建筑業(yè)營(yíng)改增政策深度解析課件

建筑業(yè)營(yíng)改增政策深度解析

建筑業(yè)營(yíng)改增政策深度解析課件一、主要政策文件依據(jù)二、行業(yè)特點(diǎn)三、應(yīng)稅范圍四、差額征稅五、特殊項(xiàng)目簡(jiǎn)易計(jì)稅

六、異地提供建筑服務(wù)的納稅規(guī)定七、建筑服務(wù)的成本及抵扣八、發(fā)票管理九、優(yōu)惠政策十、其他熱點(diǎn)問(wèn)題一、主要政策文件依據(jù)一、需掌握的主要文件依據(jù)

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）及四個(gè)附件

附件1：

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定

附件2：

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法

附件3：

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定

附件4：

跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定一、需掌握的主要文件依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)

江西省國(guó)家稅務(wù)局營(yíng)改增工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室關(guān)于營(yíng)改增納稅人外出經(jīng)營(yíng)異地繳稅有關(guān)事項(xiàng)的通知

贛國(guó)稅營(yíng)改增辦發(fā)2016年第24號(hào)

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅二、建筑業(yè)行業(yè)特點(diǎn)建筑企業(yè)資質(zhì)--《建筑法》①工程總承包企業(yè)資質(zhì)：特級(jí)、一級(jí)、二級(jí)、三級(jí)②施工總承包企業(yè)資質(zhì)：一級(jí)、二級(jí)、三級(jí)、四級(jí)③專(zhuān)業(yè)承包企業(yè)資質(zhì)：一級(jí)、二級(jí)、三級(jí)④勞務(wù)分包資質(zhì)：不分等級(jí)二、建筑業(yè)行業(yè)特點(diǎn)建筑企業(yè)資質(zhì)--《建筑法》建筑工程承包的當(dāng)事方關(guān)系基本示意圖業(yè)主中標(biāo)方（總承包人）施工承包方專(zhuān)項(xiàng)承包方建筑工程承包的當(dāng)事方關(guān)系基本示意圖業(yè)主中標(biāo)方（總承包人）施工程施工承包方式全包（承包全部人工和材料）

半包（承包全部人工和部分材料）

清包（承包全部人工，基本不包材料）工程施工承包方式全包（承包全部人工和材料）三、建筑服務(wù)應(yīng)稅范圍

各類(lèi)建筑物、構(gòu)筑物及附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾、線路、管理、設(shè)備等的安裝及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括：

工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)?wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)（稅率11%）三、建筑服務(wù)應(yīng)稅范圍

各類(lèi)建筑物、構(gòu)筑物及附屬設(shè)施的建造、修工程服務(wù)新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)。

包括：與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺(tái)的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。工程服務(wù)安裝服務(wù)

生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)。包括：與被安裝設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。?銷(xiāo)售設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝如何適用稅率？（混合銷(xiāo)售）安裝服務(wù)生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營(yíng)者向用戶(hù)收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開(kāi)戶(hù)費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)及類(lèi)似收費(fèi)，按建筑服務(wù)—安裝服務(wù)征稅。1、財(cái)稅[2005]165號(hào)，對(duì)一次性收費(fèi)，與貨物銷(xiāo)售數(shù)量有直接關(guān)系的，按貨物適用稅率征增值稅，否則征營(yíng)業(yè)稅。2、非建筑企業(yè)也可能發(fā)生建筑服務(wù)，需調(diào)整有關(guān)企業(yè)的稅種核定。固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營(yíng)者向用修繕?lè)?wù)對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來(lái)的使用價(jià)值或者延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。

構(gòu)筑物如何適用稅率問(wèn)題：不動(dòng)產(chǎn)修繕11%，有形動(dòng)產(chǎn)修理17%。修繕?lè)?wù)對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使裝飾服務(wù)

對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。

?家裝公司提供裝飾服務(wù)并贈(zèng)送家具家電，屬于混合銷(xiāo)售嗎？屬于混合銷(xiāo)售裝飾服務(wù)

對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修，使之美觀或者具其他建筑服務(wù)上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如：鉆井（打井）、

拆除建筑物或者構(gòu)筑物、

平整土地、

園林綠化、

疏浚（不包括航道疏浚）、

建筑物平移、

搭腳手架、

爆破、

礦山穿孔、

表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等

……其他建筑服務(wù)上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，四、差額征稅試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額。（差額征稅）①

扣除分包款，必須取得對(duì)方開(kāi)具發(fā)票，如取得專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)稅全額扣除，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。四、差額征稅試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得五、特殊項(xiàng)目簡(jiǎn)易計(jì)稅

