建筑業(yè)營改增講課課件

建筑業(yè)“營改增”政策分析建筑業(yè)“營改增”政策分析1目錄一、增值稅征稅原理及與營業(yè)稅的區(qū)別二、建筑業(yè)“營改增”稅收政策分析三、建筑業(yè)“營改增”對公司經(jīng)營的影響目錄一、增值稅征稅原理及與營業(yè)稅的區(qū)別2一、增值稅征稅原理及與營業(yè)稅的區(qū)別

一、增值稅征稅原理及與營業(yè)稅的區(qū)別

3(一)增值稅原理介紹1、對增值額征稅增值額的概念：是企業(yè)在一定時期內(nèi)新創(chuàng)造的價值，即V+M；就一件產(chǎn)品而言，其價值＝各環(huán)節(jié)增值額之和納稅環(huán)節(jié)成本銷售額增值額稅額棉050508.5紗50100508.5布100150508.5衣150200508.5(一)增值稅原理介紹1、對增值額征稅納稅環(huán)節(jié)成本銷售額增值額4衣服應(yīng)納稅額＝50×17%=8.5(直接法)

=(200-150)×17%=200×17%－150×17%＝8.5（扣稅法）

＝整體稅負(fù)（銷項稅額）－

已納稅額（進項稅額）

2、扣稅法

購進扣稅法（根據(jù)購進金額計算進項稅額）實耗扣稅法銷售成本扣稅法3、類型：

生產(chǎn)型收入型

消費型（進項稅額中包括固定資產(chǎn)的購進額）09年開始衣服應(yīng)納稅額＝50×17%=8.5(直接法)5（二）增值稅的特點和作用

普遍征收稅基廣闊稅收中性，不重復(fù)征稅實行比例稅率實行價外稅制度逐環(huán)節(jié)征收，逐環(huán)節(jié)扣稅，發(fā)票抵扣法、促進相互制約出口退稅、增強國際競爭力（二）增值稅的特點和作用6(三)增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別區(qū)別增值稅營業(yè)稅計稅依據(jù)增值額v+m銷售（營業(yè)）收入全額C+v+m稅率產(chǎn)品比例稅率或征收率行業(yè)比例稅率征收機關(guān)國稅局（地稅局）地稅局與價格的關(guān)系稅外稅價內(nèi)稅(三)增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別區(qū)別增值稅營業(yè)稅計稅依據(jù)增值額銷售7

營業(yè)稅價內(nèi)稅增值稅價外稅收取客戶工程款100萬元確認(rèn)收入：100萬元確認(rèn)稅金：100萬元*3%=3萬元（不考慮其他稅）收取客戶工程款100萬元確認(rèn)收入：100/(1+11%)=90.09萬元增值稅銷項稅額=90.09*11%＝9.91萬元收入指標(biāo)下降，給企業(yè)帶來的影響

營業(yè)稅價內(nèi)稅8營業(yè)稅價內(nèi)稅增值稅價外稅購貨支付100萬借：庫存商品100萬元

貸：銀行存款100萬元購貨支付100萬元，有17%專票可抵扣借：庫存商品85.5萬元

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項）14.5萬元

貸：銀行存款100萬元存貨、資產(chǎn)成本下降營業(yè)稅價內(nèi)稅增值稅價外稅購貨9財稅〔2016〕36號關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知自2016年5月1日起執(zhí)行?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)政策的補充通知》（財稅〔2013〕121號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2014〕43號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于國際水路運輸增值稅零稅率政策的補充通知》（財稅〔2014〕50號）和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于影視等出口服務(wù)適用增值稅零稅率政策的通知》（財稅〔2015〕118號），除另有規(guī)定的條款外，相應(yīng)廢止。財稅〔2016〕36號關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知10國家稅務(wù)總局公告——與不動產(chǎn)和建筑業(yè)有關(guān)2016年第14號《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》2016年第15號《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》2016年第16號《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》2016年第17號《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》2016年第18號《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》國家稅務(wù)總局公告——與不動產(chǎn)和建筑業(yè)有關(guān)2016年第14號《11二、建筑業(yè)“營改增”稅收政策分析

二、建筑業(yè)“營改增”稅收政策分析

12在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。（1）單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。（2）個人，是指個體工商戶和其他個人（即自然人）。在我國境內(nèi)提供建筑安裝服務(wù)的單位和個人，應(yīng)繳納增值稅。納稅人的基本規(guī)定在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服13

何為在在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)？（一）銷售服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）、無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者

購買方在境內(nèi)；（二）所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)；（三）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

建筑業(yè)以銷售方或者購買方是否在境內(nèi)為標(biāo)準(zhǔn)，即以施工方或建設(shè)方為標(biāo)準(zhǔn)境內(nèi)的界定何為在在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)？（一）銷售服務(wù)（14下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外發(fā)生的服務(wù)。（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形動產(chǎn)。（三）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

1、境內(nèi)單位提供的在境外的建筑服務(wù)2、境內(nèi)單位提供的境外工程監(jiān)理服務(wù)3、境內(nèi)單位提供在境外工程勘察勘探服務(wù)

