中國(guó)稅收第八章資源稅

第八章資源稅目標(biāo)掌握資源稅的納稅人、征稅對(duì)象和稅率；熟悉資源稅的稅收優(yōu)惠和征收管理；熟悉土地增值稅的納稅義務(wù)人、征稅范圍、稅目、稅率、稅收優(yōu)惠；熟悉城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍、納稅義務(wù)人及稅率；熟悉城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠及征收管理。中國(guó)稅收》第八章資源稅共36頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第1頁(yè)!節(jié)資源稅一、資源稅收的特點(diǎn)對(duì)特定資源產(chǎn)品征稅對(duì)資源的絕對(duì)收益和級(jí)差收益征稅實(shí)行從量差別幅度定額稅資源稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的單位和個(gè)人征收的一種稅。中國(guó)稅收》第八章資源稅共36頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第2頁(yè)!二、納稅義務(wù)人及扣繳義務(wù)人（一）納稅義務(wù)人凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人都是資源稅的納稅義務(wù)人。（二）扣繳義務(wù)人收購(gòu)未納稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人，在收購(gòu)時(shí)由扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅。中國(guó)稅收》第八章資源稅共36頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第3頁(yè)!（二）稅額稅目稅額幅度原油8～30元∕噸天然氣2～15元∕千立方米煤炭0.3～5元∕噸其他非金屬礦原礦0.5～20元∕噸或立方米黑色金屬礦原礦2～30元∕噸有色金屬礦原礦0.4～30元∕噸固體鹽10～60元∕噸液體鹽2～10元∕噸中國(guó)稅收》第八章資源稅共36頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第4頁(yè)!四、資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算資源稅實(shí)行從量定額征稅，其計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量。（一）計(jì)稅依據(jù)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)征資源稅的產(chǎn)品銷售時(shí)，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量，納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用(非生產(chǎn)用)數(shù)量為課稅數(shù)量。具體情況如下：納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比，換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。原油中的稠油、高凝油和稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。中國(guó)稅收》第八章資源稅共36頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第5頁(yè)!（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算1.納稅人應(yīng)納稅額納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)鍵是要確定課稅數(shù)量和適用的單位稅額。具體計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額2.代扣代繳稅額對(duì)代扣代繳義務(wù)人而言，確定收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量和適用的單位稅額是代扣代繳稅額計(jì)算的關(guān)鍵。其計(jì)算公式為：代扣代繳資源稅應(yīng)納稅額＝收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用的單位稅額中國(guó)稅收》第八章資源稅共36頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第6頁(yè)!國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項(xiàng)目。納稅人的減稅、免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算課稅數(shù)量；未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供課稅數(shù)量的，不予減稅或者免稅。從2007年1月1日起，對(duì)地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。煤層氣是指賦存于煤層及其圍巖中與煤炭資料伴生的非常規(guī)天然氣，也稱煤礦瓦斯。（二）出品應(yīng)稅產(chǎn)品不退(免)資源稅的規(guī)定我國(guó)資源稅僅對(duì)在中國(guó)境內(nèi)開采或生產(chǎn)應(yīng)稅的產(chǎn)品征收，進(jìn)口的礦產(chǎn)品和鹽不征收資源稅。由于對(duì)進(jìn)口應(yīng)稅產(chǎn)品不征收資源稅，因此，對(duì)出口的應(yīng)稅產(chǎn)品不免征或退還已納資源稅。中國(guó)稅收》第八章資源稅共36頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第7頁(yè)!（三）納稅地點(diǎn)凡是繳納資源納稅人，都應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。（四）納稅申報(bào)資源稅的納稅人在申報(bào)納稅時(shí)，應(yīng)填寫《資源稅納稅申報(bào)表》。對(duì)于納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，納稅人應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同產(chǎn)品進(jìn)行申報(bào)，未能分別申報(bào)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按最高稅額予以核定。中國(guó)稅收》第八章資源稅共36頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第8頁(yè)!二、土地增值稅的特點(diǎn)以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額為征稅對(duì)象。征稅面比較廣。采用扣除法和評(píng)估法計(jì)算增值額。實(shí)行超率累進(jìn)稅率。實(shí)行按次征收。中國(guó)稅收》第八章資源稅共36頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第9頁(yè)!