成都納稅檢查應對與風險防范fxax

納稅風險管理

及

納稅檢查應對重慶工商大學會計學院楊安富副教授

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Tel、納稅風險管理１制度風險——規(guī)定模糊；缺乏操作性⑴稅法概念不清什么叫加工？什么叫種植？什么叫出差？什么叫價格明顯偏低而沒有正當理由？

川國稅函發(fā)[1997]2號

稅前扣除政策新稅法第8條：企業(yè)實際發(fā)生的與收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他直接支出，準予在計算應納稅所得額時扣除何謂實際發(fā)生？——實際支付？取得發(fā)票？何謂有關？——與取得收入直接相關的支出（不發(fā)生就會影響經營）問題一：娛樂場所的古玩、壁畫等？問題二：辦公樓前的裝飾大花瓶？何謂合理？——符合生產經營活動常規(guī)；應當計入當期損益或者有關資產成本；是必要的支出；是正常的支出國稅函（2009）3號文件：福利費的問題《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內容：（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。注意：年終過節(jié)發(fā)的人頭費、旅游補貼沒有列舉到

⑵定性描述太多企業(yè)實際發(fā)生的合理的工資薪金，準予扣除

稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：國稅函〔2009〕3號

企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的

⑶區(qū)域稅制差異案例：廣東省的A企業(yè)將其持有的甲公司的股權80%以3000萬元的價格轉讓給上海B企業(yè)。雙方約定合同簽訂日支付500萬元，股權變更前支付500萬元，甲公司變更工商登記后支付其余的2000萬元。２執(zhí)法風險⑴稅務執(zhí)法人員業(yè)務素質低下2008年3月12日國家稅務總局稅務人員服務調查問題：當你向稅務機關咨詢稅法時，你認為稅務人員的業(yè)務素質?高14.6%較高13%一般35.1%較差37.3%

⑵稅法規(guī)定存在執(zhí)法差異空間中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例規(guī)定，土地使用稅每平方米年稅額如下：一、大城市0.5元至10元；二、中等城市0.4元至8元；三、小城市0.3元至6元；四、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.2元至4元。企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）國稅發(fā)200830號第五條規(guī)定：采用兩種以上方法測算的應納稅額不一致時，可按測算的應納稅額從高核定

⑶人為設置障礙

2008年3月12日國家稅務總局稅務人員服務調查問題：當你向稅務機關咨詢稅法時，稅務人員的態(tài)度？好19.9%較好15.6%一般25.9%較差38.6%３運用風險⑴不能預見業(yè)務活動產生后果——短視營業(yè)稅條例第14條：納稅人應當向應稅勞務發(fā)生地、土地或者不動產所在地的主管稅務機關申報納稅而自應當申報納稅之月起超過６個月沒有申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款⑵對稅稅法理解解存在誤誤解———誤解個人借款款利息問問題：實施條例例第38條：企業(yè)在生生產經營營活動中中發(fā)生的的下列利利息支出出，準予予扣除：：非金融融企業(yè)向向金融企企業(yè)借款款的利息息支出、、金融企企業(yè)的各各項存款款利息支支出和同同業(yè)拆借借利息支支出、企企業(yè)經批批準發(fā)行行債券的的利息支支出；非金融企企業(yè)向非非金融企企業(yè)借款款的利息息支出，，不超過過按照金金融企業(yè)業(yè)同期同同類貸款款利率計計算的數(shù)數(shù)額的部部分。