第三章 費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用之間的分配和歸集課件

第三章費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用之間的分配和歸集第三章費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用之間的分配和歸集第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配一、要素費(fèi)用分配概述（一）專設(shè)成本項(xiàng)目的直接生產(chǎn)費(fèi)用的核算程序構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料費(fèi)用、燃料或動力費(fèi)用：只生產(chǎn)一種產(chǎn)品耗用的，直接記入“基本生產(chǎn)成本”；如果是生產(chǎn)多種產(chǎn)品的間接計入費(fèi)用，先分配，后計入有關(guān)成本項(xiàng)目。第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配一、要素費(fèi)用分配概述（二）要素費(fèi)用中其他用途費(fèi)用的核算程序?qū)τ谥苯佑糜诋a(chǎn)品生產(chǎn)，但沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用，應(yīng)先記入“制造費(fèi)用”，月末轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”。直接或間接用于輔助生產(chǎn)的費(fèi)用，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”，或者分別記入“輔助生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”，月末分配記入“基本生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等。“基本生產(chǎn)成本”賬戶：本月生產(chǎn)費(fèi)用＋期初在產(chǎn)品費(fèi)用＝完工產(chǎn)品成本＋月末在產(chǎn)品費(fèi)用（二）要素費(fèi)用中其他用途費(fèi)用的核算程序“基本生產(chǎn)成本”賬戶：（三）間接計入費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)：1、成果類：重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等2、消耗類：生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時、原材料消耗或原材料費(fèi)用3、定額類：定額消耗量、定額費(fèi)用、定額工時等某分配對象應(yīng)分配的費(fèi)用＝該對象的分配標(biāo)準(zhǔn)額×費(fèi)用分配率例：A、B產(chǎn)品共同耗用原材料1000元，按產(chǎn)量分配。產(chǎn)量分別為：40、60件。如何分配？（三）間接計入費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)：某分配對象＝該對象的×費(fèi)用分配二、材料費(fèi)用的分配（一）原材料費(fèi)用的分配直接用于生產(chǎn)，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料費(fèi)用：（1）能分清的，直接記入；（2）共同耗用的（間接計入費(fèi)用），先分配，再記入原材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)：可以按照重量、體積分配，在材料消耗定額比較準(zhǔn)確的情況下，原材料費(fèi)用可以按照產(chǎn)品的材料定額消耗量比例或材料定額費(fèi)用的比例分配。直接用于生產(chǎn)、有助于產(chǎn)品形成的輔助材料，一般屬于間接計入費(fèi)用，分配方法同上。二、材料費(fèi)用的分配（一）原材料費(fèi)用的分配（1）材料定額消耗量比例分配某種產(chǎn)品原材料定額消耗量＝該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品原材料定額消耗量原材料消耗量分配率某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量＝該種產(chǎn)品原材料定額消耗量×原材料消耗量分配率某種產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際原材料費(fèi)用＝該種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量×材料單價①②③④＝（1）材料定額消耗量比例分配某種產(chǎn)品原材料＝該種產(chǎn)品×單位產(chǎn)【例3－1】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用原材料6000千克，每千克1.44元，共計8640元。生產(chǎn)甲產(chǎn)品1200件，單件甲產(chǎn)品原材料消耗定額為3千克；生產(chǎn)乙產(chǎn)品800件，單件乙產(chǎn)品原材料消耗定額1.5千克。分配原材料費(fèi)用。計算如下：⑴甲產(chǎn)品原材料定額消耗量＝1200×3＝3600（千克）乙產(chǎn)品原材料定額消耗量＝800×1.5＝1200（千克）

⑶甲產(chǎn)品應(yīng)分配原材料數(shù)量=3600×1.25=4500（千克）乙產(chǎn)品應(yīng)分配原材料數(shù)量=1200×1.25=1500（千克）⑷甲產(chǎn)品應(yīng)分配原材料費(fèi)用=4500×1.44=6480（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配原材料費(fèi)用=1500×1.44=2160（元）⑵【例3－1】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用原材料600為了簡化計算分配工作，也可以采用按原材料定額消耗量比例直接分配原材料費(fèi)用的方法。以上例資料計算分配如下：⑴各種產(chǎn)品原材料定額消耗量（同上例⑴）

