建筑業(yè)營改增政策深度解析課件

建筑業(yè)營改增政策深度解析

建筑業(yè)營改增政策深度解析課件一、主要政策文件依據(jù)二、行業(yè)特點三、應稅范圍四、差額征稅五、特殊項目簡易計稅

六、異地提供建筑服務的納稅規(guī)定七、建筑服務的成本及抵扣八、發(fā)票管理九、優(yōu)惠政策十、其他熱點問題一、主要政策文件依據(jù)一、需掌握的主要文件依據(jù)

《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）及四個附件

附件1：

營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定

附件2：

營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法

附件3：

營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定

附件4：

跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定一、需掌握的主要文件依據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開國家稅務總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》的公告

國家稅務總局公告2016年第17號

江西省國家稅務局營改增工作領導小組辦公室關(guān)于營改增納稅人外出經(jīng)營異地繳稅有關(guān)事項的通知

贛國稅營改增辦發(fā)2016年第24號

國家稅務總局關(guān)于發(fā)布《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》的公告

國家稅務總局公告2016年第15號國家稅務總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅二、建筑業(yè)行業(yè)特點建筑企業(yè)資質(zhì)--《建筑法》①工程總承包企業(yè)資質(zhì)：特級、一級、二級、三級②施工總承包企業(yè)資質(zhì)：一級、二級、三級、四級③專業(yè)承包企業(yè)資質(zhì)：一級、二級、三級④勞務分包資質(zhì)：不分等級二、建筑業(yè)行業(yè)特點建筑企業(yè)資質(zhì)--《建筑法》建筑工程承包的當事方關(guān)系基本示意圖業(yè)主中標方（總承包人）施工承包方專項承包方建筑工程承包的當事方關(guān)系基本示意圖業(yè)主中標方（總承包人）施工程施工承包方式全包（承包全部人工和材料）

半包（承包全部人工和部分材料）

清包（承包全部人工，基本不包材料）工程施工承包方式全包（承包全部人工和材料）三、建筑服務應稅范圍

各類建筑物、構(gòu)筑物及附屬設施的建造、修繕、裝飾、線路、管理、設備等的安裝及其他工程作業(yè)的業(yè)務活動。包括：

工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務（稅率11%）三、建筑服務應稅范圍

各類建筑物、構(gòu)筑物及附屬設施的建造、修工程服務新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)。

包括：與建筑物相連的各種設備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設工程作業(yè)，各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。工程服務安裝服務

生產(chǎn)設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫(yī)療實驗設備以及其他各種設備、設施的裝配、安置工程作業(yè)。包括：與被安裝設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業(yè)，以及被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。?銷售設備并負責安裝如何適用稅率？（混合銷售）安裝服務生產(chǎn)設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經(jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費及類似收費，按建筑服務—安裝服務征稅。1、財稅[2005]165號，對一次性收費，與貨物銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，按貨物適用稅率征增值稅，否則征營業(yè)稅。2、非建筑企業(yè)也可能發(fā)生建筑服務，需調(diào)整有關(guān)企業(yè)的稅種核定。固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經(jīng)營者向用修繕服務對建筑物、構(gòu)筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。

構(gòu)筑物如何適用稅率問題：不動產(chǎn)修繕11%，有形動產(chǎn)修理17%。修繕服務對建筑物、構(gòu)筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使裝飾服務

對建筑物、構(gòu)筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。

?家裝公司提供裝飾服務并贈送家具家電，屬于混合銷售嗎？屬于混合銷售裝飾服務

對建筑物、構(gòu)筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具其他建筑服務上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務，如：鉆井（打井）、

拆除建筑物或者構(gòu)筑物、

平整土地、

園林綠化、

疏浚（不包括航道疏浚）、

建筑物平移、

搭腳手架、

爆破、

礦山穿孔、

表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等

……其他建筑服務上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務，四、差額征稅試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。（差額征稅）①

扣除分包款，必須取得對方開具發(fā)票，如取得專用發(fā)票，價稅全額扣除，不得抵扣進項稅額。四、差額征稅試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得五、特殊項目簡易計稅

