納稅申報與會計處理實務參考答案項目5企業(yè)所得稅申報與會計處理習題答案

項目6.企業(yè)所得稅申報與會計處理任務6.1企業(yè)所得稅認知P1657頭即學即思.他們屬于居民企業(yè)還是非居民企業(yè)？A注冊地與實際管理機構(gòu)均在中國（居民企業(yè)）B注冊地或?qū)嶋H管理機構(gòu)所在地其一在中國（居民企業(yè)）C作出和形成企業(yè)的經(jīng)營管理重大決定和決策的地點在中國；（居民企業(yè)）D依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)；（居民企業(yè)）.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)的場所包括（）oA管理機構(gòu)B營業(yè)機構(gòu)C辦事機構(gòu)D營業(yè)代理人參考答案：ABC任務6.2企業(yè)所得稅的計算P169、頭即學即思1.某企業(yè)2014年度全年應納稅所得額2300萬元，所得稅率為25猊2015年第一季度因產(chǎn)品沒有完工，只是預收部分貨款，沒有實現(xiàn)銷售收入，該企業(yè)如何計算繳納所得稅？解析：該企業(yè)有預收的貨款但沒有核算收益，按規(guī)定符合“按上一納稅年度應納稅所得額的平均額預繳所得稅”的條件，應按以下公式計算應交所得稅：2300第一季度應預繳的所得稅二——X25%=143.75（萬元）42,某企業(yè)所得稅按季據(jù)實預繳，一、二季度累計預繳所得稅50萬元，2014年9月30日“本年利潤”賬戶余額240萬元，所得稅率為25%。試計算該企業(yè)第三季度應交所得稅。解析：.第三季度應預繳的所得稅二240X25%—50=10（萬元）3.某小型微利企業(yè)2014年應納稅所得額為60000元，全年已預繳所得稅8200元，試計算全年應補或退所得稅額。解析：.全年應納所得稅額=全年應納稅所得額X稅率一減免所得稅額=60000X25%-60000X（25%—20%）=12000（元）本年度應補（退）的所得稅額=實際應繳納所得稅額一本年累計實際已預繳所得稅額=12000-8200=3800（元）

24（八）壞賬損失25（九）無法收回的債券股權(quán)投資損失26（十）其他表5.3?8（2）期間費用明細表A104000續(xù)表行次項目銷售費用管理費用財務費用1351一、職工薪酬*2二、勞務費*3三、咨詢顧問費*4四、業(yè)務招待費*5五、廣告費和業(yè)務宣傳費*6六、傭金和手續(xù)費行次項目銷售費用管理費用財務費用1357七、資產(chǎn)折舊攤銷費*8八、財產(chǎn)損耗、盤虧及毀損損失*9九、辦公費*10十、董事會費*11十一、租賃費*12十二、訴訟費*13十二、差旅費*14十四、保險費*15十五、運輸、倉儲費*16十六、修理費*17十七、包裝費*18十八、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費*19十九、研究費用*20二十、各項稅費*21二十一、利息收支**22二十二、匯兌差額**23二十三、現(xiàn)金折扣**24二十四、其他25合計(1+2+3+...24)3380000157152012890004.納稅調(diào)整項目明細表（見表5.3-9）表5391納稅調(diào)整項目明細表A105000續(xù)表行次項目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額12341一、收入類調(diào)整項目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）**2（一）視同銷售收入（填寫A105010）**3（-）未按權(quán)責發(fā)生制原則確認的收入（填寫A105020）4（三）投資收益（填寫A105030）5（四）按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認收益***6（五）交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整***7（六）公允價值變動凈損益*8（七）不征稅收入**行次項目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額12349其中：專項用途財政性資金（填寫**

續(xù)表A105040)10（八）銷售折扣、折讓和退回11（九）其他12二、扣除類調(diào)整項目(13+14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+26+27+28+29)**13（-）視同銷售成本（填寫A105010）**14（二）職工薪酬（填寫A105050）145210014180003410015（三）業(yè)務招待費支出500000299300200700*16（四）廣告費和業(yè)務宣傳費支出（填寫A105060）**17（五）捐贈支出（填寫A105070）*18（六）利息支出100006000400019（七）罰金、罰款和被沒收財物的損失**20（八）稅收滯納金、加收利息1200*1200*21（九）贊助支出**22（十）與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當期確認的財務費用23（十一）傭金和手續(xù)費支出*24（十二）不征稅收入用于支出所形成的費用***25其中：專項用途財政性資金用于支出所形成的費用（填寫A105040）***26（十三）跨期扣除項目27（十四）與取得收入無關(guān)的支出**28（十五）境外所得分攤的共同支出**29（十六）其他30三、資產(chǎn)類調(diào)整項目（31+32+33+34）**31（-）資產(chǎn)折舊、攤銷（填寫A105080）145509700485032（-）資產(chǎn)減值準備金*33（三）資產(chǎn)損失（填寫A105090）34（四）其他35四、特殊事項調(diào)整項目（36+37+38+39+40）**行次項目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額123436（一）企業(yè)重組（填寫A105100）37（二）政策性搬遷（填寫A105U0）**38（三）特殊行業(yè)準備金（填寫A105120）39（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務計算的納稅調(diào)整額（填寫A105010）*40（五）其他**41五、特別納稅調(diào)整應稅所得**42六、其他**43合計(1+12+30+35+41+42)**244850注：1.標有叱的行次為執(zhí)行新會計準則的企業(yè)填列,標有筆〃的行次為除執(zhí)行新會計準則以外的企業(yè)填列。2.沒有標注的行次,無論執(zhí)行何種會計核算辦法，有差異就填報相應行次,填〃*〃號不可填列。3.有二級附表的項目只填調(diào)增、調(diào)減金額，賬載金額、稅收金額不再填寫。5.職工薪酬納稅調(diào)整明細表（見表5.3-10）表53101職工薪酬納稅調(diào)整明細表A105050

行次項目賬載金額稅收規(guī)定扣除率以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)扣除額稅收金額納稅調(diào)整金額累計結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額12345(1-4)6(1+3-4)1一、工資薪金支出1200000**1200000*2其中:股權(quán)激勵***3二、職工福利費支出168000*168000*4三、職工教育經(jīng)費支出60100*3000030100301005其中:按稅收規(guī)定比例扣除的職工教育經(jīng)費6按稅收規(guī)定全額扣除的職工培訓費用**7四、工會經(jīng)費支出24000*200004000*8五、各類基本社會保障性繳款***9六、住房公積金***10七、補充養(yǎng)老保險**11八、補充醫(yī)療保險**12九、其他*13合計(1+3+4+7+8+9+10+11+12)1452100*141800034100301006.職工薪酬納稅調(diào)整明細表（見表5.3-11）表5311|免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表A107010行次項目金額1一、免稅收入（2+3+4+5）120002（一）國債利息收入120003（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（填寫A107011）4（三）符合條件的非營利組織的收入5(四)其他專項優(yōu)惠(6+7+8+9+10+11+12+13+14)61.中國清,吉發(fā)展機制基金取得的收入72.證券投資基金從證券市場取得的收入83.證券投資基金投資者獲得的分配收入94.證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入105.取得的地方政府債券利息所得或收入116.受災地區(qū)企業(yè)取得的救災和災后恢復重建款項等收入127.中國期貨保證金監(jiān)控中心有限責任公司取得的銀行存款利息等收入138.中國保險保障基金有限責任公司取得的保險保障基金等收入149.其他15二、減計收入（16+17）16（-）綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入（填寫A107012）17（二）其他專項優(yōu)惠（18+19+20）181.金融、保險等機構(gòu)取得的涉農(nóng)利息、保費收入（填寫A107013）192.取得的中國鐵路建設債券利息收入203.其他21三、加計扣除（22+23+26）3500022（-）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除（填寫A107014）23（二）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計扣除（24+25）35000241.支付殘疾人員工資加計扣除35000252.國家鼓勵的其他就業(yè)人員工資加計扣除26（三）其他專項優(yōu)惠27合計(1+15+21)470007.稅前彌補虧損明細表（見表5.3-12）表5.3/2腕前彌補虧損明細表A106000填報時間:2015年04月06日金額單位:元（列至角分）

