審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿課件

第五章

審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿第五章

審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿本章內(nèi)容第2節(jié)審計(jì)證據(jù)

第3節(jié)審計(jì)工作底稿第1節(jié)審計(jì)目標(biāo)本章內(nèi)容第2節(jié)審計(jì)證據(jù)第第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)一、審計(jì)目標(biāo)的兩個(gè)層次：總體審計(jì)目標(biāo)

具體審計(jì)目標(biāo)二、總體審計(jì)目標(biāo)的演變審計(jì)的功能：防護(hù)性—公證性—管理性三、我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)：財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量四、會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任審計(jì)期望差第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)一、審計(jì)目標(biāo)的兩個(gè)層次：財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適總體審計(jì)目標(biāo)的演變指在特定歷史環(huán)境下，審計(jì)組織和人員通過(guò)審計(jì)工作所期望達(dá)到的最終結(jié)果?？偰繕?biāo)已經(jīng)歷了四次大的演變：詳細(xì)審計(jì)階段——查錯(cuò)防弊資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段——鑒證企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的公允性會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段——鑒證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的公允性重新重視檢查會(huì)計(jì)錯(cuò)弊階段——對(duì)客戶的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為保持更高程度的職業(yè)懷疑總體審計(jì)目標(biāo)的演變指在特定歷史環(huán)境下，審計(jì)組織和人員通過(guò)審計(jì)具體審計(jì)目標(biāo)被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定與交易事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生完整性準(zhǔn)確性截止分類存在權(quán)利和義務(wù)完整性計(jì)價(jià)和分?jǐn)偘l(fā)生及權(quán)利和義務(wù)完整性分類和可理解性準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)低估錯(cuò)誤高估錯(cuò)誤具體審計(jì)目標(biāo)被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定與交易事項(xiàng)相關(guān)思考1(判斷題）在審計(jì)實(shí)務(wù)中，如果被審計(jì)單位提供了虛假的原始憑證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)審計(jì)沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)利益受損人要求賠償時(shí)，追究被審計(jì)單位的責(zé)任可以代替追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。()思考1(判斷題）思考（多選題）下列各項(xiàng)中，屬于“完整性”認(rèn)定的是（

）A資產(chǎn)負(fù)債表所列的存貨均存在并可供使用;B資產(chǎn)負(fù)債表的所列的存貨包括了所有存貨交易的結(jié)果;C當(dāng)期的全部銷售交易均已登記入賬;D期末已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。思考（多選題）下列各項(xiàng)中，屬于“完整性”認(rèn)定的是（）思考3（單選題）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位將不屬于本期的銷售列入了本期利潤(rùn)表,則被審計(jì)單位管理當(dāng)局違反的“認(rèn)定”屬于（）A存在和發(fā)生B完整性C截止D表達(dá)與披露思考4（多選題）對(duì)于上市公司以下各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查應(yīng)以“完整性”為主。（）A應(yīng)付帳款B應(yīng)收賬款；C應(yīng)付票據(jù)；D應(yīng)收票據(jù)思考3（單選題）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位將不屬5．被審計(jì)單位當(dāng)年購(gòu)人設(shè)備一臺(tái)，會(huì)計(jì)部門在記賬時(shí)，漏記了該設(shè)備的運(yùn)費(fèi)，則被審計(jì)單位違反的“認(rèn)定”是（）。A．準(zhǔn)確性B．完整性C．截止D．發(fā)生6．下列（）項(xiàng)中，被審計(jì)單位違反了權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定。A.未將作為抵押物的房屋披露B.將未發(fā)生的銷售登記人賬C.將未發(fā)生的費(fèi)用登記人賬D.未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5．被審計(jì)單位當(dāng)年購(gòu)人設(shè)備一臺(tái)，會(huì)計(jì)部門在記賬時(shí)，漏記了該設(shè)7．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查銷售業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位某筆銷售記錄50萬(wàn)元，通過(guò)檢查銷售記錄、函證等實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序證實(shí)該筆銷售實(shí)際取得收入1000萬(wàn)，那么，管理當(dāng)局的（）認(rèn)定存在問(wèn)題。

A.發(fā)生B.完整性

C.計(jì)價(jià)或分?jǐn)侱.權(quán)利和義務(wù)7．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查銷售業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位某筆銷售記錄5一．以下關(guān)于認(rèn)定和目標(biāo)的表達(dá)，正確的有()A如果沒(méi)有發(fā)生銷售交易但在銷售日記賬中記錄了一筆銷售，則違反了真實(shí)性目標(biāo)B如果發(fā)生了銷售交易，卻沒(méi)有在銷售明細(xì)賬和總賬中記錄，則違反了完整性的目標(biāo)C如果在銷售中，開(kāi)賬單時(shí)使用了錯(cuò)誤的銷售價(jià)格，則違反了準(zhǔn)確性的目標(biāo)D如果將他人寄售商品列入了被審計(jì)單位的存貨，則違反了截止目標(biāo)練習(xí)：一．以下關(guān)于認(rèn)定和目標(biāo)的表達(dá)，正確的有()練習(xí)：二.判斷題

1.由于職業(yè)判斷貫穿于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的全過(guò)程，并且可能得到的審計(jì)證據(jù)有很多是說(shuō)服性而非結(jié)論性的，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任何審計(jì)意見(jiàn)都不能絕對(duì)保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用人確定已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度（）二.判斷題1.被審計(jì)單位于06年12月30日發(fā)出商品，07年1月3日辦理委托收款手續(xù)，被審計(jì)單位在發(fā)出商品時(shí)，確認(rèn)收人入賬。則被審計(jì)單位違反了“完整性”認(rèn)定。（）2.如果被審計(jì)單位未在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露有關(guān)存貨的擔(dān)保、抵押情況，就意味著管理當(dāng)局對(duì)外承諾本單位的存貨不存在擔(dān)保、抵押情況。3.如果被審計(jì)單位未將“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款”轉(zhuǎn)列在“流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目?jī)?nèi)，則違反了準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)認(rèn)定。（)4．“發(fā)生”認(rèn)定所要解決的問(wèn)題是管理當(dāng)局是否遺漏了應(yīng)包括的項(xiàng)目。（）1.被審計(jì)單位于06年12月30日發(fā)出商品，07年1月3日辦第2節(jié)審計(jì)證據(jù)一、審計(jì)證據(jù)的概念二、審計(jì)證據(jù)的分類三、審計(jì)證據(jù)的充分性及其評(píng)價(jià)四、審計(jì)證據(jù)的收集第2節(jié)審計(jì)證據(jù)一、審計(jì)證據(jù)的概念一、審計(jì)證據(jù)的概念為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)一、審計(jì)證據(jù)的概念為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有二、審計(jì)證據(jù)的分類1.按來(lái)源分類單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)經(jīng)外部流轉(zhuǎn)由被審計(jì)單位持有直接從第三方獲得內(nèi)部證據(jù)外部證據(jù)二、審計(jì)證據(jù)的分類1.按來(lái)源分類單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)經(jīng)外部流轉(zhuǎn)由被審舉例：1會(huì)計(jì)記錄、被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書(shū)、收料單、發(fā)料單2銷貨發(fā)票、付款支票3銀行對(duì)賬單、購(gòu)貨發(fā)票、應(yīng)收票據(jù)、顧客訂購(gòu)單、相關(guān)契約、合同4應(yīng)收賬款函證回函；律師聲明書(shū)舉例：2.按表現(xiàn)形式分類實(shí)物證據(jù)（主要證實(shí)存在性，對(duì)計(jì)價(jià)、所有權(quán)的證明力不強(qiáng)）書(shū)面證據(jù)

