審計(jì)課件-注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范

現(xiàn)代審計(jì)學(xué)第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德與法律責(zé)任專(zhuān)業(yè).....現(xiàn)代審計(jì)學(xué)第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德與法律責(zé)任專(zhuān)業(yè)..本章內(nèi)容第一節(jié)職業(yè)道德基本原則第二節(jié)職業(yè)道德概念框架第三節(jié)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用第四節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求（重點(diǎn)）第五節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任專(zhuān)業(yè).....本章內(nèi)容第一節(jié)職業(yè)道德基本原則專(zhuān)業(yè)..學(xué)習(xí)目標(biāo)1、掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則2、理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概念框架的涵義，并能運(yùn)用概念框架分析解決問(wèn)題3、掌握如何識(shí)別、評(píng)價(jià)和應(yīng)對(duì)專(zhuān)業(yè)服務(wù)委托、利益沖突、應(yīng)客戶要求提供第二次意見(jiàn)、收費(fèi)、專(zhuān)業(yè)服務(wù)營(yíng)銷(xiāo)、禮品和款待、保管客戶資產(chǎn)等情形可能產(chǎn)生的不利影響4、理解獨(dú)立性概念框架的內(nèi)涵，并能運(yùn)用獨(dú)立性概念框架分析解決問(wèn)題5、專(zhuān)業(yè).....學(xué)習(xí)目標(biāo)1、掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則專(zhuān)業(yè)..第一節(jié)職業(yè)道德基本原則誠(chéng)信獨(dú)立性客觀和公正專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注保密良好職業(yè)行為專(zhuān)業(yè).....第一節(jié)職業(yè)道德基本原則誠(chéng)信專(zhuān)業(yè)..第一節(jié)

職業(yè)道德基本原則——誠(chéng)信（1/6)一、誠(chéng)信注冊(cè)會(huì)計(jì)師在所有的職業(yè)活動(dòng)中，應(yīng)保持正直，誠(chéng)實(shí)守信。誠(chéng)信原則的總體要求：1、如果認(rèn)為業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)資料或其他信息含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述，含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息，或者存在遺漏或含糊其辭的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得與這些有問(wèn)題的信息發(fā)生牽連。2、如果注意到已與有問(wèn)題的信息發(fā)生牽連，應(yīng)當(dāng)采取措施消除牽連。如果對(duì)鑒證業(yè)務(wù)中有問(wèn)題的信息出具了恰當(dāng)?shù)姆菢?biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)報(bào)告，可以不視為違反這一規(guī)定。專(zhuān)業(yè).....第一節(jié)職業(yè)道德基本原則——誠(chéng)信（1/6)一、誠(chéng)信專(zhuān)業(yè).第一節(jié)

職業(yè)道德基本原則——誠(chéng)信（1/6)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“發(fā)生牽連”針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)而言，發(fā)生牽連是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)有關(guān)審計(jì)客戶信息出具了審計(jì)報(bào)告或同意將其姓名與有關(guān)信息聯(lián)系在一起。例1，假設(shè)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，如果A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章，則表明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與甲公司審計(jì)報(bào)告包含的信息發(fā)生牽連。專(zhuān)業(yè).....第一節(jié)職業(yè)道德基本原則——誠(chéng)信（1/6)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“發(fā)第一節(jié)

職業(yè)道德基本原則——誠(chéng)信（1/6)例2，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司2013年度存在顯失公允的重大關(guān)聯(lián)方交易確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)甲公司管理層進(jìn)行收入調(diào)減并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中增加對(duì)該關(guān)聯(lián)方及其交易事項(xiàng)的披露，但遭到甲公司管理層拒絕。處理方法（1）：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)識(shí)別到甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在嚴(yán)重誤導(dǎo)和重大遺漏的信息，并且甲公司管理層拒絕調(diào)整，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然針對(duì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。分析：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)客戶有問(wèn)題的信息仍然簽發(fā)了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，屬于與客戶有問(wèn)題的信息發(fā)生牽連。專(zhuān)業(yè).....第一節(jié)職業(yè)道德基本原則——誠(chéng)信（1/6)例2，ABC會(huì)計(jì)第一節(jié)

職業(yè)道德基本原則——誠(chéng)信（1/6)處理方法（2）：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)識(shí)別到甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在嚴(yán)重誤導(dǎo)和重大遺漏的信息，并且甲公司管理層拒絕調(diào)整，因此A注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)該情形出具了恰當(dāng)?shù)姆菬o(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。分析：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)客戶有問(wèn)題的信息簽發(fā)了恰當(dāng)?shù)姆菢?biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，不屬于與客戶有問(wèn)題的信息發(fā)生牽連。專(zhuān)業(yè).....第一節(jié)職業(yè)道德基本原則——誠(chéng)信（1/6)處理方法（2）：第一節(jié)

職業(yè)道德基本原則——獨(dú)立性（2/6)二、獨(dú)立性獨(dú)立性是指不依附外力，且不受外界束縛。（一）鑒證業(yè)務(wù)與獨(dú)立性獨(dú)立性原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于責(zé)任方和預(yù)期使用者，發(fā)表客觀和公正的鑒證意見(jiàn)。1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承辦審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從整體層面和具體業(yè)務(wù)層面采取措施，以保持會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組的獨(dú)立性。專(zhuān)業(yè).....第一節(jié)職業(yè)道德基本原則——獨(dú)立性（2/6)二、獨(dú)立性專(zhuān)業(yè)第一節(jié)

職業(yè)道德基本原則——獨(dú)立性（2/6)（二）非鑒證業(yè)務(wù)與獨(dú)立性注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的業(yè)務(wù)分鑒證業(yè)務(wù)與非鑒證業(yè)務(wù)，許多非鑒證業(yè)務(wù)以客戶為唯一受益人，比如會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接的為某公司提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，代為編制會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表服務(wù)，代公司管理層招聘服務(wù)，提供稅務(wù)服務(wù)等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供這些服務(wù)時(shí)不需要承擔(dān)對(duì)第三方報(bào)告的責(zé)任，不需要遵循獨(dú)立性原則。專(zhuān)業(yè).....第一節(jié)職業(yè)道德基本原則——獨(dú)立性（2/6)（二）非鑒證業(yè)第一節(jié)

職業(yè)道德基本原則——客觀和公正（3/6)三、客觀和公正客觀：一個(gè)事物不受主觀思想或意識(shí)影響而獨(dú)立存在的性質(zhì)，能保持真實(shí)性，跟主觀性相對(duì)應(yīng)。公正：指公平正直，沒(méi)有偏私。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)公正處事、實(shí)事求是，不得由于偏見(jiàn)、利益沖突或他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷。專(zhuān)業(yè).....第一節(jié)職業(yè)道德基本原則——客觀和公正（3/6)三、客觀和第一節(jié)

職業(yè)道德基本原則——專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注（4/6）四、專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注（一）專(zhuān)業(yè)勝任能力專(zhuān)業(yè)勝任能力，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有足夠的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，能夠在實(shí)務(wù)工作環(huán)境中按照設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)濟(jì)、有效地完成工作任務(wù)。專(zhuān)業(yè)勝任能力是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的保證。專(zhuān)業(yè)勝任能力可以分為兩個(gè)獨(dú)立階段：1、專(zhuān)業(yè)勝任能力的獲取。2、專(zhuān)業(yè)勝任能力的保持專(zhuān)業(yè).....第一節(jié)職業(yè)道德基本原則——專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注（4/第一節(jié)

