存貨的概述、分類與盤存方法課件

第四節(jié)存貨武漢科技學院·外經(jīng)貿(mào)學院INVENTORYChapter4

級財務會計中

IntermediateAccounting第四節(jié)存貨武漢科技學院·外經(jīng)貿(mào)學院INVENT1主要教學內(nèi)容存貨概述原材料其他存貨存貨的盤存期末存貨的計價與披露存貨主要教學內(nèi)容存貨概述存貨2存貨

通過本章學習，理解存貨的核算范圍和確認標準；掌握確認存貨確認和計量的基本要求；掌握發(fā)出存貨的各種計價方法及其優(yōu)缺點；了解存貨計價方法選擇應考慮的因素；掌握存貨盤盈、盤虧的賬務處理；了解存貨在財務報告中的列示方法。學習目的與要求存貨通過本章學習，理解存貨的核算范圍3存貨存貨的核算范圍和存貨發(fā)出計價方法，以及不同存貨發(fā)出計價方法對財務狀況和經(jīng)營成果的影響。教學重點存貨存貨的核算范圍和存貨發(fā)出計價方法，以4一、存貨概述存貨的概念及確認條件存貨入賬價值的基礎及其構成存貨成本流轉(zhuǎn)的假設發(fā)出存貨的計價方法

存貨

一、存貨概述存貨的概念及確認條件存貨5（一）存貨的概念及確認條件存貨的定義：我國《企業(yè)會計準則第1號—存貨》“存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物資等。”存貨包括各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。注意：為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種材料，雖然也具有存貨的某些特征，但它們并不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)的存貨進行核算。企業(yè)的特準儲備以及按國家指令專項儲備的資產(chǎn)也不符合存貨的定義，因此不屬于企業(yè)的存貨。存貨（一）存貨的概念及確認條件存貨的定義：“存貨是指6關于存貨的確認需要說明以下幾點：關于代銷商品：應該作為委托方的存貨處理，同時也要求受托方對其受托代銷商品納入賬內(nèi)核算。關于在途存貨：對于銷售方按照合同、協(xié)議規(guī)定已確認銷售，而尚未發(fā)運給購貨方的商品，應作為購貨方的存貨。關于購貨約定：不能作為購入方企業(yè)存貨。存貨的確認條件：我國《企業(yè)會計準則第1號—存貨》存貨同時滿足下列條件時，才能予以確認：該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。該存貨的成本能夠可靠計量。存貨關于存貨的確認需要說明以下幾點：存貨的確認條件：7（二）存貨入賬價值的基礎及其構成存貨入賬價值的基礎：我國《企業(yè)會計準則第1號—存貨》“存貨應當按照成本計量。”也就是說，存貨入賬價值的基礎也即初始計量的基礎是歷史成本或者說實際成本。存貨存貨的成本包括采購成本、加工成本和其他成本。不同來源的存貨，其成本組成的內(nèi)容不同，企業(yè)應根據(jù)具體情況分別處理。存貨成本的構成（二）存貨入賬價值的基礎及其構成存貨入賬價值的基礎：8存貨成本的構成（教材）存貨取得方式入賬價值外購存貨購貨價格+附加成本（相關稅費）自制存貨直接材料+直接人工+制造費用委托外單位加工的存貨加工過程中耗用的原材料和半成品成本+加工費+相關稅費投資者投入的存貨合同或協(xié)議價、評估價盤盈的存貨實際成本（存在同類存貨）或者市場價值接受捐贈的存貨發(fā)票單據(jù)價格+企業(yè)承擔的相關稅費（能取得相關單據(jù)的）；協(xié)議價或同類存貨的市場價值。存貨成本的構成（教材）存貨取得方式入賬價值外購存貨購9（三）存貨成本流轉(zhuǎn)的假設存貨存貨流轉(zhuǎn)包括實物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩個方面。采用某種存貨成本流轉(zhuǎn)的假設，在期末存貨與發(fā)出存貨之間分配成本，就產(chǎn)生了不同的確定發(fā)出存貨成本的方法，即發(fā)出存貨的計價方法。發(fā)出存貨計價方法的不同，對企業(yè)財務狀況、盈虧情況會產(chǎn)生不同影響，主要表現(xiàn)在以下三個方面：存貨計價對企業(yè)損益的計算有直接影響；存貨計價對于資產(chǎn)負債表有關項目數(shù)額計算有直接影響；存貨計價方法的選擇對計算所得稅的數(shù)額有一定的影響。（三）存貨成本流轉(zhuǎn)的假設存貨存貨流轉(zhuǎn)包括實物流轉(zhuǎn)和成10（四）發(fā)出存貨的計價方法(實際成本法)先進先出法加權平均法移動平均法個別計價法后進先出法存貨但我國企業(yè)會計準則（2006）未建議使用后進先出法。?。ㄋ模┌l(fā)出存貨的計價方法(實際成本法)先進先出法存貨11先進先出法原則：假定先收到的存貨先發(fā)出。做法：收入存貨時，逐筆登記每一批存貨的數(shù)量、單價、金額；發(fā)出存貨時，按先入庫先發(fā)出的原則計價。例題：缺點：工作量大，物價上漲時高估當期利潤3存貨先進先出法原則：假定先收到的存貨先發(fā)出。3存貨12加權平均法定義：以本期各批收貨數(shù)量和期初存貨數(shù)量為權數(shù)計算存貨平均單位成本的方法。公式：特點：平時工作量小，月末工作量大。不利于加強對存貨的日常管理。3存貨加權平均法定義：以本期各批收貨數(shù)量和期初存貨數(shù)量為權數(shù)計算存13移動平均法定義：又稱移動加權平均法。每次收貨后根據(jù)庫存數(shù)量和總成本，計算出新的平均單位成本，并據(jù)以計算出發(fā)出存貨及期末存貨成本公式及例題：特點：工作量大能及時了解存貨的結(jié)存情況，且計算的成本比較客觀。3存貨移動平均法定義：又稱移動加權平均法。每次收貨后根據(jù)庫存數(shù)量和14個別計價法定義：對庫存和發(fā)出的每一特定存貨的個別成本以實際收貨成本加以認定。特點：成本確認最準確實務操作的工作量繁重，困難較大。3存貨個別計價法定義：對庫存和發(fā)出的每一特定存貨的個別成本以實際收153存貨例題例：某公司對A商品采用賬面盤存制進行核算，12月份A商品的購入、銷售（銷售單價均為10元/件）和結(jié)存情況如下表所示。