（二）征稅范圍的若干具體規(guī)定以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)。合作建房。企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)。交換房地產(chǎn)。房地產(chǎn)抵押。房地產(chǎn)出租。房地產(chǎn)評(píng)估增值。國(guó)家收回國(guó)有土地使用權(quán)、征用地上建筑物及附著物。中國(guó)稅收》第八章資源稅共36頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第10頁(yè)!六、計(jì)稅依據(jù)土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額。轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額，是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入減除稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額。即：土地增值額＝轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入－法定扣除項(xiàng)目金額（一）收入額的確定納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，是指包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入在內(nèi)的全部?jī)r(jià)款及有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益，不允許從中減除任何成本費(fèi)用。中國(guó)稅收》第八章資源稅共36頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第11頁(yè)!3.房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用是指與房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。對(duì)于利息支出以外的其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，按取得土地使用權(quán)支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本金額之和，在5%以內(nèi)計(jì)算扣除。中國(guó)稅收》第八章資源稅共36頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第12頁(yè)!4.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，是指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的營(yíng)業(yè)稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅。教育費(fèi)附加也可視同稅金予以扣除。5.財(cái)政部確定的其他扣除項(xiàng)目財(cái)政部確定的一項(xiàng)重要扣除項(xiàng)目，是對(duì)從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人允許按取得土地使用權(quán)時(shí)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和，加計(jì)20%扣除。6.舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格中國(guó)稅收》第八章資源稅共36頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第13頁(yè)!（二）出售舊房應(yīng)納稅額的計(jì)算方法對(duì)于出售舊房及建筑物，首先按評(píng)估價(jià)格及有關(guān)因素計(jì)算、確定扣除項(xiàng)目金額，再計(jì)算應(yīng)納稅額。（三）特殊銷售方式應(yīng)納稅額的計(jì)算方法1.分批分塊轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人成片受讓土地使用權(quán)后，分期分批開發(fā)，分塊轉(zhuǎn)讓的，對(duì)允許扣除項(xiàng)目的金額應(yīng)按轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的面積占總面積的比例計(jì)算分?jǐn)?。若按此辦法難以計(jì)算的，可先按建筑面積預(yù)算成本計(jì)算，等項(xiàng)目完工后再按實(shí)際發(fā)生的成本進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。其計(jì)算公式為：中國(guó)稅收》第八章資源稅共36頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第14頁(yè)!八、征收管理（一）申報(bào)、繳納與管理納稅人應(yīng)當(dāng)自轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽約之日起7日內(nèi)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅。（二）納稅期限土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的實(shí)際收益計(jì)算征收，其納稅期限要根據(jù)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的不同情況，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)具體確定。（三）納稅地點(diǎn)土地增值稅由房地產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。中國(guó)稅收》第八章資源稅共36頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第15頁(yè)!第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅是以城鎮(zhèn)土地為征稅對(duì)象，對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種地方稅。一、城鎮(zhèn)土地使用稅的特征對(duì)占用土地的行為征稅征稅范圍有所限定實(shí)行差別幅度稅額

