房地產(chǎn)行業(yè)審計(jì)實(shí)務(wù)培訓(xùn)

第十章存貨和固定資產(chǎn)循環(huán)審計(jì)第一節(jié)存貨和固定資產(chǎn)循環(huán)概述

一、存貨和固定資產(chǎn)循環(huán)與賬戶（一）存貨循環(huán)內(nèi)容11、存貨循環(huán)圖存貨保管

存貨分發(fā)

會(huì)計(jì)記錄

成本核算

加工生產(chǎn)

驗(yàn)收入庫(kù)

22、存貨循環(huán)涉及的環(huán)節(jié)（1）存貨的保管（2）存貨的分發(fā)（3）加工生產(chǎn)（4）驗(yàn)收入庫(kù)（5）成本核算（6）會(huì)計(jì)記錄3、存貨循環(huán)涉及的賬戶3（二）固定資產(chǎn)循環(huán)1、固定資產(chǎn)循環(huán)圖

資本預(yù)算會(huì)計(jì)記錄

清理

┋購(gòu)建作業(yè)驗(yàn)收┋折舊計(jì)價(jià)維修42、固定資產(chǎn)循環(huán)涉及的環(huán)節(jié)(1)資本預(yù)算(2)購(gòu)建作業(yè)和驗(yàn)收(3)計(jì)價(jià)(4)維修保養(yǎng)(5)折舊(6)清理53、固定資產(chǎn)循環(huán)涉及的賬戶固定資產(chǎn)循環(huán)涉及的賬戶主要包括：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊工程物資在建工程固定資產(chǎn)清理待處理財(cái)產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備等6二、存貨和固定資產(chǎn)循環(huán)審計(jì)目標(biāo)管理層認(rèn)定

存貨和固定資產(chǎn)循環(huán)的具體審計(jì)目標(biāo)

與業(yè)務(wù)或事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生已入賬的與存貨（或固定資產(chǎn)）有關(guān)的業(yè)務(wù)均已實(shí)際發(fā)生。完整性已發(fā)生的、與存貨（或固定資產(chǎn)）有關(guān)的業(yè)務(wù)均已入賬準(zhǔn)確性與存貨（或固定資產(chǎn)）有關(guān)的業(yè)務(wù)入賬金額正確，相關(guān)賬戶明細(xì)賬合計(jì)數(shù)與總賬一致截止與存貨（或固定資產(chǎn)）有關(guān)的業(yè)務(wù)均已記入恰當(dāng)?shù)钠陂g分類(lèi)與存貨（或固定資產(chǎn)）有關(guān)的業(yè)務(wù)經(jīng)過(guò)適當(dāng)分類(lèi)7管理層認(rèn)定

存貨和固定資產(chǎn)循環(huán)的具體審計(jì)目標(biāo)

與期末余額相關(guān)的認(rèn)定存在賬面記錄的存貨、固定資產(chǎn)確實(shí)存在權(quán)利和義務(wù)賬面記錄的存貨、固定資產(chǎn)確為公司所有完整性存貨、固定資產(chǎn)等相關(guān)賬戶余額反映的是企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日擁有的所有相關(guān)資產(chǎn)計(jì)價(jià)和分?jǐn)傎~面存貨量與實(shí)有實(shí)物數(shù)量相符，用以估價(jià)存貨的價(jià)格無(wú)重大錯(cuò)誤，單價(jià)與數(shù)量的乘積正確，詳細(xì)數(shù)據(jù)的加總正確；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提比率合理，計(jì)提金額恰當(dāng)；固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)正確，折舊政策恰當(dāng)，折舊計(jì)算合理；固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備的計(jì)提比率合理，計(jì)提金額恰當(dāng)8管理層認(rèn)定

存貨和固定資產(chǎn)循環(huán)的具體審計(jì)目標(biāo)

與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)報(bào)表列報(bào)的相關(guān)信息依據(jù)實(shí)際已發(fā)生的、與存貨（或固定資產(chǎn)）相關(guān)的業(yè)務(wù)，存貨、固定資產(chǎn)項(xiàng)目反映的是企業(yè)擁有所有權(quán)的相關(guān)資產(chǎn)完整性報(bào)表及其附注充分披露與存貨、固定資產(chǎn)相關(guān)的信息分類(lèi)和可理解性存貨、固定資產(chǎn)的分類(lèi)恰當(dāng)，相關(guān)信息表達(dá)清楚、便于理解準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)存貨、固定資產(chǎn)的列報(bào)金額恰當(dāng)9三、識(shí)別和評(píng)估存貨和固定資產(chǎn)循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（一）識(shí)別和評(píng)估存貨循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1、業(yè)務(wù)及行業(yè)特性2、生產(chǎn)及存貨管理組織功能3、關(guān)聯(lián)交易4、成本核算5、會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性

