增值稅納稅申報(bào)表講解4月課件

增值稅納稅申報(bào)表講解4月課件增值稅納稅申報(bào)表講解4月課件第一部分增值稅基本原理介紹第一部分增值稅是以單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。

從理論上講，增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值，即貨物、勞務(wù)或服務(wù)價(jià)值中的V+M部分（C+V+M），在我國(guó)相當(dāng)于凈產(chǎn)值或國(guó)民收入部分。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，從經(jīng)營(yíng)單位角度來(lái)看，增值額是指單位銷售貨物、勞務(wù)或服務(wù)的收入額扣除為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)這種商品而外購(gòu)的那部分貨物價(jià)款后的余額，從商品本身看，增值額是該商品經(jīng)歷的生產(chǎn)和流通各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的增值額之和，也就是該貨物的最終銷售價(jià)值。

增值額只是對(duì)增值稅本質(zhì)的理論說(shuō)明的一個(gè)概念，在實(shí)際計(jì)算增值稅稅款時(shí)不是直接以增值額作為計(jì)稅依據(jù)，因?yàn)樵趯?shí)際中確定增值額非常困難，故而采取從銷售總額的應(yīng)納稅額中扣除外購(gòu)項(xiàng)目已納的稅款。增值稅是以單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得的增值額為課稅對(duì)象征收1不重復(fù)征稅，具有稅收中性2逐環(huán)節(jié)征稅、逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者只對(duì)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)銷售額中的增值部分征稅，對(duì)以前環(huán)節(jié)征過(guò)稅的部分不再征稅同一貨物經(jīng)歷的所有生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)的稅率一致，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及消費(fèi)行為基本不發(fā)生影響各環(huán)節(jié)的經(jīng)營(yíng)者作為納稅人只是把從下游買方收取的稅款抵扣自己支付給上游賣方的稅款后的余額繳給政府，經(jīng)營(yíng)者本身實(shí)際上并沒(méi)有承擔(dān)增值稅稅款隨著各環(huán)節(jié)交易進(jìn)行，直到貨物賣給最終消費(fèi)者，貨物以前環(huán)節(jié)已納的稅款連同本環(huán)節(jié)的稅款也一同轉(zhuǎn)嫁給了最終消費(fèi)者1不重復(fù)征稅，具有稅收中性2逐環(huán)節(jié)征稅、逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費(fèi)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天；納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天；納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天；23納稅人發(fā)生視同銷售情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天；4增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。5（書(shū)面合同確定的付款日期，未簽訂書(shū)面合同或未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天）（除了上述服務(wù)采取預(yù)收款方式外，在發(fā)生應(yīng)稅行為之前收到的款項(xiàng)不屬于收訖銷售款項(xiàng)，不按照該時(shí)間確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索納稅地點(diǎn)1固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款；其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；23扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。4發(fā)生到外地經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，需憑主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記納稅地點(diǎn)1固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申納稅期限1增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅；納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。23納稅期限1增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、1第二部分增值稅一般納稅人申報(bào)表填報(bào)說(shuō)明第二部分

增值稅申報(bào)表按照納稅人類型的分類:

一般納稅人適用和小規(guī)模納稅人適用兩套表。

增值稅申報(bào)表的設(shè)計(jì)特點(diǎn)：全面性、準(zhǔn)確性、操作性增值稅申報(bào)表的相關(guān)文件:《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2016年第13公告）；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2016年第27號(hào)公告）（對(duì)增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了明確（進(jìn)項(xiàng)結(jié)構(gòu)明細(xì)表、小規(guī)模納稅人申報(bào)表及附列資料、增值稅一般納稅人支付道路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額填寫）；《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅部分試點(diǎn)納稅人增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)調(diào)整的公告》（2016年第30號(hào)公告），再次對(duì)申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)再次進(jìn)行了調(diào)整（營(yíng)改增四大行業(yè)一般納稅人填寫稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表）；《關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人留抵稅額申報(bào)口徑的公告》（2016年第75號(hào)公告）（自2016年12月1日起，本公告附表部分表格填寫修改）。增值稅申報(bào)表按照納稅人類型的分類:一般納稅人適

一般納稅人納稅申報(bào)表共有1張主表8張附表以及2張?zhí)厥獗碓鲋刀惣{稅申報(bào)表（一般納稅人適用）1.附列資料一：本期銷售情況明細(xì)表2.附列資料二：本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)表3.附列資料三：服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)4.附列資料四：稅額抵減情況表5.附列資料五：不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表6.固定資產(chǎn)（不含不動(dòng)產(chǎn)）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表7.本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表8.增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表增值稅預(yù)繳稅款表營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表一般納稅人納稅申報(bào)表共有1張主表8張附表以及2張?zhí)卦鲋刀惣{稅申報(bào)表（一般納稅人適用）附表二：本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)表附表一：本期銷售情況明細(xì)表...................................附表四：稅額抵減情況表.......增值稅預(yù)繳稅款表增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）附表二：本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)表附表二：本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)表附表五：不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表附表六：固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表附表七：本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表附表二：本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)表附表五：不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表附表六附表一：本期銷售情況明細(xì)表附表三：服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)附表八：

增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表附表一：本期銷售情況明細(xì)表附表三：服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除第一步：增值稅預(yù)繳稅款表（僅在國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳時(shí)填寫）（一）納稅人（不含其他個(gè)人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)。（二）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。（三）納稅人（不含其他個(gè)人）出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)。第二步:附表四：稅額抵減情況表第三步：增值稅納稅申報(bào)表(主表)（填寫28欄、23欄）第四步:附表八：增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表第五步:附表三：服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)（未發(fā)生可不填）第六步：附表一：本期銷售情況明細(xì)表第七步:附表五：不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表第八步:附表七：本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)表第九步:附表六：固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表第十步:附表二：本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)表第十一步:增值稅納稅申報(bào)表(主表)第十二步:附表九：營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表（四大營(yíng)改增行業(yè)一般納稅人）第一步：增值稅預(yù)繳稅款表（僅在國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳時(shí)填寫）

《增值稅預(yù)繳稅款表》是全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)后新增加的表，納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目、納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，按規(guī)定需要在項(xiàng)目所在地或不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款的，需填寫本表。

【政策鏈接】

1.《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（2016年第16號(hào)）2.《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（2016年第17號(hào)）3.《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》（2016年第18號(hào)）《增值稅預(yù)繳稅款表》是全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)后新預(yù)繳稅款表納稅人應(yīng)區(qū)分預(yù)繳稅款項(xiàng)目適用的計(jì)稅方法，并在表中勾選。由異地提供建筑服務(wù)的納稅人和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)填寫《建筑工程施工許可證》上的編號(hào)，根據(jù)相關(guān)規(guī)定不需要申請(qǐng)《建筑工程施工許可證》的建筑服務(wù)項(xiàng)目或不動(dòng)產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，不需要填寫。出租不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)無(wú)需填寫。異地提供建筑服務(wù)的納稅人填寫提供建筑服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(含稅)；房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)填寫本期收取的預(yù)收款（含稅），包括在取得預(yù)收款當(dāng)月或主管國(guó)稅機(jī)關(guān)確定的預(yù)繳期取得的全部預(yù)收價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用；異地出租不動(dòng)產(chǎn)的納稅人填寫取得全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(含稅)。異地提供建筑服務(wù)的納稅人填寫跨縣（市）提供建筑服務(wù)項(xiàng)目按照規(guī)定準(zhǔn)予從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的金額（主要為分包款，含稅）；房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)和異地出租不動(dòng)產(chǎn)的納稅人不需填寫。預(yù)繳稅款表納稅人應(yīng)區(qū)分預(yù)繳稅款項(xiàng)目適用的計(jì)稅方法，并在表中勾