(基礎(chǔ)證據(jù))口頭證據(jù)（指引審計(jì)線索，以利于對(duì)某些審核的情況作進(jìn)一步調(diào)查）環(huán)境證據(jù)（觀察、分析性復(fù)核；幫助CPA了解被審計(jì)單位及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所處的環(huán)境，是使CPA進(jìn)行判斷所必須掌握的資料）2.按表現(xiàn)形式分類實(shí)物證據(jù)（主要證實(shí)存在性，對(duì)計(jì)價(jià)、所有權(quán)的三、審計(jì)證據(jù)的充分性及適當(dāng)性充分性是為形成審計(jì)意見(jiàn)的最低數(shù)量要求CPA可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本，但不可因成本減少不可替代的審計(jì)程序。判斷審計(jì)證據(jù)是否充分，主要考慮的因素：

1.財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2.具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性3.CPA的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)；4.審計(jì)過(guò)程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊；5.審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量；6.總體規(guī)模與特征三、審計(jì)證據(jù)的充分性及適當(dāng)性充分性是為形成審計(jì)意見(jiàn)的最低數(shù)量適當(dāng)性相關(guān)性

審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)可靠性審計(jì)證據(jù)應(yīng)如實(shí)反映客觀事實(shí)適當(dāng)性(1)書(shū)面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠(2)外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠(3)經(jīng)獨(dú)立第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)比未經(jīng)獨(dú)立第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)可靠(4)自行獲取的證據(jù)比被審計(jì)單位提供的證據(jù)可靠(5)被審計(jì)單位內(nèi)部控制較好時(shí)提供的證據(jù)比內(nèi)部控制較差時(shí)提供的證據(jù)可靠(6)不同來(lái)源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)相互印證時(shí)，審計(jì)證據(jù)較為可靠(7)客觀證據(jù)比主觀證據(jù)可靠(8)越及時(shí)的證據(jù)越可靠(1)書(shū)面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注?cè)會(huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜遥珣?yīng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護(hù)相關(guān)的控制的有效性。如在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)巍徲?jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注?cè)會(huì)計(jì)師也不是鑒定文

思考(單選題)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)獲取的下列審計(jì)證據(jù)中，可靠性最強(qiáng)的證據(jù)是（）A購(gòu)貨發(fā)票；B銷貨發(fā)票；C采購(gòu)定貨單副本；D應(yīng)收賬款函證回函。思考(單選題)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)獲取的下思考實(shí)物證據(jù)通常證明（）A實(shí)物資產(chǎn)的所有權(quán)B實(shí)物資產(chǎn)是否存在C實(shí)物資產(chǎn)的計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性D有關(guān)會(huì)計(jì)記錄是否正確

思考下列各項(xiàng)審計(jì)證據(jù)中，屬于內(nèi)部證據(jù)的有A被審計(jì)單位已對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表；B被審計(jì)單位提供的銷售合同；C被審計(jì)單位提供的供應(yīng)商開(kāi)具的發(fā)票；D被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書(shū)思考實(shí)物證據(jù)通常證明（）有關(guān)審計(jì)證據(jù)可靠性下列表述中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)同的是（）A書(shū)面證據(jù)與實(shí)物證據(jù)相比是種輔助證據(jù)，可靠性較弱。B內(nèi)部證據(jù)在外流轉(zhuǎn)并或得其他單位承認(rèn)，則具有較強(qiáng)的可靠性C被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書(shū)有助于審計(jì)結(jié)論的形成，具有較強(qiáng)的可靠性D環(huán)境證據(jù)比口頭證據(jù)重要，屬于基本證據(jù)，可靠性較強(qiáng)有關(guān)審計(jì)證據(jù)可靠性下列表述中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)同的是（）以下關(guān)于審計(jì)證據(jù)基本特征的論述，你認(rèn)同的有A在某些情況下，由于時(shí)間、空間或成本的限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取最為理想的審計(jì)證據(jù)時(shí)，可考慮通過(guò)其他的途徑或用其他的審計(jì)證據(jù)來(lái)替代，但應(yīng)當(dāng)取得他認(rèn)為足夠的審計(jì)證據(jù)時(shí)，才能據(jù)以發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲信息的有用性之間關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。以下關(guān)于審計(jì)證據(jù)基本特征的論述，你認(rèn)同的有A在某些情C如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。D審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性與充分性相互影響。一般而言，審計(jì)證據(jù)的相關(guān)與可靠程度越高，則所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就可減少；反之，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就要相應(yīng)增加。C如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)A公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司的內(nèi)部控制制度具有嚴(yán)重缺陷，在此種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否能依賴下列證據(jù)：（1）銷貨發(fā)票副本（2）實(shí)物證據(jù)；（3）律師聲明書(shū)（4）分析性復(fù)核（5）購(gòu)貨發(fā)票副本（6）存貨盤點(diǎn)表；（7）發(fā)料匯總表（8）被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書(shū)（9）電腦打印得應(yīng)收賬款明細(xì)帳（10）固定資產(chǎn)累計(jì)折舊計(jì)算表注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)A公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司的內(nèi)部控制制度具有四、審計(jì)證據(jù)的收集

