(財會系列課件)審計學(xué)

審計學(xué)

會計學(xué)院副教授《審計學(xué)》的特點與學(xué)習(xí)方法§學(xué)科特點及內(nèi)容

突出體現(xiàn)“審”的特點，側(cè)重培養(yǎng)職業(yè)判斷能力。學(xué)習(xí)如何在繁雜的被審資料中，通過職業(yè)判斷尋找審計線索，形成審計結(jié)論。本教材主要包括“審計理論”和“審計實務(wù)”兩部分內(nèi)容。（與會計、財務(wù)管理相比較）

§學(xué)習(xí)方法及要求學(xué)習(xí)《審計學(xué)》一定要“思維縝密”

“推斷合理”，切忌“死記硬背”。學(xué)習(xí)中要將自己置于被審計事項的具體環(huán)境中思考問題（如固定資產(chǎn)所有權(quán)的審查；如何確保直接收回詢證函）。通過本學(xué)科的學(xué)習(xí)，要能夠掌握審計的基本理論、基本程序以及常見錯弊行為的審查方法和審查技巧。第一章總論

審計的本質(zhì)與特征審計的主要分類

審計機(jī)構(gòu)及審計人員審計的產(chǎn)生和發(fā)展本章內(nèi)容框架第一節(jié)審計的本質(zhì)與特征

一、審計的本質(zhì)（一）審計產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)——受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系

所有者經(jīng)營管理者審計人報表審計與被審計審計委托與被委托委托管理與受托管理拓展：?管理層對股東的責(zé)任履行情況

——注冊師審計?官員對國家和人民的責(zé)任履行情況

——政府審計?低層管理者對高層管理者的責(zé)任履行情況

——內(nèi)部審計

（二）審計的本質(zhì)獨立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式（三）審計的基本作用維系受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系（四）審計關(guān)系人是指審計活動中涉及的各方當(dāng)事人。包括審計人、被審計人、審計委托人或授權(quán)人。（舉例說明）

?太原市審計局對W公司2011年財務(wù)收支情況實施審計。

?山西興晉會計事務(wù)所對S股份有限公司（上市公司）2011年度財務(wù)報表實施審計。

?山西財經(jīng)大學(xué)審計處根據(jù)校黨委的授權(quán)對財務(wù)處2011年度遵守財務(wù)制度情況實施審計。二、審計的根本特征（一）審計的根本特征是獨立性

由于審計本質(zhì)上是一種獨立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式，審計主體（指審計組織和審計人員，下同）既不隸屬于所有者，也不隸屬于經(jīng)營管理者，是獨立的“第三方”。因此，獨立性就是審計的本質(zhì)特征。（二）審計獨立性的內(nèi)容

1．形式上獨立（身份上的超脫性）

是指審計主體至少與被審計人之間，有時還要與審計委托人之間，在組織人事上要沒有隸屬關(guān)系，在血緣上要沒有近親關(guān)系，在財務(wù)上要沒有經(jīng)濟(jì)關(guān)系。形式上的獨立也叫身份上的超脫，是相對于審計關(guān)系人之外的人而言的，即能使審計關(guān)系人之外的人認(rèn)為審計主體是獨立的各種表現(xiàn)。

2.實質(zhì)上獨立（精神上的公正性）

是指審計主體能夠公正地對待審計活動有關(guān)利益各方的品質(zhì)和能力，包括品質(zhì)上的正直、誠實，能力上的充分勝任，工作上的認(rèn)真負(fù)責(zé)，成果上的權(quán)威公允。實質(zhì)上獨立也叫精神上的公正，是相對審計關(guān)系人之間而言的，即能使所有審計關(guān)系人都認(rèn)為審計主體是獨立的各種表現(xiàn)。三、審計的職能（補(bǔ)充）

?經(jīng)濟(jì)監(jiān)督

?經(jīng)濟(jì)鑒證

?經(jīng)濟(jì)評價

（理解三職能的含義及特征）四、審計的對象（補(bǔ)充）1.被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的合理性、合法性、有效性。2.被審計單位經(jīng)濟(jì)資料的真實性、公允性。總之，審計的對象是被審單位經(jīng)濟(jì)活動的三性及經(jīng)濟(jì)資料的兩性。

五、審計的定義（補(bǔ)充）

審計是專職審計機(jī)構(gòu)和人員，對被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的合理性、合法性、有效性及相關(guān)經(jīng)濟(jì)資料的真實性、公允性進(jìn)行監(jiān)督、鑒證和評價的獨立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。

1、注意四要素：?主體?客體?職能?本質(zhì)2、剖析兩種錯誤觀點?審計就是審查會計（對象范圍縮?。?審計就是查帳（賬外收入、大頭小尾）

250270250存根聯(lián)顧客聯(lián)記賬聯(lián)第二節(jié)審計的主要分類本節(jié)內(nèi)容結(jié)合教材簡單分析，以學(xué)生自學(xué)為主基本要求：1.掌握幾種常用分類2.體會審計分類的意義瀏覽教材一、按執(zhí)行主體分為政府審計、注冊會計師審計、內(nèi)部審計

?政府審計（也叫國家審計。具有強(qiáng)制性、無償性和單向獨立性。由中央國家審計機(jī)關(guān)和地方各級國家審計機(jī)關(guān)實施。其中，地方各級國家審計機(jī)關(guān)實行雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，對本級人民政府和上一級國家審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報告審計結(jié)果）

?注冊會計師審計（也叫民間審計、社會審計、獨立審計。具有受托性、有償性和雙向獨立性。由社會中介機(jī)構(gòu)會計師事務(wù)所實施。實行自收自支的企業(yè)化管理。直接對委托人負(fù)責(zé)。）

?內(nèi)部審計（具有經(jīng)常性、及時性、針對性和單向獨立性。由單位內(nèi)部的審計處、審計科等內(nèi)設(shè)審計機(jī)構(gòu)實施。能從本單位的根本利益出發(fā)主動實施審計活動，從而能更有效地幫助本單位實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)。受本單位領(lǐng)導(dǎo)層直接領(lǐng)導(dǎo)。）三大審計的關(guān)系政府審計、注冊會計師審計和內(nèi)部審計，雖然各有特點，各司其職，不存在主從關(guān)系。但它們畢竟都是從事審計工作，在審計的內(nèi)容和方法上有很多相似之處，因此，它們可以相互利用對方的工作成果，但不得因此而推卸自己的審計責(zé)任。二、按審查內(nèi)容分為財政收支審計、財務(wù)收支審計和其他經(jīng)濟(jì)活動審計三、按審計目標(biāo)分為真實性審計、合法性審計、效益性審計和責(zé)任性審計四、按審計方法分為賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計和風(fēng)險基礎(chǔ)審計（了解）?賬項基礎(chǔ)審計：是以會計賬目為基礎(chǔ)，通過直接對會計賬目進(jìn)行詳細(xì)審查，以達(dá)到查錯糾弊目的的審計方法程式。?制度基礎(chǔ)審計：是以了解和評價被審計單位內(nèi)部控制制度的健全、有效行為基礎(chǔ)，確定對會計賬目等資料進(jìn)行審查的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，以查明財務(wù)報表是否公允真實的審計方法程式。

?風(fēng)險基礎(chǔ)審計：也叫風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，是指以審計風(fēng)險識別、評估為基礎(chǔ)，以控制審計風(fēng)險水平為導(dǎo)向，計劃審計工作，確定對會計賬目等資料進(jìn)行審查的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，以查明財務(wù)報表是否公允真實的審計方法程式。