職業(yè)道德基本原則——專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注（4/6）（二）應(yīng)有的關(guān)注應(yīng)有的關(guān)注，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其所提供服務(wù)承擔(dān)的勤勉盡責(zé)的義務(wù)。具體到審計(jì)服務(wù)而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以勤勉盡責(zé)的態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用其專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，收集和客觀評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。專(zhuān)業(yè).....第一節(jié)職業(yè)道德基本原則——專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注（4/第一節(jié)職業(yè)道德基本原則——保密（5/6）五、保密（一）基本要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)在職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息保密，不得有下列行為：（1）未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息；（2）利用自己所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。專(zhuān)業(yè).....第一節(jié)職業(yè)道德基本原則——保密（5/6）五、保密專(zhuān)業(yè).第一節(jié)職業(yè)道德基本原則——保密（5/6）（二）保密范圍的要求（空間和時(shí)間）（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)其現(xiàn)有客戶、擬接受的客戶、受雇的工作單位、擬受雇的工作單位向其披露的涉密信息保密。（空間要求）（2）在終止與客戶或工作單位的關(guān)系之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然應(yīng)當(dāng)對(duì)在職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中獲知的信息保密。（時(shí)間要求）專(zhuān)業(yè).....第一節(jié)職業(yè)道德基本原則——保密（5/6）（二）保密范圍的第一節(jié)職業(yè)道德基本原則——保密（5/6）（三）無(wú)意泄密的對(duì)象注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)交往中應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)，警惕無(wú)意中泄密的可能性，特別是警惕無(wú)意中向近親屬或關(guān)系密切的人員泄密的可能性。專(zhuān)業(yè).....第一節(jié)職業(yè)道德基本原則——保密（5/6）（三）無(wú)意泄密的第一節(jié)職業(yè)道德基本原則——保密（5/6）（四）保密原則的例外情形（1）法律法規(guī)允許披露，并取得客戶或工作單位的授權(quán)；（2）根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告所發(fā)現(xiàn)的違法行為；（3）法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益；（4）接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問(wèn)和調(diào)查；（5）法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。專(zhuān)業(yè).....第一節(jié)職業(yè)道德基本原則——保密（5/6）（四）保密原則的第一節(jié)職業(yè)道德基本原則——良好職業(yè)行為（6/6）六、良好職業(yè)行為1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽(yù)的行為。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在向公眾傳遞信息以及推介自己和工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體，不得損害職業(yè)形象。3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)誠(chéng)實(shí)、實(shí)事求是，不得有下列行為：（1）夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn)；（2）貶低或無(wú)根據(jù)地比較其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。專(zhuān)業(yè).....第一節(jié)職業(yè)道德基本原則——良好職業(yè)行為（6/6）六、良好第二節(jié)職業(yè)道德概念框架一、職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵二、對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素三、應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施專(zhuān)業(yè).....第二節(jié)職業(yè)道德概念框架一、職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵專(zhuān)業(yè).第二節(jié)

職業(yè)道德概念框架——職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵一、職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵職業(yè)道德概念框架是指解決職業(yè)道德問(wèn)題的思路和方法，用以指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（1）識(shí)別對(duì)職業(yè)道德基本原則的不利影響；（2）評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度；（3）必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?zhuān)業(yè).....第二節(jié)職業(yè)道德概念框架——職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵一、職業(yè)第二節(jié)

職業(yè)道德概念框架——職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵識(shí)別的各種產(chǎn)生不利影響的情形是否對(duì)職業(yè)道德原則產(chǎn)生不利影響可以接受的不利影響是否超出可接受的水平處于可接受水平超出可接受水平否是否是是否嚴(yán)重采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃较a(chǎn)生不利影響的情形，拒絕業(yè)務(wù)委托或終止業(yè)務(wù)約定是否專(zhuān)業(yè).....第二節(jié)職業(yè)道德概念框架——職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵識(shí)別的各第二節(jié)

職業(yè)道德概念框架——職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵運(yùn)用職業(yè)判斷，有些情況在性質(zhì)上非常重大，不論數(shù)量多少，都將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿牡退?，則應(yīng)當(dāng)拒絕接受業(yè)務(wù)委托或終止業(yè)務(wù)約定。例：專(zhuān)業(yè).....第二節(jié)職業(yè)道德概念框架——職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵運(yùn)用職業(yè)第二節(jié)

職業(yè)道德概念框架——不利影響的因素二、對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素1、自身利益2、自我評(píng)價(jià)3、過(guò)度推介4、密切關(guān)系5、外在壓力專(zhuān)業(yè).....第二節(jié)職業(yè)道德概念框架——不利影響的因素二、對(duì)遵循職業(yè)道第二節(jié)

職業(yè)道德概念框架——不利影響的因素不利影響因素產(chǎn)生不利影響的具體情形1.自身利益（1）審計(jì)項(xiàng)目組成員在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入過(guò)分依賴某一客戶（3）審計(jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶（5）審計(jì)項(xiàng)目組成員正在與審計(jì)客戶協(xié)商受雇于該客戶（6）會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費(fèi)的協(xié)議（7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所以往提供的專(zhuān)業(yè)服務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)誤專(zhuān)業(yè).....第二節(jié)職業(yè)道德概念框架——不利影響的因素不利影響因素產(chǎn)生第二節(jié)

職業(yè)道德概念框架——不利影響的因素不利影響因素產(chǎn)生不利影響的具體情形2.自我評(píng)價(jià)（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)客戶提供財(cái)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或操作服務(wù)后，又對(duì)系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具審計(jì)報(bào)告（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成審計(jì)業(yè)務(wù)的對(duì)象（3）審計(jì)項(xiàng)目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級(jí)管理人員（4）審計(jì)項(xiàng)目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對(duì)象施加重大影響（5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所為審計(jì)客戶提供直接影響審計(jì)對(duì)象信息的其他服務(wù)專(zhuān)業(yè).....第二節(jié)職業(yè)道德概念框架——不利影響的因素不利影響因素產(chǎn)生第二節(jié)

職業(yè)道德概念框架——不利影響的因素不利影響因素產(chǎn)生不利影響的具體情形3.過(guò)度推介（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份（2）在審計(jì)客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人專(zhuān)業(yè).....第二節(jié)職業(yè)道德概念框架——不利影響的因素不利影響因素產(chǎn)生第二節(jié)

職業(yè)道德概念框架——不利影響的因素不利影響因素產(chǎn)生不利影響的具體情形4.密切關(guān)系（1）項(xiàng)目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級(jí)管理人員（2）項(xiàng)目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象施加重大影響（3）客戶的董事、高級(jí)管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任事務(wù)所的項(xiàng)目合伙人（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受客戶的禮品或款待（5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或高級(jí)員工與審計(jì)客戶存在長(zhǎng)期業(yè)務(wù)關(guān)系專(zhuān)業(yè).....第二節(jié)職業(yè)道德概念框架——不利影響的因素不利影響因素產(chǎn)生第二節(jié)