獲得審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序四、審計(jì)證據(jù)的收集獲得審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序類別：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)試單項(xiàng)審計(jì)程序：檢查（審閱、復(fù)核）、監(jiān)盤、觀察、查詢、函證、重新執(zhí)行、追查、計(jì)算和分析性程序等審計(jì)工作底稿：審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)通知書(shū)、各種流程圖、各種手冊(cè)、審計(jì)記錄、審計(jì)意見(jiàn)書(shū)和報(bào)告書(shū)等證實(shí)管理當(dāng)局的認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)口頭證據(jù)審計(jì)證據(jù)實(shí)物證據(jù)環(huán)境證據(jù)書(shū)面證據(jù)恰當(dāng)運(yùn)用獲取審計(jì)程序類別：證實(shí)管理當(dāng)局審計(jì)目標(biāo)口頭證據(jù)審計(jì)證據(jù)實(shí)物證據(jù)環(huán)1、監(jiān)盤。監(jiān)盤是指審計(jì)人員通過(guò)實(shí)地監(jiān)督盤點(diǎn)取得審計(jì)證據(jù)。2、觀察。觀察是指審計(jì)人員親赴現(xiàn)場(chǎng),對(duì)審計(jì)對(duì)象的環(huán)境狀況和實(shí)施狀況進(jìn)行實(shí)地觀察,從而取得審計(jì)證據(jù)。3、詢問(wèn)。詢問(wèn)是指審計(jì)人員以書(shū)面或口頭方式,向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息,并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)析的過(guò)程。4、函證。指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。1、監(jiān)盤。監(jiān)盤是指審計(jì)人員通過(guò)實(shí)地監(jiān)督盤點(diǎn)取得審計(jì)證據(jù)。5、檢查。檢查是指審計(jì)人員通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的書(shū)面資料和有形資產(chǎn)的審閱和復(fù)核,而獲得審計(jì)證據(jù)的途徑。6、重新計(jì)算。重新計(jì)算是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的原始憑證及會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)進(jìn)行的驗(yàn)算或另行計(jì)算。7、重新執(zhí)行。重新執(zhí)行是指審計(jì)人員以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù),重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。8、分析程序。分析程序是指審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料中的重要比率或金額及其變動(dòng)趨勢(shì)進(jìn)行分析、研究,并對(duì)發(fā)現(xiàn)的異常項(xiàng)目及異常變動(dòng)進(jìn)行調(diào)查,以獲取審計(jì)證據(jù)。5、檢查。檢查是指審計(jì)人員通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的書(shū)面資料和有形資存貨監(jiān)盤導(dǎo)致存貨審計(jì)復(fù)雜的主要原因包括(1)存貨通常是資產(chǎn)負(fù)債表中的一個(gè)主要項(xiàng)目，而且通常是構(gòu)成營(yíng)運(yùn)資本的最大項(xiàng)目。(2)存貨存放于不同的地點(diǎn)，這使得對(duì)它的實(shí)物控制和盤點(diǎn)都很困難。(3)存貨項(xiàng)目的多樣性也給審計(jì)帶來(lái)了困難。例如，化學(xué)制品、寶石、電子元件以及其他的高科技產(chǎn)品。(4)存貨本身的陳舊以及存貨成本的分配也使得存貨的估價(jià)出現(xiàn)困難。(5)允許采用的存貨計(jì)價(jià)方法的多樣性。存貨監(jiān)盤導(dǎo)致存貨審計(jì)復(fù)雜的主要原因包括存貨監(jiān)盤是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。1存貨監(jiān)盤計(jì)劃的制定（1）存貨監(jiān)盤目標(biāo)、范圍和時(shí)間安排（2）存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)和注意事項(xiàng)（3）參加監(jiān)盤人員的分工（4）檢查存貨的范圍存貨監(jiān)盤是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并對(duì)已盤2存貨監(jiān)盤程序觀察程序檢查程序3．需要特別關(guān)注的情況：(1)存貨移動(dòng)情況。(2)存貨的狀況。(3)存貨的截止。(4)對(duì)特殊類型存貨的監(jiān)盤。2存貨監(jiān)盤程序函證內(nèi)容注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)銀行存款、借款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無(wú)效。如果不對(duì)應(yīng)收賬款函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在工作底稿中說(shuō)明理由。如果認(rèn)為函證很可能無(wú)效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)函證內(nèi)容注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)銀行存款、借款（包括零余額賬戶短期投資應(yīng)收票據(jù)其他應(yīng)收款預(yù)付賬款長(zhǎng)期投資委托貸款應(yīng)付賬款預(yù)收賬款重大或異常的交易保證、抵押或質(zhì)押或有事項(xiàng)其他單位代為保管、加工或銷售的存貨審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿課件函證范圍注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用審計(jì)抽樣或其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法選擇函證樣本時(shí)，樣本應(yīng)足以代表總體，并包括：

金額較大的項(xiàng)目賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目重大關(guān)聯(lián)方交易重大或異常的交易可能存在爭(zhēng)議及產(chǎn)生重大舞弊或錯(cuò)誤的交易函證范圍注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用審計(jì)抽樣或其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法選擇函函證時(shí)間注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。函證時(shí)間注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日函證方式積極的函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。消極的函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式：