⑶各產(chǎn)品應(yīng)分配原材料費(fèi)用：甲產(chǎn)品：3600×1.8＝6480（元）乙產(chǎn)品：1200×1.8＝2160（元）上述兩種方法計算結(jié)果相同，但后一種分配方法不能提供各種產(chǎn)品原材料實(shí)際消耗量資料，不利于加強(qiáng)原材料消耗的實(shí)物管理。⑵為了簡化計算分配工作，也可以采用按原材料定額消耗量比例直接分練習(xí)：某車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共耗原材料2000千克，單價20元，原料費(fèi)用合計40000元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品300件，乙產(chǎn)品200件。甲產(chǎn)品單位消耗定額10千克，乙產(chǎn)品為25千克，要求采用材料定額消耗量的比例分配材料費(fèi)用。練習(xí)：⑵材料定額費(fèi)用比例分配某種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用＝該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額①原材料費(fèi)用分配率②＝某種產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際原材料費(fèi)用＝該種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用×原材料費(fèi)用分配率③⑵材料定額費(fèi)用比例分配某種產(chǎn)品原材料＝該種產(chǎn)品×單位產(chǎn)品原材【例3－2】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用A、B兩種主要材料，共計37620元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品150件，乙產(chǎn)品120件。甲產(chǎn)品材料消耗定額：A材料6千克，B材料8千克；乙產(chǎn)品材料消耗定額：A材料9千克，B材料5千克。A材料單價10元，B材料單價8元。分配材料費(fèi)用。⑴甲、乙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用甲產(chǎn)品：A材料定額費(fèi)用＝150×6×10＝9000（元）B材料定額費(fèi)用＝150×8×8＝9600（元）甲產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計18600（元）乙產(chǎn)品：A材料定額費(fèi)用＝120×9×10＝10800（元）B材料定額費(fèi)用＝120×5×8＝4800（元）乙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計15600（元）⑵材料費(fèi)用分配率⑶甲、乙產(chǎn)品應(yīng)分配材料實(shí)際費(fèi)用甲產(chǎn)品：18600×1.1＝20460（元）乙產(chǎn)品：15600×1.1＝17160（元）【例3－2】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用A、B兩種主要練習(xí)：資料：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用A材料2500公斤，實(shí)際單位成本80元；B材料7500公斤，實(shí)際單位成本40元。甲產(chǎn)品產(chǎn)量為1000件，單位產(chǎn)品定額耗用量為A材料1.5公斤/件，B材料5公斤/件；乙產(chǎn)品產(chǎn)量1500件，單位產(chǎn)品定額耗用量為A材料1公斤/件，B材料2公斤/件。要求：材料按定額費(fèi)用比例分配。練習(xí)：1、待分配費(fèi)用總額＝2500×80+7500×40＝5000002、甲產(chǎn)品材料定額費(fèi)用＝1000×（80×1.5＋40×5）＝320000（元）乙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用＝1500×（80×1＋40×2）＝240000（元）3、材料費(fèi)用分配率＝500000÷（320000＋240000）＝0.8928574、甲產(chǎn)品分配材料費(fèi)用＝320000×0.892857＝285714（元）乙產(chǎn)品分配材料費(fèi)用＝240000×0.892857＝214286（元）1、待分配費(fèi)用總額＝2500×80+7500×40＝5000賬務(wù)處理：根據(jù)“材料費(fèi)用分配表”編制會計分錄：借:基本生產(chǎn)成本(直接生產(chǎn))輔助生產(chǎn)成本(輔助車間生產(chǎn))制造費(fèi)用(車間管理部門)管理費(fèi)用(行政管理部門)營業(yè)費(fèi)用(銷售部)貸:原材料賬務(wù)處理：（二）燃料費(fèi)用的分配如果燃料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中比重較大，可以與動力費(fèi)一起，專設(shè)“燃料和動力”成本項(xiàng)目，同時，增設(shè)“燃料”會計科目。燃料費(fèi)用的分配與原材料費(fèi)用的分配程序和方法相同。分配標(biāo)準(zhǔn)可以按產(chǎn)品的重量、體積、所耗燃料的數(shù)量或費(fèi)用，也可以按燃料的定額消耗量或定額費(fèi)用比例等。（二）燃料費(fèi)用的分配（三）包裝物的發(fā)出和攤銷包裝物按其用途可分為：生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物——基本生產(chǎn)成本隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計價的包裝物——營業(yè)費(fèi)用隨同產(chǎn)品出售而單獨(dú)計價的包裝物——其他業(yè)務(wù)支出出租或出借給購買單位使用的包裝物——其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)費(fèi)用出借出租包裝物的攤銷一次轉(zhuǎn)銷法五五攤銷法（三）包裝物的發(fā)出和攤銷一次轉(zhuǎn)銷法在第一次發(fā)出新的包裝物時，就將其價值全部轉(zhuǎn)銷，計入當(dāng)月有關(guān)的費(fèi)用。借：營業(yè)費(fèi)用其他業(yè)務(wù)支出貸：包裝物如果一次出借、出租包裝物的價值較大，也可以通過“待攤費(fèi)用”科目，合理地分幾個月攤銷。工作簡便，但各月費(fèi)用負(fù)擔(dān)不太合理，且包裝物已成為賬外財產(chǎn)，不能對其實(shí)行價值監(jiān)督，不利于加強(qiáng)實(shí)物管理。一次轉(zhuǎn)銷法五五攤銷法在新包裝物出借、出租的月份攤銷其價值的一半，在包裝物報廢月份再攤銷其價值的另一半，但應(yīng)扣除報廢包裝物的殘料價值。包裝物——庫存未用包裝物——庫存已用包裝物——出借包裝物——出租包裝物——包裝物攤銷提高了各月費(fèi)用負(fù)擔(dān)的合理性，報廢前賬面上一直保持其一半價值，有利于實(shí)行價值監(jiān)督和實(shí)物管理。五五攤銷法出租庫存未用過的包裝物借：包裝物——出租包裝物貸：包裝物——庫存未用包裝物攤銷出租新包裝物的一半價值：借：其他業(yè)務(wù)支出貸：包裝物——包裝物攤銷分配出租新包裝物成本差異：借：其他業(yè)務(wù)支出貸：材料成本差異——包裝物成本差異收回出租包裝物：借：包裝物——庫存已用包裝物貸：包裝物——出租包裝物發(fā)生修理費(fèi)：借：其他業(yè)務(wù)支出貸：銀行存款等報廢時，攤銷其價值的另一半（扣除殘值）：借：其他業(yè)務(wù)支出、原材料等貸：包裝物——包裝物攤銷注銷報廢的出租包裝物價值及其攤銷額：借：包裝物——包裝物攤銷貸：包裝物——出租包裝物出租庫存未用過的包裝物【例3－4】某企業(yè)按計劃成本進(jìn)行包裝物的日常核算，采用五五攤銷法攤銷出租、出借包裝物的價值。某月出租給購買單位甲種新的包裝物40個，計劃單價25元；從購買單位收回甲種包裝物10個；用現(xiàn)金支票支付出租包裝物的修理費(fèi)50元；該月包裝物的成本差異率為節(jié)約2％。本月出借甲種舊的包裝物30個；另批出借的乙種包裝物30個在本月報廢，計劃單價20元，殘料作價40元入庫。編制有關(guān)會計分錄?！纠?－4】某企業(yè)按計劃成本進(jìn)行包裝物的日常核算，采用五五攤（四）低值易耗品攤銷1、一次攤銷法領(lǐng)用時，將其價值一次計入當(dāng)月產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用等。借:制造費(fèi)用（等）貸:低值易耗品報廢時，報廢的殘料價值沖減有關(guān)的成本、費(fèi)用，作為當(dāng)月攤銷的減少。借:原材料貸:制造費(fèi)用(等)使各月成本、費(fèi)用負(fù)擔(dān)不合理，還會產(chǎn)生賬外財產(chǎn)，不便于實(shí)行價值監(jiān)督。適用于單位價值較低、使用期限短、一次領(lǐng)用數(shù)量不多以及容易破損的低值易耗品。（四）低值易耗品攤銷2、分次攤銷法根據(jù)其使用期限的長短或價值的大小，分月平均攤銷。領(lǐng)用時：借：待攤費(fèi)用（長期待攤費(fèi)用）貸：低值易耗品分月攤銷時：借：制造費(fèi)用等貸：待攤費(fèi)用（長期待攤費(fèi)用）報廢時，收回的殘料價值作為當(dāng)月攤銷額的減少：借：原材料貸：制造費(fèi)用等各月成本、費(fèi)用負(fù)擔(dān)比較合理，但核算工作量大。適用于單位價值較高、使用期限較長而不易損壞的低值易耗品。2、分次攤銷法3、五五攤銷法領(lǐng)用時攤銷其價值的一半，報廢時攤銷其價值的另一半。低值易耗品——在庫低值易耗品——在用低值易耗品——低值易耗品攤銷適用于各月領(lǐng)用和報廢低值易耗品的數(shù)量比較均衡、各月攤銷額相差不多的低值易耗品。3、五五攤銷法三、外購動力費(fèi)的分配外購動力費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間一般按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例、機(jī)器工時比例、定額耗電量比例分配。公式：P46借：基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用貸：應(yīng)付賬款（銀行存款等）三、外購動力費(fèi)的分配外購動力費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間一般按產(chǎn)品的生四、工資及福利費(fèi)的分配工資、福利費(fèi)用的分配借：基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——工資——職工福利四、工資及福利費(fèi)的分配工資、福利費(fèi)用的分配五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配折舊費(fèi)用也是產(chǎn)品成本的組成部分，按照固定資產(chǎn)的使用車間、部門進(jìn)行匯總，然后與生產(chǎn)單位、部門的其他費(fèi)用一起分配計入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用。折舊的計提范圍企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，但是已提足折舊仍繼續(xù)使用和單獨(dú)計價入賬的土地除外。