納不晚人名稱（簽章）:納稅人代碼：行次項目年度虧損或盈利額合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)4可彌補虧損額合計在虧損年度以后已彌補過的虧損額本年度可彌補的虧損額可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度彌補的虧損額第二年第三年第四年第五年合計1234(2+3)5(>0)6(>0)7(刈8(>0)9(9=5+6+7+8;當對應的第410（本列6行二本列1行+2行+311（第4列負數(shù)的絕對值-9-1020;本列7行二本歹U2行+3行+4列各欄>0時,本欄填0）行+4行+5彳亍44歹U6行）行+5行+6行）1第一年2009*2第二年2010*3第三年2011**4第四年2012-195500-195500***43000430001525005第五年20134300043000****6本年2014107585()107585()****T*11525007可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度彌補的虧損額合計法定代表人（簽章）:經(jīng)辦人（簽章）：8.廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度納稅調(diào)整表（見表5.3-13）表5313|廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度納稅調(diào)整表A105060填表日期:2015-04-06金額單位:元（列至角分）經(jīng)辦人（簽章）：法定代表人（簽章）:行次項目金額1本年度廣告費和業(yè)務宣傳費支出24502002其中:不允許扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費支出3本年度符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出（1-2）24502004本年計算廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額的銷售（營業(yè)）收入598600005稅收規(guī)定的扣除率15%6本年廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額（4x5）89790007本年廣告費和業(yè)務宣傳費支出納稅調(diào)整額（346,本行=2行;3>6,本行=1-6）8本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額（3>6,本行=3-6;3《6,本行=0）9力口:以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)扣除額10減:本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額11累計結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額（8+9-10）P193想一想做一做P193想一想做一做根據(jù)南京天信機械制造有限公司資料，分別于2014年1月15日和5月31日前完成第四季度預繳全年度匯算清繳企業(yè)所得稅納稅申報工作。任務5.4企業(yè)所得稅會計處理P197實務操作根據(jù)案例引導5-1,要求對中原公司2014年第四季度預繳所得稅及全年度匯算清繳的經(jīng)濟業(yè)務進行會計處理。答案：1.2014年12月31日，計算應預繳的所得稅時（表5.3-2）：借：所得稅費用56445貸：應交稅費一應交所得稅56445同時借：本年利潤56445貸：所得稅費用564452,2015年1月15日前，根據(jù)稅收繳款書:借：應交稅費--應交所得稅564455644556445564455644556445貸：銀行存款3.2015年5月31日前匯算清繳時（見表5.3-6）：56445年度匯算清繳，計算出應補稅額：借：所得稅費用67549.70借：所得稅費用67549.7067549.7067549.7067549.7067549.7067549.7067549.7067549.7067549.70借：應交稅費一應交所得稅貸：銀行存款結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤賬戶時借：利潤分配■未分配利潤貸：所得稅費用AP197,條想一想做一做根據(jù)南京天信機械制造有限公司資料，分別于2013年12月31日和5月31日前完成第四季度預繳全年度匯算清繳企業(yè)所得稅會計處理。P197，職業(yè)訓練一、單項選擇題TOC\o"1-5"\h\z.下列利息收入中，不計入企業(yè)所得稅應納稅所得額的是（）oA企業(yè)債券利息B外單位欠款付給的利息收入C購買國庫券的利息收入D銀行存款利息收入答案：C.企業(yè)繳納的下列稅金，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，不準從收入總額中扣除的是（）。A增值稅B消費稅C印花稅D土地增值稅答案：A.下列項目中，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，從收入總額中扣除的項目是（）oA資本性支出B無形資產(chǎn)開發(fā)未形成資產(chǎn)的部分C違法經(jīng)營的罰款支出D各項稅收滯納金支出答案：B.企業(yè)所得稅法中所稱的小型微利工業(yè)企業(yè)，應符合年度應納稅所得額不超過（）萬元，從業(yè)人數(shù)不TOC\o"1-5"\h\z超過（）人。A30,800B50,100C20,800D20,100答案：B.根據(jù)《企'也所得稅法》等有關(guān)規(guī)定，不得提取折舊的固定資產(chǎn)是（）oA以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)B以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)C以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)D季節(jié)性停用的機器設備答案：C.