加強(qiáng)自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管的思考

加強(qiáng)自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管的思考加強(qiáng)自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管的思考【發(fā)布時(shí)間：2021-12-138:26:50】【作者：省級(jí)稅收征收分局李遠(yuǎn)志】隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，自然人參股投資的現(xiàn)象日漸普遍，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的行為也日益增多。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)一年發(fā)生的個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓數(shù)量相當(dāng)巨大。按現(xiàn)行稅收規(guī)定，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓（不包括個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票）所得，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計(jì)征個(gè)人所得稅。但由于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓隱蔽性強(qiáng)，涉及政策面廣，稅收政策宣傳不到位等原因，納稅人和扣繳義務(wù)人未主動(dòng)申報(bào)依法履行納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)的現(xiàn)象比較常見，稅務(wù)部門由于諸多原因?qū)€(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管難以到位。因此，研究自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管中存在的問題，采取有效措施堵塞稅收漏洞，是一個(gè)十分緊迫的課題。一、自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅政策依據(jù)（一）計(jì)稅依據(jù)、適用稅率《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第二條、第九款規(guī)定，“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條、第九款進(jìn)一步明確”財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證劵、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。《個(gè)人所得稅法》第六條、第五款規(guī)定“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！薄秾?shí)施條例》第二十二條規(guī)定“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，計(jì)算納稅?！薄秾?shí)施條例》第十九條規(guī)定“稅法第六條、第一款第五項(xiàng)所說的財(cái)產(chǎn)原值，對(duì)于有價(jià)證劵是指，為買入價(jià)以及買入時(shí)按照規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。”《實(shí)施條例》第二十條規(guī)定“稅法第六條、第一款第五項(xiàng)所說的合理費(fèi)用，是指賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用?！薄秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）〉的通知》第八條、第六款規(guī)定“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，按照應(yīng)納稅所得額計(jì)算，即按照以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額計(jì)算。”《個(gè)人所得稅法》第三條、第五款規(guī)定“特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十?！备鶕?jù)上述法律法規(guī)等相關(guān)條款規(guī)定，即可得出股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式是：股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)計(jì)稅成本（財(cái)產(chǎn)原值）-與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的合理稅費(fèi)）x20%（二）納稅主體根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定，個(gè)人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人，《稅收征管法》第三十條規(guī)定：扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣代繳稅款的義務(wù)?？劾U義務(wù)人依法履行代扣代繳稅款義務(wù)時(shí)，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中，轉(zhuǎn)讓方為納稅義務(wù)人，而受讓股權(quán)的一方是扣繳義務(wù)人，受讓股權(quán)的一方必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣代繳稅款的義務(wù)。（三）申報(bào)時(shí)間和納稅地點(diǎn)納稅人應(yīng)在所得次月7日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)所得并繳納稅款、扣繳義務(wù)人所扣稅款，應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》，國(guó)稅函〔2021〕285號(hào)明確，個(gè)人股東權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和稅款入庫手續(xù)。二、存在的問題（一）個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓不申報(bào)納稅據(jù)筆者調(diào)查，在近期發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，納稅人和扣繳義務(wù)人主動(dòng)申報(bào)繳稅的寥寥無幾。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓（不包括暫免征稅的個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票）所得，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計(jì)征20%的個(gè)人所得稅。但是大多數(shù)納稅人對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收政策比較陌生。另外，由于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的偶發(fā)性和隱蔽性，以及稅務(wù)征管部門由于信息不暢，日常監(jiān)管難到位，許多個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓者沒有向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。更有甚者在股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，直接逃離本地，惡意逃稅。據(jù)報(bào)道，2021年福建姚某等人在江西瑞昌注冊(cè)成立了一家房地產(chǎn)公司，2021年8月，該公司法人姚某決定向楊某等人轉(zhuǎn)讓該公司全部股份。姚某等人共取得股權(quán)差價(jià)收入1534萬元。按稅法規(guī)定，姚某等人應(yīng)向企業(yè)所在地地稅部門繳納個(gè)人所得稅213萬元。但為了牟取非法利益，姚某等人沒有向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，而是割斷與原公司一切聯(lián)系，采取潛逃的方式逃避繳納稅款。案發(fā)后，當(dāng)?shù)毓膊块T將姚某等主犯抓獲，才追回稅款。（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的真實(shí)性難以核實(shí)股權(quán)轉(zhuǎn)讓各方為了逃避相關(guān)稅收，往往會(huì)達(dá)成某種默契，簽訂一份平價(jià)轉(zhuǎn)讓或低于實(shí)際轉(zhuǎn)讓額的虛假股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，而稅務(wù)機(jī)關(guān)要取得真實(shí)轉(zhuǎn)讓價(jià)格信息，在調(diào)查取證時(shí)，存在很大難度。因?yàn)?，工商管理部門辦理變更登記手續(xù)時(shí)僅是原出資人的變化，而從企業(yè)財(cái)務(wù)帳上也只能反映新公司的股東發(fā)生了變化，無法反映具體轉(zhuǎn)讓金額。況且，由于自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓是個(gè)人之間的交易，其所得來源地和支付地往往不是同一地點(diǎn)。