境內(nèi)的特殊規(guī)定下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：（一）境外單位或者15試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以增值稅年應(yīng)稅銷售額及會計核算制度是否健全為主要標(biāo)準(zhǔn)。工業(yè)商業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)營改增項目100萬180萬100萬50萬80萬50萬500萬1994年2009年2012年納稅人的分類管理納稅人試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。工業(yè)商16試點納稅人營改增試點實施前的應(yīng)稅行為年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅行為年銷售額＝連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅行為營業(yè)額合計÷（1+3％）按規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，上述公式中“應(yīng)稅行為營業(yè)額”按未扣除前的營業(yè)額計算。試點納稅人營改增試點實施前的應(yīng)稅行為年銷售額按以下公式換算：17一般納稅人資格登記的特別規(guī)定

1.提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)的其他個人，仍按照小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

2.年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。3.除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。納稅人的分類管理一般納稅人資格登記的特別規(guī)定1.提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過18一般納稅人和小規(guī)模納稅人的主要區(qū)別發(fā)票計稅方法一般納稅人可以領(lǐng)購、開具和取得增值稅專用發(fā)票（價稅分列）和普通發(fā)票（價稅合一）一般計算方法特定情形可使用簡易計算方法小規(guī)模納稅人可以領(lǐng)購、開具和取得普通發(fā)票可申請稅務(wù)機關(guān)代開專用發(fā)票使用簡易計算方法有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。（二）應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。一般納稅人和小規(guī)模納稅人的主要區(qū)別發(fā)票計稅方法一般納稅人可以19銷售貨物、提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償銷售貨物、提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。包括以物易物、以物抵債、以物換勞務(wù)、以勞務(wù)抵貨款等征稅范圍銷售貨物、提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償銷售貨物20下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。征稅范圍之特殊規(guī)定－視同銷售下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：征稅范圍之特殊規(guī)定21原增值稅規(guī)定①將貨物交付他人代銷；②銷售代銷貨物；③設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于分配給股東或投資者；⑦將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；·⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

征稅范圍之特殊規(guī)定－視同銷售貨物原增值稅規(guī)定征稅范圍之特殊規(guī)定－視同銷售貨物22一項銷售行為既涉及貨物又涉及應(yīng)稅服務(wù)，為混合銷售（1）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；（2）其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。依納稅人的經(jīng)營主業(yè)判斷，適用不同稅率或征收率（建筑企業(yè)17%或11%）征稅范圍之特殊規(guī)定——混合銷售一項銷售行為既涉及貨物又涉及應(yīng)稅服務(wù)，為混合23納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率。3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。征稅范圍之特殊規(guī)定——兼營不同稅目應(yīng)稅行為納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服24工程服務(wù)安裝服務(wù)修繕服務(wù)裝飾服務(wù)其他建筑服務(wù)征稅范圍---建筑服務(wù)工程服務(wù)安裝服務(wù)修繕服務(wù)裝飾服務(wù)其他建筑服務(wù)征稅范圍---建25工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。建筑物，包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進行其他活動的建造物。構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物工程服務(wù)工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與26安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實驗設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。安裝服務(wù)安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運輸設(shè)備、傳動設(shè)27修繕服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復(fù)原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。修繕服務(wù)修繕服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使28裝飾服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。裝飾服務(wù)裝飾服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有29其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。其他建筑服務(wù)其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井30思考賣電梯，為他人安裝電梯01銷售自產(chǎn)的商品砼同時提供建筑安裝服務(wù)03賣電梯同時安裝電梯02銷售建筑材料，為他人提供建安服務(wù)04思考賣電梯，為他人安裝電梯01銷售自產(chǎn)的商品砼同時提供建筑安31例下列哪些行為屬于增值稅的征收范圍（

）A．A公司將房屋與B公司土地交換；B．C銀行將房屋出租給D飯店，而D飯店長期不付租金，后經(jīng)雙方協(xié)商，由銀行在飯店就餐抵賬；C．E房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)委托F建筑工程公司建造房屋，雙方在結(jié)算價款時，房地產(chǎn)企業(yè)將若干套房屋給建筑公司沖抵工程款；D．H運輸公司與I汽車修理公司商訂，H運輸公司為I汽車修理公司免費提供運輸服務(wù)，I汽車修理公司為其免費提供汽車維修作為回報。答案：ABCD例32（一）銷售貨物，稅率為17%、13%（二）納稅人提供建筑服務(wù)，稅率為11%（三）納稅人提供建筑服務(wù)，征收率為3%稅率＝應(yīng)納稅額/增值額征收率＝應(yīng)納稅額/銷售收入注意：建筑企業(yè)與建筑服務(wù)適用稅率的差異稅率和征收率（一）銷售貨物，稅率為17%、13%稅率和征收率33一般計稅方法：一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計稅方法計稅增值稅的計稅方法簡易計稅方法：小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法計稅一般納稅人提供的特定應(yīng)稅服務(wù)可以選擇適用簡易計稅方法計稅，一經(jīng)選擇36個月內(nèi)不得變更。應(yīng)納稅額的計算----計稅方法一般計稅方法：增值稅的簡易計稅方法：一般納稅人提供的特定應(yīng)稅34應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額當(dāng)期銷項稅額<當(dāng)期進項稅額，不足抵時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣當(dāng)期進項稅額＝上期留抵的進項稅額+本期發(fā)生的進項稅額－下期留抵的進項稅額一般計稅方法一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算----計稅方法當(dāng)期銷項稅額<當(dāng)期進項稅額，不足抵時，當(dāng)期進項稅額＝上期留抵35一般方法：銷售額為不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）

