《稅法（第四版）》第1章稅法概述

第一章稅法概述11.稅法的概念2.稅法的分類3.稅法的構(gòu)成要素4.我國現(xiàn)行的稅制體系5.稅收管理體制6.國家稅務(wù)局系統(tǒng)征收范圍7.地方稅務(wù)局系統(tǒng)征收范圍

2本章要點：第1節(jié)稅法的概念31.1.1稅法的定義稅和法歷來是不可分割的,有稅必有法,無法便無稅,征稅必須以稅法為依據(jù)。稅收是國家為了向社會提供公共產(chǎn)品、滿足社會共同需要,依照法律的規(guī)定,參與社會產(chǎn)品的分配,強制、無償取得財政收入的一種規(guī)范形式。稅收所表現(xiàn)的是按照法律的規(guī)定,通過強制的征收,把納稅人的收入轉(zhuǎn)移到政府手中,形成財政收入。稅法是國家制定的、用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。從廣義上講,稅法是各種稅收法律規(guī)范的總和,即包括所有調(diào)整稅收關(guān)系的法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件,是稅法體系的總稱。廣義的稅收法律規(guī)范不僅存在于專門的稅收法律法規(guī)中,還存在于其他與稅收有關(guān)的法規(guī)之中,如《刑法》《公司法》中有關(guān)稅收的法律條款。從狹義上講,稅法是特指由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定和頒布的稅收法律。

稅法涉及的主體包括稅收征管機關(guān)和納稅人。稅收征管機關(guān)依法進行稅收的征收和管理,納稅人依法繳納稅款,雙方均有各自的權(quán)利和義務(wù),受到稅法的規(guī)范和制約。

4稅法的本質(zhì)是正確處理國家與納稅人之間因稅收而產(chǎn)生的稅收法律關(guān)系和社會關(guān)系,既要保證國家稅收收入,也要保護納稅人的權(quán)利,兩者缺一不可。

稅法是我國法律體系的重要組成部分。稅法在我國法律體系中的地位是由稅收在國家經(jīng)濟活動中的重要性決定的。稅收收入是國家取得財政收入、進行宏觀調(diào)控的重要手段,是調(diào)整國家與企業(yè)和公民個人分配關(guān)系的最基本、最直接的方式。稅收在國家經(jīng)濟活動中的重要性決定了稅法在法律體系中的重要地位。

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1.1.2稅法的分類

1.按稅法內(nèi)容分類稅收實體法是規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實體權(quán)利和義務(wù)的法律規(guī)范的總稱。稅收程序法是稅收實體法的對稱,是指以國家稅收活動中所發(fā)生的程序關(guān)系為調(diào)整對象的稅法,是規(guī)定國家征稅權(quán)行使程序和納稅人納稅義務(wù)履行程序的法律規(guī)范的總稱。稅收處罰法是對稅收活動中的違法犯罪行為進行處罰的法律規(guī)范的總稱。

6稅收救濟法是有關(guān)稅收救濟的法律規(guī)范的總稱，稅收救濟是通過解決稅收爭議，制止和矯正違法或不當(dāng)?shù)亩愂招姓謾?quán)行為，從而使納稅人的合法權(quán)益獲得補救。其內(nèi)容主要包括稅收行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟和稅務(wù)行政賠償?shù)?。稅?wù)行政法是規(guī)定國家稅務(wù)行政組織的規(guī)范性法律文件的總稱。其內(nèi)容一般包括各種不同的稅務(wù)機關(guān)的職責(zé)范圍、人員編制、經(jīng)費來源、各級各類稅務(wù)機關(guān)設(shè)立、變更和撤銷的程序和它們之間的相互關(guān)系以及與其他國家機關(guān)的關(guān)系等。

7第2節(jié)稅法的構(gòu)成要素8

1.2.1稅法構(gòu)成的基本要素稅法構(gòu)成的基本要素指納稅人、征稅對象和稅率。由于這三個要素回答了由誰納稅、對什么征稅、征多少稅等最基本的稅收問題，直接反映稅收分配關(guān)系，所以相對于其他稅制要素而言是基本的要素，也是稅制諸要素的核心與重點內(nèi)容。

1.納稅人納稅人是指稅法上規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人，它規(guī)定了稅款的直接承擔(dān)者。每一稅種都有關(guān)于納稅人的規(guī)定。納稅人一般分為“法人”和“自然人”兩類。法人依法對國家負有納稅義務(wù)，我國的納稅法人是指企業(yè)法人。負稅人是指實際負擔(dān)稅款的單位和個人。納稅人與負稅人是兩個既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念?？劾U稅款義務(wù)人是指按照稅法的規(guī)定，負有代扣代繳稅款義務(wù)的單位和個人。【小思考】稅款(負)轉(zhuǎn)嫁的條件是什么?如何進行稅款(負)轉(zhuǎn)嫁?

