)任違反稅款征收制度的法律責(zé)任其他稅務(wù)當(dāng)事人的行政法律責(zé)任稅收行政法律責(zé)任的具體規(guī)定違反稅務(wù)登記管理制度的法律責(zé)任59十三、簡(jiǎn)述稅收違法行為與稅收法律責(zé)任的關(guān)系。十三、簡(jiǎn)述稅收違法行為與稅收法律責(zé)任的關(guān)系。60稅收違法行為是稅收法律責(zé)任構(gòu)成的核心要素，有行為才有責(zé)任，無(wú)行為肯定無(wú)責(zé)任。稅收主體的行為違反稅法的規(guī)定，這是追究有關(guān)行為人稅收法律責(zé)任的前提。稅收違法行為是稅收法律責(zé)任構(gòu)成的核心要素，有行為才有責(zé)任，無(wú)61《行政處罰法》第二十七條當(dāng)事人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)依法從輕或者減輕行政處罰：

（一）主動(dòng)消除或者減輕違法行為危害后果的；

（二）受他人脅迫有違法行為的；

（三）配合行政機(jī)關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的；

（四）其他依法從輕或者減輕行政處罰的。

違法行為輕微并及時(shí)糾正，沒(méi)有造成危害后果的，不予行政處罰。《行政處罰法》第二十七條當(dāng)事人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)依法從62稅收法律責(zé)任的構(gòu)成要件

1、稅收法律責(zé)任的主體：既包括公民、法人和其他組織，也包括稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員（年齡、智力因素）2、主觀過(guò)錯(cuò)：故意和過(guò)失3、行為已構(gòu)成稅收違法行為4、損害后果5、因果關(guān)系：稅收違法行為與損害后果之間的因果聯(lián)系稅收法律責(zé)任的構(gòu)成要件1、稅收法律責(zé)任的主體：既包括公民、63例：甲早就有殺害乙的意思，某日知道乙躲在屏風(fēng)后面喝茶，就對(duì)剛從他處走來(lái)的丙說(shuō)：“你不是一直對(duì)A公司有仇嗎，這是該公司昨天新買的屏風(fēng)，價(jià)值8萬(wàn)元，把它砸壞算了?！北谑菑奈萃鈷鹨粔K石頭，直接向屏風(fēng)扔去，砸壞了屏風(fēng)，同時(shí)將乙砸死。司法機(jī)關(guān)事后調(diào)查得知，丙不知道有人在屏風(fēng)后面。請(qǐng)問(wèn)：甲、乙二人的行為應(yīng)如何定性？

例：甲早就有殺害乙的意思，某日知道乙躲在屏風(fēng)后面喝茶，就對(duì)剛64十四、稅收行政賠償?shù)姆秶皶r(shí)效。十四、稅收行政賠償?shù)姆秶皶r(shí)效。65稅務(wù)行政賠償?shù)姆秶≒40-41）財(cái)產(chǎn)權(quán)人身權(quán)中的生命健康權(quán)、人身自由權(quán)稅務(wù)行政賠償?shù)姆秶≒40-41）財(cái)產(chǎn)權(quán)66稅收行政賠償?shù)臅r(shí)效1、賠償請(qǐng)求人單獨(dú)提起稅務(wù)行政賠償訴訟的，須以稅務(wù)機(jī)關(guān)（賠償義務(wù)機(jī)關(guān)）先行處理為前提。賠償義務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到賠償申請(qǐng)之日起2個(gè)月內(nèi)完成審理，并依法決定是否予以賠償。2、賠償請(qǐng)求人對(duì)賠償數(shù)額有異議或者稅務(wù)機(jī)關(guān)逾期不賠償?shù)?，賠償請(qǐng)求人有權(quán)自期限屆滿之日起3個(gè)月內(nèi)向人民法院提起行政賠償訴訟。3、賠償請(qǐng)求人請(qǐng)求國(guó)家賠償?shù)臅r(shí)效為2年，自國(guó)家機(jī)關(guān)及其工作人員行使職權(quán)時(shí)的行為被依法確認(rèn)為違法之日起計(jì)算。稅收行政賠償?shù)臅r(shí)效1、賠償請(qǐng)求人單獨(dú)提起稅務(wù)行政賠償訴訟的，67

案例：2001年8月，某國(guó)稅分局接到群眾舉報(bào)，劉某未取得執(zhí)照而從事經(jīng)營(yíng)，經(jīng)國(guó)稅分局核定應(yīng)納稅額3000元，該稅務(wù)機(jī)關(guān)查封了其經(jīng)營(yíng)的全部商品5000元和庫(kù)存商品及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品1000元，總共價(jià)值為6000元。劉某在稅務(wù)機(jī)關(guān)查封第三天，主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款，就在稅務(wù)機(jī)關(guān)解除查封時(shí)，發(fā)現(xiàn)貼有封條的庫(kù)房門已被打開(kāi)，存貨不翼而飛，稅務(wù)機(jī)關(guān)承諾給予賠償貨物損失。劉某認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅要賠償貨物損失，而且要賠償未營(yíng)業(yè)造成的損失，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，查封貨物是管理需要，符合有關(guān)法律規(guī)定，故決定對(duì)其營(yíng)業(yè)損失不予賠償。劉某不服向市國(guó)稅局申請(qǐng)行政復(fù)議。(1)本案中，稅務(wù)機(jī)關(guān)的哪些行為不妥？新征管法規(guī)定如何處理？(2)某國(guó)稅分局對(duì)劉某的哪些損失應(yīng)予賠償？(3)市國(guó)稅局應(yīng)在收到復(fù)議申請(qǐng)書之日起多長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)作出復(fù)議決定？(4)若劉某在規(guī)定期限內(nèi)仍末繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，追繳其不繳或少繳稅款，同時(shí)可處多少罰款？案例：2001年8月，某國(guó)稅分局接到群眾舉報(bào)，劉某未68參考答案：(1)根據(jù)《征管法》第38條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品3000元，個(gè)人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。根據(jù)《征管法》79條，稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員查封、扣押納稅人個(gè)人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品的，責(zé)令退還，依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。(2)根據(jù)《國(guó)家賠償法》第28條，本案中國(guó)稅分局應(yīng)對(duì)所扣押商品丟失賠付相應(yīng)的賠償金，劉某未營(yíng)業(yè)損失不是直接損失，故不應(yīng)予以賠償。(3)60日內(nèi)。參考答案：69第七十九條稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員查封、扣押納稅人個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品的，責(zé)令退還，依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。第七十九條稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員查封、扣押納稅人個(gè)人及其所扶養(yǎng)70十五、偷稅罪的成立標(biāo)準(zhǔn)是什么？十五、偷稅罪的成立標(biāo)準(zhǔn)是什么？71《刑法》第二百零一條納稅人采取偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上不滿百分之三十并且偷稅數(shù)額在一萬(wàn)元以上不滿十萬(wàn)元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之三十以上并且偷稅數(shù)額在十萬(wàn)元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金。

扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應(yīng)繳稅額的百分之十以上并且數(shù)額在一萬(wàn)元以上的，依照前款的規(guī)定處罰。

對(duì)多次犯有前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。

《刑法》第二百零一條納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀帳72偷稅罪成立的標(biāo)準(zhǔn)有三個(gè)：其一，偷稅數(shù)額達(dá)一萬(wàn)元以上，且占應(yīng)納稅額的百分之十的；其二，因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次行政處罰又偷稅的；其三，當(dāng)事人取得應(yīng)稅收入不申報(bào)納稅，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知繳納而不繳納的。行為人只要具備其中一點(diǎn)，即可構(gòu)成偷稅罪?？劾U義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應(yīng)繳稅額的百分之十以上并且數(shù)額在一萬(wàn)元以上的，依照偷稅罪的規(guī)定處罰。對(duì)多次犯有前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。偷稅罪成立的標(biāo)準(zhǔn)有三個(gè)：其一，偷稅數(shù)額達(dá)一萬(wàn)元以上，且占應(yīng)納73偷稅罪的構(gòu)成要件客體：國(guó)家的稅收管理制度；客觀方面：采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，情節(jié)嚴(yán)重的行為；主體：特殊主體，納稅人、扣繳義務(wù)人；主觀方面：故意，且具有逃避繳納應(yīng)繳稅款、獲取非法利益的目的；偷稅罪的構(gòu)成要件客體：國(guó)家的稅收管理制度；74

偷稅罪罪與非罪的界限１、納稅人實(shí)施上述行為之一，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上且偷稅數(shù)額在一萬(wàn)元以上的，構(gòu)成犯罪。２、扣繳義務(wù)人實(shí)施上述行為之一，不繳或者少繳己扣、己收稅款，數(shù)額在一萬(wàn)元以上且占應(yīng)繳稅額百分之十以上的，構(gòu)成犯罪。３、兩年內(nèi)因偷稅受過(guò)二次行政處罰，又偷稅且數(shù)額在一萬(wàn)元以上的，應(yīng)當(dāng)以偷稅罪定罪處罰。偷稅罪罪與非罪的界限75十六、逃避追繳欠稅罪的成立標(biāo)準(zhǔn)是什么？十六、逃避追繳欠稅罪的成立標(biāo)準(zhǔn)是什么？76第二百零三條納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在一萬(wàn)元以上不滿十萬(wàn)元的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額在十萬(wàn)元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金。

納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在一萬(wàn)元以上的，依法追究刑事責(zé)任。第二百零三條納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段77十七、單位犯偷稅罪應(yīng)如何處理？十七、單位犯偷稅罪應(yīng)如何處理？78《刑法》第二百一十一條單位犯本節(jié)第二百零一條（偷稅罪）、第二百零三條（逃避追繳欠稅罪）、第二百零四條（騙稅罪）、第二百零七條、第二百零八條、第二百零九條規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照各該條的規(guī)定處罰。

《刑法》第二百一十一條單位犯本節(jié)第二百零一條（偷稅罪）、第79十八、騙取的出口退稅款是否可以優(yōu)先執(zhí)行？十八、騙取的出口退稅款是否可以優(yōu)先執(zhí)行？80犯《刑法》第二百零一條至第二百零五條規(guī)定之罪，被判處罰金、沒(méi)收財(cái)產(chǎn)的，在執(zhí)行前，應(yīng)當(dāng)先由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款和所騙取的出口退稅款。偷、逃、騙、抗、虛開(kāi)犯《刑法》第二百零一條至第二百零五條規(guī)定之罪，被判處罰金、沒(méi)81十九、銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)阻礙稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查的如何處理？十九、銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)阻礙稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查的如何處理？82《征管法》第七十三條納稅人、扣繳義務(wù)人的開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查納稅人、扣繳義務(wù)人存款帳戶，或者拒絕執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的凍結(jié)存款或者扣繳稅款的決定，或者在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)的書面通知后幫助納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移存款，造成稅款流失的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)處十萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下的罰款，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處一千元以上一萬(wàn)元以下的罰款?！墩鞴芊ā返谄呤龡l納稅人、扣繳義務(wù)人的開(kāi)戶銀行或者其他金83請(qǐng)判斷:“直接送達(dá)稅務(wù)文書有困難的，可以委托其他有關(guān)機(jī)關(guān)或者其他單位代為送達(dá)，或者公告送達(dá)”是否正確？請(qǐng)判斷:84受送達(dá)人是法人或者其他組織的，應(yīng)當(dāng)由法人的法定代表人、其他組織的主要負(fù)責(zé)人或者該法人、組織的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、負(fù)責(zé)收件的人簽收。受送達(dá)人有（）的，可以送交其簽收。A、大股東；B、律師；C、代理人；D、董事；受送達(dá)人是法人或者其他組織的，應(yīng)當(dāng)由法人的法定代表人、其他組85送達(dá)《征管法細(xì)則》第一百零一條稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)稅務(wù)文書，應(yīng)當(dāng)直接送交受送達(dá)人。

受送達(dá)人是公民的，應(yīng)當(dāng)由本人直接簽收；本人不在的，交其同住成年家屬簽收。

受送達(dá)人是法人或者其他組織的，應(yīng)當(dāng)由法人的法定代表人、其他組織的主要負(fù)責(zé)人或者該法人、組織的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、負(fù)責(zé)收件的人簽收。受送達(dá)人有代理人的，可以送交其代理人簽收。第一百零二條送達(dá)稅務(wù)文書應(yīng)當(dāng)有送達(dá)回證，并由受送達(dá)人或者本細(xì)則規(guī)定的其他簽收人在送達(dá)回證上記明收到日期，簽名或者蓋章，即為送達(dá)。送達(dá)86第一百零三條受送達(dá)人或者本細(xì)則規(guī)定的其他簽收人拒絕簽收稅務(wù)文書的，送達(dá)人應(yīng)當(dāng)在送達(dá)回證上記明拒收理由和日期，并由送達(dá)人和見(jiàn)證人簽名或者蓋章，將稅務(wù)文書留在受送達(dá)人處，即視為送達(dá)。第一百零四條直接送達(dá)稅務(wù)文書有困難的，可以委托其他有關(guān)機(jī)關(guān)或者其他單位代為送達(dá)，或者郵寄送達(dá)。第一百零五條直接或者委托送達(dá)稅務(wù)文書的，以簽收人或者見(jiàn)證人在送達(dá)回證上的簽收或者注明的收件日期為送達(dá)日期；郵寄送達(dá)的，以掛號(hào)函件回執(zhí)上注明的收件日期為送達(dá)日期，并視為已送達(dá)。第一百零三條受送達(dá)人或者本細(xì)則規(guī)定的其他簽收人拒絕簽收稅務(wù)87第一百零六條有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以公告送達(dá)稅務(wù)文書，自公告之日起滿３０日，即視為送達(dá)：

（一）同一送達(dá)事項(xiàng)的受送達(dá)人眾多；

（二）采用本章規(guī)定的其他送達(dá)方式無(wú)法送達(dá)。第一百零六條有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以公告送達(dá)稅務(wù)文書88第二部分

稅務(wù)稽查取證《最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問(wèn)題的規(guī)定》已于２００２年６月４日由最高人民法院審判委員會(huì)第１２２４次會(huì)議通過(guò)?，F(xiàn)予公布，自２００２年１０月１日起施行。

第二部分稅務(wù)稽查取證89問(wèn)題1：進(jìn)入聽(tīng)證、復(fù)議、訴訟程序后，如何進(jìn)行證據(jù)的采集和補(bǔ)充？一、行政訴訟：第一條根據(jù)行政訴訟法第三十二條和第四十三條的規(guī)定，被告對(duì)作出的具體行政行為負(fù)有舉證責(zé)任，應(yīng)當(dāng)在收到起訴狀副本之日起十日內(nèi)，提供據(jù)以作出被訴具體行政行為的全部證據(jù)和所依據(jù)的規(guī)范性文件。被告不提供或者無(wú)正當(dāng)理由逾期提供證據(jù)的，視為被訴具體行政行為沒(méi)有相應(yīng)的證據(jù)。

被告因不可抗力或者客觀上不能控制的其他正當(dāng)事由，不能在前款規(guī)定的期限內(nèi)提供證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)在收到起訴狀副本之日起十日內(nèi)向人民法院提出延期提供證據(jù)的書面申請(qǐng)。人民法院準(zhǔn)許延期提供的，被告應(yīng)當(dāng)在正當(dāng)事由消除后十日內(nèi)提供證據(jù)。逾期提供的，視為被訴具體行政行為沒(méi)有相應(yīng)的證據(jù)。問(wèn)題1：進(jìn)入聽(tīng)證、復(fù)議、訴訟程序后，如何進(jìn)行證據(jù)的采集和補(bǔ)充90第二條原告或者第三人提出其在行政程序中沒(méi)有提出的反駁理由或者證據(jù)的，經(jīng)人民法院準(zhǔn)許，被告可以在第一審程序中補(bǔ)充相應(yīng)的證據(jù)。(補(bǔ)充取證)第三條根據(jù)行政訴訟法第三十三條的規(guī)定，在訴訟過(guò)程中，被告及其訴訟代理人不得自行向原告和證人收集證據(jù)。第五條在行政賠償訴訟中，原告應(yīng)當(dāng)對(duì)被訴具體行政行為造成損害的事實(shí)提供證據(jù)。第六條原告可以提供證明被訴具體行政行為違法的證據(jù)。原告提供的證據(jù)不成立的，不免除被告對(duì)被訴具體行政行為合法性的舉證責(zé)任。第七條原告或者第三人應(yīng)當(dāng)在開(kāi)庭審理前或者人民法院指定的交換證據(jù)之日提供證據(jù)。因正當(dāng)事由申請(qǐng)延期提供證據(jù)的，經(jīng)人民法院準(zhǔn)許，可以在法庭調(diào)查中提供。逾期提供證據(jù)的，視為放棄舉證權(quán)利。原告或者第三人在第一審程序中無(wú)正當(dāng)事由未提供而在第二審程序中提供的證據(jù)，人民法院不予接納。第二條原告或者第三人提出其在行政程序中沒(méi)有提出的反駁理由或91第五十九條被告在行政程序中依照法定程序要求原告提供證據(jù)，原告依法應(yīng)當(dāng)提供而拒不提供，在訴訟程序中提供的證據(jù)，人民法院一般不予采納。

第五十九條被告在行政程序中依照法定程序要求原告提供證據(jù)，原92二、行政復(fù)議：《行政復(fù)議法》第23條行政復(fù)議機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)法制工作的機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)自行政復(fù)議申請(qǐng)受理之日起七日內(nèi)，將行政復(fù)議申請(qǐng)書副本或者行政復(fù)議申請(qǐng)筆錄復(fù)印件發(fā)送被申請(qǐng)人。被申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)自收到申請(qǐng)書副本或者申請(qǐng)筆錄復(fù)印件之日起十日內(nèi)，提出書面答復(fù)，并提交當(dāng)初作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關(guān)材料。

申請(qǐng)人、第三人可以查閱被申請(qǐng)人提出的書面答復(fù)、作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關(guān)材料，除涉及國(guó)家秘密、商業(yè)秘密或者個(gè)人隱私外，行政復(fù)議機(jī)關(guān)不得拒絕。第28條第4項(xiàng)被申請(qǐng)人不按照本法第二十三條的規(guī)定提出書面答復(fù)、提交當(dāng)初作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關(guān)材料的，視為該具體行政行為沒(méi)有證據(jù)、依據(jù)，決定撤銷該具體行政行為。

二、行政復(fù)議：93《稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證程序?qū)嵤┺k法》第三條稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公民作出２０００元以上（含本數(shù)）罰款或者對(duì)法人或者對(duì)其他組織作出１萬(wàn)元以上（含本數(shù)）罰款的行政處罰之前，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》，告知當(dāng)事人已經(jīng)查明的違法事實(shí)、證據(jù)、行政處罰的法律依據(jù)和擬將給予的行政處罰，并告知有要求舉行聽(tīng)證的權(quán)利。第五條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到當(dāng)事人聽(tīng)證要求后１５日內(nèi)舉行聽(tīng)證，并在舉行聽(tīng)證的７日前將《稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證通知書》送達(dá)當(dāng)事人，通知當(dāng)事人舉行聽(tīng)證的時(shí)間、地點(diǎn)，聽(tīng)證主持人的姓名及有關(guān)事項(xiàng)。

