《商務銀行會計》項目九商業(yè)銀行外匯業(yè)務操作

商業(yè)銀行實務操作

項目九

商業(yè)銀行外匯業(yè)務操作項目九商業(yè)銀行外匯業(yè)務操作【學習目標】

通過本項目的學習，讓學生了解外匯、匯率的概念，熟悉外匯業(yè)務核算的特點，掌握貨幣兌換業(yè)務、外匯存貸款業(yè)務、國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務的核算方法?！竟ぷ魅蝿铡?.進行貨幣兌換業(yè)務核算2.進行外匯存款業(yè)務核算3.進行外匯貸款業(yè)務核算4.進行國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務核算知識積累一、外匯外匯（ForeignExchange)，是“國際匯兌”的簡稱。它是指以外國貨幣表示的用于國際間結(jié)算的支付手段。外匯是指（1）外國貨幣，包括鈔票、鑄幣等；（2）外幣有價證券，包括政府公債、國庫券、公司債券、股票等；（3）外幣支付憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵電儲蓄憑證；（4）其他外匯資金。二、匯率（一）匯率的概念匯率就是兩國貨幣折算的比率，又稱匯價、牌價、兌換率。即用一種貨幣折算為另一種貨幣的價格。項目九商業(yè)銀行外匯業(yè)務操作（二）匯率的標價方法1．直接標價法直接標價法，又稱應付標價法。即用一定單位（1個外幣單位或100個、1000或10000個）外國貨幣為標準來計算應付多少單位的本國貨幣，用以表示本國貨幣的匯價。例如，1美元=6.68元人民幣。2．間接標價法間接標價法，或者稱應收標價法。即用一定單位（1個本幣單位或100個、1000個，10000個本幣單位）的本國貨幣為準來計算應收進多少單位的外國貨幣。也就是本國貨幣的數(shù)額固定不變，外國貨幣的數(shù)額隨著本國貨幣和外國貨幣幣值的變化而變動。項目九商業(yè)銀行外匯業(yè)務操作知識積累知識積累三、外匯業(yè)務核算的特點

（一）外匯業(yè)務外匯業(yè)務是指商業(yè)銀行經(jīng)辦的涉及外匯收支的業(yè)務。目前銀行允許辦理的外匯業(yè)務主要有：外匯存款；外匯匯款；外匯貸款；外匯借款；發(fā)行或代理發(fā)行股票以外的外幣有價證券；外匯票據(jù)的承兌和貼現(xiàn)；外匯投資；買賣或者代理買賣股票以外的外幣有價證券；自行或代客外匯買賣；外幣兌換；外匯擔保；貿(mào)易、非貿(mào)易結(jié)算；國家外匯管理局批準的其他外匯業(yè)務等。項目九商業(yè)銀行外匯業(yè)務操作（二）外匯業(yè)務核算的特點---賬務記載實行外匯分賬制。1．人民幣與各種外幣分賬核算。2．自由外匯和記賬外匯分賬核算。3.設制“貨幣兌換”會計科目4.年終并表，以本幣統(tǒng)一反映經(jīng)營狀況和成果。項目九商業(yè)銀行外匯業(yè)務操作知識積累項目九

商業(yè)銀行外匯業(yè)務操作模塊一外匯買賣業(yè)務核算模塊二外匯存款業(yè)務核算模塊三外匯貸款業(yè)務核算模塊四國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務核算

模塊一外匯買賣業(yè)務核算外匯買賣又稱外匯交易，在國際金融市場上，是指兩種可自由兌換貨幣之間的兌換。在我國，人民幣不是完全自由兌換的貨幣，按現(xiàn)行外匯管理制度，實行外匯結(jié)售匯制度。目前我國的匯價主要有：匯買價是銀行買入外匯的價格；匯賣價是銀行賣出外匯的價格；鈔買價是銀行買入外匯現(xiàn)鈔的價格；鈔賣價是銀行賣出外匯現(xiàn)鈔的價格；中間價是銀行的基準價格。任務一外匯買賣業(yè)務科目設置任務二外匯買賣業(yè)務處理任務一外匯買賣業(yè)務科目設置一、會計科目設置在外匯分賬制下需要設置“貨幣兌換”科目，該科目是資產(chǎn)負債共同類科目。當買入外匯時，銀行借記有關科目（外幣），貸記本科目（外幣），再借記本科目（人民幣），貸記有關科目（人民幣）。當賣出外匯時，銀行借貨幣兌換科目（外幣），貸記有關科目（外幣），相應借記有關科目（人民幣），貸記貨幣兌換科目（人民幣）。二、外匯交易業(yè)務憑證的使用銀行發(fā)生外匯交易業(yè)務時，均應填制外匯交易傳票。外匯交易傳票是一式兩聯(lián)套寫傳票，一聯(lián)為外匯交易借方傳票、一聯(lián)為外匯交易貸方傳票；一聯(lián)是外幣，一聯(lián)是人民幣。傳票的內(nèi)容主要有客戶名稱、貨幣名稱、本外幣金額、人民幣外匯牌價、款項和業(yè)務內(nèi)容、日期等。二、外匯交易業(yè)務憑證的使用銀行發(fā)生外匯交易業(yè)務時，均應填制外匯交易傳票。外匯交易傳票是一式兩聯(lián)套寫傳票，一聯(lián)為外匯交易借方傳票、一聯(lián)為外匯交易貸方傳票；一聯(lián)是外幣，一聯(lián)是人民幣。傳票的內(nèi)容主要有客戶名稱、貨幣名稱、本外幣金額、人民幣外匯牌價、款項和業(yè)務內(nèi)容、日期等。三、外匯交易業(yè)務賬簿設置外匯交易業(yè)務既要設置“貨幣兌換”總賬，又要設置分戶賬?！柏泿艃稉Q”分戶賬是一種特定格式的賬簿，它把人民幣和外幣金額記在一張賬頁上，賬簿格式由買入、賣出、結(jié)余三欄組成。任務一外匯買賣業(yè)務科目設置任務二外匯買賣業(yè)務處理一、買入外匯的核算買入外匯業(yè)務包括買入外幣現(xiàn)鈔和買入現(xiàn)匯兩種情況，其賬務處理的形式是相近的，只是使用的牌價不同。當銀行買入外匯時，銀行借記有關科目（外幣），貸記“貨幣兌換”科目（外幣），相應付出人民幣，借記“貨幣兌換”科目（人民幣），貸記有關科目（人民幣）。借：××科目（外幣）貸：貨幣兌換（鈔買價或匯買價）（外幣）借：貨幣兌換（人民幣）貸：××科目（人民幣）任務二外匯買賣業(yè)務處理【例9-1】客戶王揚持港鈔1000元來銀行兌換人民幣現(xiàn)鈔，當天該銀行公布的鈔買價HKD100=CNY106.00，辦妥兌換手續(xù)，作分錄如下：借：庫存現(xiàn)金HKD1000