2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。3.一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。老項(xiàng)目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。五、特殊項(xiàng)目簡(jiǎn)易計(jì)稅2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅，建筑企業(yè)會(huì)如何選擇？●影響企業(yè)選擇的主要因素：①增值稅下，選擇一般計(jì)稅還是簡(jiǎn)易計(jì)稅，不僅要考慮本企業(yè)情況，還必須考慮上下游企業(yè)因素。②如果選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，為降低稅負(fù)，甲方必然會(huì)自己購(gòu)買(mǎi)大部分材料、物資和動(dòng)力。③如果選擇一般計(jì)稅，甲方同樣會(huì)盡可能自己購(gòu)買(mǎi)材料、物資和動(dòng)力。一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅，建筑企業(yè)會(huì)如何選擇？案例。乙方承包甲方建設(shè)工程，總價(jià)1億元，其中材料、物資及動(dòng)力等6000萬(wàn)，施工勞務(wù)4000萬(wàn)元（均為不含稅，均可取得專(zhuān)票，不考慮其他因素）。①乙方清包選簡(jiǎn)易計(jì)稅：乙方稅負(fù)=4000*3%=120萬(wàn)，甲方稅負(fù)=-6000*17%-120=-1140萬(wàn)②乙方以甲供材適用一般計(jì)稅（假設(shè)材料等乙方購(gòu)買(mǎi)5000萬(wàn)，甲方購(gòu)買(mǎi)1000萬(wàn)）：乙方稅負(fù)=9000*11%-5000*17%=990-850=140甲方稅負(fù)=-1000*17%-990=-1160萬(wàn)案例。乙方承包甲方建設(shè)工程，總價(jià)1億元，其中材料、物資及動(dòng)力六、異地提供建筑服務(wù)的納稅規(guī)定1.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。

納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。機(jī)構(gòu)所在地服務(wù)所在地差額按2%的預(yù)征率預(yù)繳項(xiàng)目應(yīng)納稅額-已預(yù)繳稅額一般納稅人一般計(jì)稅方法計(jì)稅方法六、異地提供建筑服務(wù)的納稅規(guī)定1.一般納稅人跨縣（市）提供建例1、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，機(jī)構(gòu)所在地為A地。2016年5月1日到B地承接一個(gè)工程項(xiàng)目，并將項(xiàng)目中的部分施工項(xiàng)目分包給了乙公司，5月30日發(fā)包方按進(jìn)度支付工程價(jià)款222萬(wàn)元。當(dāng)月該項(xiàng)目甲公司購(gòu)進(jìn)材料取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額8萬(wàn)元;5月甲公司支付給乙公司工程分包款50萬(wàn)元，乙公司開(kāi)具給甲公司增值稅專(zhuān)票，稅額4.95萬(wàn)元。對(duì)該工程項(xiàng)目甲建筑公司選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，該公司5月需繳納多少增值稅?例1、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，機(jī)構(gòu)所在地為A地。201在B地（項(xiàng)目所在地）國(guó)稅部門(mén)預(yù)繳：

預(yù)繳增值稅額(222-50)/(1+11%)×2%=3.1萬(wàn)元在A地（機(jī)構(gòu)所在地）國(guó)稅部門(mén)申報(bào)：銷(xiāo)項(xiàng)稅額：222/(1+11%)×11%=22萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額：8+4.95=12.95萬(wàn)元應(yīng)納增值稅額：22-12.95=9.05萬(wàn)元應(yīng)補(bǔ)繳增值稅額：9.05-3.1=5.95萬(wàn)元在B地（項(xiàng)目所在地）國(guó)稅部門(mén)預(yù)繳：2.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。機(jī)構(gòu)所在地服務(wù)所在地一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法差額按3%的征收率預(yù)繳項(xiàng)目應(yīng)納稅額-已預(yù)繳稅額計(jì)稅方法2.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)例2、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，機(jī)構(gòu)所在地為A。2016年5月1日以清包工方式到B地承接一個(gè)工程項(xiàng)目，并將A項(xiàng)目中的部分施工項(xiàng)目分包給了乙公司，5月30日發(fā)包方按進(jìn)度支付工程價(jià)款222萬(wàn)元。當(dāng)月該項(xiàng)目甲公司購(gòu)進(jìn)材料取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額8萬(wàn)元;5月甲公司支付給乙公司工程分包款50萬(wàn)元，乙公司開(kāi)具給甲公司增值稅發(fā)票，稅額4.95萬(wàn)元。對(duì)A工程項(xiàng)目甲建筑公司選擇使用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，5月需如何繳納增值稅?例2、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，機(jī)構(gòu)所在地為A。2016在B地（項(xiàng)目所在地）國(guó)稅部門(mén)預(yù)繳：預(yù)繳增值稅額：(222-50)/(1+3%)×3%=5.01萬(wàn)元在A地（機(jī)構(gòu)所在地）國(guó)稅部門(mén)申報(bào)：申報(bào)增值稅額：(222-50)/(1+3%)×3%=5.01萬(wàn)元補(bǔ)繳增值稅額：5.01-5.01=0萬(wàn)元在B地（項(xiàng)目所在地）國(guó)稅部門(mén)預(yù)繳：3.試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