當(dāng)事人由于不可抗力或者其他特殊情況而耽誤提出聽(tīng)證期限的，在障礙消除后五日以內(nèi)，可以申請(qǐng)延長(zhǎng)期限。申請(qǐng)是否準(zhǔn)許，由組織聽(tīng)證的稅務(wù)機(jī)關(guān)決定?！抖悇?wù)行政處罰聽(tīng)證程序?qū)嵤┺k法》第三條稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公民作出94第十五條聽(tīng)證主持人認(rèn)為證據(jù)有疑問(wèn)無(wú)法聽(tīng)證辯明，可能影響稅務(wù)行政處罰的準(zhǔn)確公正的，可以宣布中止聽(tīng)證，由本案調(diào)查人員對(duì)證據(jù)進(jìn)行調(diào)查核實(shí)后再行聽(tīng)證。

第十五條聽(tīng)證主持人認(rèn)為證據(jù)有疑問(wèn)無(wú)法聽(tīng)證辯明，可能影響稅95一、行政證據(jù)證據(jù)就是證明案件事實(shí)或者與法律事務(wù)有關(guān)的事實(shí)存在與否的根據(jù)。行政證據(jù)包括行政程序中的證據(jù)和行政訴訟中的證據(jù)，行政證據(jù)是行政機(jī)關(guān)認(rèn)定案件事實(shí)和人民法院審判行政案件的根據(jù)。

稅務(wù)稽查中的證據(jù)一、行政證據(jù)稅務(wù)稽查中的證據(jù)96取證的證明對(duì)象實(shí)體性事實(shí)程序性事實(shí)取證的證明對(duì)象實(shí)體性事實(shí)97

實(shí)體性事實(shí)實(shí)體性事實(shí)，指由實(shí)體法規(guī)定的，行政機(jī)關(guān)作出行政決定必須查清并證實(shí)的事實(shí)。實(shí)體性事實(shí)，包括主體事實(shí)、行為事實(shí)、結(jié)果事實(shí)、情節(jié)事實(shí)等。稅收實(shí)體法決定一國(guó)對(duì)什么課稅，課多少稅，即確定稅收應(yīng)該“做什么”，體現(xiàn)了一國(guó)的稅收政策意圖；程序法是規(guī)定以保證權(quán)利和職權(quán)得以實(shí)現(xiàn)或行使，義務(wù)和責(zé)任得以履行的有關(guān)程序?yàn)橹饕獌?nèi)容的法律，稅收程序法決定的是應(yīng)該“如何做”，即如何來(lái)具體實(shí)施國(guó)家的稅收政策。實(shí)體性事實(shí)實(shí)體性事實(shí)，指由實(shí)體法規(guī)定的，行政機(jī)關(guān)作出行政98

程序性事實(shí)程序性事實(shí)，指行政程序的形式是否符合要求，行政程序步驟是否完成，是否遵守行政程序順序的規(guī)定、行政程序是否遵守時(shí)限的規(guī)定等事實(shí)。程序性事實(shí)，包括程序形式事實(shí)、程序步驟事實(shí)、程序順序事實(shí)、程序時(shí)限事實(shí)。程序性事實(shí)程序性事實(shí)，指行政程序的形式是否符合要求，行政99程序形式事實(shí)：當(dāng)事人申請(qǐng)材料提交形式、行政決定形式、聽(tīng)證形式、調(diào)查案件事實(shí)形式等；程序步驟事實(shí)：是否提出申請(qǐng)、是否通知、是否聽(tīng)取陳述和申辯、是否告知權(quán)利和事實(shí)依據(jù)、是否對(duì)當(dāng)事人提供證據(jù)進(jìn)行審查和核實(shí)、是否提出回避申請(qǐng)及是否審查等；程序順序事實(shí)：指行政程序是否符合法律規(guī)范要求的程序；程序時(shí)限事實(shí)：行政機(jī)關(guān)和行政程序參與人是否遵守法定的時(shí)限規(guī)定的事實(shí)，包括是否按期提出申請(qǐng)，是否在規(guī)定時(shí)限內(nèi)提出證據(jù)材料，是否在法定時(shí)限內(nèi)作出決定等。程序形式事實(shí)：當(dāng)事人申請(qǐng)材料提交形式、行政決定形式、聽(tīng)證形式100

案例：某市紡織品公司2004年11月實(shí)現(xiàn)增值稅21.56萬(wàn)元，當(dāng)?shù)貒?guó)稅分局稅務(wù)人員多次電話催繳，至2004年12月20日仍未繳納。12月21日，稅務(wù)人員依法查詢了該公司的銀行存款賬戶，發(fā)現(xiàn)其賬上剛到30余萬(wàn)元貨款。于是，稅務(wù)人員回分局后填制了《扣繳稅款通知書》，經(jīng)分局長(zhǎng)簽字批準(zhǔn)后，通知銀行從該公司賬上扣繳所欠的21.56萬(wàn)元稅款和1078元滯納金。公司經(jīng)理得知此事后，非常生氣，認(rèn)為國(guó)稅分局不打招呼就扣了錢，還扣了滯納金，有損企業(yè)形象。經(jīng)咨詢，他們認(rèn)為，國(guó)稅分局在扣繳前未先行告誡企業(yè)，違反了《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定。于是，該公司以違法扣繳企業(yè)存款為由，將國(guó)稅分局告上了法庭，請(qǐng)求法庭撤銷國(guó)稅分局的強(qiáng)制執(zhí)行行為。案例：某市紡織品公司2004年11月實(shí)現(xiàn)增值稅21.56101法庭判決：在法庭調(diào)查中，國(guó)稅分局提出，在扣繳稅款前，稅務(wù)人員已多次電話催繳，已履行了告誡程序，符合《稅收征管法》的規(guī)定，法庭應(yīng)予以維持。但紡織品公司提出，企業(yè)法定代表人并未收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的催繳稅款通知，而且電話催繳也無(wú)憑據(jù)，因此屬違法行為，應(yīng)予撤銷。經(jīng)審理，法庭支持了該公司的請(qǐng)求。判決國(guó)稅分局強(qiáng)制扣繳紡織品公司稅款和滯納金的行為違反了《稅收征管法》第四十條的規(guī)定，予以撤銷。法庭判決：102《稅收征管法》第40條規(guī)定：從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：（一）書面通知其開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；（二）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)前款所列納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，必須堅(jiān)持告誡在先的原則，即納稅人未按照規(guī)定的期限繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)發(fā)出《催繳稅款通知書》，先行告誡，責(zé)令限期繳納，在逾期仍不繳納時(shí)，再采取強(qiáng)制執(zhí)行措施?！抖愂照鞴芊ā返?0條規(guī)定：從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)103不需要證明的事實(shí)行政程序中不需要證明的事實(shí)包括推定和行政認(rèn)知。（一）推定推定：根據(jù)一種事實(shí)的存在而推斷或確定另外一種事實(shí)的存在。推定以法律規(guī)定為前提。不需要證明的事實(shí)行政程序中不需要證明的事實(shí)包括推定和行政認(rèn)知104不需要證明的事實(shí)第六十八條下列事實(shí)法庭可以直接認(rèn)定：

