制作李雅麗主講李雅麗唐山學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系Emaillylzh

Email:《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課件第四章投資1

目的及要求

本章為全書(shū)的重點(diǎn)與難點(diǎn)章

1、重點(diǎn)了解長(zhǎng)短期投資的劃分依據(jù)；2、重點(diǎn)掌握短期投資的取得、收到股利和利息以及短期投資的處置的核算；3、重點(diǎn)掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法與權(quán)益法的核算原則及其區(qū)別；4、重點(diǎn)掌握長(zhǎng)期債權(quán)投資的溢、折價(jià)的攤銷的核算以及溢、折價(jià)的計(jì)算。5、期末計(jì)價(jià)（分短期投資、長(zhǎng)期投資）

2主要內(nèi)容

(一)投資概述(二)短期投資(三)長(zhǎng)期股權(quán)投資(四)長(zhǎng)期債權(quán)投資(五)投資減值準(zhǔn)備3本章邏輯結(jié)構(gòu)1、邏輯結(jié)構(gòu)：

先講短期投資

再講長(zhǎng)期投資（股權(quán)、債權(quán)）

因?yàn)闊o(wú)論是短期投資還是長(zhǎng)期投資，無(wú)論是股權(quán)投資還是債權(quán)投資都有期末計(jì)價(jià)問(wèn)題，因此最后回到期末計(jì)價(jià)。

2、學(xué)習(xí)方法上，都可按下列四個(gè)步驟學(xué)習(xí)：第一步：投資時(shí)（初始投資成本、新投資成本確定）第二步：持有期間（投資收益確認(rèn)、期末計(jì)價(jià)）第三步：處置時(shí)（投資收益確認(rèn)）第四步：期末計(jì)價(jià)4一、投資概述

（一）投資1、含義——指企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)?！獌H指對(duì)外投資注意：從經(jīng)濟(jì)學(xué)或理財(cái)?shù)慕嵌瓤矗骸▽?duì)內(nèi)和對(duì)外投資2、特征（1）讓渡企業(yè)已有的資產(chǎn)（2）是一種特殊的資產(chǎn)（3）有一定的風(fēng)險(xiǎn)性5一、投資概述（二）分類

1、按投資目的和流動(dòng)性分：短期投資長(zhǎng)期投資2、按收益權(quán)性質(zhì)分：股權(quán)投資債權(quán)投資混合性投資3、按投資形式分類：現(xiàn)金資產(chǎn)投資非現(xiàn)金資產(chǎn)投資（實(shí)物、無(wú)形）證券投資（股票、債券）6二、短期投資

一般指短期股票投資和短期債券投資（一）取得時(shí)初始投資成本的確定

—支付的全部?jī)r(jià)款。

有兩個(gè)例外：

A、

購(gòu)入股票時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利——計(jì)入應(yīng)收股利；B、中途購(gòu)入債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息——計(jì)入應(yīng)收利息。

取得時(shí)支付或協(xié)商確認(rèn)的全部?jī)r(jià)款+手續(xù)費(fèi)、租金等

7二、短期投資（二）持有期間獲得的股利或利息

——不確認(rèn)投資收益。⑴收到的現(xiàn)金股利或利息，有兩個(gè)去向：沖減應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）；沖減投資成本。⑵收到的股票股利——不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記，以反映所增加的股份數(shù)，并調(diào)減每股成本。8若為負(fù)數(shù)，即為該短期投資市價(jià)轉(zhuǎn)回額——但不得高于期投資跌價(jià)準(zhǔn)備賬戶的貸方余額二、短期投資（三）期末計(jì)價(jià)——采取成本與市價(jià)孰低法

（1）其計(jì)提方法——有三種總體、類別、單項(xiàng)計(jì)提法——最謹(jǐn)慎

注意：當(dāng)某項(xiàng)短期投資占10%以上時(shí)——必須按單項(xiàng)計(jì)提法計(jì)提（2）連續(xù)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備——與存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提方法相同

當(dāng)期應(yīng)提某短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備=當(dāng)期市價(jià)低于成本的金額－計(jì)提前的貸方余額