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；涉及大量余額較小的賬戶；預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；沒(méi)有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。函證方式積極的函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)要求被詢證者在所有情況下函證控制控制函證實(shí)施過(guò)程的措施：將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì)將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì)在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄將收到的回函形成審計(jì)記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果函證控制控制函證實(shí)施過(guò)程的措施：對(duì)應(yīng)收賬款函證的掌握１、函證過(guò)程由注冊(cè)會(huì)計(jì)師控制２、函證方式３、時(shí)間選擇４、范圍和對(duì)象函證能實(shí)現(xiàn)哪些審計(jì)目標(biāo)？對(duì)應(yīng)收賬款的函證和應(yīng)付賬款的函證有何不同對(duì)應(yīng)收賬款函證的掌握函證能實(shí)現(xiàn)哪些審計(jì)目標(biāo)？分析程序運(yùn)用分析程序的總體要求（1）用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；（2）當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序；（3）在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。分析程序運(yùn)用分析程序的總體要求項(xiàng)目性質(zhì)目的審計(jì)計(jì)劃階段必須幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。審計(jì)實(shí)施階段可選擇直接作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，以收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)的特殊認(rèn)定的證據(jù)審計(jì)報(bào)告階段必須用于對(duì)被審會(huì)計(jì)報(bào)表的整體合理性作最后的復(fù)核項(xiàng)目性質(zhì)目的審計(jì)計(jì)劃階段必須幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定其他審計(jì)執(zhí)行步驟1.確定將要執(zhí)行的計(jì)算及比較；2.估計(jì)期望值；3.執(zhí)行及算或比較；4.分析數(shù)據(jù)或情況及確認(rèn)重大差異；5.調(diào)查重大的非預(yù)期差異；6.確定對(duì)審計(jì)的影響。以前期間的可比信息被審計(jì)單位的預(yù)期結(jié)果或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的預(yù)期數(shù)據(jù)同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的可比信息。執(zhí)行步驟以前期間的可比信息1.分析項(xiàng)目的重要性。如果分析項(xiàng)目很重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不能只以分析性復(fù)核來(lái)形成結(jié)論。2.分析性程序結(jié)果與針對(duì)相同的審計(jì)目標(biāo)執(zhí)行的其他審計(jì)程序的結(jié)論的一致性。3.分析性程序預(yù)期結(jié)果的準(zhǔn)確性。對(duì)于準(zhǔn)確性較低的項(xiàng)目，不應(yīng)過(guò)多依賴分析性程序。4.固有及控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平。如果固有和控制風(fēng)險(xiǎn)較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)過(guò)多依賴分析性程序，而應(yīng)更多依賴詳細(xì)測(cè)試，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總水平。決定依賴分析性程序結(jié)果的因素1.分析項(xiàng)目的重要性。如果分析項(xiàng)目很重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不能只下列有關(guān)分析性復(fù)核的正確表述是（）A分析性復(fù)核程序在所有會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的計(jì)劃和報(bào)告階段都要求必須使用，但在實(shí)施階段則是任意選擇的B計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，使用分析性復(fù)核程序的主要目的是使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)情況獲得更好的了解和確認(rèn)資料間異常的關(guān)系和意外的波動(dòng)，以便找出存在潛在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。C分析性復(fù)核程序?qū)喜?huì)計(jì)報(bào)表、附屬公司和分部的會(huì)計(jì)報(bào)表，以及會(huì)計(jì)報(bào)表的單個(gè)要素都可以使用。D注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析性復(fù)核程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮數(shù)據(jù)之間是否存在某種預(yù)期關(guān)系，如果不存在預(yù)期關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)運(yùn)用該程序。下列有關(guān)分析性復(fù)核的正確表述是（）注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析性程序，并不能幫助其（）A發(fā)現(xiàn)異常的項(xiàng)目；B印證各項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果；C確定抽樣審計(jì)應(yīng)有的樣本量；D了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析性程序，并不能幫助其（）思考5（綜合題）X公司系公開(kāi)發(fā)行A股的上市公司，主要經(jīng)營(yíng)計(jì)算機(jī)硬件的開(kāi)發(fā)、集成與銷售，注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2003年初對(duì)X公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)初步了解，X公司2002年度的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)、管理及經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)與2001年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。其他相關(guān)資料如下（金額單位：萬(wàn)元）：資料一：X公司2002年度末利潤(rùn)表及2001年度已審利潤(rùn)表資料二：X公司2002年度1-12月份未審主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本列示如下思考5（綜合題）X公司系公開(kāi)發(fā)行A股的上市公司，主要經(jīng)營(yíng)計(jì)要求：為確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施分析性復(fù)核程序。請(qǐng)對(duì)資料一進(jìn)行分析后，指出利潤(rùn)表中的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由；對(duì)資料二進(jìn)行分析后，指出主營(yíng)業(yè)務(wù)收人和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。要求：項(xiàng)目2002年度（未審數(shù)）2001年度（審定數(shù)）一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10430058900減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本9184553599主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加560350二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)118954951加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)4056減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用28001610管理費(fèi)用23803260財(cái)務(wù)費(fèi)用180150三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)6575（13）加：投資收益補(bǔ)貼收入980營(yíng)業(yè)外收入100150減：營(yíng)業(yè)外支出260300四、利潤(rùn)總額7395（163）減：所得稅（稅率33%）800五、凈利潤(rùn)6595（163）項(xiàng)目月份主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本17800756627600676437400651247700676857800698167850694777950711587700683097600683210790071111181007280121890015139合計(jì)10430091845資料二：X公司2002年度1-12月份未審主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本列示如下月份主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1780075662760067思考1下列審計(jì)程序不屬于分析復(fù)核的是（）A根據(jù)增值稅申報(bào)表估算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入B根據(jù)抽樣誤差推斷總體誤差C將購(gòu)入存貨數(shù)量與耗用或銷售存貨數(shù)量比較D將關(guān)聯(lián)方交易與非關(guān)聯(lián)方交易的價(jià)格、毛利率進(jìn)行比較，判斷關(guān)聯(lián)方交易的合理性思考1下列審計(jì)程序不屬于分析復(fù)核的是（）2甲公司2006年度存貨周轉(zhuǎn)率為2.7，與05年相比有所下降，以下理由中不能解釋存貨周轉(zhuǎn)率變動(dòng)趨勢(shì)的是A由于主要原材料價(jià)格比05年下降了10%，甲公司從06年1月開(kāi)始將主要原料的日常儲(chǔ)備量增加了20%B06年，主要產(chǎn)品的市場(chǎng)需求穩(wěn)定且盈利，但平均銷售價(jià)格有所下降，并且預(yù)期銷售價(jià)格將繼續(xù)下降C06年第四季度接到一筆巨額訂單，定貨數(shù)量相當(dāng)于月產(chǎn)能的120%，交貨日期為07年1月1日D從06年5月開(kāi)始，將部分產(chǎn)品針對(duì)主要銷售客戶的營(yíng)銷方式由原來(lái)的買斷模式改為代銷模式2甲公司2006年度存貨周轉(zhuǎn)率為2.7，與05年相比有所下3甲公司06年的借款、存款規(guī)模分別與05年持平，但財(cái)務(wù)費(fèi)用有所下降，下列不能解釋此變動(dòng)趨勢(shì)的是（）A甲公司于05年初借入3年期工程項(xiàng)目專門借款1000萬(wàn)，該項(xiàng)目于06年1月開(kāi)工建設(shè)，預(yù)計(jì)07年9月完工B甲公司06年以美元結(jié)算的貨幣性負(fù)債金額大于以美元結(jié)算的貨幣性資產(chǎn)金額，人民幣對(duì)美元的匯率在06年有大幅度上升。C甲公司從06年4月起增加了銀行承兌匯票的貼現(xiàn)規(guī)模D根據(jù)與銀行簽訂的存款協(xié)議，從06年7月起，甲公司在開(kāi)戶行的存款余額超過(guò)100萬(wàn)的部分適用的銀行存款利率上浮0.5%3甲公司06年的借款、存款規(guī)模分別與05年持平，但財(cái)務(wù)費(fèi)用甲公司2005年固定資產(chǎn)原值變動(dòng)如下年初余額75000本年增加20000本年減少8000年末余額87000公司04年末的固定資產(chǎn)原值中，房屋建筑物和機(jī)器設(shè)備各占50%，房屋建筑物和機(jī)器設(shè)備的折舊年限分別為30年和10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，05年新增固定資產(chǎn)為05年9月達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)的設(shè)備，減少的固定資產(chǎn)是6月份拆除的房屋。估算其05年的折舊費(fèi)。（）甲公司2005年固定資產(chǎn)原值變動(dòng)如下第3節(jié)審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的含義審計(jì)工作底稿，是指審計(jì)人員對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員將在審計(jì)工作過(guò)程中所采用的方法、步驟和收集的用來(lái)證明審計(jì)事項(xiàng)真實(shí)情況的經(jīng)濟(jì)事實(shí)和資料,按照一定的格式編制的檔案性原始文件。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的匯集,可作為審計(jì)過(guò)程和結(jié)果的書(shū)面證明,也是形成審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。第3節(jié)審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底二、審計(jì)工作底稿的作用1、有利于組織協(xié)調(diào)審計(jì)工作；2、有利于審計(jì)工作質(zhì)量控制；3、有利于考核審計(jì)人員工作業(yè)績(jī)；4、便于編制、佐證和解釋審計(jì)報(bào)告；5、便于制定以后各期的審計(jì)計(jì)劃。二、審計(jì)工作底稿的作用1、有利于組織協(xié)調(diào)審計(jì)工第3節(jié)審計(jì)工作底稿

三、審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和格式(一)審計(jì)工作底稿的內(nèi)容審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問(wèn)題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書(shū)、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來(lái)信件（包括電子郵件），以及對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。審計(jì)工作底稿包括審計(jì)人員記錄、編制和收集的與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的資料和文件等。

審計(jì)工作底稿按其內(nèi)容的穩(wěn)定性和使用期限劃分,可以分為當(dāng)期檔案和永久性檔案。

第3節(jié)審計(jì)工作底稿三、審計(jì)工作底第3節(jié)審計(jì)工作底稿

(二)審計(jì)工作底稿的格式審計(jì)人員編制的審計(jì)工作底稿應(yīng)包括下列基本內(nèi)容:(1)被審計(jì)單位名稱。(2)審計(jì)項(xiàng)目名稱。(3)審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間。(4)審計(jì)過(guò)程記錄。(5)審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明。(6)審計(jì)結(jié)論。(7)索引號(hào)及頁(yè)次。(8)編制者姓名及編制日期。(9)復(fù)核者姓名及復(fù)核日期。(10)其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)。第3節(jié)審計(jì)工作底稿(二)審計(jì)工作四、審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度復(fù)核級(jí)次復(fù)核人員復(fù)核性質(zhì)一級(jí)復(fù)核項(xiàng)目經(jīng)理現(xiàn)場(chǎng)詳細(xì)復(fù)核二級(jí)復(fù)核部門經(jīng)理離線一般復(fù)核三級(jí)復(fù)核事物所負(fù)責(zé)人離線重點(diǎn)審核四、審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度復(fù)核級(jí)次復(fù)核人員復(fù)核性質(zhì)五、審計(jì)工作底稿的管理（一）審計(jì)工作底稿的歸檔期限審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)五、審計(jì)工作底稿的管理（一）審計(jì)工作底稿的歸檔期限(二)審計(jì)檔案的所有權(quán)與保管審計(jì)檔案的所有權(quán)屬于承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。