大連市地地稅局的的明文規(guī)規(guī)定問題：企企業(yè)流動動資金不不足，向向個人借借款，利利息為不不超過同同期銀行行貸款利利率，企企業(yè)可以以稅前扣扣除利息息費用嗎嗎?答復：《《中華人人民共和和國企業(yè)業(yè)所得稅稅暫行條條例》只只規(guī)定了了企業(yè)向向金融機機構和非非金融機機構借款款的利息息支出，，按規(guī)定定標準可可以稅前前扣除。。企業(yè)向向個人借借款發(fā)生生的利息息支出不不得在企企業(yè)所得得稅前扣扣除，各各基層局局不得為為貸款個個人代開開發(fā)票。。特別納納稅調調整加加息問問題第121條條稅稅務機機關根根據(jù)稅稅收法法律、、行政政法規(guī)規(guī)的規(guī)規(guī)定，，對企企業(yè)作作出特特別納納稅調調整的的，應應當對對補征征的稅稅款，，自稅稅款所所屬納納稅年年度的的次年年6月月1日日起至至補繳繳稅款款之日日止的的期間間，按按日加加收利利息。。前款規(guī)規(guī)定加加收的的利息息，不不得在在計算算應納納稅所所得額額時扣扣除。。第122條條企企業(yè)所所得稅稅法第第四十十八條條所稱稱利息息，應應當按按照稅稅款所所屬納納稅年年度中中國人人民銀銀行公公布的的與補補稅期期間同同期的的人民民幣貸貸款基基準利利率加加5個個百分分點計計算。。……后發(fā)薪薪企業(yè)業(yè)的工工資扣扣除問問題問題：：企業(yè)業(yè)計提提了職職工工工資，，但是是沒有有發(fā)放放，可可以在在企業(yè)業(yè)所得得稅前前扣除除嗎？？批復：：根據(jù)據(jù)《企企業(yè)所所得稅稅法實實施條條例》》第三三十四四條規(guī)規(guī)定，，企業(yè)業(yè)的工工資、、薪金金扣除除時間間為實實際發(fā)發(fā)放的的納稅稅年度度。所所以，，即使使企業(yè)業(yè)計提提了職職工工工資，，但是是沒有有發(fā)放放，也也不可可以在在企業(yè)業(yè)所得得稅前前扣除除。國家稅稅務總總局納納稅服服務司司2009年年5月月25日⑶對對稅法法規(guī)定定不了了解———不不知無法支支付的的應付付帳款款《企業(yè)業(yè)財產產損失失所得得稅前前扣除除管理理辦法法》（（國家家稅務務總局局令第第13號））第五五條的的規(guī)定定，因因債權權人原原因確確實無無法支支付的的應付付賬款款，包包括超超過三三年以以上未未支付付的應應付賬賬款，，如果果債權權人已已按規(guī)規(guī)定確確認損損失并并在稅稅前扣扣除的的，應應并入入當期期應納納稅所所得依依法繳繳納企企業(yè)所所得稅稅股權轉轉讓問問題2008甲甲企業(yè)業(yè)用銀銀行存存款300萬投投資設設立乙乙企業(yè)業(yè)，占占100%的股股權。。乙企企業(yè)2008年年和2009年年分別別實現(xiàn)現(xiàn)利潤潤50萬元元和80萬萬元，，均未未實施施分配配。2010年年甲企企業(yè)將將其以以470萬萬元出出售。。