2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。3.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。老項目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。五、特殊項目簡易計稅2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務一般計稅和簡易計稅，建筑企業(yè)會如何選擇？●影響企業(yè)選擇的主要因素：①增值稅下，選擇一般計稅還是簡易計稅，不僅要考慮本企業(yè)情況，還必須考慮上下游企業(yè)因素。②如果選擇簡易計稅，為降低稅負，甲方必然會自己購買大部分材料、物資和動力。③如果選擇一般計稅，甲方同樣會盡可能自己購買材料、物資和動力。一般計稅和簡易計稅，建筑企業(yè)會如何選擇？案例。乙方承包甲方建設工程，總價1億元，其中材料、物資及動力等6000萬，施工勞務4000萬元（均為不含稅，均可取得專票，不考慮其他因素）。①乙方清包選簡易計稅：乙方稅負=4000*3%=120萬，甲方稅負=-6000*17%-120=-1140萬②乙方以甲供材適用一般計稅（假設材料等乙方購買5000萬，甲方購買1000萬）：乙方稅負=9000*11%-5000*17%=990-850=140甲方稅負=-1000*17%-990=-1160萬案例。乙方承包甲方建設工程，總價1億元，其中材料、物資及動力六、異地提供建筑服務的納稅規(guī)定1.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。

納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)進行納稅申報。機構(gòu)所在地服務所在地差額按2%的預征率預繳項目應納稅額-已預繳稅額一般納稅人一般計稅方法計稅方法六、異地提供建筑服務的納稅規(guī)定1.一般納稅人跨縣（市）提供建例1、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，機構(gòu)所在地為A地。2016年5月1日到B地承接一個工程項目，并將項目中的部分施工項目分包給了乙公司，5月30日發(fā)包方按進度支付工程價款222萬元。當月該項目甲公司購進材料取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額8萬元;5月甲公司支付給乙公司工程分包款50萬元，乙公司開具給甲公司增值稅專票，稅額4.95萬元。對該工程項目甲建筑公司選擇適用一般計稅方法計算應納稅額，該公司5月需繳納多少增值稅?例1、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，機構(gòu)所在地為A地。201在B地（項目所在地）國稅部門預繳：

預繳增值稅額(222-50)/(1+11%)×2%=3.1萬元在A地（機構(gòu)所在地）國稅部門申報：銷項稅額：222/(1+11%)×11%=22萬元進項稅額：8+4.95=12.95萬元應納增值稅額：22-12.95=9.05萬元應補繳增值稅額：9.05-3.1=5.95萬元在B地（項目所在地）國稅部門預繳：2.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。

納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)進行納稅申報。機構(gòu)所在地服務所在地一般納稅人簡易計稅方法差額按3%的征收率預繳項目應納稅額-已預繳稅額計稅方法2.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計例2、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，機構(gòu)所在地為A。2016年5月1日以清包工方式到B地承接一個工程項目，并將A項目中的部分施工項目分包給了乙公司，5月30日發(fā)包方按進度支付工程價款222萬元。當月該項目甲公司購進材料取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額8萬元;5月甲公司支付給乙公司工程分包款50萬元，乙公司開具給甲公司增值稅發(fā)票，稅額4.95萬元。對A工程項目甲建筑公司選擇使用簡易計稅方法計算應納稅額，5月需如何繳納增值稅?例2、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，機構(gòu)所在地為A。2016在B地（項目所在地）國稅部門預繳：預繳增值稅額：(222-50)/(1+3%)×3%=5.01萬元在A地（機構(gòu)所在地）國稅部門申報：申報增值稅額：(222-50)/(1+3%)×3%=5.01萬元補繳增值稅額：5.01-5.01=0萬元在B地（項目所在地）國稅部門預繳：3.試點納稅人中的小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)進行納稅申報。

