第五章-企業(yè)所得稅的核算-稅務(wù)會計(jì)-教學(xué)課件

第五章企業(yè)所得稅的核算

第五章企業(yè)所得稅的核算

學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解所得稅的含義、特點(diǎn)；2.掌握新企業(yè)所得稅法中關(guān)于各稅制要素的規(guī)定；3.掌握企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算的一般方法；4.掌握境外所得已納稅額的抵免；5.掌握所得稅會計(jì)處理，特別是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的運(yùn)用。學(xué)習(xí)目標(biāo)

1.企業(yè)所得稅法概述2.應(yīng)納稅額的計(jì)算3.所得稅的會計(jì)核算1.企業(yè)所得稅法概述

第一節(jié)企業(yè)所得稅法概述

企業(yè)所得稅是國家以境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得（包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得）為征稅對象依法征收的一種稅?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法是2007年全國人大代表大會通過頒發(fā)并于2008年1月1日起實(shí)行的《企業(yè)所得稅法》，以及2007年11月國務(wù)院頒發(fā)的企業(yè)所得稅條例。第一節(jié)企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅的特征

1.對收益額征稅，征稅對象是凈所得額2.征稅要考慮納稅人的負(fù)擔(dān)能力3.普遍實(shí)行比例稅率4.實(shí)行按年計(jì)算，分期預(yù)繳征收辦法企業(yè)所得稅的特征

一、企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人

納稅人是指在我國境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)（公司或者具有法人資格的企業(yè)）和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)），包括內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)，外國企業(yè)和其他取得收入的組織（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）。企業(yè)所得稅的納稅主體可分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。一、企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人納稅人企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)

居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。第五章--企業(yè)所得稅的核算-稅務(wù)會計(jì)-教學(xué)課件

實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)施實(shí)質(zhì)性管理和控制的機(jī)構(gòu)或場所。

機(jī)構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所，包括：管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；農(nóng)場、工廠、開采自然資源的場所；提供勞務(wù)的場所；從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；營業(yè)代理人；其他機(jī)構(gòu)、場所。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)施實(shí)質(zhì)性管

1.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

2.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。1.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)新稅法，判定居民納稅人的標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)：一是注冊登記地；一是實(shí)際管理機(jī)構(gòu)。注冊登記地是指企業(yè)或組織進(jìn)行登記注冊成立的地點(diǎn)，在實(shí)際工作中比較好判斷。而實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)則不易判斷，國際上比較公認(rèn)的判定依據(jù)是，企業(yè)或組織的實(shí)際管理和控制中心，即為其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)。所謂的實(shí)際管理和控制中心，大多是指企業(yè)或組織作出重大經(jīng)營決策和決定的地點(diǎn)，具體是指企業(yè)或組織的董事會所在地或董事會有關(guān)經(jīng)營決策會議的召開地點(diǎn)，它不同于企業(yè)或組織日常經(jīng)營業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)所在地。新稅法實(shí)施條例規(guī)定，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、財(cái)務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。根據(jù)新稅法，判定居民納稅人的標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)：一是注冊扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人二、企業(yè)所得稅征稅范圍

是企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得。

1.生產(chǎn)、經(jīng)營所得—是指企業(yè)從事物質(zhì)生產(chǎn)、商品流通、交通運(yùn)輸、勞務(wù)服務(wù)以及其他營利事業(yè)取得的所得。

2.其他所得—財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息所得、租賃所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、股息紅利所得、固定資產(chǎn)盤盈等所得。

居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外所有的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得繳稅。

二、企業(yè)所得稅征稅范圍非居民企業(yè)的征稅對象分為兩種情形：

①在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，其境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的應(yīng)稅所得和發(fā)生在境外但與其設(shè)在中國境內(nèi)的有關(guān)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。②在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，征稅對象為中國境內(nèi)的所得。非居民企業(yè)的征稅對象分為兩種情形：

3.境內(nèi)所得和境外所得的劃分⑴銷售貨物和提供勞務(wù)的所得采用“常設(shè)機(jī)構(gòu)”標(biāo)準(zhǔn)來判斷營業(yè)所得來源地。常設(shè)機(jī)構(gòu)是指在某一國境內(nèi)進(jìn)行經(jīng)營活動的固定場所，主要包括管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)、營業(yè)代理人、農(nóng)場、工廠、開采自然資源的場所、提供勞務(wù)的場所，承包建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業(yè)的場所，以及其他用于經(jīng)營活動的載體或設(shè)施。新稅法及實(shí)施條例規(guī)定，以其銷售或勞務(wù)的實(shí)際發(fā)生地來判定其所得來源地，也就是按經(jīng)營活動發(fā)生地確定。3.境內(nèi)所得和境外所得的劃分

⑵

轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得財(cái)產(chǎn)一般劃分為動產(chǎn)和不動產(chǎn)兩類，不動產(chǎn)是指土地、房屋及附著于其上不可分割的部分。動產(chǎn)包括轉(zhuǎn)播飛機(jī)及其相關(guān)動產(chǎn)、營業(yè)場所、股票（股權(quán)）、其他財(cái)產(chǎn)。①根據(jù)新稅法及實(shí)施條例，按不動產(chǎn)所在地確定境內(nèi)或境外所得。②根據(jù)新稅法及實(shí)施條例，動產(chǎn)按轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場所所在地確定。⑵轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得⑶股息、紅利所得，利息所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得根據(jù)新稅法及實(shí)施條例，股息紅利來源地按分配股息、紅利的企業(yè)所在地確定；利息按實(shí)際負(fù)擔(dān)或支付利息的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場所所在地確定；特許權(quán)使用費(fèi)按實(shí)際負(fù)擔(dān)或支付特許權(quán)使用費(fèi)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場所所在地確定。⑶股息、紅利所得，利息所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得⑷租金所得