機(jī)構(gòu)所在地服務(wù)所在地小規(guī)模納稅人差額，按3%的征收率預(yù)繳項(xiàng)目應(yīng)納稅額-已預(yù)繳稅額計(jì)稅方法3.試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取異地預(yù)繳稅額的計(jì)算預(yù)繳稅款＝(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%預(yù)繳稅款＝(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%一般計(jì)稅方法簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）<0時(shí)，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除異地預(yù)繳稅額的計(jì)算預(yù)繳稅款＝(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-預(yù)繳稅款＝納稅人按照規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。上述憑證是指：（1）從分包方取得的2016年4月30日前開(kāi)具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票上述建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。（2）從分包方取得的2016年5月1日后開(kāi)具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱(chēng)的增值稅發(fā)票。（3）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證?？鄢龖{證納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。納稅人按照規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國(guó)家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。預(yù)繳核算納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。一般納稅人納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需提交以下資料：（1）《增值稅預(yù)繳稅款表》；（2）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；（3）與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；（4）從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。預(yù)繳需提交資料納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。預(yù)繳的結(jié)轉(zhuǎn)納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)納稅人異地提供建筑服務(wù)增值稅征收管理明細(xì)表納稅人資格類(lèi)型施工類(lèi)型服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅額機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)一般納稅人總包方一般計(jì)稅（取得的全部?jī)r(jià)款與價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷(1+11%)×2%的預(yù)征率全額申報(bào)，11%稅率，扣減預(yù)繳簡(jiǎn)易計(jì)稅（取得的全部?jī)r(jià)款與價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷(1+3%)×3%的征收率差額申報(bào)，3%征收率，扣減預(yù)繳分包方（不再分包）一般計(jì)稅取得的全部?jī)r(jià)款與價(jià)外費(fèi)用÷(1+11%)×2%的預(yù)征率全額申報(bào)，11%稅率，扣減預(yù)繳簡(jiǎn)易計(jì)稅取得的全部?jī)r(jià)款與價(jià)外費(fèi)用÷(1+3%)×3%的預(yù)征率全額申報(bào)，3%征收率，扣減預(yù)繳小規(guī)模納稅人單位和個(gè)體工商戶(hù)總包方簡(jiǎn)易計(jì)稅（取得的全部?jī)r(jià)款與價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷(1+3%)×3%的征收率差額申報(bào)，3%征收率，扣減預(yù)繳分包方（不再分包）簡(jiǎn)易計(jì)稅取得的全部?jī)r(jià)款與價(jià)外費(fèi)用÷(1+3%)×3%的預(yù)征率全額申報(bào)，3%征收率，扣減預(yù)繳其他個(gè)人不適用總局2016年17號(hào)公告服務(wù)發(fā)生地申報(bào)納稅，3%征收率注（1）接受分包的納稅人如果再次向下進(jìn)行分包，則可將其歸為“總包方”。