解讀企業(yè)應(yīng)對轉(zhuǎn)讓定價反避稅調(diào)查實(shí)戰(zhàn)案例課件

2010解讀企業(yè)應(yīng)對轉(zhuǎn)讓定價反避稅調(diào)查的實(shí)戰(zhàn)案例12010解讀企業(yè)應(yīng)對轉(zhuǎn)讓定價反避稅調(diào)查的實(shí)戰(zhàn)案例1三、轉(zhuǎn)讓定價當(dāng)中的應(yīng)對重點(diǎn) 一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的形勢 二、同期資料準(zhǔn)備與轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查目錄三、轉(zhuǎn)讓定價當(dāng)中的應(yīng)對重點(diǎn) 一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的形2

1.補(bǔ)稅力度的變化

——自2006年以來，中國的反避稅調(diào)查發(fā)展迅速，特別是適用新的所得稅法以后，反避稅案件的調(diào)查力度上升顯著。一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn)3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)2.生產(chǎn)經(jīng)營狀況3.關(guān)聯(lián)交易情況1）關(guān)聯(lián)類型2）關(guān)聯(lián)參與方3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程4）無形資產(chǎn)影響5）成本、費(fèi)用劃分4.可比性分析1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析3）可比價格5.轉(zhuǎn)讓定價方法1）方法選擇2）方法延續(xù)性3）方法選擇闡述三、應(yīng)對重點(diǎn)年份案件調(diào)整應(yīng)稅所得額補(bǔ)繳稅款200625758億6.8億200719290億10億2008174150億以上12.4億2009179160.09億20.9億

1.補(bǔ)稅力度的變化

——自2006年以來，中國的反避稅調(diào)32.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn)制衣制鞋、電子和通訊設(shè)備制造、電腦代工等行業(yè)；快餐、大型零售、飲料生產(chǎn)、電梯、汽車等行業(yè)；高速公路等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)融資、輪胎制造、制藥、飯店連鎖等——2009年，稅務(wù)總局重點(diǎn)調(diào)查輪胎制造、酒店連鎖和零售百貨行業(yè)?！?010年，稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)開展調(diào)查制藥和汽車行業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價問題。一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn)3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)2.生產(chǎn)經(jīng)營狀況3.關(guān)聯(lián)交易情況1）關(guān)聯(lián)類型2）關(guān)聯(lián)參與方3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程4）無形資產(chǎn)影響5）成本、費(fèi)用劃分4.可比性分析1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析3）可比價格5.轉(zhuǎn)讓定價方法1）方法選擇2）方法延續(xù)性3）方法選擇闡述三、應(yīng)對重點(diǎn)2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn)制衣制鞋、電子和通訊設(shè)備制造、電腦代工4鏈接：國稅函[2009]363號文跨國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的承擔(dān)單一生產(chǎn)（來料加工或進(jìn)料加工）、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，不應(yīng)承擔(dān)因金融危機(jī)帶來的市場和決策等風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)功能風(fēng)險(xiǎn)與利潤水平相配比的轉(zhuǎn)讓定價原則，這些企業(yè)應(yīng)保持合理的利潤水平。上述承擔(dān)單一功能和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)如出現(xiàn)虧損，無論是否達(dá)到準(zhǔn)備同期資料的標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)在虧損發(fā)生年度準(zhǔn)備同期資料及其他相關(guān)資料，并于次年6月20日之前報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn)3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)2.生產(chǎn)經(jīng)營狀況3.關(guān)聯(lián)交易情況1）關(guān)聯(lián)類型2）關(guān)聯(lián)參與方3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程4）無形資產(chǎn)影響5）成本、費(fèi)用劃分4.可比性分析1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析3）可比價格5.轉(zhuǎn)讓定價方法1）方法選擇2）方法延續(xù)性3）方法選擇闡述三、應(yīng)對重點(diǎn)鏈接：國稅函[2009]363號文跨國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的承5一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn)3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)2.生產(chǎn)經(jīng)營狀況3.關(guān)聯(lián)交易情況1）關(guān)聯(lián)類型2）關(guān)聯(lián)參與方3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程4）無形資產(chǎn)影響5）成本、費(fèi)用劃分4.可比性分析1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析3）可比價格5.轉(zhuǎn)讓定價方法1）方法選擇2）方法延續(xù)性3）方法選擇闡述三、應(yīng)對重點(diǎn)（1）關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或類型較多的企業(yè)；（2）長期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè)；（3）低于同行業(yè)利潤水平的企業(yè)；（4）利潤水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不相匹配的企業(yè)；（5）與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)；（6）未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)。3.選案標(biāo)準(zhǔn)一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)6一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn)3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)2.生產(chǎn)經(jīng)營狀況3.關(guān)聯(lián)交易情況1）關(guān)聯(lián)類型2）關(guān)聯(lián)參與方3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程4）無形資產(chǎn)影響5）成本、費(fèi)用劃分4.可比性分析1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析3）可比價格5.轉(zhuǎn)讓定價方法1）方法選擇2）方法延續(xù)性3）方法選擇闡述三、應(yīng)對重點(diǎn)1)各地稅務(wù)主管部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)關(guān)聯(lián)申報(bào)數(shù)據(jù)，分年度統(tǒng)計(jì)本省應(yīng)準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)名單。然后稅務(wù)機(jī)關(guān)將同期資料檢查情況分年度填寫《同期資料準(zhǔn)備情況一覽表》，根據(jù)同期資料內(nèi)容：組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營情況、關(guān)聯(lián)交易情況、可比性分析、轉(zhuǎn)讓定價分析五部分內(nèi)容來判斷同期資料整體質(zhì)量?！采w2008、2009年兩個納稅年度—抽查數(shù)量不得低于總數(shù)的10%—定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)檢查工作另行部署

最新發(fā)展——國稅函[2010]323號文一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)7一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn)3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)2.生產(chǎn)經(jīng)營狀況3.關(guān)聯(lián)交易情況1）關(guān)聯(lián)類型2）關(guān)聯(lián)參與方3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程4）無形資產(chǎn)影響5）成本、費(fèi)用劃分4.可比性分析1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析3）可比價格5.轉(zhuǎn)讓定價方法1）方法選擇2）方法延續(xù)性3）方法選擇闡述三、應(yīng)對重點(diǎn)2）同期資料的準(zhǔn)備期限各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行抽查工作后，需要將同期資料檢查情況分年度填寫《同期資料準(zhǔn)備情況一覽表》，并將情況匯總后形成分析報(bào)告于2010年10月31日前報(bào)送稅務(wù)總局。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)會在此之前要求企業(yè)提供同期資料。一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)8三、轉(zhuǎn)讓定價當(dāng)中的應(yīng)對重點(diǎn) 一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的形勢 二、同期資料準(zhǔn)備與轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查目錄三、轉(zhuǎn)讓定價當(dāng)中的應(yīng)對重點(diǎn) 一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的形9同期資料內(nèi)容組織結(jié)構(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營情況關(guān)聯(lián)交易情況可比性分析轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇和使用企業(yè)所屬集團(tuán)相關(guān)組織結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)關(guān)聯(lián)關(guān)系的年度變化情況交易關(guān)聯(lián)方信息各關(guān)聯(lián)方的所得稅稅率及優(yōu)惠集團(tuán)產(chǎn)業(yè)鏈以及企業(yè)所處地位，企業(yè)主營業(yè)務(wù)構(gòu)成、行業(yè)地位及競爭環(huán)境分析企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)交易中所發(fā)揮的功能、使用的資產(chǎn)以及承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表交易類型、參與方、時間、金額、結(jié)算貨幣、交易條件、貿(mào)易方式、業(yè)務(wù)流程及與第三方交易流程的異同涉及的無形資產(chǎn)及對定價的影響相關(guān)合同副本及履行情況說明對影響關(guān)聯(lián)交易定價的主要經(jīng)濟(jì)和法律因素的分析關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易的利潤表拆分及理由可比性考慮的因素可比企業(yè)的功能、風(fēng)險(xiǎn)及使用資產(chǎn)分析可比交易的說明可比信息來源、選擇條件及理由可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由方法的選用及理由，選擇利潤法時，對集團(tuán)整體利潤或剩余利潤水平所做貢獻(xiàn)的說明可比信息如何支持所選用的方法確定可比非關(guān)聯(lián)交易價格或利潤過程中所做的假設(shè)和判斷同期資料內(nèi)容組織結(jié)構(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營情關(guān)聯(lián)交易情可比性分析轉(zhuǎn)讓定價方10一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn)3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)2.生產(chǎn)經(jīng)營狀況3.關(guān)聯(lián)交易情況1）關(guān)聯(lián)類型2）關(guān)聯(lián)參與方3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程4）無形資產(chǎn)影響5）成本、費(fèi)用劃分4.可比性分析1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析3）可比價格5.轉(zhuǎn)讓定價方法1）方法選擇2）方法延續(xù)性3）方法選擇闡述三、應(yīng)對重點(diǎn)1）包括企業(yè)的海外投資公司、境內(nèi)分公司、與企業(yè)高級管理人員有親屬關(guān)系的公司的組織結(jié)構(gòu)與股權(quán)結(jié)構(gòu)信息。2）即使雙方?jīng)]有股權(quán)關(guān)系，但有實(shí)際控制關(guān)系，如一方對另一方企業(yè)高級管理人員、購銷活動、生產(chǎn)經(jīng)營活動、生產(chǎn)必需的無形資產(chǎn)和專有技術(shù)實(shí)施控制，企業(yè)也需提供以上信息，即符合關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)聯(lián)企業(yè)、其他組織或個人都需披露。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)

