bt課件2019稅務師會計第十二章非流動資產二

BT2019稅務師會BT2019稅務師會第十二非資產（二主講人第十二非資產（n第一目第十二非資產（n第一目以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產n第二n第三長期股權投資n第四合營安排2第十二非資產（n第第十二非資產（n第五目n第六長期應收款和長期待攤費用3本章說本章說，是指用于投資（如出租、持有準備增值）4第一一、第一一、的確企業(yè)管理該金融資產的業(yè)務模式是以收取合同現金流量為目標。（即持有至到期566第一二、的會計第一二、的會計處1、實際利2、攤余成扣除累計計提的損失準備（僅適用于金融資產）（本息和-已還金額），就是債權投資的賬面價值。（但其他債權投資的賬面價值不等于攤余成本，而是等于期末公允價值7第一3、具體會計處8交第一3、具體會計處8交易或事會計分初始計借：債權投資——成本【面值應收利息【支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息】債權投資——利息調整【差額，也可能在貸方】貸 存款【按實際支付的金額提示：如果取得到期一次還本付息的債權，“應收利息”科目要用“債權投資—應計利息”代替后續(xù)計【債券面值×票面利率【期初債券攤余成本×實際利率債權投資——利息調整【差額，也可能在借方提示期末攤余成本=期初攤余成本×（1+實際利率）－當期應收到的金額（即票面利息如果取得到期一次還本付息的債權，“應收利息”科目要用“債權投資—貸：債權投資————應計利息（如屬于一次還本付息的債券——利息調整（最后一期未攤銷的利息調整余額投資收益【差額，也可能在借方】第一【例題】2013年1月第一【例題】2013年1月11000萬元（含交易費用），從活躍市場上購入A公司年期債券，面值1250萬元，票面年利率4.72%，按年支付利息（即每年支付59萬元），本金最后一次支付，實際利率為10%9第一借：債權投資——1第一借：債權投資——11債權投資——（2）2013年12月31債權投資——第一（3）2014年12月31債權投資第一（3）2014年12月31債權投資——（4）2015年12月31債權投資——第一（5）2016年第一（5）2016年12月31債權投資——第一（6）2017年12月31債權投資——第一（6）2017年12月31債權投資——59（250-41-45-50-55，因為尾數調整，所以按總攤銷-倒擠1等貸：債權投資——1第一【例12-1?單選題】乙公司2015年1第一【例12-1?單選題】乙公司2015年1月3日按每張1049元的價格溢價購入丁公司于2015年1月1行的期限為5年、面值為1000元、票面年利率為6%的普通債券8000張，發(fā)生交易費用8000以5.33%，該公司將其作為核算。則2015余成本為（）第一第一行的期限為5年、面值為1000元、票面年利率為6%的普通債券8000張，發(fā)生交易費用8000以5.33%，該公司將其作為核算。則2015余成本為（）】】2015年年末，乙公司持有的該債券攤余成本【【1000×8000×6%=8367720（元）第一【例12-1?單選題】甲公司2015第一【例12-1?單選題】甲公司2015年1月1的3的金融資產核算。該債券公允價值520萬元（不考慮交易費用），面值為500資—利息調整”科目的余額為（）萬元。（2016）第一【【】借：債權投資————第一【【】借：債權投資————債權投資—第二以公允價第二以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資一、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的確（一）分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（債券投資（雙重目標（二）指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（非交易性股權投資）第二以公允價值計量且其變動計入第二以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資二、分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的會計處金額登記是 貸 