審計(jì)學(xué)第三章課件

2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》1第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任主講人：許國(guó)藝xgy20040057@2022/12/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》1第2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》2主要內(nèi)容

注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任成因注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任類型美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何避免法律訴訟2022/12/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》2主2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》3注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任成因德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所瀆職支付全球最昂貴賠償金持續(xù)數(shù)年的日本保險(xiǎn)公司狀告德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所一案有了最終結(jié)果。近日，德勤向日本一家保險(xiǎn)公司支付了大約1億美元的賠償金，以便就此事達(dá)成和解。至此，該項(xiàng)訴訟已讓德勤付出了2億多美元的代價(jià)，成為全球?qū)徲?jì)公司有史以來(lái)為訴訟和解付出的最昂貴的代價(jià)。（資料來(lái)源：《國(guó)際金融報(bào)》2006年1月9日）2022/12/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》3注2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》4注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任成因職業(yè)責(zé)任與法律責(zé)任之辯職業(yè)責(zé)任（professionalresponsibility）法律責(zé)任（legalliability）職業(yè)責(zé)任包括法律責(zé)任和職業(yè)道德責(zé)任，法律責(zé)任是底線，職業(yè)責(zé)任大于法律責(zé)任2022/12/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》4注2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》5注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任成因CPA遭受法律訴訟的外部原因公眾對(duì)于CPA審計(jì)性質(zhì)的誤解CPA:合理保證（≥90%）財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)重大錯(cuò)報(bào)社會(huì)公眾：CPA應(yīng)絕對(duì)保證（100%）發(fā)現(xiàn)并報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)期望差距（expectationgap）2022/12/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》5注2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》6注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任成因CPA遭受法律訴訟的外部原因

“深口袋”效應(yīng)（deeppocketeffect）

當(dāng)投資者由于被投資公司破產(chǎn)或陷入財(cái)務(wù)困境而遭受損失時(shí)，他們首先想到的不是誰(shuí)應(yīng)該對(duì)損失負(fù)責(zé)，而是誰(shuí)有能力賠償他們的損失。在連帶責(zé)任規(guī)則之下，財(cái)力雄厚的會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往會(huì)成為起訴的對(duì)象，這不一定是因?yàn)樗麄兎噶隋e(cuò)，而是因?yàn)樗麄冑r得起2022/12/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》6注2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》7注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任成因CPA遭受法律訴訟的自身原因違約（breachofcontract）過(guò)失（negligence）及欺詐（fraud）2022/12/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》7注2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》8注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任成因CPA遭受法律訴訟的自身原因:違約違約指合同的一方或雙方未能達(dá)到合同條款的要求例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求，在規(guī)定的日期之前出具審計(jì)報(bào)告，或者違反了合同的保密條款，泄露了客戶的商業(yè)秘密，均構(gòu)成違約，需承擔(dān)相對(duì)于客戶的法律責(zé)任2022/12/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》8注2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》9注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任成因CPA遭受法律訴訟的自身原因:過(guò)失所謂過(guò)失，是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎（reasonablecare）按照過(guò)失的嚴(yán)重程度，可將其分為兩類普通過(guò)失（ordinarynegligence）:缺少應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎（lackofreasonablecare）重大過(guò)失（grossnegligence）:缺少起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎（lackofevenslightcare,reckless）2022/12/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》9注2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》10注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任成因CPA遭受法律訴訟的自身原因:過(guò)失關(guān)鍵概念：應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎（dueprofessionalcare）應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，是指CPA應(yīng)當(dāng)具備足夠的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)2022/12/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》102022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》11注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任成因CPA遭受法律訴訟的自身原因:過(guò)失如何判斷CPA是否存在過(guò)失以及過(guò)失程度如何？?jī)蓷l判斷標(biāo)準(zhǔn)其他合格的CPA在相同的情況下會(huì)怎么做？CPA是否遵循了專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，遵循的程度如何？2022/12/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》112022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》12注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任成因CPA遭受法律訴訟的自身原因:欺詐

欺詐，又稱舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意行為對(duì)于CPA而言，欺詐涉及知情不報(bào)甚至與客戶管理層合謀（collusion）的行為，嚴(yán)重失實(shí)的意見(jiàn)出自故意，而非疏忽2022/12/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》122022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》13注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任成因CPA遭受法律訴訟的自身原因:欺詐

