《商務(wù)銀行會(huì)計(jì)》項(xiàng)目九商業(yè)銀行外匯業(yè)務(wù)操作

商業(yè)銀行實(shí)務(wù)操作

項(xiàng)目九

商業(yè)銀行外匯業(yè)務(wù)操作項(xiàng)目九商業(yè)銀行外匯業(yè)務(wù)操作【學(xué)習(xí)目標(biāo)】

通過(guò)本項(xiàng)目的學(xué)習(xí)，讓學(xué)生了解外匯、匯率的概念，熟悉外匯業(yè)務(wù)核算的特點(diǎn)，掌握貨幣兌換業(yè)務(wù)、外匯存貸款業(yè)務(wù)、國(guó)際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算方法。【工作任務(wù)】1.進(jìn)行貨幣兌換業(yè)務(wù)核算2.進(jìn)行外匯存款業(yè)務(wù)核算3.進(jìn)行外匯貸款業(yè)務(wù)核算4.進(jìn)行國(guó)際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)核算知識(shí)積累一、外匯外匯（ForeignExchange)，是“國(guó)際匯兌”的簡(jiǎn)稱(chēng)。它是指以外國(guó)貨幣表示的用于國(guó)際間結(jié)算的支付手段。外匯是指（1）外國(guó)貨幣，包括鈔票、鑄幣等；（2）外幣有價(jià)證券，包括政府公債、國(guó)庫(kù)券、公司債券、股票等；（3）外幣支付憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵電儲(chǔ)蓄憑證；（4）其他外匯資金。二、匯率（一）匯率的概念匯率就是兩國(guó)貨幣折算的比率，又稱(chēng)匯價(jià)、牌價(jià)、兌換率。即用一種貨幣折算為另一種貨幣的價(jià)格。項(xiàng)目九商業(yè)銀行外匯業(yè)務(wù)操作（二）匯率的標(biāo)價(jià)方法1．直接標(biāo)價(jià)法直接標(biāo)價(jià)法，又稱(chēng)應(yīng)付標(biāo)價(jià)法。即用一定單位（1個(gè)外幣單位或100個(gè)、1000或10000個(gè)）外國(guó)貨幣為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)計(jì)算應(yīng)付多少單位的本國(guó)貨幣，用以表示本國(guó)貨幣的匯價(jià)。例如，1美元=6.68元人民幣。2．間接標(biāo)價(jià)法間接標(biāo)價(jià)法，或者稱(chēng)應(yīng)收標(biāo)價(jià)法。即用一定單位（1個(gè)本幣單位或100個(gè)、1000個(gè)，10000個(gè)本幣單位）的本國(guó)貨幣為準(zhǔn)來(lái)計(jì)算應(yīng)收進(jìn)多少單位的外國(guó)貨幣。也就是本國(guó)貨幣的數(shù)額固定不變，外國(guó)貨幣的數(shù)額隨著本國(guó)貨幣和外國(guó)貨幣幣值的變化而變動(dòng)。項(xiàng)目九商業(yè)銀行外匯業(yè)務(wù)操作知識(shí)積累知識(shí)積累三、外匯業(yè)務(wù)核算的特點(diǎn)

（一）外匯業(yè)務(wù)外匯業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行經(jīng)辦的涉及外匯收支的業(yè)務(wù)。目前銀行允許辦理的外匯業(yè)務(wù)主要有：外匯存款；外匯匯款；外匯貸款；外匯借款；發(fā)行或代理發(fā)行股票以外的外幣有價(jià)證券；外匯票據(jù)的承兌和貼現(xiàn)；外匯投資；買(mǎi)賣(mài)或者代理買(mǎi)賣(mài)股票以外的外幣有價(jià)證券；自行或代客外匯買(mǎi)賣(mài)；外幣兌換；外匯擔(dān)保；貿(mào)易、非貿(mào)易結(jié)算；國(guó)家外匯管理局批準(zhǔn)的其他外匯業(yè)務(wù)等。項(xiàng)目九商業(yè)銀行外匯業(yè)務(wù)操作（二）外匯業(yè)務(wù)核算的特點(diǎn)---賬務(wù)記載實(shí)行外匯分賬制。1．人民幣與各種外幣分賬核算。2．自由外匯和記賬外匯分賬核算。3.設(shè)制“貨幣兌換”會(huì)計(jì)科目4.年終并表，以本幣統(tǒng)一反映經(jīng)營(yíng)狀況和成果。項(xiàng)目九商業(yè)銀行外匯業(yè)務(wù)操作知識(shí)積累項(xiàng)目九

商業(yè)銀行外匯業(yè)務(wù)操作模塊一外匯買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)核算模塊二外匯存款業(yè)務(wù)核算模塊三外匯貸款業(yè)務(wù)核算模塊四國(guó)際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)核算

模塊一外匯買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)核算外匯買(mǎi)賣(mài)又稱(chēng)外匯交易，在國(guó)際金融市場(chǎng)上，是指兩種可自由兌換貨幣之間的兌換。在我國(guó)，人民幣不是完全自由兌換的貨幣，按現(xiàn)行外匯管理制度，實(shí)行外匯結(jié)售匯制度。目前我國(guó)的匯價(jià)主要有：匯買(mǎi)價(jià)是銀行買(mǎi)入外匯的價(jià)格；匯賣(mài)價(jià)是銀行賣(mài)出外匯的價(jià)格；鈔買(mǎi)價(jià)是銀行買(mǎi)入外匯現(xiàn)鈔的價(jià)格；鈔賣(mài)價(jià)是銀行賣(mài)出外匯現(xiàn)鈔的價(jià)格；中間價(jià)是銀行的基準(zhǔn)價(jià)格。任務(wù)一外匯買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)科目設(shè)置任務(wù)二外匯買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)處理任務(wù)一外匯買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)科目設(shè)置一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置在外匯分賬制下需要設(shè)置“貨幣兌換”科目，該科目是資產(chǎn)負(fù)債共同類(lèi)科目。當(dāng)買(mǎi)入外匯時(shí)，銀行借記有關(guān)科目（外幣），貸記本科目（外幣），再借記本科目（人民幣），貸記有關(guān)科目（人民幣）。當(dāng)賣(mài)出外匯時(shí)，銀行借貨幣兌換科目（外幣），貸記有關(guān)科目（外幣），相應(yīng)借記有關(guān)科目（人民幣），貸記貨幣兌換科目（人民幣）。二、外匯交易業(yè)務(wù)憑證的使用銀行發(fā)生外匯交易業(yè)務(wù)時(shí)，均應(yīng)填制外匯交易傳票。外匯交易傳票是一式兩聯(lián)套寫(xiě)傳票，一聯(lián)為外匯交易借方傳票、一聯(lián)為外匯交易貸方傳票；一聯(lián)是外幣，一聯(lián)是人民幣。傳票的內(nèi)容主要有客戶(hù)名稱(chēng)、貨幣名稱(chēng)、本外幣金額、人民幣外匯牌價(jià)、款項(xiàng)和業(yè)務(wù)內(nèi)容、日期等。二、外匯交易業(yè)務(wù)憑證的使用銀行發(fā)生外匯交易業(yè)務(wù)時(shí)，均應(yīng)填制外匯交易傳票。外匯交易傳票是一式兩聯(lián)套寫(xiě)傳票，一聯(lián)為外匯交易借方傳票、一聯(lián)為外匯交易貸方傳票；一聯(lián)是外幣，一聯(lián)是人民幣。傳票的內(nèi)容主要有客戶(hù)名稱(chēng)、貨幣名稱(chēng)、本外幣金額、人民幣外匯牌價(jià)、款項(xiàng)和業(yè)務(wù)內(nèi)容、日期等。三、外匯交易業(yè)務(wù)賬簿設(shè)置外匯交易業(yè)務(wù)既要設(shè)置“貨幣兌換”總賬，又要設(shè)置分戶(hù)賬?！柏泿艃稉Q”分戶(hù)賬是一種特定格式的賬簿，它把人民幣和外幣金額記在一張賬頁(yè)上，賬簿格式由買(mǎi)入、賣(mài)出、結(jié)余三欄組成。任務(wù)一外匯買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)科目設(shè)置任務(wù)二外匯買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)處理一、買(mǎi)入外匯的核算買(mǎi)入外匯業(yè)務(wù)包括買(mǎi)入外幣現(xiàn)鈔和買(mǎi)入現(xiàn)匯兩種情況，其賬務(wù)處理的形式是相近的，只是使用的牌價(jià)不同。當(dāng)銀行買(mǎi)入外匯時(shí)，銀行借記有關(guān)科目（外幣），貸記“貨幣兌換”科目（外幣），相應(yīng)付出人民幣，借記“貨幣兌換”科目（人民幣），貸記有關(guān)科目（人民幣）。借：××科目（外幣）貸：貨幣兌換（鈔買(mǎi)價(jià)或匯買(mǎi)價(jià)）（外幣）借：貨幣兌換（人民幣）貸：××科目（人民幣）任務(wù)二外匯買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)處理【例9-1】客戶(hù)王揚(yáng)持港鈔1000元來(lái)銀行兌換人民幣現(xiàn)鈔，當(dāng)天該銀行公布的鈔買(mǎi)價(jià)HKD100=CNY106.00，辦妥兌換手續(xù)，作分錄如下：借：庫(kù)存現(xiàn)金HKD1000