——組織結(jié)構(gòu)關(guān)系的披露內(nèi)容一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)11一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn)3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)2.生產(chǎn)經(jīng)營狀況3.關(guān)聯(lián)交易情況1）關(guān)聯(lián)類型2）關(guān)聯(lián)參與方3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程4）無形資產(chǎn)影響5）成本、費(fèi)用劃分4.可比性分析1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析3）可比價格5.轉(zhuǎn)讓定價方法1）方法選擇2）方法延續(xù)性3）方法選擇闡述三、應(yīng)對重點(diǎn)1）非全部的組織架構(gòu)與股權(quán)結(jié)構(gòu)，重點(diǎn)是與描述的關(guān)聯(lián)交易所涉及的（關(guān)聯(lián)交易的一方或多方，或雖不直接交易但在該關(guān)聯(lián)交易中起到重要功能承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)企業(yè)組織）企業(yè)集團(tuán)相關(guān)組織結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)2）如果關(guān)聯(lián)方涉及重大功能變化時，需要對該關(guān)聯(lián)方關(guān)系進(jìn)行描述3）可通過“占銷售或采購總額10%以上的境外對象”或前五大關(guān)聯(lián)交易客戶的信息來說明有關(guān)聯(lián)交易的關(guān)聯(lián)方的信息。

——組織結(jié)構(gòu)關(guān)系的披露要點(diǎn)

一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)12一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn)3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)2.生產(chǎn)經(jīng)營狀況3.關(guān)聯(lián)交易情況1）關(guān)聯(lián)類型2）關(guān)聯(lián)參與方3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程4）無形資產(chǎn)影響5）成本、費(fèi)用劃分4.可比性分析1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析3）可比價格5.轉(zhuǎn)讓定價方法1）方法選擇2）方法延續(xù)性3）方法選擇闡述三、應(yīng)對重點(diǎn)2.生產(chǎn)經(jīng)營情況：

企業(yè)業(yè)務(wù)概況——集團(tuán)產(chǎn)業(yè)鏈以及企業(yè)所處地位設(shè)計(jì)研發(fā)行銷配送最終顧客美國、歐洲中國歐洲美國避稅地TransferpricingTransferpricingTransferpricingTransferpricing市價市價BVICaymanHongkong?生產(chǎn)制造組裝集團(tuán)產(chǎn)業(yè)鏈（二級產(chǎn)業(yè)鏈）及企業(yè)所處地位圖一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)13案例2.1A光電有限公司A光電有限公司創(chuàng)辦于1993年，截至2008年年底，擁有廠房面積300畝，員工人數(shù)為1000人。A公司主要營業(yè)項(xiàng)目為制造與銷售各種室內(nèi)照明及燈飾、建筑用燈飾、酒吧等娛樂場所及夜景燈飾等的銷售安裝與售后維護(hù)。一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn)3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)2.生產(chǎn)經(jīng)營狀況3.關(guān)聯(lián)交易情況1）關(guān)聯(lián)類型2）關(guān)聯(lián)參與方3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程4）無形資產(chǎn)影響5）成本、費(fèi)用劃分4.可比性分析1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析3）可比價格5.轉(zhuǎn)讓定價方法1）方法選擇2）方法延續(xù)性3）方法選擇闡述三、應(yīng)對重點(diǎn)案例2.1A光電有限公司A光電有限公司創(chuàng)辦于1993年14分析1）——行業(yè)地位及相關(guān)市場競爭環(huán)境國際金融市場的動蕩在一定程度上影響了中國高端消費(fèi)群的收入情況。市場需求急劇縮水，行業(yè)內(nèi)企業(yè)室內(nèi)燈飾銷售、裝修服務(wù)收入受此影響銷售額平均降幅為6.5%，包括中國以某些出口型企業(yè)為代表的外向型經(jīng)濟(jì)也遭遇寒冬。面對中國經(jīng)濟(jì)回暖之際，針對中國消費(fèi)行為朝向高品位、多樣化、個性化的新趨勢，采用新技術(shù)設(shè)計(jì)、生產(chǎn)新樣式等在金融危機(jī)時期增強(qiáng)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，提高企業(yè)盈利能力。一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn)3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)2.生產(chǎn)經(jīng)營狀況3.關(guān)聯(lián)交易情況1）關(guān)聯(lián)類型2）關(guān)聯(lián)參與方3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程4）無形資產(chǎn)影響5）成本、費(fèi)用劃分4.可比性分析1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析3）可比價格5.轉(zhuǎn)讓定價方法1）方法選擇2）方法延續(xù)性3）方法選擇闡述三、應(yīng)對重點(diǎn)分析1）——行業(yè)地位及相關(guān)市場競爭環(huán)境一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢15分析2）——產(chǎn)業(yè)現(xiàn)狀根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局工業(yè)生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，室內(nèi)照明LED燈制造業(yè)產(chǎn)品銷售值比重，以2005年的資料為例，室內(nèi)照明內(nèi)銷市場因產(chǎn)品與結(jié)構(gòu)通路的改變，傳統(tǒng)的燈飾產(chǎn)品式微，加上進(jìn)口產(chǎn)品取代能力強(qiáng)，通路商引進(jìn)產(chǎn)品銷售，侵蝕原有產(chǎn)品的銷售利潤，外銷市場則因德國市場技術(shù)的優(yōu)勢，研發(fā)滯后的列示逐漸明顯，客戶需求有轉(zhuǎn)移德國市場的趨勢，室內(nèi)照明的國內(nèi)新技術(shù)價格上的內(nèi)銷市場尚沒有優(yōu)勢，因此廠商應(yīng)加強(qiáng)國內(nèi)成本控制、產(chǎn)品設(shè)計(jì)與差異化，利用成本費(fèi)用較低的優(yōu)勢，開拓國際市場，以維持市場競爭力。一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn)3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)2.生產(chǎn)經(jīng)營狀況3.關(guān)聯(lián)交易情況1）關(guān)聯(lián)類型2）關(guān)聯(lián)參與方3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程4）無形資產(chǎn)影響5）成本、費(fèi)用劃分4.可比性分析1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析3）可比價格5.轉(zhuǎn)讓定價方法1）方法選擇2）方法延續(xù)性3）方法選擇闡述三、應(yīng)對重點(diǎn)分析2）——產(chǎn)業(yè)現(xiàn)狀根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局工業(yè)生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，室16

