審計(jì)學(xué)課件-第九章銷售與收款循環(huán)審計(jì)

東方電子造假案

一、公司簡(jiǎn)介

東方電子一度被譽(yù)為經(jīng)典藍(lán)籌股、中國最優(yōu)秀的上市公司，是中國配電自動(dòng)化的龍頭企業(yè)。按照東方電子公告的數(shù)字，1997年1月上市以來，在股本大幅擴(kuò)張的同時(shí)，每股收益一直保持在0.5元以上，每年利潤(rùn)率保持50%以上的增長(zhǎng)速度，2000年主營業(yè)務(wù)利潤(rùn)率奇跡般定格在43%左右。主營業(yè)務(wù)收入也成倍上漲：1996年為1.37億元，1997年即上升到2.36億元，1998年為4.5億元，1999年為8.55億元，2000年上升至13.75億元。東方電子1998-2000年三年的主營業(yè)務(wù)收入就將近27億元，而整個(gè)農(nóng)網(wǎng)電力系統(tǒng)自動(dòng)化改造市場(chǎng)的份額才50億元。東方電子造假案1東方電子曾任董事長(zhǎng)：隋元柏東方電子曾任董事長(zhǎng)：隋元柏2二、東方電子的神話

東方電子是百萬富翁的締造者。作為煙臺(tái)最早實(shí)施內(nèi)部員工持股的企業(yè)，東方電子的內(nèi)部員工股在1999年年底成功上市流通。經(jīng)過此前此后的分紅、配送以及股價(jià)的除權(quán)填權(quán)、持有內(nèi)部員工股的人腰包頓鼓。有人形象地說，幾乎在一夜之間，東方電子造就了幾千個(gè)百萬富翁，幾百個(gè)千萬富翁甚至億萬富翁，東方電子以最快的速度，成全了中國最大一批暴發(fā)戶！二、東方電子的神話3二、東方電子的神話

2000年11月，某“著名”股評(píng)家撰文推薦：“東方電子是在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代造就的股市新貴，想一想這個(gè)由50名博士和500名碩士及1000名大學(xué)生組成的夢(mèng)幻科技團(tuán)隊(duì)，人們就不能不驚訝知識(shí)的力量。東方電子成為中國股市新龍頭，代表著知識(shí)已經(jīng)取代資本成為創(chuàng)造價(jià)值的源泉……”二、東方電子的神話4三、造假三部曲第一部，私刻客戶公章，偽造銷售合同，虛開銷售發(fā)票，借以掩蓋資金的真實(shí)來源。據(jù)查實(shí)，東方電子上市5年來共私刻公章40多枚，偽造合同1242份，虛開發(fā)票2079張。

第二部，利用注冊(cè)的空殼公司“煙臺(tái)震東高新技術(shù)發(fā)展公司”變現(xiàn)，再打通銀行進(jìn)行中轉(zhuǎn)、拆分，將資金轉(zhuǎn)為東方電子主營收入，并和銀行一起偽造進(jìn)賬單、對(duì)賬單。第三部，通過吃、請(qǐng)、送等手段，擺平乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所。三、造假三部曲5四、懲處

2003年1月17日，煙臺(tái)中級(jí)人民法院認(rèn)定三人有罪，分別判處：1.原董事長(zhǎng)、總經(jīng)理隋元柏，有期徒刑二年并處罰金人民幣5萬元；2.原董事、副總、董事會(huì)秘書高峰，法學(xué)碩士，有期徒刑一年并處罰金人民幣2.5萬元3.原財(cái)務(wù)總監(jiān)、總會(huì)計(jì)師方躍，管理學(xué)博士，有期徒刑一年緩刑一年，并處罰金人民幣5萬元。四、懲處6第10章銷售與收款循環(huán)審計(jì)第一節(jié)銷售與收款循環(huán)的特性第二節(jié)內(nèi)部控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性程序第三節(jié)主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)第四節(jié)應(yīng)收賬款審計(jì)第10章銷售與收款循環(huán)審計(jì)第一節(jié)銷售與收款循環(huán)的特7第一節(jié)銷售與收款循環(huán)的特性

內(nèi)容循環(huán)所涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄本循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)第一節(jié)銷售與收款循環(huán)的特性內(nèi)容循環(huán)所涉及的主要憑證8顧客訂單①接受訂單銷售單④裝運(yùn)貨物賒銷信用②批準(zhǔn)出庫單發(fā)運(yùn)憑證③倉庫發(fā)貨⑤向顧客開具賬單銷售發(fā)票⑥記錄銷售憑證賬簿收款顧客訂單①接受訂單銷售單④裝運(yùn)貨物賒銷信用②批準(zhǔn)出庫單發(fā)運(yùn)9第二節(jié)控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)控存在或發(fā)生a.銷售：依據(jù)入賬b.賒銷：授權(quán)批準(zhǔn)c.發(fā)票：連續(xù)編號(hào)d.顧客：按月對(duì)賬完整性a.發(fā)運(yùn)憑證：連續(xù)編號(hào)b.銷售發(fā)票：連續(xù)編號(hào)第二節(jié)控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)10內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)控計(jì)價(jià)和分?jǐn)俛.銷售條件：授權(quán)批準(zhǔn)b.銷售發(fā)票：內(nèi)部核查分類a.會(huì)計(jì)科目表：適當(dāng)分類b.內(nèi)部核查及時(shí)性（截止）a.銷售發(fā)生：及時(shí)入賬b.內(nèi)部核查過賬和匯總（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅゛.顧客：定期對(duì)賬b.內(nèi)部核查內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)控計(jì)價(jià)和分?jǐn)俛.銷售條11一、銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制及測(cè)試

