戰(zhàn)略導(dǎo)向的成本會(huì)計(jì)管理

戰(zhàn)略導(dǎo)向的成本會(huì)計(jì)本篇體現(xiàn)了現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的“對(duì)內(nèi)深化，對(duì)外擴(kuò)展”。本篇包括：第十七章作業(yè)成本計(jì)算法第十八章作業(yè)管理第十九章技術(shù)經(jīng)濟(jì)一體化成本管理工程第二十章質(zhì)量成本會(huì)計(jì)第二十一章環(huán)境成本會(huì)計(jì)第二十二章戰(zhàn)略績(jī)效評(píng)價(jià)12/16/20221暨南大學(xué)第十七章作業(yè)成本計(jì)算法如前所述，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)在20世紀(jì)后期出現(xiàn)了許多重大變革，并取得引人注目的新進(jìn)展。以“作業(yè)”（Activity）為核心的作業(yè)成本計(jì)算法（Activity-basedCosting，ＡＢＣ）便是其中之一。本章以社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化為依托，在討論傳統(tǒng)成本計(jì)算方法局限性基礎(chǔ)上，討論作業(yè)成本計(jì)算法產(chǎn)生的時(shí)代背景、作業(yè)成本計(jì)算法基本原理及其與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的比較。12/16/20222暨南大學(xué)第一節(jié)作業(yè)成本計(jì)算法產(chǎn)生的時(shí)代背景12/16/20223暨南大學(xué)任何理論與方法的產(chǎn)生都不是偶然的，而是眾多因素綜合作用的結(jié)果。作業(yè)成本計(jì)算法的產(chǎn)生也不例外。20世紀(jì)70年代以來，世界科學(xué)技術(shù)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化。這些變化對(duì)企業(yè)成本計(jì)算方法產(chǎn)生一定的影響。12/16/20224暨南大學(xué)一、技術(shù)背景20世紀(jì)70年代以來，世界科學(xué)技術(shù)發(fā)生了日新月異的發(fā)展。在高新技術(shù)蓬勃發(fā)展的新形勢(shì)下，以美國(guó)和日本等為代表的發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)面對(duì)日趨激烈的全球競(jìng)爭(zhēng)壓力，紛紛將高新技術(shù)運(yùn)用于生產(chǎn)領(lǐng)域。建立于高新技術(shù)基礎(chǔ)上的生產(chǎn)，其基本特征是在電子技術(shù)革命的基礎(chǔ)上形成的生產(chǎn)高度電腦化、自動(dòng)化，包括電腦數(shù)控機(jī)床（ComputerNumericalControlMachines）、機(jī)器人（Robotics）、電腦輔助設(shè)計(jì)（Computer-AidedDesign，CAD）、電腦輔助制造（Computer-AidedManufacturing，CAM）的廣泛運(yùn)用，以至電腦一體化制造系統(tǒng)的形成。12/16/20225暨南大學(xué)一、技術(shù)背景它從產(chǎn)品訂貨開始，直到設(shè)計(jì)、制造、銷售等所有階段，所使用的各種自動(dòng)化系統(tǒng)綜合成一個(gè)整體，由計(jì)算機(jī)統(tǒng)一進(jìn)行調(diào)控。上述高新技術(shù)在生產(chǎn)領(lǐng)域的廣泛運(yùn)用改變了企業(yè)產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)，使得直接材料成本和直接人工成本比重下降，而制造費(fèi)用比重卻大幅度上升。如何合理地分配制造費(fèi)用便成為一個(gè)重要問題。12/16/20226暨南大學(xué)二、社會(huì)背景高新技術(shù)在生產(chǎn)領(lǐng)域廣泛運(yùn)用，極大地提高了社會(huì)生產(chǎn)力，促進(jìn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家逐步進(jìn)入富裕社會(huì)。在富裕社會(huì)中，人們可以支配的收入大大增加，人們對(duì)消費(fèi)提出越來越高的要求，從而使消費(fèi)者的行為變得更具有選擇性，從過去的崇尚時(shí)尚轉(zhuǎn)向標(biāo)新立異、突出個(gè)性。12/16/20227暨南大學(xué)二、社會(huì)背景這種社會(huì)需求的重大變化必然要對(duì)企業(yè)提出新的、更高的要求，要求企業(yè)具有較高的靈活反應(yīng)能力，及時(shí)向消費(fèi)者提供多樣化和富有個(gè)性、日新月異的產(chǎn)品，以適應(yīng)消費(fèi)者多樣化和快速多變的需求。與此相適應(yīng)，對(duì)消費(fèi)者多樣化、日新月異的需求迅速做出反應(yīng)的顧客化生產(chǎn)──柔性制造系統(tǒng)（FlexibleManufacturingSystem，F(xiàn)MS）取代傳統(tǒng)的、以追求“規(guī)模經(jīng)濟(jì)”為目標(biāo)的大批量生產(chǎn)就成為歷史的必然。12/16/20228暨南大學(xué)二、社會(huì)背景客觀地說，傳統(tǒng)成本計(jì)算法適應(yīng)于產(chǎn)品品種單一化、常規(guī)化和大批量生產(chǎn)的企業(yè)。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，富裕社會(huì)的形成，破壞了傳統(tǒng)成本計(jì)算法賴以存在的社會(huì)環(huán)境。