（一）眾所周知的事實(shí)；

（二）自然規(guī)律及定理；

（三）按照法律規(guī)定推定的事實(shí)；

（四）已經(jīng)依法證明的事實(shí)；

（五）根據(jù)日常生活經(jīng)驗(yàn)法則推定的事實(shí)。

前款（一）、（三）、（四）、（五）項(xiàng)，當(dāng)事人有相反證據(jù)足以推翻的除外。(彭宇案)不需要證明的事實(shí)第六十八條下列事實(shí)法庭可以直接認(rèn)定：

105取證概述特點(diǎn)：主體特定性、內(nèi)容特定性；手段特定性：查賬權(quán)、實(shí)地檢查權(quán)、責(zé)成提供資料權(quán)、詢問(wèn)權(quán)、商品貨物流通環(huán)節(jié)檢查權(quán)、存款賬戶和儲(chǔ)蓄存款的查詢權(quán)等。對(duì)與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制取證概述特點(diǎn)：主體特定性、內(nèi)容特定性；106有關(guān)證據(jù)的法律規(guī)定及司法解釋中華人民共和國(guó)行政訴訟法；最高人民法院關(guān)于執(zhí)行《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》若干問(wèn)題的解釋；最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問(wèn)題的規(guī)定；中華人民共和國(guó)行政復(fù)議法；中華人民共和國(guó)行政處罰法；中華人民共和國(guó)治安管理處罰法；中華人民共和國(guó)稅收征收管理法；中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則；中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法；稅務(wù)稽查工作規(guī)程；有關(guān)證據(jù)的法律規(guī)定及司法解釋中華人民共和國(guó)行政訴訟法；最高人107一、稅務(wù)稽查中的證據(jù)種類一）書證書證是指以文字、符號(hào)、圖畫等所表達(dá)和記載的內(nèi)容、含義來(lái)證明案件真實(shí)情況的證據(jù)。稅務(wù)稽查工作中，書證是最重要的證據(jù)，也是數(shù)量最多的證據(jù)，通常表現(xiàn)為證明稅收違法行為的憑證、賬簿、發(fā)票、企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、法定代表人身份證等。一、稅務(wù)稽查中的證據(jù)種類一）書證108一、在收集和固定書證時(shí)，應(yīng)注意哪些？一、在收集和固定書證時(shí)，應(yīng)注意哪些？109按照《若干規(guī)定》第十條、第十七條和《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》（國(guó)稅發(fā)[1996]226號(hào)）第二十四條的規(guī)定，書證的收集與固定應(yīng)符合以下要求：1.需要提取與案件有關(guān)資料原件的，以專用收據(jù)提取有關(guān)資料，以統(tǒng)一的換票證換取發(fā)票原件。2.不能取得原件的，或稽查對(duì)象以外的單位和個(gè)人提供的書證屬于復(fù)印件的，可以照相、影印和復(fù)制，但必須注明原件的出處，由原件保存單位（個(gè)人）簽注“本件由我單位提供，與原件核對(duì)無(wú)誤，原件存于我處”字樣，并由其簽章或者押??；拒絕簽章或者押印的，應(yīng)當(dāng)邀請(qǐng)有關(guān)見(jiàn)證人（如基層組織、所在單位代表等人員）到場(chǎng)制作現(xiàn)場(chǎng)筆錄，在現(xiàn)場(chǎng)筆錄上記明拒簽事由和日期，由稽查人員、見(jiàn)證人簽名或者蓋章。3.收集的報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿、圖紙、專業(yè)技術(shù)資料、科技文獻(xiàn)等書證，應(yīng)當(dāng)附有說(shuō)明出處等相關(guān)信息的材料并蓋章和押印。4.外文書證或者外國(guó)語(yǔ)視聽(tīng)資料，應(yīng)當(dāng)附有由具有翻譯資質(zhì)的機(jī)構(gòu)翻譯的或者其他翻譯準(zhǔn)確的中文譯本，由翻譯機(jī)構(gòu)蓋章或者翻譯人員簽名。按照《若干規(guī)定》第十條、第十七條和《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》（國(guó)稅110某地稅稽查局對(duì)一加油站進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)該加油站采取收入不入帳的手段進(jìn)行偷稅，會(huì)計(jì)人員也承認(rèn)偷稅事實(shí)，于是進(jìn)行了記錄，但未復(fù)印帳冊(cè)，且記錄上無(wú)加油站人員簽名。后稽查人員制作了稽查底稿（未蓋章），回來(lái)后根據(jù)稽查底稿制作了《稅務(wù)處理決定書》，責(zé)令繳納，并按規(guī)定程序進(jìn)行處罰，該加油站未予理睬，于是稽查局采取了強(qiáng)制執(zhí)行措施，從其帳戶存款中扣繳稅款和罰款，該加油站提出復(fù)議，市局維持了原決定，該加油站以事實(shí)不清證據(jù)不足為由將稽查局告訴，在審理過(guò)程中，加油站出示了重新制作的帳簿，不承認(rèn)偷稅，稽查局出示了相關(guān)文書和稽查底稿、筆錄等證明事實(shí)清楚，證據(jù)充分。請(qǐng)問(wèn)：法院如何判決？某地稅稽查局對(duì)一加油站進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)該加油站采取收入不入帳的111法院判決：撤消稅務(wù)處理處罰決定，并判令稅務(wù)機(jī)關(guān)退回扣繳的款項(xiàng)。證據(jù)無(wú)效，事實(shí)不清，證據(jù)不足《行政訴訟法》第五十四條人民法院經(jīng)過(guò)審理，根據(jù)不同情況，分別作出以下判決：