分析3）——未來的發(fā)展

2007年中國從事LED產(chǎn)業(yè)的企業(yè)有2000多家，其中外延、芯片的研發(fā)和生產(chǎn)單位近40家，封裝企業(yè)約600家，有一定規(guī)模的封裝企業(yè)100多家。應(yīng)用產(chǎn)品和配套企業(yè)有1700多家，行業(yè)從業(yè)人員有十幾萬。目前中國LED產(chǎn)業(yè)已經(jīng)形成了較為完善的產(chǎn)業(yè)鏈。2007年中國LED器件的產(chǎn)值為220億元，增長率為15.8%。相比以前，增長率下降了。主要原因是價格下降。但是該產(chǎn)業(yè)的發(fā)展前景依然良好一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn)3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)2.生產(chǎn)經(jīng)營狀況3.關(guān)聯(lián)交易情況1）關(guān)聯(lián)類型2）關(guān)聯(lián)參與方3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程4）無形資產(chǎn)影響5）成本、費(fèi)用劃分4.可比性分析1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析3）可比價格5.轉(zhuǎn)讓定價方法1）方法選擇2）方法延續(xù)性3）方法選擇闡述三、應(yīng)對重點(diǎn)

分析3）——未來的發(fā)展

一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅173.關(guān)聯(lián)交易情況

——1）關(guān)聯(lián)交易類型一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn)3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)2.生產(chǎn)經(jīng)營狀況3.關(guān)聯(lián)交易情況1）關(guān)聯(lián)類型2）關(guān)聯(lián)參與方3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程4）無形資產(chǎn)影響5）成本、費(fèi)用劃分4.可比性分析1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析3）可比價格5.轉(zhuǎn)讓定價方法1）方法選擇2）方法延續(xù)性3）方法選擇闡述三、應(yīng)對重點(diǎn)關(guān)聯(lián)關(guān)系股權(quán)控制高管委派資金融通特許權(quán)依賴購銷控制高管兼任兜底條款勞務(wù)控制3.關(guān)聯(lián)交易情況

——1）關(guān)聯(lián)交易類型一、轉(zhuǎn)讓定18一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn)3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)2.生產(chǎn)經(jīng)營狀況3.關(guān)聯(lián)交易情況1）關(guān)聯(lián)類型2）關(guān)聯(lián)參與方3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程4）無形資產(chǎn)影響5）成本、費(fèi)用劃分4.可比性分析1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析3）可比價格5.轉(zhuǎn)讓定價方法1）方法選擇2）方法延續(xù)性3）方法選擇闡述三、應(yīng)對重點(diǎn)原材料購銷業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價是指關(guān)聯(lián)企業(yè)一方面通過原材料購銷業(yè)務(wù)中的高定價或低定價，影響關(guān)聯(lián)企業(yè)另一方的生產(chǎn)經(jīng)營所得，以達(dá)到減輕或逃避企業(yè)所得稅的目的。這種轉(zhuǎn)讓定價一般在關(guān)聯(lián)企業(yè)一方掌握另一方的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)和原材料采購權(quán)，控制著原材料供貨渠道的情況下采用。

幾種特殊類型的關(guān)聯(lián)交易

一、原材料關(guān)聯(lián)交易一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)19

案例3.1.1：江蘇一充原材料關(guān)聯(lián)交易

通常一家企業(yè)開始經(jīng)營的前3年由于期初開辦費(fèi)用較高，市場沒有打開，所以有一定的虧損是正常的，但步入正軌后，情況應(yīng)該扭轉(zhuǎn)，江蘇一充有限公司卻一直持續(xù)虧損，和表面的繁榮相比，顯得很不協(xié)調(diào)。一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn)3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)2.生產(chǎn)經(jīng)營狀況3.關(guān)聯(lián)交易情況1）關(guān)聯(lián)類型2）關(guān)聯(lián)參與方3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程4）無形資產(chǎn)影響5）成本、費(fèi)用劃分4.可比性分析1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析3）可比價格5.轉(zhuǎn)讓定價方法1）方法選擇2）方法延續(xù)性3）方法選擇闡述三、應(yīng)對重點(diǎn)江蘇一充開曼一充兩家境外公司83%戰(zhàn)略投資者

案例3.1.1：江蘇一充原材料關(guān)聯(lián)交易

通常一家企業(yè)開始經(jīng)20

案例3.1.1：關(guān)聯(lián)交易分析

從母公司的財(cái)務(wù)狀況看，主要產(chǎn)品毛利率達(dá)到20％，而這邊銷售同樣的產(chǎn)品毛利率只有5％。全部材料均從臺灣母公司購進(jìn).轉(zhuǎn)移利潤環(huán)節(jié)：從價格看，關(guān)聯(lián)銷售和非關(guān)聯(lián)銷售兩者并沒有太多的差異。一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn)3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)2.生產(chǎn)經(jīng)營狀況3.關(guān)聯(lián)交易情況1）關(guān)聯(lián)類型2）關(guān)聯(lián)參與方3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程4）無形資產(chǎn)影響5）成本、費(fèi)用劃分4.可比性分析1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析3）可比價格5.轉(zhuǎn)讓定價方法1）方法選擇2）方法延續(xù)性3）方法選擇闡述三、應(yīng)對重點(diǎn)全部關(guān)聯(lián)銷售49670萬元關(guān)聯(lián)出口8976萬元關(guān)聯(lián)內(nèi)銷40694萬元總產(chǎn)品銷售23.55億元

案例3.1.1：關(guān)聯(lián)交易分析

從母公司的財(cái)務(wù)狀況看，主要產(chǎn)21一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn)3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)2.生產(chǎn)經(jīng)營狀況3.關(guān)聯(lián)交易情況1）關(guān)聯(lián)類型2）關(guān)聯(lián)參與方3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程4）無形資產(chǎn)影響5）成本、費(fèi)用劃分4.可比性分析1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析3）可比價格5.轉(zhuǎn)讓定價方法1）方法選擇2）方法延續(xù)性3）方法選擇闡述三、應(yīng)對重點(diǎn)A.企業(yè)簡介1)Z市某有限公司（以下簡稱A公司）成立于1993年11月，1994年2月正式投產(chǎn)，其經(jīng)營范圍為生產(chǎn)和銷售自產(chǎn)的收錄機(jī)、鐳射音響、汽車音響、錄音機(jī)半成品、單放機(jī)成品及半成品、微型CD機(jī)成品及半成品、直流穩(wěn)壓電源成品及半成品、電蚊香器等。產(chǎn)品100%外銷。A公司投資總額為港幣900萬元（其中：Z市B集團(tuán)公司投資港幣270萬元，占30%；香港C公司投資港幣630萬元，占70%）。

二、委托加工關(guān)聯(lián)交易

案例3.1.2：Z市某公司關(guān)聯(lián)交易一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)22一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn)3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)2.生產(chǎn)經(jīng)營狀況3.關(guān)聯(lián)交易情況1）關(guān)聯(lián)類型2）關(guān)聯(lián)參與方3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程4）無形資產(chǎn)影響5）成本、費(fèi)用劃分4.可比性分析1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析3）可比價格5.轉(zhuǎn)讓定價方法1）方法選擇2）方法延續(xù)性3）方法選擇闡述三、應(yīng)對重點(diǎn)2)1995年由于A公司要擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，追加投資港幣3869萬元，B公司將其股份以港幣360萬元轉(zhuǎn)讓給香港C公司，A公司成為香港C公司的獨(dú)資企業(yè)。而香港C公司是J國D公司于香港設(shè)立的子公司；J國D公司是一家主要以委托加工方式生產(chǎn)J國某著名品牌收錄機(jī)的企業(yè)，是某著名品牌公司重點(diǎn)協(xié)助廠商之一，因此，A公司也是以委托加工方式生產(chǎn)某種著名品牌公司系列產(chǎn)品的企業(yè)。一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)23一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn)3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)2.生產(chǎn)經(jīng)營狀況3.關(guān)聯(lián)交易情況1）關(guān)聯(lián)類型2）關(guān)聯(lián)參與方3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程4）無形資產(chǎn)影響5）成本、費(fèi)用劃分4.可比性分析1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析3）可比價格5.轉(zhuǎn)讓定價方法1）方法選擇2）方法延續(xù)性3）方法選擇闡述三、應(yīng)對重點(diǎn)D公司C公司A公司B公司D公司C公司A公司70%30%B.關(guān)聯(lián)關(guān)系組織結(jié)構(gòu)一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)24一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn)3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)2.生產(chǎn)經(jīng)營狀況3.關(guān)聯(lián)交易情況1）關(guān)聯(lián)類型2）關(guān)聯(lián)參與方3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程4）無形資產(chǎn)影響5）成本、費(fèi)用劃分4.可比性分析1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析3）可比價格5.轉(zhuǎn)讓定價方法1）方法選擇2）方法延續(xù)性3）方法選擇闡述三、應(yīng)對重點(diǎn)由于香港C公司持有A公司100%的股份；A公司全部原材料的購進(jìn)及產(chǎn)品的銷售均由香港C公司供應(yīng)及控制；高級管理人員也由香港C公司委派。根據(jù)2009年2月發(fā)布的《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》（試行）第9條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第109條及《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第51條所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個人具有下列之一關(guān)系：“一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上”，“一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派”，以及“一方的購買或銷售活動主要由另一方控制”，可以判斷C公司是A公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)。