三種審計方法的主要區(qū)別：賬項基礎(chǔ)審計：直接詳查會計賬目制度基礎(chǔ)審計：先評審內(nèi)部控制，再抽查會計賬目風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞合仍u估審計風(fēng)險，再抽查會計賬目第三節(jié)審計機(jī)構(gòu)及審計人員本節(jié)內(nèi)容結(jié)合教材一般了解一、政府審計機(jī)構(gòu)及審計人員（補(bǔ)充）中央政府審計機(jī)關(guān)；地方各級政府審計機(jī)關(guān)。（審計長劉家義）二、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及審計人員（補(bǔ)充）主管部門內(nèi)部設(shè)立；基層單位內(nèi)部設(shè)立。三、注冊會計師及職業(yè)組織（一）注冊會計師1.注冊會計師的任職條件?要有足夠?qū)I(yè)知識?要有足夠的職業(yè)技能?要具備職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度?要有足夠的實務(wù)經(jīng)歷2.注冊會計師資格的獲得3.注冊會計師勝任能力的保持（二）會計師事務(wù)所1.會計師事務(wù)所的組織形式?獨資會計師事務(wù)所?普通合伙制會計師事務(wù)所?有限責(zé)任制會計師事務(wù)所?有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所2.會計師事務(wù)所的設(shè)立和審批3.會計師事務(wù)所的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)（三）注冊會計師協(xié)會

注冊會計師協(xié)會是注冊會計師的行業(yè)自律性組織。1.中國注冊會計師協(xié)會2.國際會計師聯(lián)合會

國際會計師聯(lián)合會（InternationalFederationofAccountants，IFAC）是一個由不同國家職業(yè)會計師組織組成的非贏利性、非政府性和非政治性的機(jī)構(gòu)。第四節(jié)審計的產(chǎn)生與發(fā)展本節(jié)內(nèi)容結(jié)合教材一般了解一、政府審計的產(chǎn)生和發(fā)展（補(bǔ)充）

西周產(chǎn)生，元明清取消，建國初期取消，1983年重新設(shè)立審計署。二、內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展（補(bǔ)充）

美國在20世紀(jì)40年代已經(jīng)成熟，我國在20世紀(jì)80年代才得以發(fā)展。三、注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展（一）注冊師審計產(chǎn)生發(fā)展的五階段

?萌芽（16世紀(jì)末意大利）

?形成（18世紀(jì)英國）

?成熟（20世紀(jì)初美國）

?發(fā)展（20世紀(jì)中美國）

?繁榮（20世紀(jì)末美國）（二）注冊師審計產(chǎn)生發(fā)展的三階段

?詳細(xì)審計（英式）

?資產(chǎn)負(fù)債表審計（美式）

?財務(wù)報表審計（美式）（三）注冊會計師職業(yè)發(fā)展的基本規(guī)律（補(bǔ)充）

1.注冊會計師職業(yè)產(chǎn)生的原因和存在的基礎(chǔ)是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系2.注冊會計師職業(yè)是隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展的3.隨著注冊會計師職業(yè)的發(fā)展，其社會地位和作用不斷提高典型例題分析一、單選題1.審計賴以存在的客觀基礎(chǔ)是()A．兩權(quán)分離B．生產(chǎn)關(guān)系C．受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系D．市場經(jīng)濟(jì)體制2．審計的本質(zhì)特征是()A．權(quán)威性B．獨立性C．社會性D．技術(shù)性CB二、多選題1.內(nèi)部審計的特點主要有()A．及時性B．獨立性C．經(jīng)常性D．針對性2．獨立審計的特點主要有()A．獨立性B．受托性C．社會性D．有償性ACDABCD三、判斷題1.審計作為一種獨立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式不能同時兼任經(jīng)濟(jì)管理職能。()2.在我國審計監(jiān)督體系中，國家審計是主導(dǎo)。()3.現(xiàn)代審計應(yīng)當(dāng)以事后審計為基礎(chǔ)，向事前、事中審計延伸。()4.一般說來，只有獨立性和權(quán)威性都比較高的外部審計，才具有經(jīng)濟(jì)鑒證職能。()√×√√

注冊師的業(yè)務(wù)范圍注冊師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

注冊師職業(yè)道德規(guī)范本章內(nèi)容框架第二章注冊會計師的

業(yè)務(wù)范圍及執(zhí)業(yè)規(guī)范第一節(jié)注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍業(yè)務(wù)范圍保證業(yè)務(wù)非保證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)其他保證業(yè)務(wù)報表審計業(yè)務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)簡圖：鑒證業(yè)務(wù)

相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)報表審計業(yè)務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)范圍?審計業(yè)務(wù)和審閱業(yè)務(wù)的比較（重點）區(qū)別：保證程度風(fēng)險降低要求意見表述方式審計程序?qū)徲嫎I(yè)務(wù)合理保證可接受低水平積極方式程序充分審閱業(yè)務(wù)有限保證可接受水平消極方式程序有限聯(lián)系：均針對歷史財務(wù)信息進(jìn)行鑒證相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序代編財務(wù)信息稅務(wù)服務(wù)管理咨詢會計服務(wù)一、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則-服務(wù)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則審計業(yè)務(wù)準(zhǔn)則審閱業(yè)務(wù)準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第二節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則二、鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則的主要內(nèi)容(重點)（一）鑒證業(yè)務(wù)要素1．三方關(guān)系

注冊會計師、接受鑒證的責(zé)任方和預(yù)期使用者。2．鑒證對象3．鑒證標(biāo)準(zhǔn)4．鑒證證據(jù)5．鑒證報告（二）鑒證業(yè)務(wù)的分類

按報告方式分為：

?基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)

?直接報告業(yè)務(wù)

1．基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)

在這種業(yè)務(wù)中，鑒證對象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。如在財務(wù)報表審計中，被審計單位管理層（責(zé)任方）對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）進(jìn)行確認(rèn)、計量和列報而形成的財務(wù)報表（鑒證對象信息）即為責(zé)任方的認(rèn)定，該財務(wù)報表可為預(yù)期使用者獲取，注冊會計師對財務(wù)報表出具審計報告。這種業(yè)務(wù)就屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)。

2．直接報告業(yè)務(wù)

在這種業(yè)務(wù)中，注冊會計師直接對鑒證業(yè)務(wù)對象進(jìn)行評價或計量，或者從責(zé)任方獲取對鑒證對象評價或計量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。例如，在內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師可能無法從管理層（責(zé)任方）獲取其對內(nèi)部控制有效性的評價報告（責(zé)任方認(rèn)定），或雖然注冊會計師能夠獲得該報告，但預(yù)期使用者無法獲取該報告，注冊會計師直接對內(nèi)部控制的有效性（鑒證對象）進(jìn)行評價并出具鑒證報告，預(yù)期使用者只能通過閱讀該鑒證報告獲得內(nèi)部控制有效性的信息（鑒證對象信息）。這種業(yè)務(wù)就屬于直接報告業(yè)務(wù)。

基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)的區(qū)別：1．預(yù)期使用者獲得鑒證對象的信息不同2．注冊會計師提出結(jié)論的對象不同3．責(zé)任方的責(zé)任不同4．鑒證報告的內(nèi)容和格式不同案例：A注冊會計師接受甲公司的委托，對甲公司管理層編制的下屬子公司乙公司IT系統(tǒng)運行有效性的評價報告進(jìn)行鑒證。甲公司擬將該評價報告提交給其他預(yù)期使用者。要求：(1)指出該項鑒證業(yè)務(wù)屬于下表中何種業(yè)務(wù)類型序號業(yè)務(wù)類型答案①基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)

直接報告業(yè)務(wù)

②歷史財務(wù)信息鑒證業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)

※※(2)請指出該項鑒證業(yè)務(wù)的責(zé)任方，并簡要說明甲公司管理層、乙公司管理層和A注冊會計師各自的責(zé)任。答案：(1)見表格(2)責(zé)任方為甲公司管理層。甲公司管理層對由其編制的乙公司IT系統(tǒng)運行有效性的評價報告負(fù)責(zé)；乙公司管理層對其IT系統(tǒng)運行的有效性負(fù)責(zé)；A注冊會計師對其出具的乙公司IT系統(tǒng)運行有效性的鑒證報告負(fù)責(zé)。（三）鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)1.合理保證目標(biāo)2.有限保證目標(biāo)