（一）職責(zé)分離

交易的授權(quán)、執(zhí)行、記錄、保管、稽核分離

一、銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制及測(cè)試12（一）職責(zé)分離---觀察、討論

1．銷售談判（≥2人）與簽訂合同

2．組織銷售（開具銷售單與銷售發(fā)票）

（一）職責(zé)分離---觀察、討論13職責(zé)分離

3.銷售與收款（銷售人員應(yīng)避免接觸現(xiàn)款）

收入與應(yīng)收賬款明細(xì)賬

4.記賬人員

兩者與貨幣資金

獨(dú)立稽核職責(zé)分離14

（二）授權(quán)批準(zhǔn)----檢查

1．賒銷的審批2．發(fā)貨的審批3．合同的審批（銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等）（二）授權(quán)批準(zhǔn)----檢查15（三）憑證記錄（是否連續(xù)編號(hào)）1．發(fā)運(yùn)憑證2．銷貨發(fā)票（四）獨(dú)立稽核（三）憑證記錄（是否連續(xù)編號(hào)）16<例>請(qǐng)指出下述內(nèi)控的缺陷

1．單位在簽訂銷售合同前，指定兩名以上專門人員與購貨方談判，并由他們中的首席談判代表負(fù)責(zé)簽訂銷售合同。

2．對(duì)售出的商品由收款員對(duì)每筆銷貨開具賬單后，將發(fā)運(yùn)憑證按順序歸檔，且收款員應(yīng)定期檢查全部憑證的編號(hào)是否連續(xù)。<例>請(qǐng)指出下述內(nèi)控的缺陷17

3．丙職員在核對(duì)商品裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單后，開具銷售發(fā)票。具體程序?yàn)椋焊鶕?jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表填寫銷售發(fā)票的金額，根據(jù)商品裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量；銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財(cái)務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬。3．丙職員在核對(duì)商品裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售18二、銷貨交易的實(shí)質(zhì)性程序（一）存在或發(fā)生測(cè)試（賬原始憑證）

1．未發(fā)貨已入賬

主營業(yè)務(wù)

發(fā)運(yùn)存貨永續(xù)

收入明細(xì)賬

憑證

盤存記錄

2．重復(fù)入賬（？重復(fù)編號(hào)）

3．虛假入賬（？相關(guān)原始憑證）

4．應(yīng)收賬款貸方發(fā)生額

收款或退貨

銷售真實(shí)

注銷或未收

可能虛構(gòu)二、銷貨交易的實(shí)質(zhì)性程序19（二）完整性測(cè)試（原始憑證賬）（三）估價(jià)測(cè)試

1．發(fā)票：數(shù)量發(fā)運(yùn)憑證

單價(jià)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表

2．賬賬、賬證比較（二）完整性測(cè)試（原始憑證賬）20原始憑證記賬憑證明細(xì)賬abcnn+1123原始憑證記賬憑證明細(xì)賬abcnn+112321<例>

為證實(shí)所有銷售業(yè)務(wù)均已記錄，應(yīng)選擇最有效的具體審計(jì)程序是（）（2004）A抽查出庫單B抽查銷售明細(xì)賬C抽查應(yīng)收賬款明細(xì)賬D抽查銀行對(duì)賬單<例>22第二節(jié)主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)一、主營業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)

確定利潤(rùn)表中記錄的營業(yè)收入是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的營業(yè)收入均已記錄；確定與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄，包括對(duì)銷售退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)；確定營業(yè)收入是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；確定營業(yè)收入已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。第二節(jié)主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)一、主營業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)23二、重要的實(shí)質(zhì)性程序

1.檢查主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)和計(jì)量的正確性銷售商品收入確認(rèn)的5個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：

（1）商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方（2）既沒保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也無對(duì)已售商品實(shí)施有效控制（3）收入的金額能夠可靠計(jì)量（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量

二、重要的實(shí)質(zhì)性程序24

2.分析程序

①將本期與上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較②比較本期各月主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)情況③計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率④計(jì)算重要客戶銷售額及產(chǎn)品毛利率=主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)主營業(yè)務(wù)收入-務(wù)成本2.分析程序=主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)主營業(yè)25

品名主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本06發(fā)生額07發(fā)生額06發(fā)生額07發(fā)生額X產(chǎn)品40,00041,00038,00033,800Y產(chǎn)品20,00020,02019,00019,019合計(jì)60,00061,02057,00052,819主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本06發(fā)生額07發(fā)生額06發(fā)生額072606年毛利率5%X產(chǎn)品毛利率5%Y產(chǎn)品毛利率5%07年毛利13.44%X產(chǎn)品毛利率17.56%Y產(chǎn)品毛利率5%06年毛利率5%X產(chǎn)品毛利率5%Y產(chǎn)品毛利率5%07年毛利1273.實(shí)施銷售的截止測(cè)試

