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我們國家環(huán)境管理會計研究綜述引言上六七十年代環(huán)境保衛(wèi)運(yùn)動的興起,環(huán)境管理睬計開始萌芽。1971年撰寫的〔控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究〕和1973年的文章〔污染的會計問題〕為代表,揭開了環(huán)境會計研究的序幕。環(huán)境管理睬計作為環(huán)境會計的一個分支也應(yīng)運(yùn)而生。1999年聯(lián)合國可連續(xù)發(fā)展部以“促進(jìn)在促進(jìn)環(huán)境管理睬計中的作用〞為題設(shè)立專門調(diào)查研究項目,從此環(huán)境管理睬計真正意義上走向前臺并在各國間進(jìn)行溝通。經(jīng)濟(jì)的可連續(xù)增加要求企業(yè)的發(fā)展必需與環(huán)境相協(xié)調(diào)。隨著我們國家經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展,經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的矛盾日益突出。2015年我們國家施行〔環(huán)境保衛(wèi)法〕,以法律的形式規(guī)范企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)過中產(chǎn)生的廢棄物。企業(yè)要謀求經(jīng)濟(jì)連續(xù)發(fā)展,必需看重環(huán)境因素,環(huán)境管理睬計作為反映和監(jiān)督與環(huán)境有關(guān)的管理睬計工具,得到了學(xué)術(shù)界和企業(yè)界的關(guān)注。環(huán)境管理睬計的概述20世紀(jì)90年代,美國環(huán)境保衛(wèi)協(xié)會最早提出環(huán)境管理睬計。就環(huán)境管理睬計的定義而言,仁者見仁智者見智,不同的組織和學(xué)者對環(huán)境管理睬計的定義不同。聯(lián)合國可連續(xù)發(fā)展部專家組將環(huán)境管理睬計定義為鑒定、采集和分析與環(huán)境內(nèi)部相關(guān)的實物與貨幣兩類信息的會計,是用來辨識和度量當(dāng)下生產(chǎn)流程的環(huán)境成本以及采用污染預(yù)防或清潔流程的經(jīng)濟(jì)效益的各個層面,而且將這些成本和效益集成到日常業(yè)務(wù)決策中的一種機(jī)制。我們國家學(xué)者在研究環(huán)境管理睬計中,根據(jù)自己的研究認(rèn)識也給出了相關(guān)環(huán)境管理睬計的定義。干勝道、鐘朝宏〔2004〕以為環(huán)境管理睬計是能夠同時提升企業(yè)或組織的環(huán)境和財政業(yè)績,為管理者提供環(huán)境管理決策的財政和非財政信息的會計系統(tǒng);張亞蓮〔2007〕指出環(huán)境管理睬計是由管理睬計向環(huán)境管理領(lǐng)域進(jìn)行延伸,將二者知識進(jìn)行融合發(fā)展而來的。張祎〔2008〕提出環(huán)境管理睬計是企業(yè)針對其生產(chǎn)經(jīng)營活動,對相關(guān)環(huán)境信息進(jìn)行收集、加工,為其生產(chǎn)決策提供信息效勞,并將環(huán)境業(yè)績信息融入企業(yè)的綜合評價體系,以確保環(huán)境與經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展,實現(xiàn)企業(yè)可連續(xù)發(fā)展目的。環(huán)境管理睬計理論研究進(jìn)展〔1〕可連續(xù)性視角的研究進(jìn)展20世紀(jì)70年代為實現(xiàn)人類社會的長期發(fā)展提出可連續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略,強(qiáng)調(diào)人與天然的和諧,引導(dǎo)企業(yè)清潔生產(chǎn),實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益?,F(xiàn)行管理睬計無法知足可連續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略要求,也不能反映企業(yè)對可連續(xù)性發(fā)展做出的奉獻(xiàn)。