（四）短期投資的處置處置收入與其賬面價(jià)值的差額——即為投資收益。

9二、短期投資（五）案例

【案例1】

企業(yè)購(gòu)買A公司上市普通股股票100張，每股面值1元，每股市價(jià)16元，其中包含每股已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1元。另付經(jīng)紀(jì)人傭金50元。借：短期投資——股票 1550 應(yīng)收股利 100貸：銀行存款1650即為短期投資入賬價(jià)值(100×16+50－100×1=1550)10二、短期投資【案例2】

企業(yè)應(yīng)收B公司貸款20000元，已提5‰的壞賬準(zhǔn)備，現(xiàn)B公司財(cái)務(wù)緊張，無(wú)力還款，經(jīng)協(xié)商B公司愿以持有的價(jià)值15000元的C公司債券抵付，另補(bǔ)差價(jià)5,000元。企業(yè)另付120元的有關(guān)雜費(fèi)。

借：短期投資——債券15020 銀行存款 5000 壞賬準(zhǔn)備 100 貸：應(yīng)收賬款——B公司 20000 銀行存款 120入賬價(jià)值=20000-100-5000+120=15020

11二、短期投資【案例3】

A公司與D企業(yè)協(xié)商，D企業(yè)同意用其持有的W公司股票1,000張，當(dāng)日市價(jià)20000元，換取本公司商標(biāo)權(quán)，該商標(biāo)權(quán)賬面余額30,000元，已提減值準(zhǔn)備5000元，公允價(jià)值20000元。企業(yè)另付有關(guān)費(fèi)用500元，計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1300元。12二、短期投資

借：短期投資——股票26800 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 30000 銀行存款 500 應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1300

30000―5000＋500＋＋130013二、短期投資【案例4】2000年12月31日，企業(yè)持有各項(xiàng)短期投資（設(shè)均為第一期期末）的賬面余額與市價(jià)如下：

要求：進(jìn)行有關(guān)處理。短期投資項(xiàng)目成本市價(jià)市價(jià)減成本股票：甲股票乙股票500008000052000680002000(12000)小計(jì)130000120000(10000)債券：丙債券丁債券10000020000098500202200(1500)2200小計(jì)300000300700700合計(jì)430000420700(9300)14二、短期投資①總體計(jì)提法借：投資收益——計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備9300 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 9300②類別計(jì)提法借：投資收益——計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 10000 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——股票投資 10000③單項(xiàng)計(jì)提法

借：投資收益——計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備13500 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——乙股票 12000 ——丙債券 150015二、短期投資【承上例】2001年3月31日，企業(yè)繼續(xù)持有這些短期投資，當(dāng)日市價(jià)及有關(guān)資料如下：(假設(shè)采用單項(xiàng)計(jì)提法)16二、短期投資借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——乙股票 1000 投資收益——短投跌價(jià)損失 1250 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——甲股 1000——丙債 125017三、長(zhǎng)期股權(quán)投資（一）特征及分類1、含義2、特征長(zhǎng)期持有；

與被投資單位形成所有權(quán)關(guān)系；收益與風(fēng)險(xiǎn)并存等。

18三、長(zhǎng)期股權(quán)投資3、分類（1）按投資對(duì)象或股權(quán)取得方式劃分長(zhǎng)期股票投資其他股權(quán)投資（2）按照對(duì)被投資單位產(chǎn)生的影響劃分

①控制型股權(quán)投資②共同控制型股權(quán)投資③重大影響型股權(quán)投資④既無(wú)控制，又無(wú)共同控制、無(wú)重大影響的股權(quán)投資。19三、長(zhǎng)期股權(quán)投資（二）核算方法——取決于對(duì)被投資單位的影響程度

1、成本法——適用于④(既無(wú)控制，又無(wú)共同控制、無(wú)重大影響的股權(quán)投資)，即投資比例一般不超過(guò)20%。2、權(quán)益法——適用于①、②、③三種情況，投資比例一般在20%(含20%)以上。若超過(guò)50%，還應(yīng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表