五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配折舊費(fèi)用也是產(chǎn)品成本的組成部分，按根據(jù)“折舊費(fèi)用分配表”：借：制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)成本管理費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用貸：累計折舊根據(jù)“折舊費(fèi)用分配表”：（一）利息費(fèi)用的核算----財務(wù)費(fèi)用預(yù)提時，借：財務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用支付時，借：預(yù)提費(fèi)用貸：銀行存款（二）稅金的核算-----管理費(fèi)用1、印花稅：借：管理費(fèi)用貸：銀行存款若金額大：借：待攤費(fèi)用借：管理費(fèi)用貸：銀行存款貸：待攤費(fèi)用六、利息費(fèi)用、稅金和其他費(fèi)用的核算

（一）利息費(fèi)用的核算----財務(wù)費(fèi)用六、利息費(fèi)用、稅金和其他2、房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅計算出時：借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅金交納時：借：應(yīng)交稅金貸：銀行存款（三）其他費(fèi)用的核算借：制造費(fèi)用（輔助生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用等）貸：銀行存款（現(xiàn)金）2、房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅第二節(jié)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配一、待攤費(fèi)用的歸集和分配（一）待攤費(fèi)用及其攤銷原則定義攤銷原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則攤銷特點(diǎn)：支付在前、攤配在后（二）待攤費(fèi)用的發(fā)生和攤銷發(fā)生：借：待攤費(fèi)用（長期待攤費(fèi)用）貸：銀行存款（等）分?jǐn)偅航瑁褐圃熨M(fèi)用/輔助生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用（等）貸：待攤費(fèi)用第二節(jié)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配一、待攤費(fèi)用的歸集和分二、預(yù)提費(fèi)用的核算（一）預(yù)提費(fèi)用及其特點(diǎn)定義特點(diǎn)：預(yù)提在前、支付在后（二）預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提和支付發(fā)生：借：制造費(fèi)用/輔助生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用等貸：預(yù)提費(fèi)用支付：借：預(yù)提費(fèi)用貸：銀行存款二、預(yù)提費(fèi)用的核算第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)部門是為企業(yè)的基本生產(chǎn)車間、行政管理等部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)的生產(chǎn)車間，一般很少對外服務(wù)。只有正確及時地計算并分配應(yīng)由產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用后，才能進(jìn)行產(chǎn)品成本的計算。第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)車間應(yīng)設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”科目，進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配?！拜o助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”的設(shè)置，應(yīng)根據(jù)各個輔助生產(chǎn)車間的具體情況決定。輔助生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)按車間設(shè)置明細(xì)賬，在賬內(nèi)按成本、費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄，車間發(fā)生的所有費(fèi)用都登記在“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”內(nèi)。輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)按車間設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。發(fā)生的間接計入費(fèi)用可先在“制造費(fèi)用明細(xì)賬”中核算，月末采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙溆嬋?。一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)車間應(yīng)設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”科目二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品完工時：借：低值易耗品/原材料等貸：輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)提供勞務(wù)作業(yè)的：借：基本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用等貸：輔助生產(chǎn)成本二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法：直接分配法順序分配法交互分配法代數(shù)分配法計劃成本分配法。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法：直接分配法特點(diǎn)：各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，直接分配給除輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、單位，輔助車間之間相互提供的勞務(wù)忽略不計。公式：輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配率＝待分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用－－－－－－－－－－－－－－－－輔助生產(chǎn)車間以外各受益單位耗用勞務(wù)總量某受益單位應(yīng)分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用該受益單位耗用某種勞務(wù)數(shù)量輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配率＝×直接分配法特點(diǎn)：各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，直接分配給會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用等貸：輔助生產(chǎn)成本優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍：計算簡便，但分配結(jié)果含有較大誤差。因此，適用于輔助生產(chǎn)車間之間相互不提供勞務(wù)，或勞務(wù)較少的情況。會計分錄：練習(xí)：供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為7380元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為10519.2元。采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。練習(xí)：供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為7380元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)順序分配法特點(diǎn)：輔助車間按受益多少的順序排列，受益少的在前，先分配；受益多的在后，后分配；分配時前者分配給后者，后者不再分配給前者。供電受益：10000×（2065/41300）＝500供水受益：3000×（4740/23000）＝618