貸：貨幣兌換（鈔買價106.00%）HKD1000

借：貨幣兌換CNY1060

貸：庫存現(xiàn)金CNY1060任務二外匯買賣業(yè)務處理二、賣出外匯的核算境內(nèi)企事業(yè)單位的經(jīng)常項目下的正常對外付匯、持有關憑證，用人民幣到商業(yè)銀行兌換，商業(yè)銀行收進人民幣，支付外匯。借：××科目本幣貸：貨幣兌換借：貨幣兌換外幣貸：××科目任務二外匯買賣業(yè)務處理【例9-2】某公司從香港購買材料，需支付港元50000元，從銀行購匯后匯出，當日銀行匯賣價1港元=1.2025人民幣。借：吸收活期存款-------××單位CNY60150

貸：貨幣兌換CNY60150（匯賣價）借：貨幣兌換HKD50000

貸：存放境外同業(yè)HKD50000任務二外匯買賣業(yè)務處理三、套匯業(yè)務核算（一）不同幣種現(xiàn)匯之間的套匯的核算兩種不同幣種現(xiàn)匯之間的套匯，是銀行將一種外匯兌換成另一種外匯的貨幣兌換活動。套匯的幣種包括美元、港幣、日元、英鎊、瑞士法郎、歐元等可自由兌換貨幣。銀行為客戶辦理不同幣種現(xiàn)匯之間的套匯業(yè)務，在核算時，必須先套算出賣出幣種的金額，公式為：賣出幣種套匯金額=買入幣種金額×買入幣種匯買價/賣出幣種匯賣價任務二外匯買賣業(yè)務處理【例9-3】A公司需向境外某企業(yè)支付港元100000元，從其美元賬戶購匯后匯出，當日銀行美元匯買價：1美元=6.2725元人民幣，港元匯賣價為：1港元=1.1015元人民幣。借：吸收活期存款--A公司USD17560.78

貸：貨幣兌換USD17560.78（匯買價）借：貨幣兌換CNY110150（USD匯買價）貸：貨幣兌換CNY110150（HKD匯賣價）借：貨幣兌換HKD100000（匯賣價）貸：存放境外同業(yè)HKD100000任務二外匯買賣業(yè)務處理（二）現(xiàn)鈔與現(xiàn)匯之間套匯的核算現(xiàn)鈔與現(xiàn)匯之間的套匯，是銀行買進現(xiàn)匯賣出現(xiàn)鈔或買進現(xiàn)鈔賣出現(xiàn)匯的貨幣兌換活動。在核算時，必須先套算出賣出幣種的金額，公式為：匯買鈔賣的計算公式：賣出幣種現(xiàn)鈔金額=買入幣種現(xiàn)匯金額×匯買價/匯賣價。鈔買匯賣的計算公式：賣出幣種現(xiàn)匯金額=買入幣種現(xiàn)鈔金額×鈔買價/匯賣價。任務二外匯買賣業(yè)務處理（二）現(xiàn)鈔與現(xiàn)匯之間套匯的核算現(xiàn)鈔與現(xiàn)匯之間的套匯，是銀行買進現(xiàn)匯賣出現(xiàn)鈔或買進現(xiàn)鈔賣出現(xiàn)匯的貨幣兌換活動。在核算時，必須先套算出賣出幣種的金額，公式為：匯買鈔賣的計算公式：賣出幣種現(xiàn)鈔金額=買入幣種現(xiàn)匯金額×匯買價/匯賣價。鈔買匯賣的計算公式：賣出幣種現(xiàn)匯金額=買入幣種現(xiàn)鈔金額×鈔買價/匯賣價。任務二外匯買賣業(yè)務處理【例9-4】B公司要求從其美元現(xiàn)匯存款戶支取10000美元現(xiàn)鈔，銀行賣出美元現(xiàn)鈔，買入美元現(xiàn)匯。該銀行當天現(xiàn)匯買入價USD100=CNY825.20，賣出價USD100=CNY829.20。辦妥有關手續(xù)，作分錄如下：借：吸收活期存款USD10048

貸：貨幣兌換匯買價825.20%USD10048

借：貨幣兌換CNY82920

貸：貨幣兌換CNY82920

借：貨幣兌換鈔賣價829.20%USD10000

貸：庫存現(xiàn)金USD10000模塊二外匯存款業(yè)務核算外匯存款是外匯銀行經(jīng)營的主要信用業(yè)務。外匯存款是單位或個人將其所有的外匯資金（國外匯入?yún)R款、外幣以及其他外幣票據(jù)等）存入銀行，并隨時或約期支取的一種業(yè)務。任務一單位外匯存款業(yè)務核算任務二個人外匯存款業(yè)務核算任務一單位外匯存款業(yè)務核算一、外匯存款業(yè)務核算（一）外幣現(xiàn)鈔存入現(xiàn)匯戶以外幣現(xiàn)鈔存入現(xiàn)匯戶時，應以當日的現(xiàn)鈔買入牌價和現(xiàn)匯賣出牌價折算入賬。外幣現(xiàn)鈔存入現(xiàn)匯戶時，會計分錄如下：借：庫存現(xiàn)金外幣貸：貨幣兌換—套匯戶（鈔買價）外幣借：貨幣兌換—××幣種套匯戶（鈔買價）人民幣貸：貨幣兌換—××幣種套匯戶（匯賣價)人民幣借：貨幣兌換—套匯戶（匯賣價）外幣貸：吸收存款—××單位戶外幣任務一單位外匯存款業(yè)務核算（二）直接以國外收匯或國內(nèi)轉(zhuǎn)款存入