將環(huán)境因素納入管理睬計,構(gòu)建可連續(xù)發(fā)展導(dǎo)向的環(huán)境管理睬計對于改善生態(tài)環(huán)境,實現(xiàn)企業(yè)連續(xù)發(fā)展具有主要意義。1984年管理工業(yè)會議就有關(guān)環(huán)境問題達(dá)成共鳴:企業(yè)是環(huán)境污染的根本源頭,必需承當(dāng)起環(huán)境保衛(wèi)的責(zé)任,同時也是解決環(huán)境污染的主要力量。李群〔2009〕、馬晨翔〔2016〕以為可連續(xù)發(fā)展理論是環(huán)境管理睬計產(chǎn)生的重要社會經(jīng)濟(jì)動因。肖序、周志方〔2005〕,田雪峰〔2008〕,馬晨翔〔2016〕等提出外部利益相關(guān)者的壓力和環(huán)境成本的增長也推動我們國家企業(yè)關(guān)注環(huán)境管理睬計,同時環(huán)境管理睬計信息重要效勞于對企業(yè)環(huán)境信息感興趣的利益相關(guān)者。崔秀梅〔2012〕以為環(huán)境管理睬計是施行可連續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的主要構(gòu)成部分,有助于企業(yè)更好地參與國際競爭。張亞連、張衛(wèi)枚〔2012〕等通過問卷調(diào)查的方式,了解到我們國家企業(yè)對于可連續(xù)發(fā)展環(huán)境管理睬計方法認(rèn)識還比較軟弱,企業(yè)施行環(huán)境管理只是一種策略性行為,沒有詳細(xì)的履行決策,企業(yè)的財會人員未真正參與到環(huán)境管理決策的工作中來。由此可見,我們國家企業(yè)對環(huán)境管理有了初步認(rèn)識,但基于環(huán)境管理睬計的理論尚未健全,企業(yè)開展環(huán)境管理睬計缺乏系統(tǒng)的指點(diǎn),再加上我們國家缺乏環(huán)境管理睬計的相關(guān)人才,在我們國家企業(yè)深切進(jìn)入開展環(huán)境管理睬計還有待深切進(jìn)入研究。根據(jù)現(xiàn)有文獻(xiàn),基于可連續(xù)發(fā)展視角的研究偏向于環(huán)境管理睬計理論的構(gòu)建,重要站在企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的角度出發(fā),論述了環(huán)境管理睬計作為管理睬計的延伸與發(fā)展,關(guān)注企業(yè)與社會、環(huán)境及國家將來發(fā)展,具有廣闊的發(fā)展前景,但未構(gòu)成一個詳細(xì)的理論框架和體系指點(diǎn)企業(yè)理論?!?〕外部性視角的研究進(jìn)展環(huán)境的外部性有正、負(fù)之分,正外部性重要是微觀主體通過自己的活動給其他群體所處的環(huán)境帶來積極的影響。負(fù)外部性是指微觀主體通過自己的活動給其他群體所處的環(huán)境造成消極的影響。干勝道、鐘朝宏〔2004〕指出由于環(huán)境問題的負(fù)外部性,在推動環(huán)境管理的發(fā)展上起到了首要作用,尤其是環(huán)保部門。馮巧根、周時羽〔2009〕以為外部性與時機(jī)成本對企業(yè)環(huán)境管理行為存在一定影響。英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家屁古早在20世紀(jì)30年代就提出向污染者征稅。20世紀(jì)70年代國際經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織〔OECD〕指出并推薦環(huán)境“污染者付費(fèi)原則〞,1995年哥斯達(dá)黎加率先進(jìn)行了“環(huán)境效勞付費(fèi)〞項目,成為全球環(huán)境效勞支付項目的先導(dǎo)。Lohmann〔2009〕以為“外部成本內(nèi)部化〞能夠推動環(huán)境問題的解決。我們國家于2009年環(huán)保部公布了〔2008年中國環(huán)境狀態(tài)公報〕顯示,我們國家污染減排獲得初步進(jìn)展,但仍面臨嚴(yán)峻的環(huán)境形勢。一些學(xué)者也支持通過征收環(huán)境稅來控制污染問題,胡艷慧〔2010〕基于外部性理論提出解決我們國家環(huán)境污染問題的對策中也提出了征收環(huán)境稅。孟巖、周航〔2015〕以為是推動企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境管理的外界約束力量,我們國家企業(yè)進(jìn)行環(huán)境管理多是迫于外界壓力,企業(yè)往往被動地選擇環(huán)境管理決策來應(yīng)付壓力。