12/16/20229暨南大學(xué)二、社會(huì)背景奠基于高新技術(shù)運(yùn)用的現(xiàn)代生產(chǎn)系統(tǒng)的實(shí)質(zhì)就是對(duì)動(dòng)態(tài)的、高度變化的環(huán)境之靈活性和適應(yīng)性，而柔性制造系統(tǒng)的實(shí)質(zhì)就是在計(jì)算機(jī)的控制下，將仔細(xì)挑選過的設(shè)備、機(jī)器人和原材料處理系統(tǒng)有機(jī)地組合在一起，并同步協(xié)調(diào)地工作?，F(xiàn)代生產(chǎn)系統(tǒng)和柔性制造系統(tǒng)使企業(yè)生產(chǎn)過程可以迅速地從生產(chǎn)某種產(chǎn)品轉(zhuǎn)向另一種產(chǎn)品或者應(yīng)付產(chǎn)品需求多種變化或者小批量生產(chǎn)。12/16/202210暨南大學(xué)二、社社會(huì)背背景現(xiàn)代生生產(chǎn)系系統(tǒng)和和柔性性制造造系統(tǒng)統(tǒng)必須須相結(jié)結(jié)合。。柔性制制造系系統(tǒng)的的實(shí)施施，必必須以以當(dāng)代代高新新技術(shù)術(shù)的蓬蓬勃發(fā)發(fā)展及及其在在生產(chǎn)產(chǎn)領(lǐng)域域的運(yùn)運(yùn)用為為前提提。如果沒沒有高高新技技術(shù)的的蓬勃勃發(fā)展展并運(yùn)運(yùn)用于于生產(chǎn)產(chǎn)領(lǐng)域域，柔柔性制制造系系統(tǒng)的的實(shí)施施就沒沒有相相應(yīng)的的技術(shù)術(shù)基礎(chǔ)礎(chǔ)。12/11/202211暨南大大學(xué)三、傳傳統(tǒng)成成本計(jì)計(jì)算方方法難難以適適應(yīng)新新的社社會(huì)經(jīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)環(huán)境傳統(tǒng)成成本計(jì)計(jì)算方方法的的特征征是以以“產(chǎn)產(chǎn)品””（Product）為為中心心，進(jìn)進(jìn)行產(chǎn)產(chǎn)品成成本計(jì)計(jì)算，，就成成本論論成本本。在高新新技術(shù)術(shù)環(huán)境境下，，這種種成本本計(jì)算算方法法的適適應(yīng)性性便成成為一一個(gè)重重要的的問題題。在高新新技術(shù)術(shù)環(huán)境境下，，制造造費(fèi)用用的數(shù)數(shù)額和和重要要性大大大提提高。。眾所周周知，，生產(chǎn)產(chǎn)成本本包括括直接接材料料、直直接人人工和和制造造費(fèi)用用三部部分。。其中中，制制造費(fèi)費(fèi)用是是一種種間接接費(fèi)用用，必必須按按一定定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)將它它分配配計(jì)入入有關(guān)關(guān)的產(chǎn)產(chǎn)品，，以便便合理理地計(jì)計(jì)算產(chǎn)產(chǎn)品成成本。。12/11/202212暨南大大學(xué)三、傳傳統(tǒng)成成本計(jì)計(jì)算方方法難難以適適應(yīng)新新的社社會(huì)經(jīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)環(huán)境傳統(tǒng)成成本計(jì)計(jì)算方方法通通常以以直接接人工工成本本、直直接人人工小小時(shí)、、機(jī)器器小時(shí)時(shí)等作作為制制造費(fèi)費(fèi)用的的分配配標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)。在20世紀(jì)紀(jì)初期期，成成本會(huì)會(huì)計(jì)發(fā)發(fā)展之之初，，企業(yè)業(yè)多數(shù)數(shù)是勞勞動(dòng)密密集型型的，，直接接人工工成本本是產(chǎn)產(chǎn)品成成本的的主要要組成成部分分，制制造費(fèi)費(fèi)用數(shù)數(shù)額較較小。。由于于制造造費(fèi)用用的發(fā)發(fā)生與與直接接人工工成本本具有有一定定的相相關(guān)性性，加加之直直接人人工成成本數(shù)數(shù)據(jù)易易于取取得，，因而而，直直接人人工成成本便便成為為制造造費(fèi)用用的分分配標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。。12/11/202213暨南大大學(xué)三、傳傳統(tǒng)成成本計(jì)計(jì)算方方法難難以適適應(yīng)新新的社社會(huì)經(jīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)環(huán)境20世世紀(jì)70年年代之之后，，高新新技術(shù)術(shù)的蓬蓬勃發(fā)發(fā)展并并廣泛泛地運(yùn)運(yùn)用于于生產(chǎn)產(chǎn)領(lǐng)域域，引引起生生產(chǎn)組組織的的革命命性變變革。。生產(chǎn)過程的高高度自動(dòng)化、、電腦化，生生產(chǎn)成本中的的直接人工成成本部分大大大減少，而制制造費(fèi)用部分分卻大大增加加，其重要性性也日益提高高。更為重要要的是制造費(fèi)費(fèi)用的發(fā)生與與直接人工成成本漸失相關(guān)關(guān)性。12/11/202214暨南大學(xué)三、傳統(tǒng)成本本計(jì)算方法難難以適應(yīng)新的的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)環(huán)境例如，在高新新技術(shù)環(huán)境下下，出現(xiàn)一種種完全自動(dòng)化化，所有的燈燈都可以熄滅滅的所謂“無無燈工廠”，，根本就沒有有直接人工成成本，取而代代之的是大量量的制造費(fèi)用用。這時(shí)，不論從從提高產(chǎn)品成成本計(jì)算的相相關(guān)性，還是是從提高成本本控制的有效效性來看，都都要求把產(chǎn)品品成本計(jì)算工工作重點(diǎn)放在在制造費(fèi)用的的分配上。