20三、長(zhǎng)期股權(quán)投資（三）初始成本的確定1、分情況確定：

（1）支付現(xiàn)金取得——同短期投資成本的確定。

（2）以非現(xiàn)金資產(chǎn)取得：非現(xiàn)金資產(chǎn)的帳面價(jià)值+稅費(fèi)（3）其他方式取得：如債務(wù)重組、非貨幣性交易等。21三、長(zhǎng)期股權(quán)投資2、不計(jì)入投資成本的內(nèi)容：

（1）涉及評(píng)估、審計(jì)、咨詢等非手續(xù)費(fèi)——直接計(jì)入“管理費(fèi)用”；（2）價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利——計(jì)入“應(yīng)收股利”。（三）初始成本的確定22（四）成本法1、被投資單位(以后均用BT表示)宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利：若＞0，可計(jì)算應(yīng)沖減TC1若≤0，分得現(xiàn)金股利全部確認(rèn)TS23（四）成本法2、案例【案例5】假設(shè)某企業(yè)2004年4月6日購(gòu)買H公司普通股股票2000股，每股市價(jià)30元，另付稅費(fèi)420，至4月26日H公司宣告發(fā)放2003年度現(xiàn)金股利，每股3元，投資比例為10%。24（四）成本法①4月6日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資60420貸：銀行存款60420②4月26日借：應(yīng)收股利—H公司6000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—股票投資60002000×325三、長(zhǎng)期股權(quán)投資（四）成本法【案例6】設(shè)上例中取得H公司的股票為2004年9月8日，實(shí)際支付款同該例，2005年5月8日H公司宣告以3月1日為基準(zhǔn)日，分派2004年度現(xiàn)金股利每股3元，H公司2004年度每股收益2元，普通股在外流通股數(shù)為20000股。26（四）成本法①2004年9月8日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—股票投資60420貸：銀行存款60420②2005年5月8日借：應(yīng)收股利—H公司6000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—股票投資4667投資收益—股利收入1333其中：應(yīng)收股利=2000×3=20000×3×10%=6000應(yīng)享有的投資收益=2×2000×4/12=1333應(yīng)沖減的投資成本=6000－1333或：=(3―2×4/12)×2000=466727（四）成本法【案例7】

承上例，設(shè)H公司2004年及2005年凈收益及現(xiàn)金股利分派情況如下：

若：H公司在2006年5月10日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利分別為60000元、140000元，應(yīng)如何處理?均作投資年度以后的處理。年度2004年2005年凈利潤(rùn)4000080000宣告的現(xiàn)金股利60000100000（60000、40000）宣告日05.5.806.5.10企業(yè)收到股利日05.5.1606.5.2028（四）成本法解答：

(如果發(fā)放現(xiàn)金股利數(shù)為14萬(wàn)元，請(qǐng)同學(xué)們思考?)29

若發(fā)放的現(xiàn)金股利為2萬(wàn)元，則應(yīng)收股利=2×10%=0.2萬(wàn)元因?yàn)椋篬(6＋2)－(4×4÷12＋8)]=－13333元＜0所以：應(yīng)確認(rèn)的投資收益=0.2萬(wàn)元(1)發(fā)放10萬(wàn)元現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利——H公司10000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資2000投資收益8000(2)發(fā)放6萬(wàn)元現(xiàn)金股利(若2萬(wàn)元)借：應(yīng)收股利——H公司6000

/2000長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資2000貸：投資收益8000

/200030思考題：假設(shè)A公司2004年4月1日購(gòu)買H公司普通股股票2000股，每股市價(jià)30元，另付稅費(fèi)420，至4月26日H公司宣告發(fā)放2003年度現(xiàn)金股利，每股3元，投資比例為10%。設(shè)H公司2004年、2005年及2006年凈收益及現(xiàn)金股利分派情況如下：年度2004年2005年2006年凈利潤(rùn)6000080000300000宣告的現(xiàn)金股利8000010000060000宣告日05.5.806.5.1007.5.1企業(yè)收到股利日05.5.1606.5.2007.5.12要求：作出該企業(yè)投資業(yè)務(wù)的全部會(huì)計(jì)分錄?31三、長(zhǎng)期股權(quán)投資（五）權(quán)益法（五）權(quán)益法1、初始投資成本和新的投資成本確定

