管理會(huì)計(jì)學(xué)-第三章-變動(dòng)成本計(jì)算-變動(dòng)成本法課件

第三章變動(dòng)成本法

（VariableCosting）

【學(xué)習(xí)目的與要求】

了解完全成本法下與變動(dòng)成本法下成本的分類；掌握變動(dòng)成本法計(jì)算及其與完全成本法的主要區(qū)別；充分理解兩種成本法期間損益差額形成的原因，一般了解變動(dòng)成本法在我國(guó)企業(yè)的應(yīng)用情況。第三章變動(dòng)成本法

（Varia1【主要內(nèi)容】第一節(jié)變動(dòng)成本法概述第二節(jié)變動(dòng)成本法與完全成本法的比較第三節(jié)變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)第四節(jié)變動(dòng)成本法的應(yīng)用【本章重點(diǎn)】1、變動(dòng)成本法概念2、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別3、兩種成本法期間損益計(jì)算及其差異分析【主要內(nèi)容】【本章重點(diǎn)】2一、變動(dòng)成本法的涵義

變動(dòng)成本（計(jì)算）法（VariableCosting）亦叫“直接成本計(jì)算”（Directcosting），或“邊際成本計(jì)算”（Marginalcosting）是將生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，而將固定性制造費(fèi)用和非生產(chǎn)成本作為期間成本，直接由當(dāng)期收益中予以補(bǔ)償?shù)囊环N成本計(jì)算方法。

完全成本（計(jì)算）法（AbsorptionCosting）亦叫吸收成本法、全部成本法是指將生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料、直接人工和全部制造費(fèi)用（變動(dòng)性的制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用）全部計(jì)入到產(chǎn)品成本。第一節(jié)變動(dòng)成本法的原理一、變動(dòng)成本法的涵義變動(dòng)成本（計(jì)算）法（Vari3二、產(chǎn)品成本的構(gòu)成和特征1、產(chǎn)品成本的構(gòu)成

2、產(chǎn)品成本的特征與產(chǎn)品產(chǎn)出相關(guān)與產(chǎn)品產(chǎn)量增減變動(dòng)直接相關(guān)

直接材料直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用產(chǎn)品成本二、產(chǎn)品成本的構(gòu)成和特征1、產(chǎn)品成本的構(gòu)成直接材料產(chǎn)品成本4三、期間成本的構(gòu)成和特征1、期間成本的構(gòu)成

2、期間成本的特征與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、銷售能力的形成和維護(hù)相關(guān)與期間相關(guān)

期間成本固定性制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用三、期間成本的構(gòu)成和特征1、期間成本的構(gòu)成期間成本固定性制5

銷售收入總額

減：全部變動(dòng)成本

得：邊際貢獻(xiàn)總額★

減：全部固定成本

得：稅前利潤(rùn)

（貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表）

四、期間損益的確定

變動(dòng)性生產(chǎn)成本

變動(dòng)性銷售及管理費(fèi)用

固定性制造費(fèi)用

固定性銷售及管理費(fèi)用

6也稱“貢獻(xiàn)毛益”或“創(chuàng)利額”是指產(chǎn)品銷售收入超過(guò)其變動(dòng)成本的余額。其有三種表現(xiàn)形式：?jiǎn)挝贿呺H貢獻(xiàn)＝銷售單價(jià)－單位變動(dòng)成本邊際貢獻(xiàn)總額＝銷售收入總額－變動(dòng)成本總額＝單位邊際貢獻(xiàn)×銷售量邊際貢獻(xiàn)率＝邊際貢獻(xiàn)總額/銷售收入總額×100％＝單位邊際貢獻(xiàn)/銷售單價(jià)×100％★邊際貢獻(xiàn)

(ContributionMargin)

也稱“貢獻(xiàn)毛益”或“創(chuàng)利額”是指產(chǎn)品銷7邊際貢獻(xiàn)性質(zhì)及作用

邊際貢獻(xiàn)、固定成本及利潤(rùn)三者的關(guān)系如下：

邊際貢獻(xiàn)總額－固定成本總額＝利潤(rùn)邊際貢獻(xiàn)不等于利潤(rùn)，但與利潤(rùn)有關(guān)。邊際貢獻(xiàn)首先補(bǔ)償固定成本；然后，提供利潤(rùn)。邊際貢獻(xiàn)反映了產(chǎn)品盈利能力大小或?qū)槠髽I(yè)的利潤(rùn)作出多大的貢獻(xiàn)。邊際貢獻(xiàn)性質(zhì)及作用8第二節(jié)變動(dòng)成本法與

完全成本法的比較一、提供信息的用途不同二、成本分類標(biāo)準(zhǔn)不同三、產(chǎn)品成本和期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同四、存貨成本構(gòu)成內(nèi)容不同五、期間損益計(jì)算不同第二節(jié)變動(dòng)成本法與

完9一、提供信息的用途不同變動(dòng)成本計(jì)算為企業(yè)內(nèi)部管理者的預(yù)測(cè)、決策工作提供信息。完全成本計(jì)算為企業(yè)對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告和納稅申報(bào)的需要。一、提供信息的用途不同變動(dòng)成本計(jì)算為企業(yè)內(nèi)部管理者的預(yù)測(cè)、決10二、成本分類標(biāo)準(zhǔn)不同成本變動(dòng)成本固定成本變動(dòng)性生產(chǎn)成本變動(dòng)性銷售及行政管理費(fèi)直接材料費(fèi)直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用固定性銷售費(fèi)用及行政管理費(fèi)用成本生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)成本法完全成本法按性態(tài)按經(jīng)濟(jì)用途二、成本分類標(biāo)準(zhǔn)不同成本變動(dòng)成本變動(dòng)性生產(chǎn)11三、產(chǎn)品成本和期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同

直接材料產(chǎn)品成本直接人工制造費(fèi)用

銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用完全成本法

直接材料產(chǎn)品成本直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)成本法期間成本期間成本變動(dòng)性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用三、產(chǎn)品成本和期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同12【例1】設(shè)某企業(yè)月初沒(méi)有在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨。當(dāng)月某種產(chǎn)品共生產(chǎn)50件，銷售40件，月末結(jié)存10件。該種產(chǎn)品的制造成本資料和企業(yè)的非制造成本資料如下所示。成本項(xiàng)目單位產(chǎn)品成本總成本直接材料直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用200602010,0003,0001,0002,0004,0003,000合計(jì)23,000【例1】設(shè)某企業(yè)月初沒(méi)有在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨。當(dāng)月某種產(chǎn)品共生13【解】完全成本法：?jiǎn)挝划a(chǎn)品成本＝200＋60＋20＋2,000/50＝320元/件期間成本＝4,000＋3,000＝7,000元變動(dòng)成本法：?jiǎn)挝划a(chǎn)品成本＝200＋60＋20＝280元/件

期間成本＝4,000＋3,000＋2,000＝9,000元【解】14四、存貨成本構(gòu)成內(nèi)容不同在變動(dòng)成本法下，在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品存貨系按前述產(chǎn)品成本的“口徑”進(jìn)行計(jì)價(jià)，即以變動(dòng)成本為計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。完全成本法卻是以前述完全成本為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)在產(chǎn)品、半成品及產(chǎn)成品進(jìn)行計(jì)價(jià)。變動(dòng)成本法存貨計(jì)價(jià)小于完全成本法存貨計(jì)價(jià)。【例2】上例中，月末結(jié)存的10件產(chǎn)品。完全成本法10件存貨的成本＝10×320＝3,200元變動(dòng)成本法10件存貨的成本＝10×280＝2,800元

四、存貨成本構(gòu)成內(nèi)容不同在變動(dòng)成本法下，在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成15五、期間損益計(jì)算不同損益計(jì)算程序不同損益計(jì)算結(jié)果有可能不同五、期間損益計(jì)算不同損益計(jì)算程序不同16損益計(jì)算程序不同

變動(dòng)成本法

銷售收入總額

減：全部變動(dòng)成本

得：邊際貢獻(xiàn)總額★

減：全部固定成本

得：稅前利潤(rùn)

（貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表）

完全成本法銷售收入總額減：全部銷售成本得：銷售毛利減：銷售及管理費(fèi)用得：稅前利潤(rùn)（職能式利潤(rùn)表）

固定性制造費(fèi)用

●固定性銷售及管理費(fèi)用變動(dòng)性生產(chǎn)成本

●變動(dòng)性銷售及管理費(fèi)用損益計(jì)算程序不同17【例3】某企業(yè)本年經(jīng)營(yíng)A產(chǎn)品，生產(chǎn)量和銷售量均為50,000件。該產(chǎn)品單位售價(jià)20元，單位直接材料費(fèi)4元，單位直接人工費(fèi)5元，單位變動(dòng)性制造費(fèi)用3元，單位變動(dòng)性銷售與管理費(fèi)用2元。全年固定性制造費(fèi)用150,000元，全年固定性銷售與管理費(fèi)90,000元。要求：分別用兩種方法計(jì)算企業(yè)本年利潤(rùn)總額。

【例3】某企業(yè)本年經(jīng)營(yíng)A產(chǎn)品，生產(chǎn)量和銷售量均為50,00018項(xiàng)目金額銷售收入50,000@201,000,000(-)銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本@12(4+5+3)（1）期初存貨（2）本期生產(chǎn)成本50,000×@12（3）期末存貨小計(jì)(1)+(2)-(3)0600,0000600,000(-)變動(dòng)性銷售及管理費(fèi)用@2100,000邊際貢獻(xiàn)300,000(-)固定成本固定性制造費(fèi)用固定性銷售及管理費(fèi)用150,00090,000稅前利潤(rùn)60,000變動(dòng)成本法項(xiàng)目金額銷19項(xiàng)目金額銷售收入50,000@201,000,000銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本@15(4+5+3+150,000/50,000)(1)期初存貨(2)本期生產(chǎn)成本50,000×@15(3)期末存貨小計(jì)(1)+(2)-(3)0750,0000750,000銷售毛利250,000銷售及管理費(fèi)用（50,000×2+90,000）190,000稅前利潤(rùn)60,000完全成本法項(xiàng)目金額20損益計(jì)算結(jié)果可能不同

由于兩種成本計(jì)算方法對(duì)固定性制造費(fèi)用的處理方式不同，從而使兩種方法當(dāng)期扣除的固定性制造費(fèi)用的數(shù)額可能不等，并最終導(dǎo)致兩種成本計(jì)算法所確定的期間損益可能是不相等。產(chǎn)量＝銷量，且沒(méi)有期初和期末存貨時(shí)，兩種成本法損益計(jì)算結(jié)果一致；產(chǎn)量＞銷量，完全成本法下?lián)p益＞變動(dòng)成本法下?lián)p益產(chǎn)量＜銷量，完全成本法下?lián)p益＜變動(dòng)成本法下?lián)p益例4損益計(jì)算結(jié)果可能不同由于兩種成本計(jì)算方法對(duì)固定21【例4】某企業(yè)經(jīng)營(yíng)A產(chǎn)品，2000年至2002年連續(xù)三年的產(chǎn)銷量及成本、費(fèi)用資料如下：項(xiàng)目2000年2001年2002年期初存量0300100本期生產(chǎn)量150012001000本期銷售量120014001000期末存貨量300100100

A產(chǎn)品單位售價(jià)50元，單位變動(dòng)性生產(chǎn)成本20元，單位變動(dòng)性銷售與管理費(fèi)用4元，全年固定性制造費(fèi)用18,000元，全年固定性銷售與管理費(fèi)用5,000元。存貨計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法。要求：分別用兩種成本計(jì)算法計(jì)算企業(yè)三年的利潤(rùn)，并分析說(shuō)明不同成本計(jì)算法利潤(rùn)差異產(chǎn)生的原因?！纠?】某企業(yè)經(jīng)營(yíng)A產(chǎn)品，2000年至2002年連續(xù)三年的產(chǎn)22項(xiàng)目2000年2001年2002年銷售收入@5060,00070,00050,000銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本@20（1）期初存貨（2）本期生產(chǎn)成本（3）期末存貨小計(jì)(1)+(2)-(3)030,0006,00024,0006,00024,0002,00028,0002,00020,0002,00020,000變動(dòng)性銷售及管理費(fèi)用@44,8005,6004,000邊際貢獻(xiàn)31,20036,40026,000固定成本固定性制造費(fèi)用固定性銷售及管理費(fèi)用18,0005,00018,0005,00018,0005,000稅前利潤(rùn)8,20013,4003,0002000～2002年變動(dòng)成本法的收益表項(xiàng)目2000年2001年2232000～2002年完全成本法的收益表項(xiàng)目2000年2001年2002年銷售收入@5060,00070,00050,000銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本(1)期初存貨(2)本期生產(chǎn)成本(3)期末存貨小計(jì)(1)+(2)-(3)048,0009,60038,4009,60042,0003,50048,1003,50038,0003,80037,700銷售毛利21,60021,90012,300銷售及管理費(fèi)用9,80010,6009,000稅前利潤(rùn)11,80011,3003,300[注]2000年單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本＝20＋18,000/1,500＝32元/件2001年單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本＝20＋18,000/1,200＝35元/件2002年單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本＝20＋18,000/1,000＝38元/件2000～2002年完全成本法的收益表項(xiàng)目2024項(xiàng)目2000年銷售收入1200件@5060,000銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本@20(1)期初存貨(0)(2)本期生產(chǎn)成本(1500件)(3)期末存貨(300件)小計(jì)(1)+(2)-(3)030,0006,00024,000變動(dòng)性銷售及管理費(fèi)用@44,800邊際貢獻(xiàn)31,200固定成本固定性制造費(fèi)用固定性銷售及管理費(fèi)用18,0005,000稅前利潤(rùn)8,200項(xiàng)目2000年銷售收入1200件@5060,000銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本@32(1)期初存貨(2)本期生產(chǎn)成本(1500件)(3)期末存貨(300件)小計(jì)(1)+(2)-(3)048,0009,60038,400銷售毛利21,600銷售及管理費(fèi)用9,800稅前利潤(rùn)11,800變動(dòng)成本法完全成本法

變動(dòng)成本法固定性制造費(fèi)用18,000當(dāng)期全額扣除完全成本法計(jì)入當(dāng)期固定性制造費(fèi)用：18,000－期末存貨負(fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用3,600元(300×18,000/1,500)＝14,400元兩者相差3600元，即利潤(rùn)差項(xiàng)目2000年銷售收入25項(xiàng)目2001年銷售收入1400件@5070,000銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本@20(1)期初存貨(300件)(2)本期生產(chǎn)成本(1200件)(3)期末存貨(100件)小計(jì)(1)+(2)-(3)6,00024,0002,00028,000變動(dòng)性銷售及管理費(fèi)用@45,600邊際貢獻(xiàn)36,400固定成本固定性制造費(fèi)用固定性銷售及管理費(fèi)用18,0005,000稅前利潤(rùn)13,400項(xiàng)目2001年銷售收入1400件@5070,000銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本(1)期初存貨(300件@32)(2)本期生產(chǎn)成本(1200件@35)(3)期末存貨(100件@35)小計(jì)(1)+(2)-(3)9,60042,0003,50048,100銷售毛利21,900銷售及管理費(fèi)用10,600稅前利潤(rùn)11,300完全成本法計(jì)入當(dāng)期的固定性制造費(fèi)用為20100元，即：上期結(jié)轉(zhuǎn)到本期300件存貨負(fù)擔(dān)固定性制造費(fèi)用3,600元＋本期生產(chǎn)1200件負(fù)擔(dān)的部分18,000元－期末存貨100件負(fù)擔(dān)部分1500元(100×18000/1200)兩者相差2100元，即利潤(rùn)差固定性制造費(fèi)用18000元當(dāng)期全額扣除變動(dòng)成本法完全成本法項(xiàng)目2001年銷售收入26任務(wù)六變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)一、變動(dòng)成本計(jì)算法的優(yōu)點(diǎn)二、變動(dòng)成本計(jì)算法的缺點(diǎn)任務(wù)六變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)一、變動(dòng)成本計(jì)算法的優(yōu)點(diǎn)27一、變動(dòng)成本計(jì)算法的優(yōu)點(diǎn)1、明確揭示了產(chǎn)品銷售量同成本、利潤(rùn)之間的相互關(guān)系，為企業(yè)內(nèi)部管理者提供更有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息，為企業(yè)預(yù)測(cè)與決策活動(dòng)提供科學(xué)依據(jù)