特殊方法：按稅法要求確定銷項稅額=銷售額×稅率銷項稅額銷售額一般計稅方法－－銷項稅額一般方法：銷項稅額=銷項稅額銷售額一般計稅方法－－銷項稅額36銷售額的確定銷售額建筑企業(yè)的收入主要是從事建筑業(yè)勞務(wù)所取得的收入，包括根據(jù)建造合同所確認(rèn)的工程價款收入，以及符合條件的合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。

除此以外，建筑業(yè)企業(yè)收入還包括：工程多余材料銷售收入、廢舊物資轉(zhuǎn)讓收入、機器設(shè)備（吊車、腳手架等）的對外出租收入、對外投資收益等。建筑業(yè)一般規(guī)定銷售額的確定銷售額建筑企業(yè)的收入主要是從事建筑業(yè)勞務(wù)所取得的37銷售額的確定特殊方法價格不合理的

納稅人提供應(yīng)稅行為的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額（一）按照納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。（二）按照其他納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定銷售額的確定特殊方法價格不合理的納稅人提供應(yīng)稅行為的價格明38進項稅額可抵扣的不可抵扣的憑票抵扣計算扣除購進貨物改變用途扣除憑證不合法一般計稅方法－－進項稅額進項可抵扣的不可抵扣的憑票抵扣計算扣除購進貨物改變用途扣除憑39涉及業(yè)務(wù)增值稅扣稅憑證抵扣額備注境內(nèi)增值稅業(yè)務(wù)1.增值稅專用發(fā)票增值稅額含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票進口業(yè)務(wù)2.海關(guān)進口增值稅專用繳款書增值稅額

購進農(nóng)產(chǎn)品3.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票進項稅額=買價×13%1、收購或銷售發(fā)票為普通發(fā)票2、買價是指發(fā)票上載明的金額3、含煙葉稅接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)4.完稅憑證增值稅額應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票，資料不全不得抵扣。一般計算方法----進項稅額涉及業(yè)務(wù)增值稅扣稅憑證抵扣額備注境內(nèi)增值稅業(yè)務(wù)1.增值稅專用40下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的；用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。（二）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。一般計算方法----進項稅額下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）納稅人取得的41下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。一般計算方法----進項稅額下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（三）非正常損失的42（六）購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。（不含住宿和旅游）（七）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。一般計算方法----進項稅額下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（六）購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和43適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額一般計算方法----進項稅額不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的特殊規(guī)定：

適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值44已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生不得抵扣規(guī)定情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率（反之亦然）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度計提折舊或攤銷后的余額。一般計算方法----進項稅額不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的特殊規(guī)定：

已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生不得抵扣規(guī)45不動產(chǎn)進項稅額抵扣之特殊規(guī)定2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。一般計算方法----進項稅額不動產(chǎn)進項稅額抵扣之特殊規(guī)定2016年5月1日后取得并在會計46案例12016年5月1日，納稅人買了一座樓辦公用，1000萬元，進項稅額110萬元，正常情況下，應(yīng)在5月當(dāng)月抵扣66萬元，2017年5月（第13個月）再抵扣剩余的44萬元。案例147銷售額為不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+征收率）

特殊方法：按稅法確定應(yīng)納稅額=銷售額×征收率應(yīng)納稅額銷售額簡易計稅方法應(yīng)納稅額的計算----計稅方法應(yīng)納稅額=銷售額×征收率應(yīng)納稅額銷售額簡易計稅方法應(yīng)納稅額的48特定應(yīng)稅服務(wù)的情形1、一般納稅人對一項特定應(yīng)稅服務(wù)，一經(jīng)選擇適用簡易計稅方法計稅的，在選定后的36個月內(nèi)不得再變更計稅方法。2、一般納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅行為，可以選擇一般計稅方法和簡易計稅方法同時并存的情形，即：對特定應(yīng)稅行為可以選擇簡易計稅方法；對銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者非特定應(yīng)稅行為實行一般計稅方法。3、銷售額以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額

應(yīng)納稅額的計算----計稅方法的選擇特定應(yīng)稅服務(wù)的情形應(yīng)納稅額的計算----計稅方法的選擇49501固定業(yè)戶：應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。2非固定業(yè)戶：應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。3其他個人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？劾U義務(wù)人：應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納扣繳的稅款