2008年年借借：：長期期股權權投資資300貸：銀銀行存存款3002010年年借借：銀銀行存存款470貸：長長期股股權投投資300投資收收益170開辦費費攤銷銷問題題實施條條例第第70條：：企業(yè)業(yè)所得得稅法法第13條條第（（四））項所所稱其其他應應當作作為長長期待待攤費費用的的支出出，自自支出出發(fā)生生月份份的次次月起起，分分期攤攤銷，，攤銷銷年限限不得得低于于3年年國稅函函200998號：：國家家稅務務總局局關于于企業(yè)業(yè)所得得稅若若干稅稅務事事項銜銜接問問題的的通知知：新新稅法法中開開（籌籌）辦辦費未未明確確列作作長期期待攤攤費用用，企企業(yè)可可以在在開始始經營營之日日的當當年一一次性性扣除除，也也可以以按照照新稅稅法有有關長長期待待攤費費用的的處理理規(guī)定定處理理，但但一經經選定定，不不得改改變。。企業(yè)業(yè)在新新稅法法實施施以前前年度度的未未攤銷銷完的的開辦辦費，，也可可根據(jù)據(jù)上述述規(guī)定定處理理⑷法法不容容情———永永遠都都會明明知故故犯的的錯誤誤禮品的的涉稅稅問題題《中華華人民民共和和國個個人所所得稅稅法實實施條條例》》第十十條規(guī)規(guī)定：：個人人取得得的應應納稅稅所得得，包包括現(xiàn)現(xiàn)金、、實物物和有有價證證券。。所得得為實實物的的，應應當按按照取取得的的憑證證上所所注明明的價價格計計算應應納稅稅所得得額。。４、企企業(yè)納納稅風風險管管理⑴精精通與與公司司業(yè)務務相關關的稅稅收法法規(guī)，，減少少風險險⑵梳梳理企企業(yè)業(yè)業(yè)務流流程，，使其其合理理化和和規(guī)范范化⑶加加強財財務分分析，，減少少異常?，F(xiàn)象象或檢檢查線線索⑷規(guī)規(guī)范會會計核核算⑸資資料（（合同同）存存檔，，規(guī)范范管理理⑹加加強與與稅務務溝通通二納納稅檢檢查應應對㈠納納稅檢檢查基基礎１、何何謂納納稅檢檢查又稱稅稅務檢檢查，，是稅稅務機機關依依法對對納稅稅人、、扣繳繳義務務人履履行納納稅義義務、、扣繳繳義務務情況況所進進行的的稅務務檢查查和處處理工工作的的總稱稱，是是監(jiān)督督、控控制稅稅收法法律、、法規(guī)規(guī)有效效實施施的重重要手手段，，是稅稅收管管理過過程的的核心心手段段和必必要環(huán)環(huán)節(jié)。。納稅檢檢查包包括日日常檢檢查、、專項項檢查查、重重點檢檢查和和專案案檢查查納稅檢檢查需需要應應對嗎嗎？企業(yè)完完全依依法納納稅———不不需要要企業(yè)存存在納納稅籌籌劃行行為———需需要企業(yè)未未完全全掌握握稅法法，存存在納納稅差差錯———需需要企業(yè)存存在故故意的的偷稅稅行為為———需要要２納納稅檢檢查中中雙方方的權權力⑴稅稅務檢檢查權權檢查納納稅人人的賬賬簿、、記賬賬憑證證、報報表和和有關關資料料，檢檢查扣扣繳義義務人人代扣扣代繳繳、代代收代代繳稅稅款賬賬簿、、記賬賬憑證證和有有關資資料；；到納稅稅人的的生產產、經經營場場所和和貨物物存放放地檢檢查納納稅人人應納納稅的的商品品、貨貨物或或者其其他財財產，，檢查查扣繳繳義務務人與與代扣扣代繳繳、代代收代代繳稅稅款有有關的的經營營情況況；責成成納納稅稅人人、、扣扣繳繳義義務務人人提提供供與與納納稅稅或或者者代代扣扣代代繳繳、、代代收收代代繳繳稅稅款款有有關關的的文文件件、、證證明明材材料料和和有有關關資資料料；；續(xù)詢問問納納稅稅人人、、扣扣繳繳義義務務人人與與納納稅稅或或者者代代扣扣代代繳繳、、代代收收代代繳繳稅稅款款有有關關的的問問題題和和情情況況；；到車車站站、、碼碼頭頭、、機機場場、、郵郵政政企企業(yè)業(yè)及及其其分分支支機機構構檢檢查查納納稅稅人人托托運運、、郵郵寄寄應應納納稅稅商商品品、、貨貨物物或或者者其其他他財財產產的的有有關關單單據(jù)據(jù)、、憑憑證證和和有有關關資資料料；；經縣縣以以上上稅稅務務局局(分分局局)局局長長批批準準，，憑憑全全國國統(tǒng)統(tǒng)一一格格式式的的檢檢查查存存款款賬賬戶戶許許可可證證明明，，查查詢詢從從事事生生產產、、經經營營的的納納稅稅人人、、扣扣繳繳義義務務人人在在銀銀行行或或者者其其他他金金融融機機構構的的存存款款賬賬戶戶。。