2、股權(quán)投資差額的確定及其攤銷

（1）含義——是指權(quán)益法下，投資時(shí)投資成本(稱前者)與按持股比例計(jì)算享有被投資單位所有者權(quán)益份額(稱后者)的差額。

購(gòu)買上市公司股票

（2）主要來(lái)源

直接投資于非上市公司由成本法改用權(quán)益法核算32（3）實(shí)質(zhì)——是長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的“商譽(yù)”（或“負(fù)商譽(yù)”），需在規(guī)定期限內(nèi)攤銷。

攤銷額——計(jì)入“投資收益”。

（4）攤銷期限

有規(guī)定期限——從其規(guī)定；未作規(guī)定，若為：

正商譽(yù)（即：借差）——≤10年；負(fù)商譽(yù)（即：貸差）——記入資本公積（不涉及攤銷。

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資（五）權(quán)益法33三、長(zhǎng)期股權(quán)投資（五）權(quán)益法

（5）案例【案例8】甲公司2004年3月1日以96000元（含有關(guān)手續(xù)費(fèi)）購(gòu)買乙公司普通股10000股，M公司共有股本50000股。若M公司2003年12月31日所有者權(quán)益情況：

項(xiàng)目金額（萬(wàn)元）股本18資本公積2盈余公積8未分配利潤(rùn)2凈資產(chǎn)合計(jì)3034三、長(zhǎng)期股權(quán)投資（五）權(quán)益法3月1日——投資比例20%長(zhǎng)期股權(quán)投資—股票投資（投資成本）9.6銀行存款9.6確定股權(quán)投資差額=9.6－(18+2+8+2)×20%=3.6長(zhǎng)期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額3.6長(zhǎng)期股權(quán)投資—股票投票（投資成本）3.6設(shè)該差額在10年內(nèi)攤銷，則當(dāng)年末：

攤銷額=3.6÷10×10／12=0.3(萬(wàn)元)投資收益—投資差額攤銷0.3長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資差額0.335三、長(zhǎng)期股權(quán)投資（五）權(quán)益法3、持有期間權(quán)益確認(rèn)分兩種情況：

（1）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理（2）凈損益以外其他所有者權(quán)益的變動(dòng)處理36三、長(zhǎng)期股權(quán)投資（五）權(quán)益法（1）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理

①一般情況下，被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，確認(rèn)投資收益。

【案例9】根據(jù)案例8，2004年度乙公司取得的凈利潤(rùn)為120萬(wàn)元，并拿出其中的30萬(wàn)元用于分配現(xiàn)金股利。37三、長(zhǎng)期股權(quán)投資（五）權(quán)益法甲應(yīng)確認(rèn)投資收益[120×20%]

長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙（損益調(diào)整）24萬(wàn)投資收益24萬(wàn)

甲可分得現(xiàn)金股利——沖減投資成本

應(yīng)收股利6萬(wàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙（損益調(diào)整）6萬(wàn)

2004年末甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值為9.6-0.3+24-6=27.3萬(wàn)元38三、長(zhǎng)期股權(quán)投資（五）權(quán)益法②被投資單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的份額，確認(rèn)投資損失，沖減投資成本。注意：投資企業(yè)確認(rèn)的投資損失——應(yīng)以投資賬面價(jià)值減記至零為限。未確認(rèn)的投資損失通過(guò)備查賬登記。當(dāng)投資賬面價(jià)值減記至零時(shí)，股權(quán)投資差停止攤銷，待投資賬面價(jià)值恢復(fù)至投資成本時(shí)再恢復(fù)攤銷。

39三、長(zhǎng)期股權(quán)投資（五）權(quán)益法【案例10】假定2005年乙公司發(fā)生凈虧損80萬(wàn)元。

甲應(yīng)確認(rèn)的投資損失為16萬(wàn)元投資收益16長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙（損益調(diào)整）16如果假定2005年乙公司發(fā)生凈虧損150萬(wàn)元。

