會計監(jiān)管風險提示解析課件

會計監(jiān)管風險提示解析2022/12/17會計監(jiān)管風險提示解析會計監(jiān)管風險提示解析2022/12/13會計監(jiān)管風險提示解析1主要內(nèi)容關于發(fā)布《會計監(jiān)管風險提示》有關事項的通知（證監(jiān)辦發(fā)(2012)22號）第一號政府補助第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊第三號審計項目復核在總結(jié)會計監(jiān)管案例的基礎上，結(jié)合我國資本市場的風險特征，指出會計監(jiān)管特定領域風險、存在的常見問題，要求關注重點事項，防范相關風險。

會計監(jiān)管風險提示解析主要內(nèi)容關于發(fā)布《會計監(jiān)管風險提示》有關事項的通知（證監(jiān)辦發(fā)2第一號政府補助一、政府補助會計處理的常見問題二、政府補助審計的常見問題三、會計監(jiān)管關注事項會計監(jiān)管風險提示解析第一號政府補助一、政府補助會計處理的常見問題會計監(jiān)管風險3第一號政府補助一、政府補助會計處理的常見問題《企業(yè)會計準則第16號—政府補助》規(guī)定，政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補助分為與資產(chǎn)相關的政府補助和與收益相關的政府補助。此外，《企業(yè)會計準則解釋第3號》對特定類型的政府補助及其會計處理作了進一步規(guī)定。實踐中，公司對政府補助的會計處理通常存在以下問題：會計監(jiān)管風險提示解析第一號政府補助一、政府補助會計處理的常見問題會計監(jiān)管風險提4第一號政府補助會計處理問題1：將政府有償投入作為政府補助。例如，將政府作為公司所有者投入的資本或政府要求無形資產(chǎn)權(quán)利的研發(fā)費補貼等作為政府補助。審計問題

未關注公司認定的政府補助實質(zhì)上是否符合政府補助的定義《企業(yè)會計準則》政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。

會計監(jiān)管風險提示解析第一號政府補助會計處理問題1：會計監(jiān)管風險提示解析5第一號政府補助會計處理問題2：公司通過非常規(guī)渠道與相關部門達成協(xié)定，將實質(zhì)上來自于控股股東或集團內(nèi)其他公司的捐贈作為政府補助。例如，控股股東或其他關聯(lián)方將資產(chǎn)通過政府以補助形式轉(zhuǎn)移給公司。案例：

2010年，A公司大股東將收到的財政部“中央企業(yè)重大技術(shù)創(chuàng)新”費用性補貼7,650萬元分別撥給A公司3,218萬元和A公司的子公司的899萬元，A公司及其子公司均計入營業(yè)外收入。會計監(jiān)管風險提示解析第一號政府補助會計處理問題2：會計監(jiān)管風險提示解析6第一號政府補助審計問題

1、未關注公司認定的政府補助實質(zhì)上是否符合政府補助的定義，對補助資產(chǎn)是否直接從政府取得關注不足。2、未關注政府補助資金來源的適當性。如未關注政府資金的付款單位和資金來源是否異常，是否與有關批準文件一致。3、工作底稿記錄不完善，不能體現(xiàn)注冊會計師所執(zhí)行的程序和得出結(jié)論的依據(jù)。會計監(jiān)管風險提示解析第一號政府補助審計問題會計監(jiān)管風險提示解析7第一號政府補助會計處理問題3：對政府補助的分類不正確。例如，將與資產(chǎn)相關的政府補助認定為與收益相關的政府補助，將可以區(qū)分的綜合性政府補助認定為難以區(qū)分的綜合性政府補助?！镀髽I(yè)會計準則第16號——政府補助》企業(yè)對于綜合性項目的政府補助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關的部分和與收益相關的部分，分別進行會計處理；難以區(qū)分的，將政府補助整體歸類為與收益相關的政府補助，視情況不同計入當期損益，或者在項目期內(nèi)分期確認為當期收益。會計監(jiān)管風險提示解析第一號政府補助會計處理問題3：會計監(jiān)管風險提示解析8第一號政府補助案例：1、B上市公司連續(xù)2年收到政府給予的環(huán)境專項資金補助11,00萬元和300萬元，這些資金補助屬政府補助，應列入營業(yè)外收入，B公司卻將其直接沖減生產(chǎn)成本。

〔？〕2、C公司子公司于2006年、2007年和2009年收到某省財政廳關于某高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展與研究開發(fā)資金補助，金額分別為300萬元、375萬元和100萬元，共計775萬元。上述政府補助項目支出從2009年5月份開始發(fā)生，到2010年6月份項目完工，公司在此期間由“遞延收益”轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”，其中2009年轉(zhuǎn)入419萬元、2010年轉(zhuǎn)入356萬元?！?？〕審計問題

未搜集充分、適當?shù)淖C據(jù)支持公司對于政府補助分類的判斷。

會計監(jiān)管風險提示解析第一號政府補助案例：會計監(jiān)管風險提示解析9第一號政府補助會計處理問題4：將未達到確認條件的政府補助予以確認。例如，公司在未達到政府補助文件所附條件時即確認補助收入；對于不是按照固定的定額標準取得的政府補助，在未收到補助金額時即確認補助收入；對于補償公司以后期間費用的政府補助，在費用尚未發(fā)生時即確認補助收入。會計監(jiān)管風險提示解析第一號政府補助會計處理問題4：會計監(jiān)管風險提示解析10第一號政府補助案例D公司于2011年3月收到深圳市發(fā)展和改革委對某高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化示范工程的補貼款400萬元，直接計入營業(yè)外支出。E上市公司在”其他應收款”科目下，預提了未收到的增值稅退稅730萬元，并計入了“營業(yè)外收入”。F公司2010年收到新疆兵團農(nóng)八師財務局提供的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化專項資金3,000萬元，按照合同約定應用于林業(yè)項目，只有驗收合格才能享受貼息。該項目尚未驗收，公司應計提利息，而實際并未計提。事務所未提出審計調(diào)整意見?！病?/p>