新稅法及實(shí)施條例規(guī)定，租金所得按實(shí)際支付或負(fù)擔(dān)租金的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場所所在地確定。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。新稅法實(shí)施條例對上述所說的實(shí)際聯(lián)系進(jìn)一步細(xì)化為：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。⑷租金所得

三、

稅率

1.25%

適用情況：①居民企業(yè)來源于境內(nèi)、境外的所得②在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，就其在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得。三、稅率

2.20%適用情況：①對在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)來自于中國境內(nèi)的所得。②在中國境內(nèi)雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)來自中國境內(nèi)的所得。2.20%四、稅收優(yōu)惠1.采取的主要優(yōu)惠方式

⑴免稅收入國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和非營利組織的收入等。⑵定期減免稅從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；從事公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得和征收預(yù)提所得稅的所得。民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。四、稅收優(yōu)惠1.采取的主要優(yōu)惠方式

⑶降低稅率小型微利企業(yè)，減按20%的稅率；高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。對在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)來自于中國境內(nèi)的所得或在中國境內(nèi)雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)來自中國境內(nèi)的所得，減按10%的稅率。⑷加計(jì)扣除企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；安置殘疾人員及其他國家鼓勵(lì)安置的就業(yè)人員所支付的工資，實(shí)行加計(jì)扣除。⑸加速折舊固定資產(chǎn)確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采用加速折舊的方法。⑶降低稅率

⑹減計(jì)收入對企業(yè)綜合利用資源取得的收入，由現(xiàn)行直接減免稅，調(diào)整為按收入的一定比例計(jì)入應(yīng)稅收入的方式。⑺稅額抵免創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事創(chuàng)業(yè)投資，企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。此外還包括延期納稅、準(zhǔn)備金制度、優(yōu)惠退稅、盈虧互抵等方式。⑹減計(jì)收入

2.企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的內(nèi)容

⑴國債利息收入、權(quán)益性投資和非營利組織的收入的優(yōu)惠為免稅收入國債利息收入是指企業(yè)持有國務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國債取得的利息收入，不包括企業(yè)取得其他部門發(fā)行的專項(xiàng)債券的利息收入；國債持有者在二級市場轉(zhuǎn)讓國債獲得的收入，還是應(yīng)當(dāng)作為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。2.企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的內(nèi)容

符合條件的非營利組織的收入為免稅收入，新稅法實(shí)施條例規(guī)定享受稅收優(yōu)惠的非營利組織，必須同時(shí)符合下列條件：①依法履行非營利組織登記手續(xù)；②從事公益性或者非營利性活動；③取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)；④財(cái)產(chǎn)及其利息不用于分配；⑤按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會公告；⑥投入人對投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利；⑦工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)。

⑵農(nóng)業(yè)項(xiàng)目優(yōu)惠①企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得免征企業(yè)所得稅蔬菜、谷物、薯類、豆類、水果、堅(jiān)果等；農(nóng)作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養(yǎng)；遠(yuǎn)洋捕撈等②企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得減半征收企業(yè)所得稅花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖等⑵農(nóng)業(yè)項(xiàng)目優(yōu)惠

⑶基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠

企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得，可以減征、免征企業(yè)所得稅。新稅法實(shí)施條例規(guī)定，從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，主要為港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等能源、交通項(xiàng)目。

⑶基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠

⑷技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，可以減征、免征企業(yè)所得稅。符合條件具體是指：一個(gè)納稅年度內(nèi)居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。⑸非居民企業(yè)（未在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場所但取得的所得與所設(shè)機(jī)構(gòu)場所無實(shí)際聯(lián)系的）所取得企業(yè)所得稅法所規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。⑷技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠

⑹小型微利企業(yè)優(yōu)惠符合條件小型微利企業(yè)的實(shí)行照顧性稅率20%，新稅法實(shí)施條例將小型微利企業(yè)的條件界定為：①工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；②其他企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。⑹小型微利企業(yè)優(yōu)惠

⑺高新技術(shù)企業(yè)和西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)的稅收優(yōu)惠國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率。國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：①產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；②研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入不低于規(guī)定比例；

③新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入不低于規(guī)定比例；④科技人員占企業(yè)職工總數(shù)不低于規(guī)定比例；⑤高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。具體內(nèi)容在《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法種予以規(guī)定。

⑺高新技術(shù)企業(yè)和西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)的稅收優(yōu)惠

⑻民族自治地方優(yōu)惠民族自治地方的企業(yè)地方所得稅的減免，確定權(quán)在省級政府。民族自治地方包括自治區(qū)、自治州和自治縣。⑼安置特殊人員就業(yè)優(yōu)惠安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資實(shí)行加計(jì)扣除，新稅法實(shí)施條例中具體明確為在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給上述人員工資的100%加計(jì)扣除。企業(yè)安置其他就業(yè)人員工資加計(jì)扣除比例暫未作具體明確。⑻民族自治地方優(yōu)惠

⑽環(huán)境保護(hù)、資源再利用的優(yōu)惠①環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目資源的減免稅企業(yè)從事規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等，具體條件和范圍由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商有關(guān)部門制定報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后公布實(shí)施。⑽環(huán)境保護(hù)、資源再利用的優(yōu)惠

②綜合利用資源的減記收入根據(jù)新稅法實(shí)施條例，綜合利用資源的收入減按90%計(jì)入收入總額。綜合利用資源具體優(yōu)惠情況參照《綜合利用資源企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》?！毒C合利用資源企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》將由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商有關(guān)部門另行制定后，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)頒布實(shí)施，企業(yè)利用資源作為主要原材料以及生產(chǎn)產(chǎn)品等相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，將在該目錄中進(jìn)一步明確。②綜合利用資源的減記收入

③環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備的投資抵免企業(yè)購置并實(shí)際使用規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，其設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。企業(yè)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠目錄，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商同有關(guān)部門另行制定后，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)頒布實(shí)施。③環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備的投資抵免