貸：貨幣兌換（鈔買(mǎi)價(jià)106.00%）HKD1000

借：貨幣兌換CNY1060

貸：庫(kù)存現(xiàn)金CNY1060任務(wù)二外匯買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)處理二、賣(mài)出外匯的核算境內(nèi)企事業(yè)單位的經(jīng)常項(xiàng)目下的正常對(duì)外付匯、持有關(guān)憑證，用人民幣到商業(yè)銀行兌換，商業(yè)銀行收進(jìn)人民幣，支付外匯。借：××科目本幣貸：貨幣兌換借：貨幣兌換外幣貸：××科目任務(wù)二外匯買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)處理【例9-2】某公司從香港購(gòu)買(mǎi)材料，需支付港元50000元，從銀行購(gòu)匯后匯出，當(dāng)日銀行匯賣(mài)價(jià)1港元=1.2025人民幣。借：吸收活期存款-------××單位CNY60150

貸：貨幣兌換CNY60150（匯賣(mài)價(jià)）借：貨幣兌換HKD50000

貸：存放境外同業(yè)HKD50000任務(wù)二外匯買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)處理三、套匯業(yè)務(wù)核算（一）不同幣種現(xiàn)匯之間的套匯的核算兩種不同幣種現(xiàn)匯之間的套匯，是銀行將一種外匯兌換成另一種外匯的貨幣兌換活動(dòng)。套匯的幣種包括美元、港幣、日元、英鎊、瑞士法郎、歐元等可自由兌換貨幣。銀行為客戶(hù)辦理不同幣種現(xiàn)匯之間的套匯業(yè)務(wù)，在核算時(shí)，必須先套算出賣(mài)出幣種的金額，公式為：賣(mài)出幣種套匯金額=買(mǎi)入幣種金額×買(mǎi)入幣種匯買(mǎi)價(jià)/賣(mài)出幣種匯賣(mài)價(jià)任務(wù)二外匯買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)處理【例9-3】A公司需向境外某企業(yè)支付港元100000元，從其美元賬戶(hù)購(gòu)匯后匯出，當(dāng)日銀行美元匯買(mǎi)價(jià)：1美元=6.2725元人民幣，港元匯賣(mài)價(jià)為：1港元=1.1015元人民幣。借：吸收活期存款--A公司USD17560.78

貸：貨幣兌換USD17560.78（匯買(mǎi)價(jià)）借：貨幣兌換CNY110150（USD匯買(mǎi)價(jià)）貸：貨幣兌換CNY110150（HKD匯賣(mài)價(jià)）借：貨幣兌換HKD100000（匯賣(mài)價(jià)）貸：存放境外同業(yè)HKD100000任務(wù)二外匯買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)處理（二）現(xiàn)鈔與現(xiàn)匯之間套匯的核算現(xiàn)鈔與現(xiàn)匯之間的套匯，是銀行買(mǎi)進(jìn)現(xiàn)匯賣(mài)出現(xiàn)鈔或買(mǎi)進(jìn)現(xiàn)鈔賣(mài)出現(xiàn)匯的貨幣兌換活動(dòng)。在核算時(shí)，必須先套算出賣(mài)出幣種的金額，公式為：匯買(mǎi)鈔賣(mài)的計(jì)算公式：賣(mài)出幣種現(xiàn)鈔金額=買(mǎi)入幣種現(xiàn)匯金額×匯買(mǎi)價(jià)/匯賣(mài)價(jià)。鈔買(mǎi)匯賣(mài)的計(jì)算公式：賣(mài)出幣種現(xiàn)匯金額=買(mǎi)入幣種現(xiàn)鈔金額×鈔買(mǎi)價(jià)/匯賣(mài)價(jià)。任務(wù)二外匯買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)處理（二）現(xiàn)鈔與現(xiàn)匯之間套匯的核算現(xiàn)鈔與現(xiàn)匯之間的套匯，是銀行買(mǎi)進(jìn)現(xiàn)匯賣(mài)出現(xiàn)鈔或買(mǎi)進(jìn)現(xiàn)鈔賣(mài)出現(xiàn)匯的貨幣兌換活動(dòng)。在核算時(shí)，必須先套算出賣(mài)出幣種的金額，公式為：匯買(mǎi)鈔賣(mài)的計(jì)算公式：賣(mài)出幣種現(xiàn)鈔金額=買(mǎi)入幣種現(xiàn)匯金額×匯買(mǎi)價(jià)/匯賣(mài)價(jià)。鈔買(mǎi)匯賣(mài)的計(jì)算公式：賣(mài)出幣種現(xiàn)匯金額=買(mǎi)入幣種現(xiàn)鈔金額×鈔買(mǎi)價(jià)/匯賣(mài)價(jià)。任務(wù)二外匯買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)處理【例9-4】B公司要求從其美元現(xiàn)匯存款戶(hù)支取10000美元現(xiàn)鈔，銀行賣(mài)出美元現(xiàn)鈔，買(mǎi)入美元現(xiàn)匯。該銀行當(dāng)天現(xiàn)匯買(mǎi)入價(jià)USD100=CNY825.20，賣(mài)出價(jià)USD100=CNY829.20。辦妥有關(guān)手續(xù)，作分錄如下：借：吸收活期存款USD10048

貸：貨幣兌換匯買(mǎi)價(jià)825.20%USD10048

借：貨幣兌換CNY82920

貸：貨幣兌換CNY82920

借：貨幣兌換鈔賣(mài)價(jià)829.20%USD10000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金USD10000模塊二外匯存款業(yè)務(wù)核算外匯存款是外匯銀行經(jīng)營(yíng)的主要信用業(yè)務(wù)。外匯存款是單位或個(gè)人將其所有的外匯資金（國(guó)外匯入?yún)R款、外幣以及其他外幣票據(jù)等）存入銀行，并隨時(shí)或約期支取的一種業(yè)務(wù)。任務(wù)一單位外匯存款業(yè)務(wù)核算任務(wù)二個(gè)人外匯存款業(yè)務(wù)核算任務(wù)一單位外匯存款業(yè)務(wù)核算一、外匯存款業(yè)務(wù)核算（一）外幣現(xiàn)鈔存入現(xiàn)匯戶(hù)以外幣現(xiàn)鈔存入現(xiàn)匯戶(hù)時(shí)，應(yīng)以當(dāng)日的現(xiàn)鈔買(mǎi)入牌價(jià)和現(xiàn)匯賣(mài)出牌價(jià)折算入賬。外幣現(xiàn)鈔存入現(xiàn)匯戶(hù)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存現(xiàn)金外幣貸：貨幣兌換—套匯戶(hù)（鈔買(mǎi)價(jià)）外幣借：貨幣兌換—××幣種套匯戶(hù)（鈔買(mǎi)價(jià)）人民幣貸：貨幣兌換—××幣種套匯戶(hù)（匯賣(mài)價(jià))人民幣借：貨幣兌換—套匯戶(hù)（匯賣(mài)價(jià)）外幣貸：吸收存款—××單位戶(hù)外幣任務(wù)一單位外匯存款業(yè)務(wù)核算（二）直接以國(guó)外收匯或國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)款存入