要求：分別按個別計價法、先進先出法、后進先出法、加權平均法計算本期銷貨成本、期末結(jié)存存貨成本及毛利。3存貨例題例：某公司對A商品采用賬16本期可供銷售A商品總成本=100×6+100×7+100×8=2100（元）本期A商品銷售成本=期末結(jié)存的A商品成本=注：12月4日銷售的20件A商品屬于期初存貨；12月15日銷售的40件A商品是12月8日購進的；12月25日銷售的120件A商品中有60公斤屬于期初存貨，另外60件是12月18日購入的。即本期期末結(jié)存的120件A商品中，有20件系期初存貨，60件系12月8日進貨，40件系12月18日進貨。2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額121期初結(jié)存10066004銷售208購進100770015銷售4018購進100880025銷售120

6120806480

8064801007700

7280

806480607420

8064806074201008800

20612060742040832020×6+40×7+（60×6+60×8）=1240（元）2100－1240=860（元）或20×6+60×7+40×8=860（元）606063608480計量單位：件總賬科目：庫存商品明細科目：A商品明細分類賬毛利=1800－1240=560（元）3存貨個別計價法本期可供銷售A商品總成本=100×6+100×7+100×817本期A商品的銷售成本=期末結(jié)存的A商品成本=2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額121期初結(jié)存10066004銷售208購進100770015銷售4018購進100880025銷售1206120806480

8064801007700

40624010077006240406240100770010088004080

20714010088006240756020×6+40×6+（40×6+80×7）=1160（元）2100－1160=940（元）計量單位：件總賬科目：庫存商品明細科目：A商品明細分類賬毛利=1800－1160=640（元）存貨先進先出法本期A商品的銷售成本=2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價18本期A商品的銷售成本=期末結(jié)存的A商品成本=2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額121期初結(jié)存10066004銷售208購進100770015銷售4018購進100880025銷售1206120806480

806480100770080648060742072808064806074201008800100208064804072808800714020×6+40×7+（100×8+20×7）=1340（元）2100－1340=760（元）計量單位：件總賬科目：庫存商品明細科目：A商品明細分類賬毛利=1800－1340=460（元）存貨后進先出法本期A商品的銷售成本=2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價19加權平均單位成本=100×6+100×7+100×8100+100+100=7（元）本期A商品銷售成本=180×7=1260（元）期末結(jié)存的A商品成本=120×7=840（元）毛利=1800－1260=540（元）存貨加權平均法加權平均=100×6+100×7+100×8=7（元）本期A20存貨先進先出法加權平均法后進先出法結(jié)果本期銷售商品成本116012601340小→大期末結(jié)存商品成本940840760大→小毛利640540460大→小不同存貨計價方法應用結(jié)果比較（物價上漲趨勢環(huán)境）存貨先進先出法加權平均法后進先出法結(jié)果本期銷售商品成21二、原材料原材料按實際成本計價的核算材料收發(fā)憑證的計價、材料明細賬和總賬核算均按實際成本計價。原材料按計劃成本計價的核算材料總賬和明細分類賬核算均按計劃成本計價。

3存貨

原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構成產(chǎn)品主要實體的各種原料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。定義二、原材料原材料按實際成本計價的核算3存貨22原材料按實際成本計價的核算存貨開設賬戶：原材料、在途物資原材料增加的核算原材料減少的核算原材料按實際成本計價的核算存貨開設賬戶：原材料、在23原材料賬戶按材料的保管地點、類別、品種、規(guī)格設置明細賬。借方登記外購、自制、委托加工完成、盤盈等原因增加的原材料的實際成本。貸方登記發(fā)出、領用、對外銷售、盤虧、毀損等原因減少的原材料的實際成本。增加原材料的實際成本減少原材料的實際成本原材料庫存原材料的實際成本存貨原材料賬戶按材料的保管地點、類別、品種、規(guī)格設置明細賬。增加24在途物資賬戶原材料采用實際成本計價時開設本賬戶。本賬戶核算已付款或已開出承兌的匯票但尚未驗收入庫的各種材料物資的實際成本。按供貨單位設明細賬貨款已付尚未入庫的各種材料的實際成本入庫的各種在途材料的實際成本在途物資月末在途材料的實際成本3存貨在途物資賬戶原材料采用實際成本計價時開設本賬戶。貨款已付尚未25原材料增加的核算存貨外購原材料的核算單貨同到（料到款已付）單到貨未到（款付料未到）貨到單未到（料到款未付）預付賬款購進分期付款購買材料自制原材料或委托外單位加工的材料接受投資者投入的原材料原材料增加的核算存貨外購原材料的核算26（1）單貨同到（料到款已付）借：原材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款存貨例題某公司為一般納稅人，20×7年3月該公司購入乙材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明乙材料的價款為500000元，增值稅額85000元，貨款簽發(fā)轉(zhuǎn)帳支票支付。材料驗收入庫。對方包送貨。（1）單貨同到（料到款已付）借：原材料存貨例題27（2）單到貨未到（款付料未到）（單到）付款時：借：在途物資——某某單位應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款收料后，再根據(jù)收料單借：原材料貸：在途物資——某某單位存貨例題某公司為一般納稅人，20×7年3月該公司購入A材料一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明A材料的價款為700000元，增值稅額119000元，對方代墊運雜費20000元，貨款等已驗單承付，但材料尚未收到。（2）單到貨未到（款付料未到）（單到）付款時：借：在途物資—28（3）貨到單未到（料到款未付）1.平時收料時，不編分錄，付款時，再按“料到款已付”業(yè)務處理。2.月末仍未付款的材料，才按暫估價計入“應付帳款”帳戶，下月初用紅字沖銷。

月末借：原材料貸：應付賬款——暫估應付賬款次月初，用紅字沖銷，分錄為：借：原材料（紅字）貸：應付賬款——暫估應付賬款（紅字）3.下月付款時，再按料到款已付業(yè)務處理.即借：原材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款存貨（3）貨到單未到（料到款未付）1.平時收料時，不編分錄，付款29存貨例題A公司系增值稅一般納稅人企業(yè)，2003年6月28日以銀行匯票從S公司購進甲原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元、增值稅17萬元?，F(xiàn)材料已驗收入庫。借：原材料－甲材料100萬應交稅費－應交增值稅（進項稅額）17萬貸：其他貨幣資金－銀行匯票存款117萬存貨例題A公司系增值稅一般納30存貨續(xù)前例