（2）納稅人提供建筑服務(wù)預(yù)繳時(shí)，計(jì)算需扣減的分包款不需分項(xiàng)目對(duì)應(yīng)扣減，可在各項(xiàng)目之間用當(dāng)期所有的收入扣減當(dāng)期所有分包款，不足扣減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期。納稅人異地提供建筑服務(wù)增值稅征收管理明細(xì)表納稅人資格類(lèi)型施工七、建筑服務(wù)的成本及抵扣成本分析材料物資費(fèi)可以抵扣動(dòng)力機(jī)械費(fèi)可以抵扣施工勞務(wù)費(fèi)可以抵扣嗎？管理人員工資不能抵扣管理費(fèi)部分可抵扣其他費(fèi)一般不能抵扣七、建筑服務(wù)的成本及抵扣成本分析材料物資費(fèi)可以抵扣動(dòng)力機(jī)械費(fèi)建筑業(yè)勞務(wù)支出主要有三種形式：①企業(yè)內(nèi)部人員：不能抵扣。②外購(gòu)零散勞務(wù)：政策上可抵扣，但很難取得發(fā)票。③外購(gòu)勞務(wù)派遣：政策上可以抵扣。建筑業(yè)勞務(wù)支出主要有三種形式：八、發(fā)票管理一般納稅人可以自行開(kāi)具增值稅發(fā)票。小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開(kāi)具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票。八、發(fā)票管理一般納稅人可以自行開(kāi)具增值稅發(fā)票。九、優(yōu)惠政策境內(nèi)的單位和個(gè)人銷(xiāo)售下列建筑服務(wù)免征增值稅1.境內(nèi)單位和個(gè)人銷(xiāo)售工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)。2.工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。3.工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)九、優(yōu)惠政策境內(nèi)的單位和個(gè)人1.境內(nèi)單位和個(gè)人2.工程項(xiàng)目在十、其他熱點(diǎn)問(wèn)題問(wèn)題一、原營(yíng)業(yè)稅稅制下稅率為3%，增值稅稅制下稅率為11%，企業(yè)稅負(fù)是否會(huì)大幅度上升？紅包1：對(duì)4月30日前開(kāi)工的老項(xiàng)目采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，征收率為3%(和3%營(yíng)業(yè)稅一樣)。由于增值稅價(jià)稅分離，所以納稅基數(shù)實(shí)際低于此前的營(yíng)業(yè)稅，因此老項(xiàng)目稅負(fù)只減不增。紅包2：一般納稅人為甲供工程提供建筑服務(wù)，也可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。這也可以確保企業(yè)稅負(fù)不增。甲供工程是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。紅包3：一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，征收率為3%，因此稅負(fù)不會(huì)增加。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。紅包4：甲供工程在營(yíng)業(yè)稅體制下，征稅的營(yíng)業(yè)額中包括建設(shè)方購(gòu)買(mǎi)的材料、設(shè)備等成本，但在增值稅體制下，材料、設(shè)備等可以由建設(shè)方納入進(jìn)項(xiàng)抵扣，因此企業(yè)提供建筑服務(wù)，對(duì)這部分不再征稅，有利于企業(yè)降低稅負(fù)。紅包5：建筑企業(yè)對(duì)不同的項(xiàng)目可以采取不同征收方式，既可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法(3%征收率)，也可以選擇一般計(jì)稅方法(11%稅率)，方式靈活。而且適用簡(jiǎn)易計(jì)稅的項(xiàng)目仍可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，供下游企業(yè)抵扣。紅包6：如果增值稅一般納稅人適用一般計(jì)稅方法的，在建筑服務(wù)發(fā)生的預(yù)繳稅收環(huán)節(jié)，是按照總分包差額的2%預(yù)繳增值稅，而此前需要按照3%來(lái)預(yù)繳營(yíng)業(yè)稅，因此營(yíng)改增后預(yù)繳環(huán)節(jié)占用企業(yè)更少的資金，有利于企業(yè)降低資金成本。針對(duì)建筑企業(yè)反映的砂石等建筑材料難以獲得專(zhuān)用發(fā)票的情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)需要在建筑材料市場(chǎng)、大型工程項(xiàng)目部等地點(diǎn)設(shè)置專(zhuān)用發(fā)票代開(kāi)點(diǎn)等舉措，為代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票提供便利。（總局培訓(xùn)課件里面有提到）十、其他熱點(diǎn)問(wèn)題問(wèn)題一、原營(yíng)業(yè)稅稅制下稅率為3%，增值稅稅制問(wèn)題二、小規(guī)模建筑企業(yè)異地項(xiàng)目按3%預(yù)征，需要代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，也要按3%預(yù)征。