1．以匯入原幣存入時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：存放境外同業(yè)款項(xiàng)—境外賬戶(hù)行戶(hù)外幣

(或清算資金往來(lái)外幣)貸：吸收存款—××企業(yè)戶(hù)外幣任務(wù)一單位外匯存款業(yè)務(wù)核算2．匯入幣種與存入幣種不同時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：（以匯入美元轉(zhuǎn)存港元為例）借：匯入?yún)R款（或有關(guān)科目）美元貸：貨幣兌換—套匯戶(hù)（匯買(mǎi)價(jià)）美元借：貨幣兌換—美元套匯戶(hù)（匯買(mǎi)價(jià)）人民幣貸：貨幣兌換—美元套匯戶(hù)（匯賣(mài)價(jià)）人民幣借：貨幣兌換—套匯戶(hù)（匯賣(mài)價(jià)）港幣貸：吸收存款—××企業(yè)戶(hù)港幣任務(wù)一單位外匯存款業(yè)務(wù)核算3．境內(nèi)機(jī)構(gòu)匯入?yún)R款結(jié)匯時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：清算資金往來(lái)外幣

(或有關(guān)科目外幣)貸：貨幣兌換—結(jié)售匯戶(hù)（匯買(mǎi)價(jià)）外幣借：貨幣兌換—××幣種結(jié)售匯戶(hù)（匯賣(mài)價(jià)）人民幣貸：吸收存款—××企業(yè)戶(hù)人民幣任務(wù)一單位外匯存款業(yè)務(wù)核算【例9-5】收到香港匯豐銀行匯入?yún)R款HKD5000，收款人大華公司在銀行開(kāi)有美元現(xiàn)匯賬戶(hù)，套匯存入。當(dāng)天匯買(mǎi)價(jià)HKD100=CNY105.20，賣(mài)出價(jià)USD100=CNY627.30。作分錄如下：借：匯入?yún)R款HKD5000

貸：貨幣兌換HKD5000

借：貨幣兌換CNY5260

貸：貨幣兌換CNY5260

借：貨幣兌換USD838.51

貸：吸收存款—大華USD838.51任務(wù)一單位外匯存款業(yè)務(wù)核算二、外匯取款業(yè)務(wù)核算（一）從現(xiàn)匯賬戶(hù)支取原幣現(xiàn)鈔從現(xiàn)匯賬戶(hù)支取原幣現(xiàn)鈔時(shí)，銀行做匯買(mǎi)鈔賣(mài)套匯后，支取原幣現(xiàn)鈔，會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款—××企業(yè)戶(hù)外幣貸：貨幣兌換—套匯戶(hù)（匯買(mǎi)價(jià)）外幣借：貨幣兌換—××幣種套匯戶(hù)（匯買(mǎi)價(jià)）人民幣貸：貨幣兌換—××幣種套匯戶(hù)（鈔賣(mài)價(jià)）人民幣借：貨幣兌換——套匯戶(hù)（鈔賣(mài)價(jià)）外幣貸：庫(kù)存現(xiàn)金外幣任務(wù)一單位外匯存款業(yè)務(wù)核算（二）以原幣匯往國(guó)外或國(guó)內(nèi)異地時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款—××企業(yè)戶(hù)外幣貸：匯出匯款外幣（三）支取原幣與原存款貨幣不同時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：（以存港幣取美元為例）借：吸收存款—××企業(yè)戶(hù)港幣貸：貨幣兌換—套匯戶(hù)（匯買(mǎi)價(jià)）港幣借：貨幣兌換—港幣種套匯戶(hù)（匯買(mǎi)價(jià)）人民幣貸：貨幣兌換—美元幣種套匯戶(hù)（匯賣(mài)價(jià)）人民幣借：貨幣兌換—套匯戶(hù)（匯賣(mài)價(jià)）美元貸：庫(kù)存現(xiàn)金美元任務(wù)一單位外匯存款業(yè)務(wù)核算三、利息的計(jì)算單位外匯活期存款利息，采用余額表按季計(jì)息，每季末月20日為結(jié)息日，如遇利息調(diào)整，不分段計(jì)息，以原幣入賬。結(jié)息時(shí)會(huì)計(jì)分錄為：借：利息支出—活期存款利息支出戶(hù)外幣貸：吸收存款—××單位戶(hù)外幣單位定期外匯存款按對(duì)年對(duì)月計(jì)息，不足一年或一月者應(yīng)折算成日息計(jì)算。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，單位定期外匯存款應(yīng)按季計(jì)提應(yīng)付利息。計(jì)提利息時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：利息支出外幣貸：應(yīng)付利息外幣任務(wù)一單位外匯存款業(yè)務(wù)核算【例9-6】甲公司于3月25日以國(guó)外匯款USD100000元存入A銀行定期存款美元現(xiàn)匯戶(hù)，存期半年，年息3%，9月25日到期。甲公司于同年10月8日支取該筆定期存款，支取時(shí)活期存款利率為1.2%。做賬務(wù)處理。3月25日：借：存放境外同業(yè)款項(xiàng)—境外賬戶(hù)行戶(hù)USD100000

貸：吸收存款—定期—甲公司戶(hù)USD100000借：吸收存款—定期—甲公司戶(hù)USD100000

利息支出—活期存款利息支出戶(hù)USD1543.3貸：吸收存款—活期—甲公司戶(hù)USD101543.3任務(wù)一單位外匯存款業(yè)務(wù)核算10月8日：利息=100000×3%/2+100000×（7+7）×1.2%/360=USD（1500+43.3）=USD1543.3會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款—定期—甲公司戶(hù)USD100000

利息支出—活期存款利息支出戶(hù)USD1543.3貸：吸收存款—活期—甲公司戶(hù)USD101543.3任務(wù)二個(gè)人外匯存款業(yè)務(wù)核算個(gè)人外匯存款的核算分存入、支取和計(jì)息三個(gè)環(huán)節(jié)。一、存款的處理（一）存款人將外幣現(xiàn)鈔存入現(xiàn)鈔戶(hù)時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金外幣貸：吸收存款—××戶(hù)外幣（二）從境內(nèi)、境外匯入的匯款或托收的外幣票據(jù)存入現(xiàn)匯戶(hù)時(shí)：借：存放境外同業(yè)款項(xiàng)—境外賬戶(hù)行戶(hù)外幣