先分配誰？

供電車間受益500<供水車間受益618先分配供電車間。順序分配法特點(diǎn)：輔助車間按受益多少的順序排列，受益少的在前，采用這種分配方法不進(jìn)行交互分配，各輔助生產(chǎn)費(fèi)用只分配一次，既分配給輔助生產(chǎn)以外的受益單位，又分配給排列在后面的其他輔助生產(chǎn)車間或部門。計算工作量有所增加，比直接分配法準(zhǔn)確一些，只適宜在各輔助生產(chǎn)車間之間相互受益程度有明顯順序的情況下采用。采用這種分配方法不進(jìn)行交互分配，各輔助生產(chǎn)費(fèi)用只分配一次，既練習(xí)：供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為7380元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為10519.2元。采用順序分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。練習(xí)：供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為7380元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)交互分配法特點(diǎn)：對各輔助生產(chǎn)車間的成本費(fèi)用進(jìn)行兩次分配。首先，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間、部門相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配前的單位成本，在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行一次交互分配。然后，將各輔助生產(chǎn)車間、部門交互分配后的實(shí)際費(fèi)用（交互分配前的費(fèi)用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用），在按對外提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配后的單位成本，在輔助生產(chǎn)車間、部門以外的各受益單位進(jìn)行分配。交互分配法特點(diǎn)：對各輔助生產(chǎn)車間的成本費(fèi)用進(jìn)行兩次分配。會計分錄：交互分配：借：輔助生產(chǎn)成本——供水——供電貸：輔助生產(chǎn)成本——供電——供水對外分配：借：基本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用等貸：輔助生產(chǎn)成本——供水——供電優(yōu)缺點(diǎn)：提高了分配結(jié)果的正確性，但是各輔助生產(chǎn)費(fèi)用要計算兩個單位成本，進(jìn)行兩次分配，增加了計算工作量。會計分錄：練習(xí)：供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為7380元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為10519.2元。采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。練習(xí)：供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為7380元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)代數(shù)分配法特點(diǎn)：運(yùn)用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。步驟：根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的數(shù)量，求解聯(lián)立方程式，計算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本；根據(jù)各受益單位（包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部和外部各單位）耗用產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和單位成本，計算分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。優(yōu)缺點(diǎn)：結(jié)果準(zhǔn)確，但在輔助生產(chǎn)車間較多的情況下，未知數(shù)較多，計算工作比較復(fù)雜。代數(shù)分配法特點(diǎn)：運(yùn)用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理分配輔助生產(chǎn)練習(xí)：供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為7380元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為10519.2元。采用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。練習(xí)：供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為7380元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)計劃成本分配法特點(diǎn)：按照計劃單位成本計算、分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。原理：輔助生產(chǎn)為各受益單位（包括其他輔助生產(chǎn)車間）提供的產(chǎn)品或勞務(wù)，一律按產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際耗用量和計劃單位成本進(jìn)行分配；輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，包括輔助生產(chǎn)交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用在內(nèi)，與按計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差額，也就是輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本差異，可以追加分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位，也可以全部記入“管理費(fèi)用”科目。計劃成本分配法特點(diǎn)：按照計劃單位成本計算、分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。優(yōu)缺點(diǎn)：簡化和加速了分配的計算工作；便于考核和分析各受益單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；能夠反映輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際成本脫離計劃成本的差異；輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的計劃單位成本必須比較正確。優(yōu)缺點(diǎn)：練習(xí)：供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為7380元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為10519.2元。采用計劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。假定：該企業(yè)確定產(chǎn)品的計劃單位成本為：每噸水1.20元，每度電0.38元。練習(xí)：供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為7380元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)第四節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配一、制造費(fèi)用歸集通過“制造費(fèi)用”總賬科目進(jìn)行歸集和分配。該科目應(yīng)按車間、部門設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)專欄或?qū)Ｐ?，分別反映各車間、部門各項(xiàng)制造費(fèi)用的支出情況。發(fā)生時：借：制造費(fèi)用貸：原材料/累計折舊/銀行存款等期末：借：基本生產(chǎn)成本貸：制造費(fèi)用第四節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配一、制造費(fèi)用歸集二、制造費(fèi)用的分配（一）制造費(fèi)用分配的程序只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間？生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間？生產(chǎn)工時比例法生產(chǎn)工人工資比例法機(jī)器工時比例法按年度計劃分配率分配法二、制造費(fèi)用的分配（二）制造費(fèi)用分配的方法1、生產(chǎn)工時比例法較為常見的一種方法，它能將勞動生產(chǎn)率的高低與產(chǎn)品負(fù)擔(dān)費(fèi)用的多少聯(lián)系起來，分配結(jié)果比較合理。制造費(fèi)用分配率＝制造費(fèi)用總額車間產(chǎn)品生產(chǎn)工時總額－－－－－－－－－－某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時制造費(fèi)用分配率＝×（二）制造費(fèi)用分配的方法制造費(fèi)用分配率＝制造費(fèi)用總額車間產(chǎn)品2、生產(chǎn)工人工資比例分配法

生產(chǎn)工人工資資料容易取得，所以該種方法核算工作很簡便。適用于各種產(chǎn)品生產(chǎn)機(jī)械化程度大致相同的情況，否則會影響費(fèi)用分配的合理性。某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資制造費(fèi)用分配率＝×2、生產(chǎn)工人工資比例分配法某種產(chǎn)品應(yīng)分該種產(chǎn)品制造費(fèi)用分配率3、機(jī)器工時比例分配法按照各種產(chǎn)品所用機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時間的比例分配制造費(fèi)用。適用于機(jī)械化程度較高的車間，因?yàn)樵谶@種車間中，折舊費(fèi)用、修理費(fèi)用的多少與機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)的時間有密切的聯(lián)系。3、機(jī)器工時比例分配法4、按年度計劃分配率分配法不論各月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用多少，每月各種產(chǎn)品成本中的制造費(fèi)用都按年度計劃確定的計劃分配率分配。每月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用與轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用金額不等，“制造費(fèi)用”科目一般有月末余額。核算工作簡便，特別適用于季節(jié)性生產(chǎn)的車間，因?yàn)樗皇艿潞屯庐a(chǎn)量相差懸殊的影響，從而不會使各月單位產(chǎn)品成本中制造費(fèi)用忽高忽低，便于進(jìn)行成本分析。某月某產(chǎn)品制造費(fèi)用＝該月該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時數(shù)×年度計劃分配率年度計劃分配率年度制造費(fèi)用計劃總數(shù)年度各產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時總數(shù)＝4、按年度計劃分配率分配法某月某產(chǎn)品＝該月該種產(chǎn)品實(shí)際×年度第五節(jié)廢品損失和停工損失的核算