(二)審計(jì)檔案的所有權(quán)與保管(三)審計(jì)檔案的保密與調(diào)閱保密例外情形1.法院、檢察院及其他部門因工作需要，在按規(guī)定辦理了手續(xù)后2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查時(shí)3.不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，因?qū)徲?jì)工作的需要，并經(jīng)委托人同意(三)審計(jì)檔案的保密與調(diào)閱保密例外情形（四）審計(jì)工作底稿歸檔的性質(zhì)將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作，不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論。主要包括：（1）刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿；（2）對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引（3）對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可（4）記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見(jiàn)的審計(jì)證據(jù)。（四）審計(jì)工作底稿歸檔的性質(zhì)（五）審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)需要修改的情形：1審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分2審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)例外情況，追加了新的審計(jì)程序修改或增加審計(jì)工作底稿，需記錄如下事項(xiàng)修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員；修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由；修改或增加審計(jì)工作底稿對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響（五）審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)需要修改的情形：編制審計(jì)工作底稿的常見(jiàn)誤區(qū)簡(jiǎn)單地抄寫會(huì)計(jì)賬簿的誤區(qū)：無(wú)審計(jì)過(guò)程、專業(yè)判斷和審計(jì)結(jié)論的記錄沒(méi)有問(wèn)題的項(xiàng)目不作記錄的誤區(qū)：不能形成對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表意見(jiàn)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并形成審計(jì)就是檢查錯(cuò)弊的錯(cuò)覺(jué)對(duì)他人提供或代為編制的底稿不予審計(jì)的誤區(qū)：不能排除偽證，導(dǎo)致審計(jì)失敗取得或編制工作底稿越多越好的誤區(qū)：不便于控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增添審計(jì)負(fù)擔(dān)對(duì)特殊問(wèn)題和事項(xiàng)不追加審計(jì)程序的誤區(qū)：對(duì)創(chuàng)新、例外事項(xiàng)追加常規(guī)以外的審計(jì)程序，形成有針對(duì)性的底稿外勤作業(yè)后才填制底稿、實(shí)施項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核的誤區(qū)：閉門造車，不能及時(shí)督導(dǎo)編制審計(jì)工作底稿的常見(jiàn)誤區(qū)簡(jiǎn)單地抄寫會(huì)計(jì)賬簿的誤區(qū)：無(wú)審計(jì)過(guò)思考注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，才能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。（）思考注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院101312謝謝!北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院101312謝謝!第五章

審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿第五章

審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿本章內(nèi)容第2節(jié)審計(jì)證據(jù)

第3節(jié)審計(jì)工作底稿第1節(jié)審計(jì)目標(biāo)本章內(nèi)容第2節(jié)審計(jì)證據(jù)第第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)一、審計(jì)目標(biāo)的兩個(gè)層次：總體審計(jì)目標(biāo)

具體審計(jì)目標(biāo)二、總體審計(jì)目標(biāo)的演變審計(jì)的功能：防護(hù)性—公證性—管理性三、我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)：財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量四、會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任審計(jì)期望差第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)一、審計(jì)目標(biāo)的兩個(gè)層次：財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適總體審計(jì)目標(biāo)的演變指在特定歷史環(huán)境下，審計(jì)組織和人員通過(guò)審計(jì)工作所期望達(dá)到的最終結(jié)果?？偰繕?biāo)已經(jīng)歷了四次大的演變：詳細(xì)審計(jì)階段——查錯(cuò)防弊資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段——鑒證企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的公允性會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段——鑒證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的公允性重新重視檢查會(huì)計(jì)錯(cuò)弊階段——對(duì)客戶的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為保持更高程度的職業(yè)懷疑總體審計(jì)目標(biāo)的演變指在特定歷史環(huán)境下，審計(jì)組織和人員通過(guò)審計(jì)具體審計(jì)目標(biāo)被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定與交易事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生完整性準(zhǔn)確性截止分類存在權(quán)利和義務(wù)完整性計(jì)價(jià)和分?jǐn)偘l(fā)生及權(quán)利和義務(wù)完整性分類和可理解性準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)低估錯(cuò)誤高估錯(cuò)誤具體審計(jì)目標(biāo)被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定與交易事項(xiàng)相關(guān)思考1(判斷題）在審計(jì)實(shí)務(wù)中，如果被審計(jì)單位提供了虛假的原始憑證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)審計(jì)沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)利益受損人要求賠償時(shí)，追究被審計(jì)單位的責(zé)任可以代替追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。()思考1(判斷題）思考（多選題）下列各項(xiàng)中，屬于“完整性”認(rèn)定的是（

）A資產(chǎn)負(fù)債表所列的存貨均存在并可供使用;B資產(chǎn)負(fù)債表的所列的存貨包括了所有存貨交易的結(jié)果;C當(dāng)期的全部銷售交易均已登記入賬;D期末已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。思考（多選題）下列各項(xiàng)中，屬于“完整性”認(rèn)定的是（）思考3（單選題）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位將不屬于本期的銷售列入了本期利潤(rùn)表,則被審計(jì)單位管理當(dāng)局違反的“認(rèn)定”屬于（）A存在和發(fā)生B完整性C截止D表達(dá)與披露思考4（多選題）對(duì)于上市公司以下各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查應(yīng)以“完整性”為主。（）A應(yīng)付帳款B應(yīng)收賬款；C應(yīng)付票據(jù)；D應(yīng)收票據(jù)思考3（單選題）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位將不屬5．被審計(jì)單位當(dāng)年購(gòu)人設(shè)備一臺(tái)，會(huì)計(jì)部門在記賬時(shí)，漏記了該設(shè)備的運(yùn)費(fèi)，則被審計(jì)單位違反的“認(rèn)定”是（）。A．準(zhǔn)確性B．完整性C．截止D．發(fā)生6．下列（）項(xiàng)中，被審計(jì)單位違反了權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定。A.未將作為抵押物的房屋披露B.將未發(fā)生的銷售登記人賬C.將未發(fā)生的費(fèi)用登記人賬D.未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5．被審計(jì)單位當(dāng)年購(gòu)人設(shè)備一臺(tái)，會(huì)計(jì)部門在記賬時(shí)，漏記了該設(shè)7．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查銷售業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位某筆銷售記錄50萬(wàn)元，通過(guò)檢查銷售記錄、函證等實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序證實(shí)該筆銷售實(shí)際取得收入1000萬(wàn)，那么，管理當(dāng)局的（）認(rèn)定存在問(wèn)題。