(或清算資金往來(lái)—分行戶(hù)外幣)貸：應(yīng)解匯款外幣借：應(yīng)解匯款外幣貸：吸收存款—××戶(hù)外幣任務(wù)二個(gè)人外匯存款業(yè)務(wù)核算任務(wù)二個(gè)人外匯存款業(yè)務(wù)核算二、取款的處理（一）支取現(xiàn)鈔戶(hù)的外幣活期儲(chǔ)蓄存款時(shí)：借：吸收存款—××戶(hù)外幣貸：庫(kù)存現(xiàn)金外幣任務(wù)二個(gè)人外匯存款業(yè)務(wù)核算（二）支取原幣與原存款貨幣不同時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：（以存港幣取美元為例）借：吸收存款港幣貸：貨幣兌換（鈔買(mǎi)價(jià)）港幣借：貨幣兌換（鈔買(mǎi)價(jià)）人民幣貸：貨幣兌換（鈔賣(mài)價(jià)）人民幣借：貨幣兌換（鈔賣(mài)價(jià)）美元貸：庫(kù)存現(xiàn)金美元任務(wù)二個(gè)人外匯存款業(yè)務(wù)核算（三）支取現(xiàn)鈔戶(hù)的定期儲(chǔ)蓄存款時(shí)，計(jì)算存款利息，會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款—××戶(hù)外幣應(yīng)付利息—××戶(hù)外幣利息支出—定期儲(chǔ)蓄存款利息支出戶(hù)外幣貸：庫(kù)存現(xiàn)金外幣任務(wù)二個(gè)人外匯存款業(yè)務(wù)核算（四）以現(xiàn)匯戶(hù)支取現(xiàn)鈔時(shí)，若支取的現(xiàn)鈔量較少，其分錄與現(xiàn)鈔戶(hù)支取現(xiàn)鈔相同，若支取的量較大時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款外幣貸：貨幣兌換—套匯戶(hù)（匯買(mǎi)價(jià)）外幣借：貨幣兌換—××幣種套匯戶(hù)（匯買(mǎi)價(jià)）人民幣貸：貨幣兌換—××幣種套匯戶(hù)（鈔賣(mài)價(jià)）人民幣借：貨幣兌換—套匯戶(hù)（鈔賣(mài)價(jià)）外幣貸：庫(kù)存現(xiàn)金外幣任務(wù)二個(gè)人外匯存款業(yè)務(wù)核算三、利息的處理（一）活期儲(chǔ)蓄存款利息的核算外幣活期儲(chǔ)蓄存款，每季末月20日為結(jié)息日，按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，以結(jié)息日掛牌活期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)付利息。會(huì)計(jì)分錄為：借：利息支出—活期儲(chǔ)蓄存款利息支出戶(hù)外幣貸：吸收活期儲(chǔ)蓄存款—××戶(hù)外幣儲(chǔ)戶(hù)要求銷(xiāo)戶(hù)時(shí)，應(yīng)隨時(shí)結(jié)清利息，會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收活期儲(chǔ)蓄存款—××戶(hù)外幣利息支出—活期儲(chǔ)蓄存款利息支出戶(hù)外幣貸：庫(kù)存現(xiàn)金外幣任務(wù)二個(gè)人外匯存款業(yè)務(wù)核算（二）定期儲(chǔ)蓄存款利息的核算外幣定期儲(chǔ)蓄存款，到期取本付息。外幣定期儲(chǔ)蓄存款如逾利率調(diào)整，仍按存入利率計(jì)算利息，外幣定期儲(chǔ)蓄存款到期續(xù)存，按續(xù)存日利率計(jì)息。過(guò)期部分按支取日的外幣活期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)息。外幣儲(chǔ)蓄存款如提前支取，提前支取部分，按支取日外幣活期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)息；未提前支取部分，仍按存入日利率計(jì)算。會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收定期儲(chǔ)蓄存款—××戶(hù)外幣應(yīng)付利息—××戶(hù)外幣利息支出—活期儲(chǔ)蓄存款利息支出戶(hù)外幣貸：庫(kù)存現(xiàn)金外幣模塊三外匯貸款業(yè)務(wù)核算外匯貸款業(yè)務(wù)是銀行辦理的以外幣為計(jì)量單位的放款。任務(wù)一現(xiàn)匯貸款核算任務(wù)二進(jìn)出口押匯核算任務(wù)三買(mǎi)方信貸外匯貸款核算任務(wù)一現(xiàn)匯貸款核算現(xiàn)匯貸款是企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)需要采用信用證、進(jìn)口代收或匯款等結(jié)算方式，在國(guó)際市場(chǎng)上采購(gòu)適用商品，向銀行申請(qǐng)的額度內(nèi)外匯貸款或單筆外匯貸款。貸款到期，借款單位以外匯收入或其他外匯來(lái)源償還貸款本息。包括外資企業(yè)現(xiàn)匯貸款、外貿(mào)企業(yè)現(xiàn)匯貸款、其他經(jīng)外匯管理部門(mén)批準(zhǔn)可以申請(qǐng)現(xiàn)匯貸款企業(yè)的貸款任務(wù)一現(xiàn)匯貸款核算一、貸款的發(fā)放借款單位使用外匯貸款時(shí)，應(yīng)按規(guī)定提出書(shū)面申請(qǐng)，經(jīng)銀行調(diào)查審批后，借款單位與銀行訂立借款合同，銀行據(jù)以開(kāi)立外匯貸款賬戶(hù)和發(fā)放貸款。銀行放款時(shí)，使用“短期（中長(zhǎng)期）外匯貸款”科目核算，按不同的借款單位分設(shè)賬戶(hù)。同時(shí)應(yīng)審核借款憑證，核對(duì)借款單位預(yù)留銀行存款賬戶(hù)印鑒，根據(jù)不同情況進(jìn)行核算。（一）用貸款貨幣對(duì)外付匯，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：短期外匯貸款—一××貸款戶(hù)外幣貸：活期存款——××存款戶(hù)外幣任務(wù)一現(xiàn)匯貸款核算（二）用非貸款貨幣對(duì)外付匯，則應(yīng)通過(guò)套匯業(yè)務(wù)處理，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：短期外匯貸款—一××貸款戶(hù)外幣貸：貨幣兌換（匯買(mǎi)價(jià)）外幣借：貨幣兌換（匯買(mǎi)價(jià)）人民幣貸：貨幣兌換（匯賣(mài)價(jià)）人民幣借：貨幣兌換（匯賣(mài)價(jià)）外幣貸：活期存款——××存款戶(hù)外幣任務(wù)一現(xiàn)匯貸款核算【例9-7】合資企業(yè)六寶公司向開(kāi)戶(hù)銀行申請(qǐng)美元貸款，但需兌換成50萬(wàn)元港幣匯出。美元匯買(mǎi)價(jià)681.4，港幣匯賣(mài)價(jià)88.19，請(qǐng)編相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。以非貸款貨幣對(duì)外付匯，應(yīng)作匯買(mǎi)匯賣(mài)的處理。會(huì)計(jì)分錄為：借：短期外匯貸款——六寶公司USD64712.36

貸：貨幣兌換（681.4）USD64712.36

借：貨幣兌換（681.4）CNY440950

貸：貨幣兌換（88.19）CNY440950

借：貨幣兌換（88.19）HKD$500000貸：活期存款——六寶公司戶(hù)HKD500000任務(wù)一現(xiàn)匯貸款核算二、貸款的還本付息（一）借款單位以貸款貨幣償還貸款本息的會(huì)計(jì)分錄如下：借：活期存款——××存款戶(hù)外幣貸：短期外匯貸款外幣利息收入外幣 任務(wù)一現(xiàn)匯貸款核算（二）如償還外幣不是貸款貨幣，則通過(guò)套匯處理。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：活期存款——××存款戶(hù)外幣貸：貨幣兌換（匯買(mǎi)價(jià)）外幣借：貨幣兌換（匯買(mǎi)價(jià)）人民幣貸：貨幣兌換（匯賣(mài)價(jià)）人民幣借：貨幣兌換（匯賣(mài)價(jià)）外幣貸：短期外匯貸款外幣利息收入外幣任務(wù)一現(xiàn)匯貸款核算【例9-8】某三資企業(yè)從銀行取得一筆美元短期貸款，金額50萬(wàn)美元，到期以收入的港幣歸還，假設(shè)利息為6000美元，請(qǐng)編歸還該筆貸款的會(huì)計(jì)分錄。（歸還日美元匯賣(mài)價(jià)為684.14，港幣匯買(mǎi)價(jià)為87.86）償還美元貸款需港幣金額為：506000×6.8414÷0.8786＝3940073.3港元借：活期存款——××存款戶(hù)HKD3940073.3