注：無論哪種目標(biāo)，審計意見都不可能做到絕對保證，原因如下：（1）由于判斷貫穿于注冊會計師審計的全過程，又由于注冊會計師可能得到的證據(jù)有很多是說服性的而非結(jié)論性的，還因為某些特殊性質(zhì)的交易或事項可能難以取得有說服力的審計證據(jù)，因此，絕對肯定的審計意見是難以形成的。（2）由于審計工作的測試性質(zhì)及其固有的局限性，以及內(nèi)部控制的固有局限性等因素的影響，在注冊會計師發(fā)表審計意見時，仍然存在著某些重要的錯報未被發(fā)現(xiàn)的可能性，亦即存在審計風(fēng)險。三、質(zhì)量控制準(zhǔn)則的主要內(nèi)容（了解）

案例分析一：ABC會計師事務(wù)所承接了W公司2011年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。項目負(fù)責(zé)人是C注冊會計師，其妻子是W公司財務(wù)負(fù)責(zé)人。在制定審計計劃時，C注冊會計師認(rèn)為對W公司非常熟悉，無須再了解W公司及其環(huán)境，應(yīng)將審計資源放在對認(rèn)定層次實施實質(zhì)性程序上。審計過程中，項目組成員D發(fā)現(xiàn)有跡象表明W公司存在重大舞弊風(fēng)險。項目組成員E提出應(yīng)當(dāng)針對該舞弊風(fēng)險實施追加程序，并建議實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。C注冊會計師認(rèn)為W公司管理層非常誠信，不會出現(xiàn)舞弊情況，W公司并非上市公司，無須考慮實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。C注冊會計師堅持自己的主張，對W公司2011年財務(wù)報表出具了審計報告。

要求：根據(jù)中國注冊師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，請指出ABC會計師事務(wù)所在該項業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中存在的問題，并簡要說明理由。

參考答案：

（1）項目組缺乏獨立性。在承接業(yè)務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮承接該業(yè)務(wù)是否符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范的要求，由于W公司財務(wù)負(fù)責(zé)人是審計組項目負(fù)責(zé)人C注冊會計師的妻子，所以存在關(guān)聯(lián)關(guān)系影響?yīng)毩⑿裕棺詴嫀烠受到獨立性的威脅。（2）沒有執(zhí)行風(fēng)險評估程序。根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，對被審計單位及其環(huán)境的了解是必須的，即風(fēng)險評估程序是必須的審計程序。因此，在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，不了解W公司及其環(huán)境是錯誤的。（3）沒有對管理層舞弊保持謹(jǐn)慎態(tài)度。在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，不對舞弊實施專門的審計程序是錯誤的。項目組成員D發(fā)現(xiàn)有跡象表明存在重大錯報風(fēng)險，審計組應(yīng)該對舞弊進(jìn)行追加的審計程序。（4）項目組內(nèi)部意見分歧沒解決就出具審計報告是不恰當(dāng)?shù)?。在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，項目組內(nèi)部之間還存在不同的意見時，就出具審計報告，這樣的做法不符合質(zhì)量控制準(zhǔn)則。（5）不進(jìn)行項目質(zhì)量控制復(fù)核是錯誤的。在項目質(zhì)量控制復(fù)核中，對于非上市公司財務(wù)報表審計以外的，在某項業(yè)務(wù)或某類業(yè)務(wù)中已識別的異常情況或風(fēng)險，也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核的。由于項目組成員D已經(jīng)發(fā)現(xiàn)有跡象表明W公司存在重大舞弊風(fēng)險，所以應(yīng)該進(jìn)行項目質(zhì)量控制復(fù)核。案例分析二：ABC會計師事務(wù)所接受委托，對甲公司2011年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，并委派A注冊會計師為項目負(fù)責(zé)人。在接受委托后，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務(wù)流程采用計算機(jī)信息系統(tǒng)控制，審計項目組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。A注冊會計師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司計算信息系統(tǒng)的設(shè)計工作，因此聘請張先生加入審計項目組，測試該系統(tǒng)并出具測試報告。在審計過程中，A注冊會計師要求審計項目組成員相互復(fù)核所執(zhí)行的工作，并在工作底稿復(fù)核人員欄簽字。在復(fù)核過程中，審計項目組成員之間在某個專業(yè)問題上存在分歧，A注冊會計師就此問題專門致函有關(guān)部門進(jìn)行咨詢，始終沒有得到回復(fù)。考慮到該項業(yè)務(wù)的高風(fēng)險性，在出具審計報告后，ABC會計師事務(wù)所專門指派未參與該項業(yè)務(wù)的經(jīng)驗豐富的注冊會計師實施了項目質(zhì)量控制復(fù)核。

要求：指出ABC會計帥事務(wù)所(包括審計項目組)在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問題，并簡要說明理由?！敬鸢浮?1)在業(yè)務(wù)承接時沒有開展恰當(dāng)?shù)某醪綐I(yè)務(wù)活動，沒有評價項目組專業(yè)勝任能力。會計師事務(wù)所在承受業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)開展初步業(yè)務(wù)活動，應(yīng)當(dāng)考慮是否具有執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的專業(yè)勝任能力。(2)聘請專家張先生缺乏獨立性。張先生曾是甲公司的計算機(jī)信息系統(tǒng)設(shè)計者，又受聘請參與該系統(tǒng)的測試，將導(dǎo)致自我評價損害項目組獨立性。

(3)項目組成員相互復(fù)核工作無法達(dá)到要求，復(fù)核工作應(yīng)當(dāng)由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作。(4)項目組意見分歧未得到解決就出具報告不符合規(guī)定，只有在審計項目組意見分歧得到解決后，才能出具報告。(5)未能在出具報告前完成項目質(zhì)量控制復(fù)核。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在出具審計報告前完成項目質(zhì)量控制復(fù)核。一、注冊會計師職業(yè)道德含義

所謂注冊會計師職業(yè)道德，是指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。第三節(jié)注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范二、我國注冊會計師職業(yè)道德基本原則（一）誠信、獨立、客觀、公正原則（二）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注（三）保密（四）良好職業(yè)行為1．對社會公眾的利益2．對客戶的責(zé)任3．對同行的責(zé)任4．其他責(zé)任三、注冊會計師職業(yè)道德概念框架（重點）（一）職業(yè)道德概念框架的含義

職業(yè)道德概念框架是指解決職業(yè)道德問題的思路和方法，用以指導(dǎo)注冊會計師解決下列三方面問題：

●識別對職業(yè)道德基本原則的不利影響；

●評價不利影響的嚴(yán)重程度；

●必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。（二）對遵守職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素（P38）

?自身利益

?自我評價

?過度推介

?密切關(guān)系

?外在壓力（三）評價不利影響的嚴(yán)重程度根據(jù)不利影響的具體情況，從性質(zhì)和數(shù)量兩方面評價（四）應(yīng)對不利影響的防范措施

1.注冊會計師應(yīng)采取的防范措施（1）法律法規(guī)規(guī)定的防范措施（2）在具體工作中采取的防范措施，包括事務(wù)所層面和具體業(yè)務(wù)層面（P41）2.客戶采取的防范措施四、注冊會計師職業(yè)道德的若干具體要求

（根據(jù)職業(yè)道德框架解決具體問題）案例分析一：ABC會計師事務(wù)所接受委托，承辦W公司（上市公司）2011年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，并于2012年初與W公司簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。假定存在以下情況，請分別判斷ABC會計師事務(wù)所或注冊會計師是否違反職業(yè)道德中的獨立性要求，并簡要說明理由。

(1)ABC會計師事務(wù)所與W公司簽訂的審計業(yè)務(wù)約定書約定：審計費用為100萬元，W公司在ABC會計師事務(wù)所提交審計報告時支付50%的審計費用，剩余50%是否支付視審計服務(wù)結(jié)果（達(dá)到客戶最終目的）而定；