A公司為增值稅一般納稅人，機(jī)構(gòu)所在地為南昌市東湖區(qū)，納稅人以其2017年2月7日在贛州市章貢區(qū)承接建筑項(xiàng)目，2017年3月共取得收入131萬(wàn)元（含稅，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票），同時(shí)，A公司將該建筑項(xiàng)目中部分工程分包給當(dāng)?shù)亓硪患医ㄖ蹋?017年3月支出分包款項(xiàng)20萬(wàn)元（價(jià)稅合計(jì)），取得增值稅普通發(fā)票，2017年3月為該項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)部分建材，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的銷售額為10萬(wàn)元，稅額為1.7萬(wàn)元。案例相關(guān)政策：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2016年17號(hào)公告規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財(cái)稅﹝2016﹞36號(hào)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。【跨區(qū)縣提供異地建筑服務(wù)納稅申報(bào)】A公司向贛州市章貢區(qū)國(guó)稅局預(yù)繳稅款（131-20）÷（1+11%）×2%=2萬(wàn)元A公司向南昌市東湖區(qū)國(guó)稅局申報(bào)納稅：131÷（1+11%）×11%-1.7–2=9.28萬(wàn)元A公司為增值稅一般納稅人，機(jī)構(gòu)所在地為南昌市預(yù)繳稅款表1、填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》1,310,0002%20,000200,000預(yù)繳稅款表1、填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》1,310,0002%第一步：增值稅預(yù)繳稅款表（僅在國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳時(shí)填寫）（一）納稅人（不含其他個(gè)人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)。（二）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。（三）納稅人（不含其他個(gè)人）出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)。第二步:附表四：稅額抵減情況表第三步：增值稅納稅申報(bào)表(主表)（填寫28欄、23欄）第四步:附表八：增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表第五步:附表三：服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)（未發(fā)生可不填）第六步：附表一：本期銷售情況明細(xì)表第七步:附表五：不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表第八步:附表七：本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)表第九步:附表六：固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表第十步:附表二：本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)表第十一步:增值稅納稅申報(bào)表(主表)第十二步:附表九：營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表（四大營(yíng)改增行業(yè)一般納稅人）第一步：增值稅預(yù)繳稅款表（僅在國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳時(shí)填寫）附表四附列資料（四）中2、3、4、5三行，主要與主表28行關(guān)聯(lián)。其中第4行“銷售不動(dòng)產(chǎn)預(yù)征繳納稅款”既包括一般企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)的預(yù)繳稅款，也包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)繳稅款情況?！氨酒趹?yīng)抵減稅額”與《預(yù)繳稅款表》相關(guān)欄次對(duì)應(yīng)。與主表23行關(guān)聯(lián)。附表四附列資料（四）中2、3、4、5三行，主要與主表28行關(guān)附表四填入上期期末余額20,000上期期末余額+20,000填入主表28欄，上不大于主表24欄“應(yīng)納稅額合計(jì)”結(jié)余計(jì)算期末余額待下期抵減填入主表23欄，不大于主表19欄+21欄附表四填入上期20,000上期期末余額+20,000填入主表第一步：增值稅預(yù)繳稅款表（僅在國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳時(shí)填寫）（一）納稅人（不含其他個(gè)人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)。（二）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。（三）納稅人（不含其他個(gè)人）出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)。第二步:附表四：稅額抵減情況表第三步：增值稅納稅申報(bào)表(主表)（填寫28欄、23欄）第四步:附表八：增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表第五步:附表三：服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)（未發(fā)生可不填）第六步：附表一：本期銷售情況明細(xì)表第七步:附表五：不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表第八步:附表七：本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)表第九步:附表六：固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表第十步:附表二：本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)表第十一步:增值稅納稅申報(bào)表(主表)第十二步:附表九：營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表（四大營(yíng)改增行業(yè)一般納稅人）第一步：增值稅預(yù)繳稅款表（僅在國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳時(shí)填寫）主表填寫納稅人本期按照稅法規(guī)定減征的增值稅應(yīng)納稅額。包含按照規(guī)定可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費(fèi)用以及技術(shù)維護(hù)費(fèi)。本欄還包括銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)按3%征收率減按2%征收的情況。附表四主表填寫納稅人本期按照稅法規(guī)定減征的增值稅應(yīng)納稅額。包含按照主表附表四主表附表四

2017年1月，納稅人被登記為增值稅一般納稅人，當(dāng)月購(gòu)買專用稅控設(shè)備和支付當(dāng)年服務(wù)費(fèi)金額合計(jì)1050元，本月應(yīng)納稅額500元。案例相關(guān)政策：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅專用稅控系統(tǒng)設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2012]15號(hào)）規(guī)定，該納稅人購(gòu)領(lǐng)稅控設(shè)備和支付當(dāng)年服務(wù)費(fèi)金額合計(jì)1050元可在增值稅應(yīng)納稅額中抵減?！径惪貙Ｓ迷O(shè)備的申報(bào)填列】本期可抵減的專用設(shè)備款金額：500元可結(jié)轉(zhuǎn)至下期繼續(xù)抵扣金額：1050–500=550元2017年1月，納稅人被登記為增值稅一般納稅附表四1、先填寫附列資料（四）（稅額抵減情況表）10501050500550附表四1、先填寫附列資料（四）（稅額抵減情況表）1050102、再填寫《增值稅納稅申報(bào)表》（主表）主表50050002、再填寫《增值稅納稅申報(bào)表》（主表）主表5005000第一步：增值稅預(yù)繳稅款表（僅在國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳時(shí)填寫）（一）納稅人（不含其他個(gè)人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)。（二）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。（三）納稅人（不含其他個(gè)人）出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)。第二步:附表四：稅額抵減情況表第三步：增值稅納稅申報(bào)表(主表)（填寫28欄、23欄）第四步:附表八：增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表第五步:附表三：服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)（未發(fā)生可不填）第六步：附表一：本期銷售情況明細(xì)表第七步:附表五：不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表第八步:附表七：本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)表第九步:附表六：固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表第十步:附表二：本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)表第十一步:增值稅納稅申報(bào)表(主表)第十二步:附表九：營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表（四大營(yíng)改增行業(yè)一般納稅人）第一步：增值稅預(yù)繳稅款表（僅在國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳時(shí)填寫）本表由享受增值稅減免稅優(yōu)惠政策的增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人填寫。表格分為“減稅項(xiàng)目”和“免稅項(xiàng)目”兩大內(nèi)容?！耙?、減稅項(xiàng)目”由本期按照稅收法律、法規(guī)及國(guó)家有關(guān)稅收規(guī)定享受減征（包含稅額式減征、稅率式減征）增值稅優(yōu)惠的納稅人填寫。僅享受月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）免征增值稅政策或未達(dá)起征點(diǎn)的增值稅小規(guī)模納稅人不需填報(bào)本表。本表由享受增值稅減免稅優(yōu)惠政策的增值稅一般納“二、免稅項(xiàng)目”由本期按照稅收法律、法規(guī)及國(guó)家有關(guān)稅收規(guī)定免征增值稅的納稅人填寫。（1）納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目的，按當(dāng)期免稅銷售額對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額填寫；（2）納稅人本期銷售收入全部為免稅項(xiàng)目，且當(dāng)期取得合法扣稅憑證的，按當(dāng)期取得的合法扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額填寫；（3）當(dāng)期未取得合法扣稅憑證的，納稅人可根據(jù)實(shí)際情況自行計(jì)算免稅項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；無(wú)法計(jì)算的，本欄次填“0”。一般納稅人填寫時(shí)，本列“合計(jì)”等于主表第8行“免稅銷售額”列“本月數(shù)”“二、免稅項(xiàng)目”由本期按照稅收法律、法規(guī)及國(guó)家有關(guān)稅收規(guī)定免第一步：增值稅預(yù)繳稅款表（僅在國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳時(shí)填寫）（一）納稅人（不含其他個(gè)人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)。（二）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。（三）納稅人（不含其他個(gè)人）出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)。第二步:附表四：稅額抵減情況表第三步：增值稅納稅申報(bào)表(主表)（填寫28欄、23欄）第四步:附表八：增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表第五步:附表三：服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)（未發(fā)生可不填）第六步：附表一：本期銷售情況明細(xì)表第七步:附表五：不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表第八步:附表七：本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)表第九步:附表六：固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表第十步:附表二：本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)表第十一步:增值稅納稅申報(bào)表(主表)第十二步:附表九：營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表（四大營(yíng)改增行業(yè)一般納稅人）第一步：增值稅預(yù)繳稅款表（僅在國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳時(shí)填寫）附表三金融商品轉(zhuǎn)讓負(fù)差年未不得轉(zhuǎn)入下一會(huì)計(jì)年度附表三金融商品轉(zhuǎn)讓負(fù)差年未不得轉(zhuǎn)入下一會(huì)計(jì)年度“營(yíng)改增”后，哪些服務(wù)可以適用“差額扣除”？