貸：貨幣兌換（87.86）HKD3940073.3

任務(wù)一現(xiàn)匯貸款核算借：貨幣兌換（87.86）CNY3461748.4

貸：貨幣兌換（684.14）CNY3461748.4

借：貨幣兌換（684.14）USD506000貸：短期外匯貸款——××貸款戶(hù)USD500000

利息收入U(xiǎn)SD6000任務(wù)二進(jìn)出口押匯核算一、進(jìn)口押匯進(jìn)口押匯是指進(jìn)口商以進(jìn)口貨物物權(quán)做抵押，向銀行申請(qǐng)的短期資金融通。按結(jié)算方式的不同，進(jìn)口押匯可分為信用證項(xiàng)下進(jìn)口押匯和進(jìn)口代收項(xiàng)下進(jìn)口押匯。（一）進(jìn)口押匯的流程1．信用證項(xiàng)下進(jìn)口押匯的流程銀行根據(jù)進(jìn)口商的申請(qǐng)，開(kāi)立以國(guó)外出口商為受益人的跟單信用證，在收到出口商銀行（交單行或議付行）寄來(lái)的單據(jù)，在審核單單、單證相符以后，對(duì)外付款，同時(shí)，通知進(jìn)口商付款贖單，并作進(jìn)口押匯處理，在企業(yè)還清進(jìn)口押匯本息及費(fèi)用后釋放單據(jù)，進(jìn)口商憑單報(bào)關(guān)提貨。任務(wù)二進(jìn)出口押匯核算2．進(jìn)口代收項(xiàng)下進(jìn)口押匯的流程出口商根據(jù)合同向進(jìn)口商發(fā)貨后，委托銀行向進(jìn)口商收取貨款，進(jìn)口商銀行收到托收單據(jù)后，根據(jù)進(jìn)口商的押匯申請(qǐng)，墊款對(duì)外付款，進(jìn)口商銀行根據(jù)押匯協(xié)議釋放單據(jù)，進(jìn)口商憑單提貨，加工、轉(zhuǎn)賣(mài)后憑收回貨款歸還銀行墊款任務(wù)二進(jìn)出口押匯核算（二）會(huì)計(jì)核算1．信用證項(xiàng)下進(jìn)口押匯的核算（1）進(jìn)口商申請(qǐng)開(kāi)證并遞交《進(jìn)口押匯申請(qǐng)書(shū)》，根據(jù)合同規(guī)定使用授信額度或交存一定比例的保證金，開(kāi)證行審核同意后對(duì)外開(kāi)證，會(huì)計(jì)分錄如下：借：吸收存款—××開(kāi)證人戶(hù)外幣貸：保證金—××開(kāi)證人戶(hù)外幣借：應(yīng)收信用證款項(xiàng)外幣貸：應(yīng)付信用證款項(xiàng)外幣任務(wù)二進(jìn)出口押匯核算（2）開(kāi)證行收到議付行寄來(lái)的信用證項(xiàng)下匯票、單據(jù)報(bào)單時(shí)，經(jīng)核對(duì)單單、單證相符后，以《進(jìn)口押匯申請(qǐng)書(shū)》借方傳票聯(lián)，敘做信用證項(xiàng)下進(jìn)口押匯，對(duì)外付款，同時(shí)銷(xiāo)記"應(yīng)收信用證款項(xiàng)"和"應(yīng)付信用證款項(xiàng)"科目相應(yīng)賬戶(hù)，會(huì)計(jì)分錄如下：借：進(jìn)口押匯—××進(jìn)口押匯戶(hù)外幣保證金—××開(kāi)證人戶(hù)外幣貸：存放境外同業(yè)款項(xiàng)—××境外賬戶(hù)行戶(hù)外幣同時(shí)，借：應(yīng)付信用證款項(xiàng)外幣貸：應(yīng)收信用證款項(xiàng)外幣任務(wù)二進(jìn)出口押匯核算（3）進(jìn)口商向銀行償付押匯本息，贖取單據(jù)時(shí)，銀行抽出專(zhuān)夾保管的《進(jìn)口押匯申請(qǐng)書(shū)》貸方傳票聯(lián)，同時(shí)核銷(xiāo)卡片賬，并扣除自進(jìn)口押匯日起至企業(yè)贖單還款日止的利息，會(huì)計(jì)分錄如下：借：吸收存款—××開(kāi)證人戶(hù)外幣貸：進(jìn)口押匯—××進(jìn)口押匯戶(hù)外幣貸：利息收入—貿(mào)易貸款利息收入戶(hù)外幣進(jìn)口押匯利息=押匯金額×押匯天數(shù)×年利率/360任務(wù)二進(jìn)出口押匯核算（4）進(jìn)口押匯逾期時(shí)，應(yīng)視同逾期貸款管理，并按規(guī)定加收逾期利息，會(huì)計(jì)分錄如下：借：逾期進(jìn)口押匯—××進(jìn)口押匯戶(hù)外幣貸：進(jìn)口押匯—××進(jìn)口押匯戶(hù)外幣歸還逾期押匯本息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：借：吸收存款—××開(kāi)證人戶(hù)外幣

(或其他有關(guān)科目外幣)貸：利息收入—貿(mào)易貸款利息收入戶(hù)外幣貸：逾期進(jìn)口押匯外幣任務(wù)二進(jìn)出口押匯核算2．進(jìn)口代收項(xiàng)下進(jìn)口押匯（1）進(jìn)口商銀行收到出口商銀行寄來(lái)托收單據(jù)，根據(jù)進(jìn)口商的《進(jìn)口押匯申請(qǐng)書(shū)》，在總授信額度內(nèi)，經(jīng)審核批準(zhǔn)后，以《進(jìn)口押匯申請(qǐng)書(shū)》借方傳票聯(lián)，敘做進(jìn)口代收押匯，對(duì)外付款，會(huì)計(jì)分錄如下：借：進(jìn)口押匯—××進(jìn)口押匯戶(hù)外幣貸：存放境外同業(yè)款項(xiàng)—××境外賬戶(hù)行戶(hù)外幣

(或清算資金往來(lái)外幣)任務(wù)二進(jìn)出口押匯核算（2）進(jìn)口商歸還銀行貸款時(shí)，銀行從專(zhuān)夾中抽出《進(jìn)口押匯申請(qǐng)書(shū)》貸方傳票聯(lián)，并核銷(xiāo)卡片賬，會(huì)計(jì)分錄如下借：吸收存款—××借款人戶(hù)外幣貸：進(jìn)口押匯—××進(jìn)口押匯戶(hù)外幣貸：利息收入—貿(mào)易貸款利息收入戶(hù)

外幣（3）進(jìn)口代收項(xiàng)下進(jìn)口押匯逾期的會(huì)計(jì)核算參照信用證項(xiàng)下進(jìn)口押匯處理。任務(wù)二進(jìn)出口押匯核算【例9-9】甲企業(yè)在A分行開(kāi)立活期存款人民幣戶(hù)和美元戶(hù)。A分行在香港某銀行開(kāi)有美元戶(hù)，A銀行應(yīng)企業(yè)申請(qǐng)，于10月6日開(kāi)至香港某行不可撤消即期信用證USD100萬(wàn)，當(dāng)即從企業(yè)美元戶(hù)支款50%保證金，并按開(kāi)證金額1.5‰計(jì)收等值人民幣開(kāi)證費(fèi)，從該企業(yè)人民幣戶(hù)支付，開(kāi)證條款規(guī)定“單到國(guó)內(nèi)審單付款”，同年11月12日，單到開(kāi)證行，經(jīng)審核后，履行對(duì)外付款責(zé)任，除將存入保證金本息（按2%計(jì)息）抵付進(jìn)口款外，余款當(dāng)即通過(guò)進(jìn)口押匯科目墊付，并通知開(kāi)證申請(qǐng)人備款贖單。11月17日該公司送交開(kāi)證行“確認(rèn)付款通知書(shū)”，清償“進(jìn)口押匯”全部本息（按年息7.5%計(jì)），從甲企業(yè)美元存款取付。（美元買(mǎi)價(jià)1：8，賣(mài)價(jià)1：8.1）。作A銀行會(huì)計(jì)分錄。任務(wù)二進(jìn)出口押匯核算10月6日借：吸收存款—××開(kāi)證人戶(hù)USD500000

貸：保證金—××開(kāi)證人戶(hù)USD500000借：吸收存款—××開(kāi)證人戶(hù)RMB12000

貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入RMB12000借：應(yīng)收信用證款項(xiàng)USD1000000