假定A公司以商業(yè)承兌匯票購進該批材料，但至月末該批材料仍未運抵A公司。借：在途物資100萬應交稅費－應交增值稅（進項稅額）17萬貸：應付票據(jù)117萬續(xù)前例

假定7月3日該材料運抵A公司。借：原材料－甲100萬貸：在途物資100萬存貨續(xù)前例假定A公司以商業(yè)承31存貨續(xù)前例

假定6月30日該批材料已運抵A公司，但發(fā)票未到。根據(jù)過去交易的情況，確定甲材料的入賬價值為98萬元。借：原材料－甲98萬貸：應付賬款98萬下月初（7月1日）紅字沖回借：原材料－甲98萬貸：應付賬款98萬存貨續(xù)前例假定6月30日該批32存貨例題

某公司為一般納稅人，該公司20×7年2月25日購入B材料一批，材料已經(jīng)運到，并驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。月末仍未收到結(jié)算憑證。月末，按暫估價入賬，假設其暫估價為80000元。20×7年3月2日，結(jié)算憑證到達，增值稅專用發(fā)票上注明B材料的價款為85000元，增值稅額14450元，貨款99450元用電匯支付。存貨例題某公司為一般納稅人，該公33（4）預付賬款購進預付：借：預付賬款貸：銀行存款收貨：借：原材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：預付賬款補付：借：預付賬款貸：銀行存款收到退回多付的貨款時：借：銀行存款貸：預付賬款存貨（4）預付賬款購進預付：借：預付賬款存貨34原材料減少的核算存貨

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營領用、加工發(fā)出的原材料

出售的原材料基建部門、福利部門、對外捐贈領用原材料原材料減少的核算存貨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營領用、加工發(fā)出的原35（1）生產(chǎn)經(jīng)營、加工領用借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間生產(chǎn)領用）制造費用（生產(chǎn)一般性消耗領用）銷售費用（銷售部門領用）管理費用（管理部門領用）其他業(yè)務成本委托加工物資等貸：原材料存貨（1）生產(chǎn)經(jīng)營、加工領用借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間生產(chǎn)領用）36銷售時：借：銀行存款（應收賬款）貸：其他業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)讓售材料的成本借：其他業(yè)務成本貸：原材料（2）出售3存貨（2）出售3存貨37借：在建工程（在建工程領用）應付職工薪酬（發(fā)放福利）營業(yè)外支出（對外捐贈）貸：原材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3存貨（3）基建部門、福利部門、對外捐贈領用借：在建工程（在建工程領用）3存貨（3）基建部門、福38三、其他存貨(P86-90）低值易耗品包裝物委托加工物資3存貨

三、其他存貨(P86-90）低值易耗品3存貨39（一）低值易耗品3存貨

低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如：工具、管理用具、玻璃器皿以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。定義（一）低值易耗品3存貨低值易耗品是指40低值易耗品的核算

收入低值易耗品比照“原材料”賬戶。如采用計劃成本核算，月末應結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本差異。按低值易耗品類別、品種規(guī)格進行明細核算增加低值易耗品的成本減少低值易耗品的成本庫存未用低值易耗品的成本低值易耗品3存貨

低值易耗品的核算收入低值易耗品比照“原材料”賬戶。增41低值易耗品攤銷一次攤銷法：領用時一次計入成本費用。分次攤銷法：按原價和預計使用期限，計算并分次攤銷。五五攤銷法：領用和報廢時各攤銷一半。3存貨

低值易耗品攤銷一次攤銷法：3存貨42一次攤銷法領用：報廢：

借：原材料等（殘值收入）貸：制造費用管理費用借：制造費用管理費用貸：低值易耗品3存貨

一次攤銷法領用：借：原材料等（殘值收入）借：制造費用43分次攤銷法領用：攤銷：報廢：借：待攤費用貸：低值易耗品

借：原材料等（殘值收入）貸：制造費用管理費用等借：制造費用管理費用等貸：待攤費用

3存貨

分次攤銷法領用：借：待攤費用借：原材料等（殘值收入）44五五攤銷法指領用低值易耗品時，先攤銷其價值的一半，報廢時，再攤銷其余一半的方法。這種方法適用于低值易耗品按車間、部門進行數(shù)量和金額明細核算的企業(yè)。1.領用的帳務處理領用時，將在庫的低值易耗品轉(zhuǎn)為在用的低值易耗品。借：低值易耗品——在用低值易耗品貸：低值易耗品——在庫低值易耗品

同時，攤銷其領用價值的50%借：制造費用（管理費用）貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷3存貨

五五攤銷法指領用低值易耗品時，先攤銷其價值的一半，報廢時，再45五五攤銷法2.報廢的帳務處理低值易耗品報廢時，若有殘值，應將其殘值入庫借：原材料等貸：低值易耗品——在用低值易耗品同時，按報廢低值易耗品價值的50%減去殘值的差額，補提攤銷。借：制造費用（管理費用）貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷最后，按報廢低值易耗品價值減去殘值后的差額，沖減已提攤銷。借：低值易耗品——低值易耗品攤銷貸：低值易耗品——在用低值易耗品3存貨

五五攤銷法2.報廢的帳務處理3存貨461.車間領用一般工具，價值20元。2.車間領用替換設備一個，成本6000元。（五五攤銷）3.該替換設備報廢，殘料價值100元，作廢料入庫。4.管理部門領用勞保用品一批，成本2400元，分12月攤銷例題3存貨

1.車間領用一般工具，價值20元。例題3存貨47（二）包裝物包裝物是指為了包裝本單位商品而儲備的各種包裝容器。下列包裝物，在會計上不作為包裝物存貨核算：①各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲等。包裝材料通常作為輔助材料，列入原材料核算。

②生產(chǎn)經(jīng)營過程中為儲存和保管產(chǎn)品及商品、半成品、材料等而使用的包裝物品，這些包裝物不隨商品銷售，可以反復使用，企業(yè)應按其價值大小和使用年限，分別列入固定資產(chǎn)和低值易耗品進行核算。3存貨