我們國家于2016年通過了〔中國環(huán)境保護(hù)稅法〕,自2018年1月1日起施行。是我們國家第一部專門具體表現(xiàn)出“綠色稅制〞、推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的單行稅法。環(huán)境稅的征收將開啟我們國家環(huán)境管理的新篇章,推動社會經(jīng)濟(jì)與環(huán)境保衛(wèi)的協(xié)調(diào)發(fā)展。由此可見,我們國家尚未構(gòu)建起完善的市場經(jīng)濟(jì)制度和法制環(huán)境,在解決環(huán)境污染外部性問題上,環(huán)境稅的征收尚未落地,對于生態(tài)保衛(wèi)的污染補(bǔ)償機(jī)制的構(gòu)建處于探尋求索階段。生態(tài)補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)確實定和怎樣將外部成本內(nèi)部化機(jī)制的構(gòu)建成為研究的重點(diǎn)。在學(xué)習(xí)和借鑒西方國家的先進(jìn)理論和經(jīng)歷體驗的同時,結(jié)合我們國家國情,構(gòu)建適應(yīng)我們國家企業(yè)發(fā)展的生態(tài)補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn),推動環(huán)境管理睬計在我們國家企業(yè)的運(yùn)用。袁廣達(dá),吳杰〔2016〕基于環(huán)境成本視角,以我們國家工業(yè)行業(yè)生態(tài)污染補(bǔ)償標(biāo)精確定為研究對象,運(yùn)用博弈逐步縮小區(qū)間,構(gòu)建生態(tài)補(bǔ)償博弈模型確定補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn),推動了生態(tài)污染補(bǔ)償機(jī)制的市場化。基于外部性理論視角研究環(huán)境管理睬計的目的重要是解決污染企業(yè)的負(fù)外部性給利益相關(guān)者、社會和環(huán)境帶來的問題,并提出解決環(huán)境外部性問題的辦法和辦法,對推動我們國家環(huán)境管理睬計的發(fā)展與運(yùn)用具有現(xiàn)實意義。比照國內(nèi)外關(guān)于外部性理論的研究,我們不難發(fā)現(xiàn),外部性理論的運(yùn)用前提需要或權(quán)威機(jī)構(gòu)的積極參與,需要和相關(guān)部門出臺規(guī)范的法律法規(guī)和文件,保證我們國家環(huán)境管理睬計在企業(yè)的開展。環(huán)境管理睬計實務(wù)研究進(jìn)展根據(jù)最新的環(huán)境管理睬計應(yīng)用研究文獻(xiàn)來看,筆者就其研究的價值和主要性大致將其分為兩類,一類是環(huán)境管理睬計方法運(yùn)用的最新研究:物質(zhì)流成本會計和PDCA循環(huán)在環(huán)境管理睬計中的運(yùn)用研究;另一方面是隨著環(huán)境管理睬計越來越受企業(yè)的看重,隨之發(fā)展起來的將環(huán)境管理睬計納入到企業(yè)績效評價的體系中,從管理睬計的角度考量企業(yè)的績效?!?〕環(huán)境管理睬計方法應(yīng)用研究進(jìn)展1.物質(zhì)流成本會計在我們國家環(huán)境管理睬計中的應(yīng)用研究進(jìn)展物質(zhì)流成本會計〔MFCA〕是源于德國的一項新環(huán)境管理睬計技術(shù),是將環(huán)境管理睬計中的傳統(tǒng)物料成本核算與環(huán)境成本核算有機(jī)融合,以實現(xiàn)環(huán)境效益最佳化、企業(yè)經(jīng)營與環(huán)境保衛(wèi)和諧發(fā)展的一種管理睬計工具。隨后在日本得到深切進(jìn)入的理論和發(fā)展,并在2007年發(fā)布了全球第一份物質(zhì)流成本會計指南,為世界各國發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)提供了主要的環(huán)境管理睬計技術(shù)。物質(zhì)流成本會計在我們國家的研究發(fā)展較晚,現(xiàn)前階段重要是借鑒國外的研究理論和結(jié)果,在其運(yùn)用方面只要少數(shù)學(xué)者對其開展研究。李艷芬〔2005〕構(gòu)建了以材料流轉(zhuǎn)為導(dǎo)向的成本核算方法——材料流成本核算,是我們國家較早借鑒物質(zhì)流成本會計理念的學(xué)者。