利潤(rùn)=銷售量×（單位售價(jià)-單位變動(dòng)成本）-固定成本=銷售量×產(chǎn)品單位邊際貢獻(xiàn)-固定成本=邊際貢獻(xiàn)總額-固定成本預(yù)測(cè)成本、目標(biāo)利潤(rùn)、保本點(diǎn)、保利點(diǎn)提供盈利能力和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)信息一、變動(dòng)成本計(jì)算法的優(yōu)點(diǎn)1、明確揭示了產(chǎn)品銷售量同成本、利潤(rùn)282、便于成本控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

變動(dòng)生產(chǎn)（銷售）成本的高低最能反映出企業(yè)生產(chǎn)（銷售）部門的工作業(yè)績(jī)，完成得好壞應(yīng)由它們負(fù)責(zé)（即可控成本）。故可作為評(píng)價(jià)和考核生產(chǎn)部門業(yè)績(jī)的依據(jù)。而在成本控制方面，由于變動(dòng)成本總額隨產(chǎn)銷量變動(dòng)而變動(dòng)，其成本控制的方向應(yīng)該是控制單位成本的耗費(fèi)，可以通過(guò)事前制訂標(biāo)準(zhǔn)成本和建立彈性預(yù)算進(jìn)行日常成本控制。

固定生產(chǎn)成本的高低，責(zé)任一般不在生產(chǎn)部門（即不可控成本），故不應(yīng)作為生產(chǎn)部門業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與考核部分，而應(yīng)由管理部門負(fù)責(zé)。由于固定成本總額與產(chǎn)量沒(méi)有直接關(guān)系，成本控制方向應(yīng)為控制總額，即通過(guò)事先制訂費(fèi)用預(yù)算的辦法進(jìn)行控制。

管理會(huì)計(jì)學(xué)_第三章_變動(dòng)成本計(jì)算_變動(dòng)成本法課件293、促使管理當(dāng)局重視銷售，防止盲目生產(chǎn)采用變動(dòng)成本法算出的利潤(rùn)多少與銷售量增減相一致，可以促使企業(yè)注重銷售，根據(jù)市場(chǎng)需求以銷定產(chǎn)，避免盲目增產(chǎn)。

稅前利潤(rùn)=銷售量×（單位售價(jià)-單位變動(dòng)成本）-固定成本稅前利潤(rùn)=銷售收入-銷貨成本（單位固定制造費(fèi)用）-期間成本3、促使管理當(dāng)局重視銷售，防止盲目生產(chǎn)稅前利潤(rùn)=銷售量×（單304、可簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作

由于變動(dòng)成本法將固定性制造費(fèi)用作為期間成本，從當(dāng)期收益中扣除，故可以避免固定性制造費(fèi)用分?jǐn)偣ぷ髦械闹饔^隨意性。

5、更符合收益與費(fèi)用相配合的原則

所謂的收益與費(fèi)用相配合的原則是指會(huì)計(jì)所記錄的一定期間發(fā)生的收益與費(fèi)用必須同屬于該會(huì)計(jì)期間，即依據(jù)收益將與之有關(guān)的費(fèi)用配合起來(lái)。4、可簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作

由于變動(dòng)成31二、變動(dòng)成本計(jì)算法的缺點(diǎn)1、不能適應(yīng)長(zhǎng)期決策需要2、不符合傳統(tǒng)成本觀念及3、不適應(yīng)定價(jià)決策的需要4、改用變動(dòng)成本法計(jì)算時(shí)，會(huì)影響有關(guān)方面的利益二、變動(dòng)成本計(jì)算法的缺點(diǎn)1、不能適應(yīng)長(zhǎng)期決策需要32三、變動(dòng)成本法與完全成本法的結(jié)合運(yùn)用完全成本核算系統(tǒng)變動(dòng)成本核算系統(tǒng)兩套賬平行核算滿足對(duì)外報(bào)告需要滿足對(duì)內(nèi)報(bào)告需要帳戶設(shè)置、期末對(duì)產(chǎn)品成本和存貨成本的計(jì)價(jià)，稅前凈利的計(jì)算，以及基本財(cái)務(wù)報(bào)告的編制，均采用完全成本法。日常在對(duì)內(nèi)強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理方面則采用變動(dòng)成本法三、變動(dòng)成本法與完全成本法的結(jié)合運(yùn)用完全成本核算系統(tǒng)變動(dòng)成33【例5】企業(yè)經(jīng)營(yíng)某產(chǎn)品，第一年生產(chǎn)量為5,000件，銷售量為4,500件，第二年生產(chǎn)為4,500件，銷售量為5,000件。該產(chǎn)品單位售價(jià)40元，單位變動(dòng)性生產(chǎn)成本15元，單位變動(dòng)性銷售與管理費(fèi)用8元，全年固定性制造費(fèi)用45,000元，全年固定性銷售與管理費(fèi)用14,000元。試用兩種成本計(jì)算法計(jì)算企業(yè)兩年的利潤(rùn)。解：變動(dòng)成本法：第一年利潤(rùn)=銷售量×(單位售價(jià)-單位變動(dòng)成本)-固定成本=銷售量×產(chǎn)品單位邊際貢獻(xiàn)-固定成本=4,500×(40-15-8)-(45,000+14,000)=17,500(元)第二年利潤(rùn)=5,000×(40-15-8)-(45,000+14,000)=26,000(元)【例5】企業(yè)經(jīng)營(yíng)某產(chǎn)品，第一年生產(chǎn)量為5,000件，銷售量為34完全成本法：第一年利潤(rùn)=銷售量×單價(jià)-銷售成本-銷售及管理費(fèi)=4,500×40-4,500×24-(4,500×8+14,000)=180,000-108,000-50,000=22,000（元）或第一年利潤(rùn)=變動(dòng)成本法的利潤(rùn)數(shù)額+兩者利潤(rùn)差異=17,500+500×45,000/5,000=22,000(元)第二年利潤(rùn)=5,000×40-(500×24+4,500×25)--(5,000×8+14,000)=21,500（元）或第二年利潤(rùn)=26,000-500×45,000/5,000=21,500（元）單位產(chǎn)品成本=15+45,000/5,000單位產(chǎn)品成本=15+45,000/4,500完全成本法：?jiǎn)挝划a(chǎn)品成本=15+45,000/5,000單位35二、“單軌”制

變動(dòng)成本計(jì)算為基礎(chǔ)的成本計(jì)算體系

日常核算建立在變動(dòng)成本法基礎(chǔ)上，以滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要；期末對(duì)需要按完全成本反映的有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，以滿足對(duì)外報(bào)告需要。采用“單軌制”理由

與對(duì)外編制會(huì)計(jì)報(bào)表相比，企業(yè)內(nèi)部管理是大量的、經(jīng)常性的工作?？蓽p輕日常核算工作量。

二、“單軌”制變動(dòng)成本計(jì)算為基礎(chǔ)的成本計(jì)算體系36如何建立以變動(dòng)成本計(jì)算為主的

統(tǒng)一的成本計(jì)算體系

1、日常核算應(yīng)以變動(dòng)成本為基礎(chǔ)在產(chǎn)品、產(chǎn)成品均按變動(dòng)成本計(jì)算法反映，即只包括直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用。取消“制造費(fèi)用”帳戶，增設(shè)幾個(gè)帳戶：“變動(dòng)性制造費(fèi)用”、“固定性制造費(fèi)用”、“變動(dòng)性銷售與管理費(fèi)用”、“固定性銷售與管理費(fèi)用”。2、期末調(diào)整期末，將“固定性制造費(fèi)用”中應(yīng)由已銷產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的“固定性制造費(fèi)用”結(jié)轉(zhuǎn)到“產(chǎn)品銷售成本”帳戶的借方，該帳戶的期末余額則為期末在產(chǎn)品和庫(kù)存產(chǎn)成品所負(fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用，期末與“在產(chǎn)品”、“產(chǎn)成品”帳戶余額一起合計(jì)列入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)。變動(dòng)成本法的利潤(rùn)調(diào)整為完全成本法的利潤(rùn)。