貸：應(yīng)付信用證款項(xiàng)USD1000000任務(wù)二進(jìn)出口押匯核算11月12日借：進(jìn)口押匯—××進(jìn)口押匯戶(hù)USD499000借：保證金—××開(kāi)證人戶(hù)USD500000

利息支出USD1000（500000×36×2%/360=1000）貸：存放境外同業(yè)款項(xiàng)—××境外賬戶(hù)行戶(hù)USD1000000借：應(yīng)付信用證款項(xiàng)USD1000000

貸：應(yīng)收信用證款項(xiàng)USD1000000任務(wù)二進(jìn)出口押匯核算

11月17日借：吸收存款—××借款人戶(hù)USD499519.79

貸：進(jìn)口押匯—××進(jìn)口押匯戶(hù)USD499000

利息收入—貿(mào)易貸款利息收入戶(hù)USD519.79（499000×5×7.5%/360=519.79二、出口押匯出口押匯又稱(chēng)買(mǎi)單結(jié)匯，是指出口商將全套出口單據(jù)提交議付行，由該行買(mǎi)入單據(jù)并按票面金額扣除從議付日到預(yù)計(jì)收匯日的利息及有關(guān)手續(xù)費(fèi)，將凈額預(yù)先付給出口商的一種出口融資方式。任務(wù)二進(jìn)出口押匯核算（一）出口押匯的基本規(guī)定1．出口押匯的期限，應(yīng)為押匯之日起，加上開(kāi)證行合理工作日，加上郵程時(shí)間，加上票據(jù)期限。實(shí)際操作時(shí)，應(yīng)根據(jù)各行與國(guó)外銀行的具體郵程情況，逐筆核定計(jì)息天數(shù)，期限一般不超過(guò)二十天。按照慣例，港澳地區(qū)按12天計(jì)算，東南亞、日本按14天計(jì)算，其他地區(qū)按18天計(jì)算。押匯的天數(shù)也可根據(jù)實(shí)際情況，經(jīng)銀企雙方協(xié)商調(diào)整。2．出口押匯申請(qǐng)人在向銀行申請(qǐng)押匯時(shí)，必須與押匯銀行簽訂《出口押匯總質(zhì)權(quán)書(shū)》，明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。3．出口押匯的利率，按同檔次流動(dòng)資金貸款利率執(zhí)行。4．出口押匯的實(shí)際入賬金額=票據(jù)金額-押匯利息-預(yù)扣國(guó)外銀行費(fèi)用-本行費(fèi)用任務(wù)二進(jìn)出口押匯核算1．按固定天數(shù)敘做出口押匯按固定天數(shù)扣收押匯利息時(shí)，應(yīng)同時(shí)收取議付費(fèi)、郵電費(fèi)并預(yù)扣國(guó)外銀行費(fèi)用，將其凈額轉(zhuǎn)入押匯人賬戶(hù)。（1） 敘做出口押匯時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：以原幣入賬。借：出口押匯—××出口押匯戶(hù)外幣貸：吸收存款—活期存款—××押匯人戶(hù)外幣利息收入—貿(mào)易貸款利息收入戶(hù)外幣手續(xù)費(fèi)及傭金收入—結(jié)算手續(xù)費(fèi)收入戶(hù)外幣其他應(yīng)付款——××境外行戶(hù)外幣（預(yù)扣國(guó)外銀行費(fèi)用）任務(wù)二進(jìn)出口押匯核算結(jié)匯后入賬借：出口押匯—××出口押匯戶(hù)外幣貸：貨幣兌換—結(jié)售匯戶(hù)(匯買(mǎi)價(jià))外幣利息收入—貿(mào)易貸款利息收入戶(hù)外幣手續(xù)費(fèi)及傭金收入—結(jié)算手續(xù)費(fèi)收入戶(hù)外幣其他應(yīng)付款—××境外行戶(hù)外幣(預(yù)扣國(guó)外銀行費(fèi)用)借：貨幣兌換—××幣種結(jié)售匯戶(hù)(匯買(mǎi)價(jià))人民幣貸：吸收存款—××押匯人戶(hù)人民幣任務(wù)二進(jìn)出口押匯核算（2）收妥款項(xiàng)時(shí)，如實(shí)際收匯天數(shù)遲于固定天數(shù)，應(yīng)補(bǔ)收利息，會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)付款—××境外行戶(hù)外幣(預(yù)扣國(guó)外銀行費(fèi)用)存放境外同業(yè)款項(xiàng)—××境外賬戶(hù)行戶(hù)外幣貸：出口押匯—××出口押匯戶(hù)外幣借：吸收存款—××押匯人戶(hù)外幣貸：利息收入—貿(mào)易貸款利息收入戶(hù)外幣(不足部分)（3）如收妥款項(xiàng)不足以歸還押匯款項(xiàng)時(shí)，還須從企業(yè)活期存款賬戶(hù)中扣收，或購(gòu)匯補(bǔ)收。任務(wù)二進(jìn)出口押匯核算2．按實(shí)際收匯天數(shù)敘做出口押匯敘做出口押匯時(shí)，如按實(shí)際收匯天數(shù)扣收押匯利息，出口押匯的金額一般不超過(guò)匯票(或發(fā)票)金額的90%。（1）敘做出口押匯時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：借：出口押匯—又×出口押匯戶(hù)外幣貸：吸收存款—××押匯人戶(hù)外幣手續(xù)費(fèi)及傭金收入—結(jié)算手續(xù)費(fèi)收入戶(hù)外幣企業(yè)結(jié)匯入賬時(shí)，會(huì)計(jì)分錄參照按固定天數(shù)敘做出口押匯。任務(wù)二進(jìn)出口押匯核算（2）收妥款項(xiàng)時(shí)，按實(shí)際天數(shù)計(jì)息。當(dāng)收妥款項(xiàng)足以支付押匯本息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：借：存放境外同業(yè)款項(xiàng)—××境外賬戶(hù)行戶(hù)外幣貸：出口押匯—出口押匯戶(hù)外幣利息收入—貿(mào)易貸款利息收入戶(hù)外幣吸收存款—××押匯人戶(hù)外幣(剩余部分)當(dāng)收妥款項(xiàng)不足以支付押匯利息時(shí)，應(yīng)從企業(yè)活期存款賬戶(hù)中補(bǔ)收利息。任務(wù)二進(jìn)出口押匯核算3．利息及其他費(fèi)用押匯利息=票據(jù)金額×押匯天數(shù)×年利率/360銀行辦理押匯業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)扣除押匯利息、手續(xù)費(fèi)、郵電費(fèi)、預(yù)扣國(guó)外銀行費(fèi)用。任務(wù)二進(jìn)出口押匯核算【例9-10】光明服裝廠9月16日將即期信用證項(xiàng)下全套單據(jù)金額USD80000，連同押匯申請(qǐng)書(shū)交中國(guó)銀行上海市分行營(yíng)業(yè)部，經(jīng)審核單據(jù)，符合押匯要求。通過(guò)計(jì)算，該銀行當(dāng)天即按5%利率扣收20天的利息，并將余額按當(dāng)日掛牌匯買(mǎi)價(jià)USD100=CNY627.50，轉(zhuǎn)入該公司人民幣存款戶(hù)，作分錄如下：押匯利息=80000×20/360×5%=222美元借：出口押匯—光明服裝廠USD80000