1．以匯入原幣存入時，會計分錄為：借：存放境外同業(yè)款項—境外賬戶行戶外幣

(或清算資金往來外幣)貸：吸收存款—××企業(yè)戶外幣任務一單位外匯存款業(yè)務核算2．匯入幣種與存入幣種不同時，會計分錄為：（以匯入美元轉(zhuǎn)存港元為例）借：匯入?yún)R款（或有關科目）美元貸：貨幣兌換—套匯戶（匯買價）美元借：貨幣兌換—美元套匯戶（匯買價）人民幣貸：貨幣兌換—美元套匯戶（匯賣價）人民幣借：貨幣兌換—套匯戶（匯賣價）港幣貸：吸收存款—××企業(yè)戶港幣任務一單位外匯存款業(yè)務核算3．境內(nèi)機構(gòu)匯入?yún)R款結(jié)匯時，會計分錄為：借：清算資金往來外幣

(或有關科目外幣)貸：貨幣兌換—結(jié)售匯戶（匯買價）外幣借：貨幣兌換—××幣種結(jié)售匯戶（匯賣價）人民幣貸：吸收存款—××企業(yè)戶人民幣任務一單位外匯存款業(yè)務核算【例9-5】收到香港匯豐銀行匯入?yún)R款HKD5000，收款人大華公司在銀行開有美元現(xiàn)匯賬戶，套匯存入。當天匯買價HKD100=CNY105.20，賣出價USD100=CNY627.30。作分錄如下：借：匯入?yún)R款HKD5000

貸：貨幣兌換HKD5000

借：貨幣兌換CNY5260

貸：貨幣兌換CNY5260

借：貨幣兌換USD838.51

貸：吸收存款—大華USD838.51任務一單位外匯存款業(yè)務核算二、外匯取款業(yè)務核算（一）從現(xiàn)匯賬戶支取原幣現(xiàn)鈔從現(xiàn)匯賬戶支取原幣現(xiàn)鈔時，銀行做匯買鈔賣套匯后，支取原幣現(xiàn)鈔，會計分錄為：借：吸收存款—××企業(yè)戶外幣貸：貨幣兌換—套匯戶（匯買價）外幣借：貨幣兌換—××幣種套匯戶（匯買價）人民幣貸：貨幣兌換—××幣種套匯戶（鈔賣價）人民幣借：貨幣兌換——套匯戶（鈔賣價）外幣貸：庫存現(xiàn)金外幣任務一單位外匯存款業(yè)務核算（二）以原幣匯往國外或國內(nèi)異地時，會計分錄為：借：吸收存款—××企業(yè)戶外幣貸：匯出匯款外幣（三）支取原幣與原存款貨幣不同時，會計分錄為：（以存港幣取美元為例）借：吸收存款—××企業(yè)戶港幣貸：貨幣兌換—套匯戶（匯買價）港幣借：貨幣兌換—港幣種套匯戶（匯買價）人民幣貸：貨幣兌換—美元幣種套匯戶（匯賣價）人民幣借：貨幣兌換—套匯戶（匯賣價）美元貸：庫存現(xiàn)金美元任務一單位外匯存款業(yè)務核算三、利息的計算單位外匯活期存款利息，采用余額表按季計息，每季末月20日為結(jié)息日，如遇利息調(diào)整，不分段計息，以原幣入賬。結(jié)息時會計分錄為：借：利息支出—活期存款利息支出戶外幣貸：吸收存款—××單位戶外幣單位定期外匯存款按對年對月計息，不足一年或一月者應折算成日息計算。根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則，單位定期外匯存款應按季計提應付利息。計提利息時，作會計分錄如下：借：利息支出外幣貸：應付利息外幣任務一單位外匯存款業(yè)務核算【例9-6】甲公司于3月25日以國外匯款USD100000元存入A銀行定期存款美元現(xiàn)匯戶，存期半年，年息3%，9月25日到期。甲公司于同年10月8日支取該筆定期存款，支取時活期存款利率為1.2%。做賬務處理。3月25日：借：存放境外同業(yè)款項—境外賬戶行戶USD100000

貸：吸收存款—定期—甲公司戶USD100000借：吸收存款—定期—甲公司戶USD100000

利息支出—活期存款利息支出戶USD1543.3貸：吸收存款—活期—甲公司戶USD101543.3任務一單位外匯存款業(yè)務核算10月8日：利息=100000×3%/2+100000×（7+7）×1.2%/360=USD（1500+43.3）=USD1543.3會計分錄為：借：吸收存款—定期—甲公司戶USD100000

利息支出—活期存款利息支出戶USD1543.3貸：吸收存款—活期—甲公司戶USD101543.3任務二個人外匯存款業(yè)務核算個人外匯存款的核算分存入、支取和計息三個環(huán)節(jié)。一、存款的處理（一）存款人將外幣現(xiàn)鈔存入現(xiàn)鈔戶時：借：庫存現(xiàn)金外幣貸：吸收存款—××戶外幣（二）從境內(nèi)、境外匯入的匯款或托收的外幣票據(jù)存入現(xiàn)匯戶時：借：存放境外同業(yè)款項—境外賬戶行戶外幣