(2)審計小組成員A注冊會計師持有W公司的股票100股，市值約600元；(3)審計小組成員B注冊會計師2010年曾擔(dān)任W公司的財務(wù)主管；(4)審計小組成員C注冊會計師自2005年以來一直擔(dān)任W公司會計顧問；

(5)審計小組成員D注冊會計師的妻子自2007年度起一直擔(dān)任W公司的統(tǒng)計員。

(6)審計小組成員E注冊會計師的妹妹在W公司財務(wù)部從事會計核算工作，但非財務(wù)部負(fù)責(zé)人。案例分析二:

ABC會計事務(wù)所接受委托，承辦V商業(yè)銀行2011年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，并于2011年底與V商業(yè)銀行簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書。假定存在以下情況，請針對每種情況，分別判斷ABC會計師事務(wù)所或注冊會計師是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由。

（1）V商業(yè)銀行以2011年度經(jīng)營虧損為由，要求ABC會計師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計收費，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。ABC會計師事務(wù)所同意了V商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補(bǔ)充協(xié)議。（2）在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書后，ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師受聘擔(dān)任V商業(yè)銀行獨立董事。按照原定審計計劃，A注冊會計師為該審計項目的外勤審計負(fù)責(zé)人。為保持獨立性，ABC會計師事務(wù)所在執(zhí)行該審計業(yè)務(wù)前，將A注冊會計師調(diào)離審計小組。（3）由于計算機(jī)專家李先生曾在V商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計，ABC會計師事務(wù)所特聘李先生協(xié)助測試V商業(yè)銀行的計算機(jī)信息系統(tǒng)。

（4）ABC會計師事務(wù)所聘用律師協(xié)助開展工作，要求該律師書面承諾按照中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務(wù)。（5）ABC會計師事務(wù)所與V商業(yè)銀行信貸評審部進(jìn)行業(yè)務(wù)合作：由信貸評審部介紹需要審計的貸款客戶，ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計工作，最后由信貸評審部復(fù)核審計質(zhì)量。鑒于雙方各自承擔(dān)的工作，相關(guān)審計收費由雙方各按50%比例分配。

（6）ABC會計師事務(wù)所將其簡介委托V商業(yè)銀行信貸部向申請貸款的客戶贈送，該簡介內(nèi)容真實、客觀。一、單選題1．下列各項業(yè)務(wù)中，屬于其他鑒證業(yè)務(wù)的是()。

A．預(yù)測性財務(wù)信息審核B．年度財務(wù)報表審計

C．財務(wù)報表審閱

D．對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序典型例題分析A2．注冊會計師執(zhí)行下列業(yè)務(wù)中，對保證程度描述不正確的是()。

A．代編財務(wù)信息不需要任何程度的保證

B．財務(wù)信息執(zhí)行商定程序僅需要有限保證C．其他鑒證業(yè)務(wù)有可能是有限保證也有可能是合理保證D．驗資要合理保證B3．A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司編制2011年度財務(wù)報表進(jìn)行審閱。在與甲公司管理層溝通時，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)說明該項業(yè)務(wù)屬于()。A．有限保證的鑒證業(yè)務(wù)B．直接報告業(yè)務(wù)

C．其他鑒證業(yè)務(wù)D．合理保證的鑒證業(yè)務(wù)A4.對無法勝任的審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)（）A．減少審計收費B．轉(zhuǎn)包給其他會計師事務(wù)所C．拒絕接受委托D．聘請其他專業(yè)人員幫助C5．下列屬于違反職業(yè)道德規(guī)范行為的是（）A．注冊會計師按照審計業(yè)務(wù)約定書和專業(yè)準(zhǔn)則的要求完成委托業(yè)務(wù)B．注冊會計師對執(zhí)行的審計業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，不利用其為自己或他人謀取利益C．會計師事務(wù)所不以或有收費形式為客戶提供各種鑒證服務(wù)D．注冊會計師對其能力進(jìn)行客觀的廣告宣傳，且沒有詆毀同行D二、多選題1．下列各因素中，屬于鑒證業(yè)務(wù)基本要素的是()。

A.三方關(guān)系B.鑒證對象

C.標(biāo)準(zhǔn)和證據(jù)D.鑒證報告ABCD2．A注冊會計師接受甲公司的委托，對甲公司IT系統(tǒng)運行有效性進(jìn)行鑒證并出具報告，甲公司擬將該評價報告提交給其他預(yù)期使用者，該項鑒證業(yè)務(wù)屬于()。A.基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)B.直接報告業(yè)務(wù)

C.歷史財務(wù)信息鑒證業(yè)務(wù)

D.其他鑒證業(yè)務(wù)AD三、判斷題

1．不論被審計單位是否以獲利為目的，也不論其規(guī)模大小和法定組織形式，只要注冊會計師的審計以發(fā)表審計意見為目的，都應(yīng)遵循獨立審計準(zhǔn)則。()

2．獨立是注冊會計師的靈魂，注冊會計師只有具備獨立性，才可能做到客觀、公正，獨立原則是客觀、公正原則的基礎(chǔ)。()

3．注冊會計師提供會計服務(wù)，一般不會危及其執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時所應(yīng)具備的獨立性。如果注冊會計師對其親自或幫助編制的財務(wù)報表進(jìn)行審計，通常不會喪失其應(yīng)有的獨立性。()√×√

財務(wù)報表審計目標(biāo)對舞弊的考慮報表審計工作循環(huán)審計業(yè)務(wù)約定書本章內(nèi)容框架第三章財務(wù)報表審計目標(biāo)與工作循環(huán)

一、財務(wù)報表審計的總目標(biāo)（現(xiàn)階段）

財務(wù)報表審計的總目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：

1.財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；

2.財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

第一節(jié)財務(wù)報表審計目標(biāo)

注：雖然注冊會計師對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，但注冊會計師的審計意見并不是對被審計財務(wù)報表公允真實性提供的絕對保證或擔(dān)保，也不是對被審計單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、效果提供的保證，也不代替財務(wù)報表使用者對財務(wù)報表公允真實性的判斷。注冊會計師的審計意見旨在提高財務(wù)報表的可信賴程度，對財務(wù)報表整體不存在重大錯報提供合理保證，幫助財務(wù)報表使用者正確做出決策。二、被審計單位管理層的認(rèn)定（一）與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定1.發(fā)生。記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)；2.完整性。所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄；3.準(zhǔn)確性。與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄；4.截止。交易和事項已記錄于正確的會計期間；5.分類。交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。

例如，W公司主營業(yè)務(wù)收入賬戶記錄本期收入500萬元，即意味著W公司管理層認(rèn)定：①本期賬戶中記錄的主營業(yè)務(wù)收入確已實現(xiàn)；②本期實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入都已記入主營業(yè)務(wù)收入賬戶；③本期記入的主營業(yè)務(wù)收入金額500萬元是正確的；④主營業(yè)務(wù)收入記入的會計期間是正確的；⑤主營業(yè)務(wù)收入記入的賬戶也是恰當(dāng)?shù)?。（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定1.存在。記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的；2.權(quán)利和義務(wù)。記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)；3.完整性。所有應(yīng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄；4.計價和分?jǐn)偂ＹY產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價和分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。例如，W公司的固定資產(chǎn)賬戶期末余額為100萬元，則表明W公司管理層對固定資產(chǎn)期末賬戶余額做了如下認(rèn)定：①入賬的固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日確實存在；②入賬的固定資產(chǎn)都?xì)wW公司所有；③所有的固定資產(chǎn)都已入賬；④入賬的固定資產(chǎn)金額100萬元是恰當(dāng)?shù)牟⒁寻ㄔ谫Y產(chǎn)負(fù)債表(三)與列報相關(guān)的認(rèn)定1.發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)。披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。2.完整性。所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括。3.分類和可理解性。財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋銮遗秲?nèi)容表述清楚。4.準(zhǔn)確性和計價。財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。

