掌握長期借款應付債券利息費用的計算方法課件

項目九非流動負債的核算項目九非流動負債的核算1.知識目標熟悉非流動負債的內容。掌握長期借款、應付債券利息費用的計算方法。2.技能目標能分析和處理長期借款的各項經濟業(yè)務。能分析和處理應付債券發(fā)行、計息攤銷和還本付息的經濟業(yè)務。項目九非流動負債的核算1.知識目標項目九非流動負債的核算2一、長期借款的概述長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的，期限在一年以上(不含一年)的各種借款。企業(yè)借入長期借款一般用于購建固定資產、改擴建工程、對外投資以及為保持長期經營能力等方面。其主要特點如下。(1)債務償還期限較長。長期借款的借款期一般在5年以上。(2)借款金額較大。這樣可以滿足工程建造、大型設備購買等項目資金的需要。(3)債務可以采取分期償還本息的方式，或分期償還利息到期還本的方式，或到期一次還本付息的方式。(4)與發(fā)行股票相比，長期借款不會影響股東的控股權。任務一長期借款的核算一、長期借款的概述任務一長期借款的核算3二、借款費用的會計處理原則借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關成本。借款費用主要包括借款利息、溢折價攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。借款費用的處理原則是：滿足資本化條件的借款費用，應當在資本化期間予以資本化，計入相關資產的購建成本或生產成本。不滿足資本化條件的借款費用，則予以費用化，確認為當期費用，計入當期損益。任務一長期借款的核算二、借款費用的會計處理原則任務一長期借款的核算4三、長期借款的具體核算【案例9-1】2009年1月1日，M公司為建造廠房從工商銀行借入一筆3年期的長期專門借款共計600萬元，該批借款合同約定的年利率為6%，且借款期內實際利率與合同利率差別不大，每年的1月1日支付利息，到期后一次還本，借款于2009年1月1日全部投入廠房建造，該廠房于2010年6月30日完工，達到預定可使用狀態(tài)，交付使用。M企業(yè)的賬務處理如下。任務一長期借款的核算三、長期借款的具體核算任務一長期借款的核算5(1)

2009年1月1日，M公司取得長期借款時。借：銀行存款6

000

000

貸：長期借款--本金6

000

000同時，借款全部投入廠房建造。借：在建工程6

000

000

貸：銀行存款6

000

000(2)

2009年12月31日，計提利息時。2009年12月31日應計提的利息=600萬×6%=36(萬元)借：在建工程360

000

貸：應付利息 360

000任務一長期借款的核算(1)

2009年1月1日，M公司取得長期借款時。任務一6(4)

2010年6月30日，計提利息時。2010年6月30日應計提的利息=600萬×6%×6/12=18(萬元)借：在建工程180

000

貸：應付利息180

000(5)

2010年6月30日，工程完工，交付使用時。借：固定資產6

540

000

貸：在建工程6

540

000(6)

2010年12月31日，計提利息時。借：財務費用180

000

貸：應付利息180

0002011年1月1日，支付利息的賬務處理同(3)。任務一長期借款的核算(4)

2010年6月30日，計提利息時。任務一長期借7(7)

2011年12月31日，計提利息時。借：財務費用360

000

貸：應付利息360

000(8)

2012年1月1日，歸還本金和10年利息。借：長期借款--本金6

000

000

應付利息360

000

貸：銀行存款 6

360

000任務一長期借款的核算(7)

2011年12月31日，計提利息時。任務一長期8【案例9-2】2010年1月1日，M公司為購建固定資產從建設銀行借入一筆3年期的長期專門借款共計100萬元，該批借款合同約定的年利率為7%，且借款期內實際利率與合同利率差別不大，按年計息，到期還本付息，借款于2010年1月1日全部投入固定資產購建，該固定資產于第一年年末，達到預定可使用狀態(tài)，交付使用。M企業(yè)的賬務處理如下。(1)

2010年年初，取得借款時。借：銀行存款1

000

000

貸：長期借款--本金1

000

000任務一長期借款的核算【案例9-2】2010年1月1日，M公司為購建固定資產從建9(2)

2010年年末，計提利息時。年應付利息=100萬×7%=7(萬元)借：在建工程70

000

貸：長期借款--應付利息70

000(3)

2011年末、2012年末計提利息時。借：財務費用70

000

貸：長期借款--應付利息70

000(4)

2012年末，還本付息時。借：長期借款--本金1

000

000--應付利息210

000

貸：銀行存款1

210

000任務一長期借款的核算(2)