機構(gòu)所在地服務所在地小規(guī)模納稅人差額，按3%的征收率預繳項目應納稅額-已預繳稅額計稅方法3.試點納稅人中的小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務，應以取異地預繳稅額的計算預繳稅款＝(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%預繳稅款＝(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%一般計稅方法簡易計稅方法（全部價款和價外費用-支付的分包款）<0時，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預繳稅款時繼續(xù)扣除異地預繳稅額的計算預繳稅款＝(全部價款和價外費用-預繳稅款＝納稅人按照規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。上述憑證是指：（1）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證。（2）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。（3）國家稅務總局規(guī)定的其他憑證?？鄢龖{證納稅人以預繳稅款抵減應納稅額，應以完稅憑證作為合法有效憑證。納稅人按照規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，納稅人應按照工程項目分別計算應預繳稅款，分別預繳。一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務，在機構(gòu)所在地申報納稅時，計算的應納稅額小于已預繳稅額，且差額較大的，由國家稅務總局通知建筑服務發(fā)生地或者不動產(chǎn)所在地省級稅務機關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預繳增值稅。預繳核算納稅人應按照工程項目分別計算應預繳稅款，分別預繳。一般納稅人納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，在向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關(guān)預繳稅款時，需提交以下資料：（1）《增值稅預繳稅款表》；（2）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復印件；（3）與分包方簽訂的分包合同原件及復印件；（4）從分包方取得的發(fā)票原件及復印件。預繳需提交資料納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，在向建筑服務發(fā)生地主管國稅納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關(guān)預繳的增值稅稅款，可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。預繳的結(jié)轉(zhuǎn)納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，向建筑服務發(fā)生地主管國稅機納稅人異地提供建筑服務增值稅征收管理明細表納稅人資格類型施工類型服務發(fā)生地預繳稅額機構(gòu)所在地申報一般納稅人總包方一般計稅（取得的全部價款與價外費用-支付的分包款）÷(1+11%)×2%的預征率全額申報，11%稅率，扣減預繳簡易計稅（取得的全部價款與價外費用-支付的分包款）÷(1+3%)×3%的征收率差額申報，3%征收率，扣減預繳分包方（不再分包）一般計稅取得的全部價款與價外費用÷(1+11%)×2%的預征率全額申報，11%稅率，扣減預繳簡易計稅取得的全部價款與價外費用÷(1+3%)×3%的預征率全額申報，3%征收率，扣減預繳小規(guī)模納稅人單位和個體工商戶總包方簡易計稅（取得的全部價款與價外費用-支付的分包款）÷(1+3%)×3%的征收率差額申報，3%征收率，扣減預繳分包方（不再分包）簡易計稅取得的全部價款與價外費用÷(1+3%)×3%的預征率全額申報，3%征收率，扣減預繳其他個人不適用總局2016年17號公告服務發(fā)生地申報納稅，3%征收率注（1）接受分包的納稅人如果再次向下進行分包，則可將其歸為“總包方”。（2）納稅人提供建筑服務預繳時，計算需扣減的分包款不需分項目對應扣減，可在各項目之間用當期所有的收入扣減當期所有分包款，不足扣減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期。納稅人異地提供建筑服務增值稅征收管理明細表納稅人資格類型施工七、建筑服務的成本及抵扣成本分析材料物資費可以抵扣動力機械費可以抵扣施工勞務費可以抵扣嗎？管理人員工資不能抵扣管理費部分可抵扣其他費一般不能抵扣七、建筑服務的成本及抵扣成本分析材料物資費可以抵扣動力機械費建筑業(yè)勞務支出主要有三種形式：①企業(yè)內(nèi)部人員：不能抵扣。②外購零散勞務：政策上可抵扣，但很難取得發(fā)票。③外購勞務派遣：政策上可以抵扣。建筑業(yè)勞務支出主要有三種形式：八、發(fā)票管理一般納稅人可以自行開具增值稅發(fā)票。小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關(guān)按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發(fā)票。八、發(fā)票管理一般納稅人可以自行開具增值稅發(fā)票。九、優(yōu)惠政策境內(nèi)的單位和個人銷售下列建筑服務免征增值稅1.