（二）包裝物包裝物是指為了包裝本單位商品而儲備48包裝物包括：1．生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品并作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；2．隨同商品出售并不單獨計價的包裝物；3．隨同商品出售并單獨計價的包裝物；4．出租或出借給購買單位使用的包裝物。4存貨

包裝物包括：4存貨49包裝物賬戶

按包裝物品種設置明細賬。包裝物數(shù)量不多，可將此科目并入原材料賬戶。如采用計劃成本核算，月末應結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本差異。增加包裝物的成本減少包裝物的成本結(jié)存包裝物成本包裝物3存貨

包裝物賬戶按包裝物品種設置明細賬。增加包裝物的成本減50生產(chǎn)領用包裝物的核算借：生產(chǎn)成本貸：包裝物3存貨

生產(chǎn)領用包裝物的核算借：生產(chǎn)成本3存貨51出售包裝物的核算隨同產(chǎn)品出售并單獨計價，銷售時視同讓售材料，結(jié)轉(zhuǎn)出售包裝物的成本時：借：其他業(yè)務成本貸：包裝物隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物，列入銷售費用。借：銷售費用貸：包裝物3存貨

出售包裝物的核算隨同產(chǎn)品出售并單獨計價，銷售時視同讓售材料，52出租出借包裝物的核算領用時一次攤銷法分次攤銷法五五攤銷法押金逾期未退包裝物押金租金及報廢3存貨

出租出借包裝物的核算領用時3存貨53出租出借包裝物領用時領用包裝物時：借：其他業(yè)務成本（出租）（一次攤銷）銷售費用（出借）（一次攤銷）貸：包裝物分次攤銷時，在領用時：

借：待攤費用長期待攤費用貸：包裝物（包裝物數(shù)額較大時）3存貨

出租出借包裝物領用時領用包裝物時：（包裝物數(shù)額較大時）354出租出借包裝物攤銷時借：其他業(yè)務成本（出租）

銷售費用（出借）貸：待攤費用長期待攤費用

押金3存貨

出租出借包裝物攤銷時3存貨55收到押金：借：銀行存款（現(xiàn)金）等貸：其他應付款退回押金：借：其他應付款貸：銀行存款等收到押金：借：銀行存款（現(xiàn)金）等貸：其他應付款退回押金：借：其他應付款貸：銀行存款等3存貨

收到押金：3存貨56租金及報廢租金：報廢：即：殘料收入沖減其他業(yè)務成本及銷售費用借：現(xiàn)金、銀行存款等貸：其他業(yè)務收入借：原材料等（殘料收入）貸：其他業(yè)務成本（出租）銷售費用（出借）3存貨

租金及報廢租金：借：現(xiàn)金、銀行存款等借：原材料等57包裝物課堂習題2007年3月，宏遠公司關于包裝物的有關業(yè)務如下：1.5日，將包裝物一批出借給花信商店，按成本價收取押金1500元，即存銀行。2.13日，甲產(chǎn)品生產(chǎn)領用包裝物一批，成本2000元。3.16日，出售商品一批，隨同商品出售并單獨計價的包裝物500元，成本為200元。4.20日，收回出借包裝物，其中1000元押金退回，其余500元因損壞，不予退還。收回的包裝物入庫，退回的押金以現(xiàn)金支付。5.25日，出借用的包裝物報廢，原值300，殘料收入原材料庫，估價20。要求：根據(jù)以上業(yè)務編制會計分錄3存貨

黨員包裝物課堂習題2007年3月，宏遠公司關于包裝物的有關業(yè)務如58包裝物課堂習題解答借：銀行存款1500貸：其他應付款——花信商店1500借：生產(chǎn)成本2000貸：包裝物2000借：其他業(yè)務成本200貸：包裝物200借：銀行存款500貸：其他業(yè)務收入427

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）733存貨

包裝物課堂習題解答借：銀行存款150059包裝物課堂習題解答（2）借：其他應付款——花信商店1500貸：庫存現(xiàn)金1000其他業(yè)務收入427應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）73收回的舊包裝物不做處理，但應加強實物的管理。借：原材料20貸：銷售費用203存貨

包裝物課堂習題解答（2）借：其他應付款——花信商店60四節(jié)、存貨的盤存（一）存貨數(shù)量的盤存方法1、永續(xù)盤存制（PerpetualInventorySystems）3存貨＋期初存貨結(jié)存數(shù)本期存貨增加數(shù)－本期存貨減少數(shù)=期末存貨結(jié)存數(shù)上期轉(zhuǎn)入平時在賬面記錄中反映平時在賬面記錄中反映期末實地盤點的結(jié)果核對四節(jié)、存貨的盤存3存貨＋期初存貨結(jié)存數(shù)本期存貨－本期612、定期盤存制（periodicinventorysystem）3存貨期初存貨結(jié)存數(shù)本期存貨增加數(shù)－本期存貨減少數(shù)期末存貨結(jié)存數(shù)=＋上期轉(zhuǎn)入平時在賬面記錄中反映期末實地盤點的結(jié)果2、定期盤存制（periodicinventorysys623存貨永續(xù)盤存制定期盤存制計算工作量核算工作量大核算工作量小存貨控制效果能對存貨變動進行有效控制不利于存貨的控制和監(jiān)督成本計算正確性可能會影響成本計算的正確性兩種盤存制度之比較3存貨永續(xù)盤存制定期盤存制計算工作量核算工作量大核算633存貨（二）存貨清查的核算盤盈（庫存存貨>賬面存貨）（1）發(fā)現(xiàn)盤盈：借：存貨貸：待處理財產(chǎn)損溢（2）處理結(jié)果：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：管理費用盤虧（庫存存貨<賬面存貨）（1）發(fā)現(xiàn)盤虧：借：待處理財產(chǎn)損益貸：存貨（2）處理結(jié)果：借：管理費用(營業(yè)外支出)其他應收款貸：待處理財產(chǎn)損益3存貨（二）存貨清查的核算盤盈（庫存存貨>賬面存貨）64開設“待處理流動資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個明細科目。待處理損失收益處理轉(zhuǎn)出待處理收益損失處理轉(zhuǎn)出待處理財產(chǎn)損溢3存貨待處理損失待處理收益待處理財產(chǎn)損溢3存貨65原因處理備注盤盈計量收發(fā)差錯盤虧定額內(nèi)損耗計量收發(fā)差錯管理不善災害、意外事故責任賠償其他損失沖管理費用管理費用凈損失入賬。即：成本價、扣除殘料收入以及保險賠款。管理費用管理費用營業(yè)外支出其他應收款管理費用3存貨原因處理備注盤盈計量收發(fā)差錯盤虧定額內(nèi)66