一、廢品損失的歸集和分配廢品按其報損程度和修復(fù)價值可分為可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品?？尚迯?fù)廢品：技術(shù)上、工藝上可以修復(fù)，而且所支付的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上合算。不可修復(fù)廢品：技術(shù)上、工藝上不可修復(fù)，或者雖可修復(fù)，但所支付的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上不合算。廢品損失：在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的、入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用，扣除回收的廢品殘料價值和應(yīng)收賠款以后的損失。第五節(jié)廢品損失和停工損失的核算

一、廢品損失的歸集和分配不可修復(fù)廢品：借：廢品損失貸：基本生產(chǎn)成本可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用：借：廢品損失貸：原材料/應(yīng)付工資等廢品損失的貸方：材料回收的價值、應(yīng)收賠款、應(yīng)由本月生產(chǎn)的同種合格產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的廢品損失。借：原材料/其他應(yīng)收款/基本生產(chǎn)成本貸：廢品損失不可修復(fù)廢品：1、按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計算的方法在廢品報廢時根據(jù)廢品和合格品發(fā)生的全部實(shí)際費(fèi)用，采用一定的分配方法，在合格品與廢品之間進(jìn)行分配，計算出廢品的實(shí)際成本。2、按廢品所耗定額費(fèi)用計算的方法按不可修復(fù)廢品的數(shù)量和各項(xiàng)費(fèi)用定額計算廢品的定額成本，再將廢品的定額成本扣除廢品殘料回收價值，算出廢品損失，而不考慮廢品實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用。（一）不可修復(fù)廢品損失的歸集和分配1、按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計算的方法（一）不可修復(fù)廢品損失的歸集（二）可修復(fù)廢品損失的歸集和分配可修復(fù)廢品損失：廢品在修復(fù)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)修復(fù)費(fèi)用。可修復(fù)廢品返修以前發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，在“基本生產(chǎn)成本”科目及有關(guān)的成本明細(xì)賬中不必轉(zhuǎn)出。發(fā)生修復(fù)費(fèi)用時:借：廢品損失貸：原材料（應(yīng)付工資、銀行存款）回收殘料價值和應(yīng)收的賠款:借：原材料（其他應(yīng)收款）貸：廢品損失結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失:借：基本生產(chǎn)成本貸：廢品損失（二）可修復(fù)廢品損失的歸集和分配可修復(fù)廢品損失：廢品在修復(fù)過發(fā)生停工損失時:借：停工損失貸：原材料應(yīng)付工資（應(yīng)付福利費(fèi)）制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收賠償、應(yīng)計入營業(yè)外支出及產(chǎn)品成本的損失:借：其他應(yīng)收款營業(yè)外支出基本生產(chǎn)成本貸：停工損失二、停工損失的核算發(fā)生停工損失時:二、停工損失的核算第六節(jié)期間費(fèi)用的核算一、營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用是通過“營業(yè)費(fèi)用”總賬科目和所屬明細(xì)科目進(jìn)行歸集和結(jié)轉(zhuǎn)。按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算，用以反映和考核各項(xiàng)費(fèi)用的支出情況。發(fā)生時：借：營業(yè)費(fèi)用貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等月末結(jié)轉(zhuǎn)：借：本年利潤貸：營業(yè)費(fèi)用第六節(jié)期間費(fèi)用的核算一、營業(yè)費(fèi)用二、管理費(fèi)用

三、財務(wù)費(fèi)用二、管理費(fèi)用演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！第三章費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用之間的分配和歸集第三章費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用之間的分配和歸集第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配一、要素費(fèi)用分配概述（一）專設(shè)成本項(xiàng)目的直接生產(chǎn)費(fèi)用的核算程序構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料費(fèi)用、燃料或動力費(fèi)用：只生產(chǎn)一種產(chǎn)品耗用的，直接記入“基本生產(chǎn)成本”；如果是生產(chǎn)多種產(chǎn)品的間接計入費(fèi)用，先分配，后計入有關(guān)成本項(xiàng)目。第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配一、要素費(fèi)用分配概述（二）要素費(fèi)用中其他用途費(fèi)用的核算程序?qū)τ谥苯佑糜诋a(chǎn)品生產(chǎn)，但沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用，應(yīng)先記入“制造費(fèi)用”，月末轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”。直接或間接用于輔助生產(chǎn)的費(fèi)用，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”，或者分別記入“輔助生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”，月末分配記入“基本生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等。“基本生產(chǎn)成本”賬戶：本月生產(chǎn)費(fèi)用＋期初在產(chǎn)品費(fèi)用＝完工產(chǎn)品成本＋月末在產(chǎn)品費(fèi)用（二）要素費(fèi)用中其他用途費(fèi)用的核算程序“基本生產(chǎn)成本”賬戶：（三）間接計入費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)：1、成果類：重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等2、消耗類：生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時、原材料消耗或原材料費(fèi)用3、定額類：定額消耗量、定額費(fèi)用、定額工時等某分配對象應(yīng)分配的費(fèi)用＝該對象的分配標(biāo)準(zhǔn)額×費(fèi)用分配率例：A、B產(chǎn)品共同耗用原材料1000元，按產(chǎn)量分配。產(chǎn)量分別為：40、60件。如何分配？（三）間接計入費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)：某分配對象＝該對象的×費(fèi)用分配二、材料費(fèi)用的分配（一）原材料費(fèi)用的分配直接用于生產(chǎn)，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料費(fèi)用：（1）能分清的，直接記入；（2）共同耗用的（間接計入費(fèi)用），先分配，再記入原材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)：可以按照重量、體積分配，在材料消耗定額比較準(zhǔn)確的情況下，原材料費(fèi)用可以按照產(chǎn)品的材料定額消耗量比例或材料定額費(fèi)用的比例分配。直接用于生產(chǎn)、有助于產(chǎn)品形成的輔助材料，一般屬于間接計入費(fèi)用，分配方法同上。二、材料費(fèi)用的分配（一）原材料費(fèi)用的分配（1）材料定額消耗量比例分配某種產(chǎn)品原材料定額消耗量＝該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品原材料定額消耗量原材料消耗量分配率某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量＝該種產(chǎn)品原材料定額消耗量×原材料消耗量分配率某種產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際原材料費(fèi)用＝該種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量×材料單價①②③④＝（1）材料定額消耗量比例分配某種產(chǎn)品原材料＝該種產(chǎn)品×單位產(chǎn)【例3－1】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用原材料6000千克，每千克1.44元，共計8640元。生產(chǎn)甲產(chǎn)品1200件，單件甲產(chǎn)品原材料消耗定額為3千克；生產(chǎn)乙產(chǎn)品800件，單件乙產(chǎn)品原材料消耗定額1.5千克。分配原材料費(fèi)用。計算如下：⑴甲產(chǎn)品原材料定額消耗量＝1200×3＝3600（千克）乙產(chǎn)品原材料定額消耗量＝800×1.5＝1200（千克）