境內(nèi)單位和個人銷售工程項目在境外的建筑服務。2.工程項目在境外的工程監(jiān)理服務。3.工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務九、優(yōu)惠政策境內(nèi)的單位和個人1.境內(nèi)單位和個人2.工程項目在十、其他熱點問題問題一、原營業(yè)稅稅制下稅率為3%，增值稅稅制下稅率為11%，企業(yè)稅負是否會大幅度上升？紅包1：對4月30日前開工的老項目采用簡易計稅方法，征收率為3%(和3%營業(yè)稅一樣)。由于增值稅價稅分離，所以納稅基數(shù)實際低于此前的營業(yè)稅，因此老項目稅負只減不增。紅包2：一般納稅人為甲供工程提供建筑服務，也可以選擇簡易計稅方法，按照3%的征收率計算繳納增值稅。這也可以確保企業(yè)稅負不增。甲供工程是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。紅包3：一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法，征收率為3%，因此稅負不會增加。以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。紅包4：甲供工程在營業(yè)稅體制下，征稅的營業(yè)額中包括建設方購買的材料、設備等成本，但在增值稅體制下，材料、設備等可以由建設方納入進項抵扣，因此企業(yè)提供建筑服務，對這部分不再征稅，有利于企業(yè)降低稅負。紅包5：建筑企業(yè)對不同的項目可以采取不同征收方式，既可以選擇簡易計稅方法(3%征收率)，也可以選擇一般計稅方法(11%稅率)，方式靈活。而且適用簡易計稅的項目仍可以開具增值稅專用發(fā)票，供下游企業(yè)抵扣。紅包6：如果增值稅一般納稅人適用一般計稅方法的，在建筑服務發(fā)生的預繳稅收環(huán)節(jié)，是按照總分包差額的2%預繳增值稅，而此前需要按照3%來預繳營業(yè)稅，因此營改增后預繳環(huán)節(jié)占用企業(yè)更少的資金，有利于企業(yè)降低資金成本。針對建筑企業(yè)反映的砂石等建筑材料難以獲得專用發(fā)票的情形，稅務機關(guān)可根據(jù)需要在建筑材料市場、大型工程項目部等地點設置專用發(fā)票代開點等舉措，為代開專用發(fā)票提供便利。（總局培訓課件里面有提到）十、其他熱點問題問題一、原營業(yè)稅稅制下稅率為3%，增值稅稅制問題二、小規(guī)模建筑企業(yè)異地項目按3%預征，需要代開增值稅專用發(fā)票時，也要按3%預征。鑒于這種情況，企業(yè)每月按項目預征,可否抵減在當?shù)卮_增值稅專用發(fā)票預征的稅款?可以。小規(guī)模納稅人異地項目填寫《增值稅預繳稅款表》時，第1列“銷售額”和第2列“扣除金額”時，應按減除已代開增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅金額和該發(fā)票所對應的分包款后的金額進行填列。問題二、小規(guī)模建筑企業(yè)異地項目按3%預征，需要代開增值稅專用問題三、未取得外經(jīng)證的建筑掛靠企業(yè)，由于被掛靠方不予配合，建筑老項目無法開票結(jié)賬，應如何處理？對于這種情況，稅務部門應及時通知該建設項目發(fā)包方到場，并與申請代開發(fā)票的施工方共同解決該問題，按以下三種情況分類處理：1、如果施工方可以提供三方協(xié)議（發(fā)包方、承包方、施工方），承包方僅收取建筑資質(zhì)使用費，實際工程由施工方全部負責，并以自己的名義開具發(fā)票及直接向發(fā)包方收取工程款的。如施工方為一般納稅人，應當自行開具增值稅發(fā)票；如施工方為小規(guī)模納稅人（其他個人除外），稅務機關(guān)可為其代開增值稅專用發(fā)票；如施工方為自然人的，稅務機關(guān)可為其代開增值稅普通發(fā)票；2、如果施工方無法提供三方協(xié)議又未向項目所在地國稅機關(guān)辦理報驗登記的，應當定性為分包業(yè)務，由施工方向總包方開具發(fā)票，總包方再向發(fā)包方開具發(fā)票；3、如果施工方為承包方的外派機構(gòu)，應當向項目發(fā)生地國稅機關(guān)辦理報驗登記，如承包方為一般納稅人的，應當自行開具增值稅發(fā)票，如果承包方屬于小規(guī)模納稅人無法自行開具增值稅發(fā)票情況的，可以按照規(guī)定向服務發(fā)生地國稅機關(guān)申請代開增值稅發(fā)票。4、按規(guī)定應當由總包方開具發(fā)票，但總包方拒不開具的，稅務機關(guān)應向發(fā)包方詳細說明增值稅發(fā)票的使用規(guī)定，取得發(fā)包方的理解與配合。問題三、未取得外經(jīng)證的建筑掛靠企業(yè)，由于被掛靠方不予配合，建問題四、建筑老項目，在地稅部門已繳納營業(yè)稅但未開具發(fā)票，2016年5月1日后，可否開具增值稅發(fā)票？可以。12月31日前，納稅人可自行開具增值稅普通發(fā)票，開具時稅率選擇適用稅率。企業(yè)需留存?zhèn)洳橘Y料：由原主管地稅局出具的納稅人未開發(fā)票證明，包括納稅人已申報繳納營業(yè)稅額、未開具發(fā)票金額等以及未開票業(yè)務的營業(yè)稅完稅憑證復印件。問題四、建筑老項目，在地稅部門已繳納營業(yè)稅但未開具發(fā)票，20問題五、企業(yè)提供的地稅部門開具的外經(jīng)證，能否在國稅部門進行報驗登記？企業(yè)持有的地稅機關(guān)開具的外經(jīng)證如果未過期，可以憑外經(jīng)證到國稅機關(guān)進行報驗登記。問題五、企業(yè)提供的地稅部門開具的外經(jīng)證，能否在國稅部門進行報謝謝！建筑業(yè)營改增政策深度解析課件建筑業(yè)營改增政策深度解析