稅稅務務機機關關在在調調查查稅稅收收違違法法案案件件時時，，經經設設區(qū)區(qū)的的市市、、自自治治州州以以上上稅稅務務局局(分分局局)局局長長批批準準，，可可以以查查詢詢案案件件涉涉嫌嫌人人員員的的儲儲蓄蓄存存款款。。稅稅務務機機關關查查詢詢所所獲獲得得的的資資料料，，不不得得用用于于稅稅收收以以外外的的用用途途；；續(xù)經縣縣以以上上稅稅務務局局（（分分局局））局局長長批批準準，，可可以以將將納納稅稅人人、、扣扣繳繳義義務務人人以以前前會會計計年年度度的的賬賬簿簿、、記記賬賬憑憑證證、、報報表表和和其其他他有有關關資資料料調調回回稅稅務務機機關關檢檢查查，，但但是是稅稅務務機機關關必必須須向向納納稅稅人人、、扣扣繳繳義義務務人人開開付付清清單單，，并并在在3個個月月內內完完整整退退還還；；有有特特殊殊情情況況的的，，經經設設區(qū)區(qū)的的市市、、自自治治州州以以上上稅稅務務局局局局長長批批準準，，稅稅務務機機關關可可以以將將納納稅稅人人、、扣扣繳繳義義務務人人當當年年的的賬賬簿簿、、記記賬賬憑憑證證、、報報表表和和其其他他有有關關資資料料調調回回檢檢查查，，但但是是稅稅務務機機關關必必須須在在30日日內內退退還還；；稅務務機機關關依依法法進進行行稅稅務務檢檢查查時時，，有有權權向向有有關關單單位位和和個個人人調調查查納納稅稅人人、、扣扣繳繳義義務務人人和和其其他他當當事事人人與與納納稅稅或或者者代代扣扣代代繳繳、、代代收收代代繳繳稅稅款款有有關關的的情情況況，，有有關關單單位位和和個個人人有有義義務務向向稅稅務務機機關關如如實實提提供供有有關關資資料料及及證證明明材材料料⑵納稅人人的權利和和義務①權利納稅人或扣扣繳義務人人在納稅檢檢查中的權權利是與稅稅務機關的的義務相對對應的。主主要地可以以概括為以以下十個方方面。要求稅務檢檢查人員出出示納稅檢檢查證和納納稅檢查通通知書，否否則有權拒拒絕檢查。。向稅務機關關索取調取取賬簿資料料清單。要求稅務機機關在3個個月內歸還還所調取的的賬簿等資資料；經設設區(qū)的市、、自治州以以上的稅務務局局長批批準，將當當年的賬簿簿等資料調調至稅務機機關檢查的的，稅務機機關必須在在30天內內將其歸還還要求稅務機機關為其存存款賬戶和和其他有關關商業(yè)秘密密保密拒絕稅務檢檢查人員的的無理要求求拒絕接受稅稅務機關不不符合稅法法規(guī)定的稅稅收保全措措施稅務機關在在執(zhí)行扣押押、查封商商品、貨物物時，要求求稅務機關關通知其本本人到場在限定期限限內繳清稅稅款的，要要求稅務機機關解除稅稅收保全措措施，并向向稅務機關關索取扣押押、查封商商品、貨物物或財產要求稅務機機關充分聽聽取當事人人的意見要求有關檢檢查人員回回避②義務稅務機關到到納稅人或或扣繳義務務人生產、、經營場所所和貨物存存放地依照照法律、法法規(guī)規(guī)定進進行稅務檢檢查時，納納稅人或扣扣繳義務人人必須接受受檢查。在稅務檢查查中，稅務務檢查人員員向納稅人人或扣繳義義務人詢問問與納稅或或代扣代繳繳、代收代代繳稅款有有關的問題題和情況時時，納稅人人或扣繳義義務人對有有關問題必必須如實反反映。