例如，W公司資產(chǎn)負(fù)債表中列示有存貨2500萬元，且沒有在附注中作任何說明，則意味著W公司做了如下認(rèn)定：①資產(chǎn)負(fù)債表中列示的存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日確實存在且屬于W公司所有；②所有的存貨都已列入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項目；③所有屬于存貨的賬戶余額都已恰當(dāng)?shù)亓腥胭Y產(chǎn)負(fù)債表存貨項目，且沒有需要說明的特殊情況；④資產(chǎn)負(fù)債表中列示的2500萬元的存貨金額是正確的。三、具體審計目標(biāo)一般而言，具體審計目標(biāo)就是審計人員確定被審計單位管理層的認(rèn)定是否恰當(dāng)。(一)與各類交易和事項相關(guān)的審計目標(biāo)1.發(fā)生——確認(rèn)已記錄交易是真實的（沒有高估）2.完整性——確認(rèn)已記錄交易是完整的（沒有低估）3.準(zhǔn)確性——確認(rèn)交易是按正確金額記錄的4.截止——確認(rèn)接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易已記錄于恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g5.分類——確認(rèn)被審計單位記錄的交易已經(jīng)過適當(dāng)分類(二)與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標(biāo)1.存在——確認(rèn)賬戶余額是真實的（沒有高估、虛列）2．權(quán)利和義務(wù)——確認(rèn)資產(chǎn)歸被審計單位所有，負(fù)債屬于被審計單位的義務(wù)3.完整性——確認(rèn)已存在金額均已記錄（沒有低估、漏列）4.計價和分?jǐn)偂_認(rèn)已按正確金額記錄(三)與列報相關(guān)的審計目標(biāo)1．發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)——確認(rèn)包括在財務(wù)報表中的交易和事項是真實的，且與被審計單位相關(guān)。2.完整性——確認(rèn)應(yīng)當(dāng)披露的事項均已包括在財務(wù)報表中。3.分類和可理解性——確認(rèn)財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表述清楚。4．準(zhǔn)確性和計價——確認(rèn)財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。四、財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分（一）被審計單位管理層和治理層的責(zé)任在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責(zé)任。具體包括：1.選擇適用的會計準(zhǔn)則和會計制度編制財務(wù)報表，并設(shè)計、實施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以保證財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報2.選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?.根據(jù)企業(yè)的具體情況，做出合理的會計估計（二）注冊會計師的責(zé)任按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。（三）兩種責(zé)任的關(guān)系注冊會計師和被審計單位管理層和治理層應(yīng)當(dāng)各負(fù)其責(zé)。注冊會計師的責(zé)任不能減輕、替代被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。第二節(jié)報表審計中對舞弊的考慮一、舞弊的含義

舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。舞弊與錯誤是兩個相對應(yīng)的概念。區(qū)分錯誤和舞弊的標(biāo)準(zhǔn)是，導(dǎo)致錯報的行為是否出自故意。舞弊屬于故意行為，錯誤屬于非故意行為。二、舞弊的種類1.對財務(wù)信息作出虛假報告2.侵占資產(chǎn)三、舞弊的要素舞弊的發(fā)生一般都同時具備以下三個風(fēng)險要素：

1.動機(jī)或壓力

2.機(jī)會

3.借口四、雙方對舞弊的責(zé)任1.被審計單位治理層和管理層的責(zé)任防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計單位治理層和管理層的責(zé)任。2.審計人員的責(zé)任一方面，審計人員有責(zé)任按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施審計工作，獲取財務(wù)報表在整體上不存在重大錯報的合理保證，無論該錯報是由于舞弊還是錯誤導(dǎo)致的。另一方面，由于舞弊行為更具隱蔽性，審計人員對待舞弊行為應(yīng)該更為謹(jǐn)慎，全面考慮舞弊風(fēng)險要素。如果審計人員沒有發(fā)現(xiàn)舞弊引起的重大錯報，是否承擔(dān)責(zé)任，要看是否嚴(yán)格遵守審計準(zhǔn)則規(guī)定實施審計程序。第三節(jié)財務(wù)報表審計工作循環(huán)一、審計工作循環(huán)的含義審計工作循環(huán)是指某項審計業(yè)務(wù)從開始到結(jié)束應(yīng)做的各項工作及其順序。二、財務(wù)報表審計工作循環(huán)就風(fēng)險基礎(chǔ)（導(dǎo)向）審計而言，會計師事務(wù)所財務(wù)報表審計工作循環(huán)一般包括以下五個階段：1.接受業(yè)務(wù)委托2.計劃審計工作3.實施風(fēng)險評估程序4.實施控制測試和實質(zhì)性程序5.完成審計工作和編制審計報告受托——計劃——實施程序——報告風(fēng)險評估程序（必）控制測試（選）實質(zhì)性程序（必）一、審計業(yè)務(wù)約定書的概念和作用1.概念：審計業(yè)務(wù)約定書是事務(wù)所和被審單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和審計范圍、雙方責(zé)任與報告格式等事項的書面協(xié)議。第四節(jié)審計業(yè)務(wù)約定書及其簽訂2.作用：

A.確定委托受托關(guān)系

B.明確雙方約定的主要事項（如：審計目的、審計范圍；雙方權(quán)利義務(wù)；審計收費等事項）

C.明確各方責(zé)任，作為法律訴訟依據(jù)二、簽訂審計業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作(一)明確審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍

(二)初步了解被審計單位的基本情況(三)初步評價審計風(fēng)險

(四)商定審計收費（收費依據(jù)有4條）(五)明確被審計單位應(yīng)協(xié)助的工作格式：

審計業(yè)務(wù)約定書甲方：--------乙方：--------雙方協(xié)商，約定如下：1.------2.------3.------4.---------------

甲方（簽章）乙方（簽章）年月日年月日三、審計業(yè)務(wù)約定書的格式與內(nèi)容內(nèi)容（基本內(nèi)容15項）

1.財務(wù)報表審計的目標(biāo)；2.管理層對財務(wù)報表的責(zé)任；3.管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度；4.審計范圍，包括指明在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時遵守的中國注冊會計師審計準(zhǔn)則；5.執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求；

6.審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式；7.由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險；8.管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助；9.注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；

10.管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)；11.注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；12.審計收費，包括收費的計算基礎(chǔ)和收費安排；13.違約責(zé)任；14.解決爭議的方法；15.簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。

典型例題分析一、單選題1．只涉及資產(chǎn)負(fù)債表的審計目標(biāo)是（）A．真實性B．完整性C．所有權(quán)D．金額正確C2．甲公司將2011年度的主營業(yè)務(wù)收入列入2012年度的財務(wù)報表，則針對2011年度財務(wù)報表存在錯誤的認(rèn)定是(

)。

A．存在B．發(fā)生C．完整性D．準(zhǔn)確性C3．甲公司當(dāng)年購入設(shè)備一臺，會計部門在入賬時，漏記了該設(shè)備的運費。則違反的認(rèn)定是(

)。

A．存在B．完整性

C．計價和分?jǐn)侱．截止

C4．A注冊會計師在對W股份有限公司2011年財務(wù)報表進(jìn)行審計時發(fā)現(xiàn)，被審計單位未將其一年內(nèi)到期的長期負(fù)債在流動負(fù)債項下單獨列示，注冊會計師對該項目審計目標(biāo)的相關(guān)認(rèn)定是()。

A．存在B．完整性

C．計價和分?jǐn)侱．分類與可理解性D5.下列與侵占資產(chǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素中屬于“動機(jī)或壓力”的是(

)。

A．對公司存在敵對情緒

B．某些資產(chǎn)容易被侵占的特性或特定情形

C．內(nèi)部控制存在缺陷

D．管理層或員工不重視相關(guān)控制A二、多選題1．被審計單位將固定資產(chǎn)已作抵押，但未在財務(wù)報表附注中披露，涉及到的認(rèn)定包括()。

A．計價和分?jǐn)侭．完整性

C．權(quán)利和義務(wù)D．分類和可理解性BC2．下列各項中，屬于應(yīng)收賬款‘‘計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定內(nèi)容的有()A．應(yīng)收賬款確實為被審計單位的債權(quán)