(或清算資金往來—分行戶外幣)貸：應解匯款外幣借：應解匯款外幣貸：吸收存款—××戶外幣任務二個人外匯存款業(yè)務核算任務二個人外匯存款業(yè)務核算二、取款的處理（一）支取現(xiàn)鈔戶的外幣活期儲蓄存款時：借：吸收存款—××戶外幣貸：庫存現(xiàn)金外幣任務二個人外匯存款業(yè)務核算（二）支取原幣與原存款貨幣不同時，會計分錄為：（以存港幣取美元為例）借：吸收存款港幣貸：貨幣兌換（鈔買價）港幣借：貨幣兌換（鈔買價）人民幣貸：貨幣兌換（鈔賣價）人民幣借：貨幣兌換（鈔賣價）美元貸：庫存現(xiàn)金美元任務二個人外匯存款業(yè)務核算（三）支取現(xiàn)鈔戶的定期儲蓄存款時，計算存款利息，會計分錄為：借：吸收存款—××戶外幣應付利息—××戶外幣利息支出—定期儲蓄存款利息支出戶外幣貸：庫存現(xiàn)金外幣任務二個人外匯存款業(yè)務核算（四）以現(xiàn)匯戶支取現(xiàn)鈔時，若支取的現(xiàn)鈔量較少，其分錄與現(xiàn)鈔戶支取現(xiàn)鈔相同，若支取的量較大時，其會計分錄為：借：吸收存款外幣貸：貨幣兌換—套匯戶（匯買價）外幣借：貨幣兌換—××幣種套匯戶（匯買價）人民幣貸：貨幣兌換—××幣種套匯戶（鈔賣價）人民幣借：貨幣兌換—套匯戶（鈔賣價）外幣貸：庫存現(xiàn)金外幣任務二個人外匯存款業(yè)務核算三、利息的處理（一）活期儲蓄存款利息的核算外幣活期儲蓄存款，每季末月20日為結(jié)息日，按實際天數(shù)計算，以結(jié)息日掛牌活期儲蓄存款利率計付利息。會計分錄為：借：利息支出—活期儲蓄存款利息支出戶外幣貸：吸收活期儲蓄存款—××戶外幣儲戶要求銷戶時，應隨時結(jié)清利息，會計分錄為：借：吸收活期儲蓄存款—××戶外幣利息支出—活期儲蓄存款利息支出戶外幣貸：庫存現(xiàn)金外幣任務二個人外匯存款業(yè)務核算（二）定期儲蓄存款利息的核算外幣定期儲蓄存款，到期取本付息。外幣定期儲蓄存款如逾利率調(diào)整，仍按存入利率計算利息，外幣定期儲蓄存款到期續(xù)存，按續(xù)存日利率計息。過期部分按支取日的外幣活期儲蓄存款利率計息。外幣儲蓄存款如提前支取，提前支取部分，按支取日外幣活期儲蓄存款利率計息；未提前支取部分，仍按存入日利率計算。會計分錄為：借：吸收定期儲蓄存款—××戶外幣應付利息—××戶外幣利息支出—活期儲蓄存款利息支出戶外幣貸：庫存現(xiàn)金外幣模塊三外匯貸款業(yè)務核算外匯貸款業(yè)務是銀行辦理的以外幣為計量單位的放款。任務一現(xiàn)匯貸款核算任務二進出口押匯核算任務三買方信貸外匯貸款核算任務一現(xiàn)匯貸款核算現(xiàn)匯貸款是企業(yè)根據(jù)業(yè)務需要采用信用證、進口代收或匯款等結(jié)算方式，在國際市場上采購適用商品，向銀行申請的額度內(nèi)外匯貸款或單筆外匯貸款。貸款到期，借款單位以外匯收入或其他外匯來源償還貸款本息。包括外資企業(yè)現(xiàn)匯貸款、外貿(mào)企業(yè)現(xiàn)匯貸款、其他經(jīng)外匯管理部門批準可以申請現(xiàn)匯貸款企業(yè)的貸款任務一現(xiàn)匯貸款核算一、貸款的發(fā)放借款單位使用外匯貸款時，應按規(guī)定提出書面申請，經(jīng)銀行調(diào)查審批后，借款單位與銀行訂立借款合同，銀行據(jù)以開立外匯貸款賬戶和發(fā)放貸款。銀行放款時，使用“短期（中長期）外匯貸款”科目核算，按不同的借款單位分設賬戶。同時應審核借款憑證，核對借款單位預留銀行存款賬戶印鑒，根據(jù)不同情況進行核算。（一）用貸款貨幣對外付匯，作會計分錄如下：借：短期外匯貸款—一××貸款戶外幣貸：活期存款——××存款戶外幣任務一現(xiàn)匯貸款核算（二）用非貸款貨幣對外付匯，則應通過套匯業(yè)務處理，作會計分錄如下：借：短期外匯貸款—一××貸款戶外幣貸：貨幣兌換（匯買價）外幣借：貨幣兌換（匯買價）人民幣貸：貨幣兌換（匯賣價）人民幣借：貨幣兌換（匯賣價）外幣貸：活期存款——××存款戶外幣任務一現(xiàn)匯貸款核算【例9-7】合資企業(yè)六寶公司向開戶銀行申請美元貸款，但需兌換成50萬元港幣匯出。美元匯買價681.4，港幣匯賣價88.19，請編相應的會計分錄。以非貸款貨幣對外付匯，應作匯買匯賣的處理。會計分錄為：借：短期外匯貸款——六寶公司USD64712.36

貸：貨幣兌換（681.4）USD64712.36

借：貨幣兌換（681.4）CNY440950

貸：貨幣兌換（88.19）CNY440950

借：貨幣兌換（88.19）HKD$500000貸：活期存款——六寶公司戶HKD500000任務一現(xiàn)匯貸款核算二、貸款的還本付息（一）借款單位以貸款貨幣償還貸款本息的會計分錄如下：借：活期存款——××存款戶外幣貸：短期外匯貸款外幣利息收入外幣 任務一現(xiàn)匯貸款核算（二）如償還外幣不是貸款貨幣，則通過套匯處理。作會計分錄如下：借：活期存款——××存款戶外幣貸：貨幣兌換（匯買價）外幣借：貨幣兌換（匯買價）人民幣貸：貨幣兌換（匯賣價）人民幣借：貨幣兌換（匯賣價）外幣貸：短期外匯貸款外幣利息收入外幣任務一現(xiàn)匯貸款核算【例9-8】某三資企業(yè)從銀行取得一筆美元短期貸款，金額50萬美元，到期以收入的港幣歸還，假設利息為6000美元，請編歸還該筆貸款的會計分錄。（歸還日美元匯賣價為684.14，港幣匯買價為87.86）償還美元貸款需港幣金額為：506000×6.8414÷0.8786＝3940073.3港元借：活期存款——××存款戶HKD3940073.3

