《稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃（第12版）》第12章稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)簡(jiǎn)述

第12章稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)簡(jiǎn)述引言你可能知道世界媒體大王魯珀特·默多克在20世紀(jì)末娶了一位比其兒子年齡還小的華裔妻子，你也可能知道該人精于經(jīng)營(yíng)。但你知道他的更“精明”之處嗎？———他設(shè)在英國(guó)的新聞投資公司，在1988—1998年的11年間，其繳納的公司所得稅和退稅額相抵后，竟然為零！也就是說(shuō)，11年間，他一分錢(qián)的所得稅也沒(méi)繳，卻并沒(méi)有違反稅法；而諸如日本前自民黨副總裁金丸信、意大利歌星帕瓦羅蒂等卻因逃稅而觸犯刑律。為什么？因?yàn)榍罢呤峭ㄟ^(guò)稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的。第12章稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)簡(jiǎn)述

12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.2企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃12.3國(guó)際稅務(wù)籌劃11.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃11.1.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃概述分稅種的稅務(wù)籌劃是對(duì)影響各稅種的應(yīng)納稅額因素進(jìn)行分析，從而決定如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃。（3）稅額的籌劃是指納稅人通過(guò)直接減少應(yīng)納稅額的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)或者解除納稅義務(wù)。（2）稅率的籌劃是指納稅人通過(guò)降低適用稅率的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)。（1）稅基與扣除項(xiàng)目的籌劃是指納稅人通過(guò)縮小稅基或加大扣除項(xiàng)目來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)甚至免除納稅義務(wù)，既可以實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額的最小化。

3.1增值稅納稅人的稅收籌劃12.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

1.增值稅兩類(lèi)納稅人身份的稅務(wù)籌劃增值稅納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人適用增值稅一般計(jì)稅方法：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額適用稅率包括13%、9%和6%對(duì)于特定項(xiàng)目可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率適用征收率為3%12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

1.增值稅兩類(lèi)納稅人身份的稅務(wù)籌劃——增值率判斷法12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

1.增值稅兩類(lèi)納稅人身份的稅務(wù)籌劃

——增值率判斷法12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

1.增值稅兩類(lèi)納稅人身份的稅務(wù)籌劃

——增值率判斷法

小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額=銷(xiāo)售收入×3%當(dāng)兩類(lèi)納稅人應(yīng)納增值稅額相等時(shí)，則：銷(xiāo)售收入×13%（或9%）×增值率=銷(xiāo)售收入×3%12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

1.增值稅兩類(lèi)納稅人身份的稅務(wù)籌劃

——增值率判斷法

兩類(lèi)納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率，結(jié)果見(jiàn)下表：一般納稅人小規(guī)模納稅人不含稅納稅平衡點(diǎn)含稅納稅平衡點(diǎn)13%3%23.08%25.32%9%3%33.33%35.28%6%3%50.00%51.46%12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

1.增值稅兩類(lèi)納稅人身份的稅務(wù)籌劃

——增值率判斷法

當(dāng)增值率低于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率時(shí)，一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人，即成為一般納稅人可以節(jié)稅。當(dāng)增值率高于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率時(shí)，一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人，即成為小規(guī)模納稅人可以節(jié)稅。12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

1.增值稅兩類(lèi)納稅人身份的稅務(wù)籌劃

——增值率判斷法

【例12-1】某科研機(jī)構(gòu)為非企業(yè)性單位，所研制的產(chǎn)品科技含量較高，某年度預(yù)計(jì)不含稅銷(xiāo)售額1800萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)不含增值稅的原材料價(jià)款為1000萬(wàn)元，該科研機(jī)構(gòu)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的稅務(wù)籌劃？該科研機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)增值率=（1800-1000）÷1800×100%=44.44%12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

1.增值稅兩類(lèi)納稅人身份的稅務(wù)籌劃

——增值率判斷法

【例12-1】由計(jì)算可知,預(yù)計(jì)增值率為44.44%,大于兩類(lèi)納稅人平衡點(diǎn)的增值率18.75%,注冊(cè)企業(yè)并申請(qǐng)為一般納稅人后的增值稅稅負(fù)將重于小規(guī)模納稅人,因此,該科研機(jī)構(gòu)將注冊(cè)的企業(yè)選擇為小規(guī)模納稅人身份更有利。12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

1.增值稅兩類(lèi)納稅人身份的稅務(wù)籌劃

——增值率判斷法

【例12-1】

若為一般納稅人的應(yīng)納增值稅額

=1800×13%-1000×13%=104(萬(wàn)元)

若為小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額=1800×3%=54(萬(wàn)元)

選擇小規(guī)模納稅人的增值稅稅負(fù)降低額

=104-54=50（萬(wàn)元）12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

2.購(gòu)進(jìn)價(jià)格的稅務(wù)籌劃

假設(shè)一般納稅人的含稅銷(xiāo)售額為Ｓ，從一般納稅人購(gòu)貨的含稅購(gòu)進(jìn)額為Ｐ，適用的增值稅稅率為T(mén)１，從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的含稅額與從一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的含稅額的比率為Ｒｃ，小規(guī)模納稅人適用的征收率為Ｔ２。因生產(chǎn)加工費(fèi)用與原材料的來(lái)源關(guān)系不大，所以收益為銷(xiāo)售收入扣除購(gòu)進(jìn)成本、應(yīng)納增值稅額之差，則12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

3.購(gòu)進(jìn)價(jià)格的稅務(wù)籌劃

從一般納稅人索取專(zhuān)用發(fā)票后的收益為：從小規(guī)模納稅人索取專(zhuān)用發(fā)票后的收益為：11.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃11.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

3.購(gòu)進(jìn)價(jià)格的稅務(wù)籌劃

當(dāng)兩者的收益相等時(shí)，則有：11.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃11.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

3.購(gòu)進(jìn)價(jià)格的稅務(wù)籌劃

若實(shí)際的含稅價(jià)格比小于Ｒｃ，就應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人的貨物；若實(shí)際的含稅價(jià)格比大于Ｒｃ，就應(yīng)當(dāng)選擇一般納稅人的貨物；若實(shí)際的含稅價(jià)格比等于Ｒｃ，兩者的經(jīng)濟(jì)流入相同，就應(yīng)當(dāng)從其他角度考慮選擇不同納稅人的貨物。11.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃11.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

3.購(gòu)進(jìn)價(jià)格的稅務(wù)籌劃

依據(jù)上述公式，假設(shè)小規(guī)模納稅人在銷(xiāo)售貨物時(shí)，不愿或不能委托主管稅務(wù)局代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票而出具一般普通發(fā)票，則一般納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物的含稅價(jià)格與一般納稅人銷(xiāo)售貨物的含稅價(jià)格比為：Ｒｃ＝１÷（１＋Ｔ１）×100％12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃11.2.2增值稅的稅務(wù)籌劃

3.購(gòu)進(jìn)價(jià)格的稅務(wù)籌劃

一般納稅人適用的增值稅稅率小規(guī)模納稅人適用的增值稅征收率小規(guī)模納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票后的含稅價(jià)格比率小規(guī)模納稅人未向稅務(wù)籍貫申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票的含稅價(jià)格比率13%3%91.15%88.50%9%3%94.50%91.74%6%3%97.17%94.34%12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