B．壞賬準(zhǔn)備金額正確

C．應(yīng)收賬款總賬與明細(xì)賬的一致性

D．壞賬準(zhǔn)備率估計的合理性BCD3．為實現(xiàn)對上市公司賬戶余額“完整性’’認(rèn)定的審計目標(biāo)，注冊師一般考慮與下列()項目的低估有關(guān)。

A．應(yīng)付賬款B．應(yīng)收賬款

C．預(yù)收款項D．預(yù)付款項AC4．下列屬于審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容的有()。

A．財務(wù)報表審計的目標(biāo)

B．組成部分管理層的獨立程度

C．審計收費

D．在首次接受委托時，對與前任注冊會計師溝通的安排AC5．簽署審計業(yè)務(wù)約定書時，注冊會計師應(yīng)就哪些事項進(jìn)行商議()。

A．委托目的B．具體審計目標(biāo)

C．審計范圍D．審計收費ACD三、判斷題1．被審計單位治理層監(jiān)督管理層編制報表的過程，使其按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表，并對編制財務(wù)報表負(fù)有直接責(zé)任。()2．如果財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn)，管理層和治理層對財務(wù)報表的責(zé)任會因為財務(wù)報表已經(jīng)經(jīng)過注冊會計師審計這一事實而減輕。()××

3．如果將現(xiàn)銷記錄為賒銷，將出售經(jīng)營性固定資產(chǎn)所得的收入記錄為主營業(yè)務(wù)收入，則導(dǎo)致交易分類的錯誤，違反了發(fā)生的目標(biāo)。()4．如果被審計單位未在財務(wù)報表附注中披露有關(guān)存貨的擔(dān)保、抵押情況，就意味著管理層對外承諾存貨不存在擔(dān)保、抵押的情況。()×√

計劃的內(nèi)容與編制

了解被審單位及環(huán)境了解被審單位內(nèi)部控制確定重要性水平本章內(nèi)容框架第四章計劃審計工作

第一節(jié)審計計劃的內(nèi)容與編制步驟一、審計計劃的涵義和作用二、審計計劃的內(nèi)容1．總體審計策略的內(nèi)容（最終體現(xiàn)為審計資源的安排）2．具體審計計劃的內(nèi)容（最終體現(xiàn)為審計程序的安排）三、計劃審計工作的主要步驟1.了解被審計單位及其環(huán)境2.初步確定可接受的重要性水平3.評估重大錯報風(fēng)險，確定總體應(yīng)對措施以及進(jìn)一步的審計程序，將檢查風(fēng)險降低到可接受性的水平。第二節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境一、了解被審計單位及其環(huán)境的具體內(nèi)容1.行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其它外部因素2.被審計單位的性質(zhì)3.被審計單位對會計政策的選擇和運用4.被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險5.被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價（內(nèi)、外）6.了解被審計單位的內(nèi)部控制二、了解被審計單位及其環(huán)境運用的程序1.詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其它相關(guān)人員2.分析程序3.觀察4.檢查5.穿行測試（只限了解內(nèi)部控制時使用）第三節(jié)了解被審計單位內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制涵義的發(fā)展（不講）1．內(nèi)部牽制（InternalCheck）2．內(nèi)部控制制度（InternalControlSystem）3．內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（InternalControlStructure）4.內(nèi)部控制整體框架（InternalControl——IntegratedFramework）5.企業(yè)風(fēng)險管理綜合框架（EnterpriseRiskManagement——IntegratedFramework）二、內(nèi)部控制的基本內(nèi)容（一）內(nèi)部控制的涵義內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。從以下四方面理解：

§內(nèi)部控制的責(zé)任主體

§內(nèi)部控制的目標(biāo)

§對控制目標(biāo)的合理保證

§實現(xiàn)控制目標(biāo)的手段

（二）內(nèi)部控制的固有局限性1.在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。2.可能由于兩個獲更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。3.被審計單位內(nèi)部控制行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，也會影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。4.被審計單位實施內(nèi)部控制的成本效益問題也會影響其效能。5.內(nèi)部控制一般都是針對經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)置的，如出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計到的業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用。（三）內(nèi)部控制的構(gòu)成要素1.內(nèi)部環(huán)境2.風(fēng)險評估

3.控制活動

4.信息系統(tǒng)與溝通（包括財務(wù)和非財務(wù)信息）5.內(nèi)部監(jiān)督

授權(quán)審批控制會計系統(tǒng)控制財產(chǎn)保護(hù)控制預(yù)算控制運營分析控制績效考評控制職責(zé)分離控制（補(bǔ)充見下頁）

補(bǔ)充：不相容職責(zé)：是指集中于一人辦理時，發(fā)生差錯或舞弊的可能性就會增加的兩項或幾項職責(zé)。

舉例如下：業(yè)務(wù)授權(quán)職責(zé)與該業(yè)務(wù)執(zhí)行職責(zé)；業(yè)務(wù)執(zhí)行職責(zé)與該業(yè)務(wù)審查稽核職責(zé)；業(yè)務(wù)執(zhí)行職責(zé)與該業(yè)務(wù)記錄職責(zé)；財產(chǎn)保管職責(zé)與該財產(chǎn)記錄職責(zé)；財產(chǎn)保管職責(zé)與財產(chǎn)清查職責(zé)；記錄總賬職責(zé)與記錄明細(xì)賬或日記賬職責(zé)；出納職責(zé)與編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表職責(zé)?，F(xiàn)金保管職責(zé)和存貨保管職責(zé)呢？三、了解被審計單位內(nèi)部控制（一）了解被審計單位內(nèi)部控制的方式1．在整體層面對內(nèi)部控制了解

主要看內(nèi)部控制環(huán)境的好壞

2．在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制針對具體交易各認(rèn)定所涉及的內(nèi)部控制進(jìn)行了解，主要看信息系統(tǒng)、控制活動等方面。（二）了解內(nèi)部控制的程序1.查閱以前年度審計工作底稿，根據(jù)實際情況作適當(dāng)更新2．查閱內(nèi)部控制政策或檔案3．檢查憑證和記錄4．詢問被審計單位有關(guān)的人員5．觀察經(jīng)營管理活動6．穿行測試注意：了解內(nèi)部控制時不用分析程序（三）初步評價內(nèi)部控制

1.控制本身的設(shè)計是否合理；

2.控制是否得到執(zhí)行（或正在執(zhí)行）；3.是否準(zhǔn)備更多地信賴內(nèi)部控制并擬實施控制測試。

（四）記錄了解的內(nèi)部控制（方法）

1．內(nèi)部控制的文字?jǐn)⑹?．內(nèi)部控制調(diào)查問卷表3．內(nèi)部控制流程圖第四節(jié)審計重要性

一、審計重要性的含義及其理解

1.含義：重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項錯報是重大的。

2.理解既要從錯報的數(shù)額衡量，也要從錯報的性質(zhì)衡量；

性質(zhì)重要的錯報一般有：涉及舞弊與違法行為的錯報是重要的；可能引起履行合同義務(wù)的錯報是重要的；影響收益趨勢的錯報是重要的；現(xiàn)金或資本中的錯報往往是重要的既要從報表使用者角度衡量，又要從審計人員角度衡量（重要性本質(zhì)上是報表使用者對報表錯報的可容忍程度）；既要從單個錯報角度衡量，也要從錯報總額角度衡量；既要從報表層衡量，又要從認(rèn)定層衡量；要在特定環(huán)境下衡量。二、重要性原則在編制計劃中的運用（一）運用目的：根據(jù)對重要性作出的判斷，在審計計劃中確定所要收集的審計證據(jù)的數(shù)量和類型，進(jìn)而設(shè)計以后將要實施的審計程序。（重要性水平和審計證據(jù)數(shù)量是反向關(guān)系）（二）報表層重要性水平的確定（從數(shù)量方面考慮）判斷基礎(chǔ)×適用比率=報表層重要性水平如：10000萬×1%=100萬注意：§一個基礎(chǔ)，一個比率（乘積便是）