增值稅納稅地點501固定業(yè)戶：2非固定業(yè)戶：3增值稅納稅地點梳理幾個問題老項目界定建筑服務(wù)業(yè)中簡易計稅建筑服務(wù)中的差額征稅跨縣（市）提供建筑服務(wù)前往梳理幾個問題老項目界定前往51老項目如何界定房地產(chǎn)企業(yè)：兩要素齊全房地產(chǎn)老項目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目。建筑服務(wù)：實質(zhì)----開工日期（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。老項目如何界定房地產(chǎn)企業(yè)：兩要素齊全52建筑服務(wù)中簡易征收－一般納稅人1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方（建設(shè)單位）自行采購的建筑工程。3.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑服務(wù)中簡易征收－一般納稅人1.一般納稅人以清包工方式提供53問題建筑業(yè)里，老項目等可以簡易計稅，那一個公司是不是所有同類業(yè)務(wù)只能選一種納稅方式？同一個公司如果存在若干個項目，不同的項目可以選擇不同的方式，但是要分別核算，要核算清楚才可以。返回問題建筑業(yè)里，老項目等可以簡易計稅，那一個公司是不是所有同類54建筑服務(wù)中的差額征稅試點納稅人提供建筑服務(wù)，采用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。建筑服務(wù)中的差額征稅試點納稅人提供建筑服務(wù)，55納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。上述憑證是指：（一）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。（二）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。（三）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。建筑服務(wù)中的差額征稅－－扣除憑證返回納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除56跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)（17號公告）跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，是指單位和個體工商戶（以下簡稱納稅人）在其機構(gòu)所在地以外的縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)。納稅人在同一直轄市、計劃單列市范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，由直轄市、計劃單列市國家稅務(wù)局決定是否適用本辦法。其他個人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用本辦法納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和計稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。

跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)（17號公告）跨縣（市、區(qū)）提供建57跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)（17號公告）1.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%出現(xiàn)負(fù)數(shù)怎么辦？納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。納稅人應(yīng)按照工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳?？缈h（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)（17號公告）1.一般納稅人跨縣（582.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%預(yù)繳稅款＝應(yīng)納稅款跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)（17號公告）2.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計59跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)（17號公告）3.試點納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報預(yù)繳稅款＝應(yīng)納稅款跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)（17號公告）3.試點納稅人中的小60

案例2

：某A省建筑公司在B省分別提供了兩項建筑服務(wù)（適用一般計稅方法），2016年5月，甲項目1當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入555萬元，支付分包款1555萬元（取得了增值稅專用發(fā)票），項目2當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入1665萬元，支付分包款555萬元（取得了增值稅專用發(fā)票），該項目公司該如何預(yù)繳稅款？

該建筑公司應(yīng)當(dāng)在B省就兩項建筑服務(wù)分別計算并預(yù)繳稅款：

1．由于當(dāng)月收入555萬元扣除當(dāng)月分包款支出1555萬元后為負(fù)數(shù)（-1000萬元），因此，項目1當(dāng)月計算的預(yù)繳稅款為0，且剩余的1000萬元可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。

2．當(dāng)月收入1665萬元扣除分包款支出555萬元后剩余1110萬元，因此，應(yīng)以1110萬元為計算依據(jù)計算預(yù)繳稅款。

應(yīng)預(yù)繳稅款=（1665-555）÷（1+11%）×2%=20萬元案例2：某A省建筑公司在B省分別提供了兩項61案例3：某A省建筑公司在B省分別提供了兩項建筑服務(wù)（適用簡易計稅方法），2016年5月，項目1當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入555萬元，支付分包款1555萬元（取得了增值稅專用發(fā)票），項目2當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入1665萬元，支付分包款555萬元（取得了增值稅專用發(fā)票），該項目公司該如何預(yù)繳稅款？該建筑公司應(yīng)當(dāng)在B省就兩項建筑服務(wù)分別計算并預(yù)繳稅款：1．由于當(dāng)月收入555萬元扣除當(dāng)月分包款支出1555萬元后為負(fù)數(shù)（-1000萬元），因此，項目1當(dāng)月計算的預(yù)繳稅款為0，且剩余的1000萬元可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。2．當(dāng)月收入1665萬元扣除分包款支出555萬元后剩余1110萬元，因此，應(yīng)以1110萬元為計算依據(jù)計算預(yù)繳稅款。應(yīng)預(yù)繳稅款=（1665-555）÷（1+3%）×3%=32.33萬元。案例3：某A省建筑公司在B省分別提供了兩項建筑服務(wù)（適62案例4：A省某建筑企業(yè)(一般納稅人)2016年8月分別在B省和C省提供建筑服務(wù)（非簡易計稅項目），當(dāng)月分別取得建筑服務(wù)收入（含稅）1665萬元和2997萬元，分別支付分包款555萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為55萬元）和777萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為77萬元），支付不動產(chǎn)租賃費用111萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為11萬元），購入建筑材料1170萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為170萬元）。該建筑企業(yè)在9月納稅申報期如何申報繳納增值稅？該建筑公司應(yīng)當(dāng)在B省和C省就兩項建筑服務(wù)分別計算并預(yù)繳稅款：（1）就B省的建筑服務(wù)計算并向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳增值稅。當(dāng)期預(yù)繳稅款=（1665-555）÷（1+11%）×2%=20萬元（2）就C省的建筑服務(wù)計算并預(yù)繳增值稅：當(dāng)期預(yù)繳稅款=（2997-777）÷（1+11%）×2%=40萬元（3）分項目預(yù)繳后，需要回到機構(gòu)所在地A省向主管國稅機關(guān)申報納稅：當(dāng)期應(yīng)納稅額=（1665+2997）÷（1+11%）×11%-55-77-11-170=149萬元當(dāng)期應(yīng)補稅額=149-20-40=89萬元案例4：A省某建筑企業(yè)(一般納稅人)2016年8月分別在63案例5：A省某建筑企業(yè)(一般納稅人)2016年8月分別在B省和C省提供建筑服務(wù)（均為簡易計稅項目），當(dāng)月分別取得建筑服務(wù)收入（含稅）1665萬元和2997萬元，分別支付分包款555萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為55萬元）和777萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為77萬元），支付不動產(chǎn)租賃費用111萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為11萬元），購入建筑材料1170萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為170萬元）。該建筑企業(yè)在9月納稅申報期如何申報繳納增值稅？（1）就B省的建筑服務(wù)計算并向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳增值稅。當(dāng)期預(yù)繳稅款=（1665-555）÷（1+3%）×3%=32.33萬元（2）就C省的建筑服務(wù)計算并向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳增值稅。當(dāng)期預(yù)繳稅款=（2997-777）÷（1+3%）×3%=64.66萬元（3）分項目預(yù)繳后，需要回到機構(gòu)所在地A省向主管國稅機關(guān)申報納稅：當(dāng)期應(yīng)納稅額=（1665+2997-555-777）÷（1+3%）×3%=96.99萬元。當(dāng)期應(yīng)補稅額=96.99-32.33-64.66=0萬元以上可以看出，如果該納稅人除了這兩項建筑服務(wù)外不再發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，那么，該納稅人回到機構(gòu)所在地計算的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)該為0，即所有的增值稅款均已在建筑服務(wù)發(fā)生地實現(xiàn)了。案例5：A省某建筑企業(yè)(一般納稅人)2016年8月分別在64跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)（17號公告）納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發(fā)票跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)（17號公告）納稅人跨縣（市、區(qū)）65跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)（17號公告）對跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務(wù)，納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳?。（分縣又分項目）納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照本辦法應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過6個月沒有預(yù)繳稅款的，由機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進行處理。納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，未按照本辦法繳納稅款的，由機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進行處理。返回跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)（17號公告）對跨縣（市、區(qū)）提供66三、建筑業(yè)“營改增”對