例如何建立以變動(dòng)成本計(jì)算為主的

統(tǒng)一的成本計(jì)算體系

1、日常核37【例6】假定益民機(jī)械廠決定從今年7月份起采用變動(dòng)成本法的“單軌制”做法，把日常的成本計(jì)算工作建立在變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)之上，但到月終經(jīng)過(guò)調(diào)整，可按照統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，根據(jù)全部成本法(即我國(guó)的“制造成本法”)編制對(duì)外報(bào)告的資產(chǎn)負(fù)債表和收益表。若今年7月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：①本月份投產(chǎn)甲產(chǎn)品1,000件，在生產(chǎn)制造過(guò)程中所消耗的變動(dòng)生產(chǎn)成本為：直接材料40,000元直接人工30,000元變動(dòng)性制造費(fèi)用20,000元②月末完工甲產(chǎn)成品800件，在產(chǎn)品200件(約當(dāng)完工產(chǎn)品100件)?！纠?】假定益民機(jī)械廠決定從今年7月份起采用變動(dòng)成本法的“38③月末銷售甲產(chǎn)成品600件，銷售單價(jià)為140元，全部收到貨款。④轉(zhuǎn)銷本月售出甲產(chǎn)品600件的變動(dòng)生產(chǎn)成本總額。⑤本月份共發(fā)生固定制造費(fèi)用18,000元，固定推銷及管理費(fèi)用5,000元，均通過(guò)銀行存款支付。⑥將本期已銷售的甲產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)偟墓潭ㄖ圃熨M(fèi)用轉(zhuǎn)入銷售成本。⑦將本月發(fā)生的固定推銷及管理費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)本期利潤(rùn)。⑧將本期銷售收入結(jié)轉(zhuǎn)本期利潤(rùn)。⑨將本期銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)本期利潤(rùn)。要求：1、將上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別編制會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算甲產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本和固定制造費(fèi)用分配率。2、將上述主要會(huì)計(jì)處理程序編制流徑圖。3、分別按兩種成本計(jì)算方法編制收益表。③月末銷售甲產(chǎn)成品600件，銷售單價(jià)為140元，全部收到貨款391．編制會(huì)計(jì)分錄：①本月份投產(chǎn)甲產(chǎn)品1,000件，在生產(chǎn)制造過(guò)程中所消耗的變動(dòng)生產(chǎn)成本為：直接材料40,000元直接人工30,000元變動(dòng)性制造費(fèi)用20,000元借：生產(chǎn)成本40,000貸：直接材料40,000借：生產(chǎn)成本30,000貸：直接人工30,000借：生產(chǎn)成本20,000貸：變動(dòng)性制造費(fèi)用20,0001．編制會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本40,00040②月末完工甲產(chǎn)成品800件，在產(chǎn)品200件(約當(dāng)完工產(chǎn)品100件)。單位變動(dòng)生產(chǎn)成本（b）＝變動(dòng)生產(chǎn)成本總額/(產(chǎn)成品件數(shù)＋在產(chǎn)品月當(dāng)產(chǎn)量)＝(40,000＋30,000＋20,000)/(800＋100)＝100元/件∴800件的變動(dòng)生產(chǎn)成本總額(bx)＝100×800＝80,000元

完工甲產(chǎn)成品800件的會(huì)計(jì)分錄：借：產(chǎn)成品80,000貸：生產(chǎn)成本80,000②月末完工甲產(chǎn)成品800件，在產(chǎn)品200件(約當(dāng)完工產(chǎn)品1041③月末銷售甲產(chǎn)成品600件，銷售單價(jià)為140元，全部收到貨款。④轉(zhuǎn)銷本月售出甲產(chǎn)品600件的變動(dòng)生產(chǎn)成本總額。⑤本月份共發(fā)生固定制造費(fèi)用18,000元，固定推銷及管理費(fèi)用5,000元，均通過(guò)銀行存款支付。借：銀行存款84,000貸：產(chǎn)品銷售收入84,000借：產(chǎn)品銷售成本60,000貸：產(chǎn)成品60,000借：固定性制造費(fèi)用18,000固定推銷及管理費(fèi)用5,000貸：銀行存款23,000③月末銷售甲產(chǎn)成品600件，銷售單價(jià)為140元，全部收到貨款42⑥將本期已銷售的600件甲產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)偟墓潭ㄖ圃熨M(fèi)用轉(zhuǎn)入銷售成本。∵固定制造費(fèi)用分配率＝固定制造費(fèi)用總額／（已售產(chǎn)成品數(shù)量＋期末產(chǎn)成品存貨數(shù)量＋期末在產(chǎn)品存貨數(shù)量）＝18,000／(600＋200＋100)＝20元／件∴已銷產(chǎn)成品（600件）應(yīng)分?jǐn)偣潭ㄖ圃熨M(fèi)用＝20×600＝12,000元

借：產(chǎn)品銷售成本12,000貸：固定制造費(fèi)用12,000⑥將本期已銷售的600件甲產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)偟墓潭ㄖ圃熨M(fèi)用轉(zhuǎn)入銷售43⑦將本月發(fā)生的固定推銷及管理費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)本期利潤(rùn)。⑧將本期銷售收入結(jié)轉(zhuǎn)本期利潤(rùn)。⑨將本期銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)本期利潤(rùn)。借：本年利潤(rùn)5,000貸：固定推銷及管理費(fèi)用5,000借：本年利潤(rùn)72,000貸：產(chǎn)品銷售成本72,000借：產(chǎn)品銷售收入84,000貸：本年利潤(rùn)84,000⑦將本月發(fā)生的固定推銷及管理費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)本期利潤(rùn)。借：本年利潤(rùn)44會(huì)計(jì)處理程序流徑圖直接材料40000

生產(chǎn)成本40000800003000020000余:10000直接人工3000030000變動(dòng)性制造費(fèi)用2000020000產(chǎn)成品8000060000余:20000產(chǎn)品銷售成本600007200012000

固定性非制造成本50005000

變動(dòng)性非制造成本

固定性制造成本1800012000余:6000本年利潤(rùn)72000840005000余:7000產(chǎn)品銷售收入8400084000銀行存款8400023000余:61000⑴⑴⑴⑵⑶⑷⑸⑹⑻⑺⑼會(huì)計(jì)處理程序流徑圖直接材料生產(chǎn)成45摘要金額⑴銷售收入總額（140×600）⑵變動(dòng)成本總額（100×600）⑶邊際貢獻(xiàn)總額（⑴－⑵）⑷固定成本固定性制造費(fèi)用固定性銷售及管理費(fèi)用⑸稅前凈利（⑶－⑷）84,00060,00024,00023,00018,0005,0001,000利潤(rùn)表

（按變動(dòng)成本法編制）單位：元摘要金額46利潤(rùn)表

（按完全成本法編制）單位：元

摘要金額⑴銷售收入總額（140×600）⑵銷售成本期初存貨本期生產(chǎn)成本(100＋20)×900期末存貨(100+20)×300小計(jì)⑶銷售毛利（⑴－⑵）⑷期間成本（銷售及管理費(fèi)用）⑸稅前凈利（⑶－⑷）84,0000108,00036,00072,00012,0005,0007,000利潤(rùn)表摘47