所得稅實施條例規(guī)定除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下正確的是（）A房屋、建筑物，為25年；B飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為15年；C與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為6年；D飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；答案：D.納稅人在納稅年度內(nèi)無論盈利或虧損，都應當在年度終了后（）,向其所在地主管稅務機關(guān)報送年度會計報表和所得稅申報表。A.15日B.45日C.5個月D.60日答案：C.納稅人通過國內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)的公益、救濟性捐贈，在年度（）12%以內(nèi)的部分準予扣除。A.收入總額B.利潤總額C.應納稅所得額D.應納所得稅額答案：B.企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務發(fā)生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照（）進行分攤。A.公平交易原則B.方便交易原則C.獨立交易原則D.節(jié)約成本原則答案：C.甲股份有限公司2008年虧損300萬元，至2012年底用稅前利潤累計彌補了260萬元，2013年實現(xiàn)利潤350萬元，無其他調(diào)整項目，該年度應納稅所得額為（）萬元A.350B.310C.90D.0答案：B二、多項選擇題L企業(yè)從事（）項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅。A.中藥材的種植B.花卉、茶，以及其他飲料作物和香料作物的種植C.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖D.牲畜、家禽的飼養(yǎng)答案：BC2.下列項目中，在會計利潤的基礎上應調(diào)整增加應納稅所得額的項目有（）A.職工教育經(jīng)費支出超標準B.利息費用支出超標準C.公益救濟性捐款超標準D.查補的印花稅答案：ABCD3下列項目中，在會計利潤的基礎上應調(diào)整減少應納稅所得額的項目有（）A.查補的消費稅B.多提的職工福利費C.國庫券利息入D.多列的無形資產(chǎn)攤銷費答案：AC4按照《企業(yè)所得稅法》及《實施條列》規(guī)定，工業(yè)企業(yè)要享受企業(yè)所得稅法規(guī)定的小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率，必須同時符合的條件有（）A.年度應納稅所得額不超過30萬元B.從事加工業(yè)C.從'業(yè)人數(shù)不超過100人D.資產(chǎn)總額不超過3000萬元答案：AC.在資產(chǎn)負債表債務法下，應設置的賬戶有（）A.所得稅費用B.應交稅費一一應交所得稅C.遞延所得稅資產(chǎn)D.應交所得稅答案：ABC.下列支出項目不得列為成本、費用和損失的有（）A.無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)支出B.資本的利息C.對外投資所發(fā)生的投資費用或損失D.違法經(jīng)營的罰款和被沒收財產(chǎn)的損失答案：ABD.以下應調(diào)減企業(yè)所得稅應納稅所得額的有（）A,向金融機構(gòu)借款的利息支出.國債利息收入C.殘疾人員的工資支出D.彌補前一年度虧損額答案：BCD.下列屬于居民企業(yè)的是：（）A注冊地與實際管理機構(gòu)均在中國B注冊地或?qū)嶋H管理機構(gòu)所在地其一在中國C做出和形成企業(yè)的經(jīng)營管理重大決定和決策的地點在中國；D依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)；答案：ABCD.企業(yè)所得稅法所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式包括：（）A現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、B不準備持有至到期的債權(quán)投資C準備持有至到期的債券以及D債務的豁免答案：ACD.下列收入屬于不征收企業(yè)所得稅的收入的是：（）A技術(shù)改造資金、定額補貼，研發(fā)補貼等B無償劃撥的非貨幣性資產(chǎn)C軍工企業(yè)的補貼D地方政府給予企業(yè)的用電補貼答案：BC三、判斷題.企業(yè)所得稅的納稅人僅指企業(yè)，不包括社會團體。（）答案：錯.利息收入和股息收入一樣都表現(xiàn)為全額增加企業(yè)所得稅的應納稅所得額。（）答案：錯.企業(yè)產(chǎn)品的廣告宣傳費用均可在企業(yè)所得稅前列支。（）答案：錯.納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間的借款利息支出作為費用，在計算應納稅所得額時，可以按實際發(fā)生數(shù)扣除。（）答案：錯.企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可用以后五個贏利年度的利潤彌補。（）答案：錯.確定應納稅所得額時，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間，向以人民銀行批準從事金融業(yè)務的非銀行金融機構(gòu)的借款利息支出，可實際發(fā)生額從稅前扣除。（）答案：錯.年度終了，某企業(yè)填報的利潤表反映全年利潤總額為-12萬元，因此，當年不需要繳納企業(yè)所得稅。（）答案：錯.