建筑企業(yè)納稅籌劃管理課件

建筑企業(yè)納稅籌劃管理建筑企業(yè)納稅籌劃管理1

開(kāi)篇語(yǔ)（一）：魏文王問(wèn)扁鵲文王：你們兄弟三人，到底哪一位醫(yī)術(shù)最好呢？

扁鵲：“大哥最好，二哥次之，我最差。文王再問(wèn)：“那為什么你最出名呢？開(kāi)篇語(yǔ)（一）：魏文王問(wèn)扁鵲文王：你們兄弟三人，到底哪一2

開(kāi)篇語(yǔ)（一）：魏文王問(wèn)扁鵲扁鵲答：我大哥治病，是治病于病癥發(fā)作之前。由于普通人不知道他事先能鏟除病因，所以他的名氣無(wú)法傳出。開(kāi)篇語(yǔ)（一）：魏文王問(wèn)扁鵲扁鵲答：我大哥治病，是治病于3

開(kāi)篇語(yǔ)（一）：魏文王問(wèn)扁鵲扁鵲答：我二哥治病，是治病于病癥初起之時(shí)。一般人以為他只能治輕微的小病，所以他的名氣只及于本鄉(xiāng)里。開(kāi)篇語(yǔ)（一）：魏文王問(wèn)扁鵲扁鵲答：我二哥治病，是治病4

開(kāi)篇語(yǔ)（一）：魏文王問(wèn)扁鵲扁鵲答：而我扁鵲治病，是治病于病癥嚴(yán)重之時(shí)。一般人都看到我在經(jīng)脈上穿針?lè)叛?，在皮膚上敷藥等大動(dòng)作，所以以為我醫(yī)術(shù)高明，名氣因此響遍全國(guó)。開(kāi)篇語(yǔ)（一）：魏文王問(wèn)扁鵲扁鵲答：而我扁鵲治病，是治5

開(kāi)篇語(yǔ)（二）：扁鵲見(jiàn)蔡桓公

扁鵲：疾在腠（còu）理，湯〔tàng〕熨(wèi)之所及也；在肌膚，針石之所及也；在腸胃，火齊(jì)之所及也；在骨髓，司命之所屬，無(wú)奈何也。今在骨髓，臣是以無(wú)請(qǐng)矣?！本游迦眨负铙w痛，使人索扁鵲，已逃秦矣。桓侯遂(suì)死。治不病以為功開(kāi)篇語(yǔ)（二）：扁鵲見(jiàn)蔡桓公

扁鵲：疾在腠（còu）理，6Case某企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售采用以送達(dá)客戶(hù)處的“到廠(chǎng)價(jià)格”作為合同價(jià)格，并依此確認(rèn)銷(xiāo)售收入和計(jì)提稅金，假定銷(xiāo)售一噸貨物包含的運(yùn)費(fèi)為60元，一年銷(xiāo)售39萬(wàn)噸貨物。問(wèn)：該企業(yè)應(yīng)如何籌劃增值說(shuō)？小CASE的啟示7Case小CASE的啟示7價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

(一)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;

(二)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

1.承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的;

2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。

(三)同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

1.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);

2.收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù);

3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

(四)銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、8納稅籌劃基礎(chǔ)納稅籌劃基礎(chǔ)9稅收籌劃理論稅收籌劃的概念稅收籌劃的原則稅收籌劃的必要性和切入點(diǎn)稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題納稅籌劃的特點(diǎn)納稅籌劃的五大環(huán)節(jié)納稅籌劃的程序稅收籌劃理論稅收籌劃的概念10

一、稅收籌劃的概念

稅收籌劃指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能的實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最輕、稅后利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。解決6W問(wèn)題——即WHAT（做什么），WHY（為什么做），WHEN（什么時(shí)候做），WHERE（向哪里做），WHO（誰(shuí)來(lái)做），HOW（怎樣去做）。

一、稅收籌劃的概念

稅收籌劃指在法律規(guī)定許可的范圍11二、稅收籌劃應(yīng)遵循的原則1、不違法原則2、整體最優(yōu)原則3、時(shí)效性原則4、涉稅零風(fēng)險(xiǎn)或自我保護(hù)原則5、全程管理原則二、稅收籌劃應(yīng)遵循的原則1、不違法原則12

三、稅收籌劃的必要性1、企業(yè)稅負(fù)影響因素的綜合性和系統(tǒng)性決定了預(yù)先籌劃的必要性2、節(jié)稅目標(biāo)的最大化決定了整體籌劃的必要性3、企業(yè)節(jié)稅的專(zhuān)業(yè)性和科學(xué)性決定了事先籌劃的必要性4、稅務(wù)違規(guī)的預(yù)防性決定了統(tǒng)籌管理的必要性

三、稅收籌劃的必要性1、企業(yè)稅負(fù)影響因素的綜合13四、稅收籌劃的切入點(diǎn)企業(yè)稅收籌劃的切入點(diǎn)可從下述幾方面考慮:1、從稅收優(yōu)惠政策的利用入手2、從節(jié)稅空間大的稅種或項(xiàng)目入手3、從影響納稅額的主要因素或主要環(huán)節(jié)入手4、從納稅主體性質(zhì)或行為性質(zhì)入手四、稅收籌劃的切入點(diǎn)企業(yè)稅收籌劃的切入點(diǎn)可從下述幾方面考慮:14五、稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題第一，全面而充分地研究現(xiàn)行各項(xiàng)稅收政策，并做好詳細(xì)測(cè)算和分析，用以比較稅收法規(guī)中的細(xì)微差別，進(jìn)而全面熟練掌握現(xiàn)行稅收優(yōu)惠并盡可能加以利用，深入挖掘節(jié)稅空間。第二，選擇合適的人做節(jié)稅籌劃。第三，選擇恰當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)做節(jié)稅籌劃。第四，根據(jù)企業(yè)的具體業(yè)務(wù)情況和實(shí)施條件，具體問(wèn)題具體分析，切勿一味地模仿或生搬硬套，以免弄巧成拙。

第五，切實(shí)把握合理的“度”。五、稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題第一，全面而充分地研究現(xiàn)行各項(xiàng)稅收政15六、納稅籌劃的特點(diǎn)事前性合法性區(qū)別與避稅、偷稅官方對(duì)納稅籌劃的態(tài)度綜合性目的性操作性六、納稅籌劃的特點(diǎn)事前性16七、納稅籌劃的五大環(huán)節(jié)企業(yè)組建過(guò)程中的納稅籌劃企業(yè)籌資過(guò)程中的納稅籌劃企業(yè)投資過(guò)程中的納稅籌劃企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的納稅籌劃財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與成果分配中的納稅籌劃七、納稅籌劃的五大環(huán)節(jié)企業(yè)組建過(guò)程中的納稅籌劃17建筑企業(yè)納稅籌劃技巧及實(shí)戰(zhàn)案例建筑企業(yè)納稅籌劃技巧及實(shí)戰(zhàn)案例18建筑業(yè)是專(zhuān)門(mén)從事土木工程、房屋建設(shè)和設(shè)備安裝以及工程勘察設(shè)計(jì)工作的行業(yè)群體。其產(chǎn)品是各種工廠(chǎng)、礦井、鐵路、橋梁、港口、道路、管線(xiàn)、住宅以及公共設(shè)施的建筑物、構(gòu)筑物和設(shè)施。建筑業(yè)一般分為房屋和土木工程以及橋梁工程建筑業(yè)、建筑安裝業(yè)、建筑裝飾業(yè)和其他建筑業(yè)。建筑業(yè)生產(chǎn)是由勞動(dòng)者利用機(jī)械設(shè)備與工具，按設(shè)計(jì)要求對(duì)勞動(dòng)對(duì)象進(jìn)行加工制作，從而生產(chǎn)出一定的"產(chǎn)品"，行業(yè)特點(diǎn)是生產(chǎn)的流動(dòng)性、生產(chǎn)的單件性、生產(chǎn)周期長(zhǎng)。一、建筑行業(yè)的特點(diǎn)建筑業(yè)是專(zhuān)門(mén)從事土木工程、房屋建設(shè)和設(shè)備安裝以及工程勘察設(shè)計(jì)19建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式，簡(jiǎn)單說(shuō)就是通過(guò)投標(biāo)或協(xié)商簽訂合同，按業(yè)主要求接受訂貨，并由發(fā)包人預(yù)付一定工程款，進(jìn)行施工。承包方式的具體形式又是多種多樣，總包分包方式、聯(lián)合承包方式、分別承包方式；按承包的工作范圍，分為單項(xiàng)承包、工程總承包方式、多階段承包；按包價(jià)計(jì)算方法可以分為總價(jià)承包、單價(jià)承包、成本加一定報(bào)酬承包；按承包的內(nèi)容可以分為包工包料、包工半包料、包工不包料。根據(jù)以上的特點(diǎn)，特別是“生產(chǎn)”周期較長(zhǎng)，建筑行業(yè)“營(yíng)改增”后必然需要對(duì)增值稅進(jìn)行稅收籌劃，確保不因稅制的變化造成行業(yè)稅負(fù)的增加。一、建筑行業(yè)的特點(diǎn)建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式，簡(jiǎn)單說(shuō)就是通過(guò)投標(biāo)或協(xié)商簽訂合同，按業(yè)主要20營(yíng)改增后長(zhǎng)期掛帳還安全？境內(nèi)某建筑集團(tuán)母子公司之間資金往來(lái)較多，歷史上母公司A存在大量資金墊付或者其他原因形成的長(zhǎng)期應(yīng)收款。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為A公司存在為子公司提供貸款，但未從子公司收取利息的情況。故要求A公司進(jìn)行自查，計(jì)算此類(lèi)長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)從子公司收取的利息，并補(bǔ)繳有關(guān)稅款。問(wèn)題稅務(wù)機(jī)關(guān)是否可以對(duì)境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金墊付等形成的內(nèi)部應(yīng)收款進(jìn)行納稅調(diào)整？營(yíng)改增后長(zhǎng)期掛帳還安全？境內(nèi)某建筑集團(tuán)母子公司之間資金往來(lái)較21營(yíng)改增后長(zhǎng)期掛帳還安全？定性為融資款項(xiàng)會(huì)帶來(lái)哪些稅務(wù)后果？企業(yè)所得稅-利息確認(rèn)與扣除？