C.關(guān)聯(lián)關(guān)系分析

一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)25一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn)3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)2.生產(chǎn)經(jīng)營狀況3.關(guān)聯(lián)交易情況1）關(guān)聯(lián)類型2）關(guān)聯(lián)參與方3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程4）無形資產(chǎn)影響5）成本、費(fèi)用劃分4.可比性分析1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析3）可比價格5.轉(zhuǎn)讓定價方法1）方法選擇2）方法延續(xù)性3）方法選擇闡述三、應(yīng)對重點(diǎn)租賃業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價主要表現(xiàn)在關(guān)聯(lián)企業(yè)在租賃業(yè)務(wù)中對租金的調(diào)整上。一般地，關(guān)聯(lián)企業(yè)一方出于降低稅負(fù)目的，將贏利的生產(chǎn)項(xiàng)目連同設(shè)備一起轉(zhuǎn)租給另一方，并按有關(guān)規(guī)定收取足夠高的租金，最終達(dá)到關(guān)聯(lián)企業(yè)整體所享受的稅收待遇最為優(yōu)惠，稅負(fù)最低，這是比較典型的租賃業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓定價避稅模式。

三、租賃業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價

一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)26一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn)3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)2.生產(chǎn)經(jīng)營狀況3.關(guān)聯(lián)交易情況1）關(guān)聯(lián)類型2）關(guān)聯(lián)參與方3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程4）無形資產(chǎn)影響5）成本、費(fèi)用劃分4.可比性分析1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析3）可比價格5.轉(zhuǎn)讓定價方法1）方法選擇2）方法延續(xù)性3）方法選擇闡述三、應(yīng)對重點(diǎn)即使不考慮轉(zhuǎn)讓定價這一因素，租賃仍是企業(yè)減輕稅負(fù)的重要方式。首先，對承租人來說，不僅可以避免因長期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)，而且可以以支租金方式?jīng)_減利潤，減少稅基。其次，對出租人來說，可以較輕易地獲得租金收入，而租金收入比一般的經(jīng)營利潤收入也可享受較多的稅收優(yōu)惠。一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)27一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn)3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)2.生產(chǎn)經(jīng)營狀況3.關(guān)聯(lián)交易情況1）關(guān)聯(lián)類型2）關(guān)聯(lián)參與方3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程4）無形資產(chǎn)影響5）成本、費(fèi)用劃分4.可比性分析1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析3）可比價格5.轉(zhuǎn)讓定價方法1）方法選擇2）方法延續(xù)性3）方法選擇闡述三、應(yīng)對重點(diǎn)案例.某電子技術(shù)有限公司是香港A公司在深圳創(chuàng)辦的一家外商獨(dú)資企業(yè)，該公司2004年2月開業(yè)后從香港A公司租入大量固定資產(chǎn)，其中：廠房、宿舍價值約4000萬元，機(jī)器設(shè)備價值約3000萬元，辦公、電子設(shè)備及運(yùn)輸工具價值約530萬元。年租金率為26%.

案例3.1某電子技術(shù)有限公司租賃避稅案一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)28一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn)3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)2.生產(chǎn)經(jīng)營狀況3.關(guān)聯(lián)交易情況1）關(guān)聯(lián)類型2）關(guān)聯(lián)參與方3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程4）無形資產(chǎn)影響5）成本、費(fèi)用劃分4.可比性分析1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析3）可比價格5.轉(zhuǎn)讓定價方法1）方法選擇2）方法延續(xù)性3）方法選擇闡述三、應(yīng)對重點(diǎn)2004年度該公司支付給香港A公司的租金為：（4000+3000+530）×26%×10/12=1631.5（萬元）

市場租金率：房屋：4.725%，機(jī)器設(shè)備：9.225%，其他設(shè)備：18.225%

避稅效果：4000×4.725%+3000×9.225%+530×18.225%=562.34萬，轉(zhuǎn)移利潤1069.16萬

一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)29一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn)3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)2.生產(chǎn)經(jīng)營狀況3.關(guān)聯(lián)交易情況1）關(guān)聯(lián)類型2）關(guān)聯(lián)參與方3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程4）無形資產(chǎn)影響5）成本、費(fèi)用劃分4.可比性分析1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析3）可比價格5.轉(zhuǎn)讓定價方法1）方法選擇2）方法延續(xù)性3）方法選擇闡述三、應(yīng)對重點(diǎn)2）關(guān)聯(lián)交易參與方

案例：X電子公司隱瞞關(guān)聯(lián)交易X電子科技有限公司X國際控股有限公司英屬維爾京群島（BVI）臺灣X工業(yè)股份有限公司X電子開業(yè)依賴一直處于微利或微虧狀態(tài),即使經(jīng)加速折舊政策調(diào)整后，四年凈利率也僅在0.5%左右。與境外母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表相比，X電子利潤率處于極低的水平。一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)30一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn)3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)2.生產(chǎn)經(jīng)營狀況3.關(guān)聯(lián)交易情況1）關(guān)聯(lián)類型2）關(guān)聯(lián)參與方3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程4）無形資產(chǎn)影響5）成本、費(fèi)用劃分4.可比性分析1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析3）可比價格5.轉(zhuǎn)讓定價方法1）方法選擇2）方法延續(xù)性3）方法選擇闡述三、應(yīng)對重點(diǎn)案例3.2.1：避稅疑點(diǎn)隱瞞關(guān)聯(lián)關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易情況2004年起，企業(yè)的非關(guān)聯(lián)客戶名單中陸續(xù)出現(xiàn)了七戶注冊在BVI的公司七戶注冊在BVI的不知名市場競爭者，與稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的產(chǎn)業(yè)、行業(yè)信息明顯不符發(fā)生在該集團(tuán)另一家企業(yè)被反避稅調(diào)查之后一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)31一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn)3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)2.生產(chǎn)經(jīng)營狀況3.關(guān)聯(lián)交易情況1）關(guān)聯(lián)類型2）關(guān)聯(lián)參與方3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程4）無形資產(chǎn)影響5）成本、費(fèi)用劃分4.可比性分析1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析3）可比價格5.轉(zhuǎn)讓定價方法1）方法選擇2）方法延續(xù)性3）方法選擇闡述三、應(yīng)對重點(diǎn)a.上市公告信息披露內(nèi)容在臺灣證交所網(wǎng)站中查閱X工業(yè)自2002年以來的所有上市公告，未發(fā)現(xiàn)有相關(guān)“重大客戶變更”信息披露、同時在其公開的審計(jì)年報(bào)注明“核心產(chǎn)品99%以上最終全部返銷X工業(yè)”；b.行業(yè)競爭狀況對筆記本電腦的行業(yè)競爭者狀況進(jìn)行調(diào)查，通過網(wǎng)絡(luò)查詢相關(guān)筆記本電腦信息，另外還出資購買了《2005年中國筆記本電腦產(chǎn)業(yè)鏈報(bào)告》，經(jīng)詳細(xì)查詢和閱讀后均未發(fā)現(xiàn)“市場中出現(xiàn)了新的競爭者”，而是原有競爭者通過兼并、合并不斷的減少，同時也從報(bào)告中看到“X集團(tuán)的產(chǎn)能不斷向X電子轉(zhuǎn)移，至2005年下半年，除保留了試產(chǎn)線外，全部產(chǎn)能均已轉(zhuǎn)移到大陸”的信息；案例3.2.1：反避稅調(diào)查一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)32一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn)3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)2.生產(chǎn)經(jīng)營狀況3.關(guān)聯(lián)交易情況1）關(guān)聯(lián)類型2）關(guān)聯(lián)參與方3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程4）無形資產(chǎn)影響5）成本、費(fèi)用劃分4.可比性分析1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析3）可比價格5.轉(zhuǎn)讓定價方法1）方法選擇2）方法延續(xù)性3）方法選擇闡述三、應(yīng)對重點(diǎn)c.功能調(diào)查通過對企業(yè)的功能調(diào)查，證實(shí)與該“七戶非關(guān)聯(lián)企業(yè)”的交易仍是受控交易（受X工業(yè)控制）。主管稅局結(jié)合功能風(fēng)險(xiǎn)的調(diào)查分析，通過對內(nèi)部銷售、出貨部門的實(shí)地調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在X電子內(nèi)部并沒有具體報(bào)價職能部門，在對公司負(fù)責(zé)人、銷售/出貨部門進(jìn)行約談時，他們也正是產(chǎn)品訂單全部來自母公司，公司的訂單——組裝——銷售環(huán)節(jié)的運(yùn)作并沒有因七戶BVI公司的出現(xiàn)而發(fā)生任何變化，七戶BVI公司進(jìn)出現(xiàn)在外銷發(fā)票上，產(chǎn)品售價完全由X工業(yè)控制決定，X電子只負(fù)責(zé)產(chǎn)品生產(chǎn)。一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)33一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn)3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)2.生產(chǎn)經(jīng)營狀況3.關(guān)聯(lián)交易情況1）關(guān)聯(lián)類型2）關(guān)聯(lián)參與方3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程4）無形資產(chǎn)影響5）成本、費(fèi)用劃分4.可比性分析1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析3）可比價格5.轉(zhuǎn)讓定價方法1）方法選擇2）方法延續(xù)性3）方法選擇闡述三、應(yīng)對重點(diǎn)3)關(guān)聯(lián)交易的業(yè)務(wù)流程