發(fā)票開具日期或者收款日期記賬日期發(fā)貨日期以銷售發(fā)票為起點(diǎn)以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)以賬簿記錄為起點(diǎn)？低估？高估3.實(shí)施銷售的截止測(cè)試發(fā)票開具日期記賬日期發(fā)貨日期以銷售發(fā)票28

<例>

12.3012.302008.1.25萬元78941.61.52007.12.318萬元78931.31.22007.12.3015萬元789212.2712.272007.12.3010萬元7891發(fā)票日發(fā)運(yùn)日

計(jì)入銷售明細(xì)賬日期金額發(fā)票號(hào)<例>12.3012.302008.1.25萬元78941291.根據(jù)上述資料，請(qǐng)分析是否存在提前入賬的問題，如果有請(qǐng)編制調(diào)整分錄。2.根據(jù)上述資料請(qǐng)分析是否存在拖后入賬的情況，并簡(jiǎn)要說明理由。1.根據(jù)上述資料，請(qǐng)分析是否存在提前入賬的問題，如果有請(qǐng)301.銷售明細(xì)賬中2007年12月30日（發(fā)票號(hào)：7892）和2007年12月31日（發(fā)票號(hào)：7893）均屬于提前入賬的銷售業(yè)務(wù)。調(diào)整分錄為：

借：營業(yè)收入-主營業(yè)務(wù)收入23應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）3.91貸：應(yīng)收賬款26.91借：存貨-庫存商品13.8貸：營業(yè)成本-主營業(yè)務(wù)成本13.81.銷售明細(xì)賬中2007年12月30日（發(fā)票號(hào)：789231

4.檢查銷售折扣、退回與折讓業(yè)務(wù)

（1）復(fù)核加計(jì)正確（2）檢查授權(quán)批準(zhǔn)情況（3）檢查有無賬外物資或款項(xiàng)（4）檢查會(huì)計(jì)處理

5.檢查特殊銷售業(yè)務(wù)4.檢查銷售折扣、退回與折讓業(yè)務(wù)32第四節(jié)應(yīng)收賬款審計(jì)

一、應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)

確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是否已存在；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款是否均已記錄；確定記錄的應(yīng)收賬款由被審計(jì)單位擁有或控制；確定應(yīng)收賬款是否可回收，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分；確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確；確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。第四節(jié)應(yīng)收賬款審計(jì)一、應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)33二、重要的實(shí)質(zhì)性程序

1.分析賬齡---編制或索取賬齡分析表<例1>

A注會(huì)在對(duì)K公司03年度報(bào)表審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)其應(yīng)收賬款的賬齡分析中存在以下情況，正確的有（）A應(yīng)收甲公司賬款02年發(fā)生，03年借方發(fā)生額等于貸方發(fā)生額，貸方發(fā)生額含02年發(fā)生的債權(quán)。K公司將該筆款項(xiàng)賬齡定為1-2年B應(yīng)收乙公司賬款發(fā)生于02年，并于當(dāng)年貼現(xiàn)03年度到期后乙未能如期償還。K公司將賬齡定為<1年C應(yīng)收丙公司賬款系K公司03年度從丁公司購買，丁對(duì)丙的該筆債權(quán)發(fā)生于02年，K將賬齡定為1-2年D應(yīng)收戊公司賬款發(fā)生于02年，于03年根據(jù)債務(wù)轉(zhuǎn)移協(xié)議轉(zhuǎn)由K承擔(dān)。K公司將賬齡定為<1年。二、重要的實(shí)質(zhì)性程序34賬齡02年12月31日01年12月31日金額(元)比例(%)金額(元)比例(%)<1年9658252.8165.588805969.2765.371-2年2548613.0217.313027082.4722.462-3年1437597.699.76678968.425.043-4年942223.056.40789630.425.864-5年139884.030.95153086.201.14>5年16906.000.13合計(jì)14726571.410013471642.78100賬齡02年12月31日01年12月31日金額比例35

2.函證

除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注會(huì)應(yīng)當(dāng)函證應(yīng)收賬款。(1)范圍：①在全部資產(chǎn)中的重要性②內(nèi)部控制的強(qiáng)弱③以前期間的函證結(jié)果④函證方式的選擇2.函證36(2)對(duì)象

①大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目②與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目③關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目④主要客戶項(xiàng)目⑤交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零⑥非正常的項(xiàng)目(2)對(duì)象37(3)方式積極式函證消極式函證(3)方式38（4）時(shí)間

①一般：期后盡可能與資產(chǎn)負(fù)債表日接近

②重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為低水平，可選擇日前

函證日12.31對(duì)變動(dòng)實(shí)施其他實(shí)質(zhì)性程序（4）時(shí)間對(duì)變動(dòng)實(shí)施其他實(shí)質(zhì)性程序39（5）控制

①特點(diǎn)：注會(huì)直接控制發(fā)送和回收詢證函

②回函處理a.回函形式電子郵件、傳真等寄回詢證函原件b.退函查明原因：遷移、差錯(cuò)、假賬肯定式函證追加，替代程序③函證結(jié)果匯總表（5）控制40（6）結(jié)果分析