貸：貨幣兌換（87.86）HKD3940073.3

任務一現(xiàn)匯貸款核算借：貨幣兌換（87.86）CNY3461748.4

貸：貨幣兌換（684.14）CNY3461748.4

借：貨幣兌換（684.14）USD506000貸：短期外匯貸款——××貸款戶USD500000

利息收入USD6000任務二進出口押匯核算一、進口押匯進口押匯是指進口商以進口貨物物權(quán)做抵押，向銀行申請的短期資金融通。按結(jié)算方式的不同，進口押匯可分為信用證項下進口押匯和進口代收項下進口押匯。（一）進口押匯的流程1．信用證項下進口押匯的流程銀行根據(jù)進口商的申請，開立以國外出口商為受益人的跟單信用證，在收到出口商銀行（交單行或議付行）寄來的單據(jù)，在審核單單、單證相符以后，對外付款，同時，通知進口商付款贖單，并作進口押匯處理，在企業(yè)還清進口押匯本息及費用后釋放單據(jù)，進口商憑單報關提貨。任務二進出口押匯核算2．進口代收項下進口押匯的流程出口商根據(jù)合同向進口商發(fā)貨后，委托銀行向進口商收取貨款，進口商銀行收到托收單據(jù)后，根據(jù)進口商的押匯申請，墊款對外付款，進口商銀行根據(jù)押匯協(xié)議釋放單據(jù)，進口商憑單提貨，加工、轉(zhuǎn)賣后憑收回貨款歸還銀行墊款任務二進出口押匯核算（二）會計核算1．信用證項下進口押匯的核算（1）進口商申請開證并遞交《進口押匯申請書》，根據(jù)合同規(guī)定使用授信額度或交存一定比例的保證金，開證行審核同意后對外開證，會計分錄如下：借：吸收存款—××開證人戶外幣貸：保證金—××開證人戶外幣借：應收信用證款項外幣貸：應付信用證款項外幣任務二進出口押匯核算（2）開證行收到議付行寄來的信用證項下匯票、單據(jù)報單時，經(jīng)核對單單、單證相符后，以《進口押匯申請書》借方傳票聯(lián)，敘做信用證項下進口押匯，對外付款，同時銷記"應收信用證款項"和"應付信用證款項"科目相應賬戶，會計分錄如下：借：進口押匯—××進口押匯戶外幣保證金—××開證人戶外幣貸：存放境外同業(yè)款項—××境外賬戶行戶外幣同時，借：應付信用證款項外幣貸：應收信用證款項外幣任務二進出口押匯核算（3）進口商向銀行償付押匯本息，贖取單據(jù)時，銀行抽出專夾保管的《進口押匯申請書》貸方傳票聯(lián)，同時核銷卡片賬，并扣除自進口押匯日起至企業(yè)贖單還款日止的利息，會計分錄如下：借：吸收存款—××開證人戶外幣貸：進口押匯—××進口押匯戶外幣貸：利息收入—貿(mào)易貸款利息收入戶外幣進口押匯利息=押匯金額×押匯天數(shù)×年利率/360任務二進出口押匯核算（4）進口押匯逾期時，應視同逾期貸款管理，并按規(guī)定加收逾期利息，會計分錄如下：借：逾期進口押匯—××進口押匯戶外幣貸：進口押匯—××進口押匯戶外幣歸還逾期押匯本息時，會計分錄如下：借：吸收存款—××開證人戶外幣

(或其他有關科目外幣)貸：利息收入—貿(mào)易貸款利息收入戶外幣貸：逾期進口押匯外幣任務二進出口押匯核算2．進口代收項下進口押匯（1）進口商銀行收到出口商銀行寄來托收單據(jù)，根據(jù)進口商的《進口押匯申請書》，在總授信額度內(nèi)，經(jīng)審核批準后，以《進口押匯申請書》借方傳票聯(lián)，敘做進口代收押匯，對外付款，會計分錄如下：借：進口押匯—××進口押匯戶外幣貸：存放境外同業(yè)款項—××境外賬戶行戶外幣

(或清算資金往來外幣)任務二進出口押匯核算（2）進口商歸還銀行貸款時，銀行從專夾中抽出《進口押匯申請書》貸方傳票聯(lián)，并核銷卡片賬，會計分錄如下借：吸收存款—××借款人戶外幣貸：進口押匯—××進口押匯戶外幣貸：利息收入—貿(mào)易貸款利息收入戶

外幣（3）進口代收項下進口押匯逾期的會計核算參照信用證項下進口押匯處理。任務二進出口押匯核算【例9-9】甲企業(yè)在A分行開立活期存款人民幣戶和美元戶。A分行在香港某銀行開有美元戶，A銀行應企業(yè)申請，于10月6日開至香港某行不可撤消即期信用證USD100萬，當即從企業(yè)美元戶支款50%保證金，并按開證金額1.5‰計收等值人民幣開證費，從該企業(yè)人民幣戶支付，開證條款規(guī)定“單到國內(nèi)審單付款”，同年11月12日，單到開證行，經(jīng)審核后，履行對外付款責任，除將存入保證金本息（按2%計息）抵付進口款外，余款當即通過進口押匯科目墊付，并通知開證申請人備款贖單。11月17日該公司送交開證行“確認付款通知書”，清償“進口押匯”全部本息（按年息7.5%計），從甲企業(yè)美元存款取付。（美元買價1：8，賣價1：8.1）。作A銀行會計分錄。任務二進出口押匯核算10月6日借：吸收存款—××開證人戶USD500000