2010年年末，計提利息時。任務一長期借款的核10一、應付債券的概述(一)應付債券的概念債券是指企業(yè)依照法定程序發(fā)行，約定在一定期限內償還本金和利息的有價證券。應付債券是指企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行一年期以上的債券，它構成企業(yè)的非流動負債，作為應付債券核算。(二)應付債券的發(fā)行價格債券的發(fā)行方式一般有三種：當債券的票面利率等于實際利率時，債券按照票面金額發(fā)行，即平價發(fā)行；當債券的票面利率小于實際利率時，債券的發(fā)行價格低于票面金額，即折價發(fā)行；當債券的票面利率大于實際利率時，債券的發(fā)行價格高于票面金額，即溢價發(fā)行。任務二應付債券的核算一、應付債券的概述任務二應付債券的核算11(三)應付債券借款費用的處理原則應付債券借款費用的處理原則：符合資本化條件的借款費用，應予資本化，計入相關的資產成本；不符合資本化條件的借款費用，應予費用化，計入當期費用。任務二應付債券的核算(三)應付債券借款費用的處理原則任務二應付債券的核算12二、應付債券的具體核算(一)按平價發(fā)行債券的核算【案例9-3】2009年1月1日，M公司為建造一條專用生產線，發(fā)行3年期債券500萬元，按面值發(fā)行，收到發(fā)行款500萬元存入銀行。該批債券的票面利率為6%，按年付息，到期還本，債券于每年年初付息。該生產線于2009年動工，于一年后完工，達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。M企業(yè)3年的賬務處理如下。任務二應付債券的核算二、應付債券的具體核算任務二應付債券的核算13(1)

2009年1月1日，發(fā)行債券，收到款項時。借：銀行存款5

000

000

貸：應付債券--面值5

000

000(2)第一年年末，計算利息時。(生產線建設工期一年，發(fā)生的利息費用，應予資本化。債券平價發(fā)行，所以按票面利率計算利息費用。計息方式為：分期付息，到期還本)應計利息=500×6%=30(萬元)借：在建工程300

000

貸：應付利息300

000任務二應付債券的核算(1)

2009年1月1日，發(fā)行債券，收到款項時。任務二14(3)第二年年初，支付利息。借：應付利息300

000

貸：銀行存款300

000(4)第二年年末、第三年年末，計算利息。(工程于第一年年末完工，第二年、第三年的利息費用應予費用化)借：財務費用300

000

貸：應付利息 300

000注：每年付息的賬務處理同(3)。(5)債券到期，支付本金。借：應付債券--面值5

000

000

貸：銀行存款 5

000

000任務二應付債券的核算(3)第二年年初，支付利息。任務二應付債券的核算15(二)按溢價發(fā)行債券的核算【案例9-4】2009年1月1日，M公司為建造廠房，發(fā)行3年期債券1000萬，債券溢價發(fā)行，該批債券的票面利率為8%，發(fā)行時的實際利率為6%，實際收到發(fā)行款10

534

608元存入銀行，該債券按年計息，到期一次還本付息。該廠房于2009年動工，于兩年后完工，達到預定可使用狀態(tài)后交付使用。M企業(yè)3年的賬務處理如下。(1)

2009年1月1日，發(fā)行債券，取得收入時。借：銀行存款10

534

608

貸：應付債券--面值10

000

000--利息調整534

608任務二應付債券的核算(二)按溢價發(fā)行債券的核算任務二應付債券的核算16(2)確定每年的實際利息費用時。債券發(fā)行期間，企業(yè)應采用實際利率計算確定每期的實際利息費用，利息費用的計算結果如表9-1所示。任務二應付債券的核算時間賬務處理2009/12/31借：在建工程632

076應付債券--利息調整167

924

貸：應付債券--應計利息800

0002010/12/31借：在建工程622

001應付債券--利息調整177

999

貸：應付債券--應計利息800

0002011/12/31借：財務費用611

315應付債券--利息調整188

685

貸：應付債券--應計利息800

000(2)確定每年的實際利息費用時。任務二應付債券的核算時17(3)到期還本付息時。借：應付債券--面值10

000

000--應計利息2

400

000

貸：銀行存款12

400

000任務二應付債券的核算(3)到期還本付息時。任務二應付債券的核算18(三)按折價發(fā)行債券的核算【案例9-5】2010年1月1日，M公司為滿足生產經營需要，發(fā)行3年期債券400萬元，該批債券的票面利率為6%，發(fā)行時的實際利率為6.2%，實際利率與票面利率差異較小。債券折價發(fā)行，實際收到發(fā)行款391萬元存入銀行，該債券按年計息，到期一次還本付息。M企業(yè)3年的賬務處理如下。(1)