甲應(yīng)承擔(dān)的虧損為30萬(wàn)元，但長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值為27.3，只能將投資賬面價(jià)值減記至零。余額備查登記。投資收益27.3長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙（損益調(diào)整）27.3股權(quán)投資差停止攤銷。40三、長(zhǎng)期股權(quán)投資（五）權(quán)益法如果假定2006年乙公司取得凈利潤(rùn)100萬(wàn)元。甲公司應(yīng)享有20萬(wàn)元，先恢復(fù)備查賬2.7萬(wàn)元。然后恢復(fù)帳面，做如下的會(huì)計(jì)分錄：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙（損益調(diào)整）17.3萬(wàn)投資收益

17.3萬(wàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值已恢復(fù)到投資成本（明細(xì)帳戶），股權(quán)投資差恢復(fù)攤銷。投資收益—投資差額攤銷0.36長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資差額0.36

41三、長(zhǎng)期股權(quán)投資（五）權(quán)益法③投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時(shí)——應(yīng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)享有的份額?！景咐?1】2005年4月1日對(duì)外投資，采用權(quán)益法核算。計(jì)算2005年應(yīng)確認(rèn)的投資收益時(shí)——只能是被投資單位在4月至12月即9個(gè)月所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，據(jù)此計(jì)算投資單位所擁有的份額。④在確認(rèn)投資收益時(shí)，如果BT凈利潤(rùn)中包括了法規(guī)規(guī)定的不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn)——應(yīng)按扣除不能由投資企業(yè)享有的凈利潤(rùn)的部分之后的金額計(jì)算。42三、長(zhǎng)期股權(quán)投資（五）權(quán)益法【案例12】2004年1月1日甲對(duì)乙（系外資企業(yè)）投資，持股比例為30%，2004年度乙公司取得凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，根據(jù)章程規(guī)定，將凈利潤(rùn)的20%轉(zhuǎn)作職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金。甲公司應(yīng)享有的利潤(rùn)=100×（1－20%）×30%=24萬(wàn)元

長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）24投資收益

2443三、長(zhǎng)期股權(quán)投資（五）權(quán)益法（2）BT凈損益以外其他所有者權(quán)益的變動(dòng)處理

①變動(dòng)內(nèi)容——主要包括接受捐贈(zèng)企業(yè)中途增資擴(kuò)股引起的資本溢價(jià)接受外幣資本投資引起的外幣資本折算差額專項(xiàng)撥款轉(zhuǎn)入和關(guān)聯(lián)交易差價(jià)形成等②采用權(quán)益法核算時(shí)——應(yīng)按享有的份額確認(rèn)計(jì)入資產(chǎn)和權(quán)益。44三、長(zhǎng)期股權(quán)投資（五）權(quán)益法【案例14】2004年1月1日甲公司投資于乙公司（系內(nèi)資企業(yè)），占乙公司40%的股份；2004年12月乙公司接到現(xiàn)金捐贈(zèng)10萬(wàn)元。所得稅率33%。

乙公司的會(huì)計(jì)處理

銀行存款10萬(wàn)元資本公積——接受現(xiàn)金捐贈(zèng)6.7萬(wàn)元待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值3.3甲公司的會(huì)計(jì)處理（6.7萬(wàn)×40%）長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）2.68資本公積——乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）2.68

45

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資（六）權(quán)益法與成本法的轉(zhuǎn)換1、權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法（1）幾點(diǎn)說(shuō)明①

因減資等原因?qū)T不再產(chǎn)生重大影響時(shí)——中止采用權(quán)益法，改按成本法核算；②

新投資成本——中止采用權(quán)益法時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；③

與該長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目——不作任何處理；④

BT宣告分派現(xiàn)金股利，屬于已記入長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的部分——作為新投資成本的收回，沖減投資成本。（2）

案例46三、長(zhǎng)期股權(quán)投資（六）權(quán)益法與成本法的轉(zhuǎn)換【案例15】2001年3月26日，企業(yè)對(duì)M公司的持股比例由于M公司擴(kuò)股，由過(guò)去的20%減至10%。長(zhǎng)期股權(quán)投資各明細(xì)科目借方余額為：