按照現(xiàn)行營(yíng)改增政策規(guī)定：試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的（扣除分包款）、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)一般納稅人銷售開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（扣除向政府支付的土地價(jià)款）、一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的、小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建、個(gè)人（北上廣深外）銷售其購(gòu)買的住房）的不動(dòng)產(chǎn)、北上廣深個(gè)人轉(zhuǎn)讓非普通住房（扣除取得不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置價(jià)格）、融資租賃（扣除借款利息、發(fā)債利息、車輛購(gòu)置稅）、融資租賃售后回租（不含本金，扣除借款利息、發(fā)債利息）、有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租（視選擇方式扣除）試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)（扣除支付的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)、其他接團(tuán)旅游費(fèi)用）、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)（扣除代收的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)）、勞務(wù)派遣服務(wù)或安全保護(hù)服務(wù)（扣除員工工資、福利、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金）、人力資源外包服務(wù)（代為發(fā)放的工資、代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金）、電信服務(wù)（扣除列明公益性捐款）、提供簽證代理服務(wù)（扣除簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)）、代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物（扣除代為支付的貨款）金融商品轉(zhuǎn)讓（賣出價(jià)扣除買入價(jià)）、一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)（扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)）、航空運(yùn)輸服務(wù)（扣除代收機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售客票）“營(yíng)改增”后，哪些服務(wù)可以適用“差額扣除”？按照現(xiàn)附表三附表一第12列：營(yíng)改增納稅人有差額扣除項(xiàng)目時(shí)，本列按《附列資料（三）》第5列對(duì)應(yīng)各行次數(shù)據(jù)填寫第5行的11、12列對(duì)應(yīng)附表三第3行和第4行相應(yīng)列次數(shù)據(jù)之和附表三附表一第12列：營(yíng)改增納稅人有差額扣除項(xiàng)目時(shí)，本列按《某市A納稅人為增值稅一般納稅人，2016年12月2日，買入金融商品B，買入價(jià)21萬(wàn)元，12月25日將金融商品B賣出，賣出價(jià)20萬(wàn)元。A納稅人2016年僅發(fā)生了這一筆金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。2017年1月10日，該納稅人買入金融商品C，買入價(jià)10萬(wàn)元，1月28日將金融商品C賣出，賣出價(jià)11萬(wàn)元。A納稅人在2017年1月僅發(fā)生了這一筆金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。案例

業(yè)務(wù)分析：按照政策規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度?！窘鹑谏唐忿D(zhuǎn)讓正負(fù)差的填列】轉(zhuǎn)讓B金融商品：買入價(jià)21萬(wàn)-賣出價(jià)20萬(wàn)=-1萬(wàn)轉(zhuǎn)讓C金融商品：買入價(jià)10萬(wàn)-賣出價(jià)11萬(wàn)=1萬(wàn)某市A納稅人為增值稅一般納稅人，2016年1附表三210,000210,0002016年12月（稅款所屬期）200,000200,00010,000附表三210,000210,0002016年12月（稅款所屬附表三100,000100,0002017年1月（稅款所屬期）110,000100,0000該公司金融商品轉(zhuǎn)讓上期期未（2016年12月）的余額10萬(wàn)元，由于已跨會(huì)計(jì)年度，不得轉(zhuǎn)入本期的期初余額中。附表三100,000100,0002017年1月（稅款所屬期第一步：增值稅預(yù)繳稅款表（僅在國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳時(shí)填寫）（一）納稅人（不含其他個(gè)人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)。（二）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。（三）納稅人（不含其他個(gè)人）出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)。第二步:附表四：稅額抵減情況表第三步：增值稅納稅申報(bào)表(主表)（填寫28欄、23欄）第四步:附表八：增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表第五步:附表三：服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)（未發(fā)生可不填）第六步：附表一：本期銷售情況明細(xì)表第七步:附表五：不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表第八步:附表七：本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)表第九步:附表六：固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表第十步:附表二：本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)表第十一步:增值稅納稅申報(bào)表(主表)第十二步:附表九：營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表（四大營(yíng)改增行業(yè)一般納稅人）第一步：增值稅預(yù)繳稅款表（僅在國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳時(shí)填寫）本表主要用于銷售收入和銷項(xiàng)稅額的填報(bào)，表格橫向分為“一般計(jì)稅方法”、“簡(jiǎn)易計(jì)稅方法”、“免抵退稅”、“免稅”四個(gè)欄次。同時(shí)，在本次申報(bào)表修訂中，將簡(jiǎn)易計(jì)稅欄目的第9行拆分為9a、9b，以滿足新增5%征收率的“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”的填報(bào)要求。本表主要用于銷售收入和銷項(xiàng)稅額的填報(bào)，表格橫增值稅納稅申報(bào)表講解4月課件銷售額“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”＝《附列資料（一）》第9列第1至5行之和-第9列第6、7行之和；涉及即征即退欄次按要求填入相應(yīng)欄次。同理，在主表“銷售額”欄次中還涉及到的“簡(jiǎn)易辦法”、“免抵退辦法”、“免稅銷售額”均應(yīng)按照填表說(shuō)明與附表一中的內(nèi)容一一對(duì)應(yīng)填列。營(yíng)改增納稅人，有差額扣除項(xiàng)目的，本欄應(yīng)填寫扣除之前的不含稅銷售額。銷售額“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”＝《附列資料（一）》第9列第1附表一第13a至13c行”預(yù)征率%”：反映營(yíng)改增納稅人按規(guī)定匯總計(jì)算繳納增值稅的分支機(jī)構(gòu)，預(yù)征的增值稅銷售額和預(yù)征增值稅應(yīng)納稅額。其中，第13a行“預(yù)征率%”適用于所有實(shí)行匯總計(jì)算繳納增值稅的分支機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人；第13b、13c行“預(yù)征率%”僅適用于部分實(shí)行匯總計(jì)算繳納增值稅的鐵路運(yùn)輸試點(diǎn)納稅人。注意：目前實(shí)行匯總納稅的傳統(tǒng)增值稅納稅人的分支機(jī)構(gòu)仍不得填寫“13a”欄附表一第13a至13c行”預(yù)征率%”：注意：目前實(shí)