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六、異地提供建筑服務的納稅規(guī)定七、建筑服務的成本及抵扣八、發(fā)票管理九、優(yōu)惠政策十、其他熱點問題一、主要政策文件依據(jù)一、需掌握的主要文件依據(jù)

《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）及四個附件

附件1：

營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定

附件2：

營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法

附件3：

營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定

附件4：

跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定一、需掌握的主要文件依據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開國家稅務總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》的公告

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贛國稅營改增辦發(fā)2016年第24號

國家稅務總局關(guān)于發(fā)布《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》的公告

國家稅務總局公告2016年第15號國家稅務總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅二、建筑業(yè)行業(yè)特點建筑企業(yè)資質(zhì)--《建筑法》①工程總承包企業(yè)資質(zhì)：特級、一級、二級、三級②施工總承包企業(yè)資質(zhì)：一級、二級、三級、四級③專業(yè)承包企業(yè)資質(zhì)：一級、二級、三級④勞務分包資質(zhì)：不分等級二、建筑業(yè)行業(yè)特點建筑企業(yè)資質(zhì)--《建筑法》建筑工程承包的當事方關(guān)系基本示意圖業(yè)主中標方（總承包人）施工承包方專項承包方建筑工程承包的當事方關(guān)系基本示意圖業(yè)主中標方（總承包人）施工程施工承包方式全包（承包全部人工和材料）

半包（承包全部人工和部分材料）

清包（承包全部人工，基本不包材料）工程施工承包方式全包（承包全部人工和材料）三、建筑服務應稅范圍

各類建筑物、構(gòu)筑物及附屬設施的建造、修繕、裝飾、線路、管理、設備等的安裝及其他工程作業(yè)的業(yè)務活動。包括：

工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務（稅率11%）三、建筑服務應稅范圍

各類建筑物、構(gòu)筑物及附屬設施的建造、修工程服務新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)。

包括：與建筑物相連的各種設備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設工程作業(yè)，各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。工程服務安裝服務

生產(chǎn)設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫(yī)療實驗設備以及其他各種設備、設施的裝配、安置工程作業(yè)。包括：與被安裝設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業(yè)，以及被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。?銷售設備并負責安裝如何適用稅率？（混合銷售）安裝服務生產(chǎn)設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經(jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費及類似收費，按建筑服務—安裝服務征稅。1、財稅[2005]165號，對一次性收費，與貨物銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，按貨物適用稅率征增值稅，否則征營業(yè)稅。2、非建筑企業(yè)也可能發(fā)生建筑服務，需調(diào)整有關(guān)企業(yè)的稅種核定。固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經(jīng)營者向用修繕服務對建筑物、構(gòu)筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。

構(gòu)筑物如何適用稅率問題：不動產(chǎn)修繕11%，有形動產(chǎn)修理17%。修繕服務對建筑物、構(gòu)筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使裝飾服務

對建筑物、構(gòu)筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。

?家裝公司提供裝飾服務并贈送家具家電，屬于混合銷售嗎？屬于混合銷售裝飾服務

對建筑物、構(gòu)筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具其他建筑服務上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務，如：鉆井（打井）、

拆除建筑物或者構(gòu)筑物、

平整土地、

園林綠化、

疏浚（不包括航道疏浚）、

建筑物平移、

搭腳手架、

爆破、

礦山穿孔、

表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等

……其他建筑服務上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務，四、差額征稅試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。（差額征稅）①

扣除分包款，必須取得對方開具發(fā)票，如取得專用發(fā)票，價稅全額扣除，不得抵扣進項稅額。四、差額征稅試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得五、特殊項目簡易計稅