職業(yè)道德概念框架——不利影響的因素不利影響因素產(chǎn)生不利影響的具體情形5.外在壓力（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅（2）審計(jì)客戶表示，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同意對(duì)某項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理，則不再委托其承辦擬議中的非審計(jì)業(yè)務(wù)（3）客戶威脅將起訴會(huì)計(jì)師事務(wù)所（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到降低收費(fèi)的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍（5）由于客戶員工對(duì)所討論的事項(xiàng)更具有專(zhuān)長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨服從其判斷的壓力（6）會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師，除非同意審計(jì)客戶不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，否則將影響晉升專(zhuān)業(yè).....第二節(jié)職業(yè)道德概念框架——不利影響的因素不利影響因素產(chǎn)生第二節(jié)

職業(yè)道德概念框架——應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施三、應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施（一）法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施1、取得會(huì)員資格必需的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)要求；2、持續(xù)的職業(yè)發(fā)展要求；3、公司治理方面的規(guī)定；4、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的規(guī)定；5、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)控和懲戒程序；6、由依法授權(quán)的第三方對(duì)會(huì)員編制的業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)資料或其他信息進(jìn)行外部復(fù)核。專(zhuān)業(yè).....第二節(jié)職業(yè)道德概念框架——應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施三、應(yīng)對(duì)第二節(jié)

職業(yè)道德概念框架——應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施（二）在具體工作中采取的防范措施1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面項(xiàng)目合伙人常年審計(jì)項(xiàng)目定期輪換制度；注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期簽署獨(dú)立性聲明制度其他專(zhuān)業(yè).....第二節(jié)職業(yè)道德概念框架——應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施（二）在第二節(jié)

職業(yè)道德概念框架——應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施2、具體業(yè)務(wù)層面對(duì)已執(zhí)行的非鑒證業(yè)務(wù)，由未參與該業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核，或在必要時(shí)提供建議；向客戶審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)咨詢；與客戶治理層討論有關(guān)的職業(yè)道德問(wèn)題；由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務(wù)；輪換鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組合伙人和高級(jí)員工。專(zhuān)業(yè).....第二節(jié)職業(yè)道德概念框架——應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施2、具體第二節(jié)

職業(yè)道德概念框架——應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施（三）客戶的防范措施如：某上市公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的決定可由董事會(huì)會(huì)議提議，后報(bào)股東大會(huì)批準(zhǔn)，并且會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用決定需要經(jīng)三分之二獨(dú)立董事的同意，方可提交股東大會(huì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮依賴客戶的防范措施。但僅依賴客戶的防范措施不可能將不利影響降至可接受的低水平，因此，在必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需采取防范措施，而非僅依賴客戶的防范措施。專(zhuān)業(yè).....第二節(jié)職業(yè)道德概念框架——應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施（三）客第三節(jié)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用一、專(zhuān)業(yè)服務(wù)委托二、利益沖突三、應(yīng)客戶要求提供第二次意見(jiàn)四、收費(fèi)五、專(zhuān)業(yè)服務(wù)營(yíng)銷(xiāo)六、禮品和款待七、保管客戶資產(chǎn)八、對(duì)客觀和公正原則的要求專(zhuān)業(yè).....第三節(jié)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用一、專(zhuān)業(yè)服務(wù)委托專(zhuān)業(yè)..第三節(jié)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用——專(zhuān)業(yè)服務(wù)委托一、專(zhuān)業(yè)服務(wù)委托專(zhuān)業(yè).....第三節(jié)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用——專(zhuān)業(yè)服務(wù)委托一、專(zhuān)業(yè)服務(wù)委第三節(jié)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用——專(zhuān)業(yè)服務(wù)委托（一）接受客戶關(guān)系（誠(chéng)信）客戶是否誠(chéng)信、財(cái)務(wù)報(bào)告是否可疑；情形具體環(huán)節(jié)各個(gè)環(huán)節(jié)的評(píng)價(jià)內(nèi)容或防范措施接受客戶關(guān)系

A接受客戶關(guān)系的考慮（1）客戶的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠(chéng)信（2）客戶是否涉足非法活動(dòng)（如洗錢(qián)）（3）客戶是否存在可疑的財(cái)務(wù)報(bào)告B防范措施（1）對(duì)客戶及其主要股東、關(guān)鍵管理人員、治理層和負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的人員進(jìn)行了解（2）要求客戶對(duì)完善公司治理結(jié)構(gòu)或內(nèi)部控制作出承諾C后續(xù)評(píng)價(jià)（1）如果不能將客戶存在的問(wèn)題產(chǎn)生的不利影響降低至可接受的水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受客戶關(guān)系（2）如果向同一客戶連續(xù)提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)定期評(píng)價(jià)繼續(xù)保持客戶關(guān)系是否適當(dāng)專(zhuān)業(yè).....第三節(jié)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用——專(zhuān)業(yè)服務(wù)委托（一）接受客戶第三節(jié)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用——專(zhuān)業(yè)服務(wù)委托（二）承接業(yè)務(wù)（專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注）項(xiàng)目組是否勝任；專(zhuān)家工作結(jié)果是否可信賴；專(zhuān)業(yè).....第三節(jié)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用——專(zhuān)業(yè)服務(wù)委托（二）承接業(yè)務(wù)第三節(jié)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用——專(zhuān)業(yè)服務(wù)委托情形具體環(huán)節(jié)各個(gè)環(huán)節(jié)的評(píng)價(jià)內(nèi)容或防范措施承接業(yè)務(wù)

A承接業(yè)務(wù)的原則（1）僅向客戶提供能夠勝任的專(zhuān)業(yè)服務(wù)（2）在承接某一客戶業(yè)務(wù)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定承接該業(yè)務(wù)是否對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響B(tài)防范措施（1）了解客戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜程度，以及所在行業(yè)的情況（2）了解專(zhuān)業(yè)服務(wù)的具體要求和業(yè)務(wù)對(duì)象，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬執(zhí)行工作的目的、性質(zhì)和范圍（3）了解相關(guān)監(jiān)管要求或報(bào)告要求（4）分派足夠的具有勝任能力的員工（5）必要時(shí)利用專(zhuān)家的工作（6）就執(zhí)行業(yè)務(wù)的時(shí)間安排與客戶達(dá)成一致意見(jiàn)（7）遵守質(zhì)量控制政策和程序，以合理保證僅承接能夠勝任的業(yè)務(wù)C承接業(yè)務(wù)對(duì)專(zhuān)家的要求（1）當(dāng)利用專(zhuān)家的工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮專(zhuān)家的聲望、專(zhuān)長(zhǎng)及其可獲得的資源，以及適用的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范等因素，以確定專(zhuān)家的工作結(jié)果是否值得依賴（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)以前與專(zhuān)家的交往或向他人咨詢獲得相關(guān)信息專(zhuān)業(yè).....第三節(jié)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用——專(zhuān)業(yè)服務(wù)委托情形具體環(huán)節(jié)各第三節(jié)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用——專(zhuān)業(yè)服務(wù)委托（三）客戶變更委托（專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注）了解客戶變更委托的原因及評(píng)價(jià)不利影響嚴(yán)重程度。情形具體環(huán)節(jié)各個(gè)環(huán)節(jié)的評(píng)價(jià)內(nèi)容或防范措施客戶變更委托