12/11/202215暨南大學(xué)三、傳統(tǒng)成本本計(jì)算方法難難以適應(yīng)新的的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)環(huán)境傳統(tǒng)成本計(jì)算算方法采用單單一標(biāo)準(zhǔn)分配配制造費(fèi)用。。由此導(dǎo)致產(chǎn)品品產(chǎn)量大、技技術(shù)含量較低低的產(chǎn)品成本本偏高，而產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量小、、技術(shù)含量較較高的產(chǎn)品成成本偏低，形形成不同產(chǎn)品品之間的成本本轉(zhuǎn)移，從而而造成生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)決策的失失誤。12/11/202216暨南大學(xué)四、電子計(jì)算算技術(shù)的發(fā)展展為作業(yè)成本本計(jì)算法的實(shí)實(shí)踐運(yùn)用奠定定了堅(jiān)實(shí)的基基礎(chǔ)根據(jù)有關(guān)文獻(xiàn)獻(xiàn)，作業(yè)成本本計(jì)算法的基基本思想早在在20世紀(jì)30年代末40年代初就就形成了。但但是，作業(yè)成成本計(jì)算法真真正引起人們們關(guān)注卻在20世紀(jì)80年代。這是因?yàn)橐环N種新理論或方方法的創(chuàng)立不不僅要有其本本身內(nèi)在的新新因素的成長(zhǎng)長(zhǎng)，而且還要要有鄰接學(xué)科科的配合以及及它賴以形成成的社會(huì)環(huán)境境和技術(shù)基礎(chǔ)礎(chǔ)。上述環(huán)境或條條件在當(dāng)時(shí)是是不具備的。。12/11/202217暨南南大大學(xué)學(xué)四、、電電子子計(jì)計(jì)算算技技術(shù)術(shù)的的發(fā)發(fā)展展為為作作業(yè)業(yè)成成本本計(jì)計(jì)算算法法的的實(shí)實(shí)踐踐運(yùn)運(yùn)用用奠奠定定了了堅(jiān)堅(jiān)實(shí)實(shí)的的基基礎(chǔ)礎(chǔ)就成成本本計(jì)計(jì)算算技技術(shù)術(shù)而而言言，，作作業(yè)業(yè)成成本本計(jì)計(jì)算算法法與與傳傳統(tǒng)統(tǒng)成成本本計(jì)計(jì)算算法法不不同同之之處處主主要要在在于于采采用用多多元元化化的的制制造造費(fèi)費(fèi)用用分分配配標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)。。毫無無疑疑問問，，即即使使上上述述技技術(shù)術(shù)和和社社會(huì)會(huì)背背景景乃乃至至管管理理觀觀念念都都具具備備，，如如果果沒沒有有現(xiàn)現(xiàn)代代電電子子計(jì)計(jì)算算技技術(shù)術(shù)的的高高度度發(fā)發(fā)展展和和運(yùn)運(yùn)用用，，多多元元化化制制造造費(fèi)費(fèi)用用分分配配標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)所所帶帶來來的的龐龐大大計(jì)計(jì)算算工工作作量量可可能能使使得得信信息息處處理理成成本本超超過過其其效效益益。。如如此此，，作作業(yè)業(yè)成成本本計(jì)計(jì)算算法法充充其其量量也也只只能能停停留留在在理理念念上上，，而而難難以以真真正正付付諸諸實(shí)實(shí)施施。。12/11/202218暨南南大大學(xué)學(xué)四、、電電子子計(jì)計(jì)算算技技術(shù)術(shù)的的發(fā)發(fā)展展為為作作業(yè)業(yè)成成本本計(jì)計(jì)算算法法的的實(shí)實(shí)踐踐運(yùn)運(yùn)用用奠奠定定了了堅(jiān)堅(jiān)實(shí)實(shí)的的基基礎(chǔ)礎(chǔ)進(jìn)入入20世世紀(jì)紀(jì)80年年代代后后，，電電子子計(jì)計(jì)算算技技術(shù)術(shù)的的發(fā)發(fā)展展和和運(yùn)運(yùn)用用，，信信息息處處理理技技術(shù)術(shù)的的發(fā)發(fā)展展，，為為多多元元化化制制造造費(fèi)費(fèi)用用分分配配標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的的作作業(yè)業(yè)成成本本計(jì)計(jì)算算法法奠奠定定了了堅(jiān)堅(jiān)實(shí)實(shí)的的基基礎(chǔ)礎(chǔ)。。正是是在在上上述述因因素素的的綜綜合合作作用用下下，，一一種種以以““作作業(yè)業(yè)””為為基基礎(chǔ)礎(chǔ)的的成成本本計(jì)計(jì)算算方方法法────作作業(yè)業(yè)成成本本計(jì)計(jì)算算法法便便應(yīng)應(yīng)運(yùn)運(yùn)而而生生，，并并且且引引起起人人們們的的極極大大關(guān)關(guān)注注。。12/11/202219暨南南大大學(xué)學(xué)四、、電電子子計(jì)計(jì)算算技技術(shù)術(shù)的的發(fā)發(fā)展展為為作作業(yè)業(yè)成成本本計(jì)計(jì)算算法法的的實(shí)實(shí)踐踐運(yùn)運(yùn)用用奠奠定定了了堅(jiān)堅(jiān)實(shí)實(shí)的的基基礎(chǔ)礎(chǔ)先進(jìn)進(jìn)制制造造系系統(tǒng)統(tǒng)個(gè)個(gè)性性化化的的社社會(huì)會(huì)環(huán)環(huán)境境傳統(tǒng)統(tǒng)成成本本計(jì)計(jì)算算方方法法難難以以為為繼繼電子子計(jì)計(jì)算算技技術(shù)術(shù)的的發(fā)發(fā)展展作業(yè)業(yè)成成本本計(jì)計(jì)算算從從理理念念走走向向?qū)崒?shí)踐踐12/11/202220暨南南大大學(xué)學(xué)第二二節(jié)節(jié)作作業(yè)業(yè)成成本本計(jì)計(jì)算算法法基基本本概概念念12/11/202221暨南大學(xué)學(xué)作業(yè)成本本計(jì)算法法構(gòu)建在在一系列列概念基基礎(chǔ)上。。