成本費用報表閱讀與概述

第六章成本費用報表分析【學(xué)習(xí)內(nèi)容】第一節(jié)成本費用報表分析概述第二節(jié)成本報表的閱讀與分析第三節(jié)費用報表的閱讀與分析本章小結(jié)【學(xué)習(xí)目標(biāo)】了解成本費用的性質(zhì)與作用、分類與特點；熟悉企業(yè)成本費用與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益之間的內(nèi)在關(guān)系；掌握成本費用報表的分析方法，并能夠聯(lián)系實際進(jìn)行成本費用報表分析的實際操作。目錄第一節(jié)成本費用報表分析概述一、成本費用報表的性質(zhì)與作用1．成本的含義成本：是商品價值的重要組成部分，它是企業(yè)為生產(chǎn)商品所發(fā)生的物化勞動和活勞動消耗的總和。2．成本與費用的關(guān)系廣義：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的所有耗費均稱為費用。狹義：沒有明確歸屬對象的耗費稱為費用。有明確歸屬對象的耗費稱為成本。第一節(jié)成本費用報表分析概述3．成本費用報表的性質(zhì)成本費用報表：是反映企業(yè)在一定時期所發(fā)生的成本及費用支出情況的報表。屬于企業(yè)內(nèi)部管理的一種報表，其具體的格式和種類由企業(yè)自行規(guī)定。成本費用報表分析：是指利用企業(yè)成本費用計劃、成本費用報表等資料，來揭示成本費用計劃的完成情況，查明引起成本費用升降的因素，以便尋求控制成本費用途徑的分析方法。4．成本費用報表的作用○評價成本費用計劃的執(zhí)行情況○揭示成本費用節(jié)約或超支的原因○尋找降低成本費用的途徑與方法第一節(jié)成本費用報表分析概述二、成本費用報表的分類

第一節(jié)成本費用報表分析概述（一）反映成本計劃執(zhí)行情況的報表1、產(chǎn)品成本表（商品產(chǎn)品成本報表、可比產(chǎn)品成本報表）：是反映企業(yè)一定時期全部商品產(chǎn)品總成本和單位成本狀況的報表。通過該表可以了解全部商品產(chǎn)品成本計劃的完成情況及可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)的完成情況，以便分析成本變化的原因，尋求進(jìn)一步降低成本的途徑。見書102頁表6－22、主要產(chǎn)品單位成本表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本構(gòu)成及其變動情況的成本報表。

主要產(chǎn)品：是指企業(yè)經(jīng)常生產(chǎn)，在企業(yè)全部產(chǎn)品中所占比重較大，能概括反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營面貌的那些產(chǎn)品。由于在商品產(chǎn)品成本表中各種主要產(chǎn)品的成本只列示總數(shù)，無法據(jù)此分析構(gòu)成情況，因此要編制該表作為商品產(chǎn)品成本表的補充說明。利用主要產(chǎn)品單位成本表，可以分析和考核主要產(chǎn)品成本計劃的執(zhí)行情況、單位成本的變動情況及各種主要產(chǎn)品的主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的執(zhí)行情況，進(jìn)而查明主要產(chǎn)品單位成本升降的具體原因。見書103頁表6－3第一節(jié)成本費用報表分析概述（二）反映費用支出的報表（制造、銷售、管理費用明細(xì)表）通過分析這類報表，可以了解企業(yè)在一定期間內(nèi)費用支出總額及構(gòu)成情況，了解費用支出的合理程度和變化趨勢，進(jìn)而考核各項消耗和支出指標(biāo)的完成情況。見書103表6－4、6－5、6－6第一節(jié)成本費用報表分析概述二、成本費用報表的特點：必須建立并嚴(yán)格執(zhí)行財產(chǎn)物資的管理制度，強化管理，明確責(zé)任，降低消耗，提高效益。