公司經(jīng)營的影響三、建筑業(yè)“營改增”對67避免重復(fù)征稅稅收政策寬松，整體稅負(fù)不會增加，尤其對于中小企業(yè)有利于設(shè)備更新有利于稅務(wù)規(guī)范，出口業(yè)務(wù)發(fā)展有利的影響避免重復(fù)征稅稅收政策寬松，整體稅負(fù)不會增加，尤其對于中小企業(yè)681、材料供應(yīng)商及材料種類“散、雜、小”，如磚瓦、白灰、砂石、土方及零星材料基本上由個體戶、雜貨店、小規(guī)模納稅人供應(yīng)，沒有發(fā)票或者取得的發(fā)票不是增值稅專用發(fā)票。2、（財稅〔2014〕57號）規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：①建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；②以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）；③自來水；④商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。以上所列貨物都是工程項目的主要材料，在工程造價中所占比重較大。假設(shè)企業(yè)購入以上材料都能取得正規(guī)增值稅發(fā)票，可抵扣的進項稅率為3%，而建筑業(yè)增值稅銷項稅率為11%，企業(yè)購入的以上材料必將增加8%的納稅成本，從而加大企業(yè)實際稅負(fù)，擠占利潤空間不利的影響——進項稅額的不確定性1、材料供應(yīng)商及材料種類“散、雜、小”，如磚瓦、白灰、砂石、691.法律責(zé)任更加重大2.稅金抵扣要求高3.增值稅計算復(fù)雜。（甲供工程計稅方法的選擇）4.財務(wù)管理、會計核算、納稅管理要求高5.工程造價要變化（據(jù)建標(biāo)辦[2016]4號文“住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知”，工程造價=稅前工程造價×（1+11%）。11%為增值稅率，稅前工程造價=人工費+材料費+機械費+管理費+利潤+規(guī)費。各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算，即全部以“裸價”計算

）不利影響的其他方面1.法律責(zé)任更加重大不利影響的其他方面702022/12/1571

謝謝！712022/12/1371謝謝！7171建筑業(yè)“營改增”政策分析建筑業(yè)“營改增”政策分析72目錄一、增值稅征稅原理及與營業(yè)稅的區(qū)別二、建筑業(yè)“營改增”稅收政策分析三、建筑業(yè)“營改增”對公司經(jīng)營的影響目錄一、增值稅征稅原理及與營業(yè)稅的區(qū)別73一、增值稅征稅原理及與營業(yè)稅的區(qū)別

一、增值稅征稅原理及與營業(yè)稅的區(qū)別

74(一)增值稅原理介紹1、對增值額征稅增值額的概念：是企業(yè)在一定時期內(nèi)新創(chuàng)造的價值，即V+M；就一件產(chǎn)品而言，其價值＝各環(huán)節(jié)增值額之和納稅環(huán)節(jié)成本銷售額增值額稅額棉050508.5紗50100508.5布100150508.5衣150200508.5(一)增值稅原理介紹1、對增值額征稅納稅環(huán)節(jié)成本銷售額增值額75衣服應(yīng)納稅額＝50×17%=8.5(直接法)