2010年1月1日，發(fā)行債券，取得收入時。借：銀行存款3

910

000

應付債券——利息調整90

000

貸：應付債券——面值4

000

000任務二應付債券的核算(三)按折價發(fā)行債券的核算任務二應付債券的核算19(2)每年計算利息費用(實際利率與票面利率差異較小，按票面利率計算)。應付利息=4

000

000×6%＝240

000(元)每年應攤銷的折價金額=90

000÷3=30

000(元)利息費用=應付利息+應攤銷的折價金額=240

000+30

000=270

000(元)借：財務費用270

000

貸：應付利息--應計利息240

000--利息調整30

000(3)到期還本付息。借：應付債券--面值4

000

000--應計利息720

000

貸：銀行存款4

720

000任務二應付債券的核算(2)每年計算利息費用(實際利率與票面利率差異較小，按票面20一、長期應付款的核算內容長期應付款是指企業(yè)除長期借款、應付債券以外的其他各種長期應付款項。它主要包括：以分期付款方式購入固定資產、無形資產或存貨等發(fā)生的應付款，以及應付融資租入固定資產的租賃費等。長期應付款發(fā)生的利息支出、相關費用等借款費用，應與長期借款的借款費用處理原則一致，即符合資本化條件的借款費用，應予資本化，計入相關的資產成本；不符合資本化條件的借款費用，應予費用化，計入當期費用。任務三長期應付款的核算一、長期應付款的核算內容任務三長期應付款的核算21二、長期應付款的具體核算(一)應付融資租入固定資產租賃費的核算【案例9-6】2011年12月31日M企業(yè)以融資租賃方式向融資租賃公司租入生產設備一臺，租期為7年，約定每年年末支付租金75萬元。租賃開始日確定的固定資產公允價值為515萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為504萬元，租賃期滿，設備的所有權轉給承租企業(yè)。固定資產無殘值，每年年末直線法一次計提折舊，假定未確認的融資費用在租賃期內平均攤銷，則M公司的賬務處理如下。任務三長期應付款的核算二、長期應付款的具體核算任務三長期應付款的核算22(1)融資租賃日，租入設備，交付安裝時。借：固定資產--融資租入固定資產5

040

000

未確認融資費用210

000

貸：長期應付款--應付融資租賃款5

250

000(2)租賃期內，每年年末攤銷未確認融資費用。每年應攤未確認的融資費用=210

000÷7=30

000(元)借：財務費用30

000

貸：未確認融資費用30

000任務三長期應付款的核算(1)融資租賃日，租入設備，交付安裝時。任務三長期應付23(3)租賃期內，每年支付租金時。借：長期應付款--應付融資租賃款750

000

貸：銀行存款750

000(4)租賃期內，每年計提折舊時。每年應計提的折舊=5

040

000÷7=720

000(元)借：制造費用720

000

貸：累計折舊720

000(5)租賃期滿，設備的所有權轉給M公司時。借：固定資產--生產經營用5

040

000

貸：固定資產--融資租賃5

040

000任務三長期應付款的核算(3)租賃期內，每年支付租金時。任務三長期應付款的核算24(二)以分期付款方式購買資產的核算企業(yè)以分期付款方式購買資產，屬于超過正常信用條件延期支付價款，實質上具有融資性質，企業(yè)應當按照未來分期付款的現(xiàn)值，借記“固定資產”等資產賬戶，按照未來分期付款的總額，貸記“長期應付款”賬戶，按借貸兩者的差額，借記“未確認融資費用”賬戶；企業(yè)在按合同約定的付款日分期付款時，借記“長期應付款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；未確認融資費用在付款期內攤銷時，借記“財務費用”賬戶，貸記“未確認融資費用”賬戶。任務三長期應付款的核算(二)以分期付款方式購買資產的核算任務三長期應付款的核算25項目九非流動負債的核算項目九非流動負債的核算1.知識目標熟悉非流動負債的內容。掌握長期借款、應付債券利息費用的計算方法。2.技能目標能分析和處理長期借款的各項經濟業(yè)務。能分析和處理應付債券發(fā)行、計息攤銷和還本付息的經濟業(yè)務。項目九非流動負債的核算1.知識目標項目九非流動負債的核算27一、長期借款的概述長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的，期限在一年以上(不含一年)的各種借款。企業(yè)借入長期借款一般用于購建固定資產、改擴建工程、對外投資以及為保持長期經營能力等方面。其主要特點如下。(1)債務償還期限較長。長期借款的借款期一般在5年以上。(2)借款金額較大。這樣可以滿足工程建造、大型設備購買等項目資金的需要。(3)債務可以采取分期償還本息的方式，或分期償還利息到期還本的方式，或到期一次還本付息的方式。(4)與發(fā)行股票相比，長期借款不會影響股東的控股權。任務一長期借款的核算一、長期借款的概述任務一長期借款的核算28二、借款費用的會計處理原則借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關成本。借款費用主要包括借款利息、溢折價攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。借款費用的處理原則是：滿足資本化條件的借款費用，應當在資本化期間予以資本化，計入相關資產的購建成本或生產成本。不滿足資本化條件的借款費用，則予以費用化，確認為當期費用，計入當期損益。任務一長期借款的核算二、借款費用的會計處理原則任務一長期借款的核算29三、長期借款的具體核算【案例9-1】2009年1月1日，M公司為建造廠房從工商銀行借入一筆3年期的長期專門借款共計600萬元，該批借款合同約定的年利率為6%，且借款期內實際利率與合同利率差別不大，每年的1月1日支付利息，到期后一次還本，借款于2009年1月1日全部投入廠房建造，該廠房于2010年6月30日完工，達到預定可使用狀態(tài)，交付使用。M企業(yè)的賬務處理如下。任務一長期借款的核算三、長期借款的具體核算任務一長期借款的核算30(1)