鑒于這種情況，企業(yè)每月按項(xiàng)目預(yù)征,可否抵減在當(dāng)?shù)卮_(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票預(yù)征的稅款?可以。小規(guī)模納稅人異地項(xiàng)目填寫(xiě)《增值稅預(yù)繳稅款表》時(shí)，第1列“銷(xiāo)售額”和第2列“扣除金額”時(shí)，應(yīng)按減除已代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的不含稅金額和該發(fā)票所對(duì)應(yīng)的分包款后的金額進(jìn)行填列。問(wèn)題二、小規(guī)模建筑企業(yè)異地項(xiàng)目按3%預(yù)征，需要代開(kāi)增值稅專(zhuān)用問(wèn)題三、未取得外經(jīng)證的建筑掛靠企業(yè)，由于被掛靠方不予配合，建筑老項(xiàng)目無(wú)法開(kāi)票結(jié)賬，應(yīng)如何處理？對(duì)于這種情況，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)及時(shí)通知該建設(shè)項(xiàng)目發(fā)包方到場(chǎng)，并與申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票的施工方共同解決該問(wèn)題，按以下三種情況分類(lèi)處理：1、如果施工方可以提供三方協(xié)議（發(fā)包方、承包方、施工方），承包方僅收取建筑資質(zhì)使用費(fèi)，實(shí)際工程由施工方全部負(fù)責(zé)，并以自己的名義開(kāi)具發(fā)票及直接向發(fā)包方收取工程款的。如施工方為一般納稅人，應(yīng)當(dāng)自行開(kāi)具增值稅發(fā)票；如施工方為小規(guī)模納稅人（其他個(gè)人除外），稅務(wù)機(jī)關(guān)可為其代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票；如施工方為自然人的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可為其代開(kāi)增值稅普通發(fā)票；2、如果施工方無(wú)法提供三方協(xié)議又未向項(xiàng)目所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理報(bào)驗(yàn)登記的，應(yīng)當(dāng)定性為分包業(yè)務(wù)，由施工方向總包方開(kāi)具發(fā)票，總包方再向發(fā)包方開(kāi)具發(fā)票；3、如果施工方為承包方的外派機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)向項(xiàng)目發(fā)生地國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理報(bào)驗(yàn)登記，如承包方為一般納稅人的，應(yīng)當(dāng)自行開(kāi)具增值稅發(fā)票，如果承包方屬于小規(guī)模納稅人無(wú)法自行開(kāi)具增值稅發(fā)票情況的，可以按照規(guī)定向服務(wù)發(fā)生地國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票。4、按規(guī)定應(yīng)當(dāng)由總包方開(kāi)具發(fā)票，但總包方拒不開(kāi)具的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)向發(fā)包方詳細(xì)說(shuō)明增值稅發(fā)票的使用規(guī)定，取得發(fā)包方的理解與配合。問(wèn)題三、未取得外經(jīng)證的建筑掛靠企業(yè)，由于被掛靠方不予配合，建問(wèn)題四、建筑老項(xiàng)目，在地稅部門(mén)已繳納營(yíng)業(yè)稅但未開(kāi)具發(fā)票，2016年5月1日后，可否開(kāi)具增值稅發(fā)票？可以。12月31日前，納稅人可自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，開(kāi)具時(shí)稅率選擇適用稅率。企業(yè)需留存?zhèn)洳橘Y料：由原主管地稅局出具的納稅人未開(kāi)發(fā)票證明，包括納稅人已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅額、未開(kāi)具發(fā)票金額等以及未開(kāi)票業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅完稅憑證復(fù)印件。問(wèn)題四、建筑老項(xiàng)目，在地稅部門(mén)已繳納營(yíng)業(yè)稅但未開(kāi)具發(fā)票，20問(wèn)題五、企業(yè)提供的地稅部門(mén)開(kāi)具的外經(jīng)證，能否在國(guó)稅部門(mén)進(jìn)行報(bào)驗(yàn)登記？企業(yè)持有的地稅機(jī)關(guān)開(kāi)具的外經(jīng)證如果未過(guò)期，可以憑外經(jīng)證到國(guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)驗(yàn)登記。問(wèn)題五、企業(yè)提供的地稅部門(mén)開(kāi)具的外經(jīng)證，能否在國(guó)稅部門(mén)進(jìn)行報(bào)謝謝！建筑業(yè)營(yíng)改增政策深度解析課件建筑業(yè)營(yíng)改增政策深度解析