在稅務檢查查中，當稅稅務機關要要求提供有有關資料時時，納稅人人或扣繳義義務人應按按要求盡其其所能地提提供有關資資料給稅務務機關㈡納稅檢檢查的方法法１審查賬賬務資料的的組織方法法⑴數(shù)量上上的組織：：詳查法和和抽查法⑵順序上上的組織：：順查法和和逆查法２查賬技技術方法⑴審閱對報表的審審閱對帳簿的審審閱對憑證的審審閱其他資料的的審閱⑵核對證證核對證賬核對賬賬核對賬表核對表與表的鉤鉤稽賬實核對⑶復算３調查方方法⑴觀察法法⑵查詢法法⑶外調法法⑷盤存法法-實地盤盤存法盤點準備實地盤點：：直盤和監(jiān)監(jiān)盤確定盤點結結果：撰寫寫盤點備忘忘錄分析盤點差差異４分析方方法⑴控制計計算法以存核銷、、以耗定產產、以產定定耗、以支支計銷等⑵比較分分析法：相相關項目的的可比性⑶相關分分析：強調調經濟活動動與稅收的的相關性５納稅檢檢查技巧⑴了解對對象的基本本情況：關關聯(lián)關系、、業(yè)務流程程、生產工工序⑵熟悉相相關會計核核算和稅收收法規(guī)⑶熟悉其其常見涉稅稅問題⑷針對性性的進行納納稅檢查㈢虛假財財務的基本本判斷１鑒證分分析法———審計報告告２鉤稽關關系分析法法——是否否反常３規(guī)范性性分析———基本關系系、必然項項目等４借助非非財務信息息：人力資資源類信息息、市場類類信息５合理使使用財務指指標萬科近8年年財務指標標類別0706050403020100流動比率1.962.041.832.412.132.511.991.99速動比率0.590.630.460.730.320.570.450.61資產負債率%6665615955585247主營增長率%996938203931533經營毛利率%3028292522191921凈利潤增長率%1256054624222431應收賬款周轉率584828242214107存貨周轉率0.420.490.540.550.630.650.840.95凈利潤（億）48.421.513.58.785.423.823.743.01資產負債率率——000591格力電器器單位：億元元資產總額255負債總額其中：應付票據(jù)應付帳款預收帳款長期借款短期借款應付債券197198946０００資產負債率77%㈣常見項項目的檢查查１貨幣資資金⑴貨幣幣資金的舞舞弊行為虛列憑證，，虛構內容容，套取現(xiàn)現(xiàn)金公款私存虛報壞帳，，貪污貨款款現(xiàn)金收入不不入帳等等⑵檢查查的關鍵點點未達賬項余額固定、、對象固定定的其他應應收款現(xiàn)金紅字“其他應付付款——股股東”項目目小金額壞賬賬的存在２應收帳帳款⑴常見見的舞弊調節(jié)財產損損失調節(jié)銷售收收入⑵檢查的的關鍵點函證以確定定其真實性性總帳與明細細帳是否一一致核銷的壞帳帳的真實性性和合法性性關聯(lián)方應收收帳款的真真實性３預付帳帳款⑴常見舞舞弊：亂掛掛往來、隱隱瞞收入等等⑵檢查的的關鍵點：：預付帳款的的真實性預付帳款的的退回劃轉其他應應收款的頻頻率總帳與明細細帳是否一一致４其他應應收款⑴常見見舞弊：亂亂掛往來、、隱瞞資金金流向等等⑵檢查的關關鍵點：對象象、固定余額額、核銷的壞壞帳５存貨⑴存貨常見見的舞弊違規(guī)分攤，成成本不實隨意變更發(fā)出出材料的計價價方法人為提高或壓壓低成本差異異率虛計在產品完完工程度，調調整完工產品品成本虛列成本項目目、虛列廢品品損失等⑵檢查的的關鍵點檢查成本核算算流程成本分攤率材料成本差異異率盤點存貨的余余額存貨損失的審審批與扣除大額廢品損失失核實材料發(fā)出出與完工產品品的關系６固定資產產⑴固定資產常見見的舞弊行為為隨意調整折舊舊方法、折舊舊期限減值準備計提提不準確固定資產的計計價不準確人為安排修理理⑵檢查的的關鍵點在建工程的隱隱性成本付款與工程預預算折舊范圍固定資產用途途相關納稅調整整７無形資產產項目分析⑴常見的舞舞弊行為計價不準確隨意變更攤銷銷期限轉讓不按規(guī)定定納稅⑵關鍵檢查查點無形資產的確確認納稅申報表8應付職工工薪酬⑴職工薪酬酬常見的舞弊弊：增加稅前前扣除⑵檢查的關關鍵點：是否否實際支付；；人員是否合合理9、長期借款款⑴常見的舞舞弊：混淆利利息的核算⑵檢查的關關鍵點：利利息的計算、、達到可使用用狀態(tài)的時間10營業(yè)業(yè)收入⑴常見舞舞弊：隱瞞收收入⑵檢查的關關鍵點檢查電費、運運輸費、職工工薪酬等原始始數(