2001年4月2日，M宣告發(fā)放2000年度的股利5萬(wàn)元。請(qǐng)作有關(guān)處理。股票投資股權(quán)投資差額損益調(diào)整60000元28800元20000元47三、（六）權(quán)益法與成本法的轉(zhuǎn)換①3月26日長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資108800長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資60000——股權(quán)投資差額28800——損益調(diào)整20000②4月2日應(yīng)收股利——M公司5000長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資5000其中：應(yīng)收股利=50000×10%=5000

48三、長(zhǎng)期股權(quán)投資（六）權(quán)益法與成本法的轉(zhuǎn)換2、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法——追溯調(diào)整（1）

幾點(diǎn)說(shuō)明

①

初始投資成本——中止采用成本法時(shí)按追 溯調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＋追加 投資成本②

與該長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng) 目——不作任何處理（2）

案例49三、（六）權(quán)益法與成本法的轉(zhuǎn)換【案例16】

A企業(yè)購(gòu)入B公司股票，有關(guān)情況如下：(1)2001.1.1，A以52萬(wàn)元購(gòu)入B股票，占B實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的10％，另支付0.2萬(wàn)元稅費(fèi)，成本法核算。

(2)2001.5.2，B宣告分派2000年度的現(xiàn)金股利，每股分派0.1元，A可獲得4萬(wàn)元的現(xiàn)金股利。

(3)2002.1.2，A又以179.19萬(wàn)元購(gòu)入B實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的25％，另支付0.9萬(wàn)元稅費(fèi)。至此持股比例達(dá)35％，改用權(quán)益法核算。

(4)2001.1.1，B凈資產(chǎn)合計(jì)為450萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為40萬(wàn)元，2002年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)也為40萬(wàn)元。(5)A和B的所得稅率均為33％。(6)股權(quán)投資差額按10年平均攤銷，不考慮追溯調(diào)整時(shí)股權(quán)投資差額攤銷對(duì)所得稅的調(diào)整。

要求：對(duì)A企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理50案例18之答案

(1)01.1.1.投資時(shí)

長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司52.2（52＋0.2）

銀行存款52.2

(2)01.5.2.宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)

應(yīng)收股利4

長(zhǎng)期股權(quán)投資——B4

51案例18之答案(3)02.1.2.再次投資時(shí)

第一，采用追溯調(diào)整法調(diào)整原投資的賬面價(jià)值

01年投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額=52.2－（450×10％）=7.2(萬(wàn)元)

01年應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額=7.2÷10=0.72萬(wàn)元)

01年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=40×10％=4(萬(wàn)元)

成本法改為權(quán)益法累積影響數(shù)

=4－0.72=3.28(萬(wàn)元)52案例18之答案會(huì)計(jì)分錄為：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（投資成本）41

長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（股權(quán)投資差額）6.48

長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整）4

長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司48.2

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)3.28

第二，追加投資時(shí)（1791900＋9000）

長(zhǎng)期股權(quán)投資——B（投資成本）180.09

銀行存款180.09

53案例18之答案(4)再次投資時(shí)的股權(quán)投資差額計(jì)算

180.09－（450－40＋40）×25％=180.09－112.5=67.59（萬(wàn)元）

長(zhǎng)期股權(quán)投資——B（股權(quán)投資差額）67.59

長(zhǎng)期股權(quán)投資——B（投資成本）67.59

54案例18答案(續(xù))

(5)2002年股權(quán)投資差額攤銷——應(yīng)分段攤銷

分析：由于2001年的股權(quán)投資差額已經(jīng)攤銷了1年，因此，尚可攤銷年限為9年；而2002年股權(quán)投資差額仍需按10年攤銷。02年的攤銷額為：(6.48÷9）＋（67.59÷10)=74790（元）

投資收益——股權(quán)投資差額攤銷74790

長(zhǎng)期股權(quán)投資——B（股權(quán)投資差額）74790

(6)2002年，應(yīng)享有的投資收益=40×35％=14（萬(wàn)元）

長(zhǎng)期股權(quán)投資——B（損益調(diào)整）14

投資收益——股權(quán)投資收益1455三、長(zhǎng)期股權(quán)投資（七）處置損益1、原因——本身不想再持有以及被投資單位經(jīng)營(yíng)失敗或到期解散而清算，企業(yè)被迫收回投資。2、方式——包括出售、轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組轉(zhuǎn)出等。