企業(yè)接受其他單位的捐贈物資，不計入應納稅所得額。（）答案：錯.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬薄的企業(yè)應采用核定征收辦法繳納企業(yè)所得稅。（）答案：對.企業(yè)發(fā)生的未經(jīng)有權(quán)稅務機關(guān)批準的財產(chǎn)損失，不得稅前扣除。（）答案：對四、業(yè)務題1.2014年度，某企業(yè)產(chǎn)品銷售收入800萬元，勞務收入40萬元，出租車固定資產(chǎn)租金收入5萬元。該企業(yè)全年發(fā)生的產(chǎn)品銷售成本430萬元，銷售費用80萬元，管理費用20萬元，財務費用10萬元，營業(yè)外支出3萬元（其中繳納稅收滯納金1萬元），按稅法規(guī)定繳納增值稅90萬元，其他稅金7.2萬元。按照稅法規(guī)定，在計算該企業(yè)應納稅所得額時，其他準予扣除項目金額為23萬元，已知該企業(yè)適用所得稅稅率為25%O要求：計算該企業(yè)2014年度應納稅所得額，并列出計算過程。計算該企業(yè)2014年度應納所得稅稅額，并列出計算過程答案：2014年度應納稅所得額=800+40+5-430-80-20-10?（3-1）-7.2-23=272.80（萬元）2014年度應納所得稅額二272.80X25%=68?2（萬元）2.假如某生產(chǎn)企業(yè)2014年度生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：產(chǎn)品銷售收入500萬元，產(chǎn)品銷售成本300萬元，產(chǎn)品銷售費用40萬元，發(fā)生管理費用35萬元（其中業(yè)務招待費5萬元），當年出租固定資產(chǎn)取得收入40萬元，購買國家公債取得利息收入10萬元，準許稅前扣除的有關(guān)稅費30萬元，經(jīng)批準向企業(yè)職工集資100萬元，支付年息15萬元，同期銀行貸款利率為10%,通過縣級人民政府向南方遭受雪災地區(qū)捐贈20萬元。要求：計算該企業(yè)2014年度應繳的企業(yè)所得稅稅額。答案：2014年度利潤總額=500-300-40?35+40+10-30-15-20=110萬元2014年度應納稅所得額調(diào)整項目：業(yè)務招待費調(diào)整：5*60%=3萬元＞500義5%0=2.5萬元，應調(diào)增525=2.5萬元；國債利息調(diào)減10萬元；借款利息調(diào)增15-100X10%=5萬元；；捐贈調(diào)增:20-110X12%=6.8萬元；2014年度應納稅所得額=110+2.5；0+5+6.8=114.3萬元2014年度應納所得稅額=114.3X25%=28.575萬元3?假定某企業(yè)為居民企業(yè)，2014年經(jīng)營業(yè)務如下：（1）取得銷售收入2500萬元。（2）銷售成本1100萬元（3）發(fā)生銷售費用670萬元（某種廣告費用450萬元）；管理費用480萬元（其中業(yè)務招待費15萬元）；財務費用60萬元。（4）銷售稅金160萬元（含增值稅120萬元）。（5）營業(yè)外收入70萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款30萬元,支付稅收滯納金6萬元）。（6）計入成本、費用中的實發(fā)工資總額150萬元，撥繳職工工會經(jīng)費3萬元，支出職工福利費和職工教育經(jīng)費（刪除）29萬元。要求：計算該企'業(yè)2014年度實際應納的企業(yè)所得稅額。答案：2014年度利潤總額=2500-1100-670-480-60-40+70-50=170（萬元）2014年度應納稅所得額調(diào)整項目：廣告費調(diào)整:2500X15%=375萬元，調(diào)增450-375=75萬元；業(yè)務招待費調(diào)整：15X60%=9萬元＜25OOX5%o=12.5萬元，應調(diào)增15-9=6萬元；稅收滯納金調(diào)增：6萬元；捐贈調(diào)增：30-170義12%=9.6萬元;職工福利費調(diào)增：29-150義14%=8萬元2014年度應納稅所得額=170+75+6+6+9.6+8=274.6萬元2014年度應納所得稅額=274.6X25%=68.65萬元4?假定甲企業(yè)2014年利潤總額為1500萬元。企業(yè)適用的所得稅稅率為25%o（1）該企業(yè)2014年會計與稅收之間的差異包括以下事項：①國債利息收入100萬元；②稅款滯納金120萬元；③交易性金融資產(chǎn)公允價值增加140萬元；④計提固定資產(chǎn)減值準備400萬元；⑤因售后服務預計費用220萬元；要求：①計算確定2014年度應納稅所得額及應交所得稅；③編制2014年度所得稅費用確認的會計分錄；答案：2014年度應納稅所得額=1500-100+120-140+400+220=2000萬元2014年度應納所得稅額=2000義25%=500萬元借：所得稅費用500萬元貸：應交稅費一一應交所得稅500萬元P170%即學即思下列項目匯算清繳時如何進行納稅調(diào)整？.某企業(yè)將成本為20000元的自產(chǎn)商品當作福利發(fā)放給職工，同類商品的售價為26000元，會計人員編制的會計分錄為：借：應付職工薪酬20000貸：庫存商品20000.某企業(yè)分別進行了國債和交易性金融資產(chǎn)一股票的投資，并分別取得國債利息收入15000元和股票投資收益30000元。.某企業(yè)分期收款銷售商品，成本價600000元，銷售價800000元，增值稅136000元，按合同約定本期應收一半的款項，實際收到四分之一，企業(yè)按實際收到的款項記錄收入，并同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。