在何時(shí)何地支付，支付方式是現(xiàn)金還是銀行轉(zhuǎn)帳，是一次支付還是分多次支付都具有不確定性。（三）對(duì)自然人轉(zhuǎn)讓缺乏有效的信息來源渠道根據(jù)《稅收征管法》第十五條規(guī)定：“工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將辦理登記注冊(cè)、核發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的情況，定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)?！睂?duì)自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息幾乎沒有相關(guān)信息傳遞。稅務(wù)機(jī)關(guān)往往在股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方已經(jīng)完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，從納稅人辦理稅務(wù)登記變更等環(huán)節(jié)獲得相關(guān)的交易信息，稅收征管行為滯后。而如果企業(yè)未按照規(guī)定進(jìn)行工商稅務(wù)登記變更，稅務(wù)機(jī)關(guān)更是無法及時(shí)獲得相關(guān)信息。雖然國(guó)稅函〔2021〕285號(hào)規(guī)定：“在工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)之前，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告并申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。”但目前并未將個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告并申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，作為工商辦理股權(quán)變更登記手續(xù)的前置條件，原因是有關(guān)法律法規(guī)并未作出明確規(guī)定。（四）對(duì)自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低的情況缺乏有效的核定征收手續(xù)雖然《稅收征管法》明確了對(duì)計(jì)稅價(jià)格明顯偏低的情況可以核定計(jì)稅價(jià)格，但未明確具體操作手段。國(guó)稅函〔2021〕285號(hào)《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》第四條：“對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定?！钡沃^“正當(dāng)理由”不好說，納稅人可以找到各種“正當(dāng)理由”。經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估后的每股凈資產(chǎn)和未經(jīng)評(píng)估后的每股凈資產(chǎn)肯定存在差異。（一）完善稅務(wù)登記管理《稅務(wù)登記管理辦法》對(duì)有關(guān)股東股權(quán)的資料沒有明確規(guī)定，只要求納稅人在設(shè)立登記時(shí)須提供“有關(guān)合同、章程、協(xié)議”，變更登記需提供“變更登記內(nèi)容的有關(guān)證明文件。”建議稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人辦理設(shè)立登記時(shí)提供股東出資情況的《驗(yàn)資報(bào)告》，《出資證明書》，在辦理涉及股權(quán)變更登記時(shí)提供“股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同”，《出資證明書》,并將公司股本信息包括自然人股權(quán)信息登錄在稅收征管系統(tǒng)中，便于日后涉及自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)查找比對(duì)有關(guān)信息，對(duì)股權(quán)變化情況進(jìn)行跟蹤管理。針對(duì)目前全省大集中系統(tǒng)中企業(yè)股權(quán)登記信息不齊全不詳細(xì)的情況，有必要對(duì)所有企業(yè)股權(quán)登記信息進(jìn)行補(bǔ)錄。必須對(duì)所有自然人股權(quán)信息詳細(xì)錄入。（二）加強(qiáng)與工商部門的協(xié)作按照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國(guó)稅函〔2021〕285號(hào)）的要求，督促納稅人在向工商行政管理部門申請(qǐng)股權(quán)變更登記前，到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。同時(shí)各級(jí)稅務(wù)部門應(yīng)積極同當(dāng)?shù)毓ど绦姓芾聿块T進(jìn)行聯(lián)系，建立有效信息交換和協(xié)作機(jī)制，建立工商登記信息共享平臺(tái)，能定期從工商行政管理機(jī)關(guān)取得股權(quán)變更信息，爭(zhēng)取在工商登記環(huán)節(jié)前介入。（三）建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收前置機(jī)制依照《公司法》的規(guī)定，股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)自轉(zhuǎn)讓股權(quán)之日起30日向工商機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記。建議對(duì)公司法相關(guān)規(guī)定進(jìn)行修訂。對(duì)自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓作出程序性前置強(qiáng)制規(guī)定。即股東在進(jìn)行轉(zhuǎn)讓時(shí)，為體現(xiàn)其轉(zhuǎn)讓的公平性、維護(hù)公司其他股東和國(guó)家利益，應(yīng)持具有評(píng)估資格的中介機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估報(bào)告和稅務(wù)機(jī)關(guān)完稅證明，方可向工商機(jī)關(guān)辦理變更手續(xù)。當(dāng)前，稅務(wù)部門要借《征管法》修訂之機(jī)，進(jìn)一步明確工商部門向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行信息傳遞的內(nèi)容時(shí)效和憑繳稅憑證辦理股權(quán)變更登記的前置條件，從制度層面堵塞自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅收流失漏洞。（四）建立合理定價(jià)機(jī)制，完善核實(shí)征收體系對(duì)股權(quán)原價(jià)轉(zhuǎn)讓或轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)的市場(chǎng)公允價(jià)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法對(duì)轉(zhuǎn)讓人和受讓人進(jìn)行約談，對(duì)約談仍無法有效排除疑點(diǎn)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求扣繳義務(wù)人或納稅人提供股權(quán)變更企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓基準(zhǔn)日的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，通過中介機(jī)構(gòu)對(duì)其股價(jià)作出合理公正評(píng)估。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參照企業(yè)凈資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)和個(gè)人股東享有的股權(quán)比例核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)征收個(gè)人所得稅。對(duì)無法提供資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的，或者提供的評(píng)估報(bào)告不實(shí)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)以核定的股權(quán)變更企業(yè)的房產(chǎn)和土地使用權(quán)的增值額加上帳面凈資產(chǎn)為企業(yè)凈資產(chǎn)的市場(chǎng)公允價(jià)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)征收個(gè)人所得稅。（五）加強(qiáng)對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人的稅收宣傳和納稅輔導(dǎo)目前，大多數(shù)納稅人和扣繳義務(wù)人對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收政策還比較陌生，不依法履行納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)的現(xiàn)象還比較常見。地稅機(jī)關(guān)應(yīng)該有針對(duì)性地加強(qiáng)這方面的政策宣傳和納稅輔導(dǎo)，敦促轉(zhuǎn)讓股權(quán)的納稅人特別是轉(zhuǎn)讓股權(quán)年所得12萬以上