3.購(gòu)進(jìn)價(jià)格的稅務(wù)籌劃

【例12-2】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率16％，預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)含稅銷(xiāo)售收入232000元，需要外購(gòu)原材料10噸。現(xiàn)有Ａ，Ｂ，Ｃ三個(gè)供貨商提供貨源，其中Ａ為一般納稅人，能夠開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，適用稅率17％；Ｂ為生產(chǎn)該原材料的小規(guī)模納稅人，能夠委托主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅征收率為3％的專(zhuān)用發(fā)票；Ｃ為個(gè)體工商戶(hù)，僅能提供普通發(fā)票。Ａ，Ｂ，Ｃ所提供的原材料質(zhì)量相同，含稅價(jià)格不同，分別為每噸11600元、11000元、10500元。企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行購(gòu)貨價(jià)格的稅務(wù)籌劃，選擇什么樣的供應(yīng)企業(yè)？12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

3.購(gòu)進(jìn)價(jià)格的稅務(wù)籌劃

【例12-2】Ｂ與Ａ的實(shí)際含稅價(jià)格比率Ｒ=11000÷11600=94.83％＞91.15％Ｃ與Ａ的實(shí)際含稅價(jià)格比率Ｒ=10500÷11600=90.52％＞88.50％可以看出，選擇從Ｂ，Ｃ購(gòu)進(jìn)原材料顯然不合算，應(yīng)當(dāng)選擇Ａ。12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

3.購(gòu)進(jìn)價(jià)格的稅務(wù)籌劃

【例12-2】應(yīng)納增值稅額和稅后現(xiàn)金流量計(jì)算如下：

方案１：從Ａ企業(yè)購(gòu)進(jìn)。

應(yīng)納增值稅額=232000÷（1+13％）×13％-（11600×10）÷（1+13％）×13％=13345.13（元）稅后現(xiàn)金凈流量=232000-116000-13345.13=102654.87（元）12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

3.購(gòu)進(jìn)價(jià)格的稅務(wù)籌劃

【例12-2】

方案２：從Ｂ購(gòu)進(jìn)。

應(yīng)納增值稅額=232000÷（1+13％）×13％-（11000×10）÷（1+3％）×3％=23486.38（元）稅后現(xiàn)金凈流量

=232000-110000-23486.38=98513.62（元）12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

3.購(gòu)進(jìn)價(jià)格的稅務(wù)籌劃

【例12-2】

方案3：從C購(gòu)進(jìn)。

應(yīng)納增值稅額=232000÷（1+13％）×13％=26690.27（元）稅后現(xiàn)金凈流量=232000-10500-26690.27

=100309.73（元）12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

3.銷(xiāo)售方式的稅務(wù)籌劃

現(xiàn)行的促銷(xiāo)方式：返還現(xiàn)金禮券紅利卡積分卡贈(zèng)物等12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

3.銷(xiāo)售方式的稅務(wù)籌劃

【例12-3】某百貨商場(chǎng)是一家服裝專(zhuān)業(yè)零售企業(yè)，是增值稅一般納稅人。公司以世界名牌服裝零售為主，上年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入45000萬(wàn)元，在當(dāng)?shù)負(fù)碛幸欢ǖ闹?。公司銷(xiāo)售部決定在當(dāng)年春節(jié)期間展開(kāi)促銷(xiāo)活動(dòng)，以提升該公司的盈利能力。公司決策層提出以下三種促銷(xiāo)思路：12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

3.銷(xiāo)售方式的稅務(wù)籌劃

【例12-3】

（1）采用讓利方式,即折扣銷(xiāo)售方式,可以減少稅收負(fù)擔(dān)。（2）采用贈(zèng)送商品或優(yōu)惠券方式,可以刺激消費(fèi),促進(jìn)銷(xiāo)售。（3）鑒于消費(fèi)者越來(lái)越講實(shí)惠,采用返還現(xiàn)金的方式進(jìn)行促銷(xiāo)。

12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

3.銷(xiāo)售方式的稅務(wù)籌劃

【例12-5】

假定所有促銷(xiāo)方式消費(fèi)者都接受，消費(fèi)者都在當(dāng)月完成所有的購(gòu)買(mǎi)行為，以10000元銷(xiāo)售額、平均成本為6000元為基數(shù)，提出以下四個(gè)具體操作方案：方案1：購(gòu)物就在商品原價(jià)的基礎(chǔ)上打７折；方案2：購(gòu)物滿(mǎn)100元贈(zèng)送價(jià)值30元的商品（贈(zèng)品成本18元，均為含稅價(jià)）；

方案3：購(gòu)物滿(mǎn)100元返還30元現(xiàn)金。僅考慮增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，不考慮其他稅費(fèi)。12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

4.銷(xiāo)售方式的稅務(wù)籌劃

【例12-3】

籌劃方案分析：方案１：此方案為折扣銷(xiāo)售（商業(yè)折扣），是指銷(xiāo)貨方在銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因，而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠。如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，按折扣后的銷(xiāo)售額計(jì)征增值稅；如果折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在會(huì)計(jì)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中扣除折扣額，需全額計(jì)征增值稅。12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

3.銷(xiāo)售方式的稅務(wù)籌劃

【例12-3】

假定１：該商場(chǎng)未將銷(xiāo)售額和折扣額開(kāi)在一張發(fā)票上：

應(yīng)繳納的增值稅=10000÷（1+13％）×13％-6000÷（1+13％）×13％=460.18（元）應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=［7000÷（1+13％）-6000÷（1+13％）］×25％=221.24（元）稅后利潤(rùn)=7000÷（1+13％）-6000÷（1+13％）-221.24=663.72（元）繳稅合計(jì)數(shù)=460.18+221.24=681.42（元）12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

3.銷(xiāo)售方式的稅務(wù)籌劃

【例12-3】假定２：該商場(chǎng)將銷(xiāo)售額與折扣額開(kāi)在同一張發(fā)票上：應(yīng)繳納的增值稅=7000÷（1+13％）×13％

-6000÷（1+13％）×13％=115.04（元）應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=［7000÷（1+13％）

-6000÷（1+13％）］×25％=221.24（元）稅后利潤(rùn)=7000÷（1+13％）-6000÷（1+13％）-221.24=663.72（元）繳稅合計(jì)數(shù)＝115.04+221.243=336.28（元）

在稅后利潤(rùn)相同的情況下，該商場(chǎng)會(huì)選擇繳稅合計(jì)數(shù)最小的假定２的做法。12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

3.銷(xiāo)售方式的稅務(wù)籌劃

【例12-3】

方案２：企業(yè)在商品促銷(xiāo)中,以“買(mǎi)一贈(zèng)一”、購(gòu)物返券(代金券)、購(gòu)物積分等方式組合銷(xiāo)售貨物的,應(yīng)就其實(shí)際收到的貨款計(jì)算增值稅。12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

3.銷(xiāo)售方式的稅務(wù)籌劃

【例12-3】方案２：

應(yīng)繳納的增值稅=［10000÷（1+13％）×13％-6000÷（1+13％）×13％-1800÷（1+13％）×13％］=253.10（元）應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=［10000÷（1+13％）-6000÷（1+13％）-1800÷（1+13％）］×25％=486.73（元）稅后利潤(rùn)=10000÷（1+13％）-6000÷（1+13％）-1800÷（1+13％）-486.73=1460.17（元）繳稅合計(jì)數(shù)=253.10+486.73=739.83（元）12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

3.銷(xiāo)售方式的稅務(wù)籌劃

【例12-3】方案3：下面的計(jì)算僅考慮直接返還現(xiàn)金的方式。應(yīng)繳納的增值稅=10000÷（1+16％）×16％-6000÷（1＋16％）×16％=551.72（元）應(yīng)替顧客繳納的個(gè)人所得稅