⑾企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的優(yōu)惠企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的具體規(guī)定是：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，按照規(guī)定實(shí)行100%扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

⑿

創(chuàng)業(yè)投資優(yōu)惠創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿兩年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

⑾企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的優(yōu)惠

⒀固定資產(chǎn)的加速折舊可以采取加速折舊的方法或者采取縮短折舊年限的固定資產(chǎn)包括：①由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；②長年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。可以采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

⒁自然災(zāi)害、突發(fā)事件等專項(xiàng)優(yōu)惠⒀固定資產(chǎn)的加速折舊五、納稅期限與地點(diǎn)

1.納稅地點(diǎn)⑴居民企業(yè)的納稅地點(diǎn)：注冊地，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地。

⑵非居民納稅地點(diǎn)：機(jī)構(gòu)、場所所在地，扣繳義務(wù)人所在地。

2.納稅期限

⑴按年計(jì)算企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算，納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

⑵分月或分季預(yù)繳。

⑶年終匯算清繳。五、納稅期限與地點(diǎn)1.納稅地點(diǎn)第二節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

企業(yè)每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額可用如下公式計(jì)算收入總額×××

減:不征稅收入×××

免稅收入×××

各項(xiàng)扣除×××允許彌補(bǔ)的以前年度虧損×××

應(yīng)納稅所得額×××第二節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算企業(yè)每一納稅年度的應(yīng)納稅

應(yīng)納稅所得額=年收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－應(yīng)減免和允許抵免的稅額

一、收入總額—企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括：1.銷售貨物收入；2.提供勞務(wù)收入；3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益；5.利息收入；6.租金收入；7.特許權(quán)使用費(fèi)收入；8.接受捐贈收入；9.其他收入

以貨幣形式取得的收入包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，包括存貨、固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、勞務(wù)、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及其他權(quán)益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值確定收入額。以貨幣形式取得的收入包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收

1.銷售貨物收入：是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

2.提供勞務(wù)收入：是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工和其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。

3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入：是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等所取得的收入。

4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益：是指企業(yè)的權(quán)益性投資從被投資方分配取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)以被投資企業(yè)作出利潤分配決策的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。1.銷售貨物收入：是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料

5.利息收入：是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資或因他人占用本企業(yè)資金所取得的利息收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。企業(yè)持有到期的長期債券或發(fā)放長期貸款取得的利息收入，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

6.租金收入：包括企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物和其他資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

7.特許權(quán)使用費(fèi)收入：特許權(quán)使用費(fèi)收入，包括企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。特許權(quán)使用費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。5.利息收入：是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益

8.接受捐贈收入：是指企業(yè)無償從其他企業(yè)和個(gè)人取得的收入。接受捐贈取得的非貨幣資產(chǎn)，按公允價(jià)值確認(rèn)收入。捐贈收入，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

9.其他收入:是指除上述收入之外的一切收入，包括企業(yè)資產(chǎn)盤盈或溢余收入、逾期未退包裝物沒收的押金、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、企業(yè)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收賬款、債務(wù)重組收入、稅收返還款、教育費(fèi)附加返還款等。

第五章--企業(yè)所得稅的核算-稅務(wù)會計(jì)-教學(xué)課件

提請注意：企業(yè)下列經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：（1）以分期收款方式銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（2）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（3）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，以企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照銷售給第三方的銷售價(jià)格或者參照當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格確定。（4）除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，將自產(chǎn)的貨物、勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利以及利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，按照公允價(jià)值確定收入。（3）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，以企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)二、不征稅收入

1.財(cái)政撥款：是指各級政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國務(wù)院以及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金：行政事業(yè)性收費(fèi)，是指企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)地方性法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，依照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在提供特定服務(wù)的過程中，按照成本補(bǔ)償和非盈利原則向特定服務(wù)對象收取的費(fèi)用。政府性基金，是指企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，為支持某項(xiàng)公共事業(yè)發(fā)展，無償征收的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。

3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。二、不征稅收入三、免稅收入

1、國債利息收入；

2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

3、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

4、符合條件的非營利組織的收入。三、免稅收入四、扣除項(xiàng)目

1.準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的基本范圍準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的、從性質(zhì)和根源上與取得應(yīng)稅收入相關(guān)的、合理的、準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的支出，包括為產(chǎn)生、收取收入，或?yàn)楣芾?、保護(hù)和維修用于產(chǎn)生收入的財(cái)產(chǎn)而發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。合理的支出，是指符合經(jīng)營活動常規(guī)應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的必要與正常的支出。四、扣除項(xiàng)目1.準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的基本范圍（1）成本（銷售或營業(yè)成本）：是指企業(yè)在納稅年度內(nèi)為了獲取生產(chǎn)、經(jīng)營收入而耗費(fèi)的，與向所有者分配利潤無關(guān)的各項(xiàng)支出。成本是企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供勞務(wù)的成本，包括在生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務(wù)過程中發(fā)生的直接材料、直接人工及按照合理的方法分配的制造費(fèi)用。其中，直接材料是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中所消耗的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料、主要材料、外購半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等；直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中，直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及其他各種形式的職工薪酬；制造費(fèi)用是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接成本，包括生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。（1）成本（銷售或營業(yè)成本）：是指企業(yè)在納稅年度內(nèi)為了獲（2）費(fèi)用（期間費(fèi)用）：是指企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。

銷售費(fèi)用是應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的為銷售商品而發(fā)生的費(fèi)用包括廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)銷售傭金（能直接認(rèn)定的進(jìn)口傭金調(diào)整商品進(jìn)價(jià)成本）、代銷手續(xù)費(fèi)、以經(jīng)營性租賃方式租入銷售場所的租賃費(fèi)及銷售部門發(fā)生的差旅費(fèi)、工資、福利費(fèi)等費(fèi)用。

財(cái)務(wù)費(fèi)用是企業(yè)籌集經(jīng)營性資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及其他未予資本化計(jì)入資產(chǎn)成本的利息支出。（2）費(fèi)用（期間費(fèi)用）：是指企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的銷售費(fèi)用、