shù)據(jù)核對銷售合同同、出庫單、、銷售明細賬賬檢銀行賬戶，，從供應商、、銷售方、關關鍵管理人員員身份證檢查查隱匿的賬戶戶和銀行卡利用計算機技技術，修復刪刪除的數(shù)據(jù)，，查找背份文文件現(xiàn)場觀察，識識別獨立收款款親自采購，保保留憑證11營業(yè)業(yè)成本⑴常見舞舞弊：虛增成成本⑵檢查的關關鍵點實地盤點核實單位銷售售成本、單位位生產成本是是否基本一致致檢查毛利是否否正常12、期間費費用⑴常見舞舞弊：增加扣扣除⑵檢查的關關鍵點銷售費用：銷銷售提成、運運輸費用、銷銷售返例等等管理費用：業(yè)業(yè)務招待費、、差旅費等等財務費用：資資本化與費用用化的計算13、投資收收益⑴常見舞舞弊：不按規(guī)規(guī)定納稅⑵檢查的關關鍵點投資收益來源源投資轉讓的類類型㈤新稅法下下納稅檢查的的重點１所得稅的的涉稅風險分分析及納稅檢檢查重點⑴收入檢查查重點收入金額不實實：審查購銷銷、投資等合合同，與會計計資料核對；；檢查關聯(lián)方方交易價格是是否符合獨立立交易原則隱匿收入的檢檢查：兩套賬賬實現(xiàn)收入入賬賬不及時的檢檢查：往來賬賬視同銷售行為為的檢查：對對外捐贈、賬賬面價值計量量的非貨幣性性交換等收入確認的新新規(guī)定：國稅函〔2008〕875號除企業(yè)所得稅稅法及實施條條例另有規(guī)定定外，企業(yè)銷銷售收入的確確認，必須遵遵循權責發(fā)生生制原則和實實質重于形式式原則。（一）企業(yè)銷銷售商品同時時滿足下列條條件的，應確確認收入的實實現(xiàn)：1.商品銷售售合同已經簽簽訂，企業(yè)已已將商品所有有權相關的主主要風險和報報酬轉移給購購貨方；2.企業(yè)對已已售出的商品品既沒有保留留通常與所有有權相聯(lián)系的的繼續(xù)管理權權，也沒有實實施有效控制制；3.收入的金金額能夠可靠靠地計量；4.已發(fā)生或或將發(fā)生的銷銷售方的成本本能夠可靠地地核算。（二）符合上上款收入確認認條件，采取取下列商品銷銷售方式的，，應按以下規(guī)規(guī)定確認收入入實現(xiàn)時間：：1.銷售商品品采用托收承承付方式的，，在辦妥托收收手續(xù)時確認認收入。2.銷售商品品采取預收款款方式的，在在發(fā)出商品時時確認收入3.銷售商品品需要安裝和和檢驗的，在在購買方接受受商品以及安安裝和檢驗完完畢時確認收收入。如果安安裝程序比較較簡單，可在在發(fā)出商品時時確認收入。。4.銷售商品品采用支付手手續(xù)費方式委委托代銷的，，在收到代銷銷清單時確認認收入。（三）采用售售后回購方式式銷售商品的的，銷售的商商品按售價確確認收入，回回購的商品作作為購進商品品處理。有證證據(jù)表明不符符合銷售收入入確認條件的的，如以銷售售商品方式進進行融資，收收到的款項應應確認為負債債，回購價格格大于原售價價的，差額應應在回購期間間確認為利息息費用。（四））銷售售商品品以舊舊換新新的，，銷售售商品品應當當按照照銷售售商品品收入入確認認條件件確認認收入入，回回收的的商品品作為為購進進商品品處理理。（五））企業(yè)業(yè)為促促進商商品銷銷售而而在商商品價價格上上給予予的價價格扣扣除屬屬于商商業(yè)折折扣，，商品品銷售售涉及及商業(yè)業(yè)折扣扣的，，應當當按照照扣除除商業(yè)業(yè)折扣扣后的的金額額確定定銷售售商品品收入入金額額。所得稅稅與增增值稅稅視同同銷售售一致致嗎？？