案例3.3.1小靈通公司贈送避稅

A公司B公司控制公司2003年成立2005年盈利11.5億2003年開始利潤下降2005年全年虧損8億元一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)34案例3.3.1關(guān)聯(lián)分析：銷售方式一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn)3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)2.生產(chǎn)經(jīng)營狀況3.關(guān)聯(lián)交易情況1）關(guān)聯(lián)類型2）關(guān)聯(lián)參與方3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程4）無形資產(chǎn)影響5）成本、費(fèi)用劃分4.可比性分析1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析3）可比價格5.轉(zhuǎn)讓定價方法1）方法選擇2）方法延續(xù)性3）方法選擇闡述三、應(yīng)對重點(diǎn)市場整體營銷策略-小靈通手機(jī)統(tǒng)一銷售方式財(cái)務(wù)主管（同屬A、B）根據(jù)市場信息進(jìn)行毛利測試確定成本加成率利潤留在B公司銷售2003、2004年，B公司向A公司銷售手機(jī)的毛利率為19%，高于A公司向市場銷售的毛利率9%和3%。A公司還承擔(dān)了大額的銷售機(jī)構(gòu)人員費(fèi)用、促銷費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、廣告費(fèi)等，相比之下，B公司同期銷售費(fèi)用僅為1億元。案例3.3.1關(guān)聯(lián)分析：銷售方式一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢35一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn)3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)2.生產(chǎn)經(jīng)營狀況3.關(guān)聯(lián)交易情況1）關(guān)聯(lián)類型2）關(guān)聯(lián)參與方3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程4）無形資產(chǎn)影響5）成本、費(fèi)用劃分4.可比性分析1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析3）可比價格5.轉(zhuǎn)讓定價方法1）方法選擇2）方法延續(xù)性3）方法選擇闡述三、應(yīng)對重點(diǎn)在簽訂系統(tǒng)設(shè)備合同時，另外再簽訂“無償追加”或“免費(fèi)提供”手機(jī)的補(bǔ)充協(xié)議或備忘錄，且與主銷售合同分別保管，切斷相互之間的聯(lián)絡(luò)“經(jīng)脈”，以蒙蔽外部檢查；在銷售發(fā)票上，僅載明系統(tǒng)設(shè)備的品名和金額，隱匿贈送手機(jī)的具體內(nèi)容。在財(cái)務(wù)賬上只核算系統(tǒng)設(shè)備的銷售收入，贈送的手機(jī)僅作成本結(jié)轉(zhuǎn)。案例3.3.1以贈送方式避稅一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)36一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn)3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)2.生產(chǎn)經(jīng)營狀況3.關(guān)聯(lián)交易情況1）關(guān)聯(lián)類型2）關(guān)聯(lián)參與方3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程4）無形資產(chǎn)影響5）成本、費(fèi)用劃分4.可比性分析1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析3）可比價格5.轉(zhuǎn)讓定價方法1）方法選擇2）方法延續(xù)性3）方法選擇闡述三、應(yīng)對重點(diǎn)捆綁銷售的認(rèn)定《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條“單位或個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，視同銷售貨物”的相關(guān)規(guī)定，檢查組認(rèn)定以上行為均未視同銷售繳納增值稅。

案例3.3.1捆綁銷售的認(rèn)定一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)37一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn)3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)2.生產(chǎn)經(jīng)營狀況3.關(guān)聯(lián)交易情況1）關(guān)聯(lián)類型2）關(guān)聯(lián)參與方3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程4）無形資產(chǎn)影響5）成本、費(fèi)用劃分4.可比性分析1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析3）可比價格5.轉(zhuǎn)讓定價方法1）方法選擇2）方法延續(xù)性3）方法選擇闡述三、應(yīng)對重點(diǎn)無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用而沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等。無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓通常是以許可證交易的形式進(jìn)行的。因?yàn)闊o形資產(chǎn)價值的評定比較困難，很難有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。關(guān)聯(lián)企業(yè)可以通過無形資產(chǎn)的特許權(quán)使用費(fèi)轉(zhuǎn)讓定價，來調(diào)節(jié)其利潤，以追求稅收負(fù)擔(dān)最小化。相對于其他幾種轉(zhuǎn)讓定價方式而言，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價更為方便。4）關(guān)聯(lián)交易所涉及的無形資產(chǎn)及其對定價的影響一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)38一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn)3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)2.生產(chǎn)經(jīng)營狀況3.關(guān)聯(lián)交易情況1）關(guān)聯(lián)類型2）關(guān)聯(lián)參與方3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程4）無形資產(chǎn)影響5）成本、費(fèi)用劃分4.可比性分析1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析3）可比價格5.轉(zhuǎn)讓定價方法1）方法選擇2）方法延續(xù)性3）方法選擇闡述三、應(yīng)對重點(diǎn)案例3.4.1：Giordano特許權(quán)使用費(fèi)Giordano（中國大陸）Giordano國際公司（香港）特許權(quán)使用費(fèi)支付支付特許權(quán)使用費(fèi)，則應(yīng)當(dāng)表明該支付屬于公平交易范疇，且應(yīng)當(dāng)證明位于中國大陸的子公司獲得了所支付特許權(quán)使用費(fèi)的無形資產(chǎn)的使用收益。Giordano商標(biāo)、商品名稱及專有技術(shù)的應(yīng)用應(yīng)當(dāng)使得位于中國大陸的子公司能夠獲得高于競爭對手的利潤（特許權(quán)使用費(fèi)）。贏利性較低的國內(nèi)公司向海外關(guān)聯(lián)公司支付特許權(quán)使用費(fèi)經(jīng)常會是招致中國大陸稅務(wù)局審計(jì)的主要因素。