管理費(fèi)用是企業(yè)的行政管理部門為組織管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的費(fèi)用。管理費(fèi)用包括由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的總部（公司）經(jīng)費(fèi)、未形成無形資產(chǎn)成本的研究開發(fā)費(fèi)（技術(shù)開發(fā)費(fèi)）、社會保障性繳款、勞動保護(hù)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、股東大會或董事會費(fèi)、開辦費(fèi)攤銷、管理用無形資產(chǎn)攤銷（含土地使用費(fèi)、土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)）、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、消防費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、外事費(fèi)和法律、財(cái)務(wù)、資料處理及會計(jì)事務(wù)方面的成本（咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、商標(biāo)注冊費(fèi)等），以及向總機(jī)構(gòu)（指同一法人的總公司性質(zhì)的總機(jī)構(gòu)）支付的與本身營利活動有關(guān)的合理的管理費(fèi)等，已計(jì)入稅金的印花稅等稅金除外。除經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)外，企業(yè)不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)。管理費(fèi)用是企業(yè)的行政管理部門為組織管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)（3）稅金：是指企業(yè)實(shí)際繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅印花稅等。（4）損失：是指企業(yè)經(jīng)營活動中所發(fā)生的固定資產(chǎn)、存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢凈損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，以及遭受自然災(zāi)害等人類無法抗拒因素造成的非常損失及其他損失。第五章--企業(yè)所得稅的核算-稅務(wù)會計(jì)-教學(xué)課件（5）其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)生的有關(guān)的、合理的支出，以及符合財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他支出。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與稅法和企業(yè)所得稅條例規(guī)定的不征稅收入有關(guān)的支出不得在稅前扣除。除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。第五章--企業(yè)所得稅的核算-稅務(wù)會計(jì)-教學(xué)課件2.扣除項(xiàng)目的具體標(biāo)準(zhǔn)

（1）借款費(fèi)用借款費(fèi)用是指企業(yè)為借入資金而需要承當(dāng)?shù)睦⑿再|(zhì)的費(fèi)用。包括：短期借款利息；債券的溢價(jià)或折價(jià)的攤銷；安排接洽借款時(shí)發(fā)生的輔助費(fèi)用；欲借入資金有關(guān)，作為利息費(fèi)用調(diào)整額的外幣借款產(chǎn)生匯率差。新稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。2.扣除項(xiàng)目的具體標(biāo)準(zhǔn)利息支出的扣除：

新稅法實(shí)施條例對利息支出扣除作了具體明確，規(guī)定企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：⑴非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；⑵非金融企業(yè)向金融企業(yè)以外單位借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同類同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。利息支出的扣除：

企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)竣工結(jié)算并交付使用后或達(dá)到預(yù)訂可銷售狀態(tài)后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12月

（2）工資、薪金支出①企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金準(zhǔn)予扣除。職工工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬。職工工資薪金包括：基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與任職或雇用有關(guān)的其他支出。第五章--企業(yè)所得稅的核算-稅務(wù)會計(jì)-教學(xué)課件②企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。②企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和

③除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。③除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人（3）工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，在職工工資總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，在工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第五章--企業(yè)所得稅的核算-稅務(wù)會計(jì)-教學(xué)課件（4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。（5）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格劃分，對于非廣告性質(zhì)的贊助支出，不允許在稅前扣除。（4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)（6）環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)資金

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。⑺準(zhǔn)備金新稅法規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備金、商品削價(jià)準(zhǔn)備金、金融企業(yè)的呆賬準(zhǔn)備金按照稅法規(guī)定的比例允許在稅前扣除，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金不得扣除。（6）環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)資金（8）公益、救濟(jì)性捐贈企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。公益性捐贈是指企業(yè)通過縣級以上人民政府及其部門或公益性社會團(tuán)體用于下列公益事業(yè)的捐贈：①救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個(gè)人的活動；②教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育（職業(yè)體育除外）事業(yè)；③環(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè)；④促進(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步的其他社會公共和福利事業(yè)。（8）公益、救濟(jì)性捐贈（9）資產(chǎn)損失、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢凈損失，檢出責(zé)任任何保險(xiǎn)賠款后的余額，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用等支出，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。第五章--企業(yè)所得稅的核算-稅務(wù)會計(jì)-教學(xué)課件

（10）租賃費(fèi)企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需要租入固定資產(chǎn)所支付租賃費(fèi)的扣除，按下列辦法扣除：（1）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。（2）融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。（11）勞保費(fèi)用企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，可以扣除。勞動保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。（10）租賃費(fèi)

(12)營業(yè)機(jī)構(gòu)內(nèi)部往來的處理新稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。(12)營業(yè)機(jī)構(gòu)內(nèi)部往來的處理五、不得扣除的項(xiàng)目

（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。是指企業(yè)向股權(quán)投資者支付的股息、紅利和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。（2）企業(yè)所得稅稅款。（3）稅收滯納金。（4）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。（5）企業(yè)所得法第九條規(guī)定公益性捐贈12%以外的捐贈和其他捐贈支出。（6）贊助支出：是指企業(yè)發(fā)生的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。

五、不得扣除的項(xiàng)目（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。是指未經(jīng)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局核定的、企業(yè)提取的各項(xiàng)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金，包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金等準(zhǔn)備金。（8）與取得收入無關(guān)的其他支出。是指除企業(yè)所得稅法及條例規(guī)定的上述支出之外的，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的與企業(yè)取得收入無關(guān)的各項(xiàng)支出。

第五章--企業(yè)所得稅的核算-稅務(wù)會計(jì)-教學(xué)課件六、虧損的彌補(bǔ)