①時(shí)間性差異

款項(xiàng)：a.債務(wù)人已付款，被審單位未收到b.債務(wù)人全部或部分拒付貨物：a.在途貨物，債務(wù)人未入賬b.貨物退回，被審單位未收到

②蓄意舞弊（6）結(jié)果分析41（7）結(jié)果評(píng)價(jià)①重新考慮相關(guān)測(cè)試評(píng)價(jià)是否恰當(dāng)②若無差異，可合理推論總體是正確的③若存在差異，估算差異，擴(kuò)大函證范圍（7）結(jié)果評(píng)價(jià)42<例1>在對(duì)詢證函的以下處理方法中，正確的是（）

A在粘封函證時(shí)進(jìn)行統(tǒng)一編號(hào)

B寄發(fā)詢證函，并將重要的詢證函復(fù)制給被審單位進(jìn)行催收

C有10封詢證函直接交給被審單位的業(yè)務(wù)

員，由其到被詢證單位蓋章后取回

D有10封詢證函要求被詢證單位傳真至被

審單位，并將原件蓋章后直接寄至?xí)?jì)

師事務(wù)所<例1>在對(duì)詢證函的以下處理方法中，正確的43<例2>對(duì)通過函證無法證實(shí)的應(yīng)收賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的最有效的審計(jì)程序是（）

A重新測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制B審查與應(yīng)收賬款相關(guān)的銷貨憑證C進(jìn)行分析性復(fù)核D審查資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款情況<例2>對(duì)通過函證無法證實(shí)的應(yīng)收賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的最44<例3>以下與回函結(jié)果相關(guān)的審計(jì)建議中，正確的是（）

A對(duì)由于地址不詳導(dǎo)致詢證函退回的應(yīng)收款項(xiàng)，全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備B對(duì)函證結(jié)果相符的應(yīng)收款項(xiàng)，仍應(yīng)進(jìn)一步檢查是否需按個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備C對(duì)回函金額與函證金額不一致的應(yīng)收款項(xiàng)，根據(jù)回函金額調(diào)整應(yīng)收款項(xiàng)D對(duì)已經(jīng)審計(jì)確認(rèn)、但在審計(jì)報(bào)告日后回函不符，且影響重大的應(yīng)收款項(xiàng)，提請(qǐng)修正報(bào)告期會(huì)計(jì)報(bào)表<例3>以下與回函結(jié)果相關(guān)的審計(jì)建議中，正確的是（）45<例4>東方會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì)Y公司2005年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和測(cè)試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得2005年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于2006年1月15日采用積極式函證方式對(duì)所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。針對(duì)下述各種異常情況，請(qǐng)問A注會(huì)應(yīng)分別相應(yīng)實(shí)施哪些重要審計(jì)程序？<例4>東方會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì)Y公司2005年度的會(huì)46異常情況函證編號(hào)客戶詢證金額(萬元)回函日期回函內(nèi)容122甲301.22購買30萬貨物屬實(shí),款項(xiàng)已于12.25支票支付256乙501.19因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求12.28退回貨物364丙641.1912.10收到Y(jié)公司委托本公司代銷貨物64萬,未售498戊60地址錯(cuò)誤退函——異常情況函證編號(hào)客戶詢證回函內(nèi)容122甲301.22購47

1.應(yīng)檢查05年12月25日及其以后的銀行對(duì)賬單和銀行存款日記賬，確定貨款收妥入賬的日期最終確定資產(chǎn)負(fù)債表日該應(yīng)收賬款是否存在。2.應(yīng)首先檢查銷售退回的有關(guān)文件資料，其次檢查退回貨物的驗(yàn)收入庫情況，此外檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。3.應(yīng)檢查與丙公司的代銷合同和代銷清單，確認(rèn)是否為應(yīng)收賬款，若屬于尚未售出，則提請(qǐng)被審單位調(diào)整。4.首先查明退函的原因，執(zhí)行追查程序（再次函證）或替代程序（檢查與銷售有關(guān)的憑證），以確認(rèn)應(yīng)收賬款是否存在。1.應(yīng)檢查05年12月25日及其以后的銀行對(duì)賬單和銀行存483.分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額（若存在貸方余額）

預(yù)收賬款的核算應(yīng)試企業(yè)的具體情況而定。如果預(yù)收賬款比較多的，可以設(shè)置“預(yù)收賬款”科目；預(yù)收賬款不多的，也可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。

“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)填列。

“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。3.分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額（若存在貸方余額）49

應(yīng)收賬款甲：10000乙：20000丙：30000?。?5000合計(jì)45000

預(yù)收賬款—丁

60000

15000應(yīng)收賬款明細(xì)賬存在貸方余額15000

15000應(yīng)收賬款預(yù)收賬款—丁6000015050（1）重分類調(diào)整借：應(yīng)收賬款—丁公司15000貸：預(yù)收款項(xiàng)—預(yù)收賬款—丁公司15000（2）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失—壞賬損失貸：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備（1）重分類調(diào)整51（1）收取訂金借：銀行存款10000貸：預(yù)收賬款—D公司10000（2）12.31發(fā)貨確認(rèn)收入，但未結(jié)清款項(xiàng)借：預(yù)收賬款—D公司35100貸：主營業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（銷項(xiàng)）5100若預(yù)收賬款明細(xì)賬存在借方余額12.31預(yù)收賬款—D公司借方余額25100（1）收取訂金若預(yù)收賬款明細(xì)賬存在借方余額12.31預(yù)52