2009年1月1日，M公司取得長期借款時。借：銀行存款6

000

000

貸：長期借款--本金6

000

000同時，借款全部投入廠房建造。借：在建工程6

000

000

貸：銀行存款6

000

000(2)

2009年12月31日，計提利息時。2009年12月31日應計提的利息=600萬×6%=36(萬元)借：在建工程360

000

貸：應付利息 360

000任務一長期借款的核算(1)

2009年1月1日，M公司取得長期借款時。任務一31(4)

2010年6月30日，計提利息時。2010年6月30日應計提的利息=600萬×6%×6/12=18(萬元)借：在建工程180

000

貸：應付利息180

000(5)

2010年6月30日，工程完工，交付使用時。借：固定資產6

540

000

貸：在建工程6

540

000(6)

2010年12月31日，計提利息時。借：財務費用180

000

貸：應付利息180

0002011年1月1日，支付利息的賬務處理同(3)。任務一長期借款的核算(4)

2010年6月30日，計提利息時。任務一長期借32(7)

2011年12月31日，計提利息時。借：財務費用360

000

貸：應付利息360

000(8)

2012年1月1日，歸還本金和10年利息。借：長期借款--本金6

000

000

應付利息360

000

貸：銀行存款 6

360

000任務一長期借款的核算(7)

2011年12月31日，計提利息時。任務一長期33【案例9-2】2010年1月1日，M公司為購建固定資產從建設銀行借入一筆3年期的長期專門借款共計100萬元，該批借款合同約定的年利率為7%，且借款期內實際利率與合同利率差別不大，按年計息，到期還本付息，借款于2010年1月1日全部投入固定資產購建，該固定資產于第一年年末，達到預定可使用狀態(tài)，交付使用。M企業(yè)的賬務處理如下。(1)

2010年年初，取得借款時。借：銀行存款1

000

000

貸：長期借款--本金1

000

000任務一長期借款的核算【案例9-2】2010年1月1日，M公司為購建固定資產從建34(2)

2010年年末，計提利息時。年應付利息=100萬×7%=7(萬元)借：在建工程70

000

貸：長期借款--應付利息70

000(3)

2011年末、2012年末計提利息時。借：財務費用70

000

貸：長期借款--應付利息70

000(4)

2012年末，還本付息時。借：長期借款--本金1

000

000--應付利息210

000

貸：銀行存款1

210

000任務一長期借款的核算(2)

2010年年末，計提利息時。任務一長期借款的核35一、應付債券的概述(一)應付債券的概念債券是指企業(yè)依照法定程序發(fā)行，約定在一定期限內償還本金和利息的有價證券。應付債券是指企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行一年期以上的債券，它構成企業(yè)的非流動負債，作為應付債券核算。(二)應付債券的發(fā)行價格債券的發(fā)行方式一般有三種：當債券的票面利率等于實際利率時，債券按照票面金額發(fā)行，即平價發(fā)行；當債券的票面利率小于實際利率時，債券的發(fā)行價格低于票面金額，即折價發(fā)行；當債券的票面利率大于實際利率時，債券的發(fā)行價格高于票面金額，即溢價發(fā)行。任務二應付債券的核算一、應付債券的概述任務二應付債券的核算36(三)應付債券借款費用的處理原則應付債券借款費用的處理原則：符合資本化條件的借款費用，應予資本化，計入相關的資產成本；不符合資本化條件的借款費用，應予費用化，計入當期費用。任務二應付債券的核算(三)應付債券借款費用的處理原則任務二應付債券的核算37二、應付債券的具體核算(一)按平價發(fā)行債券的核算【案例9-3】2009年1月1日，M公司為建造一條專用生產線，發(fā)行3年期債券500萬元，按面值發(fā)行，收到發(fā)行款500萬元存入銀行。該批債券的票面利率為6%，按年付息，到期還本，債券于每年年初付息。該生產線于2009年動工，于一年后完工，達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。M企業(yè)3年的賬務處理如下。任務二應付債券的核算二、應付債券的具體核算任務二應付債券的核算38(1)