這些概念念是理解解和掌握握作業(yè)成成本計(jì)算算法的前前提。12/11/202222暨南大學(xué)學(xué)一、作業(yè)業(yè)成本計(jì)計(jì)算法的的基本概概念作業(yè)成本本計(jì)算法法的基本本概念主主要包括括：（一）作作業(yè)作業(yè)（Activity）是企業(yè)業(yè)組織為為了特定定目的而而消耗資資源的活活動(dòng)或事事項(xiàng)。它它代表企企業(yè)組織織實(shí)施的的工作，，連接資資源與成成本對(duì)象象的橋梁梁。作業(yè)業(yè)具有三三個(gè)特征征：（1）作業(yè)是是投入——產(chǎn)出因果果關(guān)系連連動(dòng)的實(shí)實(shí)體；（2）作業(yè)貫貫穿企業(yè)業(yè)經(jīng)營(yíng)管管理全過過程，構(gòu)構(gòu)成包容容企業(yè)內(nèi)內(nèi)部和連連接外部部的作業(yè)業(yè)鏈；（3）作業(yè)是是可量化化的基準(zhǔn)準(zhǔn)。12/11/202223暨南大學(xué)學(xué)一、作業(yè)業(yè)成本計(jì)計(jì)算法的的基本概概念進(jìn)一步看看，作業(yè)業(yè)是相關(guān)關(guān)的一系系列任務(wù)務(wù)（Task）的總稱稱。任務(wù)務(wù)是實(shí)施施每項(xiàng)作作業(yè)的詳詳細(xì)步驟驟，其作作用在于于理解作作業(yè)的構(gòu)構(gòu)成。例如：““發(fā)出訂訂貨單””作業(yè)是是由以下下任務(wù)構(gòu)構(gòu)成：使使用部門門收到購(gòu)購(gòu)買需求求信息；；索取供供應(yīng)商報(bào)報(bào)價(jià)并評(píng)評(píng)估價(jià)格格；編制制比較分分析表；；認(rèn)定或或選擇供供應(yīng)商；；編制并并發(fā)出訂訂單。這些任務(wù)務(wù)也可以以視為作作業(yè)。當(dāng)當(dāng)然，作作業(yè)的細(xì)細(xì)分程度度取決于于企業(yè)組組織管理理的需要要及成本本效益原原則。12/11/202224暨南南大大學(xué)學(xué)一、、作作業(yè)業(yè)成成本本計(jì)計(jì)算算法法的的基基本本概概念念（二二））作作業(yè)業(yè)中中心心作業(yè)業(yè)中中心心（（Activitycenter））是是一一系系列列相相互互聯(lián)聯(lián)系系，，能能夠夠?qū)崒?shí)現(xiàn)現(xiàn)某某種種特特定定功功能能的的作作業(yè)業(yè)集集合合。。例如如，，在在原原材材料料采采購(gòu)購(gòu)作作業(yè)業(yè)中中，，材材料料采采購(gòu)購(gòu)、、材材料料檢檢驗(yàn)驗(yàn)、、材材料料入入庫庫、、材材料料倉倉儲(chǔ)儲(chǔ)保保管管等等都都是是相相互互聯(lián)聯(lián)系系的的，，且且都都可可以以歸歸類類于于材材料料處處理理作作業(yè)業(yè)中中心心。。（三三））成成本本庫庫如果果把把企企業(yè)業(yè)組組織織相相關(guān)關(guān)的的一一系系列列作作業(yè)業(yè)所所消消耗耗的的資資源源費(fèi)費(fèi)用用歸歸集集到到作作業(yè)業(yè)中中心心，，便便構(gòu)構(gòu)成成該該作作業(yè)業(yè)中中心心的的成成本本庫庫（（CostPool）。。實(shí)際際上上，，成成本本庫庫是是作作業(yè)業(yè)中中心心的的貨貨幣幣表表現(xiàn)現(xiàn)形形式式。。12/11/202225暨南南大大學(xué)學(xué)一、、作作業(yè)業(yè)成成本本計(jì)計(jì)算算法法的的基基本本概概念念（四四））成成本本動(dòng)動(dòng)因因成本本動(dòng)動(dòng)因因是是作作業(yè)業(yè)成成本本計(jì)計(jì)算算法法的的核核心心觀觀念念。。它它是是誘誘致致成成本本發(fā)發(fā)生生的的原原因因，，它它是是成成本本對(duì)對(duì)象象與與其其直直接接關(guān)關(guān)聯(lián)聯(lián)的的作作業(yè)業(yè)和和最最終終關(guān)關(guān)聯(lián)聯(lián)的的資資源源之之間間的的中中介介因因素素。。作業(yè)和成本本對(duì)象是其其起因，資資源消耗是是其結(jié)果。。成本動(dòng)因是是作業(yè)成本本計(jì)算法的的核心問題題。12/11/202226暨南大學(xué)一、作業(yè)成本本計(jì)算法的基基本概念成本動(dòng)因可以以進(jìn)一步分為為：（1）資源動(dòng)因（（Resourcedriver）。資源動(dòng)因因是衡量資源源消耗量與作作業(yè)之間關(guān)系系的某種計(jì)量量標(biāo)準(zhǔn)。它反反映了資源消消耗的起因，，是資源消耗耗歸集到作業(yè)業(yè)的依據(jù)。資資源動(dòng)因可以以用于評(píng)價(jià)作作業(yè)使用資源源的效率。（2）作業(yè)動(dòng)因（（ActivityDriver）。作業(yè)動(dòng)因因是引起作業(yè)業(yè)發(fā)生的原因因。它是將成成本庫的成本本分配到成本本對(duì)象的依據(jù)據(jù)，也是將資資源消耗與最最終產(chǎn)出連接接的橋梁。12/11/202227暨南大學(xué)一、作業(yè)成本本計(jì)算法的基基本概念（五）成本對(duì)對(duì)象成本對(duì)象（CostObjective）是是企業(yè)執(zhí)行各各項(xiàng)作業(yè)的原原因。它是歸歸集成本的最最終點(diǎn)。根據(jù)企業(yè)組織織管理的需要要，成本對(duì)象象可以是產(chǎn)品品，也可以是是作業(yè)、部門門或生產(chǎn)線、、一個(gè)人，乃乃至整個(gè)企業(yè)業(yè)，甚至可以以是企業(yè)外部部顧客。12/11/202228暨南大學(xué)一、作業(yè)成本本計(jì)算法的基基本概念（六）資源資源（Resource）是支持作作業(yè)的成本或或費(fèi)用來源。。