推定欺詐（constructivefraud）:是指雖無(wú)故意欺詐或坑害他人的動(dòng)機(jī)，但存在極端或異常的過(guò)失（Existenceofextremeorunusualnegligenceeventhoughtherewasnointenttodeceiveorharm）重大過(guò)失有可能被判定為推定欺詐，而這將帶來(lái)更為嚴(yán)重的法律后果（通常是刑事法律責(zé)任）2022/12/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》132022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》14注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任成因CPA法律責(zé)任成因圖示外部原因自身原因違約過(guò)失及欺詐普通過(guò)失重大過(guò)失推定欺詐欺詐期望差距深口袋效應(yīng)等2022/12/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》142022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》15注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任類型法律責(zé)任通常被劃分為三種類型行政責(zé)任（administrativeliability）民事責(zé)任（civilliability）刑事責(zé)任（criminalliability）2022/12/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》152022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》16注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任類型法律責(zé)任的表現(xiàn)形式行政責(zé)任主要表現(xiàn)為警告、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷執(zhí)業(yè)證書(shū)等民事責(zé)任主要表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)賠償（通常是懲罰性的）刑事責(zé)任主要表現(xiàn)為罰金、徒刑等行政、刑事責(zé)任側(cè)重于懲罰和預(yù)防，而民事責(zé)任側(cè)重于損失補(bǔ)償，民事責(zé)任對(duì)于維護(hù)資本市場(chǎng)的公平性具有基礎(chǔ)性作用2022/12/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》162022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》17注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任類型承擔(dān)法律責(zé)任的原因注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違約、過(guò)失行為可能導(dǎo)致其承擔(dān)行政、民事責(zé)任，而其欺詐行為則有可能導(dǎo)致承擔(dān)刑事責(zé)任2022/12/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》172022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》18美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任美國(guó)CPA承擔(dān)的法律責(zé)任習(xí)慣法（Commonlaw）成文法（Statutorylaw）Commonlaw:lawsthathavebeendevelopedthroughcourtdecisionsratherthanthroughgovernmentstatutesStatutorylaw:lawsthathavebeenpassedbytheCongressandothergovernmentalunits2022/12/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》182022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》19美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任美國(guó)CPA對(duì)于客戶（委托單位）的責(zé)任

CPA負(fù)有恪盡專業(yè)職守、保持認(rèn)真與謹(jǐn)慎的義務(wù)，這一點(diǎn)無(wú)論在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中是否寫(xiě)明，都是存在的

CPA的違約行為通常會(huì)導(dǎo)致客戶的起訴，其中，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)客戶員工盜用資產(chǎn)的行為是其遭受起訴的常見(jiàn)原因2022/12/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》192022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》20美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任對(duì)于客戶起訴的可行抗辯理由無(wú)履約義務(wù)（lackofduty）無(wú)過(guò)失行為（non-negligentperformance）共同過(guò)失（contributorynegligence）缺少因果聯(lián)系（lackofcausalconnection）2022/12/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》202022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》21美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任習(xí)慣法下對(duì)于第三方的責(zé)任第三方受益人（third-partybeneficiary）:雖無(wú)合約關(guān)系，但被合約訂立者所知曉并將擁有某些合同權(quán)利及利益的第三方，又稱為主要受益人（primarybeneficiary）Athirdpartywhodoesnothaveprivityofcontractbutisknowntothecontractingpartiesandisintendedtohavecertainrightsandbenefitsunderthecontact2022/12/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》212022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》22美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任習(xí)慣法下對(duì)于第三方的責(zé)任習(xí)慣法下對(duì)于第三方責(zé)任的擴(kuò)大主要受益人已預(yù)見(jiàn)第三方可預(yù)見(jiàn)第三方Foreseenusers:anumberofalimitedclassofuserswhomtheauditorisawarewillrelyonthefinancialstatements

Foreseeableusers:anunlimitedclassofusersthattheauditorshouldhavereasonablybeenabletoforeseeasbeinglikelyusersoffinancialstatements2022/12/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》222022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》23美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任成文法下對(duì)于第三方的責(zé)任

1933年證券法

1934年證券交易法

1995年非公開(kāi)交易證券訴訟改革法案

2002年公眾公司會(huì)計(jì)改革與投資者保護(hù)法案2022/12/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》232022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》24中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任

適用的法律中華人民共和國(guó)公司法（2005）中華人民共和國(guó)證券法（2005）中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法（1994）最高人民法院的相關(guān)司法解釋2022/12/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》242022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》25中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任