2004年3月12日某醫(yī)院工業(yè)公司財(cái)務(wù)科長(zhǎng)根據(jù)本公司各企業(yè)的會(huì)計(jì)年報(bào)及有關(guān)文字說(shuō)明，寫了一份公司年度經(jīng)濟(jì)效益分析報(bào)告送交經(jīng)理室。經(jīng)理對(duì)報(bào)告中提到的兩個(gè)企業(yè)情況頗感困惑：一個(gè)是專門生產(chǎn)輸液原料的甲制藥廠，另一個(gè)是生產(chǎn)制藥原料的乙制藥廠。甲制藥廠2002年產(chǎn)銷不景氣，庫(kù)存大量積壓，貸款不斷增加，資金頻頻告急，2003年該廠積極努力，一方面適當(dāng)生產(chǎn)，另一方面則想方設(shè)法廣開(kāi)渠道，擴(kuò)大銷售，減少庫(kù)存，但報(bào)表上反映的利潤(rùn)2003年卻比2002年下降。案例一經(jīng)理的困惑案例一48

乙制藥廠情況則相反，2003年市場(chǎng)不景氣，銷售量比2002年下降，但年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表上幾項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)除資金外都比上年好。被經(jīng)理一提，公司財(cái)務(wù)科長(zhǎng)也覺(jué)得有問(wèn)題，于是他將這兩個(gè)廠交上來(lái)的有關(guān)報(bào)表和財(cái)務(wù)分析拿出來(lái)進(jìn)一步研究。

甲制藥廠工資和制造費(fèi)用每年分別為288,000元和720,000元，銷售成本采用后進(jìn)先出法。其有關(guān)資料如下表所示。該廠在分析其利潤(rùn)下降原因時(shí)，認(rèn)為這是生產(chǎn)能力沒(méi)有充分利用、工資和制造費(fèi)用等固定費(fèi)用未能得到充分?jǐn)備N所致。乙制藥廠情況則相反，2003年市場(chǎng)不景氣，銷售492002年2003年銷售收入減：銷售成本銷售費(fèi)用（混）凈利潤(rùn)庫(kù)存資料（單位：瓶）在產(chǎn)品期初存貨數(shù)本期生產(chǎn)數(shù)本期銷售數(shù)期末存貨數(shù)期末在產(chǎn)品單位售價(jià)單位成本其中：材料（變）工資（固）燃料和動(dòng)力（變）制造費(fèi)用（固）1,855,0001,272,00085,000498,00016,00072,00053,00035,0003524743102,597,0002,234,162108,000254,83835,00050,40074,20011,2003530.1175.71314.40甲制藥廠利潤(rùn)表2002年2003年銷售收入1,855,0002,597,0502002年2003年銷售收入減：銷售成本銷售費(fèi)用（固）凈利潤(rùn)庫(kù)存資料（單位：瓶）在產(chǎn)品期初存貨數(shù)本期生產(chǎn)數(shù)本期銷售數(shù)期末存貨數(shù)單位售價(jià)單位成本其中：材料（變）工資（固）燃料和動(dòng)力（變）制造費(fèi)用（固）1,200,0001,080,00030,00090,00010012,00012,00010010090501510151,100,000964,70030,000105,30010013,00011,0002,10010087.705013.851013.85乙制藥廠利潤(rùn)表2002年2003年銷售收入1,200,0001,100,051

以上為乙制藥廠的有關(guān)資料，其中工資和制造費(fèi)用兩年均約為180,000元，銷售成本也采用后進(jìn)先出法。該廠在分析其利潤(rùn)上升原因時(shí)，認(rèn)為這是在市場(chǎng)不景氣的情況下，為多交利潤(rùn)、保證國(guó)家利潤(rùn)不受影響，全廠職工一條心，充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力，增產(chǎn)節(jié)支的結(jié)果。通過(guò)本案例的分析，你認(rèn)為：1、甲制藥廠和乙制藥廠的分析結(jié)論對(duì)嗎？為什么？2、如果你是公司財(cái)務(wù)科長(zhǎng)，你將得出什么結(jié)論？如何向你的經(jīng)理解釋？以上為乙制藥廠的有關(guān)資料，其中工資和制52

（一）基本案情利凱工藝制品有限公司宣告業(yè)績(jī)考核報(bào)告后，二車間負(fù)責(zé)人李杰情緒低落。原來(lái)，二車間主任李杰任職以來(lái)積極開(kāi)展降低成本活動(dòng)，嚴(yán)格監(jiān)控成本支出，考核卻沒(méi)有完成責(zé)任任務(wù)，嚴(yán)重挫傷了工作積極性，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人了解情況后，召集了有關(guān)成本核算人員尋求原因，將采取進(jìn)一步行動(dòng)。利凱工藝制品有限公司自1997年成立并從事工藝品加工銷售以來(lái)，一向以“重質(zhì)量、守信用”在同行中經(jīng)營(yíng)效果及管理較好。近期，公司決定實(shí)行全員責(zé)任制，尋求更佳的效益。企業(yè)根據(jù)三年來(lái)實(shí)際成本資料，制定了較詳盡的費(fèi)用控制方法。案例二

利凱工藝制品有限公司業(yè)績(jī)考核

案例二53材料消耗實(shí)行定額管理，產(chǎn)品耗用優(yōu)質(zhì)木材，單件定額6元；工人工資實(shí)行計(jì)件工資，計(jì)件單價(jià)3元；在制作過(guò)程中需用專用刻刀，每件工藝品限領(lǐng)1把，單價(jià)1.3元；勞保手套每生產(chǎn)10件工藝品領(lǐng)用1付，單價(jià)1元。當(dāng)月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)8,200元，車間辦公費(fèi)800元，保險(xiǎn)費(fèi)500元，租賃倉(cāng)庫(kù)費(fèi)500元，當(dāng)期計(jì)劃產(chǎn)量5,000件。車間實(shí)際組織生產(chǎn)時(shí)，根據(jù)當(dāng)月訂單組織生產(chǎn)2,500件，車間負(fù)責(zé)人李杰充分調(diào)動(dòng)生產(chǎn)人員工作積極性，改善加工工藝，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，杜絕廢品，最終使材料消耗由定額的每件6元，降低到每件4.5元，領(lǐng)用專用工具刻刀2,400把3,120元，但是在業(yè)績(jī)考核中，卻沒(méi)有完成任務(wù)，出現(xiàn)令人困惑的結(jié)果。（二）分析要點(diǎn)試用管理會(huì)計(jì)相關(guān)內(nèi)容分析出這一考核結(jié)果的原因。材料消耗實(shí)行定額管理，產(chǎn)品耗用優(yōu)質(zhì)木材，54【思考題】