它是作業(yè)執(zhí)執(zhí)行過程中所所需要花費(fèi)的的代價(jià)。與某項(xiàng)作業(yè)直直接相關(guān)的資資源應(yīng)該直接接計(jì)入該作業(yè)業(yè)。如果某項(xiàng)資源源支持多種作作業(yè)，就應(yīng)該該通過一定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)將資源分分配計(jì)入各項(xiàng)項(xiàng)相應(yīng)的作業(yè)業(yè)。12/11/202229暨南大學(xué)二、作業(yè)的進(jìn)進(jìn)一步分類在作業(yè)成本計(jì)計(jì)算法下，還還有必要確認(rèn)認(rèn)在一個(gè)企業(yè)業(yè)組織中不同同作業(yè)層次所所“驅(qū)動(dòng)”（（Driver）的各項(xiàng)成本本。例如，某些生生產(chǎn)成本主要要受到生產(chǎn)的的產(chǎn)品單位數(shù)數(shù)量的影響如如直接材料，，而某些成本本卻受到生產(chǎn)產(chǎn)線數(shù)量的影影響如生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)理的工資。。因此，作業(yè)成成本計(jì)算法在在實(shí)踐中有時(shí)時(shí)需要對(duì)作業(yè)業(yè)進(jìn)一步分類類：12/11/202230暨南大學(xué)學(xué)二、作業(yè)業(yè)的進(jìn)一一步分類類（一）單單位作業(yè)業(yè)單位作業(yè)業(yè)（UnitLevelActivity））指每生生產(chǎn)一個(gè)個(gè)單位執(zhí)執(zhí)行一次次作業(yè)，，且各個(gè)個(gè)單位所所消耗的的資源數(shù)數(shù)量大致致相同的的作業(yè)如如直接人人工成本本、直接接材料成成本、按按產(chǎn)量法法計(jì)提的的折舊等等。其作業(yè)成成本一般般與產(chǎn)品品產(chǎn)量或或某種屬屬性（產(chǎn)產(chǎn)品重量量或長(zhǎng)度度等）成成比例變變動(dòng)。12/11/202231暨南大學(xué)學(xué)二、作業(yè)業(yè)的進(jìn)一一步分類類（二）批批作業(yè)批作業(yè)（（BatchLevelActivity））指每生生產(chǎn)一批批產(chǎn)品執(zhí)執(zhí)行一次次的作業(yè)業(yè)。其資資源的消消耗反映映在與各各批相聯(lián)聯(lián)系的成成本動(dòng)因因上如調(diào)調(diào)整過程程成本、、生產(chǎn)計(jì)計(jì)劃、批批檢驗(yàn)成成本、材材料處理理和運(yùn)送送成本等等。其作業(yè)成成本一般般與產(chǎn)品品批別成成比例變變動(dòng)。12/11/202232暨南大學(xué)學(xué)二、作業(yè)業(yè)的進(jìn)一一步分類類（三）產(chǎn)產(chǎn)品作業(yè)業(yè)產(chǎn)品作業(yè)業(yè)（ProductLevelActivity））指為了了維持某某特定生生產(chǎn)線存存在而執(zhí)執(zhí)行的作作業(yè)。它它通過生生產(chǎn)線與與資源的的消耗聯(lián)聯(lián)系起來來。諸如如顧客關(guān)關(guān)系、購(gòu)購(gòu)買和零零部件管管理、產(chǎn)產(chǎn)品分類類、產(chǎn)品品工藝設(shè)設(shè)計(jì)等作作業(yè)就是是批作業(yè)業(yè)。其作業(yè)成成本與產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量量或批數(shù)數(shù)無關(guān)，，與產(chǎn)品品種類成成比例變變動(dòng)。12/11/202233暨南大學(xué)二、作業(yè)的的進(jìn)一步分分類（四）能量量作業(yè)能量作業(yè)（（FacilityLevelActivity）指為了維維持企業(yè)的的整體生產(chǎn)產(chǎn)能力而執(zhí)執(zhí)行的作業(yè)業(yè)如工廠管管理、按直直線法計(jì)提提的折舊、、通用照明明、熱動(dòng)力力、財(cái)產(chǎn)占占用、生產(chǎn)產(chǎn)協(xié)調(diào)等。。它與產(chǎn)量、、批次、品品種數(shù)量無無關(guān)，與企企業(yè)組織規(guī)規(guī)模、結(jié)構(gòu)構(gòu)有關(guān)。12/11/202234暨南大學(xué)三、成本動(dòng)動(dòng)因的選擇擇問題在作業(yè)成本本計(jì)算法下下，最困難難、最富有有挑戰(zhàn)性的的工作便是是確定企業(yè)業(yè)的成本動(dòng)動(dòng)因。只有有明確企業(yè)業(yè)業(yè)務(wù)流程程（BusinessProcess）才能能確定成本本動(dòng)因。這是一個(gè)充充滿企業(yè)化化和個(gè)性化化的工作。。成本動(dòng)因的的選擇極為為重要，對(duì)對(duì)此必須審審慎考慮。。12/11/202235暨南大學(xué)三、成本動(dòng)動(dòng)因的選擇擇問題一般而言，，成本動(dòng)因因由企業(yè)的的工程技術(shù)術(shù)人員和成成本會(huì)計(jì)師師等人員組組成的專門門小組討論論后確定。。在選擇成本本動(dòng)因時(shí)，，必須注意意以下兩個(gè)個(gè)問題：（1）成本本動(dòng)因應(yīng)簡(jiǎn)簡(jiǎn)單易懂、、可計(jì)量，，容易從現(xiàn)現(xiàn)存的資料料分辯出來來，并與部部門的產(chǎn)出出存在直接接的關(guān)聯(lián)性性。（2）代表表性與全面面性相結(jié)合合。在選擇擇成本動(dòng)因因時(shí)，為了了避免作業(yè)業(yè)成本計(jì)算算法過于復(fù)復(fù)雜，難以以執(zhí)行而流流于形式，，不宜把面面鋪得太廣廣，既要挑挑選具有代代表性和重重要性的成成本動(dòng)因，，又要注意意避免過于于簡(jiǎn)陋。