目前中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任特點(diǎn)法律懲罰力度不夠重行（刑）輕民，民事法律責(zé)任無(wú)法真正落實(shí)根據(jù)最高法院的司法解釋，法院受理針對(duì)CPA民事訴訟的前提條件是證監(jiān)會(huì)的處罰決定，這又被稱為行政前置程序2022/12/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》252022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》26注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何避免法律訴訟

根本要求事務(wù)所合伙人、經(jīng)理和普通注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)和質(zhì)量意識(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立有效的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，并嚴(yán)格執(zhí)行2022/12/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》262022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》27注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何避免法律訴訟注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的對(duì)策嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)審慎選擇被審計(jì)單位深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買(mǎi)責(zé)任保險(xiǎn)聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師2022/12/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》272022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》28AnyQuestion？2022/12/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》282022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》29That’sallforthischapter,thankyou！2022/12/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》292022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》30第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任主講人：許國(guó)藝xgy20040057@2022/12/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》1第2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》31主要內(nèi)容

注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任成因注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任類型美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何避免法律訴訟2022/12/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》2主2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》32注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任成因德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所瀆職支付全球最昂貴賠償金持續(xù)數(shù)年的日本保險(xiǎn)公司狀告德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所一案有了最終結(jié)果。近日，德勤向日本一家保險(xiǎn)公司支付了大約1億美元的賠償金，以便就此事達(dá)成和解。至此，該項(xiàng)訴訟已讓德勤付出了2億多美元的代價(jià)，成為全球?qū)徲?jì)公司有史以來(lái)為訴訟和解付出的最昂貴的代價(jià)。（資料來(lái)源：《國(guó)際金融報(bào)》2006年1月9日）2022/12/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》3注2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》33注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任成因職業(yè)責(zé)任與法律責(zé)任之辯職業(yè)責(zé)任（professionalresponsibility）法律責(zé)任（legalliability）職業(yè)責(zé)任包括法律責(zé)任和職業(yè)道德責(zé)任，法律責(zé)任是底線，職業(yè)責(zé)任大于法律責(zé)任2022/12/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》4注2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》34注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任成因CPA遭受法律訴訟的外部原因公眾對(duì)于CPA審計(jì)性質(zhì)的誤解CPA:合理保證（≥90%）財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)重大錯(cuò)報(bào)社會(huì)公眾：CPA應(yīng)絕對(duì)保證（100%）發(fā)現(xiàn)并報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)期望差距（expectationgap）2022/12/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》5注2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》35注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任成因CPA遭受法律訴訟的外部原因

“深口袋”效應(yīng)（deeppocketeffect）

當(dāng)投資者由于被投資公司破產(chǎn)或陷入財(cái)務(wù)困境而遭受損失時(shí)，他們首先想到的不是誰(shuí)應(yīng)該對(duì)損失負(fù)責(zé)，而是誰(shuí)有能力賠償他們的損失。在連帶責(zé)任規(guī)則之下，財(cái)力雄厚的會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往會(huì)成為起訴的對(duì)象，這不一定是因?yàn)樗麄兎噶隋e(cuò)，而是因?yàn)樗麄冑r得起2022/12/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》6注2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》36注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任成因CPA遭受法律訴訟的自身原因違約（breachofcontract）過(guò)失（negligence）及欺詐（fraud）2022/12/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》7注2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》37注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任成因CPA遭受法律訴訟的自身原因:違約違約指合同的一方或雙方未能達(dá)到合同條款的要求例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求，在規(guī)定的日期之前出具審計(jì)報(bào)告，或者違反了合同的保密條款，泄露了客戶的商業(yè)秘密，均構(gòu)成違約，需承擔(dān)相對(duì)于客戶的法律責(zé)任2022/12/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》8注2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》38注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任成因CPA遭受法律訴訟的自身原因:過(guò)失所謂過(guò)失，是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎（reasonablecare）按照過(guò)失的嚴(yán)重程度，可將其分為兩類普通過(guò)失（ordinarynegligence）:缺少應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎（lackofreasonablecare）重大過(guò)失（grossnegligence）:缺少起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎（lackofevenslightcare,reckless）2022/12/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》9注2022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》39注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任成因CPA遭受法律訴訟的自身原因:過(guò)失關(guān)鍵概念：應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎（dueprofessionalcare）應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，是指CPA應(yīng)當(dāng)具備足夠的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)2022/12/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》102022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》40注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任成因CPA遭受法律訴訟的自身原因:過(guò)失如何判斷CPA是否存在過(guò)失以及過(guò)失程度如何？?jī)蓷l判斷標(biāo)準(zhǔn)其他合格的CPA在相同的情況下會(huì)怎么做？CPA是否遵循了專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，遵循的程度如何？2022/12/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》112022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》41注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任成因CPA遭受法律訴訟的自身原因:欺詐