（一）具體行政行為證據(jù)確鑿，適用法律、法規(guī)正確，符合法定程序的，判決維持。

（二）具體行政行為有下列情形之一的，判決撤銷或者部分撤銷，并可以判決被告重新作出具體行政行為：

１、主要證據(jù)不足的；

２、適用法律、法規(guī)錯(cuò)誤的；

３、違反法定程序的；

４、超越職權(quán)的；

５、濫用職權(quán)的。

（三）被告不履行或者拖延履行法定職責(zé)的，判決其在一定期限內(nèi)履行。

（四）行政處罰顯失公正的，可以判決變更。法院判決：撤消稅務(wù)處理處罰決定，并判令稅務(wù)機(jī)關(guān)退回扣繳的款項(xiàng)112二）物證物證是指用外形、特征、質(zhì)量等證明案件真實(shí)情況的物品。如非法印制、買賣、偽造、變?cè)斓陌l(fā)票、完稅憑證；非法印制增值稅專用發(fā)票的機(jī)器等作案工具；倒賣發(fā)票獲取的贓款、贓物等。二）物證物證是指用外形、特征、質(zhì)量等證明案件真實(shí)情況的物品。113二、在收集和固定物證時(shí)，應(yīng)注意哪些？二、在收集和固定物證時(shí)，應(yīng)注意哪些？114按照《若干規(guī)定》第十一條、第十四條的規(guī)定，物證的收集與固定應(yīng)符合以下要求：1.應(yīng)收集原物，如收集原物確有困難的，可以收集與原物核對(duì)無(wú)誤的復(fù)制件或證明該物證的照片、錄像等其他具有證明效力的證據(jù)。2.原物數(shù)量較多的，可收集、調(diào)取其中具有代表性的一部分，并輔以照片、錄像、現(xiàn)場(chǎng)筆錄等加以佐證。3.收集物證時(shí)，還要注意與鑒定結(jié)論相結(jié)合。按照《若干規(guī)定》第十一條、第十四條的規(guī)定，物證的收集與固定應(yīng)115種類物，是指不具有單獨(dú)的特征，可以用其他同類物的物互相代替，并可以用度、量、衡等標(biāo)準(zhǔn)加以計(jì)算的物。特定物，是指具有單獨(dú)性的特征，不能以其他物進(jìn)行替代的物。特定物既包括獨(dú)一無(wú)二的物；也包括特定化了的種類物。意義：當(dāng)特定物由于不可歸責(zé)于雙方當(dāng)事人原因毀損滅失的時(shí)候，債務(wù)人即要免除給付義務(wù)。而如果是種類物，則不免除出賣人的給付義務(wù)，在條件允許的情況下，出賣人仍應(yīng)用其他同類物交付買受人。種類物，是指不具有單獨(dú)的特征，可以用其他同類物的物互相代替，116

三）視聽(tīng)資料視聽(tīng)資料是指以錄音、錄像、計(jì)算機(jī)軟件等可視可聽(tīng)的載體儲(chǔ)存的，證明案件真實(shí)情況的音響、圖像、文字或者其他信息。主要包括錄音資料、錄像資料、電子計(jì)算機(jī)儲(chǔ)存資料、運(yùn)用專門技術(shù)設(shè)備得到的信息資料等。特點(diǎn)：物質(zhì)依賴性

便利高效性

形象直觀性監(jiān)控資料現(xiàn)場(chǎng)錄像三）視聽(tīng)資料監(jiān)控資料117案例：2003年1月4日，某縣地稅局接到群眾來(lái)信，稱該鎮(zhèn)陳某從事柳編加工銷售業(yè)務(wù)，卻從來(lái)沒(méi)有辦理稅務(wù)登記證和繳納任何稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)派工作人員張某和李某喬裝一單位采購(gòu)員到陳某處談生意。張某與陳某談生意時(shí)，李某偷偷地錄音，錄下了陳某全年的銷售額及有關(guān)產(chǎn)品的銷售價(jià)格。第二天，稅務(wù)機(jī)關(guān)再派工作人員張某和李某著裝到陳某處，并口頭告之他們是稅務(wù)局的工作人員，之后對(duì)陳某進(jìn)行詢問(wèn)說(shuō)，我們昨天的談話已經(jīng)錄音，你若實(shí)事求是交代，我們可以不罰你。否則，我們將把你交給公安機(jī)關(guān)。陳某便稱自2001年11月～2002年12月底，自己在家中雇傭工人從事柳編加工銷售業(yè)務(wù)，銷售額累計(jì)達(dá)32．8萬(wàn)元，已經(jīng)領(lǐng)取了營(yíng)業(yè)執(zhí)照，但沒(méi)有到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記證和繳納稅款。請(qǐng)問(wèn)：李某取得的證據(jù)能否作為本案定案的依據(jù)？案例：2003年1月4日，某縣地稅局接到群眾來(lái)信，稱該鎮(zhèn)陳某118《稅務(wù)稽查規(guī)程》第二十三條第三款：收集證言時(shí)，可以筆錄、錄音、錄像?！抖悇?wù)稽查規(guī)程》第二十四條：調(diào)查取證時(shí)，需要索取與案件有關(guān)的資料原件的，可以用統(tǒng)一的換票證換取發(fā)票原件或?qū)Ｓ檬論?jù)提取有關(guān)資料；不能取得原件的，可以照相、影印和復(fù)制，但必須注明原件的保存單位（個(gè)人）和出處，由原件保存單位和個(gè)人簽注“與原件核對(duì)無(wú)誤”字樣，并由其簽章或者押印。偷錄偷拍的證據(jù)效力《稅務(wù)稽查規(guī)程》第二十三條第三款：收集證言時(shí)，可以筆錄、錄音119《稅收征收管理法》第五十八條：稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查稅務(wù)違法案件時(shí)，對(duì)與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制。

《稅收征收管理法》第五十八條：稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查稅務(wù)違法案件時(shí)，120視聽(tīng)資料的合法性1995年3月，最高人民法院在《關(guān)于未經(jīng)對(duì)方當(dāng)事人同意私自錄音取得的資料能否作為證據(jù)使用問(wèn)題的批復(fù)》：未經(jīng)對(duì)方當(dāng)事人同意私自錄制其談話，系不合法行為，以這種手段取得的錄音資料，不能作為證據(jù)使用。2002年4月1日施行的《最高人民法院關(guān)于民事訴訟證據(jù)的若干規(guī)定》第六十八條：以侵害他人合法權(quán)益或者違反法律禁止性規(guī)定的方法取得的證據(jù)，不能作為認(rèn)定案件事實(shí)的依據(jù)。2002年10月1日施行的《最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)的若干規(guī)定》第五十七條：下列證據(jù)材料不能作為定案依據(jù)：