A客戶變更原則如果應(yīng)客戶要求或考慮以投標(biāo)方式接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從專(zhuān)業(yè)角度或其他方面確定應(yīng)否承接該業(yè)務(wù)防范措施（1）當(dāng)應(yīng)邀投標(biāo)時(shí)，在投標(biāo)書(shū)中說(shuō)明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由（2）要求前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供已知悉的相關(guān)事實(shí)或情況，即前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出承接業(yè)務(wù)的決定前，需要了解的事實(shí)或情況（3）從其他渠道獲取必要的信息專(zhuān)業(yè).....第三節(jié)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用——專(zhuān)業(yè)服務(wù)委托（三）客戶變更第三節(jié)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用——利益沖突二、利益沖突（一）利益沖突情形會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶存在利益沖突；（客觀和公正）客戶之間存在利益沖突或?yàn)槟骋皇马?xiàng)/交易存在爭(zhēng)議；（客觀和公正）同行業(yè)中客戶之間存在利益沖突（競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系）；（保密）專(zhuān)業(yè).....第三節(jié)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用——利益沖突二、利益沖突專(zhuān)業(yè)第三節(jié)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用——利益沖突（二）評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)利益沖突產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?、在接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)前，如果與客戶或第三方存在商業(yè)利益或關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其所產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度專(zhuān)業(yè).....第三節(jié)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用——利益沖突（二）評(píng)價(jià)不利影響第三節(jié)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用——利益沖突（三）防范措施1、如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的商業(yè)利益或業(yè)務(wù)活動(dòng)可能與客戶存在利益沖突，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶，并在征得其同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)2、如果為存在利益沖突的兩個(gè)以上客戶服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)3、如果為某一特定行業(yè)或領(lǐng)域中的兩個(gè)以上客戶提供服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)4、分派不同的項(xiàng)目組為相關(guān)客戶提供服務(wù)5、實(shí)施必要的保密程序，防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息。例如，對(duì)不同的項(xiàng)目組實(shí)施嚴(yán)格的隔離程序，做好數(shù)據(jù)文檔的安全保密工作專(zhuān)業(yè).....第三節(jié)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用——利益沖突（三）防范措施專(zhuān)業(yè)第三節(jié)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用——利益沖突（四）無(wú)法消除或降低不利影響時(shí)的決策如果利益沖突對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響，并且采取防范措施無(wú)法消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，注?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕承接某一特定業(yè)務(wù)，或者解除一個(gè)或多個(gè)存在沖突的業(yè)務(wù)約定。專(zhuān)業(yè).....第三節(jié)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用——利益沖突（四）無(wú)法消除或降第三節(jié)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用——應(yīng)客戶要求提供第二次意見(jiàn)三、應(yīng)客戶要求提供第二次意見(jiàn)（專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注）對(duì)后任而言：“應(yīng)客戶要求提供第二次意見(jiàn)”是指某公司或?qū)嶓w不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的現(xiàn)行客戶，而該公司或?qū)嶓w要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用會(huì)計(jì)、審計(jì)、報(bào)告或其他準(zhǔn)則或原則處理有關(guān)情形和交易的情況提供第二次意見(jiàn)。對(duì)前任而言：客戶邀請(qǐng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某處理發(fā)表意見(jiàn)專(zhuān)業(yè).....第三節(jié)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用——應(yīng)客戶要求提供第二次意見(jiàn)三第三節(jié)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用——應(yīng)客戶要求提供第二次意見(jiàn)涉及的環(huán)節(jié)各個(gè)環(huán)節(jié)的要求或防范措施1.評(píng)價(jià)因素如果第二次意見(jiàn)不是以前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所獲得的相同事實(shí)為基礎(chǔ)，或依據(jù)的證據(jù)不充分，可能對(duì)專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度，取決于業(yè)務(wù)的具體情況，以及為提供第二次意見(jiàn)所能獲得的所有相關(guān)事實(shí)及證據(jù)。2.防范措施（1）征得客戶同意與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通；（2）在與客戶溝通中說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)的局限性；（3）向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供第二次意見(jiàn)的副本。3.考慮是否提供第二次意見(jiàn)如果客戶不允許與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮所有情況后決定是否適宜提供第二次意見(jiàn)。專(zhuān)業(yè).....第三節(jié)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用——應(yīng)客戶要求提供第二次意見(jiàn)涉第三節(jié)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用——收費(fèi)四、收費(fèi)（一）收費(fèi)報(bào)價(jià)（專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注）過(guò)低的收費(fèi)不能支撐會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照必要審計(jì)程序執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的成本，也難以支撐行業(yè)合理工資水平，以致在價(jià)格上可能難以按照適用的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行業(yè)務(wù)。從而對(duì)專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。防范措施：1、在提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)時(shí)，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，使工作質(zhì)量不受損害2、使客戶了解專(zhuān)業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ)專(zhuān)業(yè).....第三節(jié)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用——收費(fèi)四、收費(fèi)專(zhuān)業(yè)..第三節(jié)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用——收費(fèi)（二）或有收費(fèi)（可能影響客觀和公正、誠(chéng)信、獨(dú)立性，具體根據(jù)具體情況來(lái)識(shí)別）鑒證服務(wù)不得或有收費(fèi)；非鑒證服務(wù)采取或有收費(fèi)也可能產(chǎn)生不利影響。評(píng)價(jià)因素：業(yè)務(wù)的性質(zhì)；可能的收費(fèi)金額區(qū)間；確定收費(fèi)的基礎(chǔ)；是否由獨(dú)立第三方復(fù)核交易和提供服務(wù)的結(jié)果防范措施：（1）預(yù)先就收費(fèi)的基礎(chǔ)與客戶達(dá)成書(shū)面協(xié)議（2）向預(yù)期的報(bào)告使用者披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的工作及收費(fèi)的基礎(chǔ)（3）實(shí)施質(zhì)量控制政策和程序（4）由獨(dú)立第三方復(fù)核注冊(cè)會(huì)計(jì)師已執(zhí)行的工作專(zhuān)業(yè).....第三節(jié)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用——收費(fèi)（二）或有收費(fèi)專(zhuān)業(yè).第三節(jié)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用——收費(fèi)（三）介紹費(fèi)和傭金（客觀和公正、專(zhuān)業(yè)用途能力和應(yīng)有的關(guān)注）1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師收取與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或傭金，可能對(duì)客觀和公正原則以及專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。沒(méi)有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?、注冊(cè)會(huì)計(jì)師為獲得客戶而支付業(yè)務(wù)介紹費(fèi)，可能對(duì)客觀和公正原則以及專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。沒(méi)有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃揭虼耍?cè)會(huì)計(jì)師不得收取與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或傭金。也不得為獲得某一客戶而向第三方支付介紹費(fèi)。專(zhuān)業(yè).....第三節(jié)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用——收費(fèi)（三）介紹費(fèi)和傭金（客第三節(jié)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用——專(zhuān)業(yè)服務(wù)營(yíng)銷(xiāo)五、專(zhuān)業(yè)服務(wù)營(yíng)銷(xiāo)（客觀和公正、專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)質(zhì)量及能力無(wú)法通過(guò)廣告內(nèi)容加以評(píng)價(jià)，夸大宣傳可能招攬到其不能勝任的業(yè)務(wù)，廣告可能導(dǎo)致同行之間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。專(zhuān)業(yè).....第三節(jié)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用——專(zhuān)業(yè)服務(wù)營(yíng)銷(xiāo)五、專(zhuān)業(yè)服務(wù)營(yíng)第三節(jié)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用——禮品和款待六、禮品和款待（客觀和公正）接受客戶的禮品和款待，可能因自身利益或密切關(guān)系而對(duì)客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響。如果禮品或款待的價(jià)值和影響微小，屬于業(yè)務(wù)中的正常往來(lái)，沒(méi)有影響決策或獲取信息的特定意圖，則對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生的不利影響并未超出可接受的水平。如果款待超出業(yè)務(wù)活動(dòng)中的正常往來(lái)，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿牡退?，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受。專(zhuān)業(yè).....第三節(jié)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用——禮品和款待六、禮品和款待（第三節(jié)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用——保管客戶資產(chǎn)七、保管客戶資產(chǎn)（客觀和公正、良好職業(yè)行為）詢問(wèn)資產(chǎn)來(lái)源，考慮應(yīng)當(dāng)履行的法定義務(wù)。專(zhuān)業(yè).....第三節(jié)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用——保管客戶資產(chǎn)七、保管客戶資第三節(jié)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用——對(duì)客觀和公正原則的要求八、對(duì)客觀和公正原則的要求（客觀和公正）在客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益（如持有客戶股票）；與客戶特定員工存在家庭或私人關(guān)系；（如董事、高級(jí)管理人員或特定員工）出現(xiàn)如上影響客觀和公正立場(chǎng)的情形時(shí)，應(yīng)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿牡退?。?zhuān)業(yè).....第三節(jié)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用——對(duì)客觀和公正原則的要求八、第四節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求一、基本要求二、經(jīng)濟(jì)利益三、貸款和擔(dān)保四、商業(yè)關(guān)系五、家庭和私人關(guān)系六、與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系七、與審計(jì)客戶長(zhǎng)期存在業(yè)務(wù)關(guān)系八、為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)九、收費(fèi)十、影響?yīng)毩⑿缘钠渌马?xiàng)專(zhuān)業(yè).....第四節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求一、基本要求專(zhuān)業(yè)..第四節(jié)