貸：利息收入U(xiǎn)SD222

貨幣兌換USD79778

借：貨幣兌換CNY500607

貸：活期存款—光明服裝廠CNY500607

任務(wù)三買(mǎi)方信貸外匯貸款核算買(mǎi)方信貸是出口國(guó)政府支持出口方銀行直接向進(jìn)口商或進(jìn)口方銀行提供貸款，以供進(jìn)口商利用這項(xiàng)貸款向出口國(guó)購(gòu)買(mǎi)技術(shù)和設(shè)備和支付勞務(wù)費(fèi)用，從而擴(kuò)大出口國(guó)企業(yè)的商品出口。一、對(duì)外簽訂協(xié)議對(duì)外簽訂信貸協(xié)議，用“買(mǎi)方信貸用款限額(外幣）”表外科目核算。任務(wù)三買(mǎi)方信貸外匯貸款核算二、支付定金的核算按照國(guó)際慣例，買(mǎi)方信貸的貸款額度一般約為貿(mào)易總額的85%，其余15%由進(jìn)口商以現(xiàn)匯支付，支付定金后，才能使用貸款。借款單位如有現(xiàn)匯，須用現(xiàn)匯支付定金，沒(méi)有現(xiàn)匯的，經(jīng)外匯管理局審核批準(zhǔn)后，可用人民幣向銀行購(gòu)匯支付定金。任務(wù)三買(mǎi)方信貸外匯貸款核算以現(xiàn)匯支付定金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：借：吸收存款—××借款人戶(hù)外幣貸：存放總行款項(xiàng)外幣或：存放境外同業(yè)款項(xiàng)—××境外賬戶(hù)行戶(hù)外幣用人民幣購(gòu)買(mǎi)外匯支付定金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：借：吸收存款—活期存款—××借款人戶(hù)人民幣貸：貨幣兌換—××幣種結(jié)售匯戶(hù)(匯賣(mài)價(jià))人民幣借：貨幣兌換—結(jié)售匯戶(hù)(匯賣(mài)價(jià))外幣貸：存放總行款項(xiàng)外幣或：存放境外同業(yè)款項(xiàng)—××境外賬戶(hù)行戶(hù)外幣任務(wù)三買(mǎi)方信貸外匯貸款核算三、使用買(mǎi)方信貸的核算總行收到出口商銀行貸款起息日通知時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：借：清算資金往來(lái)—利用××買(mǎi)方信貸××分行專(zhuān)戶(hù)外幣貸：引進(jìn)國(guó)外資金—借入××資金買(mǎi)方信貸戶(hù)外幣同時(shí)按支款金額銷(xiāo)記買(mǎi)方信貸用款限額登記簿。另作表外核算：付：買(mǎi)方信貸用款限額外幣分行收到總行買(mǎi)方信貸起息通知時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：借：利用國(guó)外資金貸款—利用××買(mǎi)方信貸××借款人戶(hù)外幣貸：清算資金往來(lái)—借入××資金買(mǎi)方信貸總行專(zhuān)戶(hù)外幣任務(wù)三買(mǎi)方信貸外匯貸款核算四、償還貸款本息的核算借款單位償還本息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：借：吸收存款—××借款人戶(hù)外幣貸：利用國(guó)外資金貸款—利用××買(mǎi)方信貸××借款人戶(hù)外幣利息收入—××貸款利息收入戶(hù)外幣應(yīng)付利息—應(yīng)付總行買(mǎi)方信貸利息戶(hù)外幣在貸款期內(nèi)，應(yīng)按規(guī)定計(jì)提借款單位的應(yīng)付利息。任務(wù)三買(mǎi)方信貸外匯貸款核算分行向總行歸還貸款本息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：借：清算資金往來(lái)—借入××資金買(mǎi)方信貸總行專(zhuān)戶(hù)外幣利息支出—與總行往來(lái)利息支出外幣應(yīng)付利息—應(yīng)付總行買(mǎi)方信貸利息戶(hù)外幣貸：清算資金往來(lái)—往來(lái)戶(hù)外幣任務(wù)三買(mǎi)方信貸外匯貸款核算3．總行收到分行歸還貸款本息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：借：清算資金往來(lái)—××分行往來(lái)戶(hù)外幣貸：清算資金往來(lái)—利用××買(mǎi)方信貸××分行專(zhuān)戶(hù)外幣利息收入—轄內(nèi)資金往來(lái)利息收入戶(hù)外幣4．總行償還本息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：借：引進(jìn)國(guó)外資金—借入××資金買(mǎi)方信貸戶(hù)外幣利息支出—拆入款項(xiàng)利息支出戶(hù)外幣貸：存放境外同業(yè)款項(xiàng)—××境外賬戶(hù)行戶(hù)外幣模塊四國(guó)際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)核算任務(wù)一信用證結(jié)算方式任務(wù)二托收結(jié)算方式任務(wù)三匯兌結(jié)算方式任務(wù)一信用證結(jié)算方式信用證（LetterofCredit）是銀行作出的有條件的付款承諾。它是開(kāi)證銀行根據(jù)申請(qǐng)人（進(jìn)口商）的要求和指示作出的在滿(mǎn)足信用證要求和提交信用證規(guī)定的單據(jù)的條件下，向第三者（受益人、出口商）開(kāi)立的承諾在一定期限內(nèi)支付一定金額的書(shū)面文件。任務(wù)一信用證結(jié)算方式一、信用證項(xiàng)下出口貿(mào)易結(jié)算的會(huì)計(jì)核算1．信用證的通知和修改時(shí)，以表外科目核算通知時(shí)：收國(guó)外開(kāi)來(lái)保證憑證外幣修改信用證，要求增加金額：收國(guó)外開(kāi)來(lái)保證憑信外幣增額修改信用證，要求減少原金額：收國(guó)外開(kāi)來(lái)保證憑信外幣減額任務(wù)一信用證結(jié)算方式2．議付信用證時(shí)借：應(yīng)收即（遠(yuǎn)）期信用證款項(xiàng)外幣貸：代收即（遠(yuǎn)）期信用證款項(xiàng)外幣同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)表外科目，付:國(guó)外來(lái)保證憑信外幣任務(wù)一信用證結(jié)算方式3．結(jié)匯時(shí)借：代收即（遠(yuǎn)）期信用證款項(xiàng)外幣貸：應(yīng)收即（遠(yuǎn)）期信用證款項(xiàng)外幣借：存放境外同業(yè)款項(xiàng)（或其他）外幣貸：貨幣兌換外幣借：貨幣兌換人民幣貸：吸收存款—活期存款—××出口企業(yè)人民幣手續(xù)費(fèi)及傭金收入—手續(xù)費(fèi)人民幣任務(wù)一信用證結(jié)算方式【例9-11】廣州分行收到香港某代理行開(kāi)來(lái)不可撤消的即期信用證HKD100萬(wàn)購(gòu)買(mǎi)乙公司產(chǎn)品，該公司在廣州分行開(kāi)有港元戶(hù)和人民幣戶(hù)。嗣接開(kāi)證行寄來(lái)修改通知書(shū)，經(jīng)受益人同意修改增額HKD10萬(wàn)，受益人于11月6日送交廣州分行跟單匯票HKD110萬(wàn)，經(jīng)審查相符，于11月8日加計(jì)通知費(fèi)、議付費(fèi)、修改費(fèi)、郵費(fèi)HKD1萬(wàn)連同票據(jù)一并寄單索匯，廣州分行于11月18日辦理結(jié)算。任務(wù)一信用證結(jié)算方式廣州分行收到香港行的信用證時(shí)：收：國(guó)外開(kāi)來(lái)保證憑信HKD1000000廣州分行修改信用證時(shí)：收：國(guó)外開(kāi)來(lái)保證憑信HKD10000011月18日結(jié)算時(shí)：借：存放境外同業(yè)款項(xiàng)HKD1110000