存款【按實際支付的金額（1）第二以公允價值計量且其變動計第二以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資貸：其他債權投資————借：其他綜合收益————第二節(jié)以公允價值計量且其變動計第二節(jié)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資例題】2013年1月11000萬元（含交易費用）從公開市場購入A的5年期公司債券12500份，債券票面價值總額為1250萬元，票面年利率為4.72%【率為10%，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為59萬元），（1）2013年12月31日，A公司債券的公允價值為1200萬元（不含利息）（2）2014年12月31日，A公司債券的公允價值為1300萬元（不含利息）（3）2015年12月31日，A公司債券的公允價值為1250萬元（不含利息）（4）2016年12月31日，A公司債券的公允價值為1200萬元（不含利息）（5）2017年1月20交易所出售A公司債券12500份，取得價款1260第二以公允價值計量且第二以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資其他債權投資——第二以公允價值計量且其變動計第二以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資其他債權投資——借：其他債權投資——貸：其他綜合收益—— 年第二以公允價值計量且其第二以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資其他債權投資——借：其他債權投資——貸：其他綜合收益——1300萬元，故應累計調增“其他債權投資——公允價值變動”1300-1086=214萬元，由于2013年12第二以公允價值計量且第二以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資其他債權投資——31日已累計調增“其他債權投資——公允價值變動”214第二以公允價值計量且第二以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資其他債權投資——第二以公允價值計量第二以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資其他債權投資——貸：其他債權投資————借：其他綜合收益——第二以公允第二以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資三、指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資金融資的會計處指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資，除了獲得的股（明確代表投資成本部分收回的股利除外）計入當期損益外，其他相關的利得和損失（包括匯兌損益）均應當計入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉入當期損益。當其終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉出，計入留存收益。第二以公允價值計量且其變動計入其他第二以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資 分類進損益 利潤分配——未分配利潤【差額*90%第二節(jié)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資2016年5月61016萬元（含交易費用1【的0.5%第二節(jié)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資2016年5月61016萬元（含交易費用1【的0.5%股利15萬元），200的2016年5月10的現金股利152016年6月30市價為每股5.22016年12月31市價為每股52017年5月9股利40002017年5月132017年5月20日，甲公司由于某特殊原因，以每股4.9他，甲公司的賬務處理如下（：元第二以公允價值計量且其變動計入其他綜合收第二以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資（1）2016年5月6其他權益工具投資——交易費用計入成本10160（2）2016年5月10150150（3）2016年6月30借：其他權益工具投資——390000（2000000×5.2-10010貸：其他綜合收益——390第二以公允價值計量且其變動第二以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資（4）2016年12月31借：其