欺詐，又稱舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意行為對(duì)于CPA而言，欺詐涉及知情不報(bào)甚至與客戶管理層合謀（collusion）的行為，嚴(yán)重失實(shí)的意見(jiàn)出自故意，而非疏忽2022/12/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》122022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》42注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任成因CPA遭受法律訴訟的自身原因:欺詐

推定欺詐（constructivefraud）:是指雖無(wú)故意欺詐或坑害他人的動(dòng)機(jī)，但存在極端或異常的過(guò)失（Existenceofextremeorunusualnegligenceeventhoughtherewasnointenttodeceiveorharm）重大過(guò)失有可能被判定為推定欺詐，而這將帶來(lái)更為嚴(yán)重的法律后果（通常是刑事法律責(zé)任）2022/12/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》132022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》43注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任成因CPA法律責(zé)任成因圖示外部原因自身原因違約過(guò)失及欺詐普通過(guò)失重大過(guò)失推定欺詐欺詐期望差距深口袋效應(yīng)等2022/12/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》142022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》44注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任類型法律責(zé)任通常被劃分為三種類型行政責(zé)任（administrativeliability）民事責(zé)任（civilliability）刑事責(zé)任（criminalliability）2022/12/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》152022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》45注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任類型法律責(zé)任的表現(xiàn)形式行政責(zé)任主要表現(xiàn)為警告、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷執(zhí)業(yè)證書(shū)等民事責(zé)任主要表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)賠償（通常是懲罰性的）刑事責(zé)任主要表現(xiàn)為罰金、徒刑等行政、刑事責(zé)任側(cè)重于懲罰和預(yù)防，而民事責(zé)任側(cè)重于損失補(bǔ)償，民事責(zé)任對(duì)于維護(hù)資本市場(chǎng)的公平性具有基礎(chǔ)性作用2022/12/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》162022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》46注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任類型承擔(dān)法律責(zé)任的原因注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違約、過(guò)失行為可能導(dǎo)致其承擔(dān)行政、民事責(zé)任，而其欺詐行為則有可能導(dǎo)致承擔(dān)刑事責(zé)任2022/12/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》172022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》47美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任美國(guó)CPA承擔(dān)的法律責(zé)任習(xí)慣法（Commonlaw）成文法（Statutorylaw）Commonlaw:lawsthathavebeendevelopedthroughcourtdecisionsratherthanthroughgovernmentstatutesStatutorylaw:lawsthathavebeenpassedbytheCongressandothergovernmentalunits2022/12/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》182022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》48美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任美國(guó)CPA對(duì)于客戶（委托單位）的責(zé)任

CPA負(fù)有恪盡專業(yè)職守、保持認(rèn)真與謹(jǐn)慎的義務(wù)，這一點(diǎn)無(wú)論在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中是否寫(xiě)明，都是存在的

CPA的違約行為通常會(huì)導(dǎo)致客戶的起訴，其中，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)客戶員工盜用資產(chǎn)的行為是其遭受起訴的常見(jiàn)原因2022/12/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》192022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》49美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任對(duì)于客戶起訴的可行抗辯理由無(wú)履約義務(wù)（lackofduty）無(wú)過(guò)失行為（non-negligentperformance）共同過(guò)失（contributorynegligence）缺少因果聯(lián)系（lackofcausalconnection）2022/12/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》202022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》50美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任習(xí)慣法下對(duì)于第三方的責(zé)任第三方受益人（third-partybeneficiary）:雖無(wú)合約關(guān)系，但被合約訂立者所知曉并將擁有某些合同權(quán)利及利益的第三方，又稱為主要受益人（primarybeneficiary）Athirdpartywhodoesnothaveprivityofcontractbutisknowntothecontractingpartiesandisintendedtohavecertainrightsandbenefitsunderthecontact2022/12/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》212022/12/12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》51美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任習(xí)慣法下對(duì)于第三方的責(zé)任習(xí)慣法下對(duì)于第三方責(zé)任的擴(kuò)大主要受益人已預(yù)見(jiàn)第三方可預(yù)見(jiàn)第三方Foreseenusers:anumberofalimitedclassofuserswhomtheauditorisawarewillrelyonthefinancialstatements

Foreseeableusers:anunlimitedclassofusersthatt