根據(jù)特別納稅調(diào)整相關(guān)規(guī)定及稅收征管的精神，關(guān)聯(lián)交易，在交易雙方均為境內(nèi)企業(yè)且無(wú)實(shí)際稅負(fù)差的情況下，由于并不會(huì)直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。因此，在融資的情況下，如果企業(yè)已經(jīng)計(jì)算了利息，理論上不會(huì)導(dǎo)致調(diào)整。除非存在實(shí)際稅負(fù)差（例如融出資金方適用稅率25%，接收方享受15%稅率的情況下），如果稅務(wù)機(jī)關(guān)決定進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整，則需根據(jù)獨(dú)立交易原則確定關(guān)聯(lián)借貸利息。一般情況下，借款利率可參照中國(guó)人民銀行公布的同期存款/貸款利率確定。營(yíng)改增后長(zhǎng)期掛帳還安全？定性為融資款項(xiàng)會(huì)帶來(lái)哪些稅務(wù)后果？22營(yíng)改增后長(zhǎng)期掛帳還安全？定性為融資款項(xiàng)會(huì)帶來(lái)哪些稅務(wù)后果？如果企業(yè)沒(méi)有設(shè)定利息，而是未做融資處理，這個(gè)時(shí)候，如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)以視同銷(xiāo)售為理由進(jìn)行調(diào)整就會(huì)涉及到接收方能否進(jìn)行對(duì)應(yīng)調(diào)整的問(wèn)題：從定性上，未實(shí)際支付的利息能否稅前扣除呢？需要注意的是，可以稅前扣除的利息支出，不應(yīng)超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額，且其關(guān)聯(lián)債資比不能超過(guò)2:1。營(yíng)改增后長(zhǎng)期掛帳還安全？定性為融資款項(xiàng)會(huì)帶來(lái)哪些稅務(wù)后果？23營(yíng)改增后長(zhǎng)期掛帳還安全？定性為融資款項(xiàng)會(huì)帶來(lái)哪些稅務(wù)后果？

營(yíng)業(yè)稅/增值稅-視同銷(xiāo)售？在營(yíng)改增之前，營(yíng)業(yè)稅規(guī)則下并無(wú)明確的視同銷(xiāo)售的概念，因此，雖有免息貸款是否應(yīng)當(dāng)作為提供服務(wù)價(jià)格明顯偏低進(jìn)行調(diào)整從而補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅的爭(zhēng)議，實(shí)踐中出現(xiàn)的調(diào)整并不多見(jiàn)。營(yíng)改增后，根據(jù)增值稅視同銷(xiāo)售的規(guī)定，關(guān)聯(lián)方的資金占用，如果認(rèn)定為存在融資行為，將被視同銷(xiāo)售應(yīng)稅服務(wù)。理論上，在視同銷(xiāo)售的情況下，銷(xiāo)售額（即貸款利息）可以按照納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)服務(wù)的平均價(jià)格、其他納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)服務(wù)的平均價(jià)格確定，在這里一般可以考慮為銀行的同期貸款利率。在此情況下，融出方將需要就關(guān)聯(lián)借款的利息補(bǔ)繳增值稅及相應(yīng)的滯納金，而融入方不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。營(yíng)改增后長(zhǎng)期掛帳還安全？定性為融資款項(xiàng)會(huì)帶來(lái)哪些稅務(wù)后果？24營(yíng)改增后長(zhǎng)期掛帳還安全？定性為融資款項(xiàng)會(huì)帶來(lái)哪些稅務(wù)后果？集團(tuán)關(guān)聯(lián)公司之間的資金往來(lái)情況越來(lái)越成為各地稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注的對(duì)象，為了提高資金使用效率，同時(shí)降低可能產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)，合理的規(guī)劃和安排集團(tuán)內(nèi)部資金占用和調(diào)撥情況（例如考慮使用資金池、統(tǒng)借統(tǒng)還的方式），分情況分析，自行確定合理的利率水平至關(guān)重要。營(yíng)改增后長(zhǎng)期掛帳還安全？定性為融資款項(xiàng)會(huì)帶來(lái)哪些稅務(wù)后果？25二、“營(yíng)改增”企業(yè)不能忽視的稅務(wù)籌劃點(diǎn)稅務(wù)籌劃是通過(guò)對(duì)商業(yè)模式、交易模式、合同條款的事先安排，合法、合理降低稅負(fù)成本。對(duì)于“營(yíng)改增”企業(yè)而言，可以通過(guò)對(duì)“納稅人身份”、業(yè)務(wù)流程、銷(xiāo)售及采購(gòu)合同的籌劃，實(shí)現(xiàn)不交、少交、晚交稅的目的。二、“營(yíng)改增”企業(yè)不能忽視的稅務(wù)籌劃點(diǎn)稅務(wù)籌劃是通過(guò)對(duì)商業(yè)模26二、“營(yíng)改增”企業(yè)不能忽視的稅務(wù)籌劃點(diǎn)1、納稅人身份的選擇根據(jù)目前“營(yíng)改增”的稅收政策，應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人為小規(guī)模納稅人，500萬(wàn)的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)為納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期限內(nèi)提供服務(wù)累計(jì)取得的銷(xiāo)售額，包括減、免稅銷(xiāo)售額和提供境外服務(wù)的銷(xiāo)售額。一般納稅人則適用一般的稅率，實(shí)行抵扣納稅;小規(guī)模納稅人適用3%的簡(jiǎn)易征收辦法。適用何種納稅人身份更有利，不能一概而論，需要結(jié)合企業(yè)的資產(chǎn)、營(yíng)收等財(cái)務(wù)狀況具體判定，如果適用小規(guī)模納稅人更有利，可以通過(guò)分立、分拆等方式降低年銷(xiāo)售額，適用3%的簡(jiǎn)易征收。二、“營(yíng)改增”企業(yè)不能忽視的稅務(wù)籌劃點(diǎn)1、納稅人身份的選擇27建筑企業(yè)增值稅納稅人身份的選擇籌劃建筑行業(yè)因?yàn)樽陨硖攸c(diǎn)，在采購(gòu)貨物、接受勞務(wù)過(guò)程中無(wú)法全部取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或是由于憑證不合規(guī)不得抵扣，從而進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足，就會(huì)造成多繳增值稅。假設(shè)增值稅一般納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收入為S（含稅），增值率為R，則可抵扣率為1-R，稅率為11%，假設(shè)一般納稅人所購(gòu)勞務(wù)、貨物均可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；小規(guī)模納稅人的征收率為3%，應(yīng)稅勞務(wù)收入為S（含稅），增值率為R。（只考慮增值稅）建筑企業(yè)增值稅納稅人身份的選擇籌劃建筑行業(yè)因?yàn)樽陨硖攸c(diǎn)，在采28建筑企業(yè)增值稅納稅人身份的選擇籌劃納稅人選擇成為一般納稅人時(shí)：應(yīng)交增值稅為：[S/（1＋11%）－S×（1－R）/（1＋11%）]×11%