三、分析時應(yīng)注意：○實行定額管理制度○建立健全有關(guān)成本核算的原始記錄和憑證○加強財產(chǎn)物資的管理○建立健全成本中心和管理人員的崗位責(zé)任制第二節(jié)成本報表的閱讀與分析一、全部商品產(chǎn)品成本表的閱讀與分析1．商品產(chǎn)品成本表的格式（見教材表6－7）商品產(chǎn)品成本表：按可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品分別反映其單位成本和總成本。該表分析的重點是可比產(chǎn)品。該表的格式和編制方法國家沒有統(tǒng)一規(guī)定，由企業(yè)自行決定。參考表見下頁定義分析對象可比產(chǎn)品以前年度或上年度曾經(jīng)生產(chǎn)過的產(chǎn)品與計劃成本、上年度實際成本相比較不可比產(chǎn)品以前年度未正常生產(chǎn)過的產(chǎn)品只與計劃成本相比較第二節(jié)成本報表的閱讀與分析

2．商品產(chǎn)品成本表的分析內(nèi)容將全部商品本年實際總成本與按本年實際產(chǎn)量計算的上年（或計劃）總成本進(jìn)行比較，通過計算降低額與降低率指標(biāo)，借以分析全部商品產(chǎn)品成本的升降情況。第二節(jié)成成本報報表的閱閱讀與分分析3．商品產(chǎn)產(chǎn)品成本本表的分分析方法法產(chǎn)品成本本計劃完完成情況況的分析析，是成本本的事后分析，是是成本分分析重要要組成部部分。成成本計劃劃完成情情況分析析的內(nèi)容容包括：：★分析全部部產(chǎn)品成成本計劃劃完成情情況（按按產(chǎn)品類類別進(jìn)行行分析；；按成本本項目類類別進(jìn)行行分析））；★分析可比比產(chǎn)品成成本降低低任務(wù)完完成情況況；★產(chǎn)品單位位成本的的分析（（直接材材料、直直接人工工、制造造費用成成本分析析）；★技術(shù)經(jīng)濟(jì)濟(jì)指標(biāo)分分析等。。全部產(chǎn)品品成本計計劃完成成情況的的分析，是一種種總括性的分析。。企業(yè)全全部產(chǎn)品品包括可可比產(chǎn)品品與不可可比產(chǎn)品品。由于于不可比比產(chǎn)品沒沒有歷史史成本資資料，因因此，對對全部產(chǎn)產(chǎn)品成本本的分析析，就不不能用實實際總成成本與上上年總成成本進(jìn)行行比較，，只能用用實際總成成本同計計劃總成成本進(jìn)行比較較。具具體分析析：◆按成本項目目類別進(jìn)行行分析；；◆按產(chǎn)品類別進(jìn)行行分析；；第二節(jié)成成本報報表的閱閱讀與分分析（1）按成成本項項目進(jìn)進(jìn)行分分析通過成成本項項目分分析，，可以以確定定全部商商品產(chǎn)產(chǎn)品成成本實實際水水平脫脫離計計劃的的差異異，以及及是由由哪些些成本本項目目的升升降引引起的的，從從而抓抓住重重點項項目來來研究究全部部商品品產(chǎn)品品總成成本的的變動動。具體步步驟：：①按按成本本項目目計算算全部部商品品產(chǎn)品品的實實際總總成本本（計計算時時以實際產(chǎn)產(chǎn)量計算））計劃總總成本本＝∑∑實際際產(chǎn)量量×計劃單單位成成本實際總總成本本＝∑∑實際際產(chǎn)量量×實際單單位成成本②將將實際際總成成本與與計劃劃總成成本進(jìn)進(jìn)行比比較；；③確確定各各成本本項目目的差差異額額與差差異率率各成本本項目目差異異額＝＝各成成本項項目實實際總總成本本－各各成本本項目目計劃劃總成成本各成本本項目目差異異率＝＝各成成本項項目差差異額額÷各成本本項目目計劃劃總成成本④計算算各成成本項項目的的差異異額占占計劃劃總成成本的的份額額各成本本項目目的差差異額額占計計劃總總成本本的份份額＝＝各成成本項項目的的差異異額÷計劃總總成本本⑤分析析評價價第二節(jié)節(jié)成成本報報表的的閱讀讀與分分析例1：見書書106頁例6－7例2：見下下頁第二節(jié)節(jié)成成本報報表的的閱讀讀與分分析第二節(jié)節(jié)成成本報報表的的閱讀讀與分分析（2）按產(chǎn)產(chǎn)品類類別進(jìn)進(jìn)行分分析