建筑業(yè)營(yíng)改增政策深度解析課件一、主要政策文件依據(jù)二、行業(yè)特點(diǎn)三、應(yīng)稅范圍四、差額征稅五、特殊項(xiàng)目簡(jiǎn)易計(jì)稅

六、異地提供建筑服務(wù)的納稅規(guī)定七、建筑服務(wù)的成本及抵扣八、發(fā)票管理九、優(yōu)惠政策十、其他熱點(diǎn)問(wèn)題一、主要政策文件依據(jù)一、需掌握的主要文件依據(jù)

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）及四個(gè)附件

附件1：

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定

附件2：

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法

附件3：

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定

附件4：

跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定一、需掌握的主要文件依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)

江西省國(guó)家稅務(wù)局營(yíng)改增工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室關(guān)于營(yíng)改增納稅人外出經(jīng)營(yíng)異地繳稅有關(guān)事項(xiàng)的通知

贛國(guó)稅營(yíng)改增辦發(fā)2016年第24號(hào)

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅二、建筑業(yè)行業(yè)特點(diǎn)建筑企業(yè)資質(zhì)--《建筑法》①工程總承包企業(yè)資質(zhì)：特級(jí)、一級(jí)、二級(jí)、三級(jí)②施工總承包企業(yè)資質(zhì)：一級(jí)、二級(jí)、三級(jí)、四級(jí)③專(zhuān)業(yè)承包企業(yè)資質(zhì)：一級(jí)、二級(jí)、三級(jí)④勞務(wù)分包資質(zhì)：不分等級(jí)二、建筑業(yè)行業(yè)特點(diǎn)建筑企業(yè)資質(zhì)--《建筑法》建筑工程承包的當(dāng)事方關(guān)系基本示意圖業(yè)主中標(biāo)方（總承包人）施工承包方專(zhuān)項(xiàng)承包方建筑工程承包的當(dāng)事方關(guān)系基本示意圖業(yè)主中標(biāo)方（總承包人）施工程施工承包方式全包（承包全部人工和材料）

半包（承包全部人工和部分材料）

清包（承包全部人工，基本不包材料）工程施工承包方式全包（承包全部人工和材料）三、建筑服務(wù)應(yīng)稅范圍

各類(lèi)建筑物、構(gòu)筑物及附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾、線路、管理、設(shè)備等的安裝及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括：

工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)?wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)（稅率11%）三、建筑服務(wù)應(yīng)稅范圍

各類(lèi)建筑物、構(gòu)筑物及附屬設(shè)施的建造、修工程服務(wù)新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)。

包括：與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺(tái)的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。工程服務(wù)安裝服務(wù)

生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)。包括：與被安裝設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。?銷(xiāo)售設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝如何適用稅率？（混合銷(xiāo)售）安裝服務(wù)生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)狻⑴瘹獾冉?jīng)營(yíng)者向用戶(hù)收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開(kāi)戶(hù)費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)及類(lèi)似收費(fèi)，按建筑服務(wù)—安裝服務(wù)征稅。1、財(cái)稅[2005]165號(hào)，對(duì)一次性收費(fèi)，與貨物銷(xiāo)售數(shù)量有直接關(guān)系的，按貨物適用稅率征增值稅，否則征營(yíng)業(yè)稅。2、非建筑企業(yè)也可能發(fā)生建筑服務(wù)，需調(diào)整有關(guān)企業(yè)的稅種核定。固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營(yíng)者向用修繕?lè)?wù)對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來(lái)的使用價(jià)值或者延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。

構(gòu)筑物如何適用稅率問(wèn)題：不動(dòng)產(chǎn)修繕11%，有形動(dòng)產(chǎn)修理17%。修繕?lè)?wù)對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使裝飾服務(wù)

對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。

?家裝公司提供裝飾服務(wù)并贈(zèng)送家具家電，屬于混合銷(xiāo)售嗎？屬于混合銷(xiāo)售裝飾服務(wù)

對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修，使之美觀或者具其他建筑服務(wù)上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如：鉆井（打井）、

拆除建筑物或者構(gòu)筑物、

平整土地、

園林綠化、

疏浚（不包括航道疏浚）、

建筑物平移、

搭腳手架、

爆破、

礦山穿孔、

表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等

……其他建筑服務(wù)上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，四、差額征稅試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額。（差額征稅）①

扣除分包款，必須取得對(duì)方開(kāi)具發(fā)票，如取得專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)稅全額扣除，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。四、差額征稅試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得五、特殊項(xiàng)目簡(jiǎn)易計(jì)稅

2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。3.一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。老項(xiàng)目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。五、特殊項(xiàng)目簡(jiǎn)易計(jì)稅2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅，建筑企業(yè)會(huì)如何選擇？●影響企業(yè)選擇的主要因素：①增值稅下，選擇一般計(jì)稅還是簡(jiǎn)易計(jì)稅，不僅要考慮本企業(yè)情況，還必須考慮上下游企業(yè)因素。②如果選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，為降低稅負(fù)，甲方必然會(huì)自己購(gòu)買(mǎi)大部分材料、物資和動(dòng)力。③如果選擇一般計(jì)稅，甲方同樣會(huì)盡可能自己購(gòu)買(mǎi)材料、物資和動(dòng)力。一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅，建筑企業(yè)會(huì)如何選擇？案例。乙方承包甲方建設(shè)工程，總價(jià)1億元，其中材料、物資及動(dòng)力等6000萬(wàn)，施工勞務(wù)4000萬(wàn)元（均為不含稅，均可取得專(zhuān)票，不考慮其他因素）。①乙方清包選簡(jiǎn)易計(jì)稅：乙方稅負(fù)=4000*3%=120萬(wàn)，甲方稅負(fù)=-6000*17%-120=-1140萬(wàn)②乙方以甲供材適用一般計(jì)稅（假設(shè)材料等乙方購(gòu)買(mǎi)5000萬(wàn)，甲方購(gòu)買(mǎi)1000萬(wàn)）：乙方稅負(fù)=9000*11%-5000*17%=990-850=140甲方稅負(fù)=-1000*17%-990=-1160萬(wàn)案例。乙方承包甲方建設(shè)工程，總價(jià)1億元，其中材料、物資及動(dòng)力六、異地提供建筑服務(wù)的納稅規(guī)定1.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。