A企業(yè)是從事旅游服務(wù)的一般納稅人，2016年5月取得旅游收入53萬(wàn)元，其中包含向其他單位支付的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、門票費(fèi)等合計(jì)31.8萬(wàn)元。A企業(yè)為旅游服務(wù)購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票注明金額20萬(wàn)，稅額1.2萬(wàn)，開(kāi)具增值稅普通發(fā)票31.8萬(wàn)。案例【存在差額扣除的情況】

相關(guān)政策：試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。A公司當(dāng)月不含稅銷售額=（53萬(wàn)-31.8萬(wàn)）÷（1+6%）＝20萬(wàn)元A公司當(dāng)月銷項(xiàng)稅額=20萬(wàn)×6%＝1.2萬(wàn)選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。A企業(yè)是從事旅游服務(wù)的一般納稅人，2016年1、先填寫附列資料（三）服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)表附表三530,000318,000318,000318,00001、先填寫附列資料（三）服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)表2、再填寫附列資料（一）本期銷售情況表附表一200,00012,000300,00018,000500,00030,000530,000318,000212,00012,000212,000/（1+6%）*6%=12,000這是差額后的銷項(xiàng)稅額！差額前的銷售額2、再填寫附列資料（一）本期銷售情況表附表一200,00013、再填寫《增值稅納稅申報(bào)表》（主表）500,00012,000本欄銷售額按差額扣除前的數(shù)據(jù)填列本欄銷項(xiàng)稅額按差額扣除后的數(shù)據(jù)填列3、再填寫《增值稅納稅申報(bào)表》（主表）500,00012,0第一步：增值稅預(yù)繳稅款表（僅在國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳時(shí)填寫）（一）納稅人（不含其他個(gè)人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)。（二）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。（三）納稅人（不含其他個(gè)人）出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)。第二步:附表四：稅額抵減情況表第三步：增值稅納稅申報(bào)表(主表)（填寫28欄、23欄）第四步:附表八：增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表第五步:附表三：服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)（未發(fā)生可不填）第六步：附表一：本期銷售情況明細(xì)表第七步:附表五：不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表第八步:附表七：本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)表第九步:附表六：固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表第十步:附表二：本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)表第十一步:增值稅納稅申報(bào)表(主表)第十二步:附表九：營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表（四大營(yíng)改增行業(yè)一般納稅人）第一步：增值稅預(yù)繳稅款表（僅在國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳時(shí)填寫）附表五附表五附表二第9行：納稅人按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月將按公式計(jì)算出的可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，填入“稅額”欄。本欄“稅額”列=《附列資料（五）》第2列“本期不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額增加額”。附表五附表二第9行：納稅人按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)附表二第10欄：反映按規(guī)定本期實(shí)際申報(bào)抵扣的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。附表五本欄“稅額”列＝《附列資料（五）》第3列“本期可抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”附表二第10欄：反映按規(guī)定本期實(shí)際申報(bào)抵扣的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅附表二附表五第23欄：反映除上述進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出情形外，其他應(yīng)在本期轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括本期應(yīng)轉(zhuǎn)入的待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。附表二第23欄≧附表五第4欄附表二附表五第23欄：反映除上述進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出情形外，其他

2016年5月10日，某市A增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)辦公大樓一棟用于辦公，會(huì)計(jì)上作固定資產(chǎn)處理，并于次月開(kāi)始計(jì)提折舊。5月20日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符，專用發(fā)票注明的金額為1000萬(wàn)元，增值稅稅額為110萬(wàn)元。案例

業(yè)務(wù)分析：根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定，110萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額中的60%將在本期（2016年5月）抵扣，剩余的40%于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月（2017年5月）抵扣。當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=110萬(wàn)元×60%＝66萬(wàn)元待可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=110萬(wàn)元×40%＝44萬(wàn)元【不動(dòng)產(chǎn)正常抵扣情況】2016年5月10日，某市A增附表五01,100,000660,000440,0001、先填寫附列資料（五）不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表【2016年5月】附表五01,100,000660,000440,0001、先附表二660,0002、再填寫附列資料（二）本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)11,100,00010,000,00011,100,00010,000,000660,00011,100,00010,000,000附表二660,0002、再填寫附列資料（二）本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)附表五1、先填寫附列資料（五）不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表【2017年5月】440,000440,000附表五1、先填寫附列資料（五）不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表【2017附表二440,0002、再填寫附列資料（二）本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)440,000附表二440,0002、再填寫附列資料（二）本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)

2016年6月5日，某市A納稅人購(gòu)進(jìn)辦公樓一座，金額1000萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票1張，并已通過(guò)認(rèn)證。該大樓專用于免稅項(xiàng)目，計(jì)入固定資產(chǎn)，并于次月開(kāi)始計(jì)提折舊，假定分10年計(jì)提，無(wú)殘值。2017年6月，納稅人將該大樓改變用途，用于允許抵扣項(xiàng)目。案例

業(yè)務(wù)分析：根據(jù)2016年15號(hào)公告規(guī)定，按以下步驟計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！静粍?dòng)產(chǎn)前期不能抵，后期可以抵的情況】第一步：算出不動(dòng)產(chǎn)凈值=〔1000萬(wàn)元－1000萬(wàn)元÷（10×12）×12〕＝900萬(wàn)元第二步：算出不動(dòng)產(chǎn)凈值率=（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)值稅）×100%=（900÷1000）×100%＝90%第三步：可抵扣稅額=增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率=110萬(wàn)元×90%＝99萬(wàn)元第四步：本期可抵扣稅額=99萬(wàn)元×60%＝59.4萬(wàn)元第五步：剩余待抵扣稅額=99萬(wàn)元×40%＝39.6萬(wàn)元2016年6月5日，某市A納稅附表五990,000594,000396,0001、先填寫附列資料（五）不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表附表五990,000594,000396,0001、先填寫附附表二594,0002、再填寫附列資料（二）本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)990,000594,000990,000納稅人按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月將按公式計(jì)算出的可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，填入“稅額”欄。附表二594,0002、再填寫附列資料（二）本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)

2016年9月10日，某市A納稅人購(gòu)入一批外墻瓷磚，取得增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符，專用發(fā)票注明的增值稅稅額為30萬(wàn)元；因納稅人購(gòu)進(jìn)該批瓷磚時(shí)未決定是否用于不動(dòng)產(chǎn)（可能用于銷售），因此在購(gòu)進(jìn)的當(dāng)期全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。11月20日，納稅人將該批瓷磚耗用于新建的綜合辦公大樓在建工程。案例

業(yè)務(wù)分析：按照政策規(guī)定，該30萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額在購(gòu)進(jìn)的當(dāng)期可全額抵扣，在后期用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí)，該30萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額中的40%應(yīng)于改變用途的當(dāng)期做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，并于領(lǐng)用當(dāng)月起第13個(gè)月，再重新計(jì)入抵扣。當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=30萬(wàn)元×40%＝12萬(wàn)元【本期轉(zhuǎn)入不動(dòng)產(chǎn)待抵扣情況】2016年9月10日，某市A納附表五120,000120,0001、先填寫附列資料（五）不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表附表五120,000120,0001、先填寫附列資料（五）不附表二120,000120,0002、再填寫附列資料（二）本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)附表二120,000120,0002、再填寫附列資料（二）本某市S納稅人為增值稅一般納稅人，2016年5月8日，買了一座辦公用樓，金額1000萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額110萬(wàn)元。2017年4月，納稅人就將辦公樓改造成員工食堂，專用于集體福利，此時(shí)不動(dòng)產(chǎn)的凈值為800萬(wàn)元。案例