⑴企業(yè)業(yè)自產產的貨貨物用用于職職工福福利———均均視同同銷售售⑵企業(yè)業(yè)外購購的貨貨物用用于職職工福福利———所所得稅稅視同同銷售售，增增值稅稅進項項不得得抵扣扣⑶企業(yè)業(yè)自產產的貨貨物用用于在在建工工程———增增值稅稅視同同銷售售，所所得稅稅不視視同銷銷售⑷企業(yè)業(yè)外購購的貨貨物用用于在在建工工程———所所得稅稅不視視同銷銷售，，增值值稅進進項不不得抵抵扣⑵成成本檢檢查重重點虛開發(fā)發(fā)票增增加成成本混淆收收益性性支出出與資資本性性支出出混淆產產品成成本和和期間間費用用混淆不不同期期間的的費用用混淆完完工產產品成成本和和在產產品成成本混淆不不同產產品之之間的的成本本成本分分配計計算不不正確確銷售成成本存存在問問題⑶企企業(yè)費費用扣扣除項項目的的檢查查重點點扣除內內容：：準備備不得得扣除除、非非公益益性捐捐贈不不得扣扣除、、非廣廣告性性質的的贊助助等扣除比比例：：招待待費、、公益益性捐捐贈、、關聯(lián)聯(lián)方利利息支支出等等扣除時時間：：修理理費、、研究究開發(fā)發(fā)費、、廣告告費、、教育育經費費等⑷損損失扣扣除項項目的的檢查查重點點待處理理財產產損溢溢的核核算，，轉入入損失失是否否經過過批準準財產損損失是是否提提交損損失報報告、、是否否及時時申報報⑸資資產稅稅務處處理的的檢查查重點點固定資資產：：入賬賬價值值、折折舊范范圍、、折舊舊方法法、折折舊年年限無形資資產：：攤銷銷年限限、資資本化化的范范圍長期股股權投投資：：計稅稅成本本的確確定長期待待攤費費用的的期限限⑹所所得稅稅優(yōu)惠惠的檢檢查重重點檢查企企業(yè)享享受所所得稅稅優(yōu)惠惠的條條件檢查企企業(yè)享享受所所得稅稅優(yōu)惠惠的范范圍檢查企企業(yè)享享受所所得稅稅優(yōu)惠惠的期期限檢查企企業(yè)享享受所所得稅稅優(yōu)惠惠的數(shù)數(shù)額⑺虧虧損彌彌補的的檢查查重點點企業(yè)納納稅年年度發(fā)發(fā)生的的虧損損，準準予向向以后后年度度結轉轉，用用以后后年度度的所所得彌彌補，，但結結轉年年限最最長不不得超超過5年。。對于彌彌補虧虧損需需要說說明的的是：：①五年年彌補補期是是以虧虧損年年度的的第一一年度度算起起，連連續(xù)五五年內內不論論是盈盈利或或虧損損，都都作為為實際際彌補補年限限計算算。②連續(xù)續(xù)發(fā)生生年度度虧損損，必必須從從第一一個虧虧損年年度算算起，，先虧虧先補補，后后虧后后補２增增值稅稅的涉涉稅風風險分分析及及稽查查重點點⑴視同同銷售售貨物物的檢檢查⑵混合合銷售售行為為、兼兼營行行為的的檢查查———同營營業(yè)稅稅⑶價外外費用用的檢檢查：：增加了了違約約金、、滯納納金、、延期期付款款利息息、賠賠償金金⑷價格格明顯顯偏低低而無無正當當理由由的檢檢查⑸發(fā)票票使用用的檢檢查：：廢舊物物資回回收發(fā)發(fā)票被被取消消了⑹稅收收優(yōu)惠惠的檢檢查：：取消消了““來料料加工工、來來件裝裝配和和補償償貿易易所需需進口口設備備”免免征增增值稅稅的規(guī)規(guī)定⑺補充充了納納稅義義務發(fā)發(fā)生時時間的的規(guī)定定：收收訖銷銷售款款項或或者取取得索索取銷銷售款款項憑憑據(jù)的的當天天；先先開具具發(fā)票票的，，為開開具發(fā)發(fā)票的的當天天。比比如提提貨卡卡⑻新規(guī)規(guī)定引引起的的其他他檢查查重點點機器設設備進進項稅稅額的的檢查查：專門門用于于非應應稅項項目、、免稅稅項目目等的的固定定資產產進項項稅額額才不不得抵抵扣；；不不動產產在建建工程程不允允許抵抵扣進進項稅稅額；；自用用的應應征消消費稅稅的摩摩托車車、汽汽車、、游艇艇，其其進項項稅額額不得得從銷銷項稅稅額中中抵扣扣小規(guī)模模納稅稅人認認定的的檢查查小規(guī)模模納稅稅人的的標準準為：：（一一）從從事貨貨物生生產或或者提提供應應稅勞勞務的的納稅稅人，，以及及以從從事貨貨物生生產或或者提提供應應稅勞勞務為為主，，并兼兼營貨貨物批批發(fā)或或者零零售的的納稅稅人，，年應應征增增值稅稅銷售售額（（以下下簡稱稱