1.彌補(bǔ)虧損的一般規(guī)定納稅人發(fā)生年度虧損的，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。在5年彌補(bǔ)虧損期內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算。這里所說的虧損，不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的虧損額，而是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額。企業(yè)連續(xù)發(fā)生虧損，必須從第一個(gè)虧損年度算起，先虧先補(bǔ)，按順序連續(xù)計(jì)算彌補(bǔ)期不得將每個(gè)虧損年度的連續(xù)彌補(bǔ)期相加，更不的斷開計(jì)算企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。六、虧損的彌補(bǔ)1.彌補(bǔ)虧損的一般規(guī)定

納稅人發(fā)生年度虧損，必須在年度終了后45日內(nèi)，將本年度納稅申報(bào)表和財(cái)務(wù)決算報(bào)表報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)。納稅人在稅法規(guī)定的虧損彌補(bǔ)期內(nèi)，以年度實(shí)現(xiàn)的所得彌補(bǔ)以前年度虧損的，在年度終了后45日內(nèi)，報(bào)送納稅申報(bào)表時(shí)必須附送《企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損申報(bào)表》，審核無誤后，方可彌補(bǔ)。納稅人發(fā)生年度虧損，必須在年度終了后45日內(nèi)，

2.免稅所得的虧損彌補(bǔ)如果一個(gè)企業(yè)既有應(yīng)稅項(xiàng)目，又有免稅項(xiàng)目，其應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生虧損時(shí)，按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)虧損，應(yīng)該是沖抵免稅項(xiàng)目后的余額。此外，雖然應(yīng)稅項(xiàng)目有所得，但不足彌補(bǔ)以前年度虧損的，免稅項(xiàng)目也應(yīng)用于彌補(bǔ)以前年度虧損。2.免稅所得的虧損彌補(bǔ)

（七）關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來以及應(yīng)納稅所得額的計(jì)算專門規(guī)定：納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照以下順序和確定的方法進(jìn)行合理調(diào)整：（1）按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或類似業(yè)務(wù)活動的價(jià)格。（2）按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所應(yīng)取得的收入和利潤水平。（3）按照成本加合理的費(fèi)用和利潤。（4）按照其他合理的方法。（七）關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定關(guān)【例題】某公司2008年度實(shí)現(xiàn)會計(jì)利潤總額25.36萬元。經(jīng)某注冊稅務(wù)師審核，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中列支有兩筆利息費(fèi)用：向銀行借入生產(chǎn)用資金200萬元，借用期限6個(gè)月，支付借款利息5萬元；經(jīng)過批準(zhǔn)向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金60萬元，借用期限10個(gè)月，支付借款利息3.5萬元。該公司2008年度的應(yīng)納稅所得額為（）萬元。A.21.86

B.26.36C.30.36

D.33.36

【答案】B

銀行的利率=（5×2）/200=5%

可以稅前扣除的職工借款利息=60×5%÷12×10=2.5（萬元）

超標(biāo)準(zhǔn)=3.5-2.5=1（萬元）

應(yīng)納稅所得額=25.36+1=26.36（萬元）【例題】某公司2008年度實(shí)現(xiàn)會計(jì)利潤總額25.36萬元。經(jīng)【例題】某貿(mào)易公司2008年3月1日，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，按獨(dú)立納稅人交易原則支付租金1.2萬元；6月1日以融資租賃方式租入機(jī)器設(shè)備一臺，租期2年，當(dāng)年支付租金1.5萬元。公司計(jì)算當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用為（）。

A.1.0萬元B.1.2萬元

C.1.5萬元D.2.7萬元

【答案】A

【例題】某貿(mào)易公司2008年3月1日，以經(jīng)營租賃方式租入固定【例題】某內(nèi)資企業(yè)2000年開始投入生產(chǎn)經(jīng)營，各年獲利情況如下：年度020304

05

06

07

08

獲利-50

-10

5

15

20

-5

25

該企業(yè)2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅為：（25-10-5）×25%=2.5（萬元）

【例題】某內(nèi)資企業(yè)2000年開始投入生產(chǎn)經(jīng)營，各年獲利情況如八、資產(chǎn)的稅務(wù)處理

企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。所謂歷史成本，是指企業(yè)取得各項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或損失，除已按稅法規(guī)定確認(rèn)損益外，不得調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)八、資產(chǎn)的稅務(wù)處理企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、生物資（一）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與折舊

稅法所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)出租或經(jīng)營管理而持有的、使用年限超過1個(gè)納稅年度(不含1年）的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

1.固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)固定資產(chǎn)，按使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的各項(xiàng)實(shí)際支出（成本）作為計(jì)稅基礎(chǔ)。（一）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與折舊稅法所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)

（1）外購的固定資產(chǎn)，按購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)等作為計(jì)稅基礎(chǔ)。（2）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。（3）融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值中孰低者以及承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用之和，作為計(jì)稅基礎(chǔ)。（4）盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)。（5）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

2.固定資產(chǎn)折舊方法與范圍固定資產(chǎn)折舊采用直線法計(jì)算，但因企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因（或?qū)Υ龠M(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備），確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法除外。2.固定資產(chǎn)折舊方法與范圍固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)的固定資產(chǎn)一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，從固定資產(chǎn)使用的次月起計(jì)提折舊；停止使用，應(yīng)當(dāng)從停止使用的次月起停止計(jì)算折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價(jià)減去預(yù)計(jì)殘值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用。固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；（6）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（7）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

3.稅法對固定資產(chǎn)凈殘值、最低折舊年限的規(guī)定固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除。固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，為20年；

（2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

（4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；

（5）電子設(shè)備，為3年。房屋、建筑物為20年；3.稅法對固定資產(chǎn)凈殘值、最低折舊年限的規(guī)定（二）無形資產(chǎn)

無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。（二）無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、1．無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)無形資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：（1）外購的無形資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（2）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（3）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。外購的無形資產(chǎn)，按購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。1．無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