貸：保證金—××開證人戶USD500000借：吸收存款—××開證人戶RMB12000

貸：手續(xù)費及傭金收入RMB12000借：應收信用證款項USD1000000

貸：應付信用證款項USD1000000任務二進出口押匯核算11月12日借：進口押匯—××進口押匯戶USD499000借：保證金—××開證人戶USD500000

利息支出USD1000（500000×36×2%/360=1000）貸：存放境外同業(yè)款項—××境外賬戶行戶USD1000000借：應付信用證款項USD1000000

貸：應收信用證款項USD1000000任務二進出口押匯核算

11月17日借：吸收存款—××借款人戶USD499519.79

貸：進口押匯—××進口押匯戶USD499000

利息收入—貿(mào)易貸款利息收入戶USD519.79（499000×5×7.5%/360=519.79二、出口押匯出口押匯又稱買單結(jié)匯，是指出口商將全套出口單據(jù)提交議付行，由該行買入單據(jù)并按票面金額扣除從議付日到預計收匯日的利息及有關手續(xù)費，將凈額預先付給出口商的一種出口融資方式。任務二進出口押匯核算（一）出口押匯的基本規(guī)定1．出口押匯的期限，應為押匯之日起，加上開證行合理工作日，加上郵程時間，加上票據(jù)期限。實際操作時，應根據(jù)各行與國外銀行的具體郵程情況，逐筆核定計息天數(shù)，期限一般不超過二十天。按照慣例，港澳地區(qū)按12天計算，東南亞、日本按14天計算，其他地區(qū)按18天計算。押匯的天數(shù)也可根據(jù)實際情況，經(jīng)銀企雙方協(xié)商調(diào)整。2．出口押匯申請人在向銀行申請押匯時，必須與押匯銀行簽訂《出口押匯總質(zhì)權(quán)書》，明確雙方的權(quán)利和義務。3．出口押匯的利率，按同檔次流動資金貸款利率執(zhí)行。4．出口押匯的實際入賬金額=票據(jù)金額-押匯利息-預扣國外銀行費用-本行費用任務二進出口押匯核算1．按固定天數(shù)敘做出口押匯按固定天數(shù)扣收押匯利息時，應同時收取議付費、郵電費并預扣國外銀行費用，將其凈額轉(zhuǎn)入押匯人賬戶。（1） 敘做出口押匯時，會計分錄如下：以原幣入賬。借：出口押匯—××出口押匯戶外幣貸：吸收存款—活期存款—××押匯人戶外幣利息收入—貿(mào)易貸款利息收入戶外幣手續(xù)費及傭金收入—結(jié)算手續(xù)費收入戶外幣其他應付款——××境外行戶外幣（預扣國外銀行費用）任務二進出口押匯核算結(jié)匯后入賬借：出口押匯—××出口押匯戶外幣貸：貨幣兌換—結(jié)售匯戶(匯買價)外幣利息收入—貿(mào)易貸款利息收入戶外幣手續(xù)費及傭金收入—結(jié)算手續(xù)費收入戶外幣其他應付款—××境外行戶外幣(預扣國外銀行費用)借：貨幣兌換—××幣種結(jié)售匯戶(匯買價)人民幣貸：吸收存款—××押匯人戶人民幣任務二進出口押匯核算（2）收妥款項時，如實際收匯天數(shù)遲于固定天數(shù)，應補收利息，會計分錄如下：借：其他應付款—××境外行戶外幣(預扣國外銀行費用)存放境外同業(yè)款項—××境外賬戶行戶外幣貸：出口押匯—××出口押匯戶外幣借：吸收存款—××押匯人戶外幣貸：利息收入—貿(mào)易貸款利息收入戶外幣(不足部分)（3）如收妥款項不足以歸還押匯款項時，還須從企業(yè)活期存款賬戶中扣收，或購匯補收。任務二進出口押匯核算2．按實際收匯天數(shù)敘做出口押匯敘做出口押匯時，如按實際收匯天數(shù)扣收押匯利息，出口押匯的金額一般不超過匯票(或發(fā)票)金額的90%。（1）敘做出口押匯時，會計分錄如下：借：出口押匯—又×出口押匯戶外幣貸：吸收存款—××押匯人戶外幣手續(xù)費及傭金收入—結(jié)算手續(xù)費收入戶外幣企業(yè)結(jié)匯入賬時，會計分錄參照按固定天數(shù)敘做出口押匯。任務二進出口押匯核算（2）收妥款項時，按實際天數(shù)計息。當收妥款項足以支付押匯本息時，會計分錄如下：借：存放境外同業(yè)款項—××境外賬戶行戶外幣貸：出口押匯—出口押匯戶外幣利息收入—貿(mào)易貸款利息收入戶外幣吸收存款—××押匯人戶外幣(剩余部分)當收妥款項不足以支付押匯利息時，應從企業(yè)活期存款賬戶中補收利息。任務二進出口押匯核算3．利息及其他費用押匯利息=票據(jù)金額×押匯天數(shù)×年利率/360銀行辦理押匯業(yè)務時，應扣除押匯利息、手續(xù)費、郵電費、預扣國外銀行費用。任務二進出口押匯核算【例9-10】光明服裝廠9月16日將即期信用證項下全套單據(jù)金額USD80000，連同押匯申請書交中國銀行上海市分行營業(yè)部，經(jīng)審核單據(jù)，符合押匯要求。通過計算，該銀行當天即按5%利率扣收20天的利息，并將余額按當日掛牌匯買價USD100=CNY627.50，轉(zhuǎn)入該公司人民幣存款戶，作分錄如下：押匯利息=80000×20/360×5%=222美元借：出口押匯—光明服裝廠USD80000