業(yè)務(wù)分析：按照政策規(guī)定，正常情況下，納稅人購(gòu)入該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)在2016年5月抵扣66萬(wàn)元，2017年5月（第13個(gè)月）再抵扣剩余的44萬(wàn)元。由于納稅人在2017年4月將該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)用于集體福利，因此需要按照政策規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的處理。2017年4月，該不動(dòng)產(chǎn)的凈值為800萬(wàn)元，不動(dòng)產(chǎn)凈值率就是80%，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為88萬(wàn)元，大于已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額66萬(wàn)元，按照政策規(guī)定，這時(shí)應(yīng)將已抵扣的66萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，并在待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額88-66=22萬(wàn)元?！颈酒谵D(zhuǎn)出不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額情況】某市S納稅人為增值稅一般納稅人，2016計(jì)算步驟第一步：不動(dòng)產(chǎn)凈值率=（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)值稅）×100%=（800÷1000）×100%＝80%第二步：不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率=110萬(wàn)×80%＝88萬(wàn)元第三步：第一年實(shí)際抵扣稅額=110萬(wàn)×60%＝66萬(wàn)元

第13個(gè)月待抵扣稅額=110萬(wàn)×40%＝44萬(wàn)元第四步：應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額：88萬(wàn)>66萬(wàn)，66萬(wàn)已抵扣稅額應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)出第五步：88萬(wàn)-66萬(wàn)=22萬(wàn)，剩余不得抵扣的22萬(wàn)，也應(yīng)從原待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額44萬(wàn)中扣減計(jì)算步驟第一步：不動(dòng)產(chǎn)凈值率=（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)值稅）附表五220,000220,0001、先填寫附列資料（五）不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表440,000附表五220,000220,0001、先填寫附列資料（五）不附表二660,000660,0002、再填寫附列資料（二）本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)附表二660,000660,0002、再填寫附列資料（二）本第一步：增值稅預(yù)繳稅款表（僅在國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳時(shí)填寫）（一）納稅人（不含其他個(gè)人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)。（二）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。（三）納稅人（不含其他個(gè)人）出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)。第二步:附表四：稅額抵減情況表第三步：增值稅納稅申報(bào)表(主表)（填寫28欄、23欄）第四步:附表八：增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表第五步:附表三：服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)（未發(fā)生可不填）第六步：附表一：本期銷售情況明細(xì)表第七步:附表五：不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表第八步:附表七：本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)表第九步:附表六：固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表第十步:附表二：本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)表第十一步:增值稅納稅申報(bào)表(主表)第十二步:附表九：營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表（四大營(yíng)改增行業(yè)一般納稅人）第一步：增值稅預(yù)繳稅款表（僅在國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳時(shí)填寫）本表為新增表格（根據(jù)2016年27號(hào)公告又進(jìn)行調(diào)整），納稅人應(yīng)根據(jù)當(dāng)期取得的增值稅抵扣憑證，按照稅率或征收率對(duì)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行歸集。本表主要是為了加強(qiáng)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣明細(xì)和稅負(fù)分析所設(shè)置。本欄“稅額”列=《附列資料（二）》第12欄“稅額”列-第10欄“稅額”列-第11欄“稅額”列本表為新增表格（根據(jù)2016年27號(hào)公告又進(jìn)納稅人執(zhí)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的，按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率所對(duì)應(yīng)的稅率，將計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額填入相應(yīng)欄次。納稅人執(zhí)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的，按照農(nóng)產(chǎn)品增值第27欄反映納稅人租入個(gè)人住房，本期申報(bào)抵扣的減按1.5%征收率的進(jìn)項(xiàng)稅額。第29欄反映納稅人用于購(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)允許一次性抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目；融資租入的不動(dòng)產(chǎn)；在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物第27欄反映納稅人租入個(gè)人住房，本期申報(bào)抵扣的減按1.5%征第一步：增值稅預(yù)繳稅款表（僅在國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳時(shí)填寫）（一）納稅人（不含其他個(gè)人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)。（二）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。（三）納稅人（不含其他個(gè)人）出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)。第二步:附表四：稅額抵減情況表第三步：增值稅納稅申報(bào)表(主表)（填寫28欄、23欄）第四步:附表八：增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表第五步:附表三：服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)（未發(fā)生可不填）第六步：附表一：本期銷售情況明細(xì)表第七步:附表五：不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表第八步:附表七：本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)表第九步:附表六：固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表第十步:附表二：本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)表第十一步:增值稅納稅申報(bào)表(主表)第十二步:附表九：營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表（四大營(yíng)改增行業(yè)一般納稅人）第一步：增值稅預(yù)繳稅款表（僅在國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳時(shí)填寫）固定資產(chǎn)抵扣表本表為老表格，內(nèi)容未做修改。注：根據(jù)36號(hào)文件規(guī)定，固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。固定資產(chǎn)抵扣表本表為老表格，內(nèi)容未做修改。注第一步：增值稅預(yù)繳稅款表（僅在國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳時(shí)填寫）（一）納稅人（不含其他個(gè)人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)。（二）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。（三）納稅人（不含其他個(gè)人）出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)。第二步:附表四：稅額抵減情況表第三步：增值稅納稅申報(bào)表(主表)（填寫28欄、23欄）第四步:附表八：增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表第五步:附表三：服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)（未發(fā)生可不填）第六步：附表一：本期銷售情況明細(xì)表第七步:附表五：不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表第八步:附表七：本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)表第九步:附表六：固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表第十步:附表二：本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)表第十一步:增值稅納稅申報(bào)表(主表)第十二步:附表九：營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表（四大營(yíng)改增行業(yè)一般納稅人）第一步：增值稅預(yù)繳稅款表（僅在國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳時(shí)填寫）其他待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額本表主要反映進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣情況，按橫向共分為“申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“其他”四個(gè)欄次。填寫稅務(wù)機(jī)關(guān)出口退稅部門開(kāi)具的《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》列明允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。其他待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額附表二第2欄：反映本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣的增值稅專用發(fā)票的情況。取消增值稅發(fā)票認(rèn)證的納稅人，當(dāng)期申報(bào)抵扣的增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)，也填報(bào)在本欄中。第8欄：納稅人按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月將按公式計(jì)算出的可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，填入“稅額”欄。支付道路、橋、閘通行費(fèi)，按照政策規(guī)定，以取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)）上注明的收費(fèi)金額計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額也填入本欄。問(wèn)題：購(gòu)進(jìn)用于集體福利的貨物，認(rèn)證相符且進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出后，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣的應(yīng)稅項(xiàng)目，如何填寫？附表二第2欄：反映本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣的增值稅專用發(fā)票附表二本表第9欄為新增欄次，反映按規(guī)定在2016年5月1日以后購(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)（適用分2年抵扣）規(guī)定的扣稅憑證上注明的金額和稅額。不包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。注意：第9欄“本期用于購(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)的扣稅憑證”是包含在第1欄、第4欄中的，即9<1+4。附表二本表第9欄為新增欄次，反映按規(guī)定在2016年5月1案例取得路橋費(fèi)的抵扣申報(bào)情況