2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。3.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。老項目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。五、特殊項目簡易計稅2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務一般計稅和簡易計稅，建筑企業(yè)會如何選擇？●影響企業(yè)選擇的主要因素：①增值稅下，選擇一般計稅還是簡易計稅，不僅要考慮本企業(yè)情況，還必須考慮上下游企業(yè)因素。②如果選擇簡易計稅，為降低稅負，甲方必然會自己購買大部分材料、物資和動力。③如果選擇一般計稅，甲方同樣會盡可能自己購買材料、物資和動力。一般計稅和簡易計稅，建筑企業(yè)會如何選擇？案例。乙方承包甲方建設工程，總價1億元，其中材料、物資及動力等6000萬，施工勞務4000萬元（均為不含稅，均可取得專票，不考慮其他因素）。①乙方清包選簡易計稅：乙方稅負=4000*3%=120萬，甲方稅負=-6000*17%-120=-1140萬②乙方以甲供材適用一般計稅（假設材料等乙方購買5000萬，甲方購買1000萬）：乙方稅負=9000*11%-5000*17%=990-850=140甲方稅負=-1000*17%-990=-1160萬案例。乙方承包甲方建設工程，總價1億元，其中材料、物資及動力六、異地提供建筑服務的納稅規(guī)定1.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。

納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)進行納稅申報。機構(gòu)所在地服務所在地差額按2%的預征率預繳項目應納稅額-已預繳稅額一般納稅人一般計稅方法計稅方法六、異地提供建筑服務的納稅規(guī)定1.一般納稅人跨縣（市）提供建例1、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，機構(gòu)所在地為A地。2016年5月1日到B地承接一個工程項目，并將項目中的部分施工項目分包給了乙公司，5月30日發(fā)包方按進度支付工程價款222萬元。當月該項目甲公司購進材料取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額8萬元;5月甲公司支付給乙公司工程分包款50萬元，乙公司開具給甲公司增值稅專票，稅額4.95萬元。對該工程項目甲建筑公司選擇適用一般計稅方法計算應納稅額，該公司5月需繳納多少增值稅?例1、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，機構(gòu)所在地為A地。201在B地（項目所在地）國稅部門預繳：

預繳增值稅額(222-50)/(1+11%)×2%=3.1萬元在A地（機構(gòu)所在地）國稅部門申報：銷項稅額：222/(1+11%)×11%=22萬元進項稅額：8+4.95=12.95萬元應納增值稅額：22-12.95=9.05萬元應補繳增值稅額：9.05-3.1=5.95萬元在B地（項目所在地）國稅部門預繳：2.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。

納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)進行納稅申報。機構(gòu)所在地服務所在地一般納稅人簡易計稅方法差額按3%的征收率預繳項目應納稅額-已預繳稅額計稅方法2.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計例2、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，機構(gòu)所在地為A。2016年5月1日以清包工方式到B地承接一個工程項目，并將A項目中的部分施工項目分包給了乙公司，5月30日發(fā)包方按進度支付工程價款222萬元。當月該項目甲公司購進材料取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額8萬元;5月甲公司支付給乙公司工程分包款50萬元，乙公司開具給甲公司增值稅發(fā)票，稅額4.95萬元。對A工程項目甲建筑公司選擇使用簡易計稅方法計算應納稅額，5月需如何繳納增值稅?例2、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，機構(gòu)所在地為A。2016在B地（項目所在地）國稅部門預繳：預繳增值稅額：(222-50)/(1+3%)×3%=5.01萬元在A地（機構(gòu)所在地）國稅部門申報：申報增值稅額：(222-50)/(1+3%)×3%=5.01萬元補繳增值稅額：5.01-5.01=0萬元在B地（項目所在地）國稅部門預繳：3.試點納稅人中的小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)進行納稅申報。