納稅人選擇成為小規(guī)模納稅人時(shí)：應(yīng)交增值稅為：S/(1＋3%)×3%

稅負(fù)平衡點(diǎn)為：[S/（1＋11%）－S×（1－R）/（1＋11%）]×11%=S/(1＋3%)×3%

R＝29.39%因此，建筑企業(yè)增值率超過(guò)29.39%（可抵扣率低于70.61%）時(shí)，應(yīng)選擇成為小規(guī)模納稅人；否則，成為一般納稅人更合適。這是增值率臨界點(diǎn)的計(jì)算公式，在臨界點(diǎn)，選擇一般納稅人和小規(guī)模稅負(fù)是一樣的建筑企業(yè)增值稅納稅人身份的選擇籌劃納稅人選擇成為一般納稅人時(shí)29當(dāng)一般納稅人可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法時(shí)依據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)：1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。當(dāng)一般納稅人可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法時(shí)依據(jù)財(cái)稅[2016]330當(dāng)一般納稅人可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法時(shí)在可以選擇簡(jiǎn)易辦法征稅時(shí)，一般納稅人要根據(jù)其稅負(fù)來(lái)決定是否適用。假設(shè)增值稅一般納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收入為S，建筑企業(yè)材料可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額占比為R，進(jìn)項(xiàng)稅額=S×R/（1+11%）稅負(fù)平衡點(diǎn)為：R=7.77%當(dāng)建筑企業(yè)提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收入中，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額含稅占比大于7.77%時(shí)，建筑企業(yè)宜選擇適用一般計(jì)稅方法。此時(shí)建設(shè)單位也可以取得11%的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。這是一個(gè)雙贏局面。當(dāng)一般納稅人可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法時(shí)在可以選擇簡(jiǎn)易辦法征稅31二、“營(yíng)改增”企業(yè)不能忽視的稅務(wù)籌劃點(diǎn)2、集團(tuán)業(yè)務(wù)流程再造增值稅較營(yíng)業(yè)稅的一大優(yōu)勢(shì)就是可以避免重復(fù)征稅，有利于行業(yè)的細(xì)分化和專(zhuān)業(yè)化發(fā)展，提高生產(chǎn)效率。在此背景下，企業(yè)集團(tuán)可以通過(guò)將部分服務(wù)進(jìn)行外包，做自己最為擅長(zhǎng)的領(lǐng)域?！盃I(yíng)改增”后，企業(yè)是選擇委托運(yùn)輸還是使用自營(yíng)車(chē)輛運(yùn)輸，可以測(cè)算一下二者的稅負(fù)差異，非獨(dú)立核算的自營(yíng)運(yùn)輸隊(duì)車(chē)輛運(yùn)輸耗用的油料、配件及正常修理費(fèi)用支出等項(xiàng)目，按照17%的增值稅稅率抵扣，而委托運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)可以按照按照11%的稅率進(jìn)行抵扣，企業(yè)集團(tuán)可根據(jù)實(shí)際測(cè)算結(jié)果，進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化。二、“營(yíng)改增”企業(yè)不能忽視的稅務(wù)籌劃點(diǎn)2、集團(tuán)業(yè)務(wù)流程再造32二、“營(yíng)改增”企業(yè)不能忽視的稅務(wù)籌劃點(diǎn)3、供應(yīng)商的調(diào)整在增值稅抵扣制度下，供給方的納稅人身份直接影響購(gòu)貨方的增值稅稅負(fù)。對(duì)于一般納稅人購(gòu)貨方，選擇一般納稅人作為供給方，可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，實(shí)現(xiàn)稅額抵扣。如果選擇小規(guī)模納稅人為供給方，取得的是小規(guī)模納稅人出具的增值稅普通發(fā)票，購(gòu)貨方不能進(jìn)項(xiàng)抵扣。因此，“營(yíng)改增”后，企業(yè)可以通過(guò)選擇恰當(dāng)?shù)墓┙o方，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低。需要提醒的是，選擇小規(guī)模納稅人作為供給方，如果能夠取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代小規(guī)模納稅人開(kāi)具的3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，購(gòu)貨方可按照3%的稅率作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。二、“營(yíng)改增”企業(yè)不能忽視的稅務(wù)籌劃點(diǎn)3、供應(yīng)商的調(diào)整33二、“營(yíng)改增”企業(yè)不能忽視的稅務(wù)籌劃點(diǎn)4、混業(yè)經(jīng)營(yíng)獨(dú)立核算“營(yíng)改增”以來(lái)，在增值稅原有17%、13%稅率及3%征收率的基礎(chǔ)之上又增加了6%、11%兩個(gè)低稅率，同時(shí)又增加了老項(xiàng)目5%征收率。根據(jù)相關(guān)稅法政策，混業(yè)經(jīng)營(yíng)中，不同稅率項(xiàng)目需要分開(kāi)核算，否則會(huì)統(tǒng)一適用高稅率，因此，企業(yè)在“營(yíng)改增”后，應(yīng)對(duì)涉及的混業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目分開(kāi)核算，以適用較低稅率，降低稅負(fù)成本。二、“營(yíng)改增”企業(yè)不能忽視的稅務(wù)籌劃點(diǎn)4、混業(yè)經(jīng)營(yíng)獨(dú)立核算34二、“營(yíng)改增”企業(yè)不能忽視的稅務(wù)籌劃點(diǎn)5、延遲納稅技巧通過(guò)稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)推遲繳納稅款，無(wú)異于獲得了一筆無(wú)息貸款，因此，企業(yè)可以通過(guò)籌劃服務(wù)合同等方式推遲納稅義務(wù)的產(chǎn)生，但是前提是要合法，符合以下稅收政策規(guī)定：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（三）納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)行為（不包括用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象），其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。二、“營(yíng)改增”企業(yè)不能忽視的稅務(wù)籌劃點(diǎn)5、延遲納稅技巧35二、“營(yíng)改增”企業(yè)不能忽視的稅務(wù)籌劃點(diǎn)5、延遲納稅技巧因此，建筑企業(yè)可以利用合同約定，推遲付款日期，延遲繳稅時(shí)間，從而獲得資金的時(shí)間價(jià)值，獲得稅收籌劃利益。在收到預(yù)收款問(wèn)題上，建筑企業(yè)如有延遲納稅需要，可推遲與發(fā)包方的預(yù)收款結(jié)算。視同銷(xiāo)售時(shí)，推遲轉(zhuǎn)讓完成時(shí)間可以達(dá)到延遲納稅的效果。二、“營(yíng)改增”企業(yè)不能忽視的稅務(wù)籌劃點(diǎn)5、延遲納稅技巧36思路：推遲納稅義務(wù)時(shí)間，延遲繳納稅額，企業(yè)充分利用資金時(shí)間價(jià)值，提高資金使用效率。F公司8月發(fā)生的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)3類(lèi)，貨款共計(jì)3000萬(wàn)元，其中，第一筆500萬(wàn)元，現(xiàn)金結(jié)算；第二筆800萬(wàn)元，驗(yàn)收后收款；第三筆付1700萬(wàn)元，一年后收款。如果企業(yè)全部采取直接收款方式的合同，則應(yīng)當(dāng)當(dāng)月全部計(jì)算銷(xiāo)售額，計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額510萬(wàn)元（3000萬(wàn)×17%）；如果對(duì)未收到貨款不計(jì)賬，則違反了稅法規(guī)定，少計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額425萬(wàn)元；思路：對(duì)未收到的800萬(wàn)和1700萬(wàn)元，通過(guò)與購(gòu)買(mǎi)方簽訂的合同，約定收款日期，就可以延緩納稅時(shí)間。采用賒銷(xiāo)和分期收款方式，即可以為企業(yè)節(jié)約大量的流動(dòng)資金。思路：推遲納稅義務(wù)時(shí)間，延遲繳納稅額，企業(yè)充分利用資金時(shí)間價(jià)37二、“營(yíng)改增”企業(yè)不能忽視的稅務(wù)籌劃點(diǎn)6、業(yè)務(wù)性質(zhì)籌劃“營(yíng)改增”后，對(duì)于一些具有稅收優(yōu)惠政策的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，應(yīng)積極通過(guò)籌劃向其“靠攏”，以爭(zhēng)取適用稅收減免政策。二、“營(yíng)改增”企業(yè)不能忽視的稅務(wù)籌劃點(diǎn)6、業(yè)務(wù)性質(zhì)籌劃38【案例】2016年5月8日，A集團(tuán)公司擬在新廠(chǎng)區(qū)興建一棟專(zhuān)家樓，設(shè)計(jì)共7層，建筑面積為10,000平米，總投資約為3000萬(wàn)元，與某建筑公司于5月上旬簽署建筑合同，擬于5月18日開(kāi)始動(dòng)工，預(yù)計(jì)11月底竣工。宿舍功能設(shè)置為：第一層為公司科技人員食堂、小包廂、洗衣房等，擬為員工提供更優(yōu)質(zhì)的餐飲和洗理服務(wù)；第二層為活動(dòng)室，設(shè)有健身房、臺(tái)球、乒乓球室、閱覽室等；第三至七層擬為科技人員宿舍樓。該公司營(yíng)改增后購(gòu)建專(zhuān)家樓取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額可否抵扣？如何籌劃？【案例】2016年5月8日，A集團(tuán)公司擬在新廠(chǎng)區(qū)興建一棟專(zhuān)家39（一）正確樹(shù)立危機(jī)警惕意識(shí)營(yíng)改增實(shí)行以后，建筑業(yè)稅負(fù)很可能不降反增。而對(duì)于建筑行業(yè)這個(gè)有著充分競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的市場(chǎng)而言，面對(duì)營(yíng)改增可能帶來(lái)的成本攀升，企業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境將更加嚴(yán)峻，亟需更有效的經(jīng)營(yíng)管理手段去應(yīng)對(duì)這一變化可能引起的不良后果。因此，施工企業(yè)應(yīng)自上而下正確樹(shù)立危機(jī)意識(shí)，企業(yè)需要及時(shí)關(guān)注營(yíng)改增的政策實(shí)施動(dòng)態(tài)，加強(qiáng)應(yīng)對(duì)工作即可。三、建筑業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的稅收籌劃（一）正確樹(shù)立危機(jī)警惕意識(shí)三、建筑業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的稅收籌劃40（二）規(guī)范內(nèi)部財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，加快施工企業(yè)技術(shù)和管理的更新1、企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算，做好營(yíng)改增會(huì)計(jì)處理的銜接和報(bào)表變動(dòng)影響分析工作2、企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)發(fā)票管理，增值稅發(fā)票相較于普通發(fā)票，在出具、登記、報(bào)銷(xiāo)、抵扣上要求更為嚴(yán)格，企業(yè)應(yīng)指派專(zhuān)人做好發(fā)票的出具、管理、登記和保管工作，并按要求列裝稅控系統(tǒng)，加強(qiáng)發(fā)票防偽檢驗(yàn)。3、加強(qiáng)同稅務(wù)部門(mén)的溝通聯(lián)系。4、針對(duì)勞務(wù)成本暫時(shí)無(wú)法抵扣的問(wèn)題，施工企業(yè)應(yīng)積極引進(jìn)先進(jìn)的施工工藝和機(jī)器設(shè)備，提高生產(chǎn)自動(dòng)化率，減少人力成本所占比重，通過(guò)設(shè)備、機(jī)器、技術(shù)等的進(jìn)項(xiàng)抵扣來(lái)降低經(jīng)營(yíng)成本。三、建筑業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的稅收籌劃（二）規(guī)范內(nèi)部財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，加快施工企業(yè)技術(shù)和管理的更新三、41（三）可設(shè)立所需原材料的子公司

建筑企業(yè)在營(yíng)改增后要想實(shí)行納稅籌劃。首先就要對(duì)建筑業(yè)所必須的原材料的購(gòu)入時(shí)所繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)施相關(guān)的籌劃。對(duì)建筑材料的進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)施稅收籌劃，最簡(jiǎn)單最基本的方法就是促使建筑企業(yè)設(shè)立自身所需的原材料的子公司。建筑企業(yè)主要是以提供勞務(wù)為主的，作為一般納稅人來(lái)說(shuō)，增值稅是可以抵扣的，若是建

筑企業(yè)能夠提供建筑工程所需的原材料，即擁有專(zhuān)門(mén)用于自身開(kāi)展建筑工程所需原材料的子公司的話(huà)，就能夠取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票．就可以進(jìn)行抵扣．這樣就可以降低建筑企業(yè)的成本，減輕建筑企業(yè)的稅賦。采用這種稅收籌劃的方法不僅能夠減輕建筑企業(yè)所負(fù)擔(dān)的大量稅賦，還能夠在一定程度上促使建筑企業(yè)得到更好的發(fā)展

。三、建筑業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的稅收籌劃（三）可設(shè)立所需原材料的子公司三、建筑業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的稅收籌42（四）盡量與具有一般納稅人資格的原材料供應(yīng)單位合作

如果建筑企業(yè)不能夠設(shè)立所需原材料的子公司的話(huà)。要想減輕稅負(fù)，實(shí)施納稅籌劃，還能夠通過(guò)與具有一般納稅人資格的原材料單位進(jìn)行合作，這樣與設(shè)立建筑工程實(shí)施時(shí)所需要的原材料的子公司的效果是一樣的。建筑企業(yè)若是與具有一般納稅人資格的原材料的供應(yīng)單位。就能夠?qū)M(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，從而減少應(yīng)當(dāng)繳納的稅款。三、建筑業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的稅收籌劃（四）盡量與具有一般納稅人資格的原材料供應(yīng)單位合作三、建筑43四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容（一）選擇企業(yè)組織形式進(jìn)行籌劃建筑企業(yè)的工程項(xiàng)目遍布全國(guó)各地，通常情況下，建筑企業(yè)會(huì)在項(xiàng)目所在地設(shè)立項(xiàng)目部，作為其派出機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目的具體施工組織及管理。在有投標(biāo)需求的情況下，建筑企業(yè)會(huì)在項(xiàng)目所在地設(shè)立法人單位，以爭(zhēng)取地方的工程項(xiàng)目。大型建筑企業(yè)集團(tuán)一般擁有數(shù)量眾多的子、分公司及項(xiàng)目機(jī)構(gòu)，管理上呈現(xiàn)多個(gè)層級(jí)，涉及的管理單位自下而上包括一級(jí)母公司、二級(jí)子（分）公司、三級(jí)子（分）公司、項(xiàng)目部等，部分三級(jí)子（分）公司下設(shè)有四級(jí)、五級(jí)子（分）公司。由于承接工程項(xiàng)目的主體多為二級(jí)子（分）公司，而實(shí)際進(jìn)行工程施工的單位一般為三級(jí)子（分）公司，因此，建筑企業(yè)集團(tuán)內(nèi)普遍存在內(nèi)部層層分包的情況。四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容（一）選擇企業(yè)組織形式進(jìn)行籌劃44四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容（一）選擇企業(yè)組織形式進(jìn)行籌劃2.籌劃思路

增值稅的主管方式要求企業(yè)組織結(jié)構(gòu)扁平化，為適應(yīng)“營(yíng)改增”，建筑企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)，在充分考慮市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)和項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)管理的前提下，改變企業(yè)集團(tuán)多級(jí)法人、內(nèi)部層層分包的組織架構(gòu)及管理模式，壓縮管理層級(jí)、縮短管理鏈條，降低稅務(wù)管控風(fēng)險(xiǎn)。