12/11/202236暨南大學(xué)三、成本動(dòng)動(dòng)因的選擇擇問題企業(yè)成本動(dòng)動(dòng)因的數(shù)量量多少與企企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)過程的的復(fù)雜程度度密切相關(guān)關(guān)。企業(yè)生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過過程越復(fù)雜雜，其成本本動(dòng)因就越越多。在高新技術(shù)術(shù)蓬勃發(fā)展展的今天，，成本動(dòng)因因的數(shù)量也也日趨增加加。但是，，并非所有有的成本對(duì)對(duì)象都耗用用同樣數(shù)量量的作業(yè)量量，而且它它們的成本本動(dòng)因也各各不相同。。這樣，在計(jì)計(jì)算成本時(shí)時(shí)，如果忽忽視這一點(diǎn)點(diǎn)，簡(jiǎn)單地地以直接人人工成本等等作為制造造費(fèi)用分配配標(biāo)準(zhǔn)，將將導(dǎo)致成本本信息的扭扭曲。12/11/202237暨南大大學(xué)第三節(jié)節(jié)作作業(yè)業(yè)成本本計(jì)算算法基基本原原理12/11/202238暨南大大學(xué)如前所所述，，作業(yè)業(yè)成本本計(jì)算算法是是時(shí)代代的產(chǎn)產(chǎn)物。。在明確確作業(yè)業(yè)成本本計(jì)算算法的的基本本概念念基礎(chǔ)礎(chǔ)上，，本節(jié)節(jié)進(jìn)一一步討討論作作業(yè)成成本計(jì)計(jì)算法法基本本原理理及其其與傳傳統(tǒng)成成本計(jì)計(jì)算法法的比比較，，展示示成本本計(jì)算算方法法由““數(shù)量量基礎(chǔ)礎(chǔ)”到到“作作業(yè)基基礎(chǔ)””的最最新進(jìn)進(jìn)展，，揭示示成本本會(huì)計(jì)計(jì)的發(fā)發(fā)展趨趨勢(shì)。。12/11/202239暨南大大學(xué)一、作作業(yè)成成本計(jì)計(jì)算法法基本本原理理作業(yè)成成本計(jì)計(jì)算法法奠基基于““作業(yè)業(yè)消耗耗資源源，成成本對(duì)對(duì)象消消耗作作業(yè)””這兩個(gè)個(gè)前提提。根據(jù)這這樣的的前提提，作作業(yè)成成本計(jì)計(jì)算法法基本本原理理可以以概括括為：：依據(jù)據(jù)不同同成本本動(dòng)因因分別別設(shè)置置成本本庫，，再分分別以以各種種成本本對(duì)象象所耗耗費(fèi)的的作業(yè)業(yè)量分分?jǐn)偲淦湓谠撛摮杀颈編熘兄械淖髯鳂I(yè)成成本，，然后后，分分別匯匯總各各種成成本對(duì)對(duì)象的的作業(yè)業(yè)總成成本，，計(jì)算算各種種成本本對(duì)象象的總總成本本和單單位成成本。。12/11/202240暨南南大大學(xué)學(xué)一、、作作業(yè)業(yè)成成本本計(jì)計(jì)算算法法基基本本原原理理由此此可可見見，，作作業(yè)業(yè)成成本本計(jì)計(jì)算算法法將將著著眼眼點(diǎn)點(diǎn)放放在在作作業(yè)業(yè)上上，，以以作作業(yè)業(yè)為為核核算算對(duì)對(duì)象象，，依依據(jù)據(jù)作作業(yè)業(yè)對(duì)對(duì)資資源源的的消消耗耗情情況況將將資資源源的的成成本本分分配配到到作作業(yè)業(yè)，，再再由由作作業(yè)業(yè)依依據(jù)據(jù)成成本本動(dòng)動(dòng)因因追追蹤蹤到到成成本本對(duì)對(duì)象象的的形形成成和和積積累累過過程程（如如圖圖17-2所示示））。。12/11/202241暨南南大大學(xué)學(xué)一、、作作業(yè)業(yè)成成本本計(jì)計(jì)算算法法基基本本原原理理企業(yè)業(yè)內(nèi)內(nèi)部部市場(chǎng)場(chǎng)成成本本計(jì)計(jì)算算與與形形成成過過程程市市場(chǎng)場(chǎng)資源源動(dòng)動(dòng)因因作作業(yè)業(yè)動(dòng)動(dòng)因因外部部顧顧客客資資源源作作業(yè)業(yè)成成本本對(duì)對(duì)象象外外部部顧顧客客資源源的的消消耗耗過過程程在企企業(yè)業(yè)內(nèi)內(nèi)部部，，上上面面的的箭箭頭頭表表示示成成本本計(jì)計(jì)算算和和形形成成過過程程，，下下面面的的箭箭頭頭表表示示資資源源消消耗耗過過程程。。12/11/202242暨南南大大學(xué)學(xué)一、、作作業(yè)業(yè)成成本本計(jì)計(jì)算算法法基基本本原原理理根據(jù)據(jù)上上述述基基本本原原理理，，作作業(yè)業(yè)成成本本計(jì)計(jì)算算法法的的具具體體步步驟驟如如下下：：第一一步步，，確確認(rèn)認(rèn)主主要要作作業(yè)業(yè)和和作作業(yè)業(yè)中中心心。。一一個(gè)個(gè)作作業(yè)業(yè)中中心心就就是是生生產(chǎn)產(chǎn)程程序序的的一一個(gè)個(gè)部部分分。。例如如，，檢檢驗(yàn)驗(yàn)部部門門就就是是一一個(gè)個(gè)作作業(yè)業(yè)中中心心。。按按照照作作業(yè)業(yè)中中心心披披露露成成本本信信息息，，便便于于企企業(yè)業(yè)管管理理層層控控制制作作業(yè)業(yè)，，評(píng)評(píng)估估績(jī)績(jī)效效。。如何何確確認(rèn)認(rèn)作作業(yè)業(yè)和和作作業(yè)業(yè)中中心心涉涉及及到到前前述述的的““作作業(yè)業(yè)””的的概概念念。。12/11/202243暨南大學(xué)一、作業(yè)成本本計(jì)算法基本本原理第二步，將歸歸集起來的投投入成本或資資源分配到每每個(gè)作業(yè)中心心的成本庫中中，每個(gè)成本本庫所代表的的是它所在的的那個(gè)中心所所執(zhí)行的作業(yè)業(yè)。因此，該該步驟的成本本動(dòng)因是要確確認(rèn)每個(gè)成本本中心的資源源耗用量。