應稅稅銷售售額））在50萬萬元以以下（（含本本數(shù)，，下同同）的的；（（二））除本本條第第一款款第（（一））項規(guī)規(guī)定以以外的的納稅稅人，，年應應稅銷銷售額額在80萬萬元以以下的的達到條條件而而不辦辦理的的處理理：按按17%計計稅；；不得得抵扣扣進項項稅額額；不不準使使用專專票２營營業(yè)稅稅的涉涉稅風風險分分析及及稽查查重點點⑴無無照經經營或或超范范圍經經營，，未按按規(guī)定定納稅稅的檢檢查察看有有關職職能部部門（（工商商）認認定的的經營營范圍圍檢查合合同類類資料料實地核核查檢查帳帳簿資資料和和納稅稅申報報資料料⑵非非從事事貨物物生產產、批批發(fā)、、或零零售的的單位位和個個人的的混合合銷售售行為為未按按規(guī)定定納稅稅查閱合同等等業(yè)務資料料，確定是是否屬于混混合銷售行行為查閱帳簿，，檢查貨物物銷售額的的比例檢查納稅申申報資料⑶從事兼兼營業(yè)務的的納稅人未未按規(guī)定申申報營業(yè)稅稅現(xiàn)場觀察或或查閱業(yè)務務資料，確確定兼營業(yè)業(yè)務的存在在檢查憑證、、帳簿，確確定其是否否分別核算算，未分別別核算的原原因判斷其是否否存在故意意不分別核核算，以選選擇低稅賦賦的納稅行行為檢查帳簿資資料和納稅稅申報資料料⑷不不符合合承包包條件件的單單位和和個人人未按按規(guī)定定申報報繳納納營業(yè)業(yè)稅檢查承承包人人的合合同資資料，，確定定以誰誰的名名義經經營，，合同同違約約責任任的承承擔者者是誰誰檢查出出包方方的明明細帳帳簿，，確定定承包包方的的經營營收支支是否否納入入出包包方的的財務務會計計核算算檢查帳帳簿資資料和和承包包協(xié)議議，以以確定定利益益分配配是否否以出出包方方的利利潤為為基礎礎⑸其其他檢查價價外費費用是是否完完整納納稅檢查明明細帳帳，確確定不不同稅稅率的的業(yè)務務是否否分別別核算算納稅地地點、、納稅稅時間間的檢檢查４消消費稅稅的涉涉稅風風險分分析及及稽查查重點點⑴價價外費費用漏漏記消消費稅稅⑵廢廢品銷銷售漏漏記消消費稅稅⑶利利用““分期期收款款發(fā)出出商品品”科科目和和“預預收賬賬款””科目目，實實現(xiàn)銷銷售不不入賬賬⑷在在銷售售收入入中坐坐支費費用⑸組組合產產成品品分開開核算算，未未按規(guī)規(guī)定計計算消消費稅稅⑹故故意擴擴大低低稅率率的適適用范范圍⑺虛虛報損損失發(fā)發(fā)放福福利⑻以以物易易物、、以貨貨抵債債、投投資入入股未未按規(guī)規(guī)定計計算消消費稅稅⑼自自產自自用業(yè)業(yè)務，，不納納或少少納消消費稅稅⑽違違反包包裝物物計稅稅規(guī)定定少繳繳消費費稅５個個人所所得稅稅⑴征征稅范范圍的的檢查查勞務報報酬所所得和和工資資、薪薪金所所得相相混淆淆。個體工工商戶戶生產產、經經營所所得和和承包包、承承租所所得相相混淆淆承包、、承租租人對對企業(yè)業(yè)經營營成果果不擁擁有所所有權權，錯錯按承承包、、承租租所得得繳納納個人人所得得稅。。將提供供著作作權所所得錯錯按稿稿酬所所得申申報繳繳納個個人所所得稅稅其他所所得和和偶然然所得得相混混淆。。利息、、股息息、紅紅利性性質的的所得得和工工資、、薪金金所得得相混混淆⑵計計稅依依據(jù)的的檢查查少報、、瞞報報職工工薪酬酬或虛虛增人人數(shù)分分解薪薪酬從兩處處或兩兩處以以上取取得收收入未未合并并納稅稅預付或或分次次支付付屬于于“同同一次次”取取得的的勞務務報酬酬，分分解收收入擴擴大費費用扣扣除額額，降降低適適用稅稅率。。個體工工商戶戶將家家庭費費用支支出與與企業(yè)業(yè)費用用支出出混淆淆，多多計、、多轉轉成本本扣繳單單位在在支付付應稅稅利息息、股股息、、紅利利所得得或偶偶然所所得時時，少少扣繳繳或未未扣繳繳稅款款６特特別納納稅調調整⑴關