應(yīng)收賬款--D

25100

預(yù)收賬款合計(jì)54900D：25100A：15000B：25000C：40000

2510025100

80000若預(yù)收賬款明細(xì)賬存在借方余額應(yīng)收賬款--D25100預(yù)收賬款合計(jì)5490053（1）重分類調(diào)整借：應(yīng)收賬款—D公司25100貸：預(yù)收款項(xiàng)—預(yù)收賬款—D公司25100（2）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失—壞賬損失貸：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備（1）重分類調(diào)整54第五節(jié)壞賬準(zhǔn)備審計(jì)一、壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo)

1.計(jì)提是否充分，計(jì)提方法和比例是否正確2.確定壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)記錄是否正確3.確定壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確4.確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)?shù)谖骞?jié)壞賬準(zhǔn)備審計(jì)一、壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo)55二、重要實(shí)質(zhì)性程序

1.審查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提（1）計(jì)提方法《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》只能采用備抵法（2）計(jì)提比例（3）計(jì)提范圍：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款二、重要實(shí)質(zhì)性程序56<例>

戊公司相關(guān)政策規(guī)定，對(duì)應(yīng)收賬款余額按照賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。其中：賬齡在1年以內(nèi)的按6%計(jì)提，1至2年的按20%計(jì)提，2至3年的按30%計(jì)提，3年以上按50%計(jì)提。戊公司在2003年度對(duì)丁公司銷售產(chǎn)品形成應(yīng)收款項(xiàng)500萬元。戊公司認(rèn)為，鑒于其正在與丁公司進(jìn)行討論債務(wù)重組協(xié)議，無法準(zhǔn)確估計(jì)損失金額，決定本期不對(duì)該筆債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。助理人員對(duì)此予以確認(rèn)。（）<例>戊公司相關(guān)政策規(guī)定，對(duì)應(yīng)收賬款余額按照賬齡分析法計(jì)提57

2.審查壞賬損失授權(quán)批準(zhǔn)、相關(guān)會(huì)計(jì)處理

3.實(shí)質(zhì)性分析程序4.確定披露的恰當(dāng)性2.審查壞賬損失58東方電子造假案

一、公司簡(jiǎn)介

東方電子一度被譽(yù)為經(jīng)典藍(lán)籌股、中國最優(yōu)秀的上市公司，是中國配電自動(dòng)化的龍頭企業(yè)。按照東方電子公告的數(shù)字，1997年1月上市以來，在股本大幅擴(kuò)張的同時(shí)，每股收益一直保持在0.5元以上，每年利潤(rùn)率保持50%以上的增長(zhǎng)速度，2000年主營業(yè)務(wù)利潤(rùn)率奇跡般定格在43%左右。主營業(yè)務(wù)收入也成倍上漲：1996年為1.37億元，1997年即上升到2.36億元，1998年為4.5億元，1999年為8.55億元，2000年上升至13.75億元。東方電子1998-2000年三年的主營業(yè)務(wù)收入就將近27億元，而整個(gè)農(nóng)網(wǎng)電力系統(tǒng)自動(dòng)化改造市場(chǎng)的份額才50億元。東方電子造假案59東方電子曾任董事長(zhǎng)：隋元柏東方電子曾任董事長(zhǎng)：隋元柏60二、東方電子的神話

東方電子是百萬富翁的締造者。作為煙臺(tái)最早實(shí)施內(nèi)部員工持股的企業(yè)，東方電子的內(nèi)部員工股在1999年年底成功上市流通。經(jīng)過此前此后的分紅、配送以及股價(jià)的除權(quán)填權(quán)、持有內(nèi)部員工股的人腰包頓鼓。有人形象地說，幾乎在一夜之間，東方電子造就了幾千個(gè)百萬富翁，幾百個(gè)千萬富翁甚至億萬富翁，東方電子以最快的速度，成全了中國最大一批暴發(fā)戶！二、東方電子的神話61二、東方電子的神話

2000年11月，某“著名”股評(píng)家撰文推薦：“東方電子是在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代造就的股市新貴，想一想這個(gè)由50名博士和500名碩士及1000名大學(xué)生組成的夢(mèng)幻科技團(tuán)隊(duì)，人們就不能不驚訝知識(shí)的力量。東方電子成為中國股市新龍頭，代表著知識(shí)已經(jīng)取代資本成為創(chuàng)造價(jià)值的源泉……”二、東方電子的神話62三、造假三部曲第一部，私刻客戶公章，偽造銷售合同，虛開銷售發(fā)票，借以掩蓋資金的真實(shí)來源。據(jù)查實(shí)，東方電子上市5年來共私刻公章40多枚，偽造合同1242份，虛開發(fā)票2079張。

第二部，利用注冊(cè)的空殼公司“煙臺(tái)震東高新技術(shù)發(fā)展公司”變現(xiàn)，再打通銀行進(jìn)行中轉(zhuǎn)、拆分，將資金轉(zhuǎn)為東方電子主營收入，并和銀行一起偽造進(jìn)賬單、對(duì)賬單。第三部，通過吃、請(qǐng)、送等手段，擺平乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所。三、造假三部曲63四、懲處