2．無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得少于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，在有關(guān)法律或協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的，可以其規(guī)定使用年限分期計(jì)算攤銷。外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)準(zhǔn)予扣除。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：（1）自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)；（2）自創(chuàng)商譽(yù)；（3）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；（4）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。2．無形資產(chǎn)的攤銷（三）長期待攤費(fèi)用的攤銷

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按直線法在不少于5年期限內(nèi)分期平均扣除,準(zhǔn)予扣除：（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。（2）租入固定資產(chǎn)的改建支出。租入固定資產(chǎn)的改建支出，是指按租賃合同規(guī)定由承租方負(fù)擔(dān)的經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出。（3）固定資產(chǎn)的大修理支出。（4）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。作為長期待攤費(fèi)用的支出，包括企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)。（三）長期待攤費(fèi)用的攤銷在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)

籌建期，是指從企業(yè)被批準(zhǔn)設(shè)立之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日止的期間。開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息支出等費(fèi)用。企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的當(dāng)月起，分期攤銷；攤銷期限不得少于5年。籌建期，是指從企業(yè)被批準(zhǔn)設(shè)立之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)（四）投資資產(chǎn)

投資資產(chǎn)是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。投資資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)。1．通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本；

2．通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。企業(yè)對外投資在轉(zhuǎn)讓、處置時(shí)，投資的成本可從轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入中扣除，據(jù)以計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。（四）投資資產(chǎn)投資資產(chǎn)是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債（五）存貨

存貨是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨按照以下方法確定成本：（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；（3）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。外購存貨，按購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)等作為計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)使用或者銷售存貨的成本的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。（五）存貨存貨是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或商品、處在生（六）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)1．生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等目的而持有的生物型生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。生物資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：（1）外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按照購買價(jià)款和和支付相關(guān)稅費(fèi)等為計(jì)稅基礎(chǔ)。（2）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。（六）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)2．生物資產(chǎn)折舊方法、依據(jù)與折舊年限生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（1）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為10年；（2）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為3年。2．生物資產(chǎn)折舊方法、依據(jù)與折舊年限（七）企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該資產(chǎn)的凈值準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。所謂凈值，是指企業(yè)按上述規(guī)定確定的資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)扣除按稅法規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)的折舊、攤銷、折耗、呆賬準(zhǔn)備后的余額。（七）企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)九、已納稅款的扣除

境外投資所得已納稅款的扣除境外所得稅款的扣除，是指國家對納稅人來自中國境外的所得依法征收所得稅時(shí)，允許納稅人將其已在境外繳納的所得稅稅額從其應(yīng)向本國繳納的所得稅稅額中扣除。所謂已在境外繳納的所得稅稅款，是指納稅人來源于中國境外的所得在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，不包括減免稅或納稅后又得到補(bǔ)償，以及由他人代為承擔(dān)的稅款。境外所得依本條例規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是指納稅人的境外所得，依照企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，扣除為取得該項(xiàng)所得攤計(jì)的成本、費(fèi)用以及損失，得出應(yīng)納稅所得額據(jù)以計(jì)算的應(yīng)納稅額。該應(yīng)納稅額即為扣除限額，應(yīng)當(dāng)分國（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算，其計(jì)算公式如下：九、已納稅款的扣除境外投資所得已納稅款的扣除

境外所得稅稅款扣除限額＝境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某外國的所得額÷境內(nèi)、境外所得總額納稅人來源于境外所得在境外實(shí)際繳納的稅款，低于按上述公式計(jì)算的扣除限額的，可以從應(yīng)納稅額中按實(shí)扣除；超過扣除限額的，其超過部分不得在本年度的應(yīng)納稅額中扣除，也不得列為費(fèi)用支出，但可用以后年度稅額扣除的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長不得超過5年。第五章--企業(yè)所得稅的核算-稅務(wù)會計(jì)-教學(xué)課件【例】

鴻福達(dá)公司20×8年度應(yīng)納稅所得額為100萬元適用的企業(yè)所得稅稅率為25％。該公司分別在A、B兩國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)（我國與A、B兩國已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在A國分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬元，A國稅率為30％；在B國的分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬元，B國稅率為20％。假設(shè)該企業(yè)在A、B兩國所得按我國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額和按A、B兩國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額是一致的,兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)在A，B兩國分別繳納15萬元和6萬元的所得稅。計(jì)算該企業(yè)匯總在我國應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。【例】鴻福達(dá)公司20×8年度應(yīng)納稅所得額為100萬元

該公司按我國稅法計(jì)算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額＝（100十50＋30）×25％＝45（萬元）A國扣除限額＝45×[50÷（100＋50＋30）]＝12.5（萬元）B國扣除限額＝45×[30÷（100＋50＋30）]＝7.5（萬元）在A國繳納的所得稅為15萬元，高于扣除限額12.5萬元其超過扣除限額的部2.5萬元當(dāng)年不能扣除。也不得列為費(fèi)用支出，但可用以后年度稅額扣除的余額補(bǔ)扣，在B國繳納的所得稅為6萬元，低于扣除限額7.5萬元,可全額扣除。在我國應(yīng)繳納的所得稅＝45－12.5－6=26.5萬元）該公司按我國稅法計(jì)算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額十、應(yīng)納所得稅額的計(jì)算應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率-應(yīng)減免和允許抵免的稅額十、應(yīng)納所得稅額的計(jì)算十一、納稅方法