五、期末存貨的計量(難點)1、存貨期末計量原則：按成本與可變現(xiàn)凈值孰低進行期末計量2、可變現(xiàn)凈值的含義可變現(xiàn)凈值的基本特征前提：日?；顒涌勺儸F(xiàn)凈值為存貨的預計未來凈現(xiàn)金流量不同存貨可變現(xiàn)凈值構成不同（1）產(chǎn)成品（商品）（2）需要進一步加工的材料存貨五、期末存貨的計量(難點)673、確定存貨可變現(xiàn)凈值時應考慮的因素應以取得的確鑿證據(jù)為基礎應當考慮持有存貨的目的資產(chǎn)負債表日后事項的影響

4、表明可變現(xiàn)凈值低于成本的跡象

該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌；其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。3、確定存貨可變現(xiàn)凈值時應考慮的因素4、表明可變現(xiàn)凈值低68表明可變現(xiàn)凈值為零的跡象

已霉爛變質(zhì)的存貨；已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。3、存貨跌價準備的計提與轉(zhuǎn)回成本與可變現(xiàn)凈值進行比較

成本＞可變現(xiàn)凈值

計提跌價準備

成本＜可變現(xiàn)凈值

不計提跌價準備或轉(zhuǎn)回跌價準備轉(zhuǎn)回的條件表明可變現(xiàn)凈值為零的跡象3、存貨跌價準備的計提與轉(zhuǎn)回69按單個存貨項目計提存貨跌價準備。即在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)將每個存貨項目的成本與其可變現(xiàn)凈值逐一進行比較，按較低者計量存貨，對其中可變現(xiàn)凈值低于成本的，兩者的差額即為計提的存貨跌價準備，然后再與已提數(shù)進行比較，若應提數(shù)大于已提數(shù)，則應予補提。借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備但是，對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備存貨跌價準備的計提的會計處理存貨跌價準備的計提的會計處理70當以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記得金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益。借：存貨跌價準備貸：資產(chǎn)減值損失需要注意的是，導致存貨跌價準備轉(zhuǎn)回的是減記存貨價值的影響因素的消失，而不是在當期造成存貨可變現(xiàn)凈值高于其成本的其他影響因素。如果本期導致存貨可變現(xiàn)凈值高于其成本的影響因素不是以前減記該存貨價值的影響因素，則企業(yè)會計準則不允許該存貨跌價準備轉(zhuǎn)回。存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回71summary存貨概述原材料其他存貨存貨的盤存期末存貨的計價3存貨summary存貨概述3存貨723存貨課后思考題存貨的采購成本包括哪些內(nèi)容?在實際成本法下發(fā)出存貨的計價方法有哪些?不同計價方法的選擇會產(chǎn)生哪些影響?原材料按實際成本核算應設置哪些科目?核算具體要求如何?存貨哪兩種盤存制度?它們有何異同?期末存貨如何進行計量?3存貨課后思考題存貨的采購成本包括哪些內(nèi)容?73第四節(jié)存貨武漢科技學院·外經(jīng)貿(mào)學院INVENTORYChapter4

級財務會計中

IntermediateAccounting第四節(jié)存貨武漢科技學院·外經(jīng)貿(mào)學院INVENT74主要教學內(nèi)容存貨概述原材料其他存貨存貨的盤存期末存貨的計價與披露存貨主要教學內(nèi)容存貨概述存貨75存貨

通過本章學習，理解存貨的核算范圍和確認標準；掌握確認存貨確認和計量的基本要求；掌握發(fā)出存貨的各種計價方法及其優(yōu)缺點；了解存貨計價方法選擇應考慮的因素；掌握存貨盤盈、盤虧的賬務處理；了解存貨在財務報告中的列示方法。學習目的與要求存貨通過本章學習，理解存貨的核算范圍76存貨存貨的核算范圍和存貨發(fā)出計價方法，以及不同存貨發(fā)出計價方法對財務狀況和經(jīng)營成果的影響。教學重點存貨存貨的核算范圍和存貨發(fā)出計價方法，以77一、存貨概述存貨的概念及確認條件存貨入賬價值的基礎及其構成存貨成本流轉(zhuǎn)的假設發(fā)出存貨的計價方法