2003年1月17日，煙臺(tái)中級(jí)人民法院認(rèn)定三人有罪，分別判處：1.原董事長(zhǎng)、總經(jīng)理隋元柏，有期徒刑二年并處罰金人民幣5萬元；2.原董事、副總、董事會(huì)秘書高峰，法學(xué)碩士，有期徒刑一年并處罰金人民幣2.5萬元3.原財(cái)務(wù)總監(jiān)、總會(huì)計(jì)師方躍，管理學(xué)博士，有期徒刑一年緩刑一年，并處罰金人民幣5萬元。四、懲處64第10章銷售與收款循環(huán)審計(jì)第一節(jié)銷售與收款循環(huán)的特性第二節(jié)內(nèi)部控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性程序第三節(jié)主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)第四節(jié)應(yīng)收賬款審計(jì)第10章銷售與收款循環(huán)審計(jì)第一節(jié)銷售與收款循環(huán)的特65第一節(jié)銷售與收款循環(huán)的特性

內(nèi)容循環(huán)所涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄本循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)第一節(jié)銷售與收款循環(huán)的特性內(nèi)容循環(huán)所涉及的主要憑證66顧客訂單①接受訂單銷售單④裝運(yùn)貨物賒銷信用②批準(zhǔn)出庫單發(fā)運(yùn)憑證③倉庫發(fā)貨⑤向顧客開具賬單銷售發(fā)票⑥記錄銷售憑證賬簿收款顧客訂單①接受訂單銷售單④裝運(yùn)貨物賒銷信用②批準(zhǔn)出庫單發(fā)運(yùn)67第二節(jié)控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)控存在或發(fā)生a.銷售：依據(jù)入賬b.賒銷：授權(quán)批準(zhǔn)c.發(fā)票：連續(xù)編號(hào)d.顧客：按月對(duì)賬完整性a.發(fā)運(yùn)憑證：連續(xù)編號(hào)b.銷售發(fā)票：連續(xù)編號(hào)第二節(jié)控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)68內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)控計(jì)價(jià)和分?jǐn)俛.銷售條件：授權(quán)批準(zhǔn)b.銷售發(fā)票：內(nèi)部核查分類a.會(huì)計(jì)科目表：適當(dāng)分類b.內(nèi)部核查及時(shí)性（截止）a.銷售發(fā)生：及時(shí)入賬b.內(nèi)部核查過賬和匯總（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅゛.顧客：定期對(duì)賬b.內(nèi)部核查內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)控計(jì)價(jià)和分?jǐn)俛.銷售條69一、銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制及測(cè)試

（一）職責(zé)分離

交易的授權(quán)、執(zhí)行、記錄、保管、稽核分離

一、銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制及測(cè)試70（一）職責(zé)分離---觀察、討論

1．銷售談判（≥2人）與簽訂合同

2．組織銷售（開具銷售單與銷售發(fā)票）

（一）職責(zé)分離---觀察、討論71職責(zé)分離

3.銷售與收款（銷售人員應(yīng)避免接觸現(xiàn)款）

收入與應(yīng)收賬款明細(xì)賬

4.記賬人員

兩者與貨幣資金

獨(dú)立稽核職責(zé)分離72

（二）授權(quán)批準(zhǔn)----檢查

1．賒銷的審批2．發(fā)貨的審批3．合同的審批（銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等）（二）授權(quán)批準(zhǔn)----檢查73（三）憑證記錄（是否連續(xù)編號(hào)）1．發(fā)運(yùn)憑證2．銷貨發(fā)票（四）獨(dú)立稽核（三）憑證記錄（是否連續(xù)編號(hào)）74<例>請(qǐng)指出下述內(nèi)控的缺陷

1．單位在簽訂銷售合同前，指定兩名以上專門人員與購貨方談判，并由他們中的首席談判代表負(fù)責(zé)簽訂銷售合同。

2．對(duì)售出的商品由收款員對(duì)每筆銷貨開具賬單后，將發(fā)運(yùn)憑證按順序歸檔，且收款員應(yīng)定期檢查全部憑證的編號(hào)是否連續(xù)。<例>請(qǐng)指出下述內(nèi)控的缺陷75

3．丙職員在核對(duì)商品裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單后，開具銷售發(fā)票。具體程序?yàn)椋焊鶕?jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表填寫銷售發(fā)票的金額，根據(jù)商品裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量；銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財(cái)務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬。3．丙職員在核對(duì)商品裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售76二、銷貨交易的實(shí)質(zhì)性程序（一）存在或發(fā)生測(cè)試（賬原始憑證）

1．未發(fā)貨已入賬

主營業(yè)務(wù)

發(fā)運(yùn)存貨永續(xù)

收入明細(xì)賬

憑證

盤存記錄

2．重復(fù)入賬（？重復(fù)編號(hào)）

3．虛假入賬（？相關(guān)原始憑證）

4．應(yīng)收賬款貸方發(fā)生額

收款或退貨

銷售真實(shí)

注銷或未收

可能虛構(gòu)二、銷貨交易的實(shí)質(zhì)性程序77（二）完整性測(cè)試（原始憑證賬）（三）估價(jià)測(cè)試

1．發(fā)票：數(shù)量發(fā)運(yùn)憑證

單價(jià)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表

2．賬賬、賬證比較（二）完整性測(cè)試（原始憑證賬）78原始憑證記賬憑證明細(xì)賬abcnn+1123原始憑證記賬憑證明細(xì)賬abcnn+112379<例>