（一）嚴(yán)重違反法定程序收集的證據(jù)材料；

（二）以偷拍、偷錄、竊聽(tīng)等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)材料；

（三）以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當(dāng)手段獲取的證據(jù)材料視聽(tīng)資料的合法性1995年3月，最高人民法院在《關(guān)于未經(jīng)對(duì)方121錄像資料和錄音資料的收集與固定按照《若干規(guī)定》第十二條、第五十七條、第七十一條的規(guī)定，應(yīng)符合以下要求：1.盡可能調(diào)取有關(guān)資料的原始載體，即錄音、錄像、計(jì)算機(jī)儲(chǔ)存資料等信息載體。調(diào)取原始載體確有困難的，可提供復(fù)制件，需注明制作方法、制作時(shí)間、制作人和證明對(duì)象等內(nèi)容。2.通過(guò)拍攝、錄音等方式收集和固定相關(guān)的證據(jù)（包括采用偷拍、偷錄、竊聽(tīng)等手段獲取，但不能侵害他人合法權(quán)益）。3.對(duì)取得的視聽(tīng)資料，應(yīng)保持事實(shí)的完整性、真實(shí)性，不得進(jìn)行剪輯、拼接等。4.聲音資料應(yīng)當(dāng)附有該聲音內(nèi)容的文字記錄。5.錄制的原始音像制品可復(fù)制并辦理公證，封存?zhèn)洳椋悦庠家粝裰破纺p和音像失真、導(dǎo)致證據(jù)滅失。錄像資料和錄音資料的收集與固定按照《若干規(guī)定》第十二條、122三、在收集和固定電子證據(jù)時(shí)，應(yīng)注意哪些？三、在收集和固定電子證據(jù)時(shí)，應(yīng)注意哪些？123按照《若干規(guī)定》第十二條、第四十條、第六十四條、第七十一條的規(guī)定要求，一般可以采取以下方式收集與固定電子證據(jù)：1.一般取證。對(duì)電子證據(jù)在未經(jīng)偽飾、修改、破壞等情形下進(jìn)行的取證：（1）打印。直接將有關(guān)內(nèi)容打印在紙張上，再按照提取書證的方法予以保管、固定，并注明打印的時(shí)間、數(shù)據(jù)信息在計(jì)算機(jī)中的位置（如存放于那個(gè)文件夾中等）和取證人員等內(nèi)容。

（2）拷貝?？截愔?，應(yīng)當(dāng)及時(shí)檢查拷貝的質(zhì)量，防止因保存方式不當(dāng)?shù)仍蚨鴮?dǎo)致的拷貝不成功或感染有病毒。在取證同時(shí)應(yīng)取得備份證據(jù)，然后將其中備份證據(jù)的存儲(chǔ)介質(zhì)封存，由納稅人注明“該數(shù)據(jù)出自我單位電腦中，未經(jīng)修改，數(shù)據(jù)真實(shí)”，寫明“年、月、日”，蓋章封存，稽查人員將封存的電子數(shù)據(jù)存儲(chǔ)介質(zhì)帶回單位保存。

（3）拍照、攝像。可按有關(guān)要求采用拍照、攝像的方法對(duì)其進(jìn)行提取和固定，也可同時(shí)對(duì)取證全程進(jìn)行拍照、攝像。（4）公證。對(duì)操作電腦的步驟，電腦型號(hào)、打開(kāi)電腦和進(jìn)入頁(yè)面的程序，以及電腦中出現(xiàn)的內(nèi)容進(jìn)行復(fù)制等全過(guò)程進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)情況進(jìn)行拍照或錄像，由公證人員出具公證書。2.特殊取證。這主要指在電子證據(jù)被加密、刪改、破壞等情況下，由專業(yè)技術(shù)人員協(xié)助進(jìn)行電子證據(jù)收集和固定的活動(dòng)。（1）解密。找到相應(yīng)的密碼文件后，由專業(yè)技術(shù)人員選用相應(yīng)的解除密碼口令軟件。解密后，將對(duì)案件有價(jià)值的文件，再按一般取證方法進(jìn)行取證。在解密過(guò)程中，可采取錄像方式。（2）恢復(fù)。使用軟件恢復(fù)工具，恢復(fù)已被修改、破壞的證據(jù)，對(duì)已被恢復(fù)的，再按一般取證方法進(jìn)行取證。按照《若干規(guī)定》第十二條、第四十條、第六十四條、第七十一條的124第六十四條以有形載體固定或者顯示的電子數(shù)據(jù)交換、電子郵件以及其他數(shù)據(jù)資料，其制作情況和真實(shí)性經(jīng)對(duì)方當(dāng)事人確認(rèn)，或者以公證等其他有效方式予以證明的，與原件具有同等的證明效力。企業(yè)稅務(wù)稽查的法律知識(shí)課件125一)電子數(shù)據(jù)采集前的準(zhǔn)備1、擬定檢查方案：包括稽查對(duì)象、檢查時(shí)間、檢查部門與人員、稅務(wù)文書；2、分組與分工：數(shù)據(jù)采集、筆錄制作；3、準(zhǔn)備取證設(shè)備：電腦、光盤等；4、必要時(shí)錄像和拍照；二）電子數(shù)據(jù)采集過(guò)程中的重點(diǎn)控制1、計(jì)算機(jī)等設(shè)備的控制；2、相關(guān)部門電子數(shù)據(jù)的控制（財(cái)務(wù)、銷售）；3、重點(diǎn)人員電子數(shù)據(jù)的控制；一)電子數(shù)據(jù)采集前的準(zhǔn)備126

四)證人證言證人證言是指知道案件真實(shí)情況的人，向稽查人員所做的有關(guān)案件部分或全部事實(shí)的陳述。常見(jiàn)的證人證言有詢問(wèn)筆錄、證人提供的口頭或書面證詞等。四)證人證言證人證言是指知道案件真實(shí)情況的人，向稽查127證人：凡是知道案件情況的人，都有作證的義務(wù)。