⑶甲產(chǎn)品應(yīng)分配原材料數(shù)量=3600×1.25=4500（千克）乙產(chǎn)品應(yīng)分配原材料數(shù)量=1200×1.25=1500（千克）⑷甲產(chǎn)品應(yīng)分配原材料費(fèi)用=4500×1.44=6480（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配原材料費(fèi)用=1500×1.44=2160（元）⑵【例3－1】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用原材料600為了簡化計算分配工作，也可以采用按原材料定額消耗量比例直接分配原材料費(fèi)用的方法。以上例資料計算分配如下：⑴各種產(chǎn)品原材料定額消耗量（同上例⑴）

⑶各產(chǎn)品應(yīng)分配原材料費(fèi)用：甲產(chǎn)品：3600×1.8＝6480（元）乙產(chǎn)品：1200×1.8＝2160（元）上述兩種方法計算結(jié)果相同，但后一種分配方法不能提供各種產(chǎn)品原材料實(shí)際消耗量資料，不利于加強(qiáng)原材料消耗的實(shí)物管理。⑵為了簡化計算分配工作，也可以采用按原材料定額消耗量比例直接分練習(xí)：某車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共耗原材料2000千克，單價20元，原料費(fèi)用合計40000元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品300件，乙產(chǎn)品200件。甲產(chǎn)品單位消耗定額10千克，乙產(chǎn)品為25千克，要求采用材料定額消耗量的比例分配材料費(fèi)用。練習(xí)：⑵材料定額費(fèi)用比例分配某種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用＝該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額①原材料費(fèi)用分配率②＝某種產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際原材料費(fèi)用＝該種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用×原材料費(fèi)用分配率③⑵材料定額費(fèi)用比例分配某種產(chǎn)品原材料＝該種產(chǎn)品×單位產(chǎn)品原材【例3－2】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用A、B兩種主要材料，共計37620元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品150件，乙產(chǎn)品120件。甲產(chǎn)品材料消耗定額：A材料6千克，B材料8千克；乙產(chǎn)品材料消耗定額：A材料9千克，B材料5千克。A材料單價10元，B材料單價8元。分配材料費(fèi)用。⑴甲、乙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用甲產(chǎn)品：A材料定額費(fèi)用＝150×6×10＝9000（元）B材料定額費(fèi)用＝150×8×8＝9600（元）甲產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計18600（元）乙產(chǎn)品：A材料定額費(fèi)用＝120×9×10＝10800（元）B材料定額費(fèi)用＝120×5×8＝4800（元）乙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計15600（元）⑵材料費(fèi)用分配率⑶甲、乙產(chǎn)品應(yīng)分配材料實(shí)際費(fèi)用甲產(chǎn)品：18600×1.1＝20460（元）乙產(chǎn)品：15600×1.1＝17160（元）【例3－2】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用A、B兩種主要練習(xí)：資料：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用A材料2500公斤，實(shí)際單位成本80元；B材料7500公斤，實(shí)際單位成本40元。甲產(chǎn)品產(chǎn)量為1000件，單位產(chǎn)品定額耗用量為A材料1.5公斤/件，B材料5公斤/件；乙產(chǎn)品產(chǎn)量1500件，單位產(chǎn)品定額耗用量為A材料1公斤/件，B材料2公斤/件。要求：材料按定額費(fèi)用比例分配。練習(xí)：1、待分配費(fèi)用總額＝2500×80+7500×40＝5000002、甲產(chǎn)品材料定額費(fèi)用＝1000×（80×1.5＋40×5）＝320000（元）乙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用＝1500×（80×1＋40×2）＝240000（元）3、材料費(fèi)用分配率＝500000÷（320000＋240000）＝0.8928574、甲產(chǎn)品分配材料費(fèi)用＝320000×0.892857＝285714（元）乙產(chǎn)品分配材料費(fèi)用＝240000×0.892857＝214286（元）1、待分配費(fèi)用總額＝2500×80+7500×40＝5000賬務(wù)處理：根據(jù)“材料費(fèi)用分配表”編制會計分錄：借:基本生產(chǎn)成本(直接生產(chǎn))輔助生產(chǎn)成本(輔助車間生產(chǎn))制造費(fèi)用(車間管理部門)管理費(fèi)用(行政管理部門)營業(yè)費(fèi)用(銷售部)貸:原材料賬務(wù)處理：（二）燃料費(fèi)用的分配如果燃料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中比重較大，可以與動力費(fèi)一起，專設(shè)“燃料和動力”成本項(xiàng)目，同時，增設(shè)“燃料”會計科目。燃料費(fèi)用的分配與原材料費(fèi)用的分配程序和方法相同。分配標(biāo)準(zhǔn)可以按產(chǎn)品的重量、體積、所耗燃料的數(shù)量或費(fèi)用，也可以按燃料的定額消耗量或定額費(fèi)用比例等。