（1）各級(jí)單位梳理下屬管理范圍內(nèi)各子、分公司及項(xiàng)目機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)定位及管理職能，明確優(yōu)化和調(diào)整組織結(jié)構(gòu)的方向，通過(guò)撤銷(xiāo)規(guī)模較小或沒(méi)有實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的單位、取消不必要的中間管理層級(jí)、合并管理職能相關(guān)或相同的單位等措施，以壓縮管理層級(jí)、縮短管理鏈條，推進(jìn)組織結(jié)構(gòu)扁平化改革。

（2）結(jié)合“營(yíng)改增”后的資質(zhì)管理要求、工程項(xiàng)目組織模式及其業(yè)務(wù)流程調(diào)整方案，梳理下屬子公司擁有資質(zhì)的情況，并考慮資質(zhì)較低或沒(méi)有資質(zhì)的子公司變?yōu)榉止尽Ｔ谑袌?chǎng)法人主體數(shù)量足夠的情況下，逐步將工程施工類(lèi)三級(jí)單位變?yōu)轭I(lǐng)取非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照的分公司。四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容（一）選擇企業(yè)組織形式進(jìn)行籌劃45四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容（一）選擇企業(yè)組織形式進(jìn)行籌劃“營(yíng)改增”之前營(yíng)業(yè)稅政策不利于專(zhuān)業(yè)化分工，集團(tuán)內(nèi)各級(jí)單位均按照營(yíng)業(yè)收入計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，如企業(yè)將自身的某一專(zhuān)業(yè)板塊獨(dú)立出去成立專(zhuān)業(yè)公司，將造成增加流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)而增加集團(tuán)整體營(yíng)業(yè)稅稅款。“營(yíng)改增”之后，以上情況將會(huì)改變。如：現(xiàn)場(chǎng)加工混凝土用于自有工程或被認(rèn)定為視同銷(xiāo)售。建筑施工用混凝土一般存在兩種采購(gòu)渠道，一種是外購(gòu)商品混凝土，另一種是自制混凝土。相比自制混凝土而言，外購(gòu)商品混凝土價(jià)格偏高。因此，建筑企業(yè)更加傾向于自制混凝土的方式。

但是自制混凝土仍存在以下涉稅風(fēng)險(xiǎn)：建筑工程施工現(xiàn)場(chǎng)通常包含多家參建單位，一般由其中一家設(shè)立混凝土拌合站，像整個(gè)項(xiàng)目或當(dāng)?shù)仄渌?xiàng)目甚至外部供應(yīng)混凝土，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）等相關(guān)文件規(guī)定，建筑企業(yè)附設(shè)的工廠(chǎng)、車(chē)間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅。四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容（一）選擇企業(yè)組織形式進(jìn)行籌劃46四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容（一）選擇企業(yè)組織形式進(jìn)行籌劃2.籌劃思路

由于增值稅采用了環(huán)環(huán)抵扣的計(jì)稅方式，避免了原營(yíng)業(yè)稅層層征稅的弊端，因此，建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，從集團(tuán)整體利益出發(fā)，管理降低集團(tuán)公司的整體稅負(fù)。如：考慮設(shè)立專(zhuān)門(mén)的片區(qū)租賃公司，可解決外部租賃難以取得17%稅率進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的問(wèn)題；考慮成立混凝土專(zhuān)業(yè)公司，可以避免現(xiàn)場(chǎng)加工混凝土被認(rèn)定為視同銷(xiāo)售的問(wèn)題。具體籌劃思路如下：

四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容（一）選擇企業(yè)組織形式進(jìn)行籌劃47四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容（一）選擇企業(yè)組織形式進(jìn)行籌劃（1）成立專(zhuān)業(yè)的設(shè)備租賃公司，用以解決設(shè)備外部租賃難以取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票無(wú)法抵扣此部分之支出的進(jìn)項(xiàng)稅額。建筑企業(yè)可結(jié)合自身特點(diǎn)，考慮根據(jù)集團(tuán)內(nèi)工程項(xiàng)目區(qū)域分布情況，在主要片區(qū)成立區(qū)域性的租賃子公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“設(shè)備租賃公司”）。由設(shè)備租賃公司統(tǒng)一購(gòu)置建筑工程施工所需要的相關(guān)設(shè)備，為區(qū)域內(nèi)施工企業(yè)提供設(shè)備租賃服務(wù)，收取租賃費(fèi)，并向施工企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，由施工企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

（2）成立專(zhuān)業(yè)混凝土公司。預(yù)制構(gòu)件公司等生產(chǎn)單位，為解決與原增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目混業(yè)經(jīng)營(yíng)可能帶來(lái)的核算及稅務(wù)管理難度大、納稅申報(bào)復(fù)雜以及從高使用稅率風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題，建筑企業(yè)可考慮分離原增值稅應(yīng)稅范圍的業(yè)務(wù)，混凝土攪拌、預(yù)制構(gòu)件制造等，成立專(zhuān)業(yè)的混凝土公司、預(yù)制構(gòu)件公司等生產(chǎn)單位，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)向集團(tuán)內(nèi)施工企業(yè)提供工程項(xiàng)目所需的建筑材料，并提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，由施工企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容（一）選擇企業(yè)組織形式進(jìn)行籌劃48四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容（一）選擇企業(yè)組織形式進(jìn)行籌劃（3）成立內(nèi)部專(zhuān)業(yè)化公司時(shí)，應(yīng)綜合考慮以下事項(xiàng)：

①結(jié)合企業(yè)現(xiàn)有的組織構(gòu)架和未來(lái)的戰(zhàn)略規(guī)劃，考慮公司的設(shè)立方式（如新設(shè)公司、整體現(xiàn)有單位等）、設(shè)立層級(jí)（如設(shè)立為二級(jí)單位還是三級(jí)單位等）以及組織形式（分公司或子公司）等；作為施工單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)為施工項(xiàng)目加工、制造建筑材料以及提供租賃等業(yè)務(wù)的單位一般需要具備相關(guān)資質(zhì)，建筑企業(yè)可考慮將這類(lèi)生產(chǎn)單位設(shè)立為子公司，并辦理獨(dú)立的工商登記和稅務(wù)登記，進(jìn)行獨(dú)立會(huì)計(jì)核算、獨(dú)立申報(bào)納稅等。

②成立公司時(shí)須評(píng)估成立公司的資金投入、片區(qū)內(nèi)施工項(xiàng)目的布點(diǎn)及開(kāi)展情況和相關(guān)需求情況等。

③合理確定內(nèi)部租賃業(yè)務(wù)和內(nèi)部銷(xiāo)售業(yè)務(wù)等的關(guān)聯(lián)交易定價(jià)，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

④在有效解決進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題的同時(shí)，也需要加強(qiáng)自身的進(jìn)項(xiàng)稅管理，做到“應(yīng)抵盡抵、充分抵扣”，降低自身增值稅稅負(fù)。

四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容（一）選擇企業(yè)組織形式進(jìn)行籌劃49四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容（一）選擇企業(yè)組織形式進(jìn)行籌劃1、政策依據(jù)：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》、國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)等文件的規(guī)定，母子結(jié)構(gòu)的公司，母公司和子公司各自為獨(dú)立的納稅人，分別獨(dú)立納稅?？偡纸Y(jié)構(gòu)的公司，分公司不作為獨(dú)立的納稅人，分公司的企業(yè)所得稅匯總到總公司，由總公司統(tǒng)一納稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》、國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)等文件的規(guī)定，西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行（適用15%的企業(yè)所得稅率，經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅，外商投資企業(yè)可以減征或免征地方所得稅等）四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容（一）選擇企業(yè)組織形式進(jìn)行籌劃50四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容512、籌劃方法

根據(jù)以上規(guī)定，建筑安裝企業(yè)可以考慮作如下稅收安排：如果建筑安裝企業(yè)在各地的分支機(jī)構(gòu)有盈利、有虧損，宜設(shè)立總分結(jié)構(gòu)的公司，各分公司的利潤(rùn)、虧損匯總到總公司后，盈虧相抵，可以降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率。

如果建筑安裝企業(yè)在西部有建筑安裝勞務(wù)，可通過(guò)在西部設(shè)立子公司的方式，享受西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠。四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容5151四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容（二）利用企業(yè)籌資渠道進(jìn)行籌劃1、政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；

（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。財(cái)稅[2008]121號(hào)：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

（一）金融企業(yè)，為5：1；

（二）其他企業(yè)，為2：1。四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容（二）利用企業(yè)籌資渠道進(jìn)行籌劃52四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容

國(guó)稅函[2009]312號(hào)：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

國(guó)稅函[2009]777號(hào)：企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅法）第四十六條及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。

二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。

（一）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

（二）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容國(guó)稅函[2009]312號(hào)53四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容2、籌劃方法：企業(yè)籌資的方式包括借款、發(fā)行債券、發(fā)行股票（或增加注冊(cè)資本）等。借款又包括向關(guān)聯(lián)方借款和向非關(guān)聯(lián)方借款。向非關(guān)聯(lián)方借款又包括向金融企業(yè)借款和向非金融企業(yè)借款。