納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。機(jī)構(gòu)所在地服務(wù)所在地差額按2%的預(yù)征率預(yù)繳項(xiàng)目應(yīng)納稅額-已預(yù)繳稅額一般納稅人一般計(jì)稅方法計(jì)稅方法六、異地提供建筑服務(wù)的納稅規(guī)定1.一般納稅人跨縣（市）提供建例1、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，機(jī)構(gòu)所在地為A地。2016年5月1日到B地承接一個(gè)工程項(xiàng)目，并將項(xiàng)目中的部分施工項(xiàng)目分包給了乙公司，5月30日發(fā)包方按進(jìn)度支付工程價(jià)款222萬(wàn)元。當(dāng)月該項(xiàng)目甲公司購(gòu)進(jìn)材料取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額8萬(wàn)元;5月甲公司支付給乙公司工程分包款50萬(wàn)元，乙公司開(kāi)具給甲公司增值稅專(zhuān)票，稅額4.95萬(wàn)元。對(duì)該工程項(xiàng)目甲建筑公司選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，該公司5月需繳納多少增值稅?例1、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，機(jī)構(gòu)所在地為A地。201在B地（項(xiàng)目所在地）國(guó)稅部門(mén)預(yù)繳：

預(yù)繳增值稅額(222-50)/(1+11%)×2%=3.1萬(wàn)元在A地（機(jī)構(gòu)所在地）國(guó)稅部門(mén)申報(bào)：銷(xiāo)項(xiàng)稅額：222/(1+11%)×11%=22萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額：8+4.95=12.95萬(wàn)元應(yīng)納增值稅額：22-12.95=9.05萬(wàn)元應(yīng)補(bǔ)繳增值稅額：9.05-3.1=5.95萬(wàn)元在B地（項(xiàng)目所在地）國(guó)稅部門(mén)預(yù)繳：2.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。機(jī)構(gòu)所在地服務(wù)所在地一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法差額按3%的征收率預(yù)繳項(xiàng)目應(yīng)納稅額-已預(yù)繳稅額計(jì)稅方法2.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)例2、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，機(jī)構(gòu)所在地為A。2016年5月1日以清包工方式到B地承接一個(gè)工程項(xiàng)目，并將A項(xiàng)目中的部分施工項(xiàng)目分包給了乙公司，5月30日發(fā)包方按進(jìn)度支付工程價(jià)款222萬(wàn)元。當(dāng)月該項(xiàng)目甲公司購(gòu)進(jìn)材料取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額8萬(wàn)元;5月甲公司支付給乙公司工程分包款50萬(wàn)元，乙公司開(kāi)具給甲公司增值稅發(fā)票，稅額4.95萬(wàn)元。對(duì)A工程項(xiàng)目甲建筑公司選擇使用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，5月需如何繳納增值稅?例2、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，機(jī)構(gòu)所在地為A。2016在B地（項(xiàng)目所在地）國(guó)稅部門(mén)預(yù)繳：預(yù)繳增值稅額：(222-50)/(1+3%)×3%=5.01萬(wàn)元在A地（機(jī)構(gòu)所在地）國(guó)稅部門(mén)申報(bào)：申報(bào)增值稅額：(222-50)/(1+3%)×3%=5.01萬(wàn)元補(bǔ)繳增值稅額：5.01-5.01=0萬(wàn)元在B地（項(xiàng)目所在地）國(guó)稅部門(mén)預(yù)繳：3.試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