§多個基礎(chǔ)，多個比率（取最低者）（三）認(rèn)定層重要性水平的確定1.分配法：將報表層重要性水平分配到各財務(wù)報表項目。舉例如下：資產(chǎn)項目余額分配法一分配法二貨幣資金1000萬10萬

5萬應(yīng)收賬款2000萬20萬

15萬存貨3000萬30萬

25萬固定資產(chǎn)4000萬

40萬

55萬合計10000萬100萬100萬教材P100：審計人員在進(jìn)行分配時采取了以下分配原則：①避免將重要性水平全部分配至某一項目中。因為不可能要求其他項目不產(chǎn)生任何誤差。

②貨幣資金項目能夠進(jìn)行詳細(xì)的逐筆審計，其可以較低成本進(jìn)行審計，因此不允許產(chǎn)生誤差或分配很少的可容忍錯報。

③應(yīng)收賬款、存貨往往發(fā)生舞弊的可能性較大，審計時應(yīng)重點關(guān)注，其可容忍錯報較低。④其他流動資產(chǎn)一般應(yīng)用分析程序即可檢驗其總體合理性，審計成本較低，僅用分析程序時應(yīng)允許有較大的可容忍錯報。⑤固定資產(chǎn)，一般情況下不會出現(xiàn)較大的變動，應(yīng)允許有較大的可容忍錯報。2.比例法：根據(jù)比例單獨確定每個項目重要性水平。例如：根據(jù)經(jīng)驗，固定資產(chǎn)項目重要性水平占報表層重要性水平8%，則該項目重要性水平為100萬×8%=8萬。其余項目的計算方法與此相同。三、重要性原則在審計結(jié)果評價中的運用1.重新審視審計重要性水平的合理性(如修正后的重要性水平大大低于重要性水平的初步判斷數(shù)，應(yīng)考慮是否追加審計程序。)2.確定尚未更正錯報匯總數(shù)已識別的錯報推斷或估計的錯報3.將錯報匯總數(shù)與重要性水平比較，以評價錯報對財務(wù)報表的影響

?所有項目均公允或調(diào)整后公允，同時錯報匯總數(shù)大大低于報表層重要性水平且性質(zhì)不重要——發(fā)表無保留意見

?錯報匯總數(shù)超過重要性水平或性質(zhì)很重要，應(yīng)考慮擴(kuò)大審計程序的范圍或提請被審單位調(diào)整已發(fā)現(xiàn)錯報——若仍然重要，應(yīng)發(fā)表非無保留意見

?錯報匯總數(shù)接近重要性水平，應(yīng)考慮連同尚未檢查出的錯報是否可能超過重要性水平，應(yīng)考慮追加審計程序或要求被審單位調(diào)整已發(fā)現(xiàn)錯報比較后的三種情況一、單選題

1．具體審計計劃的內(nèi)容不包括()。

A．審計目標(biāo)B．審計程序

C．執(zhí)行人及執(zhí)行日期D．重要會計問題及重點審計領(lǐng)域

典型例題分析D２．建立、健全被審計單位的內(nèi)部控制是()A．注冊會計師的責(zé)任

B．會計師事務(wù)所的責(zé)任C．被審計單位財務(wù)人員的責(zé)任D．被審計單位管理層的責(zé)任D3．在下列各項中，不屬于內(nèi)部控制要素的是()。

A．檢查風(fēng)險B．控制活動

C．對控制的監(jiān)督D．控制環(huán)境A4．注冊會計師在了解及評價被審計單位內(nèi)部控制后，實施控制測試的范圍是()A．有重大缺陷的內(nèi)部控制B．?dāng)M信賴的內(nèi)部控制C．對會計報表有重大影響的內(nèi)部控制D．并未有效運行的內(nèi)部控制B5．在理解重要性概念時，下列表述錯誤的是()。

A．重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷

B．如果一項錯報單獨或者連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項錯報是重大的

C．判斷一項錯報對財務(wù)報表是否重大，應(yīng)當(dāng)考慮對個別特定財務(wù)報表使用者產(chǎn)生的影響

D．較小金額的錯報的累計結(jié)果，可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響C6．如果審計人員認(rèn)為利潤表可接受的重要性水平為50000元，而資產(chǎn)負(fù)債表可接受的重要性水平為100000元，則會計報表的重要性水平應(yīng)為()A．100000B．50000C．75000D．25000B7．在確定重要性水平時，下列各項中通常不宜作為計算重要性水平基準(zhǔn)的是()。

A．持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生的凈利潤B．非經(jīng)常性收益C．資產(chǎn)總額D．營業(yè)收入B二、多選題1.審計項目負(fù)責(zé)人編制具體審計計劃，應(yīng)包括()。

A．審計目標(biāo)B．審計步驟

C．執(zhí)行人及執(zhí)行時間D．工作底稿的索引號ABCD2.在了解內(nèi)部控制時，注冊會計師通常采用的程序有()。

A．詢問被審計單位的人員

B．追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）

C．重新執(zhí)行某項控制

D．現(xiàn)場觀察某項控制的運行ABD3.下列控制活動中屬于實物控制的有()

A.對資產(chǎn)的記錄采取安全措施

B.對訪問計算機(jī)的程序設(shè)置授權(quán)和密碼

C.定期檢查現(xiàn)金的盤點

D.了解交易的授權(quán)和執(zhí)行情況，檢查是否分配給不同的人員執(zhí)行ABC4.下列情況中，審計人員應(yīng)合理運用重要性原則的有()A．確定是否接受委托B．確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍C．執(zhí)行審計程序D．評價審計結(jié)果BD

5．關(guān)于重要性的下列說法中，正確的有()。

A．重要性概念不能只從審計人員的角度來考慮

B．重要性概念是就審計的對象而言

C．重要性是審計人員運用專業(yè)判斷得來的

D．不同環(huán)境下對重要性的判斷可能是不同的ACD6.初步判斷報表層重要性水平時，審計人員應(yīng)綜合考慮()。

A．被審計單位經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)

B．被審計單位內(nèi)部控制健全與否

C．以往的審計經(jīng)驗

D．收集審計證據(jù)的成本效益ABC7．注冊會計師可以根據(jù)被審計單位的性質(zhì)和環(huán)境來具體確定重要性的基準(zhǔn)。以下說法中，你認(rèn)同的有()。

A．對于資產(chǎn)管理公司來說，凈資產(chǎn)可能是一個適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)

B．對于收益不穩(wěn)定的被審計單位或非營利組織來說，選擇稅前利潤或稅后凈利潤作為判斷重要性水平的基準(zhǔn)可能比較合適

C．對于以營利為目的的被審計單位而言，來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤或稅后凈利潤可能是一個適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)

D．由于銷售收入和總資產(chǎn)具有相對穩(wěn)定性，注冊會計師經(jīng)常將其用作確定計劃重要性水平的基準(zhǔn)ACD8．如果已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯報匯總數(shù)超過重要性水平，為降低審計風(fēng)險，審計人員應(yīng)當(dāng)采取必要措施包括()。

A．修改審計計劃，將重要性水平調(diào)整至更高的水平

B．?dāng)U大實質(zhì)性測試，進(jìn)一步確定匯總數(shù)是否重要

C．提請被審計單位調(diào)整會計報表，以使匯總數(shù)低于重要性水平

D．發(fā)表保留意見或否定意見BC9．在下列情形中，審計人員應(yīng)當(dāng)追加或擴(kuò)大檢查程序()。

A．錯報匯總數(shù)低于重要性水平

B．錯報匯總數(shù)略高于重要性水平

C．評價結(jié)果時的重要性水平高于初步評估的重要性水平

D．評價結(jié)果時的重要性水平低于初步評估的重要性水平BD三、判斷題1．所有審計人員均應(yīng)介人審計計劃的編制。()2．對審計計劃所作的重大修改，應(yīng)在工作底稿中予以記錄。()3．了解被審計單位及其環(huán)境是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終，注冊會計師實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀褪菫榱肆私獗粚徲媶挝患捌洵h(huán)境。()×√√4．評價控制是指注冊會計師確定設(shè)計是否合理，不涉及控制是否得到執(zhí)行。()5．在了解控制活動時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點考慮一項控制活動單獨或連同其他控制活動，是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報存在的重大錯報。()6．在對重要性水平做出初步判斷時，審計人員無需考慮被審計單位內(nèi)部控制的有效性。()××√7．審計人員對審計重要性水平估計得越高，所需收集的審計證據(jù)的數(shù)量越少。()8．在審計過程中，被審計單位的會計報表中，錯報匯總數(shù)低于判斷的重要性水平，則該會計報表不能接受。()√×