企業(yè)設(shè)立子公司時(shí)，如果注冊(cè)資本（權(quán)益性投資）過(guò)大，一來(lái)無(wú)財(cái)務(wù)費(fèi)用可在稅前扣除，會(huì)加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。二來(lái)也不利于企業(yè)的再融資（借款或增發(fā)股票）。如果注冊(cè)資本過(guò)小，企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)（主要是母公司）借款所支付的利息支出又不能在企業(yè)所得稅前扣除，會(huì)加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。所以，企業(yè)的注冊(cè)資本應(yīng)保持在一個(gè)合理的水平。企業(yè)向非金融企業(yè)的借款，利率的約定應(yīng)當(dāng)盡可能的不高于同期同類(lèi)銀行貸款利率，否則利息支出不能在企業(yè)所得稅前扣除，會(huì)加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。新辦企業(yè)在資本金未按期到位的情況下，應(yīng)當(dāng)合理控制借款的規(guī)模和時(shí)間，以避免利息支出不能在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)向個(gè)人的借款，應(yīng)當(dāng)盡可能的符合稅法規(guī)定，以避免加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容2、籌劃方法：54（三）盡量與具有一般納稅人資格的勞務(wù)公司進(jìn)行勞務(wù)分包合作或是勞務(wù)分工合作施工企業(yè)如果選擇不用勞務(wù)公司提供的人力，而自行采用散工來(lái)進(jìn)行施工，則施工企業(yè)的人工費(fèi)將無(wú)法進(jìn)行抵扣，建筑性行業(yè)依然要承擔(dān)比以前重的稅負(fù)。方案一：選擇在勞務(wù)市場(chǎng)自行招聘農(nóng)民工來(lái)進(jìn)行施工，全年支付農(nóng)民工工資318萬(wàn)元，無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額。方案二：選擇與具有一般納稅人資格的勞務(wù)公司合作，用勞務(wù)公司提供的人力來(lái)進(jìn)行施工，全年支付勞務(wù)公司勞務(wù)費(fèi)318萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額=318萬(wàn)/(1+6%)x6%=18萬(wàn)元與方案一相比，方案二少交增值稅18萬(wàn)元。由此可見(jiàn)，此種納稅籌劃對(duì)于建筑企業(yè)減輕稅賦來(lái)說(shuō)也是十分有效的。四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容（三）盡量與具有一般納稅人資格的勞務(wù)公司進(jìn)行勞務(wù)分包合作或是55（三）盡量與具有一般納稅人資格的勞務(wù)公司進(jìn)行勞務(wù)分包合作或是勞務(wù)分工合作建筑公司需要使用大量的勞務(wù)工人是眾所皆知的，隨著國(guó)家對(duì)建筑市場(chǎng)不斷的規(guī)范，以及對(duì)民工的人性化管理，購(gòu)買(mǎi)社會(huì)保險(xiǎn)等的加強(qiáng)，建筑公司在使用勞務(wù)工方面存在許多的風(fēng)險(xiǎn)，如：社?；?、稅務(wù)稽查等，如何使建筑公司的風(fēng)險(xiǎn)更小，成本更低？四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容（三）盡量與具有一般納稅人資格的勞務(wù)公司進(jìn)行勞務(wù)分包合作或是56（三）盡量與具有一般納稅人資格的勞務(wù)公司進(jìn)行勞務(wù)分包合作或是勞務(wù)分工合作一般來(lái)說(shuō)，建筑公司使用勞務(wù)工有兩種情況其一直接與勞務(wù)班主簽訂勞動(dòng)合同，造具工資表，發(fā)放工人工資。其二與勞務(wù)公司簽訂建筑勞務(wù)分包合同，勞務(wù)款項(xiàng)付給勞務(wù)公司，由勞務(wù)公司給工人發(fā)工資，勞務(wù)公司給建筑公司開(kāi)具勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，建筑公司計(jì)入（工程施工-人工費(fèi)）。采取上述（其一）方式對(duì)建筑公司存在以下的風(fēng)險(xiǎn)：勞務(wù)工人與建筑公司沒(méi)有直接勞動(dòng)合同關(guān)系，所支付的工資稅務(wù)部門(mén)往往不會(huì)予以認(rèn)可，因此，會(huì)涉及代扣代繳勞務(wù)工人以及包工頭的個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)。政府社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)會(huì)要求建筑公司為勞務(wù)工人購(gòu)買(mǎi)綜合社會(huì)保險(xiǎn)，增加建筑公司的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容（三）盡量與具有一般納稅人資格的勞務(wù)公司進(jìn)行勞務(wù)分包合作或是57（三）盡量與具有一般納稅人資格的勞務(wù)公司進(jìn)行勞務(wù)分包合作或是勞務(wù)分工合作采取上述（其二）方式對(duì)建筑公司更為有利：1、省去了代扣包工頭及勞務(wù)工個(gè)人所得稅的麻煩；2、回避為勞務(wù)工購(gòu)買(mǎi)社保的敏感問(wèn)題；3、解決勞務(wù)費(fèi)用的票據(jù)合規(guī)問(wèn)題；4、減輕可能出現(xiàn)的工人傷亡的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)及民事責(zé)任。四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容（三）盡量與具有一般納稅人資格的勞務(wù)公司進(jìn)行勞務(wù)分包合作58（三）盡量與具有一般納稅人資格的勞務(wù)公司進(jìn)行勞務(wù)分包合作或是勞務(wù)分工合作根據(jù)國(guó)家稅收政策，建筑企業(yè)勞務(wù)工實(shí)際工資總額超過(guò)800元/人/月的部分是就需要繳納高達(dá)20%的個(gè)稅，企業(yè)負(fù)擔(dān)代扣代繳義務(wù)，如果沒(méi)有代扣代繳，就會(huì)面臨稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)及相依加倍罰款。而利用勞務(wù)公司的勞務(wù)費(fèi)發(fā)票把工資總額列入其中，勞務(wù)派遣公司開(kāi)具的勞務(wù)費(fèi)發(fā)票所載金額可以抵企業(yè)所得稅25%，亦可在稅前全額列支、合理節(jié)稅。一般國(guó)企事業(yè)單位等都有工資總額限制，通過(guò)勞務(wù)公司開(kāi)具勞務(wù)費(fèi)發(fā)票入企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，可以有效規(guī)避工資總額的限制，除去企業(yè)業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)工作上的不便，解決企業(yè)工資總額的限制。四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容（三）盡量與具有一般納稅人資格的勞務(wù)公司進(jìn)行勞務(wù)分包合作59（四）盡可能的簽訂包工包料的建筑合同建筑企業(yè)在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)盡可能的簽訂包工包料的建

筑合同，這也是建筑企業(yè)減輕稅負(fù)，合理的進(jìn)行納稅籌劃的一個(gè)非常重要的措施。這是因?yàn)?，建筑企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)的建筑工程過(guò)程中．若是能

夠簽訂包工包料的建筑合同，就意味著建筑企業(yè)能夠在提供建筑材料時(shí)，能夠取得相應(yīng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在實(shí)施營(yíng)改增后，能夠?qū)ㄖ髽I(yè)在提供材料或是提供勞務(wù)過(guò)程中所繳納的增值稅進(jìn)行抵扣，從而降低建筑企業(yè)稅負(fù)和成本。四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容（四）盡可能的簽訂包工包料的建筑合同四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要60但是在建筑企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中．并不是在任何時(shí)候都能夠簽訂包工包料的建筑合同的．若是甲方主動(dòng)要求指定原材料的供應(yīng)商，由此供應(yīng)商來(lái)提供建筑工程所需要的原材料時(shí)，那么建筑企業(yè)所提供的勞務(wù)繳納的稅款就不能夠進(jìn)行合理的抵扣。這樣對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)是十分不利的，難以幫助建筑企業(yè)進(jìn)行合理的稅收籌劃。因此建筑企業(yè)要想合理的進(jìn)行稅收籌劃，降低所應(yīng)當(dāng)繳納的稅款。四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容但是在建筑企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中．并不是在任何時(shí)候都能夠簽訂包61（五）分析建筑材料供應(yīng)商在稅改后分屬一般納稅人還是小規(guī)模納稅人建筑材料的供應(yīng)商若是一般納稅人對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)是非常有利的。特別是在營(yíng)改增后，應(yīng)當(dāng)確定建筑材料的供應(yīng)商到底是屬于一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，這樣才能夠幫助建筑企業(yè)進(jìn)行有關(guān)的稅收籌劃活動(dòng)。因?yàn)樵跔I(yíng)改增后，若建筑材料的供應(yīng)商屬于一般納稅人，就能夠取得相關(guān)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票．那么建筑企業(yè)所繳納的稅款就能夠進(jìn)行相應(yīng)的抵扣，從而降低建筑企業(yè)的稅負(fù)。四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容（五）分析建筑材料供應(yīng)商在稅改后分屬一般納稅人還是小規(guī)模納稅62（六）企業(yè)分立增加費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的籌劃1.政策依據(jù)四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的60%，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰，可以在稅前扣除；企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分可以在

稅前扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（六）企業(yè)分立增加費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的籌劃四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)63（六）企業(yè)分立增加費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的籌劃

2.籌劃思路四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容企業(yè)可以通過(guò)分立出獨(dú)立的銷(xiāo)售子公司，增加產(chǎn)品在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，從而擴(kuò)大整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的銷(xiāo)售收入，相應(yīng)地也就增加了可在稅前列支的費(fèi)用數(shù)額，以達(dá)到節(jié)稅的目的。（六）企業(yè)分立增加費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的籌劃四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)64被投資企業(yè)應(yīng)選擇合理的分配政策，使投資者（股東）盡量減少稅收負(fù)擔(dān)，其具體做法有：股份公司不直接分配股息，而使股票增值。

股份制企業(yè)把稅后利潤(rùn)的大部分作為公司的追加投資，使公司的資產(chǎn)總額增加，在不增發(fā)股票的情況下，使公司的股票升值。（七）稅后利潤(rùn)分配的稅收籌劃四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容被投資企業(yè)應(yīng)選擇合理的分配政策，使投資者（股東）盡量減少稅收65進(jìn)行稅收籌劃追求稅收利益的同時(shí)，可能會(huì)引發(fā)經(jīng)濟(jì)收入的減少或者成本的增加。因?yàn)槎愂栈I劃只是片面追求稅收成本的減少，而忽視其他連帶的效益，就可能會(huì)與實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的目標(biāo)背道而馳。因此，在籌劃納稅方案時(shí)，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的收益。一項(xiàng)稅收籌劃方案是多種方案的優(yōu)化選擇，稅負(fù)輕的方案不一定是最優(yōu)方案，只有綜合成本小于利益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的。

五、企業(yè)稅收籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策

進(jìn)行稅收籌劃追求稅收利益的同時(shí)，可能會(huì)引發(fā)經(jīng)濟(jì)收入的減少66稅收籌劃經(jīng)常是在稅法規(guī)定的政策下操作，這就必然蘊(yùn)涵著一定的操作風(fēng)險(xiǎn)。一是對(duì)稅收政策的理解、運(yùn)用不到位造成的不依法納稅、偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。二是籌劃失敗，反而增加了稅收成本的風(fēng)險(xiǎn)。此外，稅收籌劃是一種事前行為，具有長(zhǎng)期性和預(yù)見(jiàn)性，而國(guó)家稅收法律、法規(guī)和政策在一段時(shí)間內(nèi)可能會(huì)發(fā)生變化。所以，稅收籌劃和其他財(cái)務(wù)管理決策一樣，收益與風(fēng)險(xiǎn)并存，在決策時(shí)要十分慎重，必須充分考慮宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，特別是稅收環(huán)境，切合企業(yè)實(shí)際，進(jìn)行全面調(diào)查分析。

五、企業(yè)稅收籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策稅收籌劃經(jīng)常是在稅法規(guī)定的政策下操作，這就必然蘊(yùn)涵著一定的操67謝謝大家！謝謝大家！68建筑企業(yè)納稅籌劃管理建筑企業(yè)納稅籌劃管理69

開(kāi)篇語(yǔ)（一）：魏文王問(wèn)扁鵲文王：你們兄弟三人，到底哪一位醫(yī)術(shù)最好呢？

扁鵲：“大哥最好，二哥次之，我最差。文王再問(wèn)：“那為什么你最出名呢？開(kāi)篇語(yǔ)（一）：魏文王問(wèn)扁鵲文王：你們兄弟三人，到底哪一70

開(kāi)篇語(yǔ)（一）：魏文王問(wèn)扁鵲扁鵲答：我大哥治病，是治病于病癥發(fā)作之前。由于普通人不知道他事先能鏟除病因，所以他的名氣無(wú)法傳出。開(kāi)篇語(yǔ)（一）：魏文王問(wèn)扁鵲扁鵲答：我大哥治病，是治病于71