審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——基本要求（一）獨(dú)立性概念框架獨(dú)立性概念框架是指解決獨(dú)立性問(wèn)題的工作思路。識(shí)別對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的各種關(guān)系或情形；評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度；必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?zhuān)業(yè).....第四節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——基本要求（一）獨(dú)立性概念第四節(jié)

審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——基本要求獨(dú)立性概念框架的工作思路：專(zhuān)業(yè).....第四節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——基本要求獨(dú)立性概念框架的第四節(jié)

審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——基本要求（二）網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所：指某一聯(lián)合體，這一“聯(lián)合體”是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所與其他事務(wù)所或?qū)嶓w（如咨詢公司）構(gòu)成。不同的事務(wù)所或?qū)嶓w之所以以“聯(lián)合體”的形式構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，旨在增強(qiáng)各自提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)的能力。如果某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所被視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，則應(yīng)當(dāng)與網(wǎng)絡(luò)中其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶保持獨(dú)立。專(zhuān)業(yè).....第四節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——基本要求（二）網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)第四節(jié)

審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——基本要求（三）公眾利益實(shí)體1、公眾利益實(shí)體的涵蓋范圍公眾利益實(shí)體包括上市公司和下列實(shí)體：1）法律法規(guī)界定的公眾利益實(shí)體（比如“證監(jiān)會(huì)”所規(guī)定的上市公司）；2）法律法規(guī)規(guī)定按照上市公司審計(jì)獨(dú)立性的要求接受審計(jì)的實(shí)體（比如“國(guó)資委”所規(guī)定的“央企”）。專(zhuān)業(yè).....第四節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——基本要求（三）公眾利益實(shí)第四節(jié)

審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——基本要求2、對(duì)公眾利益實(shí)體的判斷因素如果其他實(shí)體擁有數(shù)量眾多且分布廣泛的利益相關(guān)者（包括其管理層、股東、顧客、供應(yīng)商、債權(quán)人，利益相關(guān)者、政府、特殊利益集團(tuán)和媒體等），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮將其作為公眾利益實(shí)體對(duì)待。需要考慮的因素包括：1）實(shí)體業(yè)務(wù)的性質(zhì)（如金融業(yè)務(wù)、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)）；2）實(shí)體的規(guī)模（如水務(wù)集團(tuán)、天然氣集團(tuán)等）；3）員工數(shù)量（如“央企”）。專(zhuān)業(yè).....第四節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——基本要求2、對(duì)公眾利益實(shí)第四節(jié)

審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——基本要求（四）關(guān)聯(lián)實(shí)體（從空間上判斷）在具體的業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅應(yīng)當(dāng)與審計(jì)客戶保持獨(dú)立，還應(yīng)當(dāng)與其關(guān)聯(lián)實(shí)體保持獨(dú)立。1、關(guān)聯(lián)實(shí)體與審計(jì)客戶在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)上市公司的情況下，審計(jì)客戶包括該客戶的所有“關(guān)聯(lián)實(shí)體”。在審計(jì)客戶不是上市公司的情況下，審計(jì)客戶僅包括該客戶直接或間接控制的關(guān)聯(lián)實(shí)體。如果認(rèn)為客戶存在的關(guān)系或情形涉及其他關(guān)聯(lián)實(shí)體，且與評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性相關(guān)，審計(jì)項(xiàng)目組在識(shí)別、評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的不利影響以及采取防范措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其他關(guān)聯(lián)實(shí)體包括在內(nèi)。專(zhuān)業(yè).....第四節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——基本要求（四）關(guān)聯(lián)實(shí)體（第四節(jié)

審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——基本要求2、關(guān)聯(lián)實(shí)體的類(lèi)別母公司：指直接或間接控制被審計(jì)單位的實(shí)體，母公司應(yīng)當(dāng)被視為關(guān)聯(lián)實(shí)體，且當(dāng)被審計(jì)單位對(duì)其重要時(shí)，該母公司應(yīng)當(dāng)被包含在審計(jì)客戶的定義中。被審計(jì)單位的子公司：指由被審計(jì)單位控制的實(shí)體，無(wú)論該實(shí)體對(duì)于被審計(jì)單位是否重要，均被包括在審計(jì)客戶的定義中。姊妹公司：是指與被審計(jì)單位處在同一控制下的企業(yè)，當(dāng)兩者對(duì)其控制實(shí)體（母公司）來(lái)說(shuō)均重要時(shí)，該姊妹公司應(yīng)當(dāng)被包含在審計(jì)客戶的定義中。投資者：當(dāng)一個(gè)企業(yè)（投資者）在被審計(jì)單位擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，該企業(yè)（投資者）對(duì)被審計(jì)單位具有重大影響，且該投資對(duì)于企業(yè)（投資者）而言也是重要的時(shí)，該企業(yè)（投資者）應(yīng)當(dāng)包含在審計(jì)客戶定義中。被投資企業(yè)：當(dāng)被審計(jì)單位在某企業(yè)（被投資企業(yè)）擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，且對(duì)其具有重大影響，同時(shí)該投資對(duì)于被審計(jì)單位而言也是重要時(shí)，被投資企業(yè)應(yīng)被包含在審計(jì)客戶的定義中。專(zhuān)業(yè).....第四節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——基本要求2、關(guān)聯(lián)實(shí)體的類(lèi)第四節(jié)

審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——基本要求（五）治理層治理層：是指對(duì)被審計(jì)單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。治理層的責(zé)任包括對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的監(jiān)督。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以制定政策和程序，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期與治理層溝通。這種溝通對(duì)于因外在壓力和密切關(guān)系產(chǎn)生的不利影響，尤其有效。（why）專(zhuān)業(yè).....第四節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——基本要求（五）治理層專(zhuān)業(yè)第四節(jié)