A.發(fā)生B.完整性

C.計(jì)價(jià)或分?jǐn)侱.權(quán)利和義務(wù)7．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查銷售業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位某筆銷售記錄5一．以下關(guān)于認(rèn)定和目標(biāo)的表達(dá)，正確的有()A如果沒(méi)有發(fā)生銷售交易但在銷售日記賬中記錄了一筆銷售，則違反了真實(shí)性目標(biāo)B如果發(fā)生了銷售交易，卻沒(méi)有在銷售明細(xì)賬和總賬中記錄，則違反了完整性的目標(biāo)C如果在銷售中，開(kāi)賬單時(shí)使用了錯(cuò)誤的銷售價(jià)格，則違反了準(zhǔn)確性的目標(biāo)D如果將他人寄售商品列入了被審計(jì)單位的存貨，則違反了截止目標(biāo)練習(xí)：一．以下關(guān)于認(rèn)定和目標(biāo)的表達(dá)，正確的有()練習(xí)：二.判斷題

1.由于職業(yè)判斷貫穿于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的全過(guò)程，并且可能得到的審計(jì)證據(jù)有很多是說(shuō)服性而非結(jié)論性的，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任何審計(jì)意見(jiàn)都不能絕對(duì)保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用人確定已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度（）二.判斷題1.被審計(jì)單位于06年12月30日發(fā)出商品，07年1月3日辦理委托收款手續(xù)，被審計(jì)單位在發(fā)出商品時(shí)，確認(rèn)收人入賬。則被審計(jì)單位違反了“完整性”認(rèn)定。（）2.如果被審計(jì)單位未在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露有關(guān)存貨的擔(dān)保、抵押情況，就意味著管理當(dāng)局對(duì)外承諾本單位的存貨不存在擔(dān)保、抵押情況。3.如果被審計(jì)單位未將“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款”轉(zhuǎn)列在“流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目?jī)?nèi)，則違反了準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)認(rèn)定。（)4．“發(fā)生”認(rèn)定所要解決的問(wèn)題是管理當(dāng)局是否遺漏了應(yīng)包括的項(xiàng)目。（）1.被審計(jì)單位于06年12月30日發(fā)出商品，07年1月3日辦第2節(jié)審計(jì)證據(jù)一、審計(jì)證據(jù)的概念二、審計(jì)證據(jù)的分類三、審計(jì)證據(jù)的充分性及其評(píng)價(jià)四、審計(jì)證據(jù)的收集第2節(jié)審計(jì)證據(jù)一、審計(jì)證據(jù)的概念一、審計(jì)證據(jù)的概念為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)一、審計(jì)證據(jù)的概念為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有二、審計(jì)證據(jù)的分類1.按來(lái)源分類單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)經(jīng)外部流轉(zhuǎn)由被審計(jì)單位持有直接從第三方獲得內(nèi)部證據(jù)外部證據(jù)二、審計(jì)證據(jù)的分類1.按來(lái)源分類單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)經(jīng)外部流轉(zhuǎn)由被審舉例：1會(huì)計(jì)記錄、被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書(shū)、收料單、發(fā)料單2銷貨發(fā)票、付款支票3銀行對(duì)賬單、購(gòu)貨發(fā)票、應(yīng)收票據(jù)、顧客訂購(gòu)單、相關(guān)契約、合同4應(yīng)收賬款函證回函；律師聲明書(shū)舉例：2.按表現(xiàn)形式分類實(shí)物證據(jù)（主要證實(shí)存在性，對(duì)計(jì)價(jià)、所有權(quán)的證明力不強(qiáng)）書(shū)面證據(jù)

(基礎(chǔ)證據(jù))口頭證據(jù)（指引審計(jì)線索，以利于對(duì)某些審核的情況作進(jìn)一步調(diào)查）環(huán)境證據(jù)（觀察、分析性復(fù)核；幫助CPA了解被審計(jì)單位及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所處的環(huán)境，是使CPA進(jìn)行判斷所必須掌握的資料）2.按表現(xiàn)形式分類實(shí)物證據(jù)（主要證實(shí)存在性，對(duì)計(jì)價(jià)、所有權(quán)的三、審計(jì)證據(jù)的充分性及適當(dāng)性充分性是為形成審計(jì)意見(jiàn)的最低數(shù)量要求CPA可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本，但不可因成本減少不可替代的審計(jì)程序。判斷審計(jì)證據(jù)是否充分，主要考慮的因素：

1.財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2.具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性3.CPA的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)；4.審計(jì)過(guò)程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊；5.審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量；6.總體規(guī)模與特征三、審計(jì)證據(jù)的充分性及適當(dāng)性充分性是為形成審計(jì)意見(jiàn)的最低數(shù)量適當(dāng)性相關(guān)性

審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)可靠性審計(jì)證據(jù)應(yīng)如實(shí)反映客觀事實(shí)適當(dāng)性(1)書(shū)面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠(2)外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠(3)經(jīng)獨(dú)立第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)比未經(jīng)獨(dú)立第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)可靠(4)自行獲取的證據(jù)比被審計(jì)單位提供的證據(jù)可靠(5)被審計(jì)單位內(nèi)部控制較好時(shí)提供的證據(jù)比內(nèi)部控制較差時(shí)提供的證據(jù)可靠(6)不同來(lái)源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)相互印證時(shí)，審計(jì)證據(jù)較為可靠(7)客觀證據(jù)比主觀證據(jù)可靠(8)越及時(shí)的證據(jù)越可靠(1)書(shū)面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注?cè)會(huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜遥珣?yīng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護(hù)相關(guān)的控制的有效性。如在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)?。審?jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危?cè)會(huì)計(jì)師也不是鑒定文

思考(單選題)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)獲取的下列審計(jì)證據(jù)中，可靠性最強(qiáng)的證據(jù)是（）A購(gòu)貨發(fā)票；B銷貨發(fā)票；C采購(gòu)定貨單副本；D應(yīng)收賬款函證回函。思考(單選題)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)獲取的下思考實(shí)物證據(jù)通常證明（）A實(shí)物資產(chǎn)的所有權(quán)B實(shí)物資產(chǎn)是否存在C實(shí)物資產(chǎn)的計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性D有關(guān)會(huì)計(jì)記錄是否正確