他綜合收益——貸：其他權益工具投資——（5）2017年5月9400000（2000000×5-2000400200000（4200（6）2017年5月13200200第二以公允價值計量且其變第二以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資（7）2017年5月20：9800利潤分配——利潤分配——1020000（200180000（200100101000（109000（10貸：其他綜合收益——10【注意】“其他權益工具投資——公允價值變動”變動余額=390000-400000=-10000第二以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益第二以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資【例12-1?單選題】2015年1月1二級市場以每股30元（的現金股利0.4元）100的綜合收益的非交易性權益工具投資核算。2015年5月102015年12月31的市場價格為每股27元，則甲公司2015年12月31值為（）萬元。第二以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資第二以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資【例12-1?單選題】2015年1月1二級市場以每股30元（的現金股利0.4元）100的綜合收益的非交易性權益工具投資核算。2015年5月102015年12月31的市場價格為每股27元，則甲公司2015年12月31值為（）萬元?！俊尽緫敯凑展蕛r值進行調整，所以2015年12月31日，甲公司該金融資產的賬面價值（萬元）第三長期股權投一、長期股權投資的定長期股權投資是指以下31.能夠實施第三長期股權投一、長期股權投資的定長期股權投資是指以下31.能夠實施控制的權益性投資，即對子公司投資2實施共同控制的權益性投資，即對合營企業(yè)投資3.影響的權益性投資，即對聯營企業(yè)投資第三長期股權第三長期股權投第三長期股權投二第三長期股權投二、長期股權投資的核算總結：3個環(huán)節(jié)、2個方法、1（二）2個方1.（1）能夠控制，相當于母親（即母公司）對自己的親兒子，絕對的不離不棄，不在乎他賺不賺錢（2）對聯營企業(yè)/時（即分紅）不能控制，相當于母親對認領的干兒子，目的是通過干兒子來賺錢，在乎他的賺錢能力，時盯著干兒子凈資產變動（即所有者權益），第三長期股權投2.第三長期股權投2.對子公司（能夠實施控制在后續(xù)計量期間，長投按初始成本計量，除非發(fā)生減聯營企業(yè)（ 影響、共同在后續(xù)計量期間，要根據被投資 所有者權益的變 （2）第三長期股權投3.第三長期股權投3.用1.2.用6步調整1.2.3.4.5.6.1.第三長期股權投第三長期股權投第三長期股第三長期股權投三、控股合并形成長期股權投資：成本企業(yè)合并分為同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并（一）初始計1.同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資（存在關聯方關系，按賬面價值，差額計入資本公積）第三長期股權投1.同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資（存在關聯方關系，、按賬第三長期股權投1.同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資（存在關聯方關系，、按賬面價值貸 存款等【支付資產的賬面價值借 估咨詢等相關費用貸借：長期股權投資【同上貸：股本 ×每股面值資本公積——股本溢價【差額，同上 第三長期股權投2.非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資（法、按公第三長期股權投2.非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資（法、按公允價值 借貸 貸：股本 ×每股面值 貸 存 第三期股權投（1第三期股權投（1）的傭金、手續(xù)費，沖減資本公積（資本溢價或股本溢價），第三長期股權投（二）后第三長期股權投（二）后續(xù)計量及處后續(xù)計1.2.被投 宣 現金股借：應收股利（按持股比例計算應享有被投 宣 的現金股利或利潤處【例12-1?單選題】甲公司和乙公司為非關聯企業(yè)。2012年5月1日，甲公司按每股4.5面值【例12-1?單選題】甲公司和乙公司為非關聯企業(yè)。