審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——基本要求（六）工作記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄遵守獨(dú)立性要求的情況，包括記錄形成的結(jié)論，以及為形成結(jié)論而討論的主要內(nèi)容。如果需要采取防范措施將某種不利影響降至可接受的低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄該不利影響的性質(zhì)，以及將其降至可接受的低水平所采取的防范措施?！ぷ饔涗浛梢宰C明注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了職業(yè)判斷，可以在會(huì)計(jì)師事務(wù)所自我辯護(hù)中提供證據(jù)。專(zhuān)業(yè).....第四節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——基本要求（六）工作記錄專(zhuān)第四節(jié)

審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——基本要求（七）業(yè)務(wù)期間業(yè)務(wù)期間是指自審計(jì)項(xiàng)目組開(kāi)始執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)之日起，至出具審計(jì)報(bào)告之日止。如果審計(jì)業(yè)務(wù)具有連續(xù)性，業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計(jì)報(bào)告兩者時(shí)間孰晚為準(zhǔn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)期間和財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間獨(dú)立于審計(jì)客戶。專(zhuān)業(yè).....第四節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——基本要求（七）業(yè)務(wù)期間專(zhuān)第四節(jié)

審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——基本要求（八）合并與收購(gòu)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在合并或收購(gòu)生效日前采取必要措施以終止目前存在的利益或關(guān)系。如果在合并或收購(gòu)生效日前不能終止目前存在的利益或關(guān)系，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)產(chǎn)生的不利影響。1、與關(guān)聯(lián)實(shí)體存在的利益或關(guān)系的性質(zhì)和重要程度2、審計(jì)客戶與該關(guān)聯(lián)實(shí)體之間關(guān)系的性質(zhì)和重要程度3、合理終止該利益或關(guān)系需要的時(shí)間。專(zhuān)業(yè).....第四節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——基本要求（八）合并與收購(gòu)第四節(jié)

審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——基本要求如果治理層要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，只有在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，才能同意這一要求：1、合并或收購(gòu)生效日后的六個(gè)月內(nèi)，盡快終止目前存在的利益或關(guān)系；2、存在利益或關(guān)系的人員不得作為審計(jì)項(xiàng)目組成員，也不得負(fù)責(zé)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。3、擬采取適當(dāng)?shù)倪^(guò)渡性措施，并就此與治理層討論。專(zhuān)業(yè).....第四節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——基本要求如果治理層要求會(huì)第四節(jié)

審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——基本要求擬采取的適當(dāng)過(guò)渡性措施主要包括：必要時(shí)由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核審計(jì)或非鑒證工作；由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所再次執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)非鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果，或由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所重新執(zhí)行該非鑒證業(yè)務(wù)，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔(dān)責(zé)任。（九）其他方面的考慮專(zhuān)業(yè).....第四節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——基本要求擬采取的適當(dāng)過(guò)渡第四節(jié)

審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——經(jīng)濟(jì)利益二、經(jīng)濟(jì)利益（一）概念與分類(lèi)經(jīng)濟(jì)利益，是指因持有某一實(shí)體的股權(quán)、債券和其他證券以及其他債務(wù)性的工具而擁有的利益，包括為取得這種利益享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)。經(jīng)濟(jì)利益是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性造成威脅的最常見(jiàn)情形。專(zhuān)業(yè).....第四節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——經(jīng)濟(jì)利益二、經(jīng)濟(jì)利益專(zhuān)業(yè)第四節(jié)

審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)濟(jì)利益分為直接經(jīng)濟(jì)利益與間接經(jīng)濟(jì)利益1、直接經(jīng)濟(jì)利益如果受益人能夠控制投資工具或具有投資決策的能力，則這種經(jīng)濟(jì)利益被界定為直接經(jīng)濟(jì)利益。具體有：個(gè)人或?qū)嶓w直接擁有并控制的經(jīng)濟(jì)利益（包括授權(quán)他人管理的經(jīng)濟(jì)利益）；個(gè)人或?qū)嶓w通過(guò)投資工具擁有的經(jīng)濟(jì)利益，并且有能力控制這些投資工具，或影響其投資決策。常見(jiàn)的直接經(jīng)濟(jì)利益包括證券或其他參與權(quán)，比如股票、債券、認(rèn)沽權(quán)、認(rèn)購(gòu)權(quán)、期權(quán)、權(quán)證和賣(mài)空權(quán)等。專(zhuān)業(yè).....第四節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)濟(jì)利益分為直接第四節(jié)

審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——經(jīng)濟(jì)利益2、間接經(jīng)濟(jì)利益如果個(gè)人或?qū)嶓w通過(guò)投資工具擁有經(jīng)濟(jì)利益，但受益人不能控制投資工具或不具有投資決策的能力，這種經(jīng)濟(jì)利益界定為間接經(jīng)濟(jì)利益。如：投資經(jīng)理投資了共同基金，而這些共同基金投資了一攬子基礎(chǔ)金融產(chǎn)品，在這種情況下，該共同基金屬于直接經(jīng)濟(jì)利益，而這些基礎(chǔ)金融產(chǎn)品將被視為間接經(jīng)濟(jì)利益。專(zhuān)業(yè).....第四節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——經(jīng)濟(jì)利益2、間接經(jīng)濟(jì)利益第四節(jié)

審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——經(jīng)濟(jì)利益在對(duì)直接經(jīng)濟(jì)利益和間接經(jīng)濟(jì)利益的判斷中，最關(guān)鍵的影響因素是受益人是否能夠控制投資工具或具有影響投資決策的能力。同時(shí)，對(duì)于直接經(jīng)濟(jì)利益必須全部處置，對(duì)于間接經(jīng)濟(jì)利益處置需要至所剩經(jīng)濟(jì)利益不再重大。專(zhuān)業(yè).....第四節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——經(jīng)濟(jì)利益在對(duì)直接經(jīng)濟(jì)利益第四節(jié)

審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——經(jīng)濟(jì)利益（二）對(duì)經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生的不利影響的評(píng)價(jià)和應(yīng)對(duì)對(duì)擁有經(jīng)濟(jì)利益的各類(lèi)人員獨(dú)立性要求不同：1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員、審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬；2.審計(jì)項(xiàng)目組成員的其他近親屬；主要近親屬是指配偶、父母、子女；其他近親屬是指兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女。專(zhuān)業(yè).....第四節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——經(jīng)濟(jì)利益（二）對(duì)經(jīng)濟(jì)利益第四節(jié)

審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——經(jīng)濟(jì)利益第一，如果某一經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生的不利影響未超出可接受的水平，則可以擁有該經(jīng)濟(jì)利益；第二，如果某一經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生的不利影響超出可接受的水平，但能夠通過(guò)防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿退?，則應(yīng)當(dāng)采取防范措施予以應(yīng)對(duì)。第三，如果某一經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生的不利影響非常嚴(yán)重，則不得擁有該經(jīng)濟(jì)利益。專(zhuān)業(yè).....第四節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——經(jīng)濟(jì)利益第一，如果某一經(jīng)第四節(jié)