A企業(yè)是一家從事交通運(yùn)輸服務(wù)的一般納稅人，2016年5月份共支付的高速公路通行費(fèi)為10.3萬(wàn)元；一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)共計(jì)10.5萬(wàn)元，都取得了相應(yīng)的通行費(fèi)發(fā)票。A公司當(dāng)月可抵扣高速公路通行費(fèi)稅額=10.3萬(wàn)÷（1+3%）×3%＝0.3萬(wàn)政策依據(jù)：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕47號(hào)文件規(guī)定，2016年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)）上注明的收費(fèi)金額計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%A公司當(dāng)月可抵扣一、二級(jí)公路通行費(fèi)稅額=10.5萬(wàn)÷（1+5%）×5%＝0.5萬(wàn)案例取得路橋費(fèi)的抵扣申報(bào)情況A企業(yè)是一家本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表1、填寫《本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》8,000本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表1、填寫《本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)附表二2、填寫附列資料（二）本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)8,0008,0008,000附表二2、填寫附列資料（二）本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)8,0008,0第一步：增值稅預(yù)繳稅款表（僅在國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳時(shí)填寫）（一）納稅人（不含其他個(gè)人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)。（二）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。（三）納稅人（不含其他個(gè)人）出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)。第二步:附表四：稅額抵減情況表第三步：增值稅納稅申報(bào)表(主表)（填寫28欄、23欄）第四步:附表八：增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表第五步:附表三：服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)（未發(fā)生可不填）第六步：附表一：本期銷售情況明細(xì)表第七步:附表五：不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表第八步:附表七：本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)表第九步:附表六：固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表第十步:附表二：本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)表第十一步:增值稅納稅申報(bào)表(主表)第十二步:附表九：營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表（四大營(yíng)改增行業(yè)一般納稅人）第一步：增值稅預(yù)繳稅款表（僅在國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳時(shí)填寫）主表欄次分為三塊內(nèi)容，分別是銷售額、稅款計(jì)算、稅款繳納。本表列分為一般項(xiàng)目和即征即退項(xiàng)目。對(duì)于本次營(yíng)改增納稅人而言，基本上不需要填寫即征即退項(xiàng)目。（除：管道運(yùn)輸服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃）主表欄次分為三塊內(nèi)容，分別是銷售額、稅款計(jì)算、稅款繳納。本表欄次分為三塊內(nèi)容，分別是銷售額、稅款計(jì)算、稅款繳納。本表列分為一般項(xiàng)目和即征即退項(xiàng)目。對(duì)于本次營(yíng)改增納稅人而言，基本上不需要填寫即征即退項(xiàng)目。（除：管道運(yùn)輸服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租）本表欄次分為三塊內(nèi)容，分別是銷售額、稅款計(jì)算、稅款繳納。填寫按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額，實(shí)行匯總計(jì)算繳納增值稅的分支機(jī)構(gòu)，其當(dāng)期按預(yù)征率計(jì)算繳納增值稅的銷售額也填入本欄。填寫時(shí)應(yīng)注意：第1欄中為總銷售額，包含“營(yíng)改增”銷售額；同時(shí)，為不改變整體欄次結(jié)構(gòu)，第2欄、第3欄為“其中”數(shù)，不包括營(yíng)改增銷售額。填寫按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額，實(shí)行匯總計(jì)算繳納增值稅的分支機(jī)構(gòu)主表本欄“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”+“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”＝《附列資料（二）》第12欄“稅額”。附表二主表本欄“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”+“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)營(yíng)改增納稅人，有差額扣除項(xiàng)目的，本欄應(yīng)填寫扣除之后的銷項(xiàng)稅額。本欄“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”＝《附列資料（一）》（第10列第1、3行之和-第10列第6行）+（第14列第2、4、5行之和-第14列第7行）；主表附表一當(dāng)期的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額中包括了的查補(bǔ)稅款24欄≧0營(yíng)改增納稅人，有差額扣除項(xiàng)目的，本欄應(yīng)填寫扣除之后的銷項(xiàng)稅額33欄≧0時(shí)填入。34欄≧0主表33欄≧0時(shí)填入。主表

2016年5月10日，某市A增值稅一般納稅人銷售電視機(jī)一批，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票1張，注明價(jià)款100萬(wàn)元，同時(shí)提供為某單位提供咨詢服務(wù)，開(kāi)具普通發(fā)票1張，取得咨詢服務(wù)收入10.6萬(wàn)元。案例1銷售電視機(jī)：100萬(wàn)元×17%＝17萬(wàn)元提供資詢服務(wù)：10.6萬(wàn)元÷（1+6%）×6%＝0.6萬(wàn)元【正常銷售情況】2016年5月10日，某市A增1、先填寫附列資料（一）本期銷售情況明細(xì)表1,000,000170,000100,0006,0001,000,000170,000100,0006,0001、先填寫附列資料（一）本期銷售情況明細(xì)表1,000,0002、再填寫《增值稅納稅申報(bào)表》（主表）1,100,0001,000,000176,0002、再填寫《增值稅納稅申報(bào)表》（主表）1,100,0001,案例營(yíng)改增匯總納稅企業(yè)申報(bào)情況某餐飲連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)A公司（增值稅一般納稅人）被省國(guó)稅局與省財(cái)政廳批準(zhǔn)為增值稅匯總納稅企業(yè)（預(yù)繳率暫定為2%），該公司總機(jī)構(gòu)設(shè)在南昌，同時(shí)，在贛州、撫州、吉安三個(gè)地區(qū)均開(kāi)設(shè)了全資分公司，2016年5月，該餐飲連鎖企業(yè)共實(shí)現(xiàn)全省不含稅銷售額1000萬(wàn)元，其中贛州分公司400萬(wàn)元、撫州分公司300萬(wàn)元、吉安分公司300萬(wàn)。共取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額36萬(wàn)元。（為計(jì)算簡(jiǎn)便，以上均為不含稅金額）A公司當(dāng)月匯總應(yīng)納稅額=1000萬(wàn)×6%-36萬(wàn)＝24萬(wàn)贛州分公司當(dāng)月預(yù)繳稅額=400×2%＝8萬(wàn)撫州分公司當(dāng)月預(yù)繳稅額=300×2%＝6萬(wàn)吉安分公司當(dāng)月預(yù)繳稅額=300×2%＝6萬(wàn)}合計(jì)預(yù)繳20萬(wàn)元案例營(yíng)改增匯總納稅企業(yè)申報(bào)情況某餐飲連鎖1、先填寫附列資料（一）本期銷售情況表（一）分公司（贛州）申報(bào)附表一400,00080,000480,000400,00080,0001、先填寫附列資料（一）本期銷售情況表（一）分公司（贛州）申2、再填寫《增值稅納稅申報(bào)表》（主表）400,00080,00080,000（一）分公司（贛州）申報(bào)2、再填寫《增值稅納稅申報(bào)表》（主表）400,00080,0附表二3、分支機(jī)構(gòu)如取得進(jìn)項(xiàng)應(yīng)填寫附列資料（二）本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)（一）分公司（贛州）申報(bào)附表二填寫分支機(jī)構(gòu)取得并認(rèn)證的專用發(fā)票同時(shí)填寫第17欄進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出后，由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一抵扣附表二3、分支機(jī)構(gòu)如取得進(jìn)項(xiàng)應(yīng)填寫附列資料（二）本期進(jìn)項(xiàng)稅額副表四1、先填寫附列資料（四）稅額抵減情況表（二）總公司（A公司）申報(bào)200,000200,000200,000此20萬(wàn)元為贛州、撫州、吉安三個(gè)分公司各自預(yù)繳稅款的合計(jì)金額副表四1、先填寫附列資料（四）稅額抵減情況表（二）總公司（A主表2、再填寫增值稅納稅申報(bào)表（主表）（二）總公司（A公司）申報(bào)200,000主表2、再填寫增值稅納稅申報(bào)表（主表）（二）總公司（A公司）第三部分營(yíng)改增政策相關(guān)問(wèn)題解讀第三部分1、所謂不動(dòng)產(chǎn)的取得，如何界定取得時(shí)點(diǎn)？