1、什么是變動(dòng)成本法？為什么變動(dòng)成本法中只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本？2、變動(dòng)成本法與完全成本法相比有哪些主要區(qū)別？其中最本質(zhì)的區(qū)別是什么？3、采用變動(dòng)成本法和完全成本法所確定的某會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)是否會(huì)產(chǎn)生差異？為什么？4、變動(dòng)成本法有哪些優(yōu)點(diǎn)和局限性？思考題【思考題】思考題55【練習(xí)題】1、已知某企業(yè)只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，其有關(guān)資料如下：生產(chǎn)量為2000件，銷售量為1800件，期初存貨為零；邊際貢獻(xiàn)率為60％；原材料總額為6000元，計(jì)件工資總額為4000元，其他變動(dòng)性制造費(fèi)用每件0.4元，固定性制造費(fèi)用總額2000元，變動(dòng)性銷售與管理費(fèi)用每件0.2元，固定性銷售與管理費(fèi)用總額為300元。要求：（1）根據(jù)給定的邊際貢獻(xiàn)率確定售價(jià)。（2）按兩種方法計(jì)算單位產(chǎn)品成本。（3）按兩種成本法編制利潤(rùn)表。（4）說(shuō)明兩種成本法計(jì)算的利潤(rùn)不同的原因?！揪毩?xí)題】562、某企業(yè)經(jīng)營(yíng)某產(chǎn)品，2006年和2007年的生產(chǎn)量分別為17萬(wàn)件和14萬(wàn)件，銷售量分別為14萬(wàn)件和16萬(wàn)件，存貨計(jì)價(jià)采取“先進(jìn)先出法”。該企業(yè)單位售價(jià)5元，單位變動(dòng)性生產(chǎn)成本3元，變動(dòng)性銷售及管理費(fèi)用為當(dāng)年銷售收入的5％，全年固定性制造費(fèi)用15萬(wàn)元，固定性銷售及管理費(fèi)用6.5萬(wàn)元。要求：分別采用變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算企業(yè)2006年和2007年的利潤(rùn)總額。2、某企業(yè)經(jīng)營(yíng)某產(chǎn)品，2006年和2007年的生產(chǎn)量分別為1573、某企業(yè)2005年至2007年完全成本法的利潤(rùn)表如下：項(xiàng)目2005年2006年2007年銷售收入銷售成本銷售毛利銷售及管理費(fèi)用稅前利潤(rùn)19200012000072000400003200016000010000060000400002000014400090000540004000014000該企業(yè)所經(jīng)營(yíng)的該產(chǎn)品單位售價(jià)16元，單位變動(dòng)性生產(chǎn)成本8元，單位固定性制造費(fèi)用2元。2005年年初存貨2000件，金額20000元，2005年至2007年的產(chǎn)銷量如下表所示。3、某企業(yè)2005年至2007年完全成本法的利潤(rùn)表如下：項(xiàng)58要求：采用變動(dòng)成本法計(jì)算企業(yè)各年的利潤(rùn)總額，并對(duì)兩種成本計(jì)算法下利潤(rùn)差額產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析。項(xiàng)目2005年2006年2007年銷售量（件）生產(chǎn)量（件）12000100001000010000900010000要求：采用變動(dòng)成本法計(jì)算企業(yè)各年的利潤(rùn)總額，并對(duì)兩種成59演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！60第三章變動(dòng)成本法

（VariableCosting）

【學(xué)習(xí)目的與要求】

了解完全成本法下與變動(dòng)成本法下成本的分類；掌握變動(dòng)成本法計(jì)算及其與完全成本法的主要區(qū)別；充分理解兩種成本法期間損益差額形成的原因，一般了解變動(dòng)成本法在我國(guó)企業(yè)的應(yīng)用情況。第三章變動(dòng)成本法

（Varia61【主要內(nèi)容】第一節(jié)變動(dòng)成本法概述第二節(jié)變動(dòng)成本法與完全成本法的比較第三節(jié)變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)第四節(jié)變動(dòng)成本法的應(yīng)用【本章重點(diǎn)】1、變動(dòng)成本法概念2、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別3、兩種成本法期間損益計(jì)算及其差異分析【主要內(nèi)容】【本章重點(diǎn)】62一、變動(dòng)成本法的涵義

變動(dòng)成本（計(jì)算）法（VariableCosting）亦叫“直接成本計(jì)算”（Directcosting），或“邊際成本計(jì)算”（Marginalcosting）是將生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，而將固定性制造費(fèi)用和非生產(chǎn)成本作為期間成本，直接由當(dāng)期收益中予以補(bǔ)償?shù)囊环N成本計(jì)算方法。

完全成本（計(jì)算）法（AbsorptionCosting）亦叫吸收成本法、全部成本法是指將生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料、直接人工和全部制造費(fèi)用（變動(dòng)性的制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用）全部計(jì)入到產(chǎn)品成本。第一節(jié)變動(dòng)成本法的原理一、變動(dòng)成本法的涵義變動(dòng)成本（計(jì)算）法（Vari63二、產(chǎn)品成本的構(gòu)成和特征1、產(chǎn)品成本的構(gòu)成

2、產(chǎn)品成本的特征與產(chǎn)品產(chǎn)出相關(guān)與產(chǎn)品產(chǎn)量增減變動(dòng)直接相關(guān)

直接材料直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用產(chǎn)品成本二、產(chǎn)品成本的構(gòu)成和特征1、產(chǎn)品成本的構(gòu)成直接材料產(chǎn)品成本64三、期間成本的構(gòu)成和特征1、期間成本的構(gòu)成

2、期間成本的特征與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、銷售能力的形成和維護(hù)相關(guān)與期間相關(guān)

期間成本固定性制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用三、期間成本的構(gòu)成和特征1、期間成本的構(gòu)成期間成本固定性制65

銷售收入總額

減：全部變動(dòng)成本

得：邊際貢獻(xiàn)總額★

減：全部固定成本

得：稅前利潤(rùn)

（貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表）

四、期間損益的確定

變動(dòng)性生產(chǎn)成本

變動(dòng)性銷售及管理費(fèi)用

固定性制造費(fèi)用

固定性銷售及管理費(fèi)用

66也稱“貢獻(xiàn)毛益”或“創(chuàng)利額”是指產(chǎn)品銷售收入超過(guò)其變動(dòng)成本的余額。其有三種表現(xiàn)形式：?jiǎn)挝贿呺H貢獻(xiàn)＝銷售單價(jià)－單位變動(dòng)成本邊際貢獻(xiàn)總額＝銷售收入總額－變動(dòng)成本總額＝單位邊際貢獻(xiàn)×銷售量邊際貢獻(xiàn)率＝邊際貢獻(xiàn)總額/銷售收入總額×100％＝單位邊際貢獻(xiàn)/銷售單價(jià)×100％★邊際貢獻(xiàn)

(ContributionMargin)

也稱“貢獻(xiàn)毛益”或“創(chuàng)利額”是指產(chǎn)品銷67邊際貢獻(xiàn)性質(zhì)及作用

邊際貢獻(xiàn)、固定成本及利潤(rùn)三者的關(guān)系如下：

邊際貢獻(xiàn)總額－固定成本總額＝利潤(rùn)邊際貢獻(xiàn)不等于利潤(rùn)，但與利潤(rùn)有關(guān)。邊際貢獻(xiàn)首先補(bǔ)償固定成本；然后，提供利潤(rùn)。邊際貢獻(xiàn)反映了產(chǎn)品盈利能力大小或?qū)槠髽I(yè)的利潤(rùn)作出多大的貢獻(xiàn)。邊際貢獻(xiàn)性質(zhì)及作用68第二節(jié)變動(dòng)成本法與

完全成本法的比較一、提供信息的用途不同二、成本分類標(biāo)準(zhǔn)不同三、產(chǎn)品成本和期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同四、存貨成本構(gòu)成內(nèi)容不同五、期間損益計(jì)算不同第二節(jié)變動(dòng)成本法與

完69一、提供信息的用途不同變動(dòng)成本計(jì)算為企業(yè)內(nèi)部管理者的預(yù)測(cè)、決策工作提供信息。完全成本計(jì)算為企業(yè)對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告和納稅申報(bào)的需要。一、提供信息的用途不同變動(dòng)成本計(jì)算為企業(yè)內(nèi)部管理者的預(yù)測(cè)、決70二、成本分類標(biāo)準(zhǔn)不同成本變動(dòng)成本固定成本變動(dòng)性生產(chǎn)成本變動(dòng)性銷售及行政管理費(fèi)直接材料費(fèi)直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用固定性銷售費(fèi)用及行政管理費(fèi)用成本生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)成本法完全成本法按性態(tài)按經(jīng)濟(jì)用途二、成本分類標(biāo)準(zhǔn)不同成本變動(dòng)成本變動(dòng)性生產(chǎn)71三、產(chǎn)品成本和期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同

直接材料產(chǎn)品成本直接人工制造費(fèi)用

銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用完全成本法

直接材料產(chǎn)品成本直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)成本法期間成本期間成本變動(dòng)性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用三、產(chǎn)品成本和期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同72【例1】設(shè)某企業(yè)月初沒(méi)有在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨。當(dāng)月某種產(chǎn)品共生產(chǎn)50件，銷售40件，月末結(jié)存10件。該種產(chǎn)品的制造成本資料和企業(yè)的非制造成本資料如下所示。成本項(xiàng)目單位產(chǎn)品成本總成本直接材料直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用200602010,0003,0001,0002,0004,0003,000合計(jì)23,000【例1】設(shè)某企業(yè)月初沒(méi)有在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨。當(dāng)月某種產(chǎn)品共生73【解】完全成本法：?jiǎn)挝划a(chǎn)品成本＝200＋60＋20＋2,000/50＝320元/件期間成本＝4,000＋3,000＝7,000元變動(dòng)成本法：?jiǎn)挝划a(chǎn)品成本＝200＋60＋20＝280元/件