一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)39一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn)3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)2.生產(chǎn)經(jīng)營狀況3.關(guān)聯(lián)交易情況1）關(guān)聯(lián)類型2）關(guān)聯(lián)參與方3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程4）無形資產(chǎn)影響5）成本、費(fèi)用劃分4.可比性分析1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析3）可比價格5.轉(zhuǎn)讓定價方法1）方法選擇2）方法延續(xù)性3）方法選擇闡述三、應(yīng)對重點(diǎn)案例3.4.1：無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易分析該項(xiàng)信息主要針對“特許權(quán)使用費(fèi)”、“技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)”、“品牌使用費(fèi)”等，在多數(shù)情況下，由于收費(fèi)形式和收費(fèi)原因存在很大的隨意性，故企業(yè)可通過企業(yè)市場部門、企業(yè)所屬的行業(yè)協(xié)會及專業(yè)機(jī)構(gòu)給予旁證來證明其收費(fèi)比例是符合商業(yè)行為的。據(jù)我們接觸的中國境內(nèi)客戶來看，許多企業(yè)設(shè)定的特許權(quán)使用費(fèi)比例高于15%，甚至超過25%的，這意味著極大風(fēng)險(xiǎn)。一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)405）關(guān)聯(lián)交易收入、成本、費(fèi)用和利潤的劃分情況

案例3.5.1：Z公司轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查案例

一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn)3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)2.生產(chǎn)經(jīng)營狀況3.關(guān)聯(lián)交易情況1）關(guān)聯(lián)類型2）關(guān)聯(lián)參與方3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程4）無形資產(chǎn)影響5）成本、費(fèi)用劃分4.可比性分析1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析3）可比價格5.轉(zhuǎn)讓定價方法1）方法選擇2）方法延續(xù)性3）方法選擇闡述三、應(yīng)對重點(diǎn)機(jī)械公司加拿大公司合資公司2000年—2003年，該企業(yè)都是高額虧損；至2006年，已累計(jì)虧損達(dá)到1億余元。中方股權(quán)由49%減少至15%；外方公司2004年、2005年連續(xù)加大投入；僅2004年增加的投資比上年增長90%以上5）關(guān)聯(lián)交易收入、成本、費(fèi)用和利潤的劃分情況

案例3.5.41合資企業(yè)屬“來料加工”企業(yè)，原材料由外方公司提供，產(chǎn)品加工完再返銷給外方公司。不承擔(dān)投資和銷售風(fēng)險(xiǎn)，無核心技術(shù)研發(fā)，屬于典型的單一生產(chǎn)功能企業(yè)。主要職能是加工制造，僅相當(dāng)于母公司的一個生產(chǎn)車間。母公司決策失誤帶來的虧損，不應(yīng)該由其子公司承擔(dān)。這樣既認(rèn)定了企業(yè)虧損不合理，又確定了企業(yè)存在轉(zhuǎn)讓定價避稅的事實(shí)。一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn)3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)2.生產(chǎn)經(jīng)營狀況3.關(guān)聯(lián)交易情況1）關(guān)聯(lián)類型2）關(guān)聯(lián)參與方3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程4）無形資產(chǎn)影響5）成本、費(fèi)用劃分4.可比性分析1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析3）可比價格5.轉(zhuǎn)讓定價方法1）方法選擇2）方法延續(xù)性3）方法選擇闡述三、應(yīng)對重點(diǎn)案例3.5.1：功能風(fēng)險(xiǎn)分析合資企業(yè)屬“來料加工”企業(yè)，原材料由外方公司提供，產(chǎn)品加工422006年，該內(nèi)資企業(yè)轉(zhuǎn)讓了合資企業(yè)的一條生產(chǎn)線，為外方公司加工零件。比對發(fā)現(xiàn)，盡管兩家企業(yè)使用同樣的設(shè)備，加工同樣的零件，銷售給同一個客戶，且內(nèi)資企業(yè)的加工單價比合資公司還低15%；但因“有利可圖”，內(nèi)資企業(yè)與客戶簽訂了長達(dá)10年的加工協(xié)議。內(nèi)資企業(yè)的加工價格低，反而有利潤，而合資企業(yè)卻連年虧損。一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn)3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)2.生產(chǎn)經(jīng)營狀況3.關(guān)聯(lián)交易情況1）關(guān)聯(lián)類型2）關(guān)聯(lián)參與方3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程4）無形資產(chǎn)影響5）成本、費(fèi)用劃分4.可比性分析1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析3）可比價格5.轉(zhuǎn)讓定價方法1）方法選擇2）方法延續(xù)性3）方法選擇闡述三、應(yīng)對重點(diǎn)案例3.5.1：可比交易分析2006年，該內(nèi)資企業(yè)轉(zhuǎn)讓了合資企業(yè)的一條生產(chǎn)線，為外方公司43一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn)3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)2.生產(chǎn)經(jīng)營狀況3.關(guān)聯(lián)交易情況1）關(guān)聯(lián)類型2）關(guān)聯(lián)參與方3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程4）無形資產(chǎn)影響5）成本、費(fèi)用劃分4.可比性分析1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析3）可比價格5.轉(zhuǎn)讓定價方法1）方法選擇2）方法延續(xù)性3）方法選擇闡述三、應(yīng)對重點(diǎn)一般主要在于了解具體的可比公司名單，并了解企業(yè)所處的行業(yè)地位。方法：對企業(yè)所處行業(yè)地位的分析需要從宏觀的市場外部環(huán)境出發(fā)，分析市場核心產(chǎn)業(yè)構(gòu)成和范圍界定，可結(jié)合經(jīng)濟(jì)形勢和政治環(huán)境對市場的發(fā)展作簡要的介紹。進(jìn)一步介紹企業(yè)所屬產(chǎn)業(yè)市場的現(xiàn)況和發(fā)展，產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)況分析建議援引可靠的數(shù)據(jù)分析，例如產(chǎn)業(yè)內(nèi)主營產(chǎn)品的銷售值比重、內(nèi)外銷比重等等。對企業(yè)的行業(yè)定位需從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)分析中確定企業(yè)的在行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈（一級產(chǎn)業(yè)鏈）中角色，選取處于相同角色競爭企業(yè)作為對比，在簡要介紹競爭企業(yè)的基礎(chǔ)上就企業(yè)自身的競爭優(yōu)勢做具體描述。企業(yè)所處地位的披露要與《企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)分析表》中填寫的相關(guān)內(nèi)容保持邏輯一致可比性分析

可比性分析所考慮的因素——經(jīng)濟(jì)環(huán)境

一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)44一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn)3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)2.生產(chǎn)經(jīng)營狀況3.關(guān)聯(lián)交易情況1）關(guān)聯(lián)類型2）關(guān)聯(lián)參與方3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程4）無形資產(chǎn)影響5）成本、費(fèi)用劃分4.可比性分析1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析3）可比價格5.轉(zhuǎn)讓定價方法1）方法選擇2）方法延續(xù)性3）方法選擇闡述三、應(yīng)對重點(diǎn)友情提示企業(yè)在分析行業(yè)地位情況時過多地描述行業(yè)本身的狀況，缺乏對本企業(yè)（類似的交易）在行業(yè)、產(chǎn)業(yè)鏈中的定位，以及趨勢判斷等內(nèi)容，更多的呈現(xiàn)出羅列資料的態(tài)勢。這一方面是由于行業(yè)性的描述多有第三方（如行業(yè)協(xié)會等）出具的行業(yè)發(fā)展報(bào)告，其資料搜集相對容易；另一方面，許多企業(yè)并不愿意過多地披露其行業(yè)、產(chǎn)業(yè)鏈定位，以圖避免因其行業(yè)領(lǐng)先地位而導(dǎo)致的利潤率等調(diào)整。建議企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視這一問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)在很大程度是可以自行獲取有關(guān)企業(yè)的行業(yè)、產(chǎn)業(yè)鏈定位信息的，企業(yè)在準(zhǔn)備同期資料時如有必要，應(yīng)以據(jù)實(shí)提供為宜。一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)45一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn)3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)2.生產(chǎn)經(jīng)營狀況3.關(guān)聯(lián)交易情況1）關(guān)聯(lián)類型2）關(guān)聯(lián)參與方3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程4）無形資產(chǎn)影響5）成本、費(fèi)用劃分4.可比性分析