＝3000÷（1－20％）×20％=750（元）

12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

3.銷(xiāo)售方式的稅務(wù)籌劃

【例12-3】方案3：

下面的計(jì)算僅考慮直接返還現(xiàn)金的方式。應(yīng)繳納的增值稅=10000÷（1+13％）×13％-6000÷（1＋13％）×13％=460.18（元）應(yīng)替顧客繳納的個(gè)人所得稅

＝3000÷（1－20％）×20％=750（元）應(yīng)納稅所得額=10000÷(1+13%)-6000÷(1+13%)-750-3000=-210.18(元)

12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

3.銷(xiāo)售方式的稅務(wù)籌劃

【例12-3】方案3：

因?yàn)?210.18<0,所以應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為0。稅后凈利潤(rùn)=10000÷(1+13%)-6000÷(1+13%)-3000-750=-210.18(元)繳稅合計(jì)數(shù)=460.18+750=1210.18(元)將以上三個(gè)方案的計(jì)算結(jié)果編制比較表,如下表所示。

12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

3.銷(xiāo)售方式的稅務(wù)籌劃

【例12-3】方案3：

納稅情況與獲利情況比較表單位:元

方案增值稅企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅繳稅合計(jì)稅后利潤(rùn)折扣銷(xiāo)售折扣金額未開(kāi)在一張發(fā)票上460.18221.24—681.42663.72折扣金額開(kāi)在一張發(fā)票上115.04221.24—336.28663.72贈(zèng)商品253.10486.73—739.831460.17返現(xiàn)金460.1807501210.18-210.1812.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃企業(yè)進(jìn)行促銷(xiāo)的稅務(wù)籌劃思路是：第一，購(gòu)銷(xiāo)差價(jià)是稅務(wù)籌劃需要考慮的重點(diǎn)問(wèn)題。第二，進(jìn)行促銷(xiāo)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃需要關(guān)注促銷(xiāo)活動(dòng)的最終目的。12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

4.收購(gòu)廢舊物資與農(nóng)產(chǎn)品的稅務(wù)籌劃

以廢舊物資為原材料的生產(chǎn)企業(yè),可以投資設(shè)立一個(gè)廢舊物資回收公司,不僅回收公司可以享受免征增值稅的優(yōu)惠,企業(yè)也可根據(jù)回收公司開(kāi)具的普通發(fā)票計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,達(dá)到降低稅負(fù)的目的。若納稅人有自屬的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基地,可以將該農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基地獨(dú)立出來(lái)成立一個(gè)企業(yè),不僅該農(nóng)業(yè)基地可以享受“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅”的優(yōu)惠,企業(yè)也可根據(jù)農(nóng)業(yè)基地開(kāi)具的普通發(fā)票計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,達(dá)到降低稅負(fù)的目的。12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

4.收購(gòu)廢舊物資與農(nóng)產(chǎn)品的稅務(wù)籌劃

【例12-4】某鋼鐵廠(chǎng)為一般納稅人,主要利用收購(gòu)的廢舊鋼材為原材料。一年收購(gòu)廢舊鋼材共計(jì)500萬(wàn)元,再重新回爐冶煉后出售,銷(xiāo)售收入800萬(wàn)元。在生產(chǎn)過(guò)程中有電費(fèi)、水費(fèi)及少量修理用配件的進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣,增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款為100萬(wàn)元,稅款為13萬(wàn)元。12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

4.收購(gòu)廢舊物資與農(nóng)產(chǎn)品的稅務(wù)籌劃

【例12-4】如果企業(yè)直接收購(gòu)廢舊鋼材,由于不可能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。應(yīng)交增值稅=800×13%-13=91(萬(wàn)元)如果企業(yè)專(zhuān)門(mén)成立一個(gè)廢舊物資回收公司,該回收公司具有獨(dú)立法人資格,獨(dú)立核算,并執(zhí)有廢舊物資經(jīng)營(yíng)的許可證,該鋼鐵企業(yè)則可將廢舊鋼材收購(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)由成立的回收公司完成。為避免出現(xiàn)異常申報(bào)或者是轉(zhuǎn)讓定價(jià)騙取稅款嫌疑,廢舊物資回收公司將收購(gòu)的廢舊鋼材加價(jià)10%轉(zhuǎn)售給鋼鐵企業(yè)。回收公司免繳增值稅?；厥展句N(xiāo)售收入=500×(1+10%)=550(萬(wàn)元)12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

4.收購(gòu)廢舊物資與農(nóng)產(chǎn)品的稅務(wù)籌劃

【例12-4】鋼鐵廠(chǎng)從廢舊物資回收公司購(gòu)進(jìn)廢舊鋼材,回收公司開(kāi)具的普通發(fā)票上注明的金額為550萬(wàn)元。

鋼鐵廠(chǎng)應(yīng)交增值稅=800×13%-550×9%-13=41.5(萬(wàn)元)由計(jì)算可知,專(zhuān)門(mén)成立廢舊物資回收公司較分立出廢舊物資回收公司以前節(jié)減稅額49.5萬(wàn)元(91-41.5)。12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

4.收購(gòu)廢舊物資與農(nóng)產(chǎn)品的稅務(wù)籌劃

【例12-5】某果汁企業(yè)有一自屬的柑橘種植園,采摘的柑橘再送到本企業(yè)的果汁加工廠(chǎng)進(jìn)行果汁生產(chǎn)。果汁的增值稅稅率是13%,而只有企業(yè)的水費(fèi)、電費(fèi)和購(gòu)入包裝物等按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。全年允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬(wàn)元。全年果汁銷(xiāo)售收入500萬(wàn)元。應(yīng)交增值稅=500×13%-10=55(萬(wàn)元)12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

4.收購(gòu)廢舊物資與農(nóng)產(chǎn)品的稅務(wù)籌劃

【例12-5】若該企業(yè)將柑橘種植園和果汁加工廠(chǎng)分立為兩個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè),分立后,柑橘種植園為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者,銷(xiāo)售其自產(chǎn)的柑橘免征增值稅;而果汁加工廠(chǎng)從柑橘種植園購(gòu)入的柑橘可以抵扣10%的進(jìn)項(xiàng)稅額。若柑橘園銷(xiāo)售給果汁加工廠(chǎng)的柑橘售價(jià)為300萬(wàn)元,則應(yīng)交增值稅=500×13%-10-300×10%=25(萬(wàn)元)由計(jì)算可知,分立后比分立前節(jié)減稅額30萬(wàn)元。12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.3消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃

1.運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)降低計(jì)稅依據(jù)關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、進(jìn)口）應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，如果以較低的價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售給其獨(dú)立核算的銷(xiāo)售部門(mén)，則可以降低銷(xiāo)售額，從而減少應(yīng)納稅銷(xiāo)售額。12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.3消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃

1.運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)降低計(jì)稅依據(jù)

【例12-6】某汽車(chē)集團(tuán)，其汽車(chē)制造公司正常小汽車(chē)的出廠(chǎng)價(jià)為150000元/輛，氣缸容量為2.2升，適用稅率為9％。而向集團(tuán)的汽車(chē)銷(xiāo)售公司供貨時(shí)價(jià)格定為120000元/輛，當(dāng)月制造小汽車(chē)500輛。

12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.3消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃

1.運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)降低計(jì)稅依據(jù)