審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——貸款和擔(dān)保三、貸款和擔(dān)保貸款和擔(dān)保是一種利益，與經(jīng)濟(jì)利益一樣，擁有此類(lèi)利益可能因自身利益而對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。專(zhuān)業(yè).....第四節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——貸款和擔(dān)保三、貸款和擔(dān)保第四節(jié)

審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——貸款和擔(dān)保（一）從審計(jì)客戶取得貸款或獲得貸款擔(dān)保1、從銀行或類(lèi)似金融機(jī)構(gòu)取得貸款或獲得擔(dān)保會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬?gòu)你y行或類(lèi)似金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)客戶取得貸款，或獲得貸款擔(dān)保。（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬：貸款和擔(dān)保按非正常程序、條款和條件取得，不利影響非常嚴(yán)重，沒(méi)有防范措施。（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所：貸款和擔(dān)保按正常程序、條款和條件取得，產(chǎn)生的不利影響可能超出可接受的水平。可采取防范措施降低不利影響至可接受水平。專(zhuān)業(yè).....第四節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——貸款和擔(dān)保（一）從審計(jì)客第四節(jié)

審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——貸款和擔(dān)保（3）審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬：貸款和擔(dān)保按正常程序、條款和條件取得，不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。例如，住房抵押貸款。2、從非銀行或類(lèi)似金融機(jī)構(gòu)取得貸款或獲得擔(dān)保會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬不得從非銀行或類(lèi)似金融機(jī)構(gòu)取得貸款或獲得擔(dān)保。專(zhuān)業(yè).....第四節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——貸款和擔(dān)保（3）審計(jì)項(xiàng)目第四節(jié)

審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——貸款和擔(dān)保（二）向?qū)徲?jì)客戶提供貸款或?yàn)槠涮峁?dān)保會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬不得向其審計(jì)客戶提供貸款或擔(dān)保，因?yàn)闆](méi)有任何防范措施降低因自身利益對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響。專(zhuān)業(yè).....第四節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——貸款和擔(dān)保（二）向?qū)徲?jì)客第四節(jié)

審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——貸款和擔(dān)保（三）在銀行或類(lèi)似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶開(kāi)立存款或交易賬戶會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在銀行或類(lèi)似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶開(kāi)立存款或交易賬戶，如果賬戶按照正常的商業(yè)條件開(kāi)立，則不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所不按照正常的商業(yè)條件開(kāi)立存款或交易賬戶，因?yàn)闆](méi)有任何防范措施降低因自身利益對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響。專(zhuān)業(yè).....第四節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——貸款和擔(dān)保（三）在銀行或第四節(jié)

審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——貸款和擔(dān)保專(zhuān)業(yè).....第四節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——貸款和擔(dān)保專(zhuān)業(yè)..第四節(jié)

審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——商業(yè)關(guān)系四、商業(yè)關(guān)系商業(yè)關(guān)系，是指公司（或個(gè)人）與另一個(gè)公司（或個(gè)人）之間，存在商務(wù)關(guān)系或共同的經(jīng)濟(jì)利益。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬與審計(jì)客戶或其高級(jí)管理人員存在密切的商業(yè)關(guān)系，可能因自身利益或外在壓力而對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。專(zhuān)業(yè).....第四節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——商業(yè)關(guān)系四、商業(yè)關(guān)系專(zhuān)業(yè)第四節(jié)

審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——商業(yè)關(guān)系（一）擁有商業(yè)關(guān)系的主體按照擁有商業(yè)關(guān)系的主體劃分，包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員、或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬。（二）產(chǎn)生不利影響的商業(yè)關(guān)系1、在與客戶或其控股股東、董事、髙級(jí)管理人員共同開(kāi)辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益；2、按照協(xié)議，將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)與客戶的產(chǎn)品或服務(wù)結(jié)合在一起，并以雙方名義捆綁銷(xiāo)售；3、按照協(xié)議，會(huì)計(jì)師事務(wù)所銷(xiāo)售或推廣客戶的產(chǎn)品或服務(wù)，或者客戶銷(xiāo)售或推廣會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)。專(zhuān)業(yè).....第四節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——商業(yè)關(guān)系（一）擁有商業(yè)關(guān)第四節(jié)

審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——商業(yè)關(guān)系（三）評(píng)價(jià)和應(yīng)對(duì)1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得介入上述涵蓋情況中提及的商業(yè)關(guān)系，如果存在此類(lèi)商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)予以終止。2、如果此類(lèi)商業(yè)關(guān)系涉及審計(jì)項(xiàng)目組成員，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組。3、如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬與審計(jì)客戶或其髙級(jí)管理人員存在此類(lèi)商業(yè)關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃綄?zhuān)業(yè).....第四節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——商業(yè)關(guān)系（三）評(píng)價(jià)和應(yīng)對(duì)第四節(jié)

審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——商業(yè)關(guān)系（四）不會(huì)產(chǎn)生不利影響的商業(yè)關(guān)系1、共同在股東人數(shù)有限的實(shí)體中擁有經(jīng)濟(jì)利益同時(shí)滿足以下三個(gè)條件時(shí)，不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響：（1）不重要這種商業(yè)關(guān)系對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬以及審計(jì)客戶均不重要。（2）不重大該經(jīng)濟(jì)利益對(duì)一個(gè)或幾個(gè)投資者并不重大。（3）不能控制專(zhuān)業(yè).....第四節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——商業(yè)關(guān)系（四）不會(huì)產(chǎn)生不第四節(jié)

審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——商業(yè)關(guān)系2、按照正常的商業(yè)程序向?qū)徲?jì)客戶購(gòu)買(mǎi)商品或服務(wù)且交易公平（1）按照正常的商業(yè)程序公平交易會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬?gòu)膶徲?jì)客戶購(gòu)買(mǎi)商品或服務(wù)，如果按照正常的商業(yè)程序公平交易，通常不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。（2）性質(zhì)特殊或金額較大的交易如果交易性質(zhì)特殊或金額較大，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。防范措施主要包括：①取消交易或降低交易?guī)模；②將相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目組成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組。專(zhuān)業(yè).....第四節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——商業(yè)關(guān)系2、按照正常的商第四節(jié)

審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——家庭和私人關(guān)系五、家庭和私人關(guān)系會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員與審計(jì)客戶的人員存在家庭或私人關(guān)系，可能對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不利影響的嚴(yán)重程度予以應(yīng)對(duì)。（一）項(xiàng)目組成員的主要近親屬是審計(jì)客戶的“董、高、特”（調(diào)離）如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬是審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工，或者在業(yè)務(wù)期間或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間曾擔(dān)任上述職務(wù)，只有把該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組，才能將對(duì)獨(dú)立性的不利影響降低至可接受的水平。專(zhuān)業(yè).....第四節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——家庭和私人關(guān)系五、家庭和第四節(jié)

審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——家庭和私人關(guān)系（二）審計(jì)項(xiàng)目組成員的其他近親屬是審計(jì)客戶的“董、高、特”如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的其他近親屬是審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工，將對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。不利影響的嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：1.審計(jì)項(xiàng)目組成員與其他近親屬的關(guān)系；2.其他近親屬在客戶中的職位；3.該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色。專(zhuān)業(yè).....第四節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——家庭和私人關(guān)系（二）審計(jì)第四節(jié)