2012年5月1日，甲公司按每股4.5面值12000萬股，并以此為對價取得乙公司70%計費、評估費等共計30萬元。乙公司2012年5月1日可辨認凈資產公允價值為12000得乙公司70%股權時的初始投資成本為A.8B.8C.9D.9）萬元?！纠?2-1?單選題】甲公司和乙公司為非關聯企業(yè)。2012年5月1日，甲公司按每股4.5面值1【例12-1?單選題】甲公司和乙公司為非關聯企業(yè)。2012年5月1日，甲公司按每股4.5面值12000萬股，并以此為對價取得乙公司70%計費、評估費等共計30萬元。乙公司2012年5月1日可辨認凈資產公允價值為12000得乙公司70%股權時的初始投資成本為（）萬元。A.8B.8C.9D.9】】甲公司取得乙公司70%股權時的初始投資成本=2000×4.5=9000（萬元）【【【例12-1?單選題】甲公司2012年12月【例12-1?單選題】甲公司2012年12月30日出資8000萬元取得乙公司100%投資核算，并按準則規(guī)定采用成本法。2013年1月15應將其應收的現金股利5000萬元計入“（）”科目?，F金股利5000【例12-1?單選題】甲公司2012年12月30日出資8000萬元取得乙公司【例12-1?單選題】甲公司2012年12月30日出資8000萬元取得乙公司100%投資核算，并按準則規(guī)定采用成本法。2013年1月15應將其應收的現金股利5000萬元計入“（）”科目?，F金股利5000】【【第三長期股權投四、非控股合并第三長期股權投四、非控股合并形成的長期股權投資：權益對聯營企業(yè)（影響）、合營企業(yè)（共同控制）初始計后續(xù)計 【調整后凈利潤×持股比例第三長期股權投第三長期股權投后續(xù)計被投 發(fā)生凈虧損（虧錢 第三長期股權投【提示】被第三長期股權投【提示】被投所有者權益變動的類第1類：損益類，通過損益調整二級科目，計入投資收第2類：權益類，針對直接計入所有者權益的利得和損失，通過其他綜合收益、其他權益變動二級科目，對應計入其他綜合收益、資本公積-其他資本公積處第三長期股權投第三長期股權投借：長期股權投資——借：應收股利現金股利500貸：長期股權投資——第三長期股權投第三長期股權投借：長期股權投資——其他綜合收益貸：其他綜合收益借：長期股權投資——貸：資本公積-其他資本公積第三長期股權投第三長期股權投貸：長期股權投資——投資成本——損益調整2250（2400-————投資收益，收到價款6000資本公積——第三長期股權投凈利潤的第三長期股權投凈利潤的2個調【難點提示】對被投1資產或負債公允價值與賬面價值的差調整后凈利潤=賬面凈利潤-（公允價值-賬面價值）*已實現比借：長期股權投資——第三長期股第三長期股權投提示：要注意當年度折舊月份第三長期股權投2.聯方交易，不第三長期股權投2.聯方交易，不具有交易實質，會計不認調整后凈利潤=賬面凈利潤-（公允價值-賬面價值）×未實現比該批存貨對外銷售60%。2018年度B公司實現凈利潤800為300借：長期股權投資——228第三長期股第三長期股權投五、長期股權投資核算方法的轉（一）長期股權投資轉換類1、增公允價值→權益法：視同出售，初始成本=公允+公公允價值→成本法：視同出售，初始成本=公允+公權益法→成本法：內部轉移，初始成本=賬面+公2、減資：增資逆過程，一一對權益法→公允價值：視同出售，剩余股權按公允價值計成本法→公允價值：視同出售，剩余股權按公允價值計成本法→權益法：追溯調第三長期股第三長期股權投（二）長期股權投資轉換的規(guī)1.金融資產與長投互轉：原資產視同出售，新資產以公允價值計金融資產轉長投：原金融資產視同出售，長投初始成本=公允+公長投轉金融資產：原長投視同出售，金融資產初始成本=公2.權益法轉成本法：原長投按賬面結轉，新長投初始成本=賬面（內部轉）+新對價公（外部買成本法轉權益法：剩余股權按賬面價值結轉，再按權益法追溯調整，注意區(qū)分凈利潤歸期第三長期股權投（三）長第三長期股權投（三）長期股權投資轉換的賬務處1.金融資產與長投互轉：原資產視同出售，新資產以公允價值計（1）金融資產轉長投：原金融資產視同出售，新長投初始成本=公允+公會計分錄（個別報表金融資借：長期股權投資——投資成本【公允（原金融資產）+公允（新支付對價）】 ——公允價值變 【或借記投資收 【轉換日金融資產公允價值與賬面價值的差額金融資 ——公允價值變 【或借記第三長期股權投（2）長投轉金融資產：第三長期股權投（2）長投轉金融資產：原長投視同出售，新金融資產初始成本=公會計分錄（個別報表成本法長→金融資【收到的價款 借：交易性金融資產——成本【轉換日公允價值貸：長期股權投資【剩下部分長期股權投資賬面價值】投資收益【差額】權益法長→金融資【收到的價款交易性金融資產——成 【轉換日公允價值貸：長期股權投資——投資成本、損益調整、其他綜合收益、其他權益變動【賬面價值】投資收益【差額】借：其他綜合收資本公積——其他資本公第三長期股權第三長期股權投2.