生理上、精神上有缺陷或者年幼，不能辨別是非、不能正確表達(dá)的人，不能作證人。待證事實(shí)與其年齡、智力狀況或者精神健康狀況相適應(yīng)的無(wú)民事行為能力人和限制民事行為能力人，可以作為證人。證人：凡是知道案件情況的人，都有作證的義務(wù)。

生理上128四、在收集和固定證人證言時(shí)，應(yīng)注意哪些？四、在收集和固定證人證言時(shí)，應(yīng)注意哪些？129按照《若干規(guī)定》第十條、第十三條、第四十二條、第四十六條、第五十七條、第七十一條和《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》第二十二條

、第二十三條、第二十五條的規(guī)定，證人證言的收集與固定應(yīng)符合以下要求：1.《調(diào)查（詢問(wèn)）筆錄》應(yīng)逐項(xiàng)填寫清楚以下內(nèi)容：詢問(wèn)的時(shí)間、地點(diǎn)、詢問(wèn)調(diào)查人、記錄人（錄入人）、被詢問(wèn)人姓名、性別、年齡、工作單位、職務(wù)、住址以及重要在場(chǎng)人的姓名、工作單位、職務(wù)等。2.正文部分采用問(wèn)答形式。記錄詢問(wèn)內(nèi)容要真實(shí)、準(zhǔn)確、詳細(xì)、具體，不能隨意取舍。3.稽查人員應(yīng)就調(diào)查了解的事實(shí)進(jìn)行詢問(wèn)，詢問(wèn)措辭應(yīng)做到意思表達(dá)清晰、明確，不要使用暗示或隱喻性的言辭，并應(yīng)告知不如實(shí)提供情況應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。4.涉及重要事實(shí)、情節(jié)、數(shù)字、日期等問(wèn)題時(shí)，應(yīng)要求被詢問(wèn)人準(zhǔn)確回答，避免含糊。5.對(duì)證人提供的物證、書證，或詢問(wèn)人提問(wèn)時(shí)出示的證據(jù)，都要在記錄中反映并記明證據(jù)的來(lái)源。按照《若干規(guī)定》第十條、第十三條、第四十二條、第四十六條、第1306.《調(diào)查（詢問(wèn)）筆錄》應(yīng)用鋼筆、毛筆書寫或打印。7.應(yīng)由證人本人簽章或者押印，證人沒(méi)有書寫能力請(qǐng)人代寫、代打印的，由代寫、代打印人向本人宣讀，本人認(rèn)為無(wú)誤的，由本人及代寫、代打印人共同簽章或者押印。8.證人認(rèn)為證言有遺漏或差錯(cuò)的，應(yīng)允許其補(bǔ)充或更正。更改證言的，應(yīng)當(dāng)注明更改原因，并在更改處由被詢問(wèn)人押印，但稅務(wù)機(jī)關(guān)不退還原件。9.采用手書、計(jì)算機(jī)打印等多種方式固定證據(jù)的，均應(yīng)當(dāng)有稽查人員、被詢問(wèn)人、陳述人、談話人簽名或者蓋章。10.證人證言中要有證人的簽名、蓋章（押?。┖统鼍呷掌冢约白C明證人身份的文件。6.《調(diào)查（詢問(wèn)）筆錄》應(yīng)用鋼筆、毛筆書寫或打印。131隱匿、故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告罪的刑法規(guī)定刑法修正案第一條規(guī)定：第一百六十二條后增加一條，作為第一百六十二條之一：“隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金?！薄皢挝环盖翱钭锏?，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰。”隱匿、故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告罪的刑法規(guī)定刑法修132誤解：1、刑法修正案規(guī)定本罪加在162條后面，只是針對(duì)162條規(guī)定的妨害清算罪而言，2、刑法修正案被本罪放在刑法分則第三章第三節(jié)中進(jìn)行規(guī)定的，只是針對(duì)公司和企業(yè)，如果出現(xiàn)隱匿、故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告行為，追究刑事責(zé)任。誤解：1332002年1月14日全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)法制工作委員會(huì)《關(guān)于對(duì)“隱匿、銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告構(gòu)成犯罪的主體范圍”問(wèn)題的答復(fù)意見(jiàn)》中指出：“根據(jù)全國(guó)人大常委會(huì)1999年12月25日刑法修正案第一條的規(guī)定，任何單位和個(gè)人在辦理會(huì)計(jì)事務(wù)時(shí)對(duì)依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，進(jìn)行隱匿、銷毀，情節(jié)嚴(yán)重的，構(gòu)成犯罪，應(yīng)當(dāng)依法追究其刑事責(zé)任?！?/p>

2002年1月14日全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)法制工作委員會(huì)134該罪的客觀方面①具有隱匿或者銷毀行為。隱匿是指把物品收藏起來(lái)，不易被發(fā)現(xiàn)。銷毀是指把物品損毀，不再具有其使用價(jià)值；②隱匿、銷毀的對(duì)象是會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿和會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)資料中最主要的部分，是反映單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要書證，是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收管理的重要依據(jù)，是紀(jì)檢、審計(jì)和司法機(jī)關(guān)查實(shí)違法犯罪的重要證據(jù)來(lái)源，所以在國(guó)家規(guī)定的保存期限內(nèi)，不允許隱匿和銷毀；該罪的客觀方面135③必須達(dá)到情節(jié)嚴(yán)重。2001年4月《最高檢、公安部關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》第7條規(guī)定：“涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予追訴：隱匿、銷毀的會(huì)計(jì)資料涉及金額在五十萬(wàn)元以上的；為逃避依法查處而隱匿、銷毀或者拒不交出會(huì)計(jì)資料的?！雹郾仨氝_(dá)到情節(jié)嚴(yán)重。136第十三條根據(jù)行政訴訟法第三十一條第一款第（四）項(xiàng)的規(guī)定，當(dāng)事人向人民法院提供證人證言的，應(yīng)當(dāng)符合下列要求：

（一）寫明證人的姓名、年齡、性別、職業(yè)、住址等基本情況；（二）有證人的簽名，不能簽名的，應(yīng)當(dāng)以蓋章等方式證明；（三）注明出具日期；（四）附有居民身份證復(fù)印件等證明證人身份的文件。第四十一條凡是知道案件事實(shí)的人，都有出庭作證的義務(wù)。有下列情形之一的，經(jīng)人民法院準(zhǔn)許，當(dāng)事人可以提交書面證言：

（一）當(dāng)事人在行政程序或者庭前證據(jù)交換中對(duì)證人證言無(wú)異議的；

（二）證人