貸：利息收入USD222

貨幣兌換USD79778

借：貨幣兌換CNY500607

貸：活期存款—光明服裝廠CNY500607

任務三買方信貸外匯貸款核算買方信貸是出口國政府支持出口方銀行直接向進口商或進口方銀行提供貸款，以供進口商利用這項貸款向出口國購買技術和設備和支付勞務費用，從而擴大出口國企業(yè)的商品出口。一、對外簽訂協(xié)議對外簽訂信貸協(xié)議，用“買方信貸用款限額(外幣）”表外科目核算。任務三買方信貸外匯貸款核算二、支付定金的核算按照國際慣例，買方信貸的貸款額度一般約為貿(mào)易總額的85%，其余15%由進口商以現(xiàn)匯支付，支付定金后，才能使用貸款。借款單位如有現(xiàn)匯，須用現(xiàn)匯支付定金，沒有現(xiàn)匯的，經(jīng)外匯管理局審核批準后，可用人民幣向銀行購匯支付定金。任務三買方信貸外匯貸款核算以現(xiàn)匯支付定金時，會計分錄如下：借：吸收存款—××借款人戶外幣貸：存放總行款項外幣或：存放境外同業(yè)款項—××境外賬戶行戶外幣用人民幣購買外匯支付定金時，會計分錄如下：借：吸收存款—活期存款—××借款人戶人民幣貸：貨幣兌換—××幣種結(jié)售匯戶(匯賣價)人民幣借：貨幣兌換—結(jié)售匯戶(匯賣價)外幣貸：存放總行款項外幣或：存放境外同業(yè)款項—××境外賬戶行戶外幣任務三買方信貸外匯貸款核算三、使用買方信貸的核算總行收到出口商銀行貸款起息日通知時，會計分錄如下：借：清算資金往來—利用××買方信貸××分行專戶外幣貸：引進國外資金—借入××資金買方信貸戶外幣同時按支款金額銷記買方信貸用款限額登記簿。另作表外核算：付：買方信貸用款限額外幣分行收到總行買方信貸起息通知時，會計分錄如下：借：利用國外資金貸款—利用××買方信貸××借款人戶外幣貸：清算資金往來—借入××資金買方信貸總行專戶外幣任務三買方信貸外匯貸款核算四、償還貸款本息的核算借款單位償還本息時，會計分錄如下：借：吸收存款—××借款人戶外幣貸：利用國外資金貸款—利用××買方信貸××借款人戶外幣利息收入—××貸款利息收入戶外幣應付利息—應付總行買方信貸利息戶外幣在貸款期內(nèi)，應按規(guī)定計提借款單位的應付利息。任務三買方信貸外匯貸款核算分行向總行歸還貸款本息時，會計分錄如下：借：清算資金往來—借入××資金買方信貸總行專戶外幣利息支出—與總行往來利息支出外幣應付利息—應付總行買方信貸利息戶外幣貸：清算資金往來—往來戶外幣任務三買方信貸外匯貸款核算3．總行收到分行歸還貸款本息時，會計分錄如下：借：清算資金往來—××分行往來戶外幣貸：清算資金往來—利用××買方信貸××分行專戶外幣利息收入—轄內(nèi)資金往來利息收入戶外幣4．總行償還本息時，會計分錄如下：借：引進國外資金—借入××資金買方信貸戶外幣利息支出—拆入款項利息支出戶外幣貸：存放境外同業(yè)款項—××境外賬戶行戶外幣模塊四國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務核算任務一信用證結(jié)算方式任務二托收結(jié)算方式任務三匯兌結(jié)算方式任務一信用證結(jié)算方式信用證（LetterofCredit）是銀行作出的有條件的付款承諾。它是開證銀行根據(jù)申請人（進口商）的要求和指示作出的在滿足信用證要求和提交信用證規(guī)定的單據(jù)的條件下，向第三者（受益人、出口商）開立的承諾在一定期限內(nèi)支付一定金額的書面文件。任務一信用證結(jié)算方式一、信用證項下出口貿(mào)易結(jié)算的會計核算1．信用證的通知和修改時，以表外科目核算通知時：收國外開來保證憑證外幣修改信用證，要求增加金額：收國外開來保證憑信外幣增額修改信用證，要求減少原金額：收國外開來保證憑信外幣減額任務一信用證結(jié)算方式2．議付信用證時借：應收即（遠）期信用證款項外幣貸：代收即（遠）期信用證款項外幣同時轉(zhuǎn)銷表外科目，付:國外來保證憑信外幣任務一信用證結(jié)算方式3．結(jié)匯時借：代收即（遠）期信用證款項外幣貸：應收即（遠）期信用證款項外幣借：存放境外同業(yè)款項（或其他）外幣貸：貨幣兌換外幣借：貨幣兌換人民幣貸：吸收存款—活期存款—××出口企業(yè)人民幣手續(xù)費及傭金收入—手續(xù)費人民幣任務一信用證結(jié)算方式【例9-11】廣州分行收到香港某代理行開來不可撤消的即期信用證HKD100萬購買乙公司產(chǎn)品，該公司在廣州分行開有港元戶和人民幣戶。嗣接開證行寄來修改通知書，經(jīng)受益人同意修改增額HKD10萬，受益人于11月6日送交廣州分行跟單匯票HKD110萬，經(jīng)審查相符，于11月8日加計通知費、議付費、修改費、郵費HKD1萬連同票據(jù)一并寄單索匯，廣州分行于11月18日辦理結(jié)算。任務一信用證結(jié)算方式廣州分行收到香港行的信用證時：收：國外開來保證憑信HKD1000000廣州分行修改信用證時：收：國外開來保證憑信HKD10000011月18日結(jié)算時：借：存放境外同業(yè)款項HKD1110000