存貨

一、存貨概述存貨的概念及確認條件存貨78（一）存貨的概念及確認條件存貨的定義：我國《企業(yè)會計準則第1號—存貨》“存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物資等?！贝尕洶ǜ黝愒牧?、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。注意：為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種材料，雖然也具有存貨的某些特征，但它們并不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)的存貨進行核算。企業(yè)的特準儲備以及按國家指令專項儲備的資產(chǎn)也不符合存貨的定義，因此不屬于企業(yè)的存貨。存貨（一）存貨的概念及確認條件存貨的定義：“存貨是指79關于存貨的確認需要說明以下幾點：關于代銷商品：應該作為委托方的存貨處理，同時也要求受托方對其受托代銷商品納入賬內(nèi)核算。關于在途存貨：對于銷售方按照合同、協(xié)議規(guī)定已確認銷售，而尚未發(fā)運給購貨方的商品，應作為購貨方的存貨。關于購貨約定：不能作為購入方企業(yè)存貨。存貨的確認條件：我國《企業(yè)會計準則第1號—存貨》存貨同時滿足下列條件時，才能予以確認：該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。該存貨的成本能夠可靠計量。存貨關于存貨的確認需要說明以下幾點：存貨的確認條件：80（二）存貨入賬價值的基礎及其構成存貨入賬價值的基礎：我國《企業(yè)會計準則第1號—存貨》“存貨應當按照成本計量?！币簿褪钦f，存貨入賬價值的基礎也即初始計量的基礎是歷史成本或者說實際成本。存貨存貨的成本包括采購成本、加工成本和其他成本。不同來源的存貨，其成本組成的內(nèi)容不同，企業(yè)應根據(jù)具體情況分別處理。存貨成本的構成（二）存貨入賬價值的基礎及其構成存貨入賬價值的基礎：81存貨成本的構成（教材）存貨取得方式入賬價值外購存貨購貨價格+附加成本（相關稅費）自制存貨直接材料+直接人工+制造費用委托外單位加工的存貨加工過程中耗用的原材料和半成品成本+加工費+相關稅費投資者投入的存貨合同或協(xié)議價、評估價盤盈的存貨實際成本（存在同類存貨）或者市場價值接受捐贈的存貨發(fā)票單據(jù)價格+企業(yè)承擔的相關稅費（能取得相關單據(jù)的）；協(xié)議價或同類存貨的市場價值。存貨成本的構成（教材）存貨取得方式入賬價值外購存貨購82（三）存貨成本流轉(zhuǎn)的假設存貨存貨流轉(zhuǎn)包括實物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩個方面。采用某種存貨成本流轉(zhuǎn)的假設，在期末存貨與發(fā)出存貨之間分配成本，就產(chǎn)生了不同的確定發(fā)出存貨成本的方法，即發(fā)出存貨的計價方法。發(fā)出存貨計價方法的不同，對企業(yè)財務狀況、盈虧情況會產(chǎn)生不同影響，主要表現(xiàn)在以下三個方面：存貨計價對企業(yè)損益的計算有直接影響；存貨計價對于資產(chǎn)負債表有關項目數(shù)額計算有直接影響；存貨計價方法的選擇對計算所得稅的數(shù)額有一定的影響。（三）存貨成本流轉(zhuǎn)的假設存貨存貨流轉(zhuǎn)包括實物流轉(zhuǎn)和成83（四）發(fā)出存貨的計價方法(實際成本法)先進先出法加權平均法移動平均法個別計價法后進先出法存貨但我國企業(yè)會計準則（2006）未建議使用后進先出法。?。ㄋ模┌l(fā)出存貨的計價方法(實際成本法)先進先出法存貨84先進先出法原則：假定先收到的存貨先發(fā)出。做法：收入存貨時，逐筆登記每一批存貨的數(shù)量、單價、金額；發(fā)出存貨時，按先入庫先發(fā)出的原則計價。例題：缺點：工作量大，物價上漲時高估當期利潤3存貨先進先出法原則：假定先收到的存貨先發(fā)出。3存貨85加權平均法定義：以本期各批收貨數(shù)量和期初存貨數(shù)量為權數(shù)計算存貨平均單位成本的方法。公式：特點：平時工作量小，月末工作量大。不利于加強對存貨的日常管理。3存貨加權平均法定義：以本期各批收貨數(shù)量和期初存貨數(shù)量為權數(shù)計算存86移動平均法定義：又稱移動加權平均法。每次收貨后根據(jù)庫存數(shù)量和總成本，計算出新的平均單位成本，并據(jù)以計算出發(fā)出存貨及期末存貨成本公式及例題：特點：工作量大能及時了解存貨的結(jié)存情況，且計算的成本比較客觀。3存貨移動平均法定義：又稱移動加權平均法。每次收貨后根據(jù)庫存數(shù)量和87個別計價法定義：對庫存和發(fā)出的每一特定存貨的個別成本以實際收貨成本加以認定。特點：成本確認最準確實務操作的工作量繁重，困難較大。3存貨個別計價法定義：對庫存和發(fā)出的每一特定存貨的個別成本以實際收883存貨例題例：某公司對A商品采用賬面盤存制進行核算，12月份A商品的購入、銷售（銷售單價均為10元/件）和結(jié)存情況如下表所示。

要求：分別按個別計價法、先進先出法、后進先出法、加權平均法計算本期銷貨成本、期末結(jié)存存貨成本及毛利。3存貨例題例：某公司對A商品采用賬89本期可供銷售A商品總成本=100×6+100×7+100×8=2100（元）本期A商品銷售成本=期末結(jié)存的A商品成本=注：12月4日銷售的20件A商品屬于期初存貨；12月15日銷售的40件A商品是12月8日購進的；12月25日銷售的120件A商品中有60公斤屬于期初存貨，另外60件是12月18日購入的。即本期期末結(jié)存的120件A商品中，有20件系期初存貨，60件系12月8日進貨，40件系12月18日進貨。2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額121期初結(jié)存10066004銷售208購進100770015銷售4018購進100880025銷售120

6120806480

8064801007700

7280

806480607420

8064806074201008800

20612060742040832020×6+40×7+（60×6+60×8）=1240（元）2100－1240=860（元）或20×6+60×7+40×8=860（元）606063608480計量單位：件總賬科目：庫存商品明細科目：A商品明細分類賬毛利=1800－1240=560（元）3存貨個別計價法本期可供銷售A商品總成本=100×6+100×7+100×890本期A商品的銷售成本=期末結(jié)存的A商品成本=2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額121期初結(jié)存10066004銷售208購進100770015銷售4018購進100880025銷售1206120806480

8064801007700

40624010077006240406240100770010088004080

20714010088006240756020×6+40×6+（40×6+80×7）=1160（元）2100－1160=940（元）計量單位：件總賬科目：庫存商品明細科目：A商品明細分類賬毛利=1800－1160=640（元）存貨先進先出法本期A商品的銷售成本=2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價91本期A商品的銷售成本=期末結(jié)存的A商品成本=2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額121期初結(jié)存10066004銷售208購進100770015銷售4018購進100880025銷售1206120806480

806480100770080648060742072808064806074201008800100208064804072808800714020×6+40×7+（100×8+20×7）=1340（元）2100－1340=760（元）計量單位：件總賬科目：庫存商品明細科目：A商品明細分類賬毛利=1800－1340=460（元）存貨后進先出法本期A商品的銷售成本=2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價92加權平均單位成本=100×6+100×7+100×8100+100+100=7（元）本期A商品銷售成本=180×7=1260（元）期末結(jié)存的A商品成本=120×7=840（元）毛利=1800－1260=540（元）存貨加權平均法加權平均=100×6+100×7+100×8=7（元）本期A93存貨先進先出法加權平均法后進先出法結(jié)果本期銷售商品成本116012601340小→大期末結(jié)存商品成本940840760大→小毛利640540460大→小不同存貨計價方法應用結(jié)果比較（物價上漲趨勢環(huán)境）存貨先進先出法加權平均法后進先出法結(jié)果本期銷售商品成94二、原材料原材料按實際成本計價的核算材料收發(fā)憑證的計價、材料明細賬和總賬核算均按實際成本計價。原材料按計劃成本計價的核算材料總賬和明細分類賬核算均按計劃成本計價。