【例12-6】

若由汽車(chē)制造公司直接對(duì)外銷(xiāo)售，應(yīng)納消費(fèi)稅額為：

150000×500×9％=6750000（元）若銷(xiāo)售給集團(tuán)的汽車(chē)銷(xiāo)售公司再由汽車(chē)銷(xiāo)售公司對(duì)外銷(xiāo)售，應(yīng)納消費(fèi)稅額為：

120000×500×9％=5400000（元）由此，集團(tuán)少納消費(fèi)稅為：

6750000-5400000=1350000（元）

注意：“關(guān)聯(lián)關(guān)系”的相關(guān)規(guī)定。12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.3消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃

2.兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)籌劃

相關(guān)稅收法規(guī)：納稅人兼營(yíng)多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量；未分別核算銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，應(yīng)從高適用稅率。12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.3消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃

2.兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)籌劃

【例12-7】某日用化妝品廠(chǎng)，將生產(chǎn)的高檔化妝品（日常用）、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售。每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成：高檔化妝品包括一瓶香水300元，護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括一瓶摩絲10元，上述價(jià)格均不含稅。當(dāng)月銷(xiāo)售1萬(wàn)套。高檔化妝品消費(fèi)稅稅率為15％，護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅率為0％。12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.3消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃

2.兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)籌劃

【例12-7】

方案１：將產(chǎn)品包裝后再銷(xiāo)售給商家，廠(chǎng)家應(yīng)納消費(fèi)稅為：（300+10）×15％×10000=46.5（萬(wàn)元）方案２：將產(chǎn)品先分別銷(xiāo)售給商家，再由商家包裝后對(duì)外銷(xiāo)售，廠(chǎng)家應(yīng)納消費(fèi)稅為：（300×15％+10×0％）×10000=45（萬(wàn)元）方案２比方案１節(jié)減稅額1.5萬(wàn)元。

方案２在實(shí)際操作中，只要換個(gè)包裝地點(diǎn)，并將產(chǎn)品分別開(kāi)具發(fā)票，賬務(wù)上分別核算銷(xiāo)售收入即可。12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.3消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃

3.改變加工方式的稅務(wù)籌劃

（1）委托加工方式的稅負(fù)?！纠?2-8】甲公司委托乙公司將一批價(jià)值200萬(wàn)元的原料加工成Ａ半成品，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)150萬(wàn)元；加工的Ａ半成品運(yùn)回甲公司后，繼續(xù)加工成Ｂ產(chǎn)成品，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)200萬(wàn)元，該批產(chǎn)成品售價(jià)1500萬(wàn)元。假設(shè)Ａ半成品消費(fèi)稅稅率30％，產(chǎn)成品消費(fèi)稅稅率50％。12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.3消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃

3.改變加工方式的稅務(wù)籌劃

（1）委托加工方式的稅負(fù)。【例12-8】方案1：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，在本企業(yè)繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售。消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（200+150）÷（1-30％）=500（萬(wàn)元）應(yīng)繳消費(fèi)稅=500×30％=150（萬(wàn)元）12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.3消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃

3.改變加工方式的稅務(wù)籌劃

（1）委托加工方式的稅負(fù)?！纠?2-8】方案1：甲公司銷(xiāo)售產(chǎn)品后，應(yīng)繳消費(fèi)稅為：

1500×50％-150=600（萬(wàn)元）甲公司的稅后利潤(rùn)為（設(shè)所得稅稅率25％）：（1500-200-150-200-150-600）×（1-25％）=150（萬(wàn)元）12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.3消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃

3.改變加工方式的稅務(wù)籌劃

（1）委托加工方式的稅負(fù)?！纠?2-8】方案2：委托加工的消費(fèi)品收回后，直接對(duì)外銷(xiāo)售。仍以上例，如果甲公司委托乙公司將原料加工成Ｂ產(chǎn)成品，原料成本不變，加工費(fèi)用為350萬(wàn)元；加工完畢，運(yùn)回甲公司后，甲公司對(duì)外售價(jià)仍為1500萬(wàn)元。12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.3消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃

3.改變加工方式的稅務(wù)籌劃

（1）委托加工方式的稅負(fù)?！纠?2-8】方案2：甲公司向乙公司支付加工費(fèi)的同時(shí)，向其支付代收代繳的消費(fèi)稅為：（200+350）÷（1-50％）×50％=550（萬(wàn)元）其稅后利潤(rùn)計(jì)算如下：（1500-200-350-550）×（1-25％）=300（萬(wàn)元）12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.3消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃

3.改變加工方式的稅務(wù)籌劃

（1）委托加工方式的稅負(fù)。結(jié)論：兩種方案相比較，當(dāng)被加工原料成本相同、最終售價(jià)相同的情況下，后者顯然比前者對(duì)企業(yè)有利得多，稅后利潤(rùn)多150萬(wàn)元。即使后一種情況甲公司向乙公司支付的加工費(fèi)等于前者之和350萬(wàn)元（150＋200），后者也比前者稅后利潤(rùn)多。12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.3消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃

3.改變加工方式的稅務(wù)籌劃

（2）自行加工的稅負(fù)。仍依上例，甲公司將購(gòu)入的價(jià)值200萬(wàn)元的原料自行加工成Ｂ產(chǎn)成品，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)450萬(wàn)元，售價(jià)1500萬(wàn)元。有關(guān)計(jì)算如下：應(yīng)繳消費(fèi)稅=1500×50％=750（萬(wàn)元）稅后利潤(rùn)=（1500-200-450-750）×（1-25％）=75（萬(wàn)元）12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.3消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃

3.改變加工方式的稅務(wù)籌劃

（2）自行加工的稅負(fù)。結(jié)論：由上述分析可以看出，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤(rùn)最少，其稅負(fù)最重；而收回后不再加工直接銷(xiāo)售的方式又比委托加工收回后再繼續(xù)加工的銷(xiāo)售方式的稅負(fù)要低。12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.3消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃

3.改變加工方式的稅務(wù)籌劃

（3）委托加工與自行加工的比較。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品與自行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的稅基不同。

由于應(yīng)稅消費(fèi)品加工方式不同而使納稅人稅負(fù)不同，因此，納稅人進(jìn)行消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃時(shí)，可以利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系，壓低委托加工成本，達(dá)到節(jié)稅目的。12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.3消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃

4.非貨幣性交易的稅務(wù)籌劃

稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股或抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。

【例12-9】某小汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)Ａ，當(dāng)月對(duì)外銷(xiāo)售的同型號(hào)的小汽車(chē)（氣缸容量2.5升）共有三種價(jià)格，以20萬(wàn)元的單價(jià)銷(xiāo)售150輛，以22萬(wàn)元的單價(jià)銷(xiāo)售200輛，以24萬(wàn)元的單價(jià)銷(xiāo)售50輛。當(dāng)月以5輛同型號(hào)的小汽車(chē)與Ｂ企業(yè)換取其生產(chǎn)的汽車(chē)玻璃。雙方按當(dāng)月的加權(quán)平均銷(xiāo)售價(jià)格確定小汽車(chē)的價(jià)格。小汽車(chē)的消費(fèi)稅稅率為9％。12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.3消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃

4.非貨幣性交易的稅務(wù)籌劃【例12-9】按稅法規(guī)定，應(yīng)納消費(fèi)稅為：

240000×5×9％=108000（元）

納稅人經(jīng)過(guò)籌劃，將這５輛小汽車(chē)按照當(dāng)月的加權(quán)平均價(jià)銷(xiāo)售后，再購(gòu)買(mǎi)原材料，則應(yīng)納消費(fèi)稅為：（200000×150+220000×200+240000×50）÷（150+200+50）×5×9％=96750（元）