長投與長投互轉：按賬面價值結轉，不視同出（1）權益法轉成本法：原長投按賬面結轉，新長投初始成本=賬面（內部轉）+新對價公（外部買【提示】轉換時，原權益法長投持有期間確認的其他綜合收益、資本公積-第三長期股權投（2）成本法轉權益法：第三長期股權投（2）成本法轉權益法：剩余股權按賬面價值結轉，再按權益法追溯調整，注意區(qū)分凈利潤歸屬借：長期股權投資——損益調 第三長期股權投第三長期股權投乙公司的長期股權投資賬面價值為3000權投資中的1/3出售給非關聯方，取得價款18008000甲公司原取得乙公司60%股權時，乙公司可辨認凈資產公允價值總額為4500萬元（行利潤分配，也未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。（1）第三長期股權投（2）剩余長期股權投資的賬面價值為2000第三長期股權投（2）剩余長期股權投資的賬面價值為2000萬元（3000×2/3），可辨認凈資產公允價值份額差額1800萬元（4500×40%）自益為800萬元（2000×40%），至處置日之間實現的凈損益200萬元（500×40%），借：長期股權投資——80（800×10%720（800×90%總結：調整凈利潤的2總結：調整凈利潤的2已實未實 第三長期股權投【例12-1?單選題】甲公司于2010年1月1第三長期股權投【例12-1?單選題】甲公司于2010年1月1存款18000的40%于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。2010年6月1成本為800萬元，售價為1000萬元，甲公司購入后作為存貨管理。至2010公司購入商品的50%。乙公司2010年實現凈利潤1600萬元。甲公司2010年末因對乙公司的長期股權投資應確認投資收益為（）萬元。第三長期股權投【例12-1?單選題】甲公司于2010年1月1存款18000的40%第三長期股權投【例12-1?單選題】甲公司于2010年1月1存款18000的40%于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。2010年6月1成本為800萬元，售價為1000萬元，甲公司購入后作為存貨管理。至2010公司購入商品的50%。乙公司2010年實現凈利潤1600萬元。甲公司2010年末因對乙公司的長期股權投資應確認投資收益為（）萬元。】】考慮內部交易后乙公司調整后的凈利潤=1600-（1000-800）×（1-50%）=1500（【【元），則甲公司2010年年末因對乙公司的長期股權投資應確認投資收益=1500×40%=600（萬元）第四合營安一、企業(yè)合并的概念第四合營安一、企業(yè)合并的概念與方（一）企業(yè)合并的概（二）企業(yè)合并的方吸收合并。A+B=A的模式，A公司將B公司的資產和負債全部吸收進自己的公司，并以（3）新設合并。A+B=C的模式，A、B公司協(xié)議合并，把各自的資產和負債放在一起組成一第四合營安二第四合營安二、合營安排的概念及認（一）合營安（二）共同控制及判斷原控第四合營安三、第四合營安三、合營安排的分合營安排分為共同經營和合營企業(yè)第四合營安第四合營安 參與方按 的本第四合營安第四合營安第四合營安第四合營安利E.第四合營安第四合營安利E.】【【第五一、概（一）的定第五一、概（一）的定義與特，是指為賺和地（二）的范或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產。（簡稱用于投資的【秒殺技巧】=投資的房和地，2步來區(qū)分1、用途：投資，即已出租（計劃出租不算）+資本增2、性質：房和地，即建筑物、土地使用【排除1、不滿足用途：計劃出租；自用；存貨（房地產開職工宿舍2、不屬于企業(yè)的資產：經營租入再轉于建造商品房的地）；閑置土地第五第五第五第五E.第五第五E.】【【第五二、的確認和初始計（一第五二、的確認和初始計（一）外購對于企業(yè)外購的房地產，只有在購入房地產的同時開始對外出租（自租賃期開始日起，下同確認為固定資產或無形資產，自租賃期開始日或用于資本增值之日起換為。采用成本模式進行后續(xù)計 采用公允價值模式進行后續(xù)計借：—— 第五（二）自行建造第五（二）自行建造采用成本模式進行后續(xù)計采用公允價值模式進行后續(xù)計借：——第五三、第五三、的后續(xù)計（一）的后續(xù)計第五第五取得 收貸：其他業(yè)務收應交稅費——應 （銷項稅額貸：累計折