92.征稅對象征稅對象，指征稅的直接對象或國家征稅的標(biāo)的物。它說明對什么征稅的問題。它規(guī)定了每一種稅的征稅界限，是一種區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志。每一種稅一般都有特定的征稅對象。征稅對象，指征稅的直接對象或國家征稅的標(biāo)的物。它說明對什么征稅的問題。它規(guī)定了每一種稅的征稅界限，是一種區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志。每一種稅一般都有特定的征稅對象。

10（1）征稅范圍，指稅法規(guī)定的征稅對象的具體內(nèi)容或范圍，即課征稅收的界限，凡是列入征稅范圍內(nèi)的，都應(yīng)征稅。（2）計稅依據(jù)。指計算應(yīng)納稅額所根據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)，是指根據(jù)稅法規(guī)定所確定的用以計算應(yīng)納稅額的依據(jù)，即據(jù)以計算應(yīng)納稅額的基數(shù)。（3）稅目，既稅法上規(guī)定應(yīng)征稅的具體項目，是征稅對象的具體化。稅目體現(xiàn)了征稅的廣度，反映了各稅種具體的征稅范圍。（4）稅類。國家稅收制度中的稅收類別的簡稱。常用的稅收分類方法有以下幾種：11①按課稅對象的性質(zhì)分類。按課稅對象的性質(zhì)，可以把稅種分為商品勞務(wù)稅（也稱流轉(zhuǎn)稅）、所得稅、財產(chǎn)稅、資源稅、行為稅等五類。②按稅負能否轉(zhuǎn)嫁分類。按稅負能否轉(zhuǎn)嫁，可以將稅種分為直接稅與間接稅兩大類。③按稅收與價格的關(guān)系進行分類。按稅收與價格的關(guān)系可以分為價內(nèi)稅和價外稅兩大類。

④按稅收的計量標(biāo)準(zhǔn)分類。按稅收的計量標(biāo)準(zhǔn)可分為從價稅和從量稅。⑤按稅收收入歸屬分類。按稅收收入歸屬可分為中央稅、地方稅和共享稅。12（5）稅種。國家稅收制度中的稅收種別的簡稱。根據(jù)征稅對象的不同，稅收劃分為若干不同的稅種。一個稅種一般由若干稅制要素構(gòu)成。（6）稅基。稅基是征稅的客觀基礎(chǔ)。廣義稅基是指抽象意義上的課稅基礎(chǔ)；狹義稅基是指計算稅額時的課稅基礎(chǔ)，也可稱為計稅依據(jù)。（7）稅源。指稅收的源泉，即稅收的最終出處。從根本上說，稅源來自當(dāng)年創(chuàng)造的剩余產(chǎn)品。具體到每種稅，則有各自的經(jīng)濟來源。（8）稅本。指產(chǎn)生稅源的物質(zhì)要素和基礎(chǔ)條件。稅源是稅本所產(chǎn)生的果實，有稅本才有稅源，有稅源才有稅收。133.稅率稅率指應(yīng)納稅額與征稅對象數(shù)額之間的法定比例，是計算應(yīng)納稅額和稅收負擔(dān)的尺度，體現(xiàn)征稅的程度，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。（1）稅率的基本形式不同稅率可細分為若干種稅率形式，稅率的基本形式有：

①比例稅率。指對同一征稅對象，不論數(shù)額大小，均按同一比例計征的稅率。②累進稅率。指隨著征稅對象數(shù)額或相對比例的增大而逐級提高稅率的一種遞增等級稅率。累進稅率又可分為全額累進稅率、超額累進稅率、全率累進稅率、超率累進稅率、超倍累進稅率等。14

（2）稅率的其他形式①名義稅率與實際稅率

名義稅率是指稅法規(guī)定的稅率。實際稅率是指實際負擔(dān)率，即納稅人在一定時期內(nèi)實際繳納稅額占其課稅對象實際數(shù)額的比例。②邊際稅率與平均稅率