=(200-150)×17%=200×17%－150×17%＝8.5（扣稅法）

＝整體稅負(fù)（銷項稅額）－

已納稅額（進項稅額）

2、扣稅法

購進扣稅法（根據(jù)購進金額計算進項稅額）實耗扣稅法銷售成本扣稅法3、類型：

生產(chǎn)型收入型

消費型（進項稅額中包括固定資產(chǎn)的購進額）09年開始衣服應(yīng)納稅額＝50×17%=8.5(直接法)76（二）增值稅的特點和作用

普遍征收稅基廣闊稅收中性，不重復(fù)征稅實行比例稅率實行價外稅制度逐環(huán)節(jié)征收，逐環(huán)節(jié)扣稅，發(fā)票抵扣法、促進相互制約出口退稅、增強國際競爭力（二）增值稅的特點和作用77(三)增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別區(qū)別增值稅營業(yè)稅計稅依據(jù)增值額v+m銷售（營業(yè)）收入全額C+v+m稅率產(chǎn)品比例稅率或征收率行業(yè)比例稅率征收機關(guān)國稅局（地稅局）地稅局與價格的關(guān)系稅外稅價內(nèi)稅(三)增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別區(qū)別增值稅營業(yè)稅計稅依據(jù)增值額銷售78

營業(yè)稅價內(nèi)稅增值稅價外稅收取客戶工程款100萬元確認(rèn)收入：100萬元確認(rèn)稅金：100萬元*3%=3萬元（不考慮其他稅）收取客戶工程款100萬元確認(rèn)收入：100/(1+11%)=90.09萬元增值稅銷項稅額=90.09*11%＝9.91萬元收入指標(biāo)下降，給企業(yè)帶來的影響

營業(yè)稅價內(nèi)稅79營業(yè)稅價內(nèi)稅增值稅價外稅購貨支付100萬借：庫存商品100萬元

貸：銀行存款100萬元購貨支付100萬元，有17%專票可抵扣借：庫存商品85.5萬元

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項）14.5萬元

貸：銀行存款100萬元存貨、資產(chǎn)成本下降營業(yè)稅價內(nèi)稅增值稅價外稅購貨80財稅〔2016〕36號關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知自2016年5月1日起執(zhí)行?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)政策的補充通知》（財稅〔2013〕121號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2014〕43號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于國際水路運輸增值稅零稅率政策的補充通知》（財稅〔2014〕50號）和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于影視等出口服務(wù)適用增值稅零稅率政策的通知》（財稅〔2015〕118號），除另有規(guī)定的條款外，相應(yīng)廢止。財稅〔2016〕36號關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知81國家稅務(wù)總局公告——與不動產(chǎn)和建筑業(yè)有關(guān)2016年第14號《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》2016年第15號《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》2016年第16號《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》2016年第17號《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》2016年第18號《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》國家稅務(wù)總局公告——與不動產(chǎn)和建筑業(yè)有關(guān)2016年第14號《82二、建筑業(yè)“營改增”稅收政策分析

二、建筑業(yè)“營改增”稅收政策分析

83在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。（1）單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。（2）個人，是指個體工商戶和其他個人（即自然人）。在我國境內(nèi)提供建筑安裝服務(wù)的單位和個人，應(yīng)繳納增值稅。納稅人的基本規(guī)定在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服84

何為在在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)？（一）銷售服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）、無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者

購買方在境內(nèi)；（二）所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)；（三）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

建筑業(yè)以銷售方或者購買方是否在境內(nèi)為標(biāo)準(zhǔn)，即以施工方或建設(shè)方為標(biāo)準(zhǔn)境內(nèi)的界定何為在在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)？（一）銷售服務(wù)（85下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外發(fā)生的服務(wù)。（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形動產(chǎn)。（三）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

1、境內(nèi)單位提供的在境外的建筑服務(wù)2、境內(nèi)單位提供的境外工程監(jiān)理服務(wù)3、境內(nèi)單位提供在境外工程勘察勘探服務(wù)

境內(nèi)的特殊規(guī)定下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：（一）境外單位或者86試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以增值稅年應(yīng)稅銷售額及會計核算制度是否健全為主要標(biāo)準(zhǔn)。工業(yè)商業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)營改增項目100萬180萬100萬50萬80萬50萬500萬1994年2009年2012年納稅人的分類管理納稅人試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。工業(yè)商87試點納稅人營改增試點實施前的應(yīng)稅行為年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅行為年銷售額＝連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅行為營業(yè)額合計÷（1+3％）按規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，上述公式中“應(yīng)稅行為營業(yè)額”按未扣除前的營業(yè)額計算。試點納稅人營改增試點實施前的應(yīng)稅行為年銷售額按以下公式換算：88一般納稅人資格登記的特別規(guī)定

1.提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)的其他個人，仍按照小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