鄧明君、羅文兵、黃麗娟〔2009〕介紹了國外物質(zhì)流成本會計理論研究和理論應(yīng)用的現(xiàn)在狀況,對我們國家企業(yè)引進(jìn)和運(yùn)用物質(zhì)流成本會計具有指點(diǎn)性意義。馮巧根〔2008〕、鄧明君〔2009〕就物質(zhì)流成本會計的運(yùn)行機(jī)理進(jìn)行了論述,并指出我們國家高污染、高能耗企業(yè)應(yīng)該實驗性導(dǎo)入物質(zhì)流成本會計。羅喜英、肖序〔2011〕,張亨利、楊亦民〔2012〕等學(xué)者對物質(zhì)流成本會計理論進(jìn)行深切進(jìn)入研究,指出傳統(tǒng)環(huán)境成本核算方法存在的問題,以及物質(zhì)流成本會計是企業(yè)進(jìn)行循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個有利工具。李虹、田生〔2013〕,理明佳〔2014〕,潘飛、任立苗〔2016〕等學(xué)者以鋼鐵公司為例,將物質(zhì)流成本會計運(yùn)用到制作業(yè)的生產(chǎn)流程中,提升了整個生產(chǎn)流程原材料綜合利用率并降低了企業(yè)成本,提升企業(yè)環(huán)境成本管理績效。就現(xiàn)有關(guān)于物質(zhì)流成本會計在企業(yè)環(huán)境管理睬計中的回首和分析,其研究重要集中在物質(zhì)流成本會計的理論和框架、運(yùn)行機(jī)理以及與傳統(tǒng)成本會計的區(qū)別,關(guān)于物質(zhì)流成本會計的應(yīng)用研究重要是德國和日本等國外大企業(yè)中,在國內(nèi)應(yīng)用研究較少,且以虛擬數(shù)據(jù)的方式運(yùn)用在制作業(yè)的生產(chǎn)流程中,實現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式和降低生產(chǎn)成本。研究者以高校學(xué)者研究為主。有學(xué)者針對國內(nèi)企業(yè)進(jìn)行問卷調(diào)查,結(jié)果顯示阻礙國內(nèi)企業(yè)施行物質(zhì)流成本會計的重要原因是:人員對這一新興管理方法不了解;企業(yè)內(nèi)部沒有收集數(shù)據(jù)的專業(yè)人員;會增長企業(yè)財政成本等。循環(huán)在我們國家環(huán)境管理睬計中的應(yīng)用研究PDCA循環(huán)由美國質(zhì)量管理專家休哈特博士提出,后來被戴明采用并加以推廣,是全面質(zhì)量管理所應(yīng)遵守的科學(xué)程序,重要用于連續(xù)改善產(chǎn)品質(zhì)量的經(jīng)過中。從現(xiàn)有文獻(xiàn)研究來看重要應(yīng)用于護(hù)理領(lǐng)域,應(yīng)用于環(huán)境管理中的研究較少。孫志巾〔2014〕基于PDCA循環(huán)構(gòu)建管理睬計體系,從規(guī)劃、履行、檢查和行動的全經(jīng)過實現(xiàn)管理睬計體系運(yùn)行,將預(yù)算管理、成本管控、管會報表和制度建立構(gòu)成有機(jī)整體。運(yùn)用PDCA循環(huán)的螺旋上升優(yōu)勢,推進(jìn)企業(yè)管理睬計體系建設(shè)。肖序、劉三紅〔2014〕,熊非〔2015〕等構(gòu)建了“元素流—價值流〞和“物質(zhì)流-價值流〞二維分析形式,應(yīng)用PDCA循環(huán)管理形式,討論環(huán)境管理睬計在生產(chǎn)經(jīng)營中的計算與分析,拓展了環(huán)境管理睬計理論與方法,指點(diǎn)企業(yè)施行環(huán)境管理睬計發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)。PDCA循環(huán)管理思想應(yīng)用于企業(yè)環(huán)境管理睬計處于初步討論階段,從理論上豐富了環(huán)境管理睬計理論,對企業(yè)實現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)具有較強(qiáng)的理論指點(diǎn)意義和理論參考價值。但真正應(yīng)用到企業(yè)環(huán)境管理中還需要深切進(jìn)入研究,加強(qiáng)其操作性?!?〕環(huán)境管理睬計在企業(yè)績效評價中的應(yīng)用研究隨著環(huán)境管理睬計和績效管理越來越受看重,將環(huán)境管理睬計納入到企業(yè)績效評價體系中,有利于企業(yè)內(nèi)部更全面、更精確的評價企業(yè)環(huán)境管理的能力,也符合循環(huán)經(jīng)濟(jì)對企業(yè)發(fā)展提出的要求。