這樣，企業(yè)可減輕稅負(fù)11250元（108000-96750）。12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.4個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃

1.新修訂個(gè)人所得稅法下的籌劃思路工資薪金個(gè)稅的籌劃應(yīng)有發(fā)放方式、每次發(fā)放金額專(zhuān)項(xiàng)獲取遞延納稅的時(shí)間價(jià)值，其籌劃空間大為縮減。12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.4個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃

2.工資薪金所得的稅務(wù)籌劃

在一般情況下，對(duì)低收入者（每月工薪所得不交個(gè)稅者）來(lái)說(shuō)，選擇將全年一次性獎(jiǎng)金并入當(dāng)年工資薪金所得計(jì)算的應(yīng)納稅額，比選擇年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅計(jì)算的應(yīng)納稅額少；對(duì)中高收入者來(lái)說(shuō)，則可能相反。12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.4個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃

2.工資薪金所得的稅務(wù)籌劃【例12-10】居民個(gè)人張一峰系某公司員工，每月平均發(fā)放工資，全年發(fā)放合計(jì)84000元，年末一次性獎(jiǎng)金34800元。全年專(zhuān)項(xiàng)扣除合計(jì)1.5萬(wàn)元，子女教育和贍養(yǎng)老人兩項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除合計(jì)3萬(wàn)元。12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.4個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃

2.工資薪金所得的稅務(wù)籌劃【例12-10】（1）全年一次性獎(jiǎng)金并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅全年綜合所得=84000-60000-15000-30000+34800=13800（元）全年應(yīng)交個(gè)人所得稅=13800×3%-0=414（元）（2）年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅，不并入綜合所得全年工薪所得=84000-60000-15000-30000=-21000（元）全年工薪所得不交個(gè)稅。12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.4個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃

2.工資薪金所得的稅務(wù)籌劃【例12-10】年終一次性獎(jiǎng)金34800/12=2900元,適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0元。年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)交個(gè)稅=34800×3%-0=1044（元）合計(jì)個(gè)稅=0+1044=1044（元）選擇將全年一次性獎(jiǎng)金并入當(dāng)年工資薪金所得計(jì)算的應(yīng)納稅額，比選擇年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅計(jì)算的應(yīng)納稅額少630元。12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.4個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃

2.工資薪金所得的稅務(wù)籌劃【例12-10】◆假設(shè)張一峰系某公司經(jīng)理，年薪50萬(wàn)元，每月平均發(fā)放工資，全年發(fā)放合計(jì)140000元，年末一次性獎(jiǎng)金360000元。全年專(zhuān)項(xiàng)扣除合計(jì)3萬(wàn)元，子女教育和贍養(yǎng)老人兩項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除合計(jì)3萬(wàn)元。（1）全年一次性獎(jiǎng)金并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅全年綜合所得=140000-60000-30000-30000+360000=380000（元）全年應(yīng)交個(gè)人所得稅=380000×25%-31920=63080（元）12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.4個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃

2.工資薪金所得的稅務(wù)籌劃【例12-10】（2）年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅，不并入綜合所得全年工薪所得=140000-60000-30000-30000=20000（元）全年工薪所得應(yīng)交個(gè)稅=20000×3%=600（元）年終一次性獎(jiǎng)金360000/12=30000元,適用稅率為25%，速算扣除數(shù)為2660元。年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)交個(gè)稅=360000×25%-2660=6340（元）12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.4個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃

3.非量化收入的稅務(wù)籌劃【例12-11】某建筑公司在外省有甲項(xiàng)目,1月份給員工發(fā)放600元的伙食補(bǔ)助,直接放在工資表中繳納個(gè)人所得稅。該項(xiàng)目職工劉永1月份收入13500元(含伙食補(bǔ)助),保險(xiǎn)費(fèi)用合計(jì)2250元。不考慮專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和其他扣除因素。

1月應(yīng)交個(gè)人所得稅=(13500-2250-5000)×3%=187.5(元)

12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.4個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃

3.非量化收入的稅務(wù)籌劃

【例12-11】如果將伙食補(bǔ)助直接撥付給食堂,由食堂在標(biāo)準(zhǔn)限額內(nèi)實(shí)行實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo),即將食堂伙食補(bǔ)助非量化至個(gè)人,從現(xiàn)有收入總額中減除600元,則1月應(yīng)交個(gè)人所得稅=(13500-600-2250-5000)×3%=169.5(元)經(jīng)過(guò)籌劃,劉永每月少交個(gè)人所得稅18元(187.5-169.5)。本稅務(wù)籌劃方案可以看出,對(duì)于“普惠制”的補(bǔ)貼補(bǔ)助,能不量化到個(gè)人的,盡可能不要量化到個(gè)人,以合理減少職工的應(yīng)交個(gè)人所得稅。12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.4個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃

4.住房公積金的稅務(wù)籌劃

目前部分企業(yè)住房公積金繳納比例未達(dá)到12%的最高限額,沒(méi)有用足國(guó)家給予的優(yōu)惠政策,其原因是:(1)提高個(gè)人繳存比例,企業(yè)負(fù)擔(dān)部分會(huì)同步增加,加重企業(yè)的負(fù)擔(dān);(2)住房公積金返還程序煩瑣,提高繳存比例會(huì)減少職工眼前可支配收入。因此,利用住房公積金相關(guān)政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃,首先要分析企業(yè)的負(fù)擔(dān)能力,特別是個(gè)人繳存比例提高后,企業(yè)繳存部分的增加額,同時(shí)要考慮提高繳存比例對(duì)職工現(xiàn)時(shí)收入的影響。12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.4個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃

4.住房公積金的稅務(wù)籌劃

【例12-12】某企業(yè)高級(jí)工程師陳莫如,每月工資、薪金收入22000元,每月扣除保險(xiǎn)費(fèi)合計(jì)4850元,其中住房公積金1820元,繳納比例為9%。不考慮專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和其他扣除因素。陳工程師應(yīng)交個(gè)人所得稅計(jì)算如下:應(yīng)交個(gè)人所得稅=(22000-4850-5000)×3%=364.5(元)12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.4個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃

4.住房公積金的稅務(wù)籌劃

【例12-12】根據(jù)有關(guān)規(guī)定,比例在12%以?xún)?nèi)的住房公積金可以據(jù)實(shí)扣除,該施工企業(yè)住房公積金扣除比例為9%,如果將住房公積金比例提升至扣除限額12%(暫不考慮企業(yè)同步應(yīng)繳費(fèi)部分的影響),需從工資薪金所得中增加扣除住房公積金635元(個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資未超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍),陳工程師應(yīng)交個(gè)人所得稅計(jì)算如下:應(yīng)交個(gè)人所得稅=(22000-4850-5000-635)×3%=345.45(元)可見(jiàn),在不考慮增加企業(yè)成本的情況下,通過(guò)調(diào)整住房公積金繳存比例,可少繳個(gè)人所得稅19.05元(364.5-345.45)。12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.4個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃

5.年金的稅務(wù)籌劃企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分,不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益分配記入個(gè)人賬戶(hù)時(shí),個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。當(dāng)個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡,按月(或季、年)領(lǐng)取的年金,全額按照“綜合所得”適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.4個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃

5.年金的稅務(wù)籌劃【例12-13】某企業(yè)為增加職工個(gè)人收入,從當(dāng)年1月開(kāi)始實(shí)行企業(yè)年金制度,周爽為該企業(yè)正式員工,月收入15000元,已在該公司工作12年,按照公司年金制度,每月需自行繳納年金260元,各類(lèi)保險(xiǎn)費(fèi)用扣除合計(jì)3900元。不考慮專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和其他扣除因素。在執(zhí)行年金制度前每月應(yīng)交個(gè)人所得稅=(15000-3900-5000)×3%=183(元)開(kāi)始執(zhí)行年金制度后每月應(yīng)納個(gè)人所得稅=(15000-3900-5000-260)×3%=175.2(元)相比執(zhí)行企業(yè)年金制度之前,周爽每月少繳納個(gè)人所得稅7.8元(183-175.2)。年金基金投資運(yùn)營(yíng)后,在收益分配記入個(gè)人賬戶(hù)時(shí),暫不征收個(gè)人所得稅。待退休后實(shí)際領(lǐng)取時(shí),才需要繳納個(gè)人所得稅,這樣可以實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的遞延納稅。12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.4個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃

5.年金的稅務(wù)籌劃【例12-13】某企業(yè)為增加職工個(gè)人收入,從當(dāng)年1月開(kāi)始實(shí)行企業(yè)年金制度,周爽為該企業(yè)正式員工,月收入15000元,已在該公司工作12年,按照公司年金制度,每月需自行繳納年金260元,各類(lèi)保險(xiǎn)費(fèi)用扣除合計(jì)3900元。不考慮專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和其他扣除因素。在執(zhí)行年金制度前每月應(yīng)交個(gè)人所得稅=(15000-3900-5000)×3%=183(元)開(kāi)始執(zhí)行年金制度后每月應(yīng)納個(gè)人所得稅=(15000-3900-5000-260)×3%=175.2(元)相比執(zhí)行企業(yè)年金制度之前,周爽每月少繳納個(gè)人所得稅7.8元(183-175.2)。年金基金投資運(yùn)營(yíng)后,在收益分配記入個(gè)人賬戶(hù)時(shí),暫不征收個(gè)人所得稅。待退休后實(shí)際領(lǐng)取時(shí),才需要繳納個(gè)人所得稅,這樣可以實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的遞延納稅。12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.5企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

1.會(huì)計(jì)政策選擇的稅務(wù)籌劃——以固定資產(chǎn)折舊為例

【例12-14】某企業(yè)的固定資產(chǎn)原值312.5萬(wàn)元,預(yù)計(jì)殘值率4%,會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定的使用年限均為5年,使用平均年限法時(shí),每年的稅前利潤(rùn)都是200萬(wàn)元。所得稅稅率為25%。投資報(bào)酬率為10%,1~5年的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)分別為.9091,0.8264,0.7513,0.6830,0.6209。

12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.5企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

1.會(huì)計(jì)政策選擇的稅務(wù)籌劃——以固定資產(chǎn)折舊為例

【例12-14】(1)計(jì)算使用平均年限法時(shí),該企業(yè)5年的應(yīng)納所得稅稅額;(2)計(jì)算使用年數(shù)總和法時(shí),該企業(yè)5年的應(yīng)納所得稅稅額;(3)假如該企業(yè)前2年免稅,計(jì)算使用平均年限法法時(shí),該企業(yè)5年的應(yīng)納所得稅稅額;(4)假如該企業(yè)前2年免稅,計(jì)算使用年數(shù)總和法時(shí),該企業(yè)5年的應(yīng)納所得稅稅額。計(jì)算結(jié)果見(jiàn)表12-

4及表12-

4

12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.5企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

1.會(huì)計(jì)政策選擇的稅務(wù)籌劃——以固定資產(chǎn)折舊為例

無(wú)減免稅期時(shí)平均年限法和年數(shù)總和法的比較單位：萬(wàn)元年份折舊額稅前利潤(rùn)額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額的現(xiàn)值（1）（2）（1）（2）（1）（2）（1）（2）第1年60100200160504045.4636.36第2年6080200180504541.3237.19第3年6060200200505037.5737.57第4年6040200220505534.1537.57第5年6020200240506031.0537.25合計(jì)30030010001000250250189.55185.9412.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.5企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

1.會(huì)計(jì)政策選擇的稅務(wù)籌劃——以固定資產(chǎn)折舊為例

有減免稅期時(shí)平均年限法和年數(shù)總和法的比較單位：萬(wàn)元年份折舊額稅前利潤(rùn)額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額的現(xiàn)值（1）（2）（1）（2）（1）（2）（1）（2）第1年601002001600

000第2年60802001800000第3年6060200200505037.5737.57第4年6040200220505534.1537.57第5年6020200240506031.0537.25合計(jì)30030010001000150165102.77112.3912.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.5企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

1.會(huì)計(jì)政策選擇的稅務(wù)籌劃——以固定資產(chǎn)折舊為例

結(jié)論：在不考慮減免稅的情況下，企業(yè)采用加速折舊法與平均年限法在固定資產(chǎn)存在的納稅期間的應(yīng)納稅額總額是相同的。但在加速折舊法下，可以在固定資產(chǎn)使用初期多計(jì)折舊，加大企業(yè)初期成本而減少利潤(rùn)，從而減輕了企業(yè)前期所得稅負(fù)擔(dān)，將企業(yè)繳納所得稅的時(shí)間大大推遲，因而企業(yè)可以提前取得部分現(xiàn)金凈收入，促進(jìn)資產(chǎn)的更新改造。

12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.5企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

2.研發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)籌劃

【例12-15】某企業(yè)未單獨(dú)核算研究人員工資等研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未能享受技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除。今年該企業(yè)不僅單獨(dú)設(shè)立了技術(shù)研發(fā)部門(mén)，而且單獨(dú)核算研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送了相關(guān)資料。如果今年的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)為800萬(wàn)元，則可以享受加計(jì)扣除，減少應(yīng)納所得稅額100萬(wàn)元（800×50％×25％）。12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.5企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

3.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅務(wù)籌劃

【例12-16】某公司某年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入10000萬(wàn)元，“銷(xiāo)售費(fèi)用”中列支廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)2500萬(wàn)元，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為1000萬(wàn)元。按稅法扣除比例，其廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支額為1000萬(wàn)元。該公司總計(jì)應(yīng)納稅所得額為2000萬(wàn)元，應(yīng)納所得稅額為500萬(wàn)元，稅后凈利潤(rùn)為500萬(wàn)元。12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.5企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

3.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅務(wù)籌劃

若該公司將自己的銷(xiāo)售部門(mén)獨(dú)立出去成立一個(gè)銷(xiāo)售公司，將產(chǎn)品以8000萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售給銷(xiāo)售公司，銷(xiāo)售公司再以10000萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外銷(xiāo)售。

母公司與銷(xiāo)售公司發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為1000萬(wàn)元和1500萬(wàn)元。母公司的稅前利潤(rùn)為800萬(wàn)元，銷(xiāo)售公司的稅前利潤(rùn)為200萬(wàn)元，則兩公司分別繳納公司所得稅，各項(xiàng)費(fèi)用均不超過(guò)稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，整個(gè)集團(tuán)應(yīng)納所得稅額為250萬(wàn)元，稅后凈利潤(rùn)為750萬(wàn)元。12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.5企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