按產(chǎn)品品類別別將本期實實際總總成本本與按按本期期實際際產(chǎn)量量調(diào)整整的計計劃（（或上上期））總成成本進(jìn)行比比較，，確定定其成成本降低額額和降降低率率，進(jìn)而而找出出全部部商品品產(chǎn)品品成本本實際際脫離離計劃劃的差異是由哪哪些產(chǎn)產(chǎn)品造造成的的，具體步步驟：：①確定定總成成本降降低額額和降降低率率；總成本本降低低額＝＝∑（（實際際產(chǎn)量量×計劃單單位成成本））－∑∑（（實際際產(chǎn)量量×實際單單位成成本））總成本本降低低率＝＝總成成本降降低額額÷∑（實實際產(chǎn)產(chǎn)量×計劃單單位成成本））×100%②分別別計算算可比比產(chǎn)品品和不不可比比產(chǎn)的的降低低額和和降低低率，，考核核其計計劃完完成情情況；；③分別別計算算各個個產(chǎn)品品的降降低額額和降降低率率，考考核其其計劃劃完成成情況況。④分析析評價價第二節(jié)節(jié)成成本報報表的的閱讀讀與分分析例：見見書106頁例6－9第二節(jié)節(jié)成成本報報表的的閱讀讀與分分析二、可可比產(chǎn)產(chǎn)品成成本降降低計計劃完完成情情況的的分析析將可比比產(chǎn)品品實際際成本本的降降低額額和降降低率率，與與計劃劃成本本降低低額和和降低低率相相比，，評定定企業(yè)業(yè)可比產(chǎn)產(chǎn)品成成本降降低任任務(wù)完完成的情況況，確確定各各項目目因素素的影影響程程度，，為進(jìn)進(jìn)一步步挖掘掘潛力力、降降低成成本指指出方方向。。1．分析析步驟驟（1）確定定分析析對象象（計計算降降低額額和降降低率率的差差異））（2）進(jìn)行行因素素分析析（公公式見見下頁頁）◆產(chǎn)量變變動－－－成成本降降低額額（產(chǎn)品品的單單位成成本和和品種種結(jié)構(gòu)構(gòu)不變變時?產(chǎn)品產(chǎn)產(chǎn)量的的變動動會引引起成成本降降低額額發(fā)生生同比比例變變動?因此?產(chǎn)量的的變動動不會會影響響成本本降低低率的的變動動。））◆品種結(jié)結(jié)構(gòu)變變動－－－成成本降降低額額、成成本降降低率率◆單位成成本變變動－－－成成本降降低額額、成成本降降低率率（3）做出出分析析評價價第二節(jié)節(jié)成成本報報表的的閱讀讀與分分析第二節(jié)節(jié)成成本報報表的的閱讀讀與分分析2．案例例分析析：見見教材材［例例6－10］第二節(jié)節(jié)成成本報報表的的閱讀讀與分分析三、產(chǎn)產(chǎn)品單單位成成本(主要產(chǎn)產(chǎn)品單單位成成本)計劃完完成情情況的的分析析意義:在于揭揭示各各種產(chǎn)產(chǎn)品單單位成成本及及其各各個成成本項項目的的變動動情況況，查查明單單位成成本升升降的的具體體原因因。分析步步驟：：1．主要要產(chǎn)品品單位位成本本降低低額和和降低低率的的分析析--分析主主要產(chǎn)產(chǎn)品單單位成成本實際數(shù)數(shù)與計計劃數(shù)數(shù)的差差異，確定定各單單位成成本是是升高高還是是降低低了，，升降降幅度度是多多少.降低額額＝實實際單單位成成本－－計劃劃單位位成本本降低率率＝降降低額額÷計劃成成本×100%2．對主主要產(chǎn)產(chǎn)品單單位成成本項項目分分別進(jìn)進(jìn)行比比較分分析--考察每每個項項目的的升降降情況況,作進(jìn)一一步深深入的的分析析，查查明引引起項項目成成本升升降的的原因因。（1）直接接材料料成本本項目目的分分析影響因因素：：直接接材料料成本本＝單單耗（（單位位耗用用量））×單價影響程程度：：運用用因素素分析析法單耗變變動的的影響響程度度＝∑∑［（（實際際單耗耗－計計劃單單耗））×計劃單單價］］單價變變動的的影響響程度度＝∑∑［實實際單單耗×（實際際單價價－計計劃單單價））］案例分分析：：見教教材［［例6－4］第二節(jié)節(jié)成成本報報表的的閱讀讀與分分析第二二節(jié)節(jié)成成本本報報表表的的閱閱讀讀與與分分析析（2）直直接接人人工工成成本本項項目目的的分分析析直接接人人工工成成本本項項目目的的分分析析與與企企業(yè)業(yè)采采取取的的工工資資制制度度(計件件、、計計時時)有一一定定的的關(guān)關(guān)系系。。