貸：吸收存款—活期存款—乙公司HKD1100000

手續(xù)費(fèi)及傭金收入—結(jié)算手續(xù)費(fèi)收入戶(hù)HKD10000同時(shí)，銷(xiāo)記表外科目付：國(guó)外開(kāi)來(lái)保證憑信HKD1100000任務(wù)一信用證結(jié)算方式二、信用證項(xiàng)下進(jìn)口貿(mào)易結(jié)算的會(huì)計(jì)核算1．開(kāi)立信用證時(shí)，借：應(yīng)收進(jìn)口保證款項(xiàng)外幣貸：開(kāi)出信用證外幣2．信用證修改時(shí)，修改增加金額，借：應(yīng)收進(jìn)口保證款項(xiàng)外幣增額貸：開(kāi)出信用證外幣增額修改減少金額，借：開(kāi)出信用證外幣減額貸：應(yīng)收進(jìn)口保證款項(xiàng)外幣減額任務(wù)一信用證結(jié)算方式3．審單與付款 信用證付款方式一般分為即期付款和遠(yuǎn)期付款兩種。（1）即期信用證下付款。方式有四種①單到國(guó)內(nèi)審單付款。收到國(guó)外議付行寄來(lái)的單據(jù)，經(jīng)進(jìn)口單位確認(rèn)付款時(shí)，應(yīng)立即辦理貨款及國(guó)外銀行議付費(fèi)的對(duì)外付款手續(xù)。其會(huì)計(jì)分錄為：借：?jiǎn)挝煌鈪R存款(或存入保證金科目)外幣貸：存放境外同業(yè)款項(xiàng)(或其他科目)外幣借：應(yīng)付信用證款項(xiàng)外幣貸：應(yīng)收信用證款項(xiàng)外幣任務(wù)一信用證結(jié)算方式②國(guó)外審單主動(dòng)借記。③國(guó)外審單電報(bào)索匯。④授權(quán)國(guó)外議付行向我賬戶(hù)行索匯。②③④種付款方式其會(huì)計(jì)分錄與國(guó)外審單主動(dòng)借記的賬戶(hù)基本相同任務(wù)一信用證結(jié)算方式(2)遠(yuǎn)期信用證下付款遠(yuǎn)期信用證付款方式，分為承兌和到期支付兩個(gè)階段。①承兌。開(kāi)證行在收到遠(yuǎn)期信用證項(xiàng)下單據(jù)，審核符合要求后，辦理遠(yuǎn)期匯票承兌手續(xù)并寄國(guó)外議付行，由議付行到期憑以索匯；或另繕制“承兌通知書(shū)”寄國(guó)外議付行以確認(rèn)付款。其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付信用證款項(xiàng)外幣貸：應(yīng)收信用證款項(xiàng)外幣借：應(yīng)收承兌匯票款外幣貸：承兌匯票外幣任務(wù)一信用證結(jié)算方式②付匯。遠(yuǎn)期匯票承兌到期日，銀行應(yīng)抽出“承兌匯票”科目卡片賬注明銷(xiāo)賬日期后辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為：借：承兌匯票外幣貸：應(yīng)收承兌匯票款外幣借：?jiǎn)挝煌鈪R存款——進(jìn)口單位外幣貸：存放國(guó)外同業(yè)(或其他科目)外幣任務(wù)二托收結(jié)算方式托收（Collection）是銀行根據(jù)委托人的指示處理金融單據(jù)或商業(yè)單據(jù)，目的是在于取得承兌或付款，并在承兌或付款后交付單據(jù)的行為。一、出口托收的會(huì)計(jì)核算出口托收是我出口單位根據(jù)買(mǎi)賣(mài)雙方簽訂的貿(mào)易合約，在規(guī)定期限內(nèi)備貨出運(yùn)后，將貨運(yùn)單據(jù)連同以進(jìn)口買(mǎi)方為付款人的匯票一并送交銀行，由銀行委托境外代理行向進(jìn)口買(mǎi)方代為交單和收款的一種出口貿(mào)易結(jié)算方式。（一）寄單托收的核算發(fā)出托收時(shí)，通過(guò)表外科目核算，會(huì)計(jì)分錄為：收：應(yīng)收外匯托收款外幣任務(wù)二托收結(jié)算方式（二）收妥結(jié)匯的核算托收行收到境外代收行的貸記報(bào)單，對(duì)委托人辦理結(jié)匯或原幣入賬，同時(shí)銷(xiāo)記表外科目。1．辦理結(jié)匯時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：存放境外同業(yè)——××境外賬戶(hù)行外幣貸：貨幣兌換——結(jié)售匯戶(hù)外幣借：貨幣兌換——××幣種結(jié)售匯戶(hù)人民幣貸：吸收存款——××企業(yè)戶(hù)人民幣任務(wù)二托收結(jié)算方式2．以原幣入賬時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：存放境外同業(yè)——××境外賬戶(hù)行外幣貸：吸收存款——××企業(yè)戶(hù)外幣3．收取手續(xù)費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款——××企業(yè)戶(hù)人民幣或：庫(kù)存現(xiàn)金人民幣貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入——結(jié)算手續(xù)費(fèi)收入戶(hù)人民幣4．銷(xiāo)記表外科目時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：付：應(yīng)收外匯托收款外幣任務(wù)二托收結(jié)算方式【例9-12】上海行的國(guó)際業(yè)務(wù)部（托收行）在加拿大某行（代收行）開(kāi)立“存放境外同業(yè)款項(xiàng)”加元戶(hù)，甲公司在上海行開(kāi)有加元戶(hù)及人民幣戶(hù)，10月4日，該公司按跟單托收合同規(guī)定，按期出運(yùn)后，制妥交單條件為“即期D/P”的出口托收跟單匯票CAD20萬(wàn)，于10月6日送交托收行寄請(qǐng)代收行代收票款，經(jīng)審核后，于10月8日寄出全套單據(jù)，隨附“出口托收委托書(shū)”，嗣經(jīng)進(jìn)出口商洽妥，因故申請(qǐng)?jiān)鲱~CAD10000，通知代收行辦理增額手續(xù)，并向甲公司計(jì)收修改費(fèi)CNY80，寄單。單到代收行如數(shù)收妥代收款后，代收行從中扣除進(jìn)口代收手續(xù)費(fèi)CAD1000后劃托收行，托收行于10月27日將貨款凈額CAD209000轉(zhuǎn)入甲公司加元戶(hù)，另按托收額1.5‰計(jì)收等值人民幣出口托收手續(xù)費(fèi)，從甲公司人民幣賬戶(hù)扣除。（加元賣(mài)價(jià)1：4）。作相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。任務(wù)二托收結(jié)算方式10月8日，托收行寄出托收委托時(shí)：收：應(yīng)收外匯托收款CAD200000托收行接受修改托收金額時(shí)；收：應(yīng)收外匯托收款CAD10000同時(shí)，計(jì)收修改費(fèi)；借：吸收存款—活期存款—甲公司戶(hù)CNY80

貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入—結(jié)算手續(xù)費(fèi)戶(hù)CNY80任務(wù)二托收結(jié)算方式10月27日托收行收妥款項(xiàng)時(shí)；借：存放境外同業(yè)款項(xiàng)CAD209000

貸：吸收存款—活期存款—甲公司戶(hù)C上海D209000同時(shí)計(jì)收手續(xù)費(fèi)借：吸收存款—活期存款—司戶(hù)CNY1260

貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入——結(jié)算手續(xù)費(fèi)戶(hù)CNY1260同時(shí)銷(xiāo)記表外科目付：應(yīng)收外匯托收款CAD210000任務(wù)二托收結(jié)算方式二、進(jìn)口代收業(yè)務(wù)核算進(jìn)口代收是指國(guó)外出口商根據(jù)貿(mào)易合同規(guī)定，于裝運(yùn)貨物后，通過(guò)國(guó)外托收銀行寄來(lái)單據(jù)，委托我銀行向進(jìn)口單位收取款項(xiàng)的一種結(jié)算方式。（一）收到國(guó)外寄來(lái)代收單據(jù)收到境外委托行寄來(lái)的進(jìn)口代收單據(jù)，通過(guò)表外科目核算，會(huì)計(jì)分錄為：收：代收外匯托收款項(xiàng)外幣（二）確認(rèn)付款及售匯進(jìn)口單據(jù)經(jīng)進(jìn)口商確認(rèn)付款或?qū)h(yuǎn)期匯票承兌并到期付款，代收行即按有關(guān)規(guī)定辦理售匯付款，同時(shí)銷(xiāo)記表外科目。任務(wù)二托收結(jié)算方式1． 售匯付款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款——××企業(yè)戶(hù)人民幣貸：貨幣兌換——××幣種結(jié)售匯戶(hù)人民幣借：貨幣兌換——