對(duì)于納稅人取得的不動(dòng)產(chǎn)，其“取得”時(shí)間如何確定，在總局明確前，暫按以下原則把握：（1）以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股或抵債方式取得，以不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天為取得的時(shí)間。（2）納稅人出租或轉(zhuǎn)讓自建不動(dòng)產(chǎn)，以建筑工程許可證或《建筑施工合同》注明的開(kāi)工日期為不動(dòng)產(chǎn)取得的時(shí)間。（3）對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)出租的，按前一次租賃合同的簽訂時(shí)間確定不動(dòng)產(chǎn)“取得”時(shí)間，即：一般納稅人將2016年4月30日之前租入的不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)租的，可選擇簡(jiǎn)易辦法征稅；將5月1日之后租入的不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)租的，不能選擇簡(jiǎn)易辦法征稅。1、所謂不動(dòng)產(chǎn)的取得，如何界定取得時(shí)點(diǎn)？對(duì)于納稅人取2、房屋租賃費(fèi)和裝修費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額可否全額抵扣稅款？根據(jù)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅2016年36號(hào)）第二十七條第一項(xiàng)規(guī)定，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。因此，企業(yè)房屋租賃及裝修費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣按以下形式處理：(1)不動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)，或所租不動(dòng)產(chǎn)維修費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額，兼用于上述項(xiàng)目的，可全額一次性抵扣；專用于上述項(xiàng)目的，不得抵扣。(2)自有不動(dòng)產(chǎn)裝修，兼用于上述項(xiàng)目且超過(guò)不動(dòng)產(chǎn)原值50%，為不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額分兩年全額抵扣；(3)自有不動(dòng)產(chǎn)裝修，兼用于上述項(xiàng)目且未超過(guò)不動(dòng)產(chǎn)原值50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額全額一次性抵扣；(4)自有不動(dòng)產(chǎn)裝修，專用于上述項(xiàng)目的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。2、房屋租賃費(fèi)和裝修費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額可否全額抵3、異地出租不動(dòng)產(chǎn)預(yù)繳稅款需提供什么資料？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化<外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明>相關(guān)制度和辦理程序的意見(jiàn)》(稅總發(fā)〔2016〕106號(hào))第四條規(guī)定，異地不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和租賃業(yè)務(wù)不適用外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理相關(guān)制度規(guī)定。因此企業(yè)異地出租不動(dòng)產(chǎn)不需辦理外管證，到不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳時(shí)，需進(jìn)行異地稅源登記，登記時(shí)需提供納稅人身份證明（稅務(wù)登記證、社會(huì)信用代碼證、組織機(jī)構(gòu)代碼證等），如無(wú)組織機(jī)構(gòu)代碼證或稅務(wù)登記證，需提供該單位負(fù)責(zé)人身份證。預(yù)繳時(shí)還需提供租賃協(xié)議，填寫增值稅預(yù)繳稅款表。3、異地出租不動(dòng)產(chǎn)預(yù)繳稅款需提供什么資料？根據(jù)《國(guó)家4、地稅局支付的個(gè)稅手續(xù)及車船稅手續(xù)費(fèi)是否需要繳納增值稅？

納稅人取得貨物、勞務(wù)、服務(wù)收入，如無(wú)政策規(guī)定屬于不征收增值稅或者免征增值稅收入，都應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納增值稅。根據(jù)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅2016年36號(hào)）規(guī)定，納稅人取得稅務(wù)部門支付的代征稅款手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)按“商業(yè)輔助服務(wù)--經(jīng)濟(jì)代理服務(wù)”征稅。4、地稅局支付的個(gè)稅手續(xù)及車船稅手續(xù)費(fèi)是否需要繳納增值稅？1、提供建筑服務(wù)的增值稅一般納稅人，經(jīng)常發(fā)生的小額建筑安裝項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，是否需要逐一備案？《建筑工程施工許可證管理辦法》規(guī)定，工程投資額在30萬(wàn)元以下或者建筑面積在300平方米以下的建筑工程，可以不申請(qǐng)辦理施工許可證。因此，對(duì)應(yīng)當(dāng)辦理《施工許可證》的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按項(xiàng)目進(jìn)行備案；對(duì)不需要辦理《施工許可證》的項(xiàng)目，可暫按年分項(xiàng)目匯總進(jìn)行備案。1、提供建筑服務(wù)的增值稅一般納稅人，經(jīng)常發(fā)生的小額建筑安裝項(xiàng)2、對(duì)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人，季度申報(bào)時(shí)銷售額未超過(guò)9萬(wàn)元享受小微企業(yè)免稅優(yōu)惠的，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳的增值稅稅款是否可以退稅？

跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人，季度申報(bào)時(shí)銷售額未超過(guò)9萬(wàn)元享受小微企業(yè)免稅優(yōu)惠的，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳的增值稅，可以在建筑服務(wù)發(fā)生地后期預(yù)繳稅款中抵減或按規(guī)定在建筑服務(wù)發(fā)生地申請(qǐng)辦理退稅。2、對(duì)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人，季度申報(bào)時(shí)銷3、代建行為如何開(kāi)具增值稅發(fā)票？

根據(jù)營(yíng)改增試點(diǎn)政策及國(guó)稅函[1998]554號(hào)文精神，對(duì)代建工程業(yè)務(wù)按以下原則處理：（一）如工程施工單位與業(yè)主簽訂工程建設(shè)合同，代建單位只負(fù)責(zé)代辦手續(xù)及工程監(jiān)管，代建單位收取的管理費(fèi)按提供代理服務(wù)征收增值稅。（二）如工程施工單位與代建單位簽訂工程建設(shè)合同，且代建單位與業(yè)主間不需辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，代建單位按提供建筑服務(wù)征稅，向業(yè)主開(kāi)具增值稅發(fā)票；施工單位按提供建筑服務(wù)征稅，向代建單位開(kāi)具增值稅發(fā)票。（三）如工程施工單位與代建單位簽訂工程建設(shè)合同，且代建單位與業(yè)主間需要辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，代建單位按銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅，向業(yè)主開(kāi)具增值稅發(fā)票；施工單位按提供建筑服務(wù)征稅，向代建單位開(kāi)具增值稅發(fā)票。3、代建行為如何開(kāi)具增值稅發(fā)票？根據(jù)營(yíng)改增試點(diǎn)政策及國(guó)稅函1、房地產(chǎn)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目收取的預(yù)收款，試點(diǎn)前在主管地稅機(jī)關(guān)已按規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具發(fā)票的，補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票是否按總局2016年第23號(hào)公告規(guī)定截至2016年12月31日？《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（2016年第18號(hào)）第十七條規(guī)定“一般納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款，未開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。”屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(2016年第23號(hào))第三條第（七）項(xiàng)規(guī)定“國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定除外”的情形。房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)保留已按規(guī)定在主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)發(fā)票的相關(guān)資料。1、房地產(chǎn)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目收取的預(yù)收款，試點(diǎn)前在主2、銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目納稅義務(wù)時(shí)間如何確認(rèn)？