思考下列各項(xiàng)審計(jì)證據(jù)中，屬于內(nèi)部證據(jù)的有A被審計(jì)單位已對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表；B被審計(jì)單位提供的銷售合同；C被審計(jì)單位提供的供應(yīng)商開(kāi)具的發(fā)票；D被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書(shū)思考實(shí)物證據(jù)通常證明（）有關(guān)審計(jì)證據(jù)可靠性下列表述中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)同的是（）A書(shū)面證據(jù)與實(shí)物證據(jù)相比是種輔助證據(jù)，可靠性較弱。B內(nèi)部證據(jù)在外流轉(zhuǎn)并或得其他單位承認(rèn)，則具有較強(qiáng)的可靠性C被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書(shū)有助于審計(jì)結(jié)論的形成，具有較強(qiáng)的可靠性D環(huán)境證據(jù)比口頭證據(jù)重要，屬于基本證據(jù)，可靠性較強(qiáng)有關(guān)審計(jì)證據(jù)可靠性下列表述中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)同的是（）以下關(guān)于審計(jì)證據(jù)基本特征的論述，你認(rèn)同的有A在某些情況下，由于時(shí)間、空間或成本的限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取最為理想的審計(jì)證據(jù)時(shí)，可考慮通過(guò)其他的途徑或用其他的審計(jì)證據(jù)來(lái)替代，但應(yīng)當(dāng)取得他認(rèn)為足夠的審計(jì)證據(jù)時(shí)，才能據(jù)以發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲信息的有用性之間關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。以下關(guān)于審計(jì)證據(jù)基本特征的論述，你認(rèn)同的有A在某些情C如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。D審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性與充分性相互影響。一般而言，審計(jì)證據(jù)的相關(guān)與可靠程度越高，則所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就可減少；反之，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就要相應(yīng)增加。C如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)A公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司的內(nèi)部控制制度具有嚴(yán)重缺陷，在此種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否能依賴下列證據(jù)：（1）銷貨發(fā)票副本（2）實(shí)物證據(jù)；（3）律師聲明書(shū)（4）分析性復(fù)核（5）購(gòu)貨發(fā)票副本（6）存貨盤點(diǎn)表；（7）發(fā)料匯總表（8）被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書(shū)（9）電腦打印得應(yīng)收賬款明細(xì)帳（10）固定資產(chǎn)累計(jì)折舊計(jì)算表注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)A公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司的內(nèi)部控制制度具有四、審計(jì)證據(jù)的收集

獲得審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序四、審計(jì)證據(jù)的收集獲得審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序類別：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)試單項(xiàng)審計(jì)程序：檢查（審閱、復(fù)核）、監(jiān)盤、觀察、查詢、函證、重新執(zhí)行、追查、計(jì)算和分析性程序等審計(jì)工作底稿：審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)通知書(shū)、各種流程圖、各種手冊(cè)、審計(jì)記錄、審計(jì)意見(jiàn)書(shū)和報(bào)告書(shū)等證實(shí)管理當(dāng)局的認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)口頭證據(jù)審計(jì)證據(jù)實(shí)物證據(jù)環(huán)境證據(jù)書(shū)面證據(jù)恰當(dāng)運(yùn)用獲取審計(jì)程序類別：證實(shí)管理當(dāng)局審計(jì)目標(biāo)口頭證據(jù)審計(jì)證據(jù)實(shí)物證據(jù)環(huán)1、監(jiān)盤。監(jiān)盤是指審計(jì)人員通過(guò)實(shí)地監(jiān)督盤點(diǎn)取得審計(jì)證據(jù)。2、觀察。觀察是指審計(jì)人員親赴現(xiàn)場(chǎng),對(duì)審計(jì)對(duì)象的環(huán)境狀況和實(shí)施狀況進(jìn)行實(shí)地觀察,從而取得審計(jì)證據(jù)。3、詢問(wèn)。詢問(wèn)是指審計(jì)人員以書(shū)面或口頭方式,向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息,并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)析的過(guò)程。4、函證。指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。1、監(jiān)盤。監(jiān)盤是指審計(jì)人員通過(guò)實(shí)地監(jiān)督盤點(diǎn)取得審計(jì)證據(jù)。5、檢查。檢查是指審計(jì)人員通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的書(shū)面資料和有形資產(chǎn)的審閱和復(fù)核,而獲得審計(jì)證據(jù)的途徑。6、重新計(jì)算。重新計(jì)算是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的原始憑證及會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)進(jìn)行的驗(yàn)算或另行計(jì)算。7、重新執(zhí)行。重新執(zhí)行是指審計(jì)人員以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù),重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。8、分析程序。分析程序是指審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料中的重要比率或金額及其變動(dòng)趨勢(shì)進(jìn)行分析、研究,并對(duì)發(fā)現(xiàn)的異常項(xiàng)目及異常變動(dòng)進(jìn)行調(diào)查,以獲取審計(jì)證據(jù)。5、檢查。檢查是指審計(jì)人員通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的書(shū)面資料和有形資存貨監(jiān)盤導(dǎo)致存貨審計(jì)復(fù)雜的主要原因包括(1)存貨通常是資產(chǎn)負(fù)債表中的一個(gè)主要項(xiàng)目，而且通常是構(gòu)成營(yíng)運(yùn)資本的最大項(xiàng)目。(2)存貨存放于不同的地點(diǎn)，這使得對(duì)它的實(shí)物控制和盤點(diǎn)都很困難。(3)存貨項(xiàng)目的多樣性也給審計(jì)帶來(lái)了困難。例如，化學(xué)制品、寶石、電子元件以及其他的高科技產(chǎn)品。(4)存貨本身的陳舊以及存貨成本的分配也使得存貨的估價(jià)出現(xiàn)困難。(5)允許采用的存貨計(jì)價(jià)方法的多樣性。存貨監(jiān)盤導(dǎo)致存貨審計(jì)復(fù)雜的主要原因包括存貨監(jiān)盤是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。1存貨監(jiān)盤計(jì)劃的制定（1）存貨監(jiān)盤目標(biāo)、范圍和時(shí)間安排（2）存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)和注意事項(xiàng)（3）參加監(jiān)盤人員的分工（4）檢查存貨的范圍存貨監(jiān)盤是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并對(duì)已盤2存貨監(jiān)盤程序觀察程序檢查程序3．需要特別關(guān)注的情況：(1)存貨移動(dòng)情況。(2)存貨的狀況。(3)存貨的截止。(4)對(duì)特殊類型存貨的監(jiān)盤。2存貨監(jiān)盤程序函證內(nèi)容注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)銀行存款、借款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無(wú)效。如果不對(duì)應(yīng)收賬款函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在工作底稿中說(shuō)明理由。如果認(rèn)為函證很可能無(wú)效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)函證內(nèi)容注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)銀行存款、借款（包括零余額賬戶短期投資應(yīng)收票據(jù)其他應(yīng)收款預(yù)付賬款長(zhǎng)期投資委托貸款應(yīng)付賬款預(yù)收賬款重大或異常的交易保證、抵押或質(zhì)押或有事項(xiàng)其他單位代為保管、加工或銷售的存貨審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿課件函證范圍注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用審計(jì)抽樣或其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法選擇函證樣本時(shí)，樣本應(yīng)足以代表總體，并包括：

金額較大的項(xiàng)目賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目重大關(guān)聯(lián)方交易重大或異常的交易可能存在爭(zhēng)議及產(chǎn)生重大舞弊或錯(cuò)誤的交易函證范圍注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用審計(jì)抽樣或其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法選擇函函證時(shí)間注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。函證時(shí)間注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日函證方式積極的函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。消極的函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式：