3存貨

原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構成產(chǎn)品主要實體的各種原料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。定義二、原材料原材料按實際成本計價的核算3存貨95原材料按實際成本計價的核算存貨開設賬戶：原材料、在途物資原材料增加的核算原材料減少的核算原材料按實際成本計價的核算存貨開設賬戶：原材料、在96原材料賬戶按材料的保管地點、類別、品種、規(guī)格設置明細賬。借方登記外購、自制、委托加工完成、盤盈等原因增加的原材料的實際成本。貸方登記發(fā)出、領用、對外銷售、盤虧、毀損等原因減少的原材料的實際成本。增加原材料的實際成本減少原材料的實際成本原材料庫存原材料的實際成本存貨原材料賬戶按材料的保管地點、類別、品種、規(guī)格設置明細賬。增加97在途物資賬戶原材料采用實際成本計價時開設本賬戶。本賬戶核算已付款或已開出承兌的匯票但尚未驗收入庫的各種材料物資的實際成本。按供貨單位設明細賬貨款已付尚未入庫的各種材料的實際成本入庫的各種在途材料的實際成本在途物資月末在途材料的實際成本3存貨在途物資賬戶原材料采用實際成本計價時開設本賬戶。貨款已付尚未98原材料增加的核算存貨外購原材料的核算單貨同到（料到款已付）單到貨未到（款付料未到）貨到單未到（料到款未付）預付賬款購進分期付款購買材料自制原材料或委托外單位加工的材料接受投資者投入的原材料原材料增加的核算存貨外購原材料的核算99（1）單貨同到（料到款已付）借：原材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款存貨例題某公司為一般納稅人，20×7年3月該公司購入乙材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明乙材料的價款為500000元，增值稅額85000元，貨款簽發(fā)轉(zhuǎn)帳支票支付。材料驗收入庫。對方包送貨。（1）單貨同到（料到款已付）借：原材料存貨例題100（2）單到貨未到（款付料未到）（單到）付款時：借：在途物資——某某單位應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款收料后，再根據(jù)收料單借：原材料貸：在途物資——某某單位存貨例題某公司為一般納稅人，20×7年3月該公司購入A材料一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明A材料的價款為700000元，增值稅額119000元，對方代墊運雜費20000元，貨款等已驗單承付，但材料尚未收到。（2）單到貨未到（款付料未到）（單到）付款時：借：在途物資—101（3）貨到單未到（料到款未付）1.平時收料時，不編分錄，付款時，再按“料到款已付”業(yè)務處理。2.月末仍未付款的材料，才按暫估價計入“應付帳款”帳戶，下月初用紅字沖銷。

月末借：原材料貸：應付賬款——暫估應付賬款次月初，用紅字沖銷，分錄為：借：原材料（紅字）貸：應付賬款——暫估應付賬款（紅字）3.下月付款時，再按料到款已付業(yè)務處理.即借：原材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款存貨（3）貨到單未到（料到款未付）1.平時收料時，不編分錄，付款102存貨例題A公司系增值稅一般納稅人企業(yè)，2003年6月28日以銀行匯票從S公司購進甲原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元、增值稅17萬元?，F(xiàn)材料已驗收入庫。借：原材料－甲材料100萬應交稅費－應交增值稅（進項稅額）17萬貸：其他貨幣資金－銀行匯票存款117萬存貨例題A公司系增值稅一般納103存貨續(xù)前例

假定A公司以商業(yè)承兌匯票購進該批材料，但至月末該批材料仍未運抵A公司。借：在途物資100萬應交稅費－應交增值稅（進項稅額）17萬貸：應付票據(jù)117萬續(xù)前例

假定7月3日該材料運抵A公司。借：原材料－甲100萬貸：在途物資100萬存貨續(xù)前例假定A公司以商業(yè)承104存貨續(xù)前例

假定6月30日該批材料已運抵A公司，但發(fā)票未到。根據(jù)過去交易的情況，確定甲材料的入賬價值為98萬元。借：原材料－甲98萬貸：應付賬款98萬下月初（7月1日）紅字沖回借：原材料－甲98萬貸：應付賬款98萬存貨續(xù)前例假定6月30日該批105存貨例題

某公司為一般納稅人，該公司20×7年2月25日購入B材料一批，材料已經(jīng)運到，并驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。月末仍未收到結(jié)算憑證。月末，按暫估價入賬，假設其暫估價為80000元。20×7年3月2日，結(jié)算憑證到達，增值稅專用發(fā)票上注明B材料的價款為85000元，增值稅額14450元，貨款99450元用電匯支付。存貨例題某公司為一般納稅人，該公106（4）預付賬款購進預付：借：預付賬款貸：銀行存款收貨：借：原材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：預付賬款補付：借：預付賬款貸：銀行存款收到退回多付的貨款時：借：銀行存款貸：預付賬款存貨（4）預付賬款購進預付：借：預付賬款存貨107原材料減少的核算存貨

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營領用、加工發(fā)出的原材料

出售的原材料基建部門、福利部門、對外捐贈領用原材料原材料減少的核算存貨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營領用、加工發(fā)出的原108（1）生產(chǎn)經(jīng)營、加工領用借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間生產(chǎn)領用）制造費用（生產(chǎn)一般性消耗領用）銷售費用（銷售部門領用）管理費用（管理部門領用）其他業(yè)務成本委托加工物資等貸：原材料存貨（1）生產(chǎn)經(jīng)營、加工領用借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間生產(chǎn)領用）109銷售時：借：銀行存款（應收賬款）貸：其他業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)讓售材料的成本借：其他業(yè)務成本貸：原材料（2）出售3存貨（2）出售3存貨110借：在建工程（在建工程領用）應付職工薪酬（發(fā)放福利）營業(yè)外支出（對外捐贈）貸：原材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3存貨（3）基建部門、福利部門、對外捐贈領用借：在建工程（在建工程領用）3存貨（3）基建部門、福111三、其他存貨(P86-90）低值易耗品包裝物委托加工物資3存貨

三、其他存貨(P86-90）低值易耗品3存貨112（一）低值易耗品3存貨

低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如：工具、管理用具、玻璃器皿以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。定義（一）低值易耗品3存貨低值易耗品是指113低值易耗品的核算