開(kāi)篇語(yǔ)（一）：魏文王問(wèn)扁鵲扁鵲答：我二哥治病，是治病于病癥初起之時(shí)。一般人以為他只能治輕微的小病，所以他的名氣只及于本鄉(xiāng)里。開(kāi)篇語(yǔ)（一）：魏文王問(wèn)扁鵲扁鵲答：我二哥治病，是治病72

開(kāi)篇語(yǔ)（一）：魏文王問(wèn)扁鵲扁鵲答：而我扁鵲治病，是治病于病癥嚴(yán)重之時(shí)。一般人都看到我在經(jīng)脈上穿針?lè)叛?，在皮膚上敷藥等大動(dòng)作，所以以為我醫(yī)術(shù)高明，名氣因此響遍全國(guó)。開(kāi)篇語(yǔ)（一）：魏文王問(wèn)扁鵲扁鵲答：而我扁鵲治病，是治73

開(kāi)篇語(yǔ)（二）：扁鵲見(jiàn)蔡桓公

扁鵲：疾在腠（còu）理，湯〔tàng〕熨(wèi)之所及也；在肌膚，針石之所及也；在腸胃，火齊(jì)之所及也；在骨髓，司命之所屬，無(wú)奈何也。今在骨髓，臣是以無(wú)請(qǐng)矣?！本游迦?，桓侯體痛，使人索扁鵲，已逃秦矣?；负钏?suì)死。治不病以為功開(kāi)篇語(yǔ)（二）：扁鵲見(jiàn)蔡桓公

扁鵲：疾在腠（còu）理，74Case某企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售采用以送達(dá)客戶(hù)處的“到廠(chǎng)價(jià)格”作為合同價(jià)格，并依此確認(rèn)銷(xiāo)售收入和計(jì)提稅金，假定銷(xiāo)售一噸貨物包含的運(yùn)費(fèi)為60元，一年銷(xiāo)售39萬(wàn)噸貨物。問(wèn)：該企業(yè)應(yīng)如何籌劃增值說(shuō)？小CASE的啟示75Case小CASE的啟示7價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

(一)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;

(二)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

1.承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的;

2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。

(三)同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

1.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);

2.收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù);

3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

(四)銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、76納稅籌劃基礎(chǔ)納稅籌劃基礎(chǔ)77稅收籌劃理論稅收籌劃的概念稅收籌劃的原則稅收籌劃的必要性和切入點(diǎn)稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題納稅籌劃的特點(diǎn)納稅籌劃的五大環(huán)節(jié)納稅籌劃的程序稅收籌劃理論稅收籌劃的概念78

一、稅收籌劃的概念

稅收籌劃指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能的實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最輕、稅后利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。解決6W問(wèn)題——即WHAT（做什么），WHY（為什么做），WHEN（什么時(shí)候做），WHERE（向哪里做），WHO（誰(shuí)來(lái)做），HOW（怎樣去做）。

一、稅收籌劃的概念

稅收籌劃指在法律規(guī)定許可的范圍79二、稅收籌劃應(yīng)遵循的原則1、不違法原則2、整體最優(yōu)原則3、時(shí)效性原則4、涉稅零風(fēng)險(xiǎn)或自我保護(hù)原則5、全程管理原則二、稅收籌劃應(yīng)遵循的原則1、不違法原則80

三、稅收籌劃的必要性1、企業(yè)稅負(fù)影響因素的綜合性和系統(tǒng)性決定了預(yù)先籌劃的必要性2、節(jié)稅目標(biāo)的最大化決定了整體籌劃的必要性3、企業(yè)節(jié)稅的專(zhuān)業(yè)性和科學(xué)性決定了事先籌劃的必要性4、稅務(wù)違規(guī)的預(yù)防性決定了統(tǒng)籌管理的必要性

三、稅收籌劃的必要性1、企業(yè)稅負(fù)影響因素的綜合81四、稅收籌劃的切入點(diǎn)企業(yè)稅收籌劃的切入點(diǎn)可從下述幾方面考慮:1、從稅收優(yōu)惠政策的利用入手2、從節(jié)稅空間大的稅種或項(xiàng)目入手3、從影響納稅額的主要因素或主要環(huán)節(jié)入手4、從納稅主體性質(zhì)或行為性質(zhì)入手四、稅收籌劃的切入點(diǎn)企業(yè)稅收籌劃的切入點(diǎn)可從下述幾方面考慮:82五、稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題第一，全面而充分地研究現(xiàn)行各項(xiàng)稅收政策，并做好詳細(xì)測(cè)算和分析，用以比較稅收法規(guī)中的細(xì)微差別，進(jìn)而全面熟練掌握現(xiàn)行稅收優(yōu)惠并盡可能加以利用，深入挖掘節(jié)稅空間。第二，選擇合適的人做節(jié)稅籌劃。第三，選擇恰當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)做節(jié)稅籌劃。第四，根據(jù)企業(yè)的具體業(yè)務(wù)情況和實(shí)施條件，具體問(wèn)題具體分析，切勿一味地模仿或生搬硬套，以免弄巧成拙。

第五，切實(shí)把握合理的“度”。五、稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題第一，全面而充分地研究現(xiàn)行各項(xiàng)稅收政83六、納稅籌劃的特點(diǎn)事前性合法性區(qū)別與避稅、偷稅官方對(duì)納稅籌劃的態(tài)度綜合性目的性操作性六、納稅籌劃的特點(diǎn)事前性84七、納稅籌劃的五大環(huán)節(jié)企業(yè)組建過(guò)程中的納稅籌劃企業(yè)籌資過(guò)程中的納稅籌劃企業(yè)投資過(guò)程中的納稅籌劃企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的納稅籌劃財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與成果分配中的納稅籌劃七、納稅籌劃的五大環(huán)節(jié)企業(yè)組建過(guò)程中的納稅籌劃85建筑企業(yè)納稅籌劃技巧及實(shí)戰(zhàn)案例建筑企業(yè)納稅籌劃技巧及實(shí)戰(zhàn)案例86建筑業(yè)是專(zhuān)門(mén)從事土木工程、房屋建設(shè)和設(shè)備安裝以及工程勘察設(shè)計(jì)工作的行業(yè)群體。其產(chǎn)品是各種工廠(chǎng)、礦井、鐵路、橋梁、港口、道路、管線(xiàn)、住宅以及公共設(shè)施的建筑物、構(gòu)筑物和設(shè)施。建筑業(yè)一般分為房屋和土木工程以及橋梁工程建筑業(yè)、建筑安裝業(yè)、建筑裝飾業(yè)和其他建筑業(yè)。建筑業(yè)生產(chǎn)是由勞動(dòng)者利用機(jī)械設(shè)備與工具，按設(shè)計(jì)要求對(duì)勞動(dòng)對(duì)象進(jìn)行加工制作，從而生產(chǎn)出一定的"產(chǎn)品"，行業(yè)特點(diǎn)是生產(chǎn)的流動(dòng)性、生產(chǎn)的單件性、生產(chǎn)周期長(zhǎng)。一、建筑行業(yè)的特點(diǎn)建筑業(yè)是專(zhuān)門(mén)從事土木工程、房屋建設(shè)和設(shè)備安裝以及工程勘察設(shè)計(jì)87建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式，簡(jiǎn)單說(shuō)就是通過(guò)投標(biāo)或協(xié)商簽訂合同，按業(yè)主要求接受訂貨，并由發(fā)包人預(yù)付一定工程款，進(jìn)行施工。承包方式的具體形式又是多種多樣，總包分包方式、聯(lián)合承包方式、分別承包方式；按承包的工作范圍，分為單項(xiàng)承包、工程總承包方式、多階段承包；按包價(jià)計(jì)算方法可以分為總價(jià)承包、單價(jià)承包、成本加一定報(bào)酬承包；按承包的內(nèi)容可以分為包工包料、包工半包料、包工不包料。根據(jù)以上的特點(diǎn)，特別是“生產(chǎn)”周期較長(zhǎng)，建筑行業(yè)“營(yíng)改增”后必然需要對(duì)增值稅進(jìn)行稅收籌劃，確保不因稅制的變化造成行業(yè)稅負(fù)的增加。一、建筑行業(yè)的特點(diǎn)建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式，簡(jiǎn)單說(shuō)就是通過(guò)投標(biāo)或協(xié)商簽訂合同，按業(yè)主要88營(yíng)改增后長(zhǎng)期掛帳還安全？境內(nèi)某建筑集團(tuán)母子公司之間資金往來(lái)較多，歷史上母公司A存在大量資金墊付或者其他原因形成的長(zhǎng)期應(yīng)收款。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為A公司存在為子公司提供貸款，但未從子公司收取利息的情況。故要求A公司進(jìn)行自查，計(jì)算此類(lèi)長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)從子公司收取的利息，并補(bǔ)繳有關(guān)稅款。問(wèn)題稅務(wù)機(jī)關(guān)是否可以對(duì)境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金墊付等形成的內(nèi)部應(yīng)收款進(jìn)行納稅調(diào)整？營(yíng)改增后長(zhǎng)期掛帳還安全？境內(nèi)某建筑集團(tuán)母子公司之間資金往來(lái)較89營(yíng)改增后長(zhǎng)期掛帳還安全？定性為融資款項(xiàng)會(huì)帶來(lái)哪些稅務(wù)后果？企業(yè)所得稅-利息確認(rèn)與扣除？

根據(jù)特別納稅調(diào)整相關(guān)規(guī)定及稅收征管的精神，關(guān)聯(lián)交易，在交易雙方均為境內(nèi)企業(yè)且無(wú)實(shí)際稅負(fù)差的情況下，由于并不會(huì)直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。因此，在融資的情況下，如果企業(yè)已經(jīng)計(jì)算了利息，理論上不會(huì)導(dǎo)致調(diào)整。除非存在實(shí)際稅負(fù)差（例如融出資金方適用稅率25%，接收方享受15%稅率的情況下），如果稅務(wù)機(jī)關(guān)決定進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整，則需根據(jù)獨(dú)立交易原則確定關(guān)聯(lián)借貸利息。一般情況下，借款利率可參照中國(guó)人民銀行公布的同期存款/貸款利率確定。營(yíng)改增后長(zhǎng)期掛帳還安全？定性為融資款項(xiàng)會(huì)帶來(lái)哪些稅務(wù)后果？90營(yíng)改增后長(zhǎng)期掛帳還安全？定性為融資款項(xiàng)會(huì)帶來(lái)哪些稅務(wù)后果？如果企業(yè)沒(méi)有設(shè)定利息，而是未做融資處理，這個(gè)時(shí)候，如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)以視同銷(xiāo)售為理由進(jìn)行調(diào)整就會(huì)涉及到接收方能否進(jìn)行對(duì)應(yīng)調(diào)整的問(wèn)題：從定性上，未實(shí)際支付的利息能否稅前扣除呢？需要注意的是，可以稅前扣除的利息支出，不應(yīng)超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額，且其關(guān)聯(lián)債資比不能超過(guò)2:1。營(yíng)改增后長(zhǎng)期掛帳還安全？定性為融資款項(xiàng)會(huì)帶來(lái)哪些稅務(wù)后果？91營(yíng)改增后長(zhǎng)期掛帳還安全？定性為融資款項(xiàng)會(huì)帶來(lái)哪些稅務(wù)后果？