機構(gòu)所在地服務所在地小規(guī)模納稅人差額，按3%的征收率預繳項目應納稅額-已預繳稅額計稅方法3.試點納稅人中的小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務，應以取異地預繳稅額的計算預繳稅款＝(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%預繳稅款＝(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%一般計稅方法簡易計稅方法（全部價款和價外費用-支付的分包款）<0時，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預繳稅款時繼續(xù)扣除異地預繳稅額的計算預繳稅款＝(全部價款和價外費用-預繳稅款＝納稅人按照規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。上述憑證是指：（1）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證。（2）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。（3）國家稅務總局規(guī)定的其他憑證?？鄢龖{證納稅人以預繳稅款抵減應納稅額，應以完稅憑證作為合法有效憑證。納稅人按照規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，納稅人應按照工程項目分別計算應預繳稅款，分別預繳。一般納稅人跨省（自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務，在機構(gòu)所在地申報納稅時，計算的應納稅額小于已預繳稅額，且差額較大的，由國家稅務總局通知建筑服務發(fā)生地或者不動產(chǎn)所在地省級稅務機關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預繳增值稅。預繳核算納稅人應按照工程項目分別計算應預繳稅款，分別預繳。一般納稅人納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，在向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關(guān)預繳稅款時，需提交以下資料：（1）《增值稅預繳稅款表》；（2）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復印件；（3）與分包方簽訂的分包合同原件及復印件；（4）從分包方取得的發(fā)票原件及復印件。預繳需提交資料納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，在向建筑服務發(fā)生地主管國稅納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關(guān)預繳的增值稅稅款，可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。預繳的結(jié)轉(zhuǎn)納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，向建筑服務發(fā)生地主管國稅機納稅人異地提供建筑服務增值稅征收管理明細表納稅人資格類型施工類型服務發(fā)生地預繳稅額機構(gòu)所在地申報一般納稅人總包方一般計稅（取得的全部價款與價外費用-支付的分包款）÷(1+11%)×2%的預征率全額申報，11%稅率，扣減預繳簡易計稅（取得的全部價款與價外費用-支付的分包款）÷(1+3%)×3%的征收率差額申報，3%征收率，扣減預繳分包方（不再分包）一般計稅取得的全部價款與價外費用÷(1+11%)×2%的預征率全額申報，11%稅率，扣減預繳簡易計稅取得的全部價款與價外費用÷(1+3%)×3%的預征率全額申報，3%征收率，扣減預繳小規(guī)模納稅人單位和個體工商戶總包方簡易計稅（取得的全部價款與價外費用-支付的分包款）÷(1+3%)×3%的征收率差額申報，3%征收率，扣減預繳分包方（不再分包）簡易計稅取得的全部價款與價外費用÷(1+3%)×3%的預征率全額申報，3%征收率，扣減預繳其他個人不適用總局2016年17號公告服務發(fā)生地申報納稅，3%征收率注（1）接受分包的納稅人如果再次向下進行分包，則可將其歸為“總包方”。（2）納稅人提供建筑服務預繳時，計算需扣減的分包款不需分項目對應扣減，可在各項目之間用當期所有的收入扣減當期所有分包款，不足扣減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期。納稅人異地提供建筑服務增值稅征收管理明細表納稅人資格類型施工七、建筑服務的成本及抵扣成本分析材料物資費可以抵扣動力機械費可以抵扣施工勞務費可以抵扣嗎？管理人員工資不能抵扣管理費部分可抵扣其他費一般不能抵扣七、建筑服務的成本及抵扣成本分析材料物資費可以抵扣動力機械費建筑業(yè)勞務支出主要有三種形式：①企業(yè)內(nèi)部人員：不能抵扣。②外購零散勞務：政策上可抵扣，但很難取得發(fā)票。③外購勞務派遣：政策上可以抵扣。建筑業(yè)勞務支出主要有三種形式：八、發(fā)票管理一般納稅人可以自行開具增值稅發(fā)票。小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關(guān)按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發(fā)票。八、發(fā)票管理一般納稅人可以自行開具增值稅發(fā)票。九、優(yōu)惠政策境內(nèi)的單位和個人銷售下列建筑服務免征增值稅1.境內(nèi)單位和個人銷售工程項目在境外的建筑服務。2.工程項目在境外的工程監(jiān)理服務。3.工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務九、優(yōu)惠政策境內(nèi)的單位和個人1.境內(nèi)單位和個人2.工程項目在十、其他熱點問題問題一、原營業(yè)稅稅制下稅率為3%，增值稅稅制下稅率為11%，企業(yè)稅負是否會大幅度上升？紅包1：對4月30日前開工的老項目采用簡易計稅方法，征收率為3%(和3%營業(yè)稅一樣)。由于增值稅價稅分離，所以納稅基數(shù)實際低于此前的營業(yè)稅，因此老項目稅負只減不增。紅包2：一般納稅人為甲供工程提供建筑服務，也可以選擇簡易計稅方法，按照3