3.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅務(wù)籌劃

如果該公司的產(chǎn)品是消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品,設(shè)立銷(xiāo)售公司還可以取得節(jié)省消費(fèi)稅的好處,因?yàn)橄M(fèi)稅的課稅環(huán)節(jié)在產(chǎn)制環(huán)節(jié)而不是銷(xiāo)售環(huán)節(jié),如果該產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅率是30%,那么可以節(jié)省消費(fèi)稅額600萬(wàn)元(2000×30%)。企業(yè)實(shí)施不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。因此,要在充分考慮商業(yè)目的的基礎(chǔ)上,運(yùn)用設(shè)立銷(xiāo)售公司的稅務(wù)籌劃方案,并進(jìn)一步在關(guān)聯(lián)公司之間合理分?jǐn)倧V告費(fèi)用。12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.5企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

4.企業(yè)集團(tuán)匯總納稅的稅務(wù)籌劃

【例12-17】某企業(yè)集團(tuán)有一核心企業(yè)和100％控股的3個(gè)緊密層企業(yè)，4個(gè)公司以前年度均無(wú)虧損，所得稅稅率均為25％，就地預(yù)繳所得稅比例為０。該企業(yè)集團(tuán)所屬各企業(yè)預(yù)測(cè)未來(lái)3年的盈利情況如表12-9及表12-10所示。請(qǐng)給出該企業(yè)的最佳納稅方案。12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.5企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

4.企業(yè)集團(tuán)匯總納稅的稅務(wù)籌劃表12-9某企業(yè)集團(tuán)預(yù)測(cè)3年所得額情況表單位：萬(wàn)元

企業(yè)名稱(chēng)第1年所得額第2年所得額第3年所得額核心企業(yè)607080甲企業(yè)203040乙企業(yè)-151025丙企業(yè)-40303012.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.5企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

4.企業(yè)集團(tuán)匯總納稅的稅務(wù)籌劃表12-10企業(yè)集團(tuán)合并與分別納稅計(jì)算表單位：萬(wàn)元

納稅方案第1年第2年第3年所得稅合計(jì)所得額所得稅所得額所得稅所得額所得稅合并納稅總額256.251403517543.7585分別納稅總額802010025160408512.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.5企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

4.企業(yè)集團(tuán)匯總納稅的稅務(wù)籌劃

結(jié)論：如果分別納稅，乙企業(yè)第１年15萬(wàn)元的虧損到第３年才能彌補(bǔ)，丙企業(yè)40萬(wàn)元的虧損到第３年才能彌補(bǔ)完。如果合并納稅，乙、丙兩企業(yè)的虧損在第１年就可以全部彌補(bǔ)。無(wú)論是合并納稅還是不合并納稅，該企業(yè)集團(tuán)３年的總體稅負(fù)都是相同的，只是合并納稅后可以前期少繳稅款后期多繳稅款，考慮到貨幣的時(shí)間價(jià)值，相當(dāng)于取得了遞延納稅的利益。

12.2企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃12.2.1企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅務(wù)籌劃概述在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，稅收貫穿于全過(guò)程。企業(yè)要在做出經(jīng)營(yíng)決策之前就綜合考慮不同決策可能導(dǎo)致的稅負(fù)的不同。具體包括：籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、收益分配、企業(yè)重組等。

12.2企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃

只要企業(yè)息稅前投資收益率高于負(fù)債成本率，增加負(fù)債額度，提高負(fù)債比重，就會(huì)帶來(lái)權(quán)益資本收益水平提高的效應(yīng)。12.2.2企業(yè)籌資的稅務(wù)籌劃

企業(yè)籌資的稅務(wù)籌劃主要針對(duì)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的的稅務(wù)籌劃。

12.2企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃12.2.2企業(yè)籌資的稅務(wù)籌劃

【例12-19】A公司（母公司）于某年1月1日投資設(shè)立了全資子公司B。A公司適用的企業(yè)所得稅稅率是15％，Ｂ公司適用的企業(yè)所得稅稅率是25％。Ｂ公司的注冊(cè)資本為1000萬(wàn)元。假定稅法關(guān)于債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例標(biāo)準(zhǔn)為3:1。Ａ公司當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額為2000萬(wàn)元，Ｂ公司當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額為400萬(wàn)元（假定稅前利潤(rùn)等于應(yīng)納稅所得額）。

12.2企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃12.2.2企業(yè)籌資的稅務(wù)籌劃

【例12-19】Ａ公司和Ｂ公司當(dāng)年的應(yīng)納所得稅為400萬(wàn)元（2000×15％＋400×25％），Ａ公司和Ｂ公司當(dāng)年的稅后利潤(rùn)為2000萬(wàn)元（2000＋400－400）。如果Ｂ公司當(dāng)年1月1日向Ａ公司借款2000萬(wàn)元，雙方協(xié)議規(guī)定，借款期限一年，年利率10％。假定同期同類(lèi)銀行貸款利率是8％。12.2企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃12.2.2企業(yè)籌資的稅務(wù)籌劃

【例12-19】Ｂ公司可以稅前扣除的利息為：2000×8％=160萬(wàn)元。上述業(yè)務(wù)的結(jié)果是，Ｂ公司支付利息200萬(wàn)元，Ａ公司得到利息200萬(wàn)元。Ａ公司當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額為2200萬(wàn)元，Ｂ公司當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額為240萬(wàn)元。Ａ公司和Ｂ公司當(dāng)年的應(yīng)納所得稅為390萬(wàn)元（2200×15％＋240×25％），Ａ公司和Ｂ公司當(dāng)年的稅后利潤(rùn)為2010萬(wàn)元（2200＋200－390）。12.2企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃12.2.1企業(yè)籌資的稅務(wù)籌劃

【例12-19】

注意問(wèn)題：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。因此，盡管Ｂ公司實(shí)際支付給Ａ公司利息200萬(wàn)元，但是只能稅前扣除160萬(wàn)元。12.2企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃12.2.3企業(yè)投資的稅務(wù)籌劃

1.企業(yè)組織形式的稅務(wù)籌劃

（1）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司企業(yè)的籌劃與選擇。

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)設(shè)立時(shí)對(duì)企業(yè)組織形式的選擇，應(yīng)考慮以下幾點(diǎn)：１）從總體稅負(fù)角度考慮，合伙制一般要低于公司制。２）在比較兩種企業(yè)組織形式的稅負(fù)大小時(shí)，不能僅看名義上的差別，更重要的是看實(shí)際上的差別。３）比較合伙制、公司制的稅基、稅率結(jié)構(gòu)和稅收優(yōu)惠待遇等多種因素，因?yàn)榫C合稅負(fù)是多種因素起作用的結(jié)果，不能只考慮一種因素。４）合伙制構(gòu)成中如果既有本國(guó)居民，又有外國(guó)居民，出現(xiàn)合伙制跨國(guó)現(xiàn)象，在這種情況下，合伙人由于居民身份國(guó)別的不同，稅負(fù)將出現(xiàn)差異，特別是在預(yù)提所得稅方面要充分考慮這一因素。12.2企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃12.2.3企業(yè)投資的稅務(wù)籌劃

1.企業(yè)組織形式的稅務(wù)籌劃

（1）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司企業(yè)的籌劃與選擇。

【例12-20】某人自辦一企業(yè)，年應(yīng)稅所得額為500000元，該企業(yè)如按個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)繳納個(gè)人所得稅，依據(jù)現(xiàn)行稅制，稅收負(fù)擔(dān)實(shí)際為：

500000×35％-6750=168250（元）若該企業(yè)為公司制企業(yè)，其適用的企業(yè)所得稅稅率為２５％，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)全部作為股利分配給投資者，則該投資者的稅收負(fù)擔(dān)實(shí)際為：

500000×25％+500000×（1-25％）×20％=125000+75000=200000（元）12.2企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃12.2.3企業(yè)投資的稅務(wù)籌劃