營(yíng)業(yè)稅/增值稅-視同銷(xiāo)售？在營(yíng)改增之前，營(yíng)業(yè)稅規(guī)則下并無(wú)明確的視同銷(xiāo)售的概念，因此，雖有免息貸款是否應(yīng)當(dāng)作為提供服務(wù)價(jià)格明顯偏低進(jìn)行調(diào)整從而補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅的爭(zhēng)議，實(shí)踐中出現(xiàn)的調(diào)整并不多見(jiàn)。營(yíng)改增后，根據(jù)增值稅視同銷(xiāo)售的規(guī)定，關(guān)聯(lián)方的資金占用，如果認(rèn)定為存在融資行為，將被視同銷(xiāo)售應(yīng)稅服務(wù)。理論上，在視同銷(xiāo)售的情況下，銷(xiāo)售額（即貸款利息）可以按照納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)服務(wù)的平均價(jià)格、其他納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)服務(wù)的平均價(jià)格確定，在這里一般可以考慮為銀行的同期貸款利率。在此情況下，融出方將需要就關(guān)聯(lián)借款的利息補(bǔ)繳增值稅及相應(yīng)的滯納金，而融入方不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。營(yíng)改增后長(zhǎng)期掛帳還安全？定性為融資款項(xiàng)會(huì)帶來(lái)哪些稅務(wù)后果？92營(yíng)改增后長(zhǎng)期掛帳還安全？定性為融資款項(xiàng)會(huì)帶來(lái)哪些稅務(wù)后果？集團(tuán)關(guān)聯(lián)公司之間的資金往來(lái)情況越來(lái)越成為各地稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注的對(duì)象，為了提高資金使用效率，同時(shí)降低可能產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)，合理的規(guī)劃和安排集團(tuán)內(nèi)部資金占用和調(diào)撥情況（例如考慮使用資金池、統(tǒng)借統(tǒng)還的方式），分情況分析，自行確定合理的利率水平至關(guān)重要。營(yíng)改增后長(zhǎng)期掛帳還安全？定性為融資款項(xiàng)會(huì)帶來(lái)哪些稅務(wù)后果？93二、“營(yíng)改增”企業(yè)不能忽視的稅務(wù)籌劃點(diǎn)稅務(wù)籌劃是通過(guò)對(duì)商業(yè)模式、交易模式、合同條款的事先安排，合法、合理降低稅負(fù)成本。對(duì)于“營(yíng)改增”企業(yè)而言，可以通過(guò)對(duì)“納稅人身份”、業(yè)務(wù)流程、銷(xiāo)售及采購(gòu)合同的籌劃，實(shí)現(xiàn)不交、少交、晚交稅的目的。二、“營(yíng)改增”企業(yè)不能忽視的稅務(wù)籌劃點(diǎn)稅務(wù)籌劃是通過(guò)對(duì)商業(yè)模94二、“營(yíng)改增”企業(yè)不能忽視的稅務(wù)籌劃點(diǎn)1、納稅人身份的選擇根據(jù)目前“營(yíng)改增”的稅收政策，應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人為小規(guī)模納稅人，500萬(wàn)的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)為納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期限內(nèi)提供服務(wù)累計(jì)取得的銷(xiāo)售額，包括減、免稅銷(xiāo)售額和提供境外服務(wù)的銷(xiāo)售額。一般納稅人則適用一般的稅率，實(shí)行抵扣納稅;小規(guī)模納稅人適用3%的簡(jiǎn)易征收辦法。適用何種納稅人身份更有利，不能一概而論，需要結(jié)合企業(yè)的資產(chǎn)、營(yíng)收等財(cái)務(wù)狀況具體判定，如果適用小規(guī)模納稅人更有利，可以通過(guò)分立、分拆等方式降低年銷(xiāo)售額，適用3%的簡(jiǎn)易征收。二、“營(yíng)改增”企業(yè)不能忽視的稅務(wù)籌劃點(diǎn)1、納稅人身份的選擇95建筑企業(yè)增值稅納稅人身份的選擇籌劃建筑行業(yè)因?yàn)樽陨硖攸c(diǎn)，在采購(gòu)貨物、接受勞務(wù)過(guò)程中無(wú)法全部取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或是由于憑證不合規(guī)不得抵扣，從而進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足，就會(huì)造成多繳增值稅。假設(shè)增值稅一般納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收入為S（含稅），增值率為R，則可抵扣率為1-R，稅率為11%，假設(shè)一般納稅人所購(gòu)勞務(wù)、貨物均可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；小規(guī)模納稅人的征收率為3%，應(yīng)稅勞務(wù)收入為S（含稅），增值率為R。（只考慮增值稅）建筑企業(yè)增值稅納稅人身份的選擇籌劃建筑行業(yè)因?yàn)樽陨硖攸c(diǎn)，在采96建筑企業(yè)增值稅納稅人身份的選擇籌劃納稅人選擇成為一般納稅人時(shí)：應(yīng)交增值稅為：[S/（1＋11%）－S×（1－R）/（1＋11%）]×11%