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：

應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率-應(yīng)減免和允許抵免的稅額企業(yè)所得稅的法定稅率和優(yōu)惠稅率都是以年應(yīng)納稅所得額設(shè)計(jì)的。納稅人一般采用按季預(yù)繳所得稅時(shí)，稅額較大的，經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以實(shí)行按月預(yù)繳。企業(yè)分月或分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)該按照月份或季度的實(shí)際利潤額預(yù)交。按月份或季度的實(shí)際利潤額預(yù)交有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4，或者經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法按月份或季度預(yù)交所得稅。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，當(dāng)年度不得變更。十一、納稅方法企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如例1：一家國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，2008年實(shí)現(xiàn)稅前收入總額2000萬元（包括產(chǎn)品銷售收入1800萬元，國庫券利息收入100萬元，其他收入100萬元），發(fā)生各項(xiàng)成本費(fèi)用共計(jì)1000萬元，其中包括：合理的工資薪金總額200萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬元，職工福利費(fèi)50萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)20萬元，工會經(jīng)費(fèi)10萬元，稅收滯納金10萬元，提取的各項(xiàng)準(zhǔn)備金支出100萬元。另外，企業(yè)當(dāng)年購置環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備500萬元，購置完畢即投入使用。問：這家企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納的企業(yè)所得稅額是多少？（假定企業(yè)以前年度無未彌補(bǔ)虧損）例1：一家國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，2008年實(shí)現(xiàn)稅前收入會計(jì)利潤=2000-1000=1000（萬元）納稅調(diào)整=(100-100×60%）+（50-200×14%）+（20-200×2.5%)+(10-200×2%)+10+100=91+22+15+6+110=274應(yīng)納稅所得額=1000+274-100=1444應(yīng)納所得稅額=1444×15%-500×10%=121.60（萬元）會計(jì)利潤=2000-1000=1000（萬元）例2：某企業(yè)2008年全年取得經(jīng)營收入總額為3000萬元，取得租金收入50萬元；銷售成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用共計(jì)2800萬元；“營業(yè)外支出”中列支35萬元，其中，通過希望工程基金委員會向某災(zāi)區(qū)捐款10萬元，直接向某困難地區(qū)捐贈5萬元，非廣告性贊助20萬元。計(jì)算：該企業(yè)全年應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？答：（1）會計(jì)利潤=3000+50-2800-35=215（萬元）（2）公益性捐贈扣除限額=215×12%=25.8（萬元）大于10萬元，公益性捐贈的部分可以據(jù)實(shí)扣除。（3）直接捐贈不得扣除，納稅調(diào)增5萬元；（4）非廣告性贊助支出20萬元需要做納稅調(diào)增。（5）應(yīng)納稅所得額=215+5+20=240（萬元）（6）應(yīng)納所得稅額=240×25%=60（萬元）例2：某企業(yè)2008年全年取得經(jīng)營收入總額為3000萬元，取

例3：長城機(jī)械股份有限公司（工業(yè)企業(yè)）為增值稅一般納稅人，注冊資本2500萬元，2008年全年職工平均人數(shù)90人，2007年稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的虧損110萬元。2008年12月31日公司總賬及明細(xì)賬資料如下：2008年實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入2800萬元，出租固定資產(chǎn)收入200萬；產(chǎn)品銷售成本1900萬元；管理費(fèi)用300萬（其中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬，新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用100萬元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬元（其中向其它企業(yè)借款500萬元，支付利息40萬元，同期銀行的貸款利率為5%）；銷售費(fèi)用500萬元（其中列支廣告費(fèi)480萬），試計(jì)算2008年長城機(jī)械股份有限公司應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？例3：長城機(jī)械股份有限公司（工業(yè)企業(yè)）為增值稅一般納稅人，

會計(jì)利潤=2800+200-1900-300-200-500=100萬元。1、業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支=50-（2800+200）×5%0=35萬元，應(yīng)調(diào)增所得額35萬元。2、新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用100萬元，應(yīng)加計(jì)扣除=100×50%=50萬元，應(yīng)調(diào)減所得額50萬元。3、財(cái)務(wù)費(fèi)用中利息超支=40萬元-500×5%=15萬元，應(yīng)調(diào)增所得額15萬元。4、銷售費(fèi)用超支廣告費(fèi)=480-（2800+200）×15%=30萬元，應(yīng)調(diào)增所得額30萬元。5、應(yīng)納稅所得額=100+35-50+15+30-110=20萬元6、應(yīng)納所得稅額=20×20%=4萬元。（注意本題目符合小型微利企業(yè)的條件）會計(jì)利潤=2800+200-1900-300-200-例4：某高新技術(shù)企業(yè)從事軟件開發(fā)（符合國家的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)）。2008年12月31日公司財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入2800萬元，出租固定資產(chǎn)收入200萬元；從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得800萬（假定應(yīng)列為營業(yè)外收入）；產(chǎn)品銷售成本1500萬元；管理費(fèi)用600萬（其中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)55萬，新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用200萬元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬元（其中列支在建工程利息50萬元）；銷售費(fèi)用800萬元（其中列支廣告費(fèi)500萬），試計(jì)算2008年高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？例4：某高新技術(shù)企業(yè)從事軟件開發(fā)（符合國家的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定會計(jì)利潤=2800+200+800-1500-600-200-800=700萬元。1、業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支=55-（2800+200）×5%0=40萬元，應(yīng)調(diào)增所得額40萬元。2、新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用200萬元，應(yīng)加計(jì)扣除=200×50%=100萬元，應(yīng)調(diào)減所得額100萬元。3、財(cái)務(wù)費(fèi)用中列支在建建工程利息50萬元，此利息屬資本化支出，應(yīng)調(diào)增所得額50萬元。4、銷售費(fèi)用超支廣告費(fèi)=500-（2800+200）×15%=50萬元，應(yīng)調(diào)增所得額50萬元。會計(jì)利潤=2800+200+800-1500-600-25、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入800萬元，按新企業(yè)所得稅法500萬元以下的免征，500萬元以上部分的減半征收。6、應(yīng)納稅所得額=2800+200+（800-500）×50%-1500-600+40-100-200+50-800+50=90萬元7、應(yīng)納所得稅額=90×15%=13.5萬元。（注意本題新技術(shù)企業(yè)稅率為了15%）5、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入800萬元，按新企業(yè)所得稅法500萬元以例5：某外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立一個(gè)分司，該分公司在中國境內(nèi)獨(dú)立開展經(jīng)營活動，2008年該分公司在中國境內(nèi)取得營業(yè)收入200萬元，發(fā)生成本費(fèi)用150萬元（其中有20萬元不得稅前扣除），假設(shè)該分公司不享受稅收優(yōu)惠，則該分公司2008年應(yīng)在中國繳多少企業(yè)所得稅？