（二）燃料費(fèi)用的分配（三）包裝物的發(fā)出和攤銷包裝物按其用途可分為：生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物——基本生產(chǎn)成本隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計價的包裝物——營業(yè)費(fèi)用隨同產(chǎn)品出售而單獨(dú)計價的包裝物——其他業(yè)務(wù)支出出租或出借給購買單位使用的包裝物——其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)費(fèi)用出借出租包裝物的攤銷一次轉(zhuǎn)銷法五五攤銷法（三）包裝物的發(fā)出和攤銷一次轉(zhuǎn)銷法在第一次發(fā)出新的包裝物時，就將其價值全部轉(zhuǎn)銷，計入當(dāng)月有關(guān)的費(fèi)用。借：營業(yè)費(fèi)用其他業(yè)務(wù)支出貸：包裝物如果一次出借、出租包裝物的價值較大，也可以通過“待攤費(fèi)用”科目，合理地分幾個月攤銷。工作簡便，但各月費(fèi)用負(fù)擔(dān)不太合理，且包裝物已成為賬外財產(chǎn)，不能對其實(shí)行價值監(jiān)督，不利于加強(qiáng)實(shí)物管理。一次轉(zhuǎn)銷法五五攤銷法在新包裝物出借、出租的月份攤銷其價值的一半，在包裝物報廢月份再攤銷其價值的另一半，但應(yīng)扣除報廢包裝物的殘料價值。包裝物——庫存未用包裝物——庫存已用包裝物——出借包裝物——出租包裝物——包裝物攤銷提高了各月費(fèi)用負(fù)擔(dān)的合理性，報廢前賬面上一直保持其一半價值，有利于實(shí)行價值監(jiān)督和實(shí)物管理。五五攤銷法出租庫存未用過的包裝物借：包裝物——出租包裝物貸：包裝物——庫存未用包裝物攤銷出租新包裝物的一半價值：借：其他業(yè)務(wù)支出貸：包裝物——包裝物攤銷分配出租新包裝物成本差異：借：其他業(yè)務(wù)支出貸：材料成本差異——包裝物成本差異收回出租包裝物：借：包裝物——庫存已用包裝物貸：包裝物——出租包裝物發(fā)生修理費(fèi)：借：其他業(yè)務(wù)支出貸：銀行存款等報廢時，攤銷其價值的另一半（扣除殘值）：借：其他業(yè)務(wù)支出、原材料等貸：包裝物——包裝物攤銷注銷報廢的出租包裝物價值及其攤銷額：借：包裝物——包裝物攤銷貸：包裝物——出租包裝物出租庫存未用過的包裝物【例3－4】某企業(yè)按計劃成本進(jìn)行包裝物的日常核算，采用五五攤銷法攤銷出租、出借包裝物的價值。某月出租給購買單位甲種新的包裝物40個，計劃單價25元；從購買單位收回甲種包裝物10個；用現(xiàn)金支票支付出租包裝物的修理費(fèi)50元；該月包裝物的成本差異率為節(jié)約2％。本月出借甲種舊的包裝物30個；另批出借的乙種包裝物30個在本月報廢，計劃單價20元，殘料作價40元入庫。編制有關(guān)會計分錄?！纠?－4】某企業(yè)按計劃成本進(jìn)行包裝物的日常核算，采用五五攤（四）低值易耗品攤銷1、一次攤銷法領(lǐng)用時，將其價值一次計入當(dāng)月產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用等。借:制造費(fèi)用（等）貸:低值易耗品報廢時，報廢的殘料價值沖減有關(guān)的成本、費(fèi)用，作為當(dāng)月攤銷的減少。借:原材料貸:制造費(fèi)用(等)使各月成本、費(fèi)用負(fù)擔(dān)不合理，還會產(chǎn)生賬外財產(chǎn)，不便于實(shí)行價值監(jiān)督。適用于單位價值較低、使用期限短、一次領(lǐng)用數(shù)量不多以及容易破損的低值易耗品。（四）低值易耗品攤銷2、分次攤銷法根據(jù)其使用期限的長短或價值的大小，分月平均攤銷。領(lǐng)用時：借：待攤費(fèi)用（長期待攤費(fèi)用）貸：低值易耗品分月攤銷時：借：制造費(fèi)用等貸：待攤費(fèi)用（長期待攤費(fèi)用）報廢時，收回的殘料價值作為當(dāng)月攤銷額的減少：借：原材料貸：制造費(fèi)用等各月成本、費(fèi)用負(fù)擔(dān)比較合理，但核算工作量大。適用于單位價值較高、使用期限較長而不易損壞的低值易耗品。2、分次攤銷法3、五五攤銷法領(lǐng)用時攤銷其價值的一半，報廢時攤銷其價值的另一半。低值易耗品——在庫低值易耗品——在用低值易耗品——低值易耗品攤銷適用于各月領(lǐng)用和報廢低值易耗品的數(shù)量比較均衡、各月攤銷額相差不多的低值易耗品。3、五五攤銷法三、外購動力費(fèi)的分配外購動力費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間一般按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例、機(jī)器工時比例、定額耗電量比例分配。公式：P46借：基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用貸：應(yīng)付賬款（銀行存款等）三、外購動力費(fèi)的分配外購動力費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間一般按產(chǎn)品的生四、工資及福利費(fèi)的分配工資、福利費(fèi)用的分配借：基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——工資——職工福利四、工資及福利費(fèi)的分配工資、福利費(fèi)用的分配五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配折舊費(fèi)用也是產(chǎn)品成本的組成部分，按照固定資產(chǎn)的使用車間、部門進(jìn)行匯總，然后與生產(chǎn)單位、部門的其他費(fèi)用一起分配計入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用。折舊的計提范圍企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，但是已提足折舊仍繼續(xù)使用和單獨(dú)計價入賬的土地除外。

五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配折舊費(fèi)用也是產(chǎn)品成本的組成部分，按根據(jù)“折舊費(fèi)用分配表”：借：制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)成本管理費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用貸：累計折舊根據(jù)“折舊費(fèi)用分配表”：（一）利息費(fèi)用的核算----財務(wù)費(fèi)用預(yù)提時，借：財務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用支付時，借：預(yù)提費(fèi)用貸：銀行存款（二）稅金的核算-----管理費(fèi)用1、印花稅：借：管理費(fèi)用貸：銀行存款若金額大：借：待攤費(fèi)用借：管理費(fèi)用貸：銀行存款貸：待攤費(fèi)用六、利息費(fèi)用、稅金和其他費(fèi)用的核算