2.年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。3.除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。納稅人的分類管理一般納稅人資格登記的特別規(guī)定1.提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過89一般納稅人和小規(guī)模納稅人的主要區(qū)別發(fā)票計稅方法一般納稅人可以領(lǐng)購、開具和取得增值稅專用發(fā)票（價稅分列）和普通發(fā)票（價稅合一）一般計算方法特定情形可使用簡易計算方法小規(guī)模納稅人可以領(lǐng)購、開具和取得普通發(fā)票可申請稅務(wù)機關(guān)代開專用發(fā)票使用簡易計算方法有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。（二）應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。一般納稅人和小規(guī)模納稅人的主要區(qū)別發(fā)票計稅方法一般納稅人可以90銷售貨物、提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償銷售貨物、提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。包括以物易物、以物抵債、以物換勞務(wù)、以勞務(wù)抵貨款等征稅范圍銷售貨物、提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償銷售貨物91下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。征稅范圍之特殊規(guī)定－視同銷售下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：征稅范圍之特殊規(guī)定92原增值稅規(guī)定①將貨物交付他人代銷；②銷售代銷貨物；③設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于分配給股東或投資者；⑦將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；·⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

征稅范圍之特殊規(guī)定－視同銷售貨物原增值稅規(guī)定征稅范圍之特殊規(guī)定－視同銷售貨物93一項銷售行為既涉及貨物又涉及應(yīng)稅服務(wù)，為混合銷售（1）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；（2）其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。依納稅人的經(jīng)營主業(yè)判斷，適用不同稅率或征收率（建筑企業(yè)17%或11%）征稅范圍之特殊規(guī)定——混合銷售一項銷售行為既涉及貨物又涉及應(yīng)稅服務(wù)，為混合94納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率。3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。征稅范圍之特殊規(guī)定——兼營不同稅目應(yīng)稅行為納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服95工程服務(wù)安裝服務(wù)修繕服務(wù)裝飾服務(wù)其他建筑服務(wù)征稅范圍---建筑服務(wù)工程服務(wù)安裝服務(wù)修繕服務(wù)裝飾服務(wù)其他建筑服務(wù)征稅范圍---建96工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。建筑物，包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進行其他活動的建造物。構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物工程服務(wù)工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與97安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實驗設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。安裝服務(wù)安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運輸設(shè)備、傳動設(shè)98修繕服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復(fù)原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。修繕服務(wù)修繕服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使99裝飾服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。裝飾服務(wù)裝飾服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有100其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。其他建筑服務(wù)其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井101思考賣電梯，為他人安裝電梯01銷售自產(chǎn)的商品砼同時提供建筑安裝服務(wù)03賣電梯同時安裝電梯02銷售建筑材料，為他人提供建安服務(wù)04思考賣電梯，為他人安裝電梯01銷售自產(chǎn)的商品砼同時提供建筑安102例下列哪些行為屬于增值稅的征收范圍（

）A．A公司將房屋與B公司土地交換；B．C銀行將房屋出租給D飯店，而D飯店長期不付租金，后經(jīng)雙方協(xié)商，由銀行在飯店就餐抵賬；C．E房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)委托F建筑工程公司建造房屋，雙方在結(jié)算價款時，房地產(chǎn)企業(yè)將若干套房屋給建筑公司沖抵工程款；D．H運輸公司與I汽車修理公司商訂，H運輸公司為I汽車修理公司免費提供運輸服務(wù)，I汽車修理公司為其免費提供汽車維修作為回報。答案：ABCD例103（一）銷售貨物，稅率為17%、13%（二）納稅人提供建筑服務(wù)，稅率為11%（三）納稅人提供建筑服務(wù)，征收率為3%稅率＝應(yīng)納稅額/增值額征收率＝應(yīng)納稅額/銷售收入注意：建筑企業(yè)與建筑服務(wù)適用稅率的差異稅率和征收率（一）銷售貨物，稅率為17%、13%稅率和征收率104一般計稅方法：一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計稅方法計稅增值稅的計稅方法簡易計稅方法：小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法計稅一般納稅人提供的特定應(yīng)稅服務(wù)可以選擇適用簡易計稅方法計稅，一經(jīng)選擇36個月內(nèi)不得變更。應(yīng)納稅額的計算----計稅方法一般計稅方法：增值稅的簡易計稅方法：一般納稅人提供的特定應(yīng)稅105應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額當(dāng)期銷項稅額<當(dāng)期進項稅額，不足抵時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣當(dāng)期進項稅額＝上期留抵的進項稅額+本期發(fā)生的進項稅額－下期留抵的進項稅額一般計稅方法一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算----計稅方法當(dāng)期銷項稅額<當(dāng)期進項稅額，不足抵時，當(dāng)期進項稅額＝上期留抵106一般方法：銷售額為不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）

特殊方法：按稅法要求確定銷項稅額=銷售額×稅率銷項稅額銷售額一般計稅方法－－銷項稅額一般方法：銷項稅額=銷項稅額銷售額一般計稅方法－－銷項稅額107銷售額的確定銷售額建筑企業(yè)的收入主要是從事建筑業(yè)勞務(wù)所取得的收入，包括根據(jù)建造合同所確認(rèn)的工程價款收入，以及符合條件的合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。