10（二二））識(shí)識(shí)別別和和評(píng)評(píng)估估固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)循循環(huán)環(huán)的的重重大大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)1、、可可能能需需要要使使用用較較復(fù)復(fù)雜雜的的會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)原原則則2、、會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)估估計(jì)計(jì)的的合合理理性性3、、資資本本性性支支出出與與收收益益性性支支出出的的劃劃分分11第二二節(jié)節(jié)存存貨貨和和固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)循循環(huán)環(huán)內(nèi)內(nèi)部部控控制制測(cè)測(cè)試試一、、了了解解存存貨貨和和固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)循循環(huán)環(huán)內(nèi)內(nèi)部部控控制制（一一））存存貨貨循循環(huán)環(huán)的的內(nèi)內(nèi)部部控控制制存貨貨循循環(huán)環(huán)的的內(nèi)內(nèi)部部控控制制主主要要包包括括：：1、、授授權(quán)權(quán)批批準(zhǔn)準(zhǔn)制制度度2、、職職務(wù)務(wù)分分離離3、、會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)記記錄錄4、、定定期期核核對(duì)對(duì)5、、實(shí)實(shí)物物控控制制12（二二））固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)循循環(huán)環(huán)的的內(nèi)內(nèi)部部控控制制固定定資資產(chǎn)產(chǎn)循循環(huán)環(huán)的的內(nèi)內(nèi)部部控控制制主主要要包包括括：：1、、固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)預(yù)預(yù)算算制制度度2、、職職務(wù)務(wù)分分離離制制度度3、、授授權(quán)權(quán)批批準(zhǔn)準(zhǔn)制制度度4、、賬賬簿簿記記錄錄制制度度5、、定定期期盤(pán)盤(pán)點(diǎn)點(diǎn)制制度度6、、維維修修保保養(yǎng)養(yǎng)制制度度7、、資資本本性性支支出出和和收收益益性性支支出出的的區(qū)區(qū)分分制制度度8、、固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)的的處處置置制制度度13二、、測(cè)測(cè)試試存存貨貨和和固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)循循環(huán)環(huán)內(nèi)內(nèi)部部控控制制（一一））存存貨貨循循環(huán)環(huán)的的內(nèi)內(nèi)部部控控制制測(cè)測(cè)試試存貨貨循循環(huán)環(huán)的的內(nèi)內(nèi)部部控控制制測(cè)測(cè)試試包包括括：：1、對(duì)客戶的的內(nèi)部控制制制度進(jìn)行簡(jiǎn)易易抽查2、抽查購(gòu)貨貨業(yè)務(wù)3、抽查成本本會(huì)計(jì)制度4、評(píng)價(jià)存貨貨內(nèi)部控制制制度14（二）固定資資產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)內(nèi)部控制測(cè)試試固定資產(chǎn)循環(huán)環(huán)的內(nèi)部控制制測(cè)試包括以以下容：1、取得或編編制客戶固定定資產(chǎn)內(nèi)部控控制制度的說(shuō)說(shuō)明資料2、抽查固定定資產(chǎn)業(yè)務(wù)3、評(píng)價(jià)固定定資產(chǎn)的內(nèi)部部控制制度15第三節(jié)存存貨和固定定資產(chǎn)循環(huán)實(shí)實(shí)質(zhì)性程序一、存貨、固固定資產(chǎn)循環(huán)環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序要要求（一）注注意賬戶之之間的勾稽關(guān)關(guān)系（二）注意使使用分析程序序（三）關(guān)注存存貨、固定資資產(chǎn)的期初余余額存貨、固定資資產(chǎn)期初余額額的確定主要要分為三種情情況：1、該客戶以以前年度經(jīng)本本事務(wù)所審計(jì)計(jì)2、該客戶以以前年度經(jīng)其其他事務(wù)所審審計(jì)3、該客戶以以前年度未經(jīng)經(jīng)審計(jì)16二、存貨實(shí)質(zhì)質(zhì)性程序存貨的實(shí)質(zhì)性性程序一般包包括以下內(nèi)容容：（一）核對(duì)各各存貨項(xiàng)目明明細(xì)賬與總賬賬、報(bào)表余額是否相符；；（二）執(zhí)行分分析程序（三）執(zhí)行存存貨監(jiān)盤(pán)程序序1、存貨監(jiān)盤(pán)盤(pán)計(jì)劃(1)制定存存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃劃的基本要求求(2)制定存存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃劃應(yīng)實(shí)施的工工作(3)存貨監(jiān)監(jiān)盤(pán)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)當(dāng)包括的主要要內(nèi)容172、存貨監(jiān)盤(pán)盤(pán)程序(1)觀察程程序(2)檢查程程序(3)需要特特別關(guān)注的情情況①存貨移動(dòng)情情況②存貨的狀況況③存貨的截止止（4）存貨監(jiān)監(jiān)盤(pán)結(jié)束時(shí)的的工作3、特殊情況況的處理18（四）檢查存存貨的所有權(quán)權(quán)（五）存貨計(jì)計(jì)價(jià)測(cè)試（六）截止期期測(cè)試（七）審查存存貨跌價(jià)損失失準(zhǔn)備（八）了解存存貨的保險(xiǎn)情情況和存貨防防護(hù)措施的完完善程度，并作作出相應(yīng)記錄錄（九）確定存存貨是否已在在資產(chǎn)負(fù)債表表上恰當(dāng)披露露19三、固定資產(chǎn)產(chǎn)和累計(jì)折舊舊的實(shí)質(zhì)性程程序1、取得或編編制固定資產(chǎn)產(chǎn)及其累計(jì)折折舊分類(lèi)匯總總表2、執(zhí)行分析析程序3、實(shí)地檢查查重要固定資資產(chǎn)，確定其其是否存在，，關(guān)注是否存存在已報(bào)廢但但仍掛賬的固固定資產(chǎn)4、檢查固定定資產(chǎn)的所有有權(quán)5、檢查固定定資產(chǎn)增減變變動(dòng)6、確定固固定資產(chǎn)的折折舊計(jì)算是否否正確207、確定固