（一）利息費(fèi)用的核算----財務(wù)費(fèi)用六、利息費(fèi)用、稅金和其他2、房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅計算出時：借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅金交納時：借：應(yīng)交稅金貸：銀行存款（三）其他費(fèi)用的核算借：制造費(fèi)用（輔助生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用等）貸：銀行存款（現(xiàn)金）2、房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅第二節(jié)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配一、待攤費(fèi)用的歸集和分配（一）待攤費(fèi)用及其攤銷原則定義攤銷原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則攤銷特點(diǎn)：支付在前、攤配在后（二）待攤費(fèi)用的發(fā)生和攤銷發(fā)生：借：待攤費(fèi)用（長期待攤費(fèi)用）貸：銀行存款（等）分?jǐn)偅航瑁褐圃熨M(fèi)用/輔助生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用（等）貸：待攤費(fèi)用第二節(jié)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配一、待攤費(fèi)用的歸集和分二、預(yù)提費(fèi)用的核算（一）預(yù)提費(fèi)用及其特點(diǎn)定義特點(diǎn)：預(yù)提在前、支付在后（二）預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提和支付發(fā)生：借：制造費(fèi)用/輔助生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用等貸：預(yù)提費(fèi)用支付：借：預(yù)提費(fèi)用貸：銀行存款二、預(yù)提費(fèi)用的核算第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)部門是為企業(yè)的基本生產(chǎn)車間、行政管理等部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)的生產(chǎn)車間，一般很少對外服務(wù)。只有正確及時地計算并分配應(yīng)由產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用后，才能進(jìn)行產(chǎn)品成本的計算。第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)車間應(yīng)設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”科目，進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”的設(shè)置，應(yīng)根據(jù)各個輔助生產(chǎn)車間的具體情況決定。輔助生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)按車間設(shè)置明細(xì)賬，在賬內(nèi)按成本、費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄，車間發(fā)生的所有費(fèi)用都登記在“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”內(nèi)。輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)按車間設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。發(fā)生的間接計入費(fèi)用可先在“制造費(fèi)用明細(xì)賬”中核算，月末采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙溆嬋?。一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)車間應(yīng)設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”科目二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品完工時：借：低值易耗品/原材料等貸：輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)提供勞務(wù)作業(yè)的：借：基本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用等貸：輔助生產(chǎn)成本二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法：直接分配法順序分配法交互分配法代數(shù)分配法計劃成本分配法。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法：直接分配法特點(diǎn)：各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，直接分配給除輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、單位，輔助車間之間相互提供的勞務(wù)忽略不計。公式：輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配率＝待分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用－－－－－－－－－－－－－－－－輔助生產(chǎn)車間以外各受益單位耗用勞務(wù)總量某受益單位應(yīng)分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用該受益單位耗用某種勞務(wù)數(shù)量輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配率＝×直接分配法特點(diǎn)：各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，直接分配給會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用等貸：輔助生產(chǎn)成本優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍：計算簡便，但分配結(jié)果含有較大誤差。因此，適用于輔助生產(chǎn)車間之間相互不提供勞務(wù)，或勞務(wù)較少的情況。會計分錄：練習(xí)：供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為7380元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為10519.2元。采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。練習(xí)：供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為7380元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)順序分配法特點(diǎn)：輔助車間按受益多少的順序排列，受益少的在前，先分配；受益多的在后，后分配；分配時前者分配給后者，后者不再分配給前者。供電受益：10000×（2065/41300）＝500供水受益：3000×（4740/23000）＝618

先分配誰？

供電車間受益500<供水車間受益618先分配供電車間。順序分配法特點(diǎn)：輔助車間按受益多少的順序排列，受益少的在前，采用這種分配方法不進(jìn)行交互分配，各輔助生產(chǎn)費(fèi)用只分配一次，既分配給輔助生產(chǎn)以外的受益單位，又分配給排列在后面的其他輔助生產(chǎn)車間或部門。計算工作量有所增加，比直接分配法準(zhǔn)確一些，只適宜在各輔助生產(chǎn)車間之間相互受益程度有明顯順序的情況下采用。采用這種分配方法不進(jìn)行交互分配，各輔助生產(chǎn)費(fèi)用只分配一次，既練習(xí)：供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為7380元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為10519.2元。采用順序分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。練習(xí)：供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為7380元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)交互分配法特點(diǎn)：對各輔助生產(chǎn)車間的成本費(fèi)用進(jìn)行兩次分配。首先，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間、部門相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配前的單位成本，在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行一次交互分配。然后，將各輔助生產(chǎn)車間、部門交互分配后的實(shí)際費(fèi)用（交互分配前的費(fèi)用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用），在按對外提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配后的單位成本，在輔助生產(chǎn)車間、部門以外的各受益單位進(jìn)行分配。交互分配法特點(diǎn)：對各輔助生產(chǎn)車間的成本費(fèi)用進(jìn)行兩次分配。會計分錄：交互分配：借：輔助生產(chǎn)成本——供水——供電貸：輔助生產(chǎn)成本——供電——供水對外分配：借：基本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用等貸：輔助生產(chǎn)成本——供水——供電優(yōu)缺點(diǎn)：提高了分配結(jié)果的正確性，但是各輔助生產(chǎn)費(fèi)用要計算兩個單位成本，進(jìn)行兩次分配，增加了計算工作量。會計分錄：練習(xí)：供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為7380元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為10519.2元。采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。練習(xí)：供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為7380元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)代數(shù)分配法特點(diǎn)：運(yùn)用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。步驟：根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的數(shù)量，求解聯(lián)立方程式，計算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本；根據(jù)各受益單位（包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部和外部各單位）耗用產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和單位成本，計算分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。優(yōu)缺點(diǎn)：結(jié)果準(zhǔn)確，但在輔助生產(chǎn)車間較多的情況下，未知數(shù)較多，計算工作比較復(fù)雜。代數(shù)分配法特點(diǎn)：運(yùn)用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理分配輔助生產(chǎn)練習(xí)：供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為7380元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為10519.2元。采用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。練習(xí)：供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為7380元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)計劃成本分配法特點(diǎn)：按照計劃單位成本計算、分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。原理：輔助生產(chǎn)為各受益單位（包括其他輔助生產(chǎn)車間）提供的產(chǎn)品或勞務(wù)，一律按產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際耗用量和計劃單位成本進(jìn)行分配；輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，包括輔助生產(chǎn)交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用在內(nèi)，與按計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差額，也就是輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本差異，可以追加分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位，也可以全部記入“管理費(fèi)用”科目。計劃成本分配法特點(diǎn)：按照計劃單位成本計算、分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。優(yōu)缺點(diǎn)：簡化和加速了分配的計算工作；便于考核和分析各受益單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；能夠反映輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際成本脫離計劃成本的差異；