邊際稅率是指再增加一些收入時，增加的這部分收入所納稅額同增加收入之間的比例。平均稅率是指全部稅額與全部收入之比。③零稅率與負稅率

零稅率是以零表示的稅率。負稅率是指政府利用稅收形式對所得額低于某一特一標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個人予以補貼的比例。負稅率主要用于負所得稅的計算。15

1.2.2稅法構(gòu)成的其它要素1.納稅環(huán)節(jié)指在稅法規(guī)定的商品整個流轉(zhuǎn)過程中，應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。按照確定納稅環(huán)節(jié)的多少可分為“一次課征制”、“兩次課征制”、“多次課征制”。2.納稅期限一般指稅法規(guī)定的納稅人申報納稅的間隔時間。從我國現(xiàn)行各稅看，納稅期限分為按年征收、按月征收和按次征收等多種。

163.稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠以減輕納稅人的稅負為主要內(nèi)容，并往往與一定的經(jīng)濟政策的引導(dǎo)有關(guān)。稅收優(yōu)惠在廣義上包羅甚廣，如優(yōu)惠稅率等亦可算作其中。狹義上的稅收優(yōu)惠措施主要指稅收減免、稅收抵免、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等。稅收減免是指國家為實現(xiàn)一定的政治經(jīng)濟政策,給某些納稅人或征稅對象的一種鼓勵或特殊照顧。減稅是從應(yīng)征稅款中減征部分稅款;免稅是免征全部稅款。稅收減免的形式分為稅基式減免、稅率式減免和稅額式減免三種。

稅基式減免，是通過直接縮小計稅依據(jù)的方式實現(xiàn)的減免免稅。具體包括起征點、免征額、項目扣除以及跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。

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稅率式減免，即通過直接降低稅率的方式實現(xiàn)的減稅免稅，具體包括重新確定稅率、選用其它稅率，零稅率等形式。稅額式減免，即通過直接減少應(yīng)納稅額的方式實現(xiàn)的減稅免稅，具體包括全部免征，減半征收、核定減免率以及另訂減征稅額等。4.稅收附加與加成稅收附加是指隨同正稅一起征收的一種款項。正稅是指國家正式開征并納入預(yù)算內(nèi)收入的各種稅收。稅收附加是由地方財政單獨管理并按規(guī)定的范圍使用，不得自行變更。稅收加成是指根據(jù)稅制規(guī)定的稅率征稅以后，再以應(yīng)納稅額為依據(jù)加征一定成數(shù)的稅額。

185.違章處理指對納稅人發(fā)生違反稅法行為時所作的處罰，它是維護國家稅法嚴(yán)肅性的一種必要措施，也是稅收強制性的一種具體體現(xiàn)。納稅人的違章，可以分為一般違章行為、欠稅、偷稅、抗稅等。

19第3節(jié)我國現(xiàn)行稅法體系201.3.1稅制體系的概念

稅制體系指的是一國在進行稅制設(shè)置時，根據(jù)本國的具體情況，將不同功能的稅種進行組合配置，形成主體稅種明確，輔助稅種各具特色的作用、功能互補的稅種體系。由于稅制體系涉及的主要是稅收的結(jié)構(gòu)模式問題，所以也稱為稅制結(jié)構(gòu)或稅收體系。3.2稅制體系的類型1.貨物和勞務(wù)稅為主體貨物和勞務(wù)稅是以商品或勞務(wù)流轉(zhuǎn)額為征稅對象的稅種的統(tǒng)稱。該類稅收體系的表現(xiàn)是：在稅制體系中，貨物和勞務(wù)稅居主體地位，在整個稅制中發(fā)揮主導(dǎo)作用，其他稅居次要地位，在整個稅制中只能起輔助作用。

2.所得稅為主體所得稅是以所得額為課稅對象的稅種的統(tǒng)稱。這類稅收體系的表現(xiàn)是：在稅制體系中，所得稅居主導(dǎo)地位，在整個稅制中發(fā)揮主導(dǎo)作用。

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3.資源稅為主體資源稅是以資源的絕對收益和級差收益為課稅對象的稅種的統(tǒng)稱。這類稅收體系的主要特點是：在稅制體系中，資源稅居主體地位，在整個稅制中發(fā)揮主導(dǎo)作用。該類稅是對土地、礦產(chǎn)、水力、灘涂、森林等所有資源征稅，所以這類稅收體系具有保護資源，促進合理配置資源、調(diào)節(jié)資源級差收入和課稅一般不受成本費用變化影響等特點。