會計分錄為：借：銀行存款234000貸：主營業(yè)務收入200000應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）34000同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務成本150000貸：庫存商品150000解析：.按稅法規(guī)定，將自產(chǎn)商品用于職工福利應做視同銷售處理，應按同類商品的售價26000調(diào)增應納稅所得額，同時按成本價20000元作為成本調(diào)減應納稅所得額。.稅法規(guī)定國債利息，居民企業(yè)之間的、紅利等權(quán)益性投資收益作為免稅收入，但交易性金融資產(chǎn)的利得應計入應納稅所得額，所以應將國債利息收入15000元作為免稅收入，調(diào)減應納稅所得額。.企業(yè)分期收款銷售商品，應按合同約定的時間作為銷售入賬時間，所以企業(yè)應按售價的50%即400000元作為銷售收入入賬，應調(diào)增應納稅所得額400000-200000二200000元，同時按少記的成本調(diào)減應納稅所得額300000-150000=150000元。P172、立即學即思如果實際支出200萬元,該如何扣除？解析：企業(yè)發(fā)生的職工福利費按照不超過工資薪金總額的14%據(jù)實扣除。全年計提了214.2萬元，實際支出200萬元，應按200萬元扣除，需調(diào)增應納稅所得額14.2萬元。P173'%即學即思某企業(yè)全年實現(xiàn)銷售額3000萬元，實現(xiàn)利潤總額為450萬元，在企業(yè)所得稅匯算清繳時有以下項目：.全年度實際發(fā)生職工薪酬300萬元，經(jīng)核定為合理的薪酬支出，全年度提取職工福利費42萬元,實際支出34萬元；上年度結(jié)轉(zhuǎn)未扣除的職工教育經(jīng)費2.1萬元，本年度提取職工教育經(jīng)費7.5萬元，實際開支6.8萬元；.當年實際發(fā)生業(yè)務招待費12萬元，.通過中國紅十字會捐款60萬元，直接向企業(yè)駐地農(nóng)村捐款10萬元；解析：L職工福利費按工資總額的14%提出數(shù)為42萬元，實際發(fā)生數(shù)為34萬元，允許扣除34萬元，應調(diào)增8萬元；.職工教育經(jīng)費上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)和實際發(fā)生數(shù)合計為8.9萬元，超過扣除標準7.5萬元，應調(diào)增L4萬元,未扣除的L4萬元，可以結(jié)轉(zhuǎn)下年扣除；.業(yè)務招待費12萬義60%=7.2萬元，小于銷售額3000萬X5%o=15萬元，另外的40%即4.8萬元應借：本年利潤500萬元貸：所得稅費用500萬元調(diào)增應納稅所得額；.通過中國紅十字會捐款60萬元，大于利潤總額450萬X12%=54萬元，超過部分不得扣除，直接捐贈不得扣除，所以應調(diào)增應納稅所得額16萬元。年終匯算清繳應調(diào)增應納稅所得額合計為30.2萬元。P176'關(guān)即學即思某公司2014年12月20日交付使用的一項固定資產(chǎn)，成本為600萬元，使用年限為5年，凈殘值為零，會計按雙倍余額遞減法計提了折舊。稅法規(guī)定應采用直線法計提折舊額，折舊年限不低于5年。解析：2014年度會計計算的折舊額=600X40%=240（萬元）稅法規(guī)定應計提折舊額=600X（1-5%）又20%=114（萬元）應調(diào)增應納稅所得額=240-114=126（萬元）某企業(yè)2008年虧損50萬元，2009年虧損10萬元，2010年盈利15萬元，2011年盈利20萬元，2012年盈利6萬元，2013年盈利8萬元，2014年盈利15萬元。試分析該企業(yè)各年度稅前彌補虧損情況。解析：2008年虧損50萬元，當年不繳納企業(yè)所得稅，其虧損額可以在以后的2005年至2009年連續(xù)五個年度內(nèi)用稅前利潤彌補；2009年虧損10萬元，當年不繳納企業(yè)所得稅，其虧損額可以在以后的2006年至2010年連續(xù)五個年度內(nèi)用稅前利潤彌補；2010至2013年累計盈利49萬元，用來彌補2004年的虧損，當年不繳納企業(yè)所得稅。2004年的虧損尚有1萬元未能彌補，并且不得在以后年度用稅前利潤彌補；2014年盈利15萬元，可以用來彌補2009年的虧損10萬元，當年的應納稅所得額為5萬元。pi?7q即學即思某企業(yè)因賬簿記錄不完整，被稅務機關(guān)確定為按核定征收辦法征收所得稅。2010年度銷售收入240萬元，核定的應稅所得率為8%,所得稅率25%,年內(nèi)已預繳企業(yè)所得稅5.2萬元，試計算全年應補（退）企業(yè)所得稅額。解析：應納稅所得額=收入總額X應稅所得率=240X8%=19.6（萬元）應交所得稅額=應納稅所得額義稅率=19.6X25%=4.9（萬元）應補（退）所得稅=4.9-5.2=0.3（萬元）P177實務操作.計算【案例引導】中原公司2014年第四季度應預繳的應納稅所得額本季度預繳所得稅額=利潤累計數(shù)X稅率一減免所得稅額-已累計預繳的所得稅額=878000X25%-163055=56445（元）本年累計預繳所得稅額二163055+56445=219500（元）.匯算【案例引導】中原公司2014年度應補（退）所得額納稅調(diào)整項目包括：（1）殘疾人員工資：企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，在據(jù)實扣除的基礎上，按支付工資的100%加計扣除，應調(diào)減應納稅所得額35000元，薪金支出1200000元為合理支出，不作調(diào)整。