【案例17】

設(shè)2001年5月8日，企業(yè)將持有的M公司股票1萬(wàn)股之中的3000股出售，得款4萬(wàn)元（已扣手續(xù)費(fèi)300元），該投資總賬面價(jià)值為9.88（若在3月26日之前，按權(quán)益法處理，該賬面價(jià)值等于各明細(xì)科目借方余額合計(jì)數(shù)），共計(jì)提減值準(zhǔn)備5,000元。56三、（七）處置損益

會(huì)計(jì)分錄：銀行存款 40000長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 1500(5000×3/10)長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資29640

(98800×3/10) 投資收益1186057四、長(zhǎng)期債權(quán)投資（一）概述

（一）概述1、初始投資成本——取得時(shí)支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。

注意：（1）價(jià)款中包含的已到期尚未支付的利息——計(jì)入“應(yīng)收利息”，不計(jì)入初始投資成本；

（2）價(jià)款中包含尚未到期的利息——計(jì)入“長(zhǎng)期債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息”，即計(jì)入初始投資成本。（3）相關(guān)費(fèi)用——數(shù)額小的計(jì)入當(dāng)期損益；數(shù)額大的，可在投資科目下設(shè)置“債券費(fèi)用”科目，另行攤銷。

58四、長(zhǎng)期債權(quán)投資（一）概述

2、債券的購(gòu)買價(jià)格——取決于債券的票面利率和市場(chǎng)利率（1）平價(jià)（即面值）——票面利率＝市場(chǎng)利率（2）溢價(jià)（高于面值）——票面利率＞市場(chǎng)利率（3）折價(jià)（低于面值）——票面利率＜市場(chǎng)利率3、溢、折價(jià)的計(jì)算長(zhǎng)期債券投資溢（折）價(jià)=（債券初始投資成本－相關(guān)費(fèi)用－應(yīng)計(jì)利息）－債券面值

59四、長(zhǎng)期債權(quán)投資（一）概述4、應(yīng)設(shè)置的總帳及明細(xì)帳長(zhǎng)期債權(quán)投資——下設(shè)五個(gè)明細(xì)科目

（1）債券面值（2）債券溢價(jià)（3）債券折價(jià)（4）應(yīng)計(jì)利息（5）債券費(fèi)用60四、長(zhǎng)期債權(quán)投資（一）概述5、案例【案例18】

企業(yè)2001年7月1日用銀行存款購(gòu)入J公司一年前發(fā)行的為期三年的債券1000張，每張面值1000元，票面利率10%，到期一次還本付息，共付金額110萬(wàn)元，并以現(xiàn)金支付經(jīng)紀(jì)人傭金2000元（影響較大），會(huì)計(jì)處理如下：

借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（面值） 100 ——債券投資（應(yīng)計(jì)利息）10 長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券費(fèi)用 0.2 貸：銀行存款 110 現(xiàn)金 0.2其中：應(yīng)計(jì)利息=1000000×10%=10000061四、長(zhǎng)期債權(quán)投資（一）概述【案例19】企業(yè)2001年7月1日用銀行存款購(gòu)K公司當(dāng)日發(fā)行的為期三年的債券100張，每張面值1000元，票面利率12%，每半年利息一次，到期還本，共付價(jià)款105,056元，另以現(xiàn)金付傭金300元（不符合重要性原則）。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（面值）100000 ——債券投資（溢價(jià)） 5056

投資收益 300 貸：銀行存款 105056 現(xiàn)金

30062四、（一）概述【案例20】企業(yè)2001年7月1日，用銀行存款購(gòu)L公司當(dāng)日發(fā)行的為期二年到期一次還本付息，票面利率8%的債券5張，每張面值10000元，共付價(jià)款47908元，假設(shè)無(wú)傭金。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（面值）50000 貸：銀行存款 47908 長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（折價(jià)）209263四、長(zhǎng)期債權(quán)投資（二）持有收益與溢、折價(jià)的攤銷