1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析3）可比價格5.轉(zhuǎn)讓定價方法1）方法選擇2）方法延續(xù)性3）方法選擇闡述三、應(yīng)對重點(diǎn)定性分析過多根據(jù)《企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)分析表》撰寫功能風(fēng)險(xiǎn)分析時，不少企業(yè)更側(cè)重于定性的說明，幾乎很少提供事實(shí)數(shù)據(jù)的定量說明。該問題的產(chǎn)生主要在于功能風(fēng)險(xiǎn)分析表的內(nèi)容及形式的簡單化造成的。建議企業(yè)可以在做該項(xiàng)分析時候，不要一味的依照分析表進(jìn)行，可自行補(bǔ)充、修正各類功能風(fēng)險(xiǎn)的定量說明，如確定各關(guān)聯(lián)企業(yè)之間功能風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的比例系數(shù)，進(jìn)而補(bǔ)充一定的文字及其他數(shù)據(jù)、資料證明。功能定位與企業(yè)性質(zhì)不符合以高新技術(shù)企業(yè)為例，根據(jù)最新的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)具備明確的研發(fā)功能，且該研發(fā)功能在企業(yè)的經(jīng)營中發(fā)揮重要作用。而不少企業(yè)在功能分析時，過多的定位于外圍的、簡單的、有限的研發(fā)功能，甚至為求解釋低利潤率而定位于沒有研發(fā)功能，這是明顯不合理的，極易引發(fā)稅局的懷疑。企業(yè)應(yīng)針對自身的特性確定必要的功能存在，并對存在的轉(zhuǎn)讓定價嫌疑進(jìn)行充分分析，查找合理的原因，避免一味地以承擔(dān)功能較少來解釋低利潤率水平。

可比企業(yè)相關(guān)信息——功能風(fēng)險(xiǎn)分析

功能風(fēng)險(xiǎn)分析中常見的問題

一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)46一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn)3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)2.生產(chǎn)經(jīng)營狀況3.關(guān)聯(lián)交易情況1）關(guān)聯(lián)類型2）關(guān)聯(lián)參與方3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程4）無形資產(chǎn)影響5）成本、費(fèi)用劃分4.可比性分析

1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析3）可比價格5.轉(zhuǎn)讓定價方法1）方法選擇2）方法延續(xù)性3）方法選擇闡述三、應(yīng)對重點(diǎn)功能主導(dǎo)方的數(shù)據(jù)支持；關(guān)聯(lián)方履行功能的關(guān)鍵人員、運(yùn)營團(tuán)隊(duì)；是否本身就屬于報(bào)告公司組織架構(gòu)的一部分；功能的履行與風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)中，是否會存在抵消交易情況功能風(fēng)險(xiǎn)分析要點(diǎn)一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)47一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn)3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)2.生產(chǎn)經(jīng)營狀況3.關(guān)聯(lián)交易情況1）關(guān)聯(lián)類型2）關(guān)聯(lián)參與方3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程4）無形資產(chǎn)影響5）成本、費(fèi)用劃分4.可比性分析

1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析3）可比價格5.轉(zhuǎn)讓定價方法1）方法選擇2）方法延續(xù)性3）方法選擇闡述三、應(yīng)對重點(diǎn)功能分析——研發(fā)A光電有限公司負(fù)責(zé)從試生產(chǎn)新產(chǎn)品到銷售市場等，并由產(chǎn)品開發(fā)部門與海外技術(shù)研發(fā)部門學(xué)習(xí)吸收新技術(shù)，經(jīng)試生產(chǎn)投入市場測試推出新樣式產(chǎn)品且擁有研發(fā)成果，故其不承擔(dān)研究與發(fā)展功能。A集團(tuán)德國總部公司，負(fù)責(zé)主要的研發(fā)工作，承擔(dān)主要的研究與發(fā)展功能。深圳A電子有限公司、北京A電子有限公司、A電子有限公司并未參與產(chǎn)品的研究開發(fā)，主要營業(yè)活動為銷售A光電制品，故其皆不參與此活動。風(fēng)險(xiǎn)分析——研發(fā)A光電有限公司負(fù)責(zé)從試生產(chǎn)新產(chǎn)品到銷售市場等，并由產(chǎn)品開發(fā)部門與海外技術(shù)研發(fā)部門學(xué)習(xí)新技術(shù)，經(jīng)試生產(chǎn)投入市場測試推出新式樣產(chǎn)品且擁有研發(fā)成果，故其只承擔(dān)少部分研究與發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)。A集團(tuán)德國總部公司，負(fù)責(zé)主要的研發(fā)工作，承擔(dān)主要的研究與發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)。深圳A電子有限公司、北京A電子有限公司、A電子有限公司并未參與產(chǎn)品的研究開發(fā)，主要營業(yè)活動為銷售A光電制品，故其皆不承擔(dān)研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。案例：功能風(fēng)險(xiǎn)分析的方法一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)48一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn)3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)2.生產(chǎn)經(jīng)營狀況3.關(guān)聯(lián)交易情況1）關(guān)聯(lián)類型2）關(guān)聯(lián)參與方3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程4）無形資產(chǎn)影響5）成本、費(fèi)用劃分4.可比性分析

1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析3）可比價格5.轉(zhuǎn)讓定價方法1）方法選擇2）方法延續(xù)性3）方法選擇闡述三、應(yīng)對重點(diǎn)K公司是一家功能相對單一的進(jìn)料加工商，根據(jù)合同訂單生產(chǎn)，其職能和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)相對較少。A公司主要職能：主要承擔(dān)投資管理的責(zé)任，以及對外采購K公司生產(chǎn)所需的部分原材料。B公司主要職能：主要負(fù)責(zé)K公司國際市場訂單承接、銷售、送貨、專利及商標(biāo)管理、產(chǎn)品研究開發(fā)、市場推廣，并向K公司提供關(guān)鍵技術(shù)人員、對K公司進(jìn)行生產(chǎn)指導(dǎo)。承擔(dān)存貨積壓風(fēng)險(xiǎn)、貨物運(yùn)輸風(fēng)險(xiǎn)、信用/壞帳風(fēng)險(xiǎn)、研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)、匯兌風(fēng)險(xiǎn)、商標(biāo)侵權(quán)風(fēng)險(xiǎn)等。上述職能風(fēng)險(xiǎn)分析可知，K公司在關(guān)聯(lián)交易中的主要角色是一個合同加工商，其所承擔(dān)的職能和風(fēng)險(xiǎn)相對較低，應(yīng)獲得相對低但穩(wěn)定的利潤。案例：K公司定價結(jié)案報(bào)告一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)49一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn)3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)2.生產(chǎn)經(jīng)營狀況3.關(guān)聯(lián)交易情況1）關(guān)聯(lián)類型2）關(guān)聯(lián)參與方3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程4）無形資產(chǎn)影響5）成本、費(fèi)用劃分4.可比性分析

1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析

3）可比價格5.轉(zhuǎn)讓定價方法1）方法選擇2）方法延續(xù)性3）方法選擇闡述三、應(yīng)對重點(diǎn)可比交易的說明——可比價格確定轉(zhuǎn)讓定價的可比價格要考慮的因素很多，不是隨便找到一個非關(guān)聯(lián)企業(yè)的價格就可以的，數(shù)量、質(zhì)量、質(zhì)保條款、付款期限等等都會影響價格，要根據(jù)這些情況對可比價格進(jìn)行調(diào)整后，才能成為可比價格?？杀冉灰椎恼f明——可比價格