2009年1月1日，發(fā)行債券，收到款項時。借：銀行存款5

000

000

貸：應付債券--面值5

000

000(2)第一年年末，計算利息時。(生產線建設工期一年，發(fā)生的利息費用，應予資本化。債券平價發(fā)行，所以按票面利率計算利息費用。計息方式為：分期付息，到期還本)應計利息=500×6%=30(萬元)借：在建工程300

000

貸：應付利息300

000任務二應付債券的核算(1)

2009年1月1日，發(fā)行債券，收到款項時。任務二39(3)第二年年初，支付利息。借：應付利息300

000

貸：銀行存款300

000(4)第二年年末、第三年年末，計算利息。(工程于第一年年末完工，第二年、第三年的利息費用應予費用化)借：財務費用300

000

貸：應付利息 300

000注：每年付息的賬務處理同(3)。(5)債券到期，支付本金。借：應付債券--面值5

000

000

貸：銀行存款 5

000

000任務二應付債券的核算(3)第二年年初，支付利息。任務二應付債券的核算40(二)按溢價發(fā)行債券的核算【案例9-4】2009年1月1日，M公司為建造廠房，發(fā)行3年期債券1000萬，債券溢價發(fā)行，該批債券的票面利率為8%，發(fā)行時的實際利率為6%，實際收到發(fā)行款10

534

608元存入銀行，該債券按年計息，到期一次還本付息。該廠房于2009年動工，于兩年后完工，達到預定可使用狀態(tài)后交付使用。M企業(yè)3年的賬務處理如下。(1)

2009年1月1日，發(fā)行債券，取得收入時。借：銀行存款10

534

608

貸：應付債券--面值10

000

000--利息調整534

608任務二應付債券的核算(二)按溢價發(fā)行債券的核算任務二應付債券的核算41(2)確定每年的實際利息費用時。債券發(fā)行期間，企業(yè)應采用實際利率計算確定每期的實際利息費用，利息費用的計算結果如表9-1所示。任務二應付債券的核算時間賬務處理2009/12/31借：在建工程632

076應付債券--利息調整167

924

貸：應付債券--應計利息800

0002010/12/31借：在建工程622

001應付債券--利息調整177

999

貸：應付債券--應計利息800

0002011/12/31借：財務費用611

315應付債券--利息調整188

685

貸：應付債券--應計利息800

000(2)確定每年的實際利息費用時。任務二應付債券的核算時42(3)到期還本付息時。借：應付債券--面值10

000

000--應計利息2

400

000

貸：銀行存款12

400

000任務二應付債券的核算(3)到期還本付息時。任務二應付債券的核算43(三)按折價發(fā)行債券的核算【案例9-5】2010年1月1日，M公司為滿足生產經營需要，發(fā)行3年期債券400萬元，該批債券的票面利率為6%，發(fā)行時的實際利率為6.2%，實際利率與票面利率差異較小。債券折價發(fā)行，實際收到發(fā)行款391萬元存入銀行，該債券按年計息，到期一次還本付息。M企業(yè)3年的賬務處理如下。(1)

2010年1月1日，發(fā)行債券，取得收入時。借：銀行存款3

910

000

應付債券——利息調整90

000

貸：應付債券——面值4

000

000任務二應付債券的核算(三)按折價發(fā)行債券的核算任務二應付債券的核算44(2)每年計算利息費用(實際利率與票面利率差異較小，按票面利率計算)。應付利息=4

000

000×6%＝240

000(元)每年應攤銷的折價金額=90

000÷3=30

000(元)利息費用=應付利息+應攤銷的折價金額=240

000+30

000=270

000(元)借：財務費用270

000

貸：應付利息--應計利息240

000--利息調整30

000(3)到期還本付息。借：應付債券--面值4

000

000--應計利息720

000

貸：銀行存款4

720

000任務二應付債券的核算(2)每年計算利息費用(實際利率與票面利率差異較小，按票面45一、長期應付款的核算內容長期應付款是指企業(yè)除長期借款