收入低值易耗品比照“原材料”賬戶。如采用計劃成本核算，月末應結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本差異。按低值易耗品類別、品種規(guī)格進行明細核算增加低值易耗品的成本減少低值易耗品的成本庫存未用低值易耗品的成本低值易耗品3存貨

低值易耗品的核算收入低值易耗品比照“原材料”賬戶。增114低值易耗品攤銷一次攤銷法：領用時一次計入成本費用。分次攤銷法：按原價和預計使用期限，計算并分次攤銷。五五攤銷法：領用和報廢時各攤銷一半。3存貨

低值易耗品攤銷一次攤銷法：3存貨115一次攤銷法領用：報廢：

借：原材料等（殘值收入）貸：制造費用管理費用借：制造費用管理費用貸：低值易耗品3存貨

一次攤銷法領用：借：原材料等（殘值收入）借：制造費用116分次攤銷法領用：攤銷：報廢：借：待攤費用貸：低值易耗品

借：原材料等（殘值收入）貸：制造費用管理費用等借：制造費用管理費用等貸：待攤費用

3存貨

分次攤銷法領用：借：待攤費用借：原材料等（殘值收入）117五五攤銷法指領用低值易耗品時，先攤銷其價值的一半，報廢時，再攤銷其余一半的方法。這種方法適用于低值易耗品按車間、部門進行數(shù)量和金額明細核算的企業(yè)。1.領用的帳務處理領用時，將在庫的低值易耗品轉(zhuǎn)為在用的低值易耗品。借：低值易耗品——在用低值易耗品貸：低值易耗品——在庫低值易耗品

同時，攤銷其領用價值的50%借：制造費用（管理費用）貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷3存貨

五五攤銷法指領用低值易耗品時，先攤銷其價值的一半，報廢時，再118五五攤銷法2.報廢的帳務處理低值易耗品報廢時，若有殘值，應將其殘值入庫借：原材料等貸：低值易耗品——在用低值易耗品同時，按報廢低值易耗品價值的50%減去殘值的差額，補提攤銷。借：制造費用（管理費用）貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷最后，按報廢低值易耗品價值減去殘值后的差額，沖減已提攤銷。借：低值易耗品——低值易耗品攤銷貸：低值易耗品——在用低值易耗品3存貨

五五攤銷法2.報廢的帳務處理3存貨1191.車間領用一般工具，價值20元。2.車間領用替換設備一個，成本6000元。（五五攤銷）3.該替換設備報廢，殘料價值100元，作廢料入庫。4.管理部門領用勞保用品一批，成本2400元，分12月攤銷例題3存貨

1.車間領用一般工具，價值20元。例題3存貨120（二）包裝物包裝物是指為了包裝本單位商品而儲備的各種包裝容器。下列包裝物，在會計上不作為包裝物存貨核算：①各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲等。包裝材料通常作為輔助材料，列入原材料核算。

②生產(chǎn)經(jīng)營過程中為儲存和保管產(chǎn)品及商品、半成品、材料等而使用的包裝物品，這些包裝物不隨商品銷售，可以反復使用，企業(yè)應按其價值大小和使用年限，分別列入固定資產(chǎn)和低值易耗品進行核算。3存貨

（二）包裝物包裝物是指為了包裝本單位商品而儲備121包裝物包括：1．生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品并作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；2．隨同商品出售并不單獨計價的包裝物；3．隨同商品出售并單獨計價的包裝物；4．出租或出借給購買單位使用的包裝物。4存貨

包裝物包括：4存貨122包裝物賬戶

按包裝物品種設置明細賬。包裝物數(shù)量不多，可將此科目并入原材料賬戶。如采用計劃成本核算，月末應結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本差異。增加包裝物的成本減少包裝物的成本結(jié)存包裝物成本包裝物3存貨

包裝物賬戶按包裝物品種設置明細賬。增加包裝物的成本減123生產(chǎn)領用包裝物的核算借：生產(chǎn)成本貸：包裝物3存貨

生產(chǎn)領用包裝物的核算借：生產(chǎn)成本3存貨124出售包裝物的核算隨同產(chǎn)品出售并單獨計價，銷售時視同讓售材料，結(jié)轉(zhuǎn)出售包裝物的成本時：借：其他業(yè)務成本貸：包裝物隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物，列入銷售費用。借：銷售費用貸：包裝物3存貨

出售包裝物的核算隨同產(chǎn)品出售并單獨計價，銷售時視同讓售材料，125出租出借包裝物的核算領用時一次攤銷法分次攤銷法五五攤銷法押金逾期未退包裝物押金租金及報廢3存貨

出租出借包裝物的核算領用時3存貨126出租出借包裝物領用時領用包裝物時：借：其他業(yè)務成本（出租）（一次攤銷）銷售費用（出借）（一次攤銷）貸：包裝物分次攤銷時，在領用時：

借：待攤費用長期待攤費用貸：包裝物（包裝物數(shù)額較大時）3存貨

出租出借包裝物領用時領用包裝物時：（包裝物數(shù)額較大時）3127出租出借包裝物攤銷時借：其他業(yè)務成本（出租）

銷售費用（出借）貸：待攤費用長期待攤費用

押金3存貨

出租出借包裝物攤銷時3存貨128收到押金：借：銀行存款（現(xiàn)金）等貸：其他應付款退回押金：借：其他應付款貸：銀行存款等收到押金：借：銀行存款（現(xiàn)金）等貸：其他應付款退回押金：借：其他應付款貸：銀行存款等3存貨

收到押金：3存貨129租金及報廢租金：報廢：即：殘料收入沖減其他業(yè)務成本及銷售費用借：現(xiàn)金、銀行存款等貸：其他業(yè)務收入借：原材料等（殘料收入）貸：其他業(yè)務成本（出租）銷售費用（出借）3存貨

租金及報廢租金：借：現(xiàn)金、銀行存款等借：原材料等130包裝物課堂習題2007年3月，宏遠公司關于包裝物的有關業(yè)務如下：1.5日，將包裝物一批出借給花信商店，按成本價收取押金1500元，即存銀行。2.13日，甲產(chǎn)品生產(chǎn)領用包裝物一批，成本2000元。3.16日，出售商品一批，隨同商品出售并單獨計價的包裝物500元，成本為200元。4