在在計時時工工資資制度度下下:影響響因因素素：：單單位位產(chǎn)產(chǎn)品品人人工工成成本本＝＝單單位位產(chǎn)產(chǎn)品品生生產(chǎn)產(chǎn)工工時時×小時時工工資資率率小時時工工資資率率＝＝直直接接人人工工成成本本÷生產(chǎn)產(chǎn)工工時時影響響程程度度：：運運用用因因素素分分析析法法效率率（（工工時時））變變動動的的影影響響程程度度＝＝（（實實際際工工時時－－計計劃劃工工時時））×計劃劃小小時時工工資資率率工資資率率變變動動的的影影響響程程度度＝＝實實際際工工時時×（實實際際小小時時工工資資率率－－計計劃劃小小時時工工資資率率））案例例分分析析：：見見教教材材［［例例6－5］第二二節(jié)節(jié)成成本本報報表表的的閱閱讀讀與與分分析析（3）制制造造費費用用成成本本項項目目的的分分析析影響響因因素素：：制制造造費費用用成成本本＝＝效效率率（（單單位位產(chǎn)產(chǎn)品品所所耗耗工工時時））×制造造費費用用率率制造造費費用用率率＝＝制制造造費費用用÷生產(chǎn)產(chǎn)工工時時影響響程程度度：：運運用用因因素素分分析析法法效率率（（工工時時））變變動動的的影影響響程程度度＝＝（（實實際際工工時時－－計計劃劃工工時時））×計劃劃小小時時制制造造費費用用率率費用用率率變變動動的的影影響響程程度度＝＝實實際際工工時時×（實實際際小小時時制制造造費費用用率率－－計計劃劃小小時時制制造造費費用用率率））案例例分分析析：：見見教教材材［［例例6－6］第三三節(jié)節(jié)費費用用報報表表的的閱閱讀讀與與分分析析費用用報報表表：：通常常指指期期間間費費用用報報表表。。包包括括管管理理費費用用、、財財務(wù)務(wù)費費用用和和銷銷售售費費用用。。其特特點點：：沒有有明明確確的的歸歸屬屬對對象象；；直接接在在當(dāng)當(dāng)期期利利潤潤中中扣扣除除；；多數(shù)數(shù)屬屬于于固固定定成成本本或或酌酌量量性性固固定定成成本本。。注意意事事項項：：分析析重重點點是是酌酌量量性性固固定定成成本本和和混混合合成成本本項項目目；；與收收入入和和利利潤潤聯(lián)聯(lián)系系起起來來，，判判斷斷支支出出的的合合理理性性；；與對對外外報報表表結(jié)結(jié)合合起起來來分分析析；；與企企業(yè)業(yè)經(jīng)經(jīng)營營方方針針或或政政策策的的變變化化結(jié)結(jié)合合起起來來分分析析。。一、、管管理理費費用用報報表表的的分分析析目的的：：實實際際數(shù)數(shù)與與計劃劃或或預(yù)預(yù)算算數(shù)數(shù)相比比，，了了解解計計劃劃或或預(yù)預(yù)算算的的執(zhí)執(zhí)行行情情況況。。實際際數(shù)數(shù)與與上年年數(shù)數(shù)相比比，，分分析析管管理理費費用用的的變變動動趨趨勢勢。。1．分分析析方方法法：：通過編制比較會計報報表（水平分析析表和垂直直分析表））分別進(jìn)行行橫向比較較分析和縱縱向比較分分析。2．比較標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)：上年數(shù)、預(yù)算數(shù)第三節(jié)費費用報表的的閱讀與分分析3．分析要點點（1）分清費用用發(fā)生的作作用，以區(qū)區(qū)別對待發(fā)展性費用用：屬長線線投入，在在有條件的的情況下應(yīng)應(yīng)盡量滿足足；保護(hù)性費用用：屬中線線支出，多多用于防范范風(fēng)險，必必須足額列列支；不良性費用用：直接沖沖減效益，，必須嚴(yán)格格管理，杜杜絕發(fā)生。。（2）分清費用用習(xí)性，以以區(qū)別對待待固定性費用用：通過減減員增效，，最大限度度地利用資資源來降低低單位產(chǎn)品品分?jǐn)偟馁M費用；變動性費用用：通過降降低單位消消耗（或單單價）來降降低費用總總額。（3）分清費用用變動的主主