機(jī)構(gòu)所在地服務(wù)所在地小規(guī)模納稅人差額，按3%的征收率預(yù)繳項(xiàng)目應(yīng)納稅額-已預(yù)繳稅額計(jì)稅方法3.試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取異地預(yù)繳稅額的計(jì)算預(yù)繳稅款＝(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%預(yù)繳稅款＝(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%一般計(jì)稅方法簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）<0時(shí)，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除異地預(yù)繳稅額的計(jì)算預(yù)繳稅款＝(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-預(yù)繳稅款＝納稅人按照規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。上述憑證是指：（1）從分包方取得的2016年4月30日前開(kāi)具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票上述建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。（2）從分包方取得的2016年5月1日后開(kāi)具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱(chēng)的增值稅發(fā)票。（3）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證?？鄢龖{證納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。納稅人按照規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國(guó)家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。預(yù)繳核算納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。一般納稅人納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需提交以下資料：（1）《增值稅預(yù)繳稅款表》；（2）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；（3）與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；（4）從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。預(yù)繳需提交資料納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。預(yù)繳的結(jié)轉(zhuǎn)納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)納稅人異地提供建筑服務(wù)增值稅征收管理明細(xì)表納稅人資格類(lèi)型施工類(lèi)型服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅額機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)一般納稅人總包方一般計(jì)稅（取得的全部?jī)r(jià)款與價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷(1+11%)×2%的預(yù)征率全額申報(bào)，11%稅率，扣減預(yù)繳簡(jiǎn)易計(jì)稅（取得的全部?jī)r(jià)款與價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷(1+3%)×3%的征收率差額申報(bào)，3%征收率，扣減預(yù)繳分包方（不再分包）一般計(jì)稅取得的全部?jī)r(jià)款與價(jià)外費(fèi)用÷(1+11%)×2%的預(yù)征率全額申報(bào)，11%稅率，扣減預(yù)繳簡(jiǎn)易計(jì)稅取得的全部?jī)r(jià)款與價(jià)外費(fèi)用÷(1+3%)×3%的預(yù)征率全額申報(bào)，3%征收率，扣減預(yù)繳小規(guī)模納稅人單位和個(gè)體工商戶(hù)總包方簡(jiǎn)易計(jì)稅（取得的全部?jī)r(jià)款與價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷(1+3%)×3%的征收率差額申報(bào)，3%征收率，扣減預(yù)繳分包方（不再分包）簡(jiǎn)易計(jì)稅取得的全部?jī)r(jià)款與價(jià)外費(fèi)用÷(1+3%)×3%的預(yù)征率全額申報(bào)，3%征收率，扣減預(yù)繳其他個(gè)人不適用總局2016年17號(hào)公告服務(wù)發(fā)生地申報(bào)納稅，3%征收率注（1）接受分包的納稅人如果再次向下進(jìn)行分包，則可將其歸為“總包方”。（2）納稅人提供建筑服務(wù)預(yù)繳時(shí)，計(jì)算需扣減的分包款不需分項(xiàng)目對(duì)應(yīng)扣減，可在各項(xiàng)目之間用當(dāng)期所有的收入扣減當(dāng)期所有分包款，不足扣減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期。納稅人異地提供建筑服務(wù)增值稅征收管理明細(xì)表納稅人資格類(lèi)型施工七、建筑服務(wù)的成本及抵扣成本分析材料物資費(fèi)可以抵扣動(dòng)力機(jī)械費(fèi)可以抵扣施工勞務(wù)費(fèi)可以抵扣嗎？管理人員工資不能抵扣管理費(fèi)部分可抵扣其他費(fèi)一般不能抵扣七、建筑服務(wù)的成本及抵扣成本分析材料物資費(fèi)可以抵扣動(dòng)力機(jī)械費(fèi)建筑業(yè)勞務(wù)支出主要有三種形式：①企業(yè)內(nèi)部人員：不能抵扣。②外購(gòu)零散勞務(wù)：政策上可抵扣，但很難取得發(fā)票。③外購(gòu)勞務(wù)派遣：政策上可以抵扣。建筑業(yè)勞務(wù)支出主要有三種形式：八、發(fā)票管理一般納稅人可以自行開(kāi)具增值稅發(fā)票。小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開(kāi)具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票。八、發(fā)票管理一般納稅人可以自行開(kāi)具增值稅發(fā)票。九、優(yōu)惠政策境內(nèi)的單位和個(gè)人銷(xiāo)售下列建筑服務(wù)免征增值稅1.境內(nèi)單位和個(gè)人銷(xiāo)售工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)。2.工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。3.工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)九、優(yōu)惠政策境內(nèi)的單位和個(gè)人1.境內(nèi)單位和個(gè)人2.工程項(xiàng)目在十、其他熱點(diǎn)問(wèn)題問(wèn)題一、原營(yíng)業(yè)稅稅制下稅率為3%，增值稅稅制下稅率為11%，企業(yè)稅負(fù)是否會(huì)大幅度上升？紅包1：對(duì)4月30日前開(kāi)工的老項(xiàng)目采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，征收率為3%(和3%營(yíng)業(yè)稅一樣)。由于增值稅價(jià)稅分離，所以納稅基數(shù)實(shí)際低于此前的營(yíng)業(yè)稅，因此老項(xiàng)目稅負(fù)只減不增。紅包2：一般納稅人為甲供工程提供建筑服務(wù)，也可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照3