根據(jù)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅2016年36號(hào)）第45條規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。根據(jù)房地產(chǎn)項(xiàng)目銷售特點(diǎn)，以房地產(chǎn)公司將不動(dòng)產(chǎn)交付給買受人的當(dāng)天作為應(yīng)稅行為發(fā)生的時(shí)間。具體交房時(shí)間以《商品房買賣合同》上約定的交房時(shí)間為準(zhǔn)；若實(shí)際交房時(shí)間早于合同約定時(shí)間的，按實(shí)際交房時(shí)間為準(zhǔn)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目納稅義務(wù)發(fā)生之前收取的款項(xiàng)應(yīng)作為預(yù)收款，按照規(guī)定預(yù)繳增值稅。2、銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目納稅義務(wù)時(shí)間如何確認(rèn)？根據(jù)《關(guān)于全面推開(kāi)3、房地產(chǎn)企業(yè)的人防工程做車位，合同是70年的租賃，也不能辦理產(chǎn)權(quán)證，該類業(yè)務(wù)算銷售不動(dòng)產(chǎn)，還是租賃？發(fā)票如何開(kāi)具？按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，如果購(gòu)買方取得了不動(dòng)產(chǎn)的占有、使用、收益、分配等權(quán)力，仍應(yīng)按照出售不動(dòng)產(chǎn)處理。3、房地產(chǎn)企業(yè)的人防工程做車位，合同是70年的租賃，也不能辦4、房地產(chǎn)公司返還給拆遷戶的住房，是否視同銷售？銷售收入如何確認(rèn)？

房地產(chǎn)公司將拆遷還建的不動(dòng)產(chǎn)交付被拆遷人，按銷售自行開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目繳納增值稅。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》（2016年第70號(hào)）第二條規(guī)定，其銷售額按下列方法和順序確認(rèn)：（1)按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價(jià)格確定；(2)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定。4、房地產(chǎn)公司返還給拆遷戶的住房，是否視同銷售？銷售收入如何1、保險(xiǎn)公司應(yīng)收未收保費(fèi)的如何處理？

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，保險(xiǎn)公司在起保日一次性收取保險(xiǎn)期間全部保費(fèi)收入的，應(yīng)于收到保費(fèi)時(shí)確認(rèn)應(yīng)稅收入。對(duì)分期支付的保單，按合同明確的收取保費(fèi)時(shí)間確認(rèn)應(yīng)稅收入。1、保險(xiǎn)公司應(yīng)收未收保費(fèi)的如何處理？根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，保險(xiǎn)公司2、由于銀行業(yè)務(wù)量大，如果全部開(kāi)具發(fā)票的話，工作量太大，既然營(yíng)改增后貸款服務(wù)和相關(guān)的顧問(wèn)費(fèi)、咨詢費(fèi)等不能抵扣，可否不開(kāi)具發(fā)票？

不可以。按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》（國(guó)務(wù)院令2010年第587號(hào)）第十九條和第二十四條規(guī)定，納稅人銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票，開(kāi)具發(fā)票的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與實(shí)際交易相符，且不得有以其他憑證代替發(fā)票使用的行為。2、由于銀行業(yè)務(wù)量大，如果全部開(kāi)具發(fā)票的話，工作量太大，既然1、一般納稅人委托酒店組織會(huì)議、培訓(xùn)，酒店開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，項(xiàng)目名稱為“會(huì)務(wù)費(fèi)”，另附清單列明餐飲、住宿、會(huì)務(wù)費(fèi)等費(fèi)用，是否可以抵扣？

根據(jù)財(cái)稅[2016]140號(hào)第十條：賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營(yíng)性住宿場(chǎng)所提供會(huì)議場(chǎng)地及配套服務(wù)的活動(dòng)，按照“會(huì)議展覽服務(wù)”繳納增值稅。一般納稅人取得的“會(huì)務(wù)費(fèi)”可以抵扣，但清單中屬于營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十七條第六款所明確的服務(wù)內(nèi)容對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅金不予抵扣，應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理。1、一般納稅人委托酒店組織會(huì)議、培訓(xùn)，酒店開(kāi)具的增值稅專用發(fā)2、酒店餐飲購(gòu)買原材料（農(nóng)產(chǎn)品）如何抵扣？

一般納稅人納稅人購(gòu)買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，憑普通發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票按13%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。主要有以下規(guī)定：（1）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)入自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，憑增值稅普通發(fā)票或自行開(kāi)具增值稅收購(gòu)發(fā)票（須經(jīng)主管國(guó)稅局批準(zhǔn)使用）計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；（2）從農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)企業(yè)購(gòu)入的農(nóng)產(chǎn)品取得的增值稅普通發(fā)票（批發(fā)、零售的納稅人銷售鮮活肉蛋、蔬菜享受了免稅政策的除外）。（3）購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品取得的增值稅專用發(fā)票。2、酒店餐飲購(gòu)買原材料（農(nóng)產(chǎn)品）如何抵扣？一般納稅人納稅增值稅納稅申報(bào)表講解4月課件增值稅納稅申報(bào)表講解4月課件增值稅納稅申報(bào)表講解4月課件第一部分增值稅基本原理介紹第一部分增值稅是以單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。

從理論上講，增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值，即貨物、勞務(wù)或服務(wù)價(jià)值中的V+M部分（C+V+M），在我國(guó)相當(dāng)于凈產(chǎn)值或國(guó)民收入部分。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，從經(jīng)營(yíng)單位角度來(lái)看，增值額是指單位銷售貨物、勞務(wù)或服務(wù)的收入額扣除為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)這種商品而外購(gòu)的那部分貨物價(jià)款后的余額，從商品本身看，增值額是該商品經(jīng)歷的生產(chǎn)和流通各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的增值額之和，也就是該貨物的最終銷售價(jià)值。

增值額只是對(duì)增值稅本質(zhì)的理論說(shuō)明的一個(gè)概念，在實(shí)際計(jì)算增值稅稅款時(shí)不是直接以增值額作為計(jì)稅依據(jù)，因?yàn)樵趯?shí)際中確定增值額非常困難，故而采取從銷售總額的應(yīng)納稅額中扣除外購(gòu)項(xiàng)目已納的稅款。增值稅是以單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得的增值額為課稅對(duì)象征收1不重復(fù)征稅，具有稅收中性2逐環(huán)節(jié)征稅、逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者只對(duì)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)銷售額中的增值部分征稅，對(duì)以前環(huán)節(jié)征過(guò)稅的部分不再征稅同一貨物經(jīng)歷的所有生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)的稅率一致，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及消費(fèi)行為基本不發(fā)生影響各環(huán)節(jié)的經(jīng)營(yíng)者作為納稅人只是把從下游買方收取的稅款抵扣自己支付給上游賣方的稅款后的余額繳給政府，經(jīng)營(yíng)者本身實(shí)際上并沒(méi)有承擔(dān)增值稅稅款隨著各環(huán)節(jié)交易進(jìn)行，直到貨物賣給最終消費(fèi)者，貨物以前環(huán)節(jié)已納的稅款連同本環(huán)節(jié)的稅款也一同轉(zhuǎn)嫁給了最終消費(fèi)者1不重復(fù)征稅，具有稅收中性2逐環(huán)節(jié)征稅、逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費(fèi)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天；納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天；納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天；23納稅人發(fā)生視同銷售情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天；4增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。5（書(shū)面合同確定的付款日期，未簽訂書(shū)面合同或未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天）（除了上述服務(wù)采取預(yù)收款方式外，在發(fā)生應(yīng)稅行為之前收到的款項(xiàng)不屬于收訖銷售款項(xiàng)，不按照該時(shí)間確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索納稅地點(diǎn)1固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款；其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；23扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。4發(fā)生到外地經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，需憑主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記納稅地點(diǎn)1固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申納稅期限1增值稅的納稅期限分別為