計(jì)算過程如下：該分公司應(yīng)納稅所得額=200-（150-20)=70（萬元）應(yīng)納稅額=70×25%=17.5（萬元）例5：某外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立一個(gè)分司，該分公司在中國例6：某外國公司在中國境內(nèi)設(shè)有常駐代表機(jī)構(gòu)，2008年該外國公司與中國一家企業(yè)簽訂一項(xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，合同約定技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)100萬元，技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)所使用的營業(yè)稅稅率為5%，則該外國公司應(yīng)為該筆技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)在中國繳納多少所得稅？應(yīng)納所得稅額=100×10%=10（萬元）（特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入全額為應(yīng)納稅所得額）例6：某外國公司在中國境內(nèi)設(shè)有常駐代表機(jī)構(gòu)，2008年例7：某外國公司實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，也未在中國設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，2008年從中國境內(nèi)某企業(yè)獲得專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入200萬元，該技術(shù)的成本80萬元，從外商投資企業(yè)取得稅后利潤300萬元，適用稅率10%，此外轉(zhuǎn)讓其在中國境內(nèi)的房屋一棟，轉(zhuǎn)讓收入3000萬元，原值1000萬元，已提折舊600萬元。計(jì)算該外國公司應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅。例7：某外國公司實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，也未在中國設(shè)立機(jī)構(gòu)答：自2008年起，外國企業(yè)從外商投資企業(yè)取得的稅后利潤不再免征所得稅，應(yīng)當(dāng)繳納10%的預(yù)提所得稅，取得的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。預(yù)提所得稅=[200+300+（3000-400）]×10%=310萬元答：自2008年起，外國企業(yè)從外商投資企業(yè)取得的稅后利潤不再【例題8】

某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售彩色電視機(jī)，假定2008年度有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）銷售采取得不含稅收入8600萬元，與彩電配比的銷售成本5660萬元；（2）轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入700萬元，直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費(fèi)用100萬元；（3）出租設(shè)備取得租金收入200萬元，接受原材料捐贈取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額50萬元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金8.5萬元，取得國債利息收入30萬元；（4）購進(jìn)原材料共計(jì)3000萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅稅額510萬元；支付購料運(yùn)輸費(fèi)用共計(jì)230萬元，取得運(yùn)輸發(fā)票；【例題8】

某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售（5）銷售費(fèi)用1650萬元，其中廣告費(fèi)1400萬元；（6）管理費(fèi)用850萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)90萬元；（7）財(cái)務(wù)費(fèi)用80萬元，其中含向非金融企業(yè)借款500萬元所支付的年利息40萬元（當(dāng)年金融企業(yè)貸款的年利率為5.8%）；（8）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資540萬元；發(fā)生的工會經(jīng)費(fèi)15萬元、職工福利費(fèi)82萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)18萬元；（9）營業(yè)外支出300萬元，其中包括通過公益性社會團(tuán)體向貧困山區(qū)的捐款150萬元。（其他相關(guān)資料：①上述銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用不涉及轉(zhuǎn)讓費(fèi)用；②取得的相關(guān)票據(jù)均通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。）（5）銷售費(fèi)用1650萬元，其中廣告費(fèi)1400萬元；要求：根據(jù)上述資料，按下列計(jì)算回答總問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)：（1）企業(yè)2008年應(yīng)繳納的增值稅；（2）企業(yè)2008年應(yīng)繳納的營業(yè)稅；（3）企業(yè)2008年應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加；（4）企業(yè)2008年實(shí)現(xiàn)的會計(jì)利潤；（5）廣告費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（6）業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（7）財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（8）職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（9）公益性捐贈應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（10）企業(yè)2008年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額；（11）企業(yè)2008年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。要求：根據(jù)上述資料，按下列計(jì)算回答總問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)參考答案：（1）應(yīng)繳納的增值稅＝8600×17%－8.5－510－230×7%＝927.4（萬元）（2）應(yīng)繳納的營業(yè)稅＝200×5%＝10（萬元）（3）應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加＝（927.4+10）×（7%+3%）＝93.74（萬元）（4）會計(jì)利潤＝8600－5660+700－100+200+50+8.5+30－1650－850－80－300－10－93.74＝844.76（萬元）參考答案：（5）銷售（營業(yè)）收入＝8600+200＝8800（萬元）廣告費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額＝1400－8800×15%＝80（萬元）（6）業(yè)務(wù)招待費(fèi)×60%＝90×60%＝54（萬元），銷售（營業(yè)）收入×0.5%＝8800×0.5%＝44（萬元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額＝90－44＝46（萬元）（7）財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額＝40－500×5.8%＝11（萬元）（5）銷售（營業(yè)）收入＝8600+200＝8800（萬元（8）工會經(jīng)費(fèi)扣除限額＝540×2%＝10.8（萬元），調(diào)增15－10.8＝4.2（萬元）職工福利費(fèi)扣除限額＝540×14%＝75.6（萬元），調(diào)增82－75.6＝6.4（萬元）職工教育經(jīng)費(fèi)＝540×2.5%＝13.5（萬元），調(diào)增18－13.5＝4.5（萬元）（9）公益性捐贈應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額＝150－844.76×12%＝48.63（萬元）（8）工會經(jīng)費(fèi)扣除限額＝540×2%＝10.8（萬元），調(diào)增（10企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額＝844.76+80+46+11+15.1+48.63－30＝1015.49（萬元）（11）應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅＝（1015.49－600）×25%+100×25%×50%＝116.37（萬元）（10企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額＝844.76+80+46+1第三節(jié)所得