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3.3影響稅制體系的因素

盡管每一個國家的稅制體系都有它具體的形成和發(fā)展原因，但從總體上看，影響稅制體系的主要因素大致可以分為以下幾個方面。1.社會經(jīng)濟發(fā)展水平社會經(jīng)濟發(fā)展水平是影響并決定稅收體系的最基本因素。2.國家政策取向稅制體系的具體設(shè)置，一方面要體現(xiàn)稅收的基本原則，另一方面也是為實現(xiàn)國家的稅收政策目標(biāo)服務(wù)。3.稅收管理水平

233.4我國現(xiàn)行的稅制體系目前,我國實際開征的稅種共有18種(從2018年1月1日起開始征收環(huán)境保護稅),按其性質(zhì)和作用分為5類:

（1）貨物和勞務(wù)稅類。包括增值稅、消費稅、關(guān)稅和煙葉稅。（2）所得稅類。包括企業(yè)所得稅、個人所得稅。（3）資源稅類。包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅和耕地占用稅四種稅。（4）財產(chǎn)稅類。包括房產(chǎn)稅、車船稅和契稅三種稅。（5）行為稅類。包括城市維護建設(shè)稅、印花稅、車輛購置稅、船舶噸稅和環(huán)境保護稅。另外，現(xiàn)行稅制體系中還包括已暫停征收的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、屠宰稅和筵席稅。

24第4節(jié)我國稅收管理體制251.4.1稅收管理體制概述稅收管理體制是指在中央與地方，以及地方各級政府之間劃分稅收管理權(quán)限的一種制度，是稅收管理制度的重要組成部分。稅收管理權(quán)限包括稅收立法權(quán)和稅收管理權(quán)兩個方面。4.2稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置和稅收征管范圍的劃分1.稅務(wù)管理機構(gòu)的設(shè)置為保證中央財政與地方財政收入，國家按稅種分設(shè)了國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局，分別負責(zé)中央稅、中央與地方共享稅和地方稅的征收管理工作。國家稅務(wù)總局是我國稅務(wù)管理工作的最高職能機構(gòu)，代表國家實施稅務(wù)管理的職能。

262.中央政府與地方政府稅收收入的劃分按照事權(quán)與財權(quán)相結(jié)合的原則,把各項稅收劃分為中央稅、中央與地方共享稅和地方稅。中央政府固定收入包括國內(nèi)消費稅、車輛購置稅、關(guān)稅、船舶噸稅、海關(guān)代征的進口增值稅和消費稅等。地方政府固定收入包括房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船稅、煙葉稅、耕地占用稅、契稅、環(huán)境保護稅等。。

27中央政府與地方政府共享收入包括:(1)增值稅:中央政府分享50%,地方政府分享50%。(2)企業(yè)所得稅:各銀行總行及海洋石油天然氣企業(yè)繳納的部分歸中央政府,其余部分中央政府分享60%,地方政府分享40%。(3)個人所得稅:中央政府分享60%,地方政府分享40%。(4)資源稅:海洋石油資源稅作為中央收入,其他資源稅歸地方政府。(5)印花稅:從2016年1月1日起,證券交易印花稅收入全部調(diào)整為中央收入,其他印花稅收入歸地方政府。(6)城市維護建設(shè)稅:中國鐵路總公司、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府,其余部分歸地方政府。

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3.稅收征收范圍的劃分（1）國家稅務(wù)局系統(tǒng)的征收范圍增值稅(銷售取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)除外);消費稅;進出口產(chǎn)品消費稅、增值稅,直接對臺貿(mào)易調(diào)節(jié)稅(委托海關(guān)代征);鐵道、各銀行總行、保險總公司集中繳納的企業(yè)所得稅和城市維護建設(shè)稅;車輛購置稅;中央企業(yè)所得稅、地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅[從2002年1月1日到2008年12月31日期間,新注冊登記的企業(yè),所得稅一律由國家稅務(wù)局征收管理;從2009年起,新增企業(yè)所得稅納稅人中,應(yīng)繳納增值稅的企業(yè),其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理。同時,企業(yè)所得稅全額為中央收入的企業(yè),其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理。銀行(信用社)、保險公司的企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理,除上述規(guī)定外的其他各類金融企業(yè)的企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的企業(yè)所得稅仍由國家稅務(wù)局管理];海洋石油企業(yè)所得稅、資源稅;證券交易稅(未開征,目前對在上海、深圳證