這個(gè)步驟的分分配工作，反反映了作業(yè)成成本計(jì)算法的的基本前提：：作業(yè)量決定定資源耗用量量，資源耗用用量的高低與與最終的產(chǎn)出出量（成本對(duì)對(duì)象）沒有直直接的關(guān)系。。這種資源消消耗量與作業(yè)業(yè)量之間的關(guān)關(guān)系就是“資資源動(dòng)因”。。12/11/202244暨南大學(xué)一、作業(yè)成本本計(jì)算法基本本原理“資源動(dòng)因””是本步驟分分配的基礎(chǔ)。。例如，當(dāng)“檢檢驗(yàn)部門”被被定義為一個(gè)個(gè)作業(yè)中心時(shí)時(shí)，那么，““檢驗(yàn)小時(shí)””就成為一個(gè)個(gè)資源動(dòng)因。。這時(shí)，許多與與檢驗(yàn)有關(guān)的的成本將會(huì)歸歸集到消耗該該項(xiàng)資源的作作業(yè)中心。12/11/202245暨南大學(xué)一、作業(yè)成本本計(jì)算法基本本原理第三步，將各各個(gè)作業(yè)中心心的成本分配配到成本對(duì)象象。例如，整備作作業(yè)的成本動(dòng)動(dòng)因是整備小小時(shí)或整備次次數(shù)；整備次次數(shù)假定每次次整備作業(yè)耗耗用的資源都都是相同的；；整備小時(shí)則則假定資源的的消耗量是隨隨著產(chǎn)品所需需要的整備時(shí)時(shí)數(shù)的變動(dòng)而而變動(dòng)。再如如，抽樣檢驗(yàn)驗(yàn)作業(yè)的成本本動(dòng)因是生產(chǎn)產(chǎn)的批次；鋼鋼板打眼作業(yè)業(yè)的成本動(dòng)因因是打出的眼眼數(shù)；組裝作作業(yè)的成本動(dòng)動(dòng)因是直接人人工小時(shí)。12/11/202246暨南大學(xué)學(xué)一、作業(yè)業(yè)成本計(jì)計(jì)算法基基本原理理這個(gè)步驟驟的分配配工作反反映了作作業(yè)成本本計(jì)算法法的基本本前提：：產(chǎn)出量量（成本本對(duì)象））決定作作業(yè)耗用用量。這種作業(yè)業(yè)消耗量量與企業(yè)業(yè)產(chǎn)出量量（成本本對(duì)象））之間的的關(guān)系就就是“作作業(yè)動(dòng)因因”。12/11/202247暨南大學(xué)學(xué)一、作業(yè)業(yè)成本計(jì)計(jì)算法基基本原理理作業(yè)成本本計(jì)算步步驟圖示示：資源成本本資資源源成本資資源成成本作業(yè)A作作業(yè)B作作業(yè)C成本對(duì)象象A成成本對(duì)象象B成成本對(duì)象象C12/11/202248暨南大學(xué)二、作業(yè)成成本計(jì)算法法例解作業(yè)成本計(jì)計(jì)算法克服服了單純以以直接人工工成本等標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)分配制制造費(fèi)用的的局限性，，縮小制造造費(fèi)用的分分配范圍（（由整個(gè)企企業(yè)統(tǒng)一分分配改為由由若干個(gè)““成本庫””分別進(jìn)行行分配），，增加制造造費(fèi)用分配配標(biāo)準(zhǔn)（由由單一標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)改為多元元標(biāo)準(zhǔn)）即即按引起制制造費(fèi)用發(fā)發(fā)生的各種種成本動(dòng)因因進(jìn)行分配配。由于所選擇擇的成本動(dòng)動(dòng)因最能代代表各成本本庫的作業(yè)業(yè)活動(dòng)，因因而，可避避免成本對(duì)對(duì)象的成本本扭曲。12/11/202249暨南南大大學(xué)學(xué)二、、作作業(yè)業(yè)成成本本計(jì)計(jì)算算法法例例解解由于于生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本中中的的直直接接材材料料成成本本和和直直接接人人工工成成本本屬屬于于直直接接成成本本，，因因而而，，作作業(yè)業(yè)成成本本計(jì)計(jì)算算法法對(duì)對(duì)直直接接材材料料成成本本和和直直接接人人工工成成本本的的核核算算方方法法與與傳傳統(tǒng)統(tǒng)的的成成本本計(jì)計(jì)算算方方法法并并無無不不同同。。其特特點(diǎn)點(diǎn)主主要要體體現(xiàn)現(xiàn)在在制制造造費(fèi)費(fèi)用用的的分分配配上上。。具體體例例解解參參見見[例例1]。12/11/202250暨南南大大學(xué)學(xué)三、、作作業(yè)業(yè)成成本本計(jì)計(jì)算算法法與與傳傳統(tǒng)統(tǒng)成成本本計(jì)計(jì)算算法法的的比比較較作業(yè)業(yè)成成本本計(jì)計(jì)算算與與傳傳統(tǒng)統(tǒng)成成本本計(jì)計(jì)算算的的區(qū)區(qū)別別主主要要體體現(xiàn)現(xiàn)在在制制造造費(fèi)費(fèi)用用分分配配上上。。傳統(tǒng)統(tǒng)成成本本計(jì)計(jì)算算法法通通過過兩兩個(gè)個(gè)層層次次分分配配間間接接費(fèi)費(fèi)用用。。企企業(yè)業(yè)發(fā)發(fā)生生的的間間接接費(fèi)費(fèi)用用（（主主要要是是制制造造費(fèi)費(fèi)用用））首首先先歸歸集集到到費(fèi)費(fèi)用用（（主主要要是是制制造造費(fèi)費(fèi)用用））賬賬戶戶，，然然后后，，再再根根據(jù)據(jù)一一定定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)分分配配到到產(chǎn)產(chǎn)品品。。這隱隱含含著著““產(chǎn)產(chǎn)品品消消耗耗資資源源””的的假假設(shè)設(shè)。。資資源源消消耗耗量量直直接接分分配配到到產(chǎn)產(chǎn)品品，，形形成成產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本。。從從表表面面上上看看，，這這合合乎乎邏邏輯輯，，也也無無懈懈可可擊擊。。