審計風(fēng)險及其模型

重大錯報風(fēng)險的評估重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對本章內(nèi)容框架第五章審計風(fēng)險評估與應(yīng)對一、審計風(fēng)險的含義及特征1.審計風(fēng)險的含義審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報，而審計人員發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。

第一節(jié)審計風(fēng)險與審計風(fēng)險模型2.審計風(fēng)險的特征客觀性利害雙重性可控制性

3.審計風(fēng)險的種類

§按構(gòu)成要素分為：重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險

§按造成結(jié)果分為：誤拒風(fēng)險和誤受風(fēng)險

§按作用不同分為：期望審計風(fēng)險和實際審計風(fēng)險

二、審計風(fēng)險、審計重要性、審計證據(jù)之間的關(guān)系

注：在某一要素不變的前提下，其余二者是反向變動關(guān)系審計重要性審計風(fēng)險審計證據(jù)審計重要性審計風(fēng)險審計證據(jù)低高多（降低）

三、審計風(fēng)險構(gòu)成要素及其關(guān)系（風(fēng)險模型）模型一：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險

反向關(guān)系期望審計風(fēng)險重大錯報風(fēng)險模型二：可接受檢查風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。包括報表層和認(rèn)定層兩個層面的重大錯報風(fēng)險。檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但審計人員未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。（計劃檢查風(fēng)險）運用審計風(fēng)險模型需注意的問題：1.在審計實務(wù)中，審計人員很難對各審計風(fēng)險要素予以量化，因而可采用非量化或定性的形式。2.在每次財務(wù)報表審計中，對財務(wù)報表和賬戶金額兩個層次使用的期望審計風(fēng)險必須是相同的。3.不論重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果如何，審計人員均應(yīng)對各重要賬戶或交易進(jìn)行實質(zhì)性測試。計算分析題

假設(shè)存在以下四種情況：

風(fēng)險類型情況一情況二情況三情況四期望審計風(fēng)險4%4%2%2%重大錯報風(fēng)險100%

40%100%

40%請回答：A.上述四種情況下可接受檢查風(fēng)險水平分別是多少。B.何種情況需獲取最多的審計證據(jù)？為什么？答案：A.按公式計算分別為：4%、10%、2%、5%B.在第三種情況下需注冊師獲取最多的審計證據(jù)。因為可接受的檢查風(fēng)險水平與審計證據(jù)的數(shù)量呈反向關(guān)系，即：可接受的檢查風(fēng)險水平越低，所需要獲取的審計證據(jù)越多，反之，亦然。第二節(jié)期望審計風(fēng)險的確定一般考慮以下因素確定期望審計風(fēng)險外部使用者對財務(wù)報表的信賴程度審計報告日以后客戶陷入財務(wù)困境的可能性審計人員對管理當(dāng)局正直性的評價第三節(jié)重大錯報風(fēng)險的評估根據(jù)了解的信息識別和評估重大錯報風(fēng)險一、識別和評估報表層和認(rèn)定層重大錯報風(fēng)險

識別和評估時注意：全面性（貫穿審計全過程，兩個層次）相關(guān)性（與某認(rèn)定的關(guān)聯(lián)性）重大性（是否足以導(dǎo)致報表發(fā)生重大錯報）可能性（可能性大小）二、關(guān)注需特別考慮的重大錯報風(fēng)險特別風(fēng)險通常與重大非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān)。（舞弊、非常規(guī)交易、涉及復(fù)雜計算的事項等）三、關(guān)注僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險如：日常交易采用高度自動化系統(tǒng)處理，審計證據(jù)僅以電子形式存在，其可靠性取決于系統(tǒng)內(nèi)控的有效性。案例分析：

W公司是電子消費品經(jīng)銷商。A和B注冊會計師負(fù)責(zé)審計W公司2011年度財務(wù)報表。

資料一：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的W公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）在2010年度實現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎(chǔ)上，W公司董事會確定的2011年銷售收入增長目標(biāo)為20%。W公司管理層實行年薪制

，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動。W公司所處行業(yè)2011年的平均銷售增長率是12%。

（2）W公司財務(wù)總監(jiān)已為W公司工作超過6年，于2011年9月勞動合同到期后被W公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，W公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務(wù)期超過4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于2年。

（3）W公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，W公司于2011年4月將主要產(chǎn)品（C產(chǎn)品）的銷售下調(diào)了8%至10%。另外，W公司在2011年8月推出了D產(chǎn)品（C產(chǎn)品的改良型號），市場表現(xiàn)良好，計劃在2012年全面擴(kuò)大產(chǎn)量，并在2012年1月停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)，W公司于2012年1月針對C產(chǎn)品開始實施新一輪的降價促銷，平均降價幅度達(dá)到10%。

（4）W公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認(rèn)可的外部運輸公司實施運輸，運輸由W公司承擔(dān)，但運輸途中風(fēng)險仍由客戶自行承擔(dān)。由于受能源價格上漲影響，2011年的運輸單價比上年平均上升了15%，但運輸商同意將運費結(jié)算周期從原來的30天延長至60天。

（5）2011年度W公司主要原料的價格與上年基本持平，供應(yīng)商也沒有大的變化，但由于技術(shù)要求發(fā)生變化，D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上升了1%。（6）除了于2010年12月借入的2年期、年利率6%的銀行借款5000萬元外，W公司沒有其他借款。上述長期借款專門用于擴(kuò)建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線，以滿足D產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。該生產(chǎn)線總投資6500萬元，2010年12月開工，2011年7月完工投入使用。（假設(shè)不考慮利息收入）

資料二：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的W公司財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：（金額單位：萬元）

2011年

2010年

C產(chǎn)品

D產(chǎn)品

C產(chǎn)品

D產(chǎn)品

產(chǎn)成品

2000

1800

2500

0

存貨跌價準(zhǔn)備

0

0

主營業(yè)務(wù)收入

18500

8000

20000

0

主營業(yè)務(wù)成本

17000

5600

16800

0

銷售費用—運輸費

1200

1150

利息支出

300

25

減：利息資本化

250

25

凈利息支出

50

0要求：

針對資料一（1）至（6）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，請逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險是屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，請指出相關(guān)事項與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。第四節(jié)重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對一、針對報表層重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施1．向項目組強(qiáng)調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。2．分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。3．提供更多的督導(dǎo)。4．在選擇進(jìn)一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解。5．對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改。二、針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序（即控制測試和實質(zhì)性程序）（一）進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍1.性質(zhì)：指進(jìn)一步審計程序的目的和類型。

2.時間：指審計人員何時實施進(jìn)一步審計程序，或?qū)徲嬜C據(jù)適用的期間或時點。

3.范圍：指實施進(jìn)一步審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某項控制活動的觀察次數(shù)等。（二）控制測試1.含義：控制測試指的是測試控制運行的有效性，即測試控制政策和程序有效性的審計程序。

2.條件：控制測試作為進(jìn)一步審計程序的類型之一，并非在任何情況下都需要實施。當(dāng)存在以下情形之一時，審計人員應(yīng)當(dāng)實施控制測試：（1）在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的；（2）僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。3.性質(zhì)詢問觀察檢查重新執(zhí)行穿行測試4.時