二、征稅范圍城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍，包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國(guó)家所有和集體所有的土地。中國(guó)稅收》第八章資源稅共36頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第16頁(yè)!四、稅率城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，實(shí)行分級(jí)幅度稅額。每平方米土地年稅額規(guī)定如下：大城市1.5元至30元。中等城市1.2元至24元。小城市0.9元至18元。縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。中國(guó)稅收》第八章資源稅共36頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第17頁(yè)!六、稅收優(yōu)惠（一）稅收優(yōu)惠的基本規(guī)定國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地。由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地。宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地。市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地。直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地。開山填海整治的土地。由財(cái)政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。中國(guó)稅收》第八章資源稅共36頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第18頁(yè)!七、征收管理（一）納稅期限城鎮(zhèn)土地使用稅按年計(jì)算，分期繳納，繳納期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。（二）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間依據(jù)土地及房產(chǎn)使用的不同狀況來(lái)確定。（三）納稅地點(diǎn)城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅地點(diǎn)為土地所在地，由土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。納稅義務(wù)人使用的土地不屬于同一市（縣）管轄范圍內(nèi)的，由納稅義務(wù)人分別向土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。中國(guó)稅收》第八章資源稅共36頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第19頁(yè)!三、稅目和稅額（一）稅目原油，開采的天然原油征稅；人造石油不征稅。天然氣，專門開采的天然氣和與原油同時(shí)開采的天然氣征稅；煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅。煤炭，原煤征稅；洗煤、選煤和其他煤炭制品不征稅。其他非金屬礦原礦。黑色金屬礦原礦。有色金屬礦原礦。鹽。中國(guó)稅收》第八章資源稅共36頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第20頁(yè)!（三）扣繳義務(wù)人適用的稅額獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量代扣代繳資源稅。其他收購(gòu)單位收購(gòu)的未稅礦產(chǎn)品，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量代扣代繳資源稅。中國(guó)稅收》第八章資源稅共36頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第21頁(yè)!納稅人以自產(chǎn)原煤連續(xù)加工成洗煤、選煤或用于煉焦、發(fā)電、機(jī)車及生產(chǎn)生活等用煤，均以動(dòng)用時(shí)的原煤量為課稅數(shù)量；對(duì)于連續(xù)加工前無(wú)法正確計(jì)算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無(wú)法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。納稅人直接銷售海鹽原鹽、湖鹽原鹽、礦鹽和液體鹽的，以其銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；以自產(chǎn)的液體鹽加工成固體鹽的，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽已納稅額準(zhǔn)予抵扣。對(duì)于納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算；不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品課稅數(shù)量的，從高適用稅額。中國(guó)稅收》第八章資源稅共36頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第22頁(yè)!五、資源稅的稅收優(yōu)惠（一）減稅、免稅項(xiàng)目開采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油，免稅。納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。自2007年2月1日起，北方海鹽資源稅暫減按每噸15元征收；南方海鹽、湖鹽、井礦鹽資源稅暫減按每噸10元征收；液體鹽資源稅暫減按每噸2元征收。中國(guó)稅收》第八章資源稅共36頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第23頁(yè)!六、資源稅的征收管理（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間資源稅納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖銷售款或取得銷售款憑證的當(dāng)天。（二）納稅期限納稅期限是納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后繳納稅款的期限。資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月，納稅人的納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況具體核定。中國(guó)稅收》第八章資源稅共36頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第24頁(yè)!第二節(jié)土地增值稅一、征收土地增值稅的目的規(guī)范土地、房地產(chǎn)交易市場(chǎng)秩序，抑制炒買炒賣房地產(chǎn)獲取暴利的投機(jī)行為。為了調(diào)節(jié)炒買炒賣土地獲取的過(guò)高的增值收益，保護(hù)房地產(chǎn)正當(dāng)開發(fā)者的合法權(quán)益。維護(hù)國(guó)家權(quán)益。

中國(guó)稅收》第八章資源稅共36頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第25頁(yè)!三、征稅對(duì)象和征稅范圍