審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——家庭和私人關(guān)系會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健７婪洞胧┲饕ǎ?.將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組；2.合理安排審計(jì)項(xiàng)目組成員的職責(zé)，使該成員的工作不涉及其他近親屬的職責(zé)范圍。專(zhuān)業(yè).....第四節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——家庭和私人關(guān)系會(huì)計(jì)師事務(wù)第四節(jié)

審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——家庭和私人關(guān)系（三）審計(jì)項(xiàng)目組的成員與審計(jì)客戶重要職位的人員存在密切關(guān)系如果審計(jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶的員工存在家庭關(guān)系以外的密切關(guān)系，并且該員工是審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工，即使該員工不是審計(jì)項(xiàng)目組成員的近親屬，也將對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。不利影響的嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：1.該員工與審計(jì)項(xiàng)目組成員的關(guān)系；2.該員工在客戶中的職位；3.該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色。專(zhuān)業(yè).....第四節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——家庭和私人關(guān)系（三）審計(jì)第四節(jié)

審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——家庭和私人關(guān)系會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健７婪洞胧┲饕ǎ?.將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組；2.合理安排該成員的職責(zé)，使其工作不涉及與之存在密切關(guān)系的員工的職責(zé)范圍。專(zhuān)業(yè).....第四節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——家庭和私人關(guān)系會(huì)計(jì)師事務(wù)第四節(jié)

審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——家庭和私人關(guān)系（四）針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組以外的合伙人或員工的考慮如果審計(jì)項(xiàng)目組以外的合伙人或員工，與審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工之間存在家庭或私人關(guān)系，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。這種情況下，需進(jìn)一步判斷合伙人或員工與審計(jì)項(xiàng)目組之間的相互影響以及合伙人或員工在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的角色。在此基礎(chǔ)上評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度。專(zhuān)業(yè).....第四節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——家庭和私人關(guān)系（四）針對(duì)第四節(jié)

審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——家庭和私人關(guān)系防范措施有：1、合理安排該合伙人或員工的職責(zé)，以減少對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組可能產(chǎn)生的影響；2、由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核已執(zhí)行的相關(guān)審計(jì)工作。專(zhuān)業(yè).....第四節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——家庭和私人關(guān)系防范措施有第四節(jié)

審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——家庭和私人關(guān)系（五）其他方面的考慮如果審計(jì)項(xiàng)目組成員或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組以外的合伙人或員工對(duì)與其存在家庭或私人關(guān)系的人員在審計(jì)客戶中任職并不知情，則這種家庭或私人關(guān)系并不會(huì)對(duì)與該審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的職業(yè)判斷產(chǎn)生不利影響，不會(huì)對(duì)實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。專(zhuān)業(yè).....第四節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——家庭和私人關(guān)系（五）其他第四節(jié)

審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員在審計(jì)客戶處任職1、一般規(guī)定（1）審計(jì)項(xiàng)目組前任成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任合伙人加入審計(jì)客戶，擔(dān)任董事、高級(jí)管理人員或特定員工，將對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。①如果該成員或合伙人仍與事務(wù)所保持重要聯(lián)系，則對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑虎谌绻幢３种匾?lián)系，則會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)評(píng)價(jià)不利影響，并采取防范措施。可采取的防范措施有：修改審計(jì)計(jì)劃，向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組分派經(jīng)驗(yàn)更豐富的人員，由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核前任審計(jì)項(xiàng)目組成員已執(zhí)行的工作。專(zhuān)業(yè).....第四節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系（第四節(jié)

審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任合伙人加入某一實(shí)體，而該實(shí)體隨后成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，必要時(shí)采取防范措施。因?yàn)榍叭魏匣锶伺c會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間可能仍存在一定的聯(lián)系，使得前任合伙人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。（3）審計(jì)項(xiàng)目組成員擬加入審計(jì)客戶，應(yīng)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告；會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)評(píng)價(jià)不利影響，并采取防范措施。專(zhuān)業(yè).....第四節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系（第四節(jié)

審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系2、屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶公眾利益實(shí)體涉及眾多的利益相關(guān)人，其財(cái)務(wù)信息使用者可能根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出經(jīng)濟(jì)決策。具體情形對(duì)獨(dú)立性的影響關(guān)鍵審計(jì)合伙人加入審計(jì)客戶擔(dān)任重要職位除非該合伙人不再擔(dān)任關(guān)鍵審計(jì)合伙人（且不是項(xiàng)目組成員）后，審計(jì)客戶發(fā)布了已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，其涵蓋期間不少于12個(gè)月——在冷卻期內(nèi)不得加入該公眾利益實(shí)體前任高級(jí)合伙人加入審計(jì)客戶擔(dān)任重要職位除非離職已超過(guò)12個(gè)月，否則損害獨(dú)立性由于企業(yè)合并，會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人擔(dān)任屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工在同時(shí)滿足4個(gè)條件的情況下，可不被視為獨(dú)立性受到損害1、當(dāng)前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人接受該職務(wù)時(shí)，并未預(yù)料到會(huì)發(fā)生企業(yè)合并；2、前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中應(yīng)得的報(bào)酬或福利都已全額支付；3、前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人未繼續(xù)參與，或者在外界看來(lái)未參與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或?qū)I(yè)活動(dòng)，4、已就前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人在審計(jì)客戶中的職位與治理層討論。專(zhuān)業(yè).....第四節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系2第四節(jié)

審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系【舉例】假設(shè)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表。如果CPA老范曾是甲公司2012年度審計(jì)項(xiàng)目的關(guān)鍵審計(jì)合伙人，審計(jì)報(bào)告日是2013年3月5日，CPA老范在2013年3月6日不再擔(dān)任甲公司年報(bào)審計(jì)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人（也不再參與甲公司的年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)），改由老李擔(dān)任，老李于2014年4月1日出具了甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告。此時(shí)對(duì)“關(guān)鍵審計(jì)合伙人”老范的“冷卻期”是自2013年1月1日至2014年4月1日。老范最早可以加入審計(jì)客戶甲公司擔(dān)任“董、高、特”的時(shí)間是2014年4月2日。專(zhuān)業(yè).....第四節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系【第四節(jié)

審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系專(zhuān)業(yè).....第四節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系專(zhuān)第四節(jié)

審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系（二）臨時(shí)借出員工臨時(shí)借調(diào)員工，可能因自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶借出員工，只有同時(shí)滿足以下情況時(shí)才不會(huì)因自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生不利影響：1、只能短期借調(diào)員工2、借調(diào)員工不得提供職業(yè)道德守則禁止的非鑒證服務(wù)3、不得承擔(dān)審計(jì)客戶的管理層職責(zé)，同時(shí)，審計(jì)客戶有責(zé)任對(duì)借調(diào)員工的活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督專(zhuān)業(yè).....第四節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系（第四節(jié)

審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系即使?jié)M足前面三個(gè)條件，臨時(shí)借調(diào)員工仍然可能因自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生不利影響，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所借調(diào)員工的工作結(jié)果可能成為鑒證對(duì)象。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿牡退?。可選擇的防范措施包括：1、對(duì)借出員工的工作進(jìn)行額外復(fù)核；2、合理安排審計(jì)項(xiàng)目組成員的職責(zé)，使借出員工不對(duì)其在借調(diào)期間執(zhí)行的工作進(jìn)行審計(jì)；3、不安排借出員工作為審計(jì)項(xiàng)目組成員。專(zhuān)業(yè).....第四節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系即第四節(jié)

審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求——與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系（三）最近曾任審計(jì)客戶的