《審計(jì)學(xué)（第二版）》第八章審計(jì)抽樣

主講老師：第八章審計(jì)抽樣第一節(jié)審計(jì)抽樣概述第二節(jié)樣本的設(shè)計(jì)與選取第三節(jié)抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)第一節(jié)審計(jì)抽樣概述審計(jì)抽樣的定義抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣一、審計(jì)抽樣的定義審計(jì)抽樣(即抽樣),是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)具有審計(jì)相關(guān)性的總體中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序,使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì),為注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)整個(gè)總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)(一)抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論,與對(duì)總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)(一)抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)可分為以下兩種類型:(1)在實(shí)施控制測(cè)試時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn),有時(shí)被稱為信賴過度風(fēng)險(xiǎn);或在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn),有時(shí)被稱為誤受風(fēng)險(xiǎn)。二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)(一)抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)可分為以下兩種類型:(2)在實(shí)施控制測(cè)試時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn),有時(shí)被稱為信賴不足風(fēng)險(xiǎn);或在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn),有時(shí)被稱為誤拒風(fēng)險(xiǎn)。二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)(二)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。審計(jì)過程中,非抽樣風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因包括:(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇的總體不適合于測(cè)試目標(biāo)。(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差或錯(cuò)報(bào),導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯(cuò)報(bào)。二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)(二)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序。例如,注冊(cè)會(huì)計(jì)師依賴應(yīng)收賬款函證來揭露未入賬的應(yīng)收賬款。(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況。例如,注冊(cè)會(huì)計(jì)師錯(cuò)誤解讀審計(jì)證據(jù)導(dǎo)致沒有發(fā)現(xiàn)誤差;對(duì)所發(fā)現(xiàn)誤差的重要性的判斷有誤,從而忽略了性質(zhì)十分重要的誤差,也可能導(dǎo)致得出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)(二)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)(5)其他原因。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)雖然不能量化控制,但注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過對(duì)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核,以及設(shè)計(jì)更合適的審計(jì)程序等,來降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。三、統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣

統(tǒng)計(jì)抽樣,是指同時(shí)具備下列特征的抽樣方法:(1)隨機(jī)選取樣本項(xiàng)目;(2)運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果,包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。不同時(shí)具備前款提及的兩個(gè)特征的抽樣方法為非統(tǒng)計(jì)抽樣。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況并運(yùn)用職業(yè)判斷,確定使用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣方法,以最有效率地獲取審計(jì)證據(jù)。第二節(jié)樣本的設(shè)計(jì)與選取樣本的設(shè)計(jì)樣本的選取對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序一、樣本的設(shè)計(jì)

(一)總體總體是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師從中選取樣本并據(jù)此得出結(jié)論的整套數(shù)據(jù)?？傮w既可以是交易或余額的所有項(xiàng)目,也可以是交易或余額中的部分項(xiàng)目。一、樣本的設(shè)計(jì)

(二)分層分層是指將一個(gè)總體劃分為多個(gè)子總體的過程,每個(gè)子總體由一組具有相同特征(通常為貨幣金額)的抽樣單元組成。明細(xì)戶余額賬戶個(gè)數(shù)函證的明細(xì)戶數(shù)量大于10

000元20205

000~10

000元5020小于5

000元10010合計(jì)17050一、樣本的設(shè)計(jì)

(二)分層(1)可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)。(2)可容忍誤差。(3)預(yù)計(jì)總體誤差。(4)總體變異性。(5)總體規(guī)模。影響因素控制測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試與樣本規(guī)模的關(guān)系可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)反向變動(dòng)可容忍誤差可容忍偏差率可容忍錯(cuò)報(bào)反向變動(dòng)預(yù)計(jì)總體誤差預(yù)計(jì)總體偏差率預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)同向變動(dòng)總體變異性—總體變異性同向變動(dòng)總體規(guī)模總體規(guī)?？傮w規(guī)模影響很小表8—2列示了影響樣本規(guī)模的因素以及這些因素在控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試中的表現(xiàn)形式。表8—2影響樣本規(guī)模的因素二、樣本的選取

(一)基本要求在選取樣本時(shí),應(yīng)使所有的抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì),這是審計(jì)抽樣的基本特征。二、樣本的選取

(二)基本方法1.使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣(1)對(duì)總體項(xiàng)目進(jìn)行編號(hào),建立總體中的項(xiàng)目與表中數(shù)字的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。(2)確定連續(xù)選取隨機(jī)數(shù)的方法。(3)按照確定的起點(diǎn)和選號(hào)路線依次查找符合總體項(xiàng)目編號(hào)要求的數(shù)字,即選中樣本。列行12345678910132044178592965592114405826903701584124877718446505223821960708259281642089710741109037815305619598425382383949871644128677959617834637916094164243848432468310217927163586089381579562096718795540020917705594856769402216501414014133723105509374895645952983表8—3隨機(jī)數(shù)表二、樣本的選取

(二)基本方法2.系統(tǒng)選樣3.隨意選樣隨意選樣也叫任意選樣,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師不帶任何偏見地選取樣本,即注冊(cè)會(huì)計(jì)師不考慮樣本項(xiàng)目的性質(zhì)、大小、外觀、位置或其他特征而選取總體項(xiàng)目。二、樣本的選取

(二)基本方法4.金額加權(quán)選樣在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí),特別是測(cè)試高估時(shí),將構(gòu)成某類交易或賬戶余額的每一貨幣單位(而不是每張發(fā)票或每筆業(yè)務(wù))作為抽樣單元,通常效率很高。金額加權(quán)選擇示例見表8—4。表8—4金額加權(quán)選樣發(fā)票編號(hào)發(fā)票金額(元)累計(jì)金額(元)選中的測(cè)試項(xiàng)目1

119600600

1

1204

5005

100√1

1213005

400

1

1228006

200√1

1233

5009

700√三、對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)選取的每個(gè)項(xiàng)目,實(shí)施適合于具體審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)程序。對(duì)選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序,旨在發(fā)現(xiàn)并記錄樣本中存在的誤差。第三節(jié)抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)分析樣本誤差推斷總體誤差形成審計(jì)結(jié)論一、分析樣本誤差(一)控制測(cè)試時(shí)對(duì)誤差的考慮(二)系統(tǒng)性誤差的處理(三)異常誤差二、推斷總體誤差

(一)差額估計(jì)法差額估計(jì)法是以樣本實(shí)際金額與賬面金額的平均差額來估計(jì)總體實(shí)際金額與賬面金額的平均差額,然后再以這個(gè)平均差額乘以總體規(guī)模,從而求出總體的實(shí)際金額與賬面金額的差額(即總體錯(cuò)報(bào))的一種方法。差額估計(jì)法的計(jì)算公式如下:平均錯(cuò)報(bào)=推斷的總體錯(cuò)報(bào)=平均錯(cuò)報(bào)×總體規(guī)模二、推斷總體誤差

(二)比率估計(jì)法比率估計(jì)法是指以樣本的實(shí)際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系來估計(jì)總體實(shí)際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系,然后再以這個(gè)比率去乘總體的賬面金額,從而求出估計(jì)的總體實(shí)際金額的一種抽樣方法。比率估計(jì)法的計(jì)算公式如下:估計(jì)的總體實(shí)際金額=