土地增值稅的征稅對(duì)象是有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物產(chǎn)權(quán)所取得的增值額。（一）征稅范圍的一般規(guī)定土地增值稅只對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)的行為課稅，轉(zhuǎn)讓非國(guó)有土地和出讓國(guó)有土地使用權(quán)的行為均不征稅。土地增值稅既對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)的行為征稅，也對(duì)轉(zhuǎn)讓地上建筑物及其附著物的產(chǎn)權(quán)的行為征稅。土地增值稅只對(duì)有償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)征稅，對(duì)以繼承、贈(zèng)與等方式無(wú)償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，則不予征稅。中國(guó)稅收》第八章資源稅共36頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第26頁(yè)!四、納稅義務(wù)人土地增值稅的納稅義務(wù)人是轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上的一切建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)，并取得收入的單位和個(gè)人。五、稅率土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率表級(jí)數(shù)增值額與扣除項(xiàng)目金額之比稅率（%）速算扣除系數(shù)（%）1不超過(guò)50%（含）的部分3002超過(guò)50%～100%（含）的部分4053超過(guò)100%～200%（含）的部分50154超過(guò)200%的部分6035中國(guó)稅收》第八章資源稅共36頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第27頁(yè)!（二）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的規(guī)定1.取得土地使用權(quán)所支付的金額以出讓方式取得土地使用權(quán)的，是指土地出讓金。通過(guò)行政劃撥方式無(wú)償取得土地使用權(quán)的，是指在轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時(shí)按規(guī)定已補(bǔ)交的出讓金。以轉(zhuǎn)讓方式取得土地使用權(quán)的，是指支付的地價(jià)款。2.房地產(chǎn)開發(fā)成本房地產(chǎn)開發(fā)成本；土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)；前期工程費(fèi)；基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)；公共配套設(shè)施費(fèi)；開發(fā)間接費(fèi)用。中國(guó)稅收》第八章資源稅共36頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第28頁(yè)!對(duì)于利息支出，分兩種情況確定扣除：凡能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒉⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過(guò)按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，利息支出不得單獨(dú)計(jì)算，而應(yīng)并入房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用中一并計(jì)算扣除。在這種情況下，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的計(jì)算方法是按取得土地使用權(quán)支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本金額之和，在10%以內(nèi)計(jì)算扣除。計(jì)算扣除的具體比例，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。中國(guó)稅收》第八章資源稅共36頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第29頁(yè)!七、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）土地增值稅應(yīng)納稅額的一般計(jì)算方法增值額＝轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入－法定扣除項(xiàng)目金額應(yīng)納稅額＝增值額×適用稅率－法定扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)【例8-7】某公司出售房地產(chǎn)一處，收入為800萬(wàn)元，按規(guī)定計(jì)算的扣除項(xiàng)目金額為300萬(wàn)元，增值額為500萬(wàn)元。計(jì)算該公司應(yīng)該繳納的土地增值稅稅額。因?yàn)椋?00÷300）×100%＝167%，即增值額占扣除項(xiàng)目金額的167%，超過(guò)了100%，但沒有超過(guò)200%，采用速算方法，應(yīng)取第三檔稅率50%和速算扣除系數(shù)15%。應(yīng)納稅額＝500×50%－300×15%＝205（萬(wàn)元）中國(guó)稅收》第八章資源稅共36頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第30頁(yè)!分次轉(zhuǎn)讓扣除額＝扣除項(xiàng)目總金額×分次轉(zhuǎn)讓面積（建筑面積）÷總面積分次轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅額＝分次轉(zhuǎn)讓土地增值額×適用稅率－分次轉(zhuǎn)讓扣除額×速算扣除系數(shù)2.預(yù)售方式下的應(yīng)納稅額計(jì)算納稅人采取預(yù)售方式出售商品房，在計(jì)算繳納土地增值稅時(shí)，可按買賣雙方簽訂預(yù)售合同所載金額計(jì)算出應(yīng)納土地增值稅總額，再根據(jù)每筆預(yù)收款占總銷售價(jià)款的比例計(jì)算每次所需繳納的土地增值稅額，在每次預(yù)收款時(shí)計(jì)征土地增值稅。其計(jì)算公式為：每次應(yīng)納稅額＝土地增值稅總額×每筆預(yù)收款÷總銷售價(jià)款中國(guó)稅收》第八章資源稅共36頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第31頁(yè)!九、稅收優(yōu)惠建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，其增值額未超過(guò)允許扣除額20%的，予以免稅。增值額超過(guò)允許扣除額20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征稅。自1998年8月1日起，對(duì)居民擁有的普通住宅，在其轉(zhuǎn)讓時(shí)暫免征收土地增值稅。個(gè)人因工作調(diào)動(dòng)或改善居民條件而轉(zhuǎn)讓原自用住房（非普通住宅），經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)核準(zhǔn)，凡居住滿5年或5年以上的，免予征收土地增值稅；居住滿3年未滿5年的，減半征收土地增值稅，居住未滿3年的，按規(guī)定征收土地增值稅。中國(guó)稅收》第八章資源稅共36頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第32頁(yè)!三、納稅義務(wù)人擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人