納稅人選擇成為小規(guī)模納稅人時(shí)：應(yīng)交增值稅為：S/(1＋3%)×3%

稅負(fù)平衡點(diǎn)為：[S/（1＋11%）－S×（1－R）/（1＋11%）]×11%=S/(1＋3%)×3%

R＝29.39%因此，建筑企業(yè)增值率超過(guò)29.39%（可抵扣率低于70.61%）時(shí)，應(yīng)選擇成為小規(guī)模納稅人；否則，成為一般納稅人更合適。這是增值率臨界點(diǎn)的計(jì)算公式，在臨界點(diǎn)，選擇一般納稅人和小規(guī)模稅負(fù)是一樣的建筑企業(yè)增值稅納稅人身份的選擇籌劃納稅人選擇成為一般納稅人時(shí)97當(dāng)一般納稅人可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法時(shí)依據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)：1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。當(dāng)一般納稅人可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法時(shí)依據(jù)財(cái)稅[2016]398當(dāng)一般納稅人可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法時(shí)在可以選擇簡(jiǎn)易辦法征稅時(shí)，一般納稅人要根據(jù)其稅負(fù)來(lái)決定是否適用。假設(shè)增值稅一般納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收入為S，建筑企業(yè)材料可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額占比為R，進(jìn)項(xiàng)稅額=S×R/（1+11%）稅負(fù)平衡點(diǎn)為：R=7.77%當(dāng)建筑企業(yè)提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收入中，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額含稅占比大于7.77%時(shí)，建筑企業(yè)宜選擇適用一般計(jì)稅方法。此時(shí)建設(shè)單位也可以取得11%的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。這是一個(gè)雙贏局面。當(dāng)一般納稅人可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法時(shí)在可以選擇簡(jiǎn)易辦法征稅99二、“營(yíng)改增”企業(yè)不能忽視的稅務(wù)籌劃點(diǎn)2、集團(tuán)業(yè)務(wù)流程再造增值稅較營(yíng)業(yè)稅的一大優(yōu)勢(shì)就是可以避免重復(fù)征稅，有利于行業(yè)的細(xì)分化和專(zhuān)業(yè)化發(fā)展，提高生產(chǎn)效率。在此背景下，企業(yè)集團(tuán)可以通過(guò)將部分服務(wù)進(jìn)行外包，做自己最為擅長(zhǎng)的領(lǐng)域?！盃I(yíng)改增”后，企業(yè)是選擇委托運(yùn)輸還是使用自營(yíng)車(chē)輛運(yùn)輸，可以測(cè)算一下二者的稅負(fù)差異，非獨(dú)立核算的自營(yíng)運(yùn)輸隊(duì)車(chē)輛運(yùn)輸耗用的油料、配件及正常修理費(fèi)用支出等項(xiàng)目，按照17%的增值稅稅率抵扣，而委托運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)可以按照按照11%的稅率進(jìn)行抵扣，企業(yè)集團(tuán)可根據(jù)實(shí)際測(cè)算結(jié)果，進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化。二、“營(yíng)改增”企業(yè)不能忽視的稅務(wù)籌劃點(diǎn)2、集團(tuán)業(yè)務(wù)流程再造100二、“營(yíng)改增”企業(yè)不能忽視的稅務(wù)籌劃點(diǎn)3、供應(yīng)商的調(diào)整在增值稅抵扣制度下，供給方的納稅人身份直接影響購(gòu)貨方的增值稅稅負(fù)。對(duì)于一般納稅人購(gòu)貨方，選擇一般納稅人作為供給方，可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，實(shí)現(xiàn)稅額抵扣。如果選擇小規(guī)模納稅人為供給方，取得的是小規(guī)模納稅人出具的增值稅普通發(fā)票，購(gòu)貨方不能進(jìn)項(xiàng)抵扣。因此，“營(yíng)改增”后，企業(yè)可以通過(guò)選擇恰當(dāng)?shù)墓┙o方，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低。需要提醒的是，選擇小規(guī)模納稅人作為供給方，如果能夠取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代小規(guī)模納稅人開(kāi)具的3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，購(gòu)貨方可按照3%的稅率作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。二、“營(yíng)改增”企業(yè)不能忽視的稅務(wù)籌劃點(diǎn)3、供應(yīng)商的調(diào)整101二、“營(yíng)改增”企業(yè)不能忽視的稅務(wù)籌劃點(diǎn)4、混業(yè)經(jīng)營(yíng)獨(dú)立核算“營(yíng)改增”以來(lái)，在增值稅原有17%、13%稅率及3%征收率的基礎(chǔ)之上又增加了6%、11%兩個(gè)低稅率，同時(shí)又增加了老項(xiàng)目5%征收率。根據(jù)相關(guān)稅法政策，混業(yè)經(jīng)營(yíng)中，不同稅率項(xiàng)目需要分開(kāi)核算，否則會(huì)統(tǒng)一適用高稅率，因此，企業(yè)在“營(yíng)改增”后，應(yīng)對(duì)涉及的混業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目分開(kāi)核算，以適用較低稅率，降低稅負(fù)成本。二、“營(yíng)改增”企業(yè)不能忽視的稅務(wù)籌劃點(diǎn)4、混業(yè)經(jīng)營(yíng)獨(dú)立核算102二、“營(yíng)改增”企業(yè)不能忽視的稅務(wù)籌劃點(diǎn)5、延遲納稅技巧通過(guò)稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)推遲繳納稅款，無(wú)異于獲得了一筆無(wú)息貸款，因此，企業(yè)可以通過(guò)籌劃服務(wù)合同等方式推遲納稅義務(wù)的產(chǎn)生，但是前提是要合法，符合以下稅收政策規(guī)定：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（三）納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)行為（不包括用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象），其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。二、“營(yíng)改增”企業(yè)不能忽視的稅務(wù)籌劃點(diǎn)5、延遲納稅技巧103二、“營(yíng)改增”企業(yè)不能忽視的稅務(wù)籌劃點(diǎn)5、延遲納稅技巧因此，建筑企業(yè)可以利用合同約定，推遲付款日期，延遲繳稅時(shí)間，從而獲得資金的時(shí)間價(jià)值，獲得稅收籌劃利益。在收到預(yù)收款問(wèn)題上，建筑企業(yè)如有延遲納稅需要，可推遲與發(fā)包方的預(yù)收款結(jié)算。視同銷(xiāo)售時(shí)，推遲轉(zhuǎn)讓完成時(shí)間可以達(dá)到延遲納稅的效果。二、“營(yíng)改增”企業(yè)不能忽視的稅務(wù)籌劃點(diǎn)5、延遲納稅技巧104思路：推遲納稅義務(wù)時(shí)間，延遲繳納稅額，企業(yè)充分利用資金時(shí)間價(jià)值，提高資金使用效率。F公司8月發(fā)生的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)3類(lèi)，貨款共計(jì)3000萬(wàn)元，其中，第一筆500萬(wàn)元，現(xiàn)金結(jié)算；第二筆800萬(wàn)元，驗(yàn)收后收款；第三筆付1700萬(wàn)元，一年后收款。如果企業(yè)全部采取直接收款方式的合同，則應(yīng)當(dāng)當(dāng)月全部計(jì)算銷(xiāo)售額，計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額510萬(wàn)元（3000萬(wàn)×17%）；如果對(duì)未收到貨款不計(jì)賬，則違反了稅法規(guī)定，少計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額425萬(wàn)元；思路：對(duì)未收到的800萬(wàn)和1700萬(wàn)元，通過(guò)與購(gòu)買(mǎi)方簽訂的合同，約定收款日期，就可以延緩納稅時(shí)間。采用賒銷(xiāo)和分期收款方式，即可以為企業(yè)節(jié)約大量的流動(dòng)資金。思路：推遲納稅義務(wù)時(shí)間，延遲繳納稅額，企業(yè)充分利用資金時(shí)間價(jià)105二、“營(yíng)改增”企業(yè)不能忽視的稅務(wù)籌劃點(diǎn)6、業(yè)務(wù)性質(zhì)籌劃“營(yíng)改增”后，對(duì)于一些具有稅收優(yōu)惠政策的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，應(yīng)積極通過(guò)籌劃向其“靠攏”，以爭(zhēng)取適用稅收減免政策。二、“營(yíng)改增”企業(yè)不能忽視的稅務(wù)籌劃點(diǎn)6、業(yè)務(wù)性質(zhì)籌劃106【案例】2016年5月8日，A集團(tuán)公司擬在新廠(chǎng)區(qū)興建一棟專(zhuān)家樓，設(shè)計(jì)共7層，建筑面積為10,000平米，總投資約為3000萬(wàn)元，與某建筑公司于5月上旬簽署建筑合同，擬于5月18日開(kāi)始動(dòng)工，預(yù)計(jì)11月底竣工。宿舍功能設(shè)置為：第一層為公司科技人員食堂、小包廂、洗衣房等，擬為員工提供更優(yōu)質(zhì)的餐飲和洗理服務(wù)；第二層為活動(dòng)室，設(shè)有健身房、臺(tái)球、乒乓球室、閱覽室等；第三至七層擬為科技人員宿舍樓。該公司營(yíng)改增后購(gòu)建專(zhuān)家樓取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額可否抵扣？如何籌劃？【案例】2016年5月8日，A集團(tuán)公司擬在新廠(chǎng)區(qū)興建一棟專(zhuān)家107（一）正確樹(shù)立危機(jī)警惕意識(shí)營(yíng)改增實(shí)行以后，建筑業(yè)稅負(fù)很可能不降反增。而對(duì)于建筑行業(yè)這個(gè)有著充分競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的市場(chǎng)而言，面對(duì)營(yíng)改增可能帶來(lái)的成本攀升，企業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境將更加嚴(yán)峻，亟需更有效的經(jīng)營(yíng)管理手段去應(yīng)對(duì)這一變化可能引起的不良后果。因此，施工企業(yè)應(yīng)自上而下正確樹(shù)立危機(jī)意識(shí)，企業(yè)需要及時(shí)關(guān)注營(yíng)改增的政策實(shí)施動(dòng)態(tài)，加強(qiáng)應(yīng)對(duì)工作即可。三、建筑業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的稅收籌劃（一）正確樹(shù)立危機(jī)警惕意識(shí)三、建筑業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的稅收籌劃108（二）規(guī)范內(nèi)部財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，加快施工企業(yè)技術(shù)和管理的更新1、企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算，做好營(yíng)改增會(huì)計(jì)處理的銜接和報(bào)表變動(dòng)影響分析工作2、企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)發(fā)票管理，增值稅發(fā)票相較于普通發(fā)票，在出具、登記、報(bào)銷(xiāo)、抵扣上要求更為嚴(yán)格，企業(yè)應(yīng)指派專(zhuān)人做好發(fā)票的出具、管理、登記和保管工作，并按要求列裝稅控系統(tǒng)，加強(qiáng)發(fā)票防偽檢驗(yàn)。3、加強(qiáng)同稅務(wù)部門(mén)的溝通聯(lián)系。4、針對(duì)勞務(wù)成本暫時(shí)無(wú)法抵扣的問(wèn)題，施工企業(yè)應(yīng)積極引進(jìn)先進(jìn)的施工工藝和機(jī)器設(shè)備，提高生產(chǎn)自動(dòng)化率，減少人力成本所占比重，通過(guò)設(shè)備、機(jī)器、技術(shù)等的進(jìn)項(xiàng)抵扣來(lái)降低經(jīng)營(yíng)成本。三、建筑業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的稅收籌劃（二）規(guī)范內(nèi)部財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，加快施工企業(yè)技術(shù)和管理的更新三、109（三）可設(shè)立所需原材料的子公司

建筑企業(yè)在營(yíng)改增后要想實(shí)行納稅籌劃。首先就要對(duì)建筑業(yè)所必須的原材料的購(gòu)入時(shí)所繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)施相關(guān)的籌劃。對(duì)建筑材料的進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)施稅收籌劃，最簡(jiǎn)單最基本的方法就是促使建筑企業(yè)設(shè)立自身所需的原材料的子公司。建筑企業(yè)主要是以提供勞務(wù)為主的，作為一般納稅人來(lái)說(shuō)，增值稅是可以抵扣的，若是建

筑企業(yè)能夠提供建筑工程所需的原材料，即擁有專(zhuān)門(mén)用于自身開(kāi)展建筑工程所需原材料的子公司的話(huà)，就能夠取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票．就可以進(jìn)行抵扣．這樣就可以降低建筑企業(yè)的成本，減輕建筑企業(yè)的稅賦。采用這種稅收籌劃的方法不僅能夠減輕建筑企業(yè)所負(fù)擔(dān)的大量稅賦，還能夠在一定程度上促使建筑企業(yè)得到更好的發(fā)展

。三、建筑業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的稅收籌劃（三）可設(shè)立所需原材料的子公司三、建筑業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的稅收籌110（四）盡量與具有一般納稅人資格的原材料供應(yīng)單位合作

如果建筑企業(yè)不能夠設(shè)立所需原材料的子公司的話(huà)。要想減輕稅負(fù)，實(shí)施納稅籌劃，還能夠通過(guò)與具有一般納稅人資格的原材料單位進(jìn)行合作，這樣與設(shè)立建筑工程實(shí)施時(shí)所需要的原材料的子公司的效果是一樣的。建筑企業(yè)若是與具有一般納稅人資格的原材料的供應(yīng)單位。就能夠?qū)M(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，從而減少應(yīng)當(dāng)繳納的稅款。三、建筑業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的稅收籌劃（四）盡量與具有一般納稅人資格的原材料供應(yīng)單位合作三、建筑111四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容（一）選擇企業(yè)組織形式進(jìn)行籌劃建筑企業(yè)的工程項(xiàng)目遍布全國(guó)各地，通常情況下，建筑企業(yè)會(huì)在項(xiàng)目所在地設(shè)立項(xiàng)目部，作為其派出機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目的具體施工組織及管理。在有投標(biāo)需求的情況下，建筑企業(yè)會(huì)在項(xiàng)目所在地設(shè)立法人單位，以爭(zhēng)取地方的工程項(xiàng)目。大型建筑企業(yè)集團(tuán)一般擁有數(shù)量眾多的子、分公司及項(xiàng)目機(jī)構(gòu)，管理上呈現(xiàn)多個(gè)層級(jí)，涉及的管理單位自下而上包括一級(jí)母公司、二級(jí)子（分）公司、三級(jí)子（分）公司、項(xiàng)目部等，部分三級(jí)子（分）公司下設(shè)有四級(jí)、五級(jí)子（分）公司。由于承接工程項(xiàng)目的主體多為二級(jí)子（分）公司，而實(shí)際進(jìn)行工程施工的單位一般為三級(jí)子（分）公司，因此，建筑企業(yè)集團(tuán)內(nèi)普遍存在內(nèi)部層層分包的情況。四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容（一）選擇企業(yè)組織形式進(jìn)行籌劃112四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容（一）選擇企業(yè)組織形式進(jìn)行籌劃2.籌劃思路

增值稅的主管方式要求企業(yè)組織結(jié)構(gòu)扁平化，為適應(yīng)“營(yíng)改增”，建筑企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)，在充分考慮市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)和項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)管理的前提下，改變企業(yè)集團(tuán)多級(jí)法人、內(nèi)部層層分包的組織架構(gòu)及管理模式，壓縮管理層級(jí)、縮短管理鏈條，降低稅務(wù)管控風(fēng)險(xiǎn)。

（1）各級(jí)單位梳理下屬管理范圍內(nèi)各子、分公司及項(xiàng)目機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)定位及管理職能，明確優(yōu)化和調(diào)整組織結(jié)構(gòu)的方向，通過(guò)撤銷(xiāo)規(guī)模較小或沒(méi)有實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的單位、取消不必要的中間管理層級(jí)、合并管理職能相關(guān)或相同的單位等措施，以壓縮管理層級(jí)、縮短管理鏈條，推進(jìn)組織結(jié)構(gòu)扁平化改革。

（2）結(jié)合“營(yíng)改增”后的資質(zhì)管理要求、工程項(xiàng)目組織模式及其業(yè)務(wù)流程調(diào)整方案，梳理下屬子公司擁有資質(zhì)的情況，并考慮資質(zhì)較低或沒(méi)有資質(zhì)的子公司變?yōu)榉止?。在市?chǎng)法人主體數(shù)量足夠的情況下，逐步將工程施工類(lèi)三級(jí)單位變?yōu)轭I(lǐng)取非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照的分公司。四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容（一）選擇企業(yè)組織形式進(jìn)行籌劃113四、建筑