為證實(shí)所有銷售業(yè)務(wù)均已記錄，應(yīng)選擇最有效的具體審計(jì)程序是（）（2004）A抽查出庫單B抽查銷售明細(xì)賬C抽查應(yīng)收賬款明細(xì)賬D抽查銀行對(duì)賬單<例>80第二節(jié)主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)一、主營業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)

確定利潤(rùn)表中記錄的營業(yè)收入是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的營業(yè)收入均已記錄；確定與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄，包括對(duì)銷售退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)；確定營業(yè)收入是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；確定營業(yè)收入已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。第二節(jié)主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)一、主營業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)81二、重要的實(shí)質(zhì)性程序

1.檢查主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)和計(jì)量的正確性銷售商品收入確認(rèn)的5個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：

（1）商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方（2）既沒保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也無對(duì)已售商品實(shí)施有效控制（3）收入的金額能夠可靠計(jì)量（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量

二、重要的實(shí)質(zhì)性程序82

2.分析程序

①將本期與上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較②比較本期各月主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)情況③計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率④計(jì)算重要客戶銷售額及產(chǎn)品毛利率=主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)主營業(yè)務(wù)收入-務(wù)成本2.分析程序=主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)主營業(yè)83

品名主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本06發(fā)生額07發(fā)生額06發(fā)生額07發(fā)生額X產(chǎn)品40,00041,00038,00033,800Y產(chǎn)品20,00020,02019,00019,019合計(jì)60,00061,02057,00052,819主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本06發(fā)生額07發(fā)生額06發(fā)生額078406年毛利率5%X產(chǎn)品毛利率5%Y產(chǎn)品毛利率5%07年毛利13.44%X產(chǎn)品毛利率17.56%Y產(chǎn)品毛利率5%06年毛利率5%X產(chǎn)品毛利率5%Y產(chǎn)品毛利率5%07年毛利1853.實(shí)施銷售的截止測(cè)試

發(fā)票開具日期或者收款日期記賬日期發(fā)貨日期以銷售發(fā)票為起點(diǎn)以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)以賬簿記錄為起點(diǎn)？低估？高估3.實(shí)施銷售的截止測(cè)試發(fā)票開具日期記賬日期發(fā)貨日期以銷售發(fā)票86

<例>

12.3012.302008.1.25萬元78941.61.52007.12.318萬元78931.31.22007.12.3015萬元789212.2712.272007.12.3010萬元7891發(fā)票日發(fā)運(yùn)日

計(jì)入銷售明細(xì)賬日期金額發(fā)票號(hào)<例>12.3012.302008.1.25萬元78941871.根據(jù)上述資料，請(qǐng)分析是否存在提前入賬的問題，如果有請(qǐng)編制調(diào)整分錄。2.根據(jù)上述資料請(qǐng)分析是否存在拖后入賬的情況，并簡(jiǎn)要說明理由。1.根據(jù)上述資料，請(qǐng)分析是否存在提前入賬的問題，如果有請(qǐng)881.銷售明細(xì)賬中2007年12月30日（發(fā)票號(hào)：7892）和2007年12月31日（發(fā)票號(hào)：7893）均屬于提前入賬的銷售業(yè)務(wù)。調(diào)整分錄為：

借：營業(yè)收入-主營業(yè)務(wù)收入23應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）3.91貸：應(yīng)收賬款26.91借：存貨-庫存商品13.8貸：營業(yè)成本-主營業(yè)務(wù)成本13.81.銷售明細(xì)賬中2007年12月30日（發(fā)票號(hào)：789289

4.檢查銷售折扣、退回與折讓業(yè)務(wù)

（1）復(fù)核加計(jì)正確（2）檢查授權(quán)批準(zhǔn)情況（3）檢查有無賬外物資或款項(xiàng)（4）檢查會(huì)計(jì)處理

5.檢查特殊銷售業(yè)務(wù)4.檢查銷售折扣、退回與折讓業(yè)務(wù)90第四節(jié)應(yīng)收賬款審計(jì)

一、應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)

確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是否已存在；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款是否均已記錄；確定記錄的應(yīng)收賬款由被審計(jì)單位擁有或控制；確定應(yīng)收賬款是否可回收，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分；確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確；確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。第四節(jié)應(yīng)收賬款審計(jì)一、應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)91二、重要的實(shí)質(zhì)性程序

1.分析賬齡---編制或索取賬齡分析表<例1>

A注會(huì)在對(duì)K公司03年度報(bào)表審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)其應(yīng)收賬款的賬齡分析中存在以下情況，正確的有（）A應(yīng)收甲公司賬款02年發(fā)生，03年借方發(fā)生額等于貸方發(fā)生額，貸方發(fā)生額含02年發(fā)生的債權(quán)。K公司將該筆款項(xiàng)賬齡定為1-2年B應(yīng)收乙公司賬款發(fā)生于02年，并于當(dāng)年貼現(xiàn)03年度到期后乙未能如期償還。K公司將賬齡定為<1年C應(yīng)收丙公司賬款系K公司03年度從丁公司購買，丁對(duì)丙的該筆債權(quán)發(fā)生于02年，K將賬齡定為1-2年D應(yīng)收戊公司賬款發(fā)生于02年，于03年根據(jù)債務(wù)轉(zhuǎn)移協(xié)議轉(zhuǎn)由K承擔(dān)。K公司將賬齡定為<1年。二、重要的實(shí)質(zhì)性程序92賬齡02年12月31日01年12月31日金額(元)比例(%)金額(元)比例(%)<1年9658252.8165.588805969.2765.371-2年2548613.0217.313027082.4722.462-3年1437597.699.76678968.425.043-4年942223.056.40789630.425.864-5年139884.030.95153086.201.14>5年16906.000.13合計(jì)14726571.410013471642.78100賬齡02年12月31日01年12月31日金額比例93