潘飛、潘瑩練〔2015〕在討論環(huán)境管理睬計指標(biāo)中提出環(huán)境投入效率指標(biāo),該指標(biāo)有效修正了當(dāng)前國外指標(biāo)對國內(nèi)企業(yè)的不適用,彌補(bǔ)了國內(nèi)環(huán)境指標(biāo)的單一和過于基礎(chǔ)的現(xiàn)在狀況。趙麗萍、萬小娟、胡曉康〔2016〕等指出MFCA核算體系對環(huán)境績效評價指標(biāo)的選取具有一定的參考價值。兩者結(jié)合,建立了環(huán)境管理水平、廢棄物排放、環(huán)保財政以及資源循環(huán)利用四個方面的環(huán)境績效評價指標(biāo),擴(kuò)大了物料流量成本會計在企業(yè)中的應(yīng)用范圍,豐富了環(huán)境績效評價的指標(biāo)體系,完善了環(huán)境績效評價的理論研究。對于當(dāng)前國內(nèi)環(huán)境管理睬計在企業(yè)績效評價研究現(xiàn)在狀況來看,我們國家有關(guān)企業(yè)環(huán)境管理績效評價的研究處于初步階段,相關(guān)理論知識與評價方法還存在許多不足。更多還停留在理論層面研究,詳細(xì)運(yùn)用研究還有待進(jìn)一步深化。文獻(xiàn)述評通過對環(huán)境管理睬計的研究進(jìn)展進(jìn)行梳理和分析,能夠看出,我們國家環(huán)境管理睬計的研究起步較晚,大多數(shù)研究還停留在理論研究的層面,雖然近年來環(huán)境管理睬計的研究獲得新進(jìn)展,涌現(xiàn)出新的觀點(diǎn)和研究視角,但這些觀點(diǎn)相對獨(dú)立,從總體來看,環(huán)境管理睬計還沒有一個統(tǒng)一且權(quán)威的系統(tǒng)理論。導(dǎo)致環(huán)境管理睬計沒有發(fā)揮其真正的作用。我們國家環(huán)境管理睬計理論重要是借鑒西方的研究結(jié)果,構(gòu)建我們國家環(huán)境會計理論需要結(jié)合我們國家國情和企業(yè)行業(yè)特征,出臺具有合理性和指點(diǎn)性的環(huán)境管理睬計指南,引進(jìn)和推廣物質(zhì)流成本會計在企業(yè)環(huán)境管理中的運(yùn)用,建立驅(qū)動我們國家企業(yè)導(dǎo)入物質(zhì)流成本會計的制度體系,提升環(huán)境管理睬計的普遍適用性,促進(jìn)我們國家企業(yè)的可連續(xù)發(fā)展。學(xué)習(xí)和借鑒先進(jìn)的管理理念,增長PDCA循環(huán)在企業(yè)環(huán)境管理中的應(yīng)用研究,討論企業(yè)環(huán)境管理評價體系構(gòu)建,完善環(huán)境管理睬計的理論和方法應(yīng)用。從研究內(nèi)容和方法上看,研究方法更多采取規(guī)范分析的方法,少數(shù)采取了實證分析,且其實證分析更多是建立在對個案的研究,沒有構(gòu)成一個系統(tǒng)的行業(yè)研究,其研究結(jié)論指點(diǎn)性不足。在將來的研究中重視根據(jù)環(huán)境管理睬計的對象、本能機(jī)能與原則,選擇合理、適應(yīng)我們國家企業(yè)的環(huán)境管理睬計方法,實現(xiàn)理論與方法的有效整合,發(fā)揮環(huán)境管理睬計的最大效用。將來研究瞻望通過對我們國家環(huán)境管理睬計理論和實務(wù)研究的梳理,提出幾點(diǎn)將來研究方向:〔1〕深切進(jìn)入開展對環(huán)境管理睬計理論的研究,構(gòu)成一個全面、系統(tǒng)具有指點(diǎn)性的會計理論體系,與現(xiàn)有的環(huán)境會計相協(xié)調(diào),進(jìn)而更好地開展和施行環(huán)境管理睬計?!?〕學(xué)習(xí)和借鑒〔環(huán)境管理睬計國際指南〕,討論合適我們國家企業(yè)的環(huán)境管理睬計指南,搭建環(huán)境管理睬計信息平臺,指點(diǎn)我們國家企業(yè)施行環(huán)境管理睬計?!?〕構(gòu)建合適我們國家企業(yè)導(dǎo)入物質(zhì)流成本會計的制度體系,加強(qiáng)物質(zhì)流成本會計在管理睬計中的運(yùn)用?!?〕深切進(jìn)入研究環(huán)境管理睬計的指標(biāo),從財政和非財政角度全面反映企業(yè)環(huán)境管理,完善環(huán)境管理

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