貸：吸收存款—活期存款—乙公司HKD1100000

手續(xù)費及傭金收入—結(jié)算手續(xù)費收入戶HKD10000同時，銷記表外科目付：國外開來保證憑信HKD1100000任務一信用證結(jié)算方式二、信用證項下進口貿(mào)易結(jié)算的會計核算1．開立信用證時，借：應收進口保證款項外幣貸：開出信用證外幣2．信用證修改時，修改增加金額，借：應收進口保證款項外幣增額貸：開出信用證外幣增額修改減少金額，借：開出信用證外幣減額貸：應收進口保證款項外幣減額任務一信用證結(jié)算方式3．審單與付款 信用證付款方式一般分為即期付款和遠期付款兩種。（1）即期信用證下付款。方式有四種①單到國內(nèi)審單付款。收到國外議付行寄來的單據(jù)，經(jīng)進口單位確認付款時，應立即辦理貨款及國外銀行議付費的對外付款手續(xù)。其會計分錄為：借：單位外匯存款(或存入保證金科目)外幣貸：存放境外同業(yè)款項(或其他科目)外幣借：應付信用證款項外幣貸：應收信用證款項外幣任務一信用證結(jié)算方式②國外審單主動借記。③國外審單電報索匯。④授權(quán)國外議付行向我賬戶行索匯。②③④種付款方式其會計分錄與國外審單主動借記的賬戶基本相同任務一信用證結(jié)算方式(2)遠期信用證下付款遠期信用證付款方式，分為承兌和到期支付兩個階段。①承兌。開證行在收到遠期信用證項下單據(jù)，審核符合要求后，辦理遠期匯票承兌手續(xù)并寄國外議付行，由議付行到期憑以索匯；或另繕制“承兌通知書”寄國外議付行以確認付款。其會計分錄為：借：應付信用證款項外幣貸：應收信用證款項外幣借：應收承兌匯票款外幣貸：承兌匯票外幣任務一信用證結(jié)算方式②付匯。遠期匯票承兌到期日，銀行應抽出“承兌匯票”科目卡片賬注明銷賬日期后辦理轉(zhuǎn)賬。其會計分錄為：借：承兌匯票外幣貸：應收承兌匯票款外幣借：單位外匯存款——進口單位外幣貸：存放國外同業(yè)(或其他科目)外幣任務二托收結(jié)算方式托收（Collection）是銀行根據(jù)委托人的指示處理金融單據(jù)或商業(yè)單據(jù)，目的是在于取得承兌或付款，并在承兌或付款后交付單據(jù)的行為。一、出口托收的會計核算出口托收是我出口單位根據(jù)買賣雙方簽訂的貿(mào)易合約，在規(guī)定期限內(nèi)備貨出運后，將貨運單據(jù)連同以進口買方為付款人的匯票一并送交銀行，由銀行委托境外代理行向進口買方代為交單和收款的一種出口貿(mào)易結(jié)算方式。（一）寄單托收的核算發(fā)出托收時，通過表外科目核算，會計分錄為：收：應收外匯托收款外幣任務二托收結(jié)算方式（二）收妥結(jié)匯的核算托收行收到境外代收行的貸記報單，對委托人辦理結(jié)匯或原幣入賬，同時銷記表外科目。1．辦理結(jié)匯時，會計分錄為：借：存放境外同業(yè)——××境外賬戶行外幣貸：貨幣兌換——結(jié)售匯戶外幣借：貨幣兌換——××幣種結(jié)售匯戶人民幣貸：吸收存款——××企業(yè)戶人民幣任務二托收結(jié)算方式2．以原幣入賬時，會計分錄為：借：存放境外同業(yè)——××境外賬戶行外幣貸：吸收存款——××企業(yè)戶外幣3．收取手續(xù)費時，會計分錄為：借：吸收存款——××企業(yè)戶人民幣或：庫存現(xiàn)金人民幣貸：手續(xù)費及傭金收入——結(jié)算手續(xù)費收入戶人民幣4．銷記表外科目時，會計分錄為：付：應收外匯托收款外幣任務二托收結(jié)算方式【例9-12】上海行的國際業(yè)務部（托收行）在加拿大某行（代收行）開立“存放境外同業(yè)款項”加元戶，甲公司在上海行開有加元戶及人民幣戶，10月4日，該公司按跟單托收合同規(guī)定，按期出運后，制妥交單條件為“即期D/P”的出口托收跟單匯票CAD20萬，于10月6日送交托收行寄請代收行代收票款，經(jīng)審核后，于10月8日寄出全套單據(jù)，隨附“出口托收委托書”，嗣經(jīng)進出口商洽妥，因故申請增額CAD10000，通知代收行辦理增額手續(xù)，并向甲公司計收修改費CNY80，寄單。單到代收行如數(shù)收妥代收款后，代收行從中扣除進口代收手續(xù)費CAD1000后劃托收行，托收行于10月27日將貨款凈額CAD209000轉(zhuǎn)入甲公司加元戶，另按托收額1.5‰計收等值人民幣出口托收手續(xù)費，從甲公司人民幣賬戶扣除。（加元賣價1：4）。作相應的會計分錄。任務二托收結(jié)算方式10月8日，托收行寄出托收委托時：收：應收外匯托收款CAD200000托收行接受修改托收金額時；收：應收外匯托收款CAD10000同時，計收修改費；借：吸收存款—活期存款—甲公司戶CNY80

貸：手續(xù)費及傭金收入—結(jié)算手續(xù)費戶CNY80任務二托收結(jié)算方式10月27日托收行收妥款項時；借：存放境外同業(yè)款項CAD209000

貸：吸收存款—活期存款—甲公司戶C上海D209000同時計收手續(xù)費借：吸收存款—活期存款—司戶CNY1260

貸：手續(xù)費及傭金收入——結(jié)算手續(xù)費戶CNY1260同時銷記表外科目付：應收外匯托收款CAD210000任務二托收結(jié)算方式二、進口代收業(yè)務核算進口代收是指國外出口商根據(jù)貿(mào)易合同規(guī)定，于裝運貨物后，通過國外托收銀行寄來單據(jù)，委托我銀行向進口單位收取款項的一種結(jié)算方式。（一）收到國外寄來代收單據(jù)收到境外委托行寄來的進口代收單據(jù)，通過表外科目核算，會計分錄為：收：代收外匯托收款項外幣（二）確認付款及售匯進口單據(jù)經(jīng)進口商確認付款或?qū)h期匯票承兌并到期付款，代收行即按有關規(guī)定辦理售匯付款，同時銷記表外科目。任務二托收結(jié)算方式1． 售匯付款時，會計分錄為：借：吸收存款——××企業(yè)戶人民幣貸：貨幣兌換——××幣種結(jié)售匯戶人民幣借：貨幣兌換——