（2）借款利息：向其他企業(yè)借入周轉(zhuǎn)金，應按金融機構(gòu)同期同類借款利率計算，應調(diào)增應納稅所得額=200000義（10%-6%）/2=4000（元）（3）業(yè)務招待費用：業(yè)務招待費支出500000元，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5%。，超過部分應調(diào)增應納稅所得額。59860OOOX5%o=299300（元）500000X60%=300000（元）＞299300（元）調(diào)增的應納稅所得額=500000-299300=200700（元）（4）工會經(jīng)費支出、職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出：工會經(jīng)費、職工福利費，分別按照不超過工資薪金總額2%和14%計算扣除。工會經(jīng)費實際撥繳28000元，準予扣除1200000義2%=24000（元），應調(diào)增4000元；職工福利費實際發(fā)生168000元,準予扣除：1200000X14%。元000元,不需要調(diào)整；準予扣除教育經(jīng)費限額：12OOOOOX2.5%=3OOOO元，本年度實際發(fā)生教育經(jīng)費60100元，應調(diào)增應納稅所得額：60100—30000=30100元，加上上年結(jié)轉(zhuǎn)扣除的教育經(jīng)費22100元累計52200元，繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度稅前扣除。（5）固定資產(chǎn)折舊：稅法規(guī)定電子設備折舊年限不低于3年，按3年計提折舊額為：60000X（1-3%）+（3X2）=9700（元）應調(diào)增應納稅所得額=14550-9700=4850（元）（6）廣告費和業(yè)務宣傳費本年度支付廣告費2450200元，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除。準予扣除廣告費59860000義15%=8979000（元），不需要調(diào)整應納稅所得額；（7）國債利息收入：本期國債利息收入12000元，應調(diào)減應納稅所得額；（8）稅收滯納金：稅收滯納金1200元，應調(diào)增應納稅所得額；（9）公益性捐贈支出：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出為：105600-1200=104400,準予扣除:878000X12%=105360（X；）,無需調(diào)整；（10）調(diào)整的應納稅所得額：調(diào)增的應納稅所得額=4000+200700+4000+30100+4850+1200=244850（元）調(diào)減的應納稅所得額=35000+12000=47000（元）彌補以前年度虧損2008年未彌補虧損=195500-43000=152500元，應在稅前彌補。（11）全年應納稅所得額：=878000+244850-47000-152500=923350（元）（12）全年應納所得稅額=923350義25%=230837.50（元）（13）應補繳所得稅額=230837.50.219500=11337.50（元）P177、頭想一想做一做南京天信機械制造有限公司，稅務登記號：320100190890322,法人代表：張良，注冊地址：南京朝陽區(qū)中柑路3號，開戶銀行：中國工商銀行朝陽支行：賬號：32010020302330012,登記注冊類型:有限責任公司。2009年第四季度利潤表資料如下（表6.2-10）：（二）全年購買國庫券利息收入3.8萬元，工資薪金總額60萬元為合理的開支，職工福利費8.8萬元（實際開支6.8萬元），上年結(jié)轉(zhuǎn)未扣除的職工教育費用0.5萬元，本年度提取1.2萬元，實際發(fā)生職工教育經(jīng)費2萬元，提取工會經(jīng)費1萬元（實際撥繳0.85萬元），業(yè)務招待費2.5萬元，稅收滯納金3萬元，2008年度未彌補虧損3.28元。企業(yè)屬于國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，所得稅率減按15%征收，至三季度末累計預繳所得稅13.30萬元。2013年第4季度單位:元表5.2-101利潤表編制單位:南京天信機械制造有限公司四、凈利潤（損失以〃，填列）項目本期金額累計金額一、營業(yè)收入1020420.003864000.00減:營業(yè)成本342800.001294600.00營業(yè)稅金及附加13900.0053500.00銷售費用256000.001016800.00管理費用82380.00371520.00財務費用23000.0065400.00資產(chǎn)減值準備0.000.00力口:公允價值變動（損失以填列）0.000.00投資收益（損失以〃■〃填列）0.000.00二、營業(yè)利潤（損失以〃?〃填列）302340.001062180.00力口:營業(yè)外收入237800.00減:營業(yè)外支出21200.00130000.00三、利潤總額（損失以〃-〃填列）281140.001169980.00減:所得稅費用五、每股收益:要求：（1）2013年12月31日，計算第四季度應預繳企業(yè)所得稅額。（2）2014年5月31日前，計算2013年度應補（退）企業(yè)所得稅額。參考答案：L第四季度預繳所得稅額=利潤累計數(shù)X稅率一已累計預繳的所得稅額=1169980.00XI5%-133000.00=42497.00（元）.