除此以外，建筑業(yè)企業(yè)收入還包括：工程多余材料銷售收入、廢舊物資轉(zhuǎn)讓收入、機器設(shè)備（吊車、腳手架等）的對外出租收入、對外投資收益等。建筑業(yè)一般規(guī)定銷售額的確定銷售額建筑企業(yè)的收入主要是從事建筑業(yè)勞務(wù)所取得的108銷售額的確定特殊方法價格不合理的

納稅人提供應(yīng)稅行為的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額（一）按照納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。（二）按照其他納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定銷售額的確定特殊方法價格不合理的納稅人提供應(yīng)稅行為的價格明109進項稅額可抵扣的不可抵扣的憑票抵扣計算扣除購進貨物改變用途扣除憑證不合法一般計稅方法－－進項稅額進項可抵扣的不可抵扣的憑票抵扣計算扣除購進貨物改變用途扣除憑110涉及業(yè)務(wù)增值稅扣稅憑證抵扣額備注境內(nèi)增值稅業(yè)務(wù)1.增值稅專用發(fā)票增值稅額含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票進口業(yè)務(wù)2.海關(guān)進口增值稅專用繳款書增值稅額

購進農(nóng)產(chǎn)品3.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票進項稅額=買價×13%1、收購或銷售發(fā)票為普通發(fā)票2、買價是指發(fā)票上載明的金額3、含煙葉稅接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)4.完稅憑證增值稅額應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票，資料不全不得抵扣。一般計算方法----進項稅額涉及業(yè)務(wù)增值稅扣稅憑證抵扣額備注境內(nèi)增值稅業(yè)務(wù)1.增值稅專用111下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的；用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。（二）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。一般計算方法----進項稅額下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）納稅人取得的112下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。一般計算方法----進項稅額下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（三）非正常損失的113（六）購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。（不含住宿和旅游）（七）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。一般計算方法----進項稅額下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（六）購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和114適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額一般計算方法----進項稅額不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的特殊規(guī)定：

適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值115已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生不得抵扣規(guī)定情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率（反之亦然）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度計提折舊或攤銷后的余額。一般計算方法----進項稅額不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的特殊規(guī)定：

已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生不得抵扣規(guī)116不動產(chǎn)進項稅額抵扣之特殊規(guī)定2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。一般計算方法----進項稅額不動產(chǎn)進項稅額抵扣之特殊規(guī)定2016年5月1日后取得并在會計117案例12016年5月1日，納稅人買了一座樓辦公用，1000萬元，進項稅額110萬元，正常情況下，應(yīng)在5月當(dāng)月抵扣66萬元，2017年5月（第13個月）再抵扣剩余的44萬元。案例1118銷售額為不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+征收率）

特殊方法：按稅法確定應(yīng)納稅額=銷售額×征收率應(yīng)納稅額銷售額簡易計稅方法應(yīng)納稅額的計算----計稅方法應(yīng)納稅額=銷售額×征收率應(yīng)納稅額銷售額簡易計稅方法應(yīng)納稅額的119特定應(yīng)稅服務(wù)的情形1、一般納稅人對一項特定應(yīng)稅服務(wù)，一經(jīng)選擇適用簡易計稅方法計稅的，在選定后的36個月內(nèi)不得再變更計稅方法。2、一般納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅行為，可以選擇一般計稅方法和簡易計稅方法同時并存的情形，即：對特定應(yīng)稅行為可以選擇簡易計稅方法；對銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者非特定應(yīng)稅行為實行一般計稅方法。3、銷售額以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額

應(yīng)納稅額的計算----計稅方法的選擇特定應(yīng)稅服務(wù)的情形應(yīng)納稅額的計算----計稅方法的選擇1201211固定業(yè)戶：應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。2非固定業(yè)戶：應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。3其他個人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。扣繳義務(wù)人：應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納扣繳的稅款

增值稅納稅地點501固定業(yè)戶：2非固定業(yè)戶：3增值稅納稅地點梳理幾個問題老項目界定建筑服務(wù)業(yè)中簡易計稅建筑服務(wù)中的差額征稅跨縣（市）提供建筑服務(wù)前往梳理幾個問題老項目界定前往122老項目如何界定房地產(chǎn)企業(yè)：兩要素齊全房地產(chǎn)老項目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目。建筑服務(wù)：實質(zhì)----開工日期（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。老項目如何界定房地產(chǎn)企業(yè)：兩要素齊全123建筑服務(wù)中簡易征收－一般納稅人1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方（建設(shè)單位）自行采購的建筑工程。3.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑服務(wù)中簡易征收－一般納稅人1.一般納稅人以清包工方式提供124問題建筑業(yè)里，老項目等可以簡易計稅，那一個公司是不是所有同類業(yè)務(wù)只能選一種納稅方式？同一個公司如果存在若干個項目，不同的項目可以選擇不同的方式，但是要分別核算，要核算清楚才可以。返回問題建筑業(yè)里，老項目等可以簡易計稅，那一個公司是不是所有同類125建筑服務(wù)中的差額征稅試點納稅人提供建筑服務(wù)，采用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。建筑服務(wù)中的差額征稅試點納稅人提供建筑服務(wù)，126納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。上述憑證是指：（一）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。（二）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。（三）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證