期間成本＝4,000＋3,000＋2,000＝9,000元【解】74四、存貨成本構(gòu)成內(nèi)容不同在變動(dòng)成本法下，在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品存貨系按前述產(chǎn)品成本的“口徑”進(jìn)行計(jì)價(jià)，即以變動(dòng)成本為計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。完全成本法卻是以前述完全成本為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)在產(chǎn)品、半成品及產(chǎn)成品進(jìn)行計(jì)價(jià)。變動(dòng)成本法存貨計(jì)價(jià)小于完全成本法存貨計(jì)價(jià)?！纠?】上例中，月末結(jié)存的10件產(chǎn)品。完全成本法10件存貨的成本＝10×320＝3,200元變動(dòng)成本法10件存貨的成本＝10×280＝2,800元

四、存貨成本構(gòu)成內(nèi)容不同在變動(dòng)成本法下，在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成75五、期間損益計(jì)算不同損益計(jì)算程序不同損益計(jì)算結(jié)果有可能不同五、期間損益計(jì)算不同損益計(jì)算程序不同76損益計(jì)算程序不同

變動(dòng)成本法

銷售收入總額

減：全部變動(dòng)成本

得：邊際貢獻(xiàn)總額★

減：全部固定成本

得：稅前利潤(rùn)

（貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表）

完全成本法銷售收入總額減：全部銷售成本得：銷售毛利減：銷售及管理費(fèi)用得：稅前利潤(rùn)（職能式利潤(rùn)表）

固定性制造費(fèi)用

●固定性銷售及管理費(fèi)用變動(dòng)性生產(chǎn)成本

●變動(dòng)性銷售及管理費(fèi)用損益計(jì)算程序不同77【例3】某企業(yè)本年經(jīng)營(yíng)A產(chǎn)品，生產(chǎn)量和銷售量均為50,000件。該產(chǎn)品單位售價(jià)20元，單位直接材料費(fèi)4元，單位直接人工費(fèi)5元，單位變動(dòng)性制造費(fèi)用3元，單位變動(dòng)性銷售與管理費(fèi)用2元。全年固定性制造費(fèi)用150,000元，全年固定性銷售與管理費(fèi)90,000元。要求：分別用兩種方法計(jì)算企業(yè)本年利潤(rùn)總額。

【例3】某企業(yè)本年經(jīng)營(yíng)A產(chǎn)品，生產(chǎn)量和銷售量均為50,00078項(xiàng)目金額銷售收入50,000@201,000,000(-)銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本@12(4+5+3)（1）期初存貨（2）本期生產(chǎn)成本50,000×@12（3）期末存貨小計(jì)(1)+(2)-(3)0600,0000600,000(-)變動(dòng)性銷售及管理費(fèi)用@2100,000邊際貢獻(xiàn)300,000(-)固定成本固定性制造費(fèi)用固定性銷售及管理費(fèi)用150,00090,000稅前利潤(rùn)60,000變動(dòng)成本法項(xiàng)目金額銷79項(xiàng)目金額銷售收入50,000@201,000,000銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本@15(4+5+3+150,000/50,000)(1)期初存貨(2)本期生產(chǎn)成本50,000×@15(3)期末存貨小計(jì)(1)+(2)-(3)0750,0000750,000銷售毛利250,000銷售及管理費(fèi)用（50,000×2+90,000）190,000稅前利潤(rùn)60,000完全成本法項(xiàng)目金額80損益計(jì)算結(jié)果可能不同

由于兩種成本計(jì)算方法對(duì)固定性制造費(fèi)用的處理方式不同，從而使兩種方法當(dāng)期扣除的固定性制造費(fèi)用的數(shù)額可能不等，并最終導(dǎo)致兩種成本計(jì)算法所確定的期間損益可能是不相等。產(chǎn)量＝銷量，且沒(méi)有期初和期末存貨時(shí)，兩種成本法損益計(jì)算結(jié)果一致；產(chǎn)量＞銷量，完全成本法下?lián)p益＞變動(dòng)成本法下?lián)p益產(chǎn)量＜銷量，完全成本法下?lián)p益＜變動(dòng)成本法下?lián)p益例4損益計(jì)算結(jié)果可能不同由于兩種成本計(jì)算方法對(duì)固定81【例4】某企業(yè)經(jīng)營(yíng)A產(chǎn)品，2000年至2002年連續(xù)三年的產(chǎn)銷量及成本、費(fèi)用資料如下：項(xiàng)目2000年2001年2002年期初存量0300100本期生產(chǎn)量150012001000本期銷售量120014001000期末存貨量300100100

A產(chǎn)品單位售價(jià)50元，單位變動(dòng)性生產(chǎn)成本20元，單位變動(dòng)性銷售與管理費(fèi)用4元，全年固定性制造費(fèi)用18,000元，全年固定性銷售與管理費(fèi)用5,000元。存貨計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法。要求：分別用兩種成本計(jì)算法計(jì)算企業(yè)三年的利潤(rùn)，并分析說(shuō)明不同成本計(jì)算法利潤(rùn)差異產(chǎn)生的原因。【例4】某企業(yè)經(jīng)營(yíng)A產(chǎn)品，2000年至2002年連續(xù)三年的產(chǎn)82項(xiàng)目2000年2001年2002年銷售收入@5060,00070,00050,000銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本@20（1）期初存貨（2）本期生產(chǎn)成本（3）期末存貨小計(jì)(1)+(2)-(3)030,0006,00024,0006,00024,0002,00028,0002,00020,0002,00020,000變動(dòng)性銷售及管理費(fèi)用@44,8005,6004,000邊際貢獻(xiàn)31,20036,40026,000固定成本固定性制造費(fèi)用固定性銷售及管理費(fèi)用18,0005,00018,0005,00018,0005,000稅前利潤(rùn)8,20013,4003,0002000～2002年變動(dòng)成本法的收益表項(xiàng)目2000年2001年2832000～2002年完全成本法的收益表項(xiàng)目2000年2001年2002年銷售收入@5060,00070,00050,000銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本(1)期初存貨(2)本期生產(chǎn)成本(3)期末存貨小計(jì)(1)+(2)-(3)048,0009,60038,4009,60042,0003,50048,1003,50038,0003,80037,700銷售毛利21,60021,90012,300銷售及管理費(fèi)用9,80010,6009,000稅前利潤(rùn)11,80011,3003,300[注]2000年單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本＝20＋18,000/1,500＝32元/件2001年單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本＝20＋18,000/1,200＝35元/件2002年單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本＝20＋18,000/1,000＝38元/件2000～2002年完全成本法的收益表項(xiàng)目2084項(xiàng)目2000年銷售收入1200件@5060,000銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本@20(1)期初存貨(0)(2)本期生產(chǎn)成本(1500件)(3)期末存貨(300件)小計(jì)(1)+(2)-(3)030,0006,00024,000變動(dòng)性銷售及管理費(fèi)用@44,800邊際貢獻(xiàn)31,200固定成本固定性制造費(fèi)用固定性銷售及管理費(fèi)用18,0005,000稅前利潤(rùn)8,200項(xiàng)目2000年銷售收入1200件@5060,000銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本@32(1)期初存貨(2)本期生產(chǎn)成本(1500件)(3)期末存貨(300件)小計(jì)(1)+(2)-(3)048,0009,60038,400銷售毛利21,600銷售及管理費(fèi)用9,800稅前利潤(rùn)11,800變動(dòng)成本法完全成本法