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；涉及大量余額較小的賬戶；預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；沒(méi)有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。函證方式積極的函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)要求被詢證者在所有情況下函證控制控制函證實(shí)施過(guò)程的措施：將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì)將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì)在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄將收到的回函形成審計(jì)記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果函證控制控制函證實(shí)施過(guò)程的措施：對(duì)應(yīng)收賬款函證的掌握１、函證過(guò)程由注冊(cè)會(huì)計(jì)師控制２、函證方式３、時(shí)間選擇４、范圍和對(duì)象函證能實(shí)現(xiàn)哪些審計(jì)目標(biāo)？對(duì)應(yīng)收賬款的函證和應(yīng)付賬款的函證有何不同對(duì)應(yīng)收賬款函證的掌握函證能實(shí)現(xiàn)哪些審計(jì)目標(biāo)？分析程序運(yùn)用分析程序的總體要求（1）用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；（2）當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序；（3）在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。分析程序運(yùn)用分析程序的總體要求項(xiàng)目性質(zhì)目的審計(jì)計(jì)劃階段必須幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。審計(jì)實(shí)施階段可選擇直接作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，以收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)的特殊認(rèn)定的證據(jù)審計(jì)報(bào)告階段必須用于對(duì)被審會(huì)計(jì)報(bào)表的整體合理性作最后的復(fù)核項(xiàng)目性質(zhì)目的審計(jì)計(jì)劃階段必須幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定其他審計(jì)執(zhí)行步驟1.確定將要執(zhí)行的計(jì)算及比較；2.估計(jì)期望值；3.執(zhí)行及算或比較；4.分析數(shù)據(jù)或情況及確認(rèn)重大差異；5.調(diào)查重大的非預(yù)期差異；6.確定對(duì)審計(jì)的影響。以前期間的可比信息被審計(jì)單位的預(yù)期結(jié)果或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的預(yù)期數(shù)據(jù)同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的可比信息。執(zhí)行步驟以前期間的可比信息1.分析項(xiàng)目的重要性。如果分析項(xiàng)目很重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不能只以分析性復(fù)核來(lái)形成結(jié)論。2.分析性程序結(jié)果與針對(duì)相同的審計(jì)目標(biāo)執(zhí)行的其他審計(jì)程序的結(jié)論的一致性。3.分析性程序預(yù)期結(jié)果的準(zhǔn)確性。對(duì)于準(zhǔn)確性較低的項(xiàng)目，不應(yīng)過(guò)多依賴分析性程序。4.固有及控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平。如果固有和控制風(fēng)險(xiǎn)較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)過(guò)多依賴分析性程序，而應(yīng)更多依賴詳細(xì)測(cè)試，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總水平。決定依賴分析性程序結(jié)果的因素1.分析項(xiàng)目的重要性。如果分析項(xiàng)目很重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不能只下列有關(guān)分析性復(fù)核的正確表述是（）A分析性復(fù)核程序在所有會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的計(jì)劃和報(bào)告階段都要求必須使用，但在實(shí)施階段則是任意選擇的B計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，使用分析性復(fù)核程序的主要目的是使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)情況獲得更好的了解和確認(rèn)資料間異常的關(guān)系和意外的波動(dòng)，以便找出存在潛在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。C分析性復(fù)核程序?qū)喜?huì)計(jì)報(bào)表、附屬公司和分部的會(huì)計(jì)報(bào)表，以及會(huì)計(jì)報(bào)表的單個(gè)要素都可以使用。D注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析性復(fù)核程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮數(shù)據(jù)之間是否存在某種預(yù)期關(guān)系，如果不存在預(yù)期關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)運(yùn)用該程序。下列有關(guān)分析性復(fù)核的正確表述是（）注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析性程序，并不能幫助其（）A發(fā)現(xiàn)異常的項(xiàng)目；B印證各項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果；C確定抽樣審計(jì)應(yīng)有的樣本量；D了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析性程序，并不能幫助其（）思考5（綜合題）X公司系公開(kāi)發(fā)行A股的上市公司，主要經(jīng)營(yíng)計(jì)算機(jī)硬件的開(kāi)發(fā)、集成與銷售，注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2003年初對(duì)X公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)初步了解，X公司2002年度的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)、管理及經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)與2001年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。其他相關(guān)資料如下（金額單位：萬(wàn)元）：資料一：X公司2002年度末利潤(rùn)表及2001年度已審利潤(rùn)表資料二：X公司2002年度1-12月份未審主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本列示如下思考5（綜合題）X公司系公開(kāi)發(fā)行A股的上市公司，主要經(jīng)營(yíng)計(jì)要求：為確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施分析性復(fù)核程序。請(qǐng)對(duì)資料一進(jìn)行分析后，指出利潤(rùn)表中的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由；對(duì)資料二進(jìn)行分析后，指出主營(yíng)業(yè)務(wù)收人和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。要求：項(xiàng)目2002年度（未審數(shù)）2001年度（審定數(shù)）一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10430058900減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本9184553599主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加560350二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)118954951加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)4056減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用28001610管理費(fèi)用23803260財(cái)務(wù)費(fèi)用180150三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)6575（13）加：投資收益補(bǔ)貼收入980營(yíng)業(yè)外收入100150減：營(yíng)業(yè)外支出260300四、利潤(rùn)總額7395（163）減：所得稅（稅率33%）800五、凈利潤(rùn)6595（163）項(xiàng)目月份主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本17800756627600676437400651247700676857800698167850694777950711587700683097600683210790071111181007280121890015139合計(jì)10430091845資料二：X公司2002年度1-12月份未審主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本列示如下月份主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1780075662760067思考1下列審計(jì)程序不屬于分析復(fù)核的是（）A根據(jù)增值稅申報(bào)表估算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入B根據(jù)抽樣誤差推斷總體誤差C將購(gòu)入存貨數(shù)量與耗用或銷售存貨數(shù)量比較D將關(guān)聯(lián)方交易與非關(guān)聯(lián)方交易的價(jià)格、毛利率進(jìn)行比較，判斷關(guān)聯(lián)方交易的合理性思考1下列審計(jì)程序不屬于分析復(fù)核的是（）2甲公司2006年度存貨周轉(zhuǎn)率為2.7，與05年相比有所下降，以下理由中不能解釋存貨周轉(zhuǎn)率變動(dòng)趨勢(shì)的是A由于主要原材料價(jià)格比05年下降了10%，甲公司從06年1月開(kāi)始將主要原料的日常儲(chǔ)備量增加了20%B06年，主要產(chǎn)品的市場(chǎng)需求穩(wěn)定且盈利，但平均銷售價(jià)格有所下降，并且預(yù)期銷售價(jià)格將繼續(xù)下降C06年第四季度接到一筆巨額訂單，定貨數(shù)量相當(dāng)于月產(chǎn)能的120%，交貨日期為07年1月1日D從06年5月開(kāi)始，將部分產(chǎn)品針對(duì)主要銷售客戶的營(yíng)銷方式由原來(lái)的買斷模式改為代銷模式2甲公司2006年度存貨周轉(zhuǎn)率為2.7，與05年相比有所下3甲公司06年的借款、存款規(guī)模分別與05年持平，但財(cái)務(wù)費(fèi)用有所下降，下列不能解釋此變動(dòng)趨勢(shì)的是（）A甲公司于05年初借入3年期工程項(xiàng)目專門借款1000萬(wàn)，該項(xiàng)目于06年1月開(kāi)工建設(shè)，預(yù)計(jì)07年9月完工B甲公司06年以美元結(jié)算的貨幣性負(fù)債金額大于以美元結(jié)算的貨幣性資產(chǎn)金額，人民幣對(duì)美元的匯率在06年有大幅度上升。C甲公司從06年4月起增加了銀行承兌匯票的貼現(xiàn)規(guī)模D根據(jù)與