（二）持有收益與溢、折價(jià)的攤銷

1、投資損益的確認(rèn)——包括持有收益和處置損益2、名義收益——投資的債券面值與票面利率之積；3、名義收益與實(shí)際持有收益之差額——正是溢折價(jià)的攤銷額。4、溢折價(jià)攤銷方法——采用直線法和實(shí)際利率法64四、長(zhǎng)期債權(quán)投資（二）持有收益與溢、折價(jià)的攤銷【案例21】承【例19】企業(yè)確認(rèn)對(duì)K公司債券投資的利息收入并進(jìn)行溢價(jià)攤銷。(采用直線法)

應(yīng)收利息=100×1000×12%×6/12=6000

溢價(jià)攤銷=5056÷6=843投資收益=6000－843=5157

每次計(jì)息時(shí)會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收利息 6000 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（溢價(jià)） 843 投資收益 5157

65四、（二）持有收益與溢、折價(jià)的攤銷【案例22】

承【例20】企業(yè)確認(rèn)對(duì)L公司債券投資的利息收入并進(jìn)行折價(jià)攤銷。(采用實(shí)際利率法)

02.7.1.借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息3809.5(其他略)——債券折價(jià)981.3貸：投資收益4790.866四、長(zhǎng)期債權(quán)投資（三）處置及到期兌付的核算

（三）處置及到期兌付的核算

1、處置——包括出售、到期兌付、債務(wù)重組轉(zhuǎn)出、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)換為股份等等。（1）

出售、到期兌付的損益——計(jì)入投資收益；（2）

債務(wù)重組、非貨幣性交易有關(guān)損益的處理——見(jiàn)后面有關(guān)章節(jié)；（3）轉(zhuǎn)換為股份——一般不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益。2、案例67四、長(zhǎng)期債權(quán)投資（三）處置及到期兌付的核算【案例23】

承【例22】，2003年7月1日L公司兌付所有到期債券。

借：銀行存款 58000貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（面值）50000 ——債券投資（應(yīng)計(jì)利息）4000 投資收益

400068四、長(zhǎng)期債權(quán)投資（三）處置及到期兌付的核算【案例24】承【例19】2003年3月2日，出售全部的K公司債券，價(jià)款105000元，會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 105000 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（面值） 100000 ——債券投資（溢價(jià)） 2241 投資收益 2759注意：若為多次購(gòu)入，且入賬成本不一致，宜采用個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算其出售成本69四、長(zhǎng)期債權(quán)投資（四）可轉(zhuǎn)換公司債券

（四）可轉(zhuǎn)換公司債券

1、應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題（1）在轉(zhuǎn)換為股份之前——視投資的目的而作為短期投資或作為長(zhǎng)期債權(quán)投資；（2）會(huì)計(jì)處理——平時(shí)與一般短期投資或長(zhǎng)期債權(quán)投資處理相同；（3）轉(zhuǎn)換時(shí)——不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益；（4）轉(zhuǎn)換后——亦可視投資的目的而作為短期投資或長(zhǎng)期股權(quán)投資。其會(huì)計(jì)處理亦與一般短期投資或長(zhǎng)期股權(quán)投資處理相同。（5）我國(guó)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券——最短為三年，最長(zhǎng)為五年。2、案例70四、長(zhǎng)期債權(quán)投資（四）可轉(zhuǎn)換公司債券【案例25】企業(yè)于2001年1月1日平價(jià)購(gòu)入N公司當(dāng)日發(fā)行的5年期到期還本付息的面值為1000萬(wàn)元，利率為6%的可轉(zhuǎn)換債券，設(shè)無(wú)傭金等，購(gòu)入債券一年后，可將其轉(zhuǎn)換為股份，設(shè)轉(zhuǎn)換日為2002年4月1日。有關(guān)分錄如下：71四、長(zhǎng)期債權(quán)投資（四）可轉(zhuǎn)換公司債券01.1.1借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換債券（面值）1000