一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)50一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn)3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)2.生產(chǎn)經(jīng)營狀況3.關(guān)聯(lián)交易情況1）關(guān)聯(lián)類型2）關(guān)聯(lián)參與方3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程4）無形資產(chǎn)影響5）成本、費(fèi)用劃分4.可比性分析1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析3）可比價格5.轉(zhuǎn)讓定價方法1）方法選擇2）方法延續(xù)性3）方法選擇闡述三、應(yīng)對重點(diǎn)轉(zhuǎn)讓定價方法選擇對于采用的轉(zhuǎn)讓定價方法和使用的財(cái)務(wù)指標(biāo)的選擇理由論述不足。很多企業(yè)其實(shí)對轉(zhuǎn)讓定價的方法本身理解上仍存在一定的障礙，加之有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算公式迄今仍未有統(tǒng)一的官方標(biāo)準(zhǔn)，使得企業(yè)在論述理由時會有無從下手之感。目前總局有關(guān)部門正在考慮就此類問題進(jìn)行統(tǒng)一的說明。轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇和使用

一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)51一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn)3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)2.生產(chǎn)經(jīng)營狀況3.關(guān)聯(lián)交易情況1）關(guān)聯(lián)類型2）關(guān)聯(lián)參與方3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程4）無形資產(chǎn)影響5）成本、費(fèi)用劃分4.可比性分析1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析3）可比價格5.轉(zhuǎn)讓定價方法1）方法選擇

2）方法延續(xù)性3）方法選擇闡述三、應(yīng)對重點(diǎn)一些曾被轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的企業(yè)，選擇定價方法時，對以前的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整時的方法不作任何論述，直接采用“新方法”。企業(yè)此類做法的原因較多，比較現(xiàn)實(shí)的考慮因?yàn)橐郧暗姆椒▽ζ髽I(yè)不利（該類企業(yè)在轉(zhuǎn)讓定價跟蹤管理期內(nèi)往往仍無法達(dá)到調(diào)整時的使用的定價方法的標(biāo)準(zhǔn)）。應(yīng)當(dāng)說明的是，不加說明的直接采用“新方法”其風(fēng)險(xiǎn)更大。實(shí)踐中，該類企業(yè)因此而在跟蹤期內(nèi)被再次調(diào)整的例子屢見不鮮。建議企業(yè)盡可能沿用原方法，即便不采用稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整時使用的定價方法或數(shù)值標(biāo)準(zhǔn)，也應(yīng)提供、準(zhǔn)備充足的理由說明。轉(zhuǎn)讓定價方法的延續(xù)性

一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)52一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn)3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)2.生產(chǎn)經(jīng)營狀況3.關(guān)聯(lián)交易情況1）關(guān)聯(lián)類型2）關(guān)聯(lián)參與方3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程4）無形資產(chǎn)影響5）成本、費(fèi)用劃分4.可比性分析1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析3）可比價格5.轉(zhuǎn)讓定價方法

1）方法選擇2）方法延續(xù)性

3）方法選擇闡述三、應(yīng)對重點(diǎn)以常用的交易凈利潤法為例，許多企業(yè)在選擇使用“利潤法”時，沒能按要求對“企業(yè)集團(tuán)整理利潤或剩余利潤所做的貢獻(xiàn)”，“產(chǎn)業(yè)鏈利潤分配情況（交易各環(huán)節(jié)）”作出說明。這類問題的產(chǎn)生，一般多由于中國子公司不愿意或者無法取得企業(yè)集團(tuán)的相關(guān)利潤信息（上市公司除外）。從實(shí)際發(fā)生的反避稅調(diào)查案件來看，如企業(yè)不提供該類信息及相關(guān)說明，往往會引發(fā)稅局懷疑，而且觸動反避稅調(diào)查的可能性也會極大的增加。而一旦進(jìn)入反避稅調(diào)查程序，企業(yè)仍將被動的提供該類說明。3.轉(zhuǎn)讓定價方法闡述不到位的后果

一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)53一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn)3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)2.生產(chǎn)經(jīng)營狀況3.關(guān)聯(lián)交易情況1）關(guān)聯(lián)類型2）關(guān)聯(lián)參與方3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程4）無形資產(chǎn)影響5）成本、費(fèi)用劃分4.可比性分析1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析3）可比價格5.轉(zhuǎn)讓定價方法

1）方法選擇2）方法延續(xù)性

3）方法選擇闡述三、應(yīng)對重點(diǎn)以常用的交易凈利潤法為例，許多企業(yè)在選擇使用“利潤法”時，沒能按要求對“企業(yè)集團(tuán)整理利潤或剩余利潤所做的貢獻(xiàn)”，“產(chǎn)業(yè)鏈利潤分配情況（交易各環(huán)節(jié)）”作出說明。這類問題的產(chǎn)生，一般多由于中國子公司不愿意或者無法取得企業(yè)集團(tuán)的相關(guān)利潤信息（上市公司除外）。從實(shí)際發(fā)生的反避稅調(diào)查案件來看，如企業(yè)不提供該類信息及相關(guān)說明，往往會引發(fā)稅局懷疑，而且觸動反避稅調(diào)查的可能性也會極大的增加。而一旦進(jìn)入反避稅調(diào)查程序，企業(yè)仍將被動的提供該類說明。3.轉(zhuǎn)讓定價方法闡述不到位的后果

一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)54三、轉(zhuǎn)讓定價當(dāng)中的應(yīng)對重點(diǎn) 一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的形勢 二、同期資料準(zhǔn)備與轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查目錄三、轉(zhuǎn)讓定價當(dāng)中的應(yīng)對重點(diǎn) 一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的形55一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn)3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)2.生產(chǎn)經(jīng)營狀況3.關(guān)聯(lián)交易情況1）關(guān)聯(lián)類型2）關(guān)聯(lián)參與方3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程4）無形資產(chǎn)影響5）成本、費(fèi)用劃分4.可比性分析1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析3）可比價格5.轉(zhuǎn)讓定價方法1）方法選擇2）方法延續(xù)性3）方法選擇闡述三、應(yīng)對重點(diǎn)境內(nèi)公司和境外公司雙方各承擔(dān)的功能和風(fēng)險(xiǎn)是什么，這個總局在做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的時候也有一個表格要企業(yè)填的，如企業(yè)的研發(fā)功能是在子公司承擔(dān)還是母公司承擔(dān)，銷售功能在哪里承擔(dān)，生產(chǎn)功能在哪里承擔(dān)?？偩謺鶕?jù)企業(yè)的功能風(fēng)險(xiǎn)分析和實(shí)際利潤情況做一個評估，看企業(yè)是否存在轉(zhuǎn)讓定價的問題。

應(yīng)對中應(yīng)注意的重點(diǎn)問題

1.承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)際利潤要匹配一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)56一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn)3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)2.生產(chǎn)經(jīng)營狀況3.關(guān)聯(lián)交易情況1）關(guān)聯(lián)類型2）關(guān)聯(lián)參與方3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程4）無形資產(chǎn)影響5）成本、費(fèi)用劃分4.可比性分析1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析3）可比價格5.轉(zhuǎn)讓定價方法1）方法選擇2）方法延續(xù)性3）方法選擇闡述三、應(yīng)對重點(diǎn)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行功能風(fēng)險(xiǎn)分析和實(shí)際利潤情況評估時，堅(jiān)持的原則還是功能風(fēng)險(xiǎn)和所取得的利潤相匹配，但沒有具體的安全港標(biāo)準(zhǔn)。并不是來料加工企業(yè)就一定要達(dá)到20%、30%、40%這么高的利潤率。根據(jù)稅務(wù)總局的做法，現(xiàn)在堅(jiān)持選可比企業(yè)是重點(diǎn)，因?yàn)檫x擇可比企業(yè)的“率”都是完全成本加成率，就是為了和可比企業(yè)更具有可比性。講到“率”的話還是要具體案子具體分析，看這個企業(yè)承擔(dān)了哪些功能和風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)定一些指標(biāo)來選可比企業(yè)合適的率。

2.利潤率沒有標(biāo)準(zhǔn)，選可比企業(yè)是重點(diǎn)一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)57一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢1.補(bǔ)稅力度的變化2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn)3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)2.生產(chǎn)經(jīng)營狀況3.關(guān)聯(lián)交易情況1）關(guān)聯(lián)類型2）關(guān)聯(lián)參與方3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程4）無形資產(chǎn)影響5）成本、費(fèi)用劃分4.可比性分析1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析3）可比價格5.轉(zhuǎn)讓定價方法1）方法選擇2）方法延續(xù)性3