12/11/202251暨南南大大學(xué)學(xué)三、、作作業(yè)業(yè)成成本本計(jì)計(jì)算算法法與與傳傳統(tǒng)統(tǒng)成成本本計(jì)計(jì)算算法法的的比比較較其實(shí)實(shí)，，仔仔細(xì)細(xì)地地觀觀察察，，它它掩掩蓋蓋了了作作業(yè)業(yè)在在資資源源轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)化化為為產(chǎn)產(chǎn)品品過過程程中中的的作作用用這這個(gè)個(gè)實(shí)實(shí)質(zhì)質(zhì)性性問問題題。。實(shí)實(shí)際際上上，，作作業(yè)業(yè)是是資資源源轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換換為為產(chǎn)產(chǎn)品品必必不不可可少少的的關(guān)關(guān)鍵鍵環(huán)環(huán)節(jié)節(jié)。。然而而，，在在傳傳統(tǒng)統(tǒng)成成本本計(jì)計(jì)算算方方法法下下，，這這卻卻是是一一個(gè)個(gè)““黑黑箱箱””。。盡盡管管作作業(yè)業(yè)成成本本計(jì)計(jì)算算法法也也采采用用兩兩個(gè)個(gè)層層次次分分配配間間接接費(fèi)費(fèi)用用（（除除了了制制造造費(fèi)費(fèi)用用之之外外，，還還包包括括其其他他間間接接費(fèi)費(fèi)用用）），，但但它它以以成成本本動(dòng)動(dòng)因因?yàn)闉槊矫浇榻椋?，從從而而打打開開了了傳傳統(tǒng)統(tǒng)成成本本計(jì)計(jì)算算法法的的““黑黑箱箱””，，不不再再是是一一步步將將資資源源越越過過作作業(yè)業(yè)分分配配到到產(chǎn)產(chǎn)品品。。12/11/202252暨南大學(xué)三、作業(yè)成本本計(jì)算法與傳傳統(tǒng)成本計(jì)算算法的比較如前所述，傳傳統(tǒng)成本計(jì)算算法忽視了各各種產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)的復(fù)雜性和和技術(shù)含量不不同以及與此此相聯(lián)系的作作業(yè)量不同。。而作業(yè)成本本計(jì)算考慮了了引起間接費(fèi)費(fèi)用發(fā)生的各各種成本動(dòng)因因，并以此為為基礎(chǔ)分配間間接費(fèi)用，因因而，它能提提供較為相關(guān)關(guān)的成本信息息?？梢?，對(duì)比傳統(tǒng)成成本計(jì)算法，，作業(yè)成本計(jì)計(jì)算法提高了了成本信息的的相關(guān)性。12/11/202253暨南大學(xué)三、作業(yè)成本本計(jì)算法與傳傳統(tǒng)成本計(jì)算算法的比較然而，作業(yè)成成本計(jì)算法的的意義遠(yuǎn)不止止于此。更為重要的是是，傳統(tǒng)成本本計(jì)算只是為為了存貨估價(jià)價(jià)而將已發(fā)生生的費(fèi)用分配配到成本計(jì)算算對(duì)象，而作作業(yè)成本計(jì)算算法則是為了了管理決策，，改進(jìn)企業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)過程而將將已發(fā)生的費(fèi)費(fèi)用分配到成成本對(duì)象。這點(diǎn)可以從作作業(yè)成本計(jì)算算法的“二維維”觀念得到到進(jìn)一步說明明。作業(yè)成本計(jì)算算法是一個(gè)““二維”的觀觀念：成本分分配觀（Costassignmentview）和流程分析析觀（Processview）。12/11/202254暨南大學(xué)三、作業(yè)成本本計(jì)算法與傳傳統(tǒng)成本計(jì)算算法的比較成本分配觀資源流程分析觀成本動(dòng)因作作業(yè)績(jī)績(jī)效評(píng)價(jià)價(jià)成本對(duì)象12/11/202255暨南大學(xué)學(xué)三、作業(yè)業(yè)成本計(jì)計(jì)算法與與傳統(tǒng)成成本計(jì)算算法的比比較上圖的垂垂直部分分，反映映了成本本分配觀觀。它說明成成本對(duì)象象引起作作業(yè)需求求，而作作業(yè)需求求又引起起資源的的需求。。這是成成本分配配的“資資源流動(dòng)動(dòng)”。成本分配配觀的““成本流流動(dòng)”卻卻恰好相相反，它它從資源源到作業(yè)業(yè)，而后后從作業(yè)業(yè)到成本本對(duì)象。。成本分配配觀從““成本流流動(dòng)”與與“資源源流動(dòng)””兩個(gè)側(cè)側(cè)面全面面地提供供有關(guān)資資源、作作業(yè)和成成本對(duì)象象的信息息。12/11/202256暨南大學(xué)學(xué)三、作業(yè)業(yè)成本計(jì)計(jì)算法與與傳統(tǒng)成成本計(jì)算算法的比比較上圖的水水平部分分，反映映了流程程分析觀觀。它為企業(yè)業(yè)提供有有關(guān)何種種原因引引起作業(yè)業(yè)（成本本動(dòng)因））以及作作業(yè)完成成得如何何（績(jī)效效評(píng)價(jià)））的信息息。企業(yè)利用用這些信信息，可可以改進(jìn)進(jìn)作業(yè)鏈鏈，提高高從企業(yè)業(yè)外部顧顧客獲得得的價(jià)值值。作業(yè)成本本計(jì)算法法從縱橫橫兩個(gè)側(cè)側(cè)面為企企業(yè)改進(jìn)進(jìn)作業(yè)鏈鏈，減少少作業(yè)耗耗費(fèi)，提提高作業(yè)業(yè)的效益益提供信信息。12/11/202257暨南大學(xué)學(xué)三、作業(yè)業(yè)成本計(jì)計(jì)算法與與傳統(tǒng)成成本計(jì)算算法的比比較綜合上述述，作業(yè)業(yè)成本計(jì)計(jì)算法從從以“產(chǎn)產(chǎn)品”為為中心轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移到以以“作業(yè)業(yè)”為中中心上來來，不僅僅能克服服傳統(tǒng)成成本計(jì)算算方法的的許多固固有缺陷陷，提供供較合理理的成本本信息，，而且更更為重要要的是作作業(yè)成本