1.企業(yè)組織形式的稅務(wù)籌劃

（2）子公司與分公司的籌劃與選擇。

【例12-21】假設(shè)Ａ公司在國(guó)內(nèi)擁有兩家分公司Ｂ和Ｃ，某一納稅年度Ａ公司本部實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1000萬(wàn)元，其分公司Ｂ實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)150萬(wàn)元，分公司Ｃ虧損200萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為２５％，則該公司該年度應(yīng)納稅額為：（1000＋150－200）×25％＝237.5（萬(wàn)元）總分公司的整體稅負(fù)為237.5萬(wàn)元。12.2企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃12.2.3企業(yè)投資的稅務(wù)籌劃

1.企業(yè)組織形式的稅務(wù)籌劃

（2）子公司與分公司的籌劃與選擇。

【例12-21】

如果上述Ｂ，Ｃ是子公司，總體稅負(fù)就不一樣。Ａ公司應(yīng)納所得稅=1000×25％=250（萬(wàn)元）Ｂ子公司應(yīng)納所得稅=150×25％＝37.5（萬(wàn)元）Ｃ子公司由于當(dāng)年虧損200萬(wàn)元，該年度無(wú)須繳納所得稅。

母子公司整體稅負(fù)287.5萬(wàn)元，高出總分公司的整體稅負(fù)50萬(wàn)元。12.2企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃12.2.3企業(yè)投資的稅務(wù)籌劃

2.企業(yè)注冊(cè)地的稅務(wù)籌劃

（1）利用經(jīng)濟(jì)特區(qū)和浦東新區(qū)新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃；（2）利用西部大開(kāi)發(fā)的所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃；（3）利用民族自治地方的所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃；（4）利用東北地區(qū)和中部六省老工業(yè)基地城市擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃。12.2企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃12.2.3企業(yè)投資的稅務(wù)籌劃

2.企業(yè)注冊(cè)地的稅務(wù)籌劃

【例12-22】某投資者計(jì)劃在西部投資一個(gè)交通企業(yè)并兼營(yíng)其他業(yè)務(wù),預(yù)計(jì)全年交通業(yè)務(wù)收入4500萬(wàn)元,非交通業(yè)務(wù)收入2500萬(wàn)元,利潤(rùn)率均為30%。西部大開(kāi)發(fā)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策規(guī)定,在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的企業(yè),且上述項(xiàng)目業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的,實(shí)行企業(yè)自行申請(qǐng),稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的管理辦法。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后,納稅人自取得第一筆收入之日起,第1~2年免征企業(yè)所得稅,第3~5年減半征收企業(yè)所得稅。12.2企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃12.2.3企業(yè)投資的稅務(wù)籌劃

2.企業(yè)注冊(cè)地的稅務(wù)籌劃

【例12-22】由于該企業(yè)的交通業(yè)務(wù)收入占全部業(yè)務(wù)收入的比例為64.28%,小于70%,因此,不能享受免稅優(yōu)惠,也不能享受15%的稅率。第1年應(yīng)交所得稅額=7000×30%×25%=525(萬(wàn)元)如果投資者分別投資兩個(gè)企業(yè),一個(gè)從事交通業(yè)務(wù),一個(gè)從事其他業(yè)務(wù)。從事交通業(yè)務(wù)的企業(yè)收入全部為交通收入,超過(guò)了70%的比例,享受免稅待遇,免稅期后也可以享受15%的優(yōu)惠稅率。第1年應(yīng)交所得稅額=2500×30%×25%=187.5(萬(wàn)元)比較兩種方案,后者比前者節(jié)稅337.5萬(wàn)元。12.2企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃12.2.3企業(yè)投資的稅務(wù)籌劃

3.投資方向的稅務(wù)籌劃

（1）利用鼓勵(lì)科技進(jìn)步的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃；（2）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃；（3）利用公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃；（4）利用環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃；（5）利用綜合利用資源的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃。12.2企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃12.2.3企業(yè)投資的稅務(wù)籌劃

4.投資方式的稅務(wù)籌劃

【例12-23】某國(guó)內(nèi)企業(yè)準(zhǔn)備與某外國(guó)企業(yè)聯(lián)合投資設(shè)立中外合資企業(yè)，投資總額為8000萬(wàn)元，注冊(cè)資本為6000萬(wàn)元，中方2400萬(wàn)元，占40％，外方3600萬(wàn)元，占60％。中方準(zhǔn)備以自己使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備2400萬(wàn)元和房屋建筑物2400萬(wàn)元投入，投入方式有兩種：12.2企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃12.2.3企業(yè)投資的稅務(wù)籌劃

3.投資方式的稅務(wù)籌劃方案１：以機(jī)器設(shè)備作價(jià)2400萬(wàn)元作為注冊(cè)資本投入，房屋、建筑物作價(jià)2400萬(wàn)元作為其他投入。方案２：以房屋、建筑物作價(jià)2400萬(wàn)元作為注冊(cè)資本投入，機(jī)器設(shè)備作價(jià)2400萬(wàn)元作為其他投入。12.2企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃12.2.3企業(yè)投資的稅務(wù)籌劃

3.投資方式的稅務(wù)籌劃方案１：按照稅法規(guī)定，企業(yè)以設(shè)備作為注冊(cè)資本投入，參與合資企業(yè)利潤(rùn)分配，同時(shí)承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，不征增值稅和相關(guān)稅金及附加。但把房屋、建筑物直接作價(jià)給另一企業(yè)，作為新企業(yè)的負(fù)債，不共享利潤(rùn)、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)視同房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)枰饫U增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加及契稅。增值稅=24000000÷（1+5%）×5％=1142857（元）城建稅、教育費(fèi)附加=1142857×（7％+3%）=114286（元）

契稅=2400×3％=72（萬(wàn)元）（由受讓方繳納）12.2企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃12.2.3企業(yè)投資的稅務(wù)籌劃

3.企業(yè)投資方式的稅務(wù)籌劃方案2：房屋、建筑物作為注冊(cè)資本投資入股，參與利潤(rùn)分配，承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，按國(guó)家稅收政策規(guī)定，可以不征增值稅、城建稅及教育費(fèi)附加，但需征契稅（由受讓方繳納）。契稅＝2400×3％＝72（萬(wàn)元）（由受讓方繳納）

從上述兩個(gè)方案的對(duì)比中可以看出，中方企業(yè)在投資過(guò)程中，雖然只改變了幾個(gè)字，但由于改變了出資方式，最終可使稅收負(fù)擔(dān)相差132萬(wàn)元。12.2企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃12.2.4企業(yè)收益分配的稅務(wù)籌劃【例12-24】某中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的外方投資者Ａ，投資額占合資企業(yè)實(shí)收資本的50％，合資企業(yè)所有者權(quán)益共計(jì)2000萬(wàn)元，包括實(shí)收資本1200萬(wàn)元，資本公積300萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)500萬(wàn)元。Ａ準(zhǔn)備將其擁有股權(quán)的一半轉(zhuǎn)讓。方案1：Ａ直接轉(zhuǎn)讓?zhuān)D(zhuǎn)讓價(jià)格為500萬(wàn)元。方案2：合資企業(yè)先分配股息，假設(shè)合資企業(yè)將未分配利潤(rùn)全部用于股利分配。Ａ可得250萬(wàn)元，然后Ａ再轉(zhuǎn)讓股權(quán)給Ｂ，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為375萬(wàn)元。12.2企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃12.2