本年累計預繳所得稅額=133000+42497.00=175497（元）.計算2013年度應補（退）企業(yè)所得稅額納稅調(diào)整項目包括：（I）國債利息收入38000元，應調(diào)減應納稅所得額；（2）工會經(jīng)費支出、職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出分別按照不超過工資薪金總額2%、14%和2.5%計算據(jù)實扣除。該年度職工福利費88000元，實際支出68000元（小于按14%計算的84000元），應調(diào)增應納稅所得額20000萬元；職工教育經(jīng)費準予扣除600000X2.5%=15（）（）0元，上年度結(jié)轉(zhuǎn)未扣除的教育經(jīng)費5000元，本年度實際發(fā)生20000元,應調(diào)增20000-15000=5000元，可結(jié)轉(zhuǎn)下年扣除1。000元；工會經(jīng)費準予扣除600000><2%=12（）00元，本年度發(fā)生10000元，實際撥繳8500元，應調(diào)增1500元；（3）業(yè)務招待費用支出25000元，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5%o,超過部分應調(diào)增應納稅所得額。3864000X5%。=19320（元）2500015000（元）小于19320元調(diào)增的應納稅所得額=25000X40%=10000（元）（4）稅收滯納金30000元，應調(diào)增應納稅所得額；（5）彌補以前年度虧損32800元。全年應納稅所得額=1169980-38000+20000+5000+1500+10000+30000-32800=1165680（元）全年應納所得稅額=1165680X15%=174852（元）應補繳（退）所得稅額=174852-175497=645（元）負數(shù)為應退。任務5.3企業(yè)所得稅納稅申報P193P193P193P193P193實務操作（參考答案）P193實務操作（參考答案）（1）填報【案例引導】中原公司2014年第四季度預繳納稅申報表（見表5.3.2）；（2）填報【案例引導】中原公司2014年度納稅申報表。填報情況見表5.3-6至表6.3713答案：.（1）填報【引導案例5.1】中原公司2014年第四季度預繳納稅申報表（見表5.3?2）。表5.3-2中華人民共和國企業(yè)所得稅季度預繳納稅申報表（A類）稅款所屬期間：2014年1月1日至12月31日納稅人識別號：320300761002457納稅人名稱：中原有限公司金額單位:人民幣元（列至角分）行次項目本期金額累計金額1一、據(jù)實預繳2營業(yè)收入12,489,000.0059,860,000.003營業(yè)成本10,623,000.0052,589,000.004利潤總額225,780.00878,000.005稅率(25%)25%25%6應納所得稅額（4行義5行）56,445.00219,500.007減免所得稅額8實際已繳所得稅額163,055.009應補（退）的所得稅額（6行-7行-8行）56,445.0010二、按照上一納稅年度應納稅所得額的平均額預繳11上一納稅年度應納稅所得額—12本季應納稅所得額（11行+12或11行+4）13稅率(25%)——14本季應納所得稅額（12行X13行）15三、按照稅務機關(guān)確定的其他方法預繳16本季確定預繳的所得稅額17總分機構(gòu)納稅人18總機構(gòu)總機構(gòu)應分攤的所得稅額（9行或14行或16行X2596）19中央財政集中分配的所得稅額（9行或14行或16行義25%）20分支機構(gòu)分攤的所得稅額（9行或14行或16行X50Q21分支機構(gòu)分配比例22分配的所得稅額（20行X21行）謹聲明：此納稅申報表是根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》和國家有關(guān)稅收規(guī)定填報的，是真實的、可靠的、完整的。

法定代表人（簽字）：年月口納稅人公章：會計主管：填表日期：2015年1月10日代理申報中介機構(gòu)公章：經(jīng)辦人：經(jīng)辦人執(zhí)業(yè)證件號碼：代理申報日期：年月日主管稅務機關(guān)受理專用章：受理人：受理日期：年月日國家稅務總局監(jiān)制（2）填報【引導案例5.1】中原公司2014年度納稅申報表。填報情況見表5.3?6至表5?3?13。1、企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）見表5.3-6表5.3-6|中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類A100000）稅款所屬時期:2014年1月1日至2014年12月31日金額單位:元（列至角分）納稅人名稱：中原公司納稅人識別號:320300761002457納稅人公章：代理申報中介機構(gòu)公章:主管稅務機關(guān)受理專用章：行次類別項目金額1利潤總額計算一、營業(yè)收入(填寫A101010\101020\103000)59860000.002減：營業(yè)成本(填寫A102010\102020\103000)52589000.003營業(yè)稅金及附加156240.004銷售費用（填寫A104000）3380000.005管理費用（填寫A104000）1571520.006財務費用（填寫A104000）1289000.007資產(chǎn)減值損失8力口：公允價值變動收益9投資收益56120.0010二、營業(yè)利潤(1-2-3-4-5-6-7+8+9)930360.00