2.函證

除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注會(huì)應(yīng)當(dāng)函證應(yīng)收賬款。(1)范圍：①在全部資產(chǎn)中的重要性②內(nèi)部控制的強(qiáng)弱③以前期間的函證結(jié)果④函證方式的選擇2.函證94(2)對(duì)象

①大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目②與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目③關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目④主要客戶項(xiàng)目⑤交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零⑥非正常的項(xiàng)目(2)對(duì)象95(3)方式積極式函證消極式函證(3)方式96（4）時(shí)間

①一般：期后盡可能與資產(chǎn)負(fù)債表日接近

②重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為低水平，可選擇日前

函證日12.31對(duì)變動(dòng)實(shí)施其他實(shí)質(zhì)性程序（4）時(shí)間對(duì)變動(dòng)實(shí)施其他實(shí)質(zhì)性程序97（5）控制

①特點(diǎn)：注會(huì)直接控制發(fā)送和回收詢證函

②回函處理a.回函形式電子郵件、傳真等寄回詢證函原件b.退函查明原因：遷移、差錯(cuò)、假賬肯定式函證追加，替代程序③函證結(jié)果匯總表（5）控制98（6）結(jié)果分析

①時(shí)間性差異

款項(xiàng)：a.債務(wù)人已付款，被審單位未收到b.債務(wù)人全部或部分拒付貨物：a.在途貨物，債務(wù)人未入賬b.貨物退回，被審單位未收到

②蓄意舞弊（6）結(jié)果分析99（7）結(jié)果評(píng)價(jià)①重新考慮相關(guān)測(cè)試評(píng)價(jià)是否恰當(dāng)②若無差異，可合理推論總體是正確的③若存在差異，估算差異，擴(kuò)大函證范圍（7）結(jié)果評(píng)價(jià)100<例1>在對(duì)詢證函的以下處理方法中，正確的是（）

A在粘封函證時(shí)進(jìn)行統(tǒng)一編號(hào)

B寄發(fā)詢證函，并將重要的詢證函復(fù)制給被審單位進(jìn)行催收

C有10封詢證函直接交給被審單位的業(yè)務(wù)

員，由其到被詢證單位蓋章后取回

D有10封詢證函要求被詢證單位傳真至被

審單位，并將原件蓋章后直接寄至?xí)?jì)

師事務(wù)所<例1>在對(duì)詢證函的以下處理方法中，正確的101<例2>對(duì)通過函證無法證實(shí)的應(yīng)收賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的最有效的審計(jì)程序是（）

A重新測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制B審查與應(yīng)收賬款相關(guān)的銷貨憑證C進(jìn)行分析性復(fù)核D審查資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款情況<例2>對(duì)通過函證無法證實(shí)的應(yīng)收賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的最102<例3>以下與回函結(jié)果相關(guān)的審計(jì)建議中，正確的是（）

A對(duì)由于地址不詳導(dǎo)致詢證函退回的應(yīng)收款項(xiàng)，全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備B對(duì)函證結(jié)果相符的應(yīng)收款項(xiàng)，仍應(yīng)進(jìn)一步檢查是否需按個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備C對(duì)回函金額與函證金額不一致的應(yīng)收款項(xiàng)，根據(jù)回函金額調(diào)整應(yīng)收款項(xiàng)D對(duì)已經(jīng)審計(jì)確認(rèn)、但在審計(jì)報(bào)告日后回函不符，且影響重大的應(yīng)收款項(xiàng)，提請(qǐng)修正報(bào)告期會(huì)計(jì)報(bào)表<例3>以下與回函結(jié)果相關(guān)的審計(jì)建議中，正確的是（）103<例4>東方會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì)Y公司2005年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和測(cè)試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得2005年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于2006年1月15日采用積極式函證方式對(duì)所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。針對(duì)下述各種異常情況，請(qǐng)問A注會(huì)應(yīng)分別相應(yīng)實(shí)施哪些重要審計(jì)程序？<例4>東方會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì)Y公司2005年度的會(huì)104異常情況函證編號(hào)客戶詢證金額(萬元)回函日期回函內(nèi)容122甲301.22購買30萬貨物屬實(shí),款項(xiàng)已于12.25支票支付256乙501.19因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求12.28退回貨物364丙641.1912.10收到Y(jié)公司委托本公司代銷貨物64萬,未售498戊60地址錯(cuò)誤退函——異常情況函證編號(hào)客戶詢證回函內(nèi)容122甲301.22購105

1.應(yīng)檢查05年12月25日及其以后的銀行對(duì)賬單和銀行