變動(dòng)成本法固定性制造費(fèi)用18,000當(dāng)期全額扣除完全成本法計(jì)入當(dāng)期固定性制造費(fèi)用：18,000－期末存貨負(fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用3,600元(300×18,000/1,500)＝14,400元兩者相差3600元，即利潤(rùn)差項(xiàng)目2000年銷售收入85項(xiàng)目2001年銷售收入1400件@5070,000銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本@20(1)期初存貨(300件)(2)本期生產(chǎn)成本(1200件)(3)期末存貨(100件)小計(jì)(1)+(2)-(3)6,00024,0002,00028,000變動(dòng)性銷售及管理費(fèi)用@45,600邊際貢獻(xiàn)36,400固定成本固定性制造費(fèi)用固定性銷售及管理費(fèi)用18,0005,000稅前利潤(rùn)13,400項(xiàng)目2001年銷售收入1400件@5070,000銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本(1)期初存貨(300件@32)(2)本期生產(chǎn)成本(1200件@35)(3)期末存貨(100件@35)小計(jì)(1)+(2)-(3)9,60042,0003,50048,100銷售毛利21,900銷售及管理費(fèi)用10,600稅前利潤(rùn)11,300完全成本法計(jì)入當(dāng)期的固定性制造費(fèi)用為20100元，即：上期結(jié)轉(zhuǎn)到本期300件存貨負(fù)擔(dān)固定性制造費(fèi)用3,600元＋本期生產(chǎn)1200件負(fù)擔(dān)的部分18,000元－期末存貨100件負(fù)擔(dān)部分1500元(100×18000/1200)兩者相差2100元，即利潤(rùn)差固定性制造費(fèi)用18000元當(dāng)期全額扣除變動(dòng)成本法完全成本法項(xiàng)目2001年銷售收入86任務(wù)六變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)一、變動(dòng)成本計(jì)算法的優(yōu)點(diǎn)二、變動(dòng)成本計(jì)算法的缺點(diǎn)任務(wù)六變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)一、變動(dòng)成本計(jì)算法的優(yōu)點(diǎn)87一、變動(dòng)成本計(jì)算法的優(yōu)點(diǎn)1、明確揭示了產(chǎn)品銷售量同成本、利潤(rùn)之間的相互關(guān)系，為企業(yè)內(nèi)部管理者提供更有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息，為企業(yè)預(yù)測(cè)與決策活動(dòng)提供科學(xué)依據(jù)

利潤(rùn)=銷售量×（單位售價(jià)-單位變動(dòng)成本）-固定成本=銷售量×產(chǎn)品單位邊際貢獻(xiàn)-固定成本=邊際貢獻(xiàn)總額-固定成本預(yù)測(cè)成本、目標(biāo)利潤(rùn)、保本點(diǎn)、保利點(diǎn)提供盈利能力和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)信息一、變動(dòng)成本計(jì)算法的優(yōu)點(diǎn)1、明確揭示了產(chǎn)品銷售量同成本、利潤(rùn)882、便于成本控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

變動(dòng)生產(chǎn)（銷售）成本的高低最能反映出企業(yè)生產(chǎn)（銷售）部門的工作業(yè)績(jī)，完成得好壞應(yīng)由它們負(fù)責(zé)（即可控成本）。故可作為評(píng)價(jià)和考核生產(chǎn)部門業(yè)績(jī)的依據(jù)。而在成本控制方面，由于變動(dòng)成本總額隨產(chǎn)銷量變動(dòng)而變動(dòng)，其成本控制的方向應(yīng)該是控制單位成本的耗費(fèi)，可以通過(guò)事前制訂標(biāo)準(zhǔn)成本和建立彈性預(yù)算進(jìn)行日常成本控制。

固定生產(chǎn)成本的高低，責(zé)任一般不在生產(chǎn)部門（即不可控成本），故不應(yīng)作為生產(chǎn)部門業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與考核部分，而應(yīng)由管理部門負(fù)責(zé)。由于固定成本總額與產(chǎn)量沒(méi)有直接關(guān)系，成本控制方向應(yīng)為控制總額，即通過(guò)事先制訂費(fèi)用預(yù)算的辦法進(jìn)行控制。

管理會(huì)計(jì)學(xué)_第三章_變動(dòng)成本計(jì)算_變動(dòng)成本法課件893、促使管理當(dāng)局重視銷售，防止盲目生產(chǎn)采用變動(dòng)成本法算出的利潤(rùn)多少與銷售量增減相一致，可以促使企業(yè)注重銷售，根據(jù)市場(chǎng)需求以銷定產(chǎn)，避免盲目增產(chǎn)。

稅前利潤(rùn)=銷售量×（單位售價(jià)-單位變動(dòng)成本）-固定成本稅前利潤(rùn)=銷售收入-銷貨成本（單位固定制造費(fèi)用）-期間成本3、促使管理當(dāng)局重視銷售，防止盲目生產(chǎn)稅前利潤(rùn)=銷售量×（單904、可簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作

由于變動(dòng)成本法將固定性制造費(fèi)用作為期間成本，從當(dāng)期收益中扣除，故可以避免固定性制造費(fèi)用分?jǐn)偣ぷ髦械闹饔^隨意性。

5、更符合收益與費(fèi)用相配合的原則

所謂的收益與費(fèi)用相配合的原則是指會(huì)計(jì)所記錄的一定期間發(fā)生的收益與費(fèi)用必須同屬于該會(huì)計(jì)期間，即依據(jù)收益將與之有關(guān)的費(fèi)用配合起來(lái)。4、可簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作

由于變動(dòng)成91二、變動(dòng)成本計(jì)算法的缺點(diǎn)1、不能適應(yīng)長(zhǎng)期決策需要2、不符合傳統(tǒng)成本觀念及3、不適應(yīng)定價(jià)決策的需要4、改用變動(dòng)成本法計(jì)算時(shí)，會(huì)影響有關(guān)方面的利益二、變動(dòng)成本計(jì)算法的缺點(diǎn)1、不能適應(yīng)長(zhǎng)期決策需要92三、變動(dòng)成本法與完全成本法的結(jié)合運(yùn)用完全成本核算系統(tǒng)變動(dòng)成本核算系統(tǒng)兩套賬平行核算滿足對(duì)外報(bào)告需要滿足對(duì)內(nèi)報(bào)告需要帳戶設(shè)置、期末對(duì)產(chǎn)品成本和存貨成本的計(jì)價(jià)，稅前凈利的計(jì)算，以及基本財(cái)務(wù)報(bào)告的編制，均采用完全成本法。日常在對(duì)內(nèi)強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理方面則采用變動(dòng)成本法三、變動(dòng)成本法與完全成本法的結(jié)合運(yùn)用完全成本核算系統(tǒng)變動(dòng)成93【例5】企業(yè)經(jīng)營(yíng)某產(chǎn)品，第一年生產(chǎn)量為5,000件，銷售量為4,500件，第二年生產(chǎn)為4,500件，銷售量為5,000件。該產(chǎn)品單位售價(jià)40元，單位變動(dòng)性生產(chǎn)成本15元，單位變動(dòng)性銷售與管理費(fèi)用8元，全年固定性制造費(fèi)用45,000元，全年固定性銷售與管理費(fèi)用14,000元。試用兩種成本計(jì)算法計(jì)算企業(yè)兩年的利潤(rùn)。解：變動(dòng)成本法：第一年利潤(rùn)=銷售量×(單位售價(jià)-單位變動(dòng)成本)-固定成本=銷售量×產(chǎn)品單位邊際貢獻(xiàn)-固定成本=4,500×(40-15-8)-(45,000+14,000)=17,500(元)第二年利潤(rùn)=5,000×(40-15-8)-(45,000+14,000)=26,000(元)【例5】企業(yè)經(jīng)營(yíng)某產(chǎn)品，第一年生產(chǎn)量為5,000件，銷售量為94完全成本法：第一年利潤(rùn)=銷售量×單價(jià)-銷售成本-銷售及管理費(fèi)=4,500×40-4,500×24-(4,500×8+14,000)