審計問題未收集充分、適當?shù)淖C據(jù)支持公司已滿足政府補助確認條件；未能支持公司已滿足或能夠滿足政府補助文件所附條件。會計監(jiān)管風險提示解析第一號政府補助案例會計監(jiān)管風險提示解析11第一號政府補助會計處理問題5將已達到確認條件的政府補助不予確認。例如，將本期已經(jīng)達到確認條件的政府補助推遲到后續(xù)會計期間確認。案例1、H上市公司2008年12月收到財政局2008年環(huán)保專項資金200萬元，2008年末計入其他應付款，于2009年轉(zhuǎn)入損益。分析：此項環(huán)保專項資金應當計入收到年度2008年的損益。2、G公司在核算IPO發(fā)行費用時，除從發(fā)行溢價中抵扣部分費用外，其余均直接抵減地方政府撥付的上市費用補助資金，管理費用、營業(yè)外收入科目會計記錄不完整。事務所未提出審計調(diào)整意見。會計監(jiān)管風險提示解析第一號政府補助會計處理問題5會計監(jiān)管風險提示解析12第一號政府補助審計問題1、未收集充分、適當?shù)淖C據(jù)支持公司已滿足政府補助確認條件；未能支持公司已滿足或能夠滿足政府補助文件所附條件。2、未關注政府補助資金來源的適當性。如未關注政府資金的付款單位和資金來源是否異常，是否與有關批準文件一致。會計監(jiān)管風險提示解析第一號政府補助審計問題會計監(jiān)管風險提示解析13第一號政府補助會計處理問題6政府補助披露不完整和不準確。例如，將不符合經(jīng)常性損益的政府補助披露為經(jīng)常性損益。案例某公司2010年報將財政部對E公司及其子公司的研發(fā)費補貼7267萬元作為經(jīng)常性損益進行披露，根據(jù)現(xiàn)有資料，沒有證據(jù)表明該研發(fā)費補貼是根據(jù)一定標準定額或定量持續(xù)享受，將7267萬元確認為經(jīng)常性損益依據(jù)不充分。審計問題未檢查公司對政府補助的列報是否恰當、披露是否完整。會計監(jiān)管風險提示解析第一號政府補助會計處理問題6會計監(jiān)管風險提示解析14第一號政府補助三、會計監(jiān)管關注事項（一）注冊會計師是否重點分析公司以下粉飾財務報表的舞弊動機，主要包括：1.

避免被特別處理或退市；2.

滿足融資業(yè)績條件；3.

避免上市后業(yè)績迅速下降；4.

滿足股權(quán)激勵行權(quán)條件；5.

滿足重組承諾的業(yè)績條件；6.

迎合市場業(yè)績預期；7.

謀求以業(yè)績?yōu)榛A的私人報酬；8.

滿足有關部門考核要求。會計監(jiān)管風險提示解析第一號政府補助三、會計監(jiān)管關注事項會計監(jiān)管風險提示解析15第一號政府補助（二）注冊會計師是否充分了解公司利潤的構(gòu)成及主要來源。如果存在對財務報告影響重大的政府補助，會計師事務所是否將其作為重點關注領域并安排有足夠勝任能力的人員對其進行審計。（三）注冊會計師是否認真檢查政府補助相關文件，通常至少包括政府出具的補助文件和公司已獲得相關資產(chǎn)的憑據(jù)。必要時，注冊會計師是否查驗公司申請文件、項目驗收報告和重要會議紀要等相關材料，并將相關項目資料與政府文件內(nèi)容進行比對。（四）注冊會計師是否對政府補助的真實性保持合理懷疑態(tài)度，并考慮補助項目是否明顯違背國家產(chǎn)業(yè)政策和相關法律法規(guī)的規(guī)定，是否存在明顯不合理的情形。會計監(jiān)管風險提示解析第一號政府補助（二）注冊會計師是否充分了解公司利潤的構(gòu)成及16第一號政府補助（五）注冊會計師是否按照政府補助的定義認真核對公司認定的政府補助事項、是否對補助資產(chǎn)的來源單位及其與政府文件規(guī)定的一致性進行查驗。（六）注冊會計師是否核對分析公司滿足政府補助的確認條件并達到或者可以達到政府補助的所附條件、檢查補助金額收到與否。（七）注冊會計師是否對公司政府補助分類的恰當性進行充分核對，尤其是核對公司認定為與收益相關的政府補助中是否存在與資產(chǎn)相關的成分、公司認定為難以區(qū)分的政府補助是否確實難以區(qū)分。會計監(jiān)管風險提示解析第一號政府補助會計監(jiān)管風險提示解析17第一號政府補助（八）注冊會計師是否充分核對公司政府補助的列報與披露的準確性、完整性，特別是核對將政府補助作為經(jīng)常性損益列報的依據(jù)是否充分。（九）注冊會計師是否將所執(zhí)行的審計程序、分析判斷過程和得出的結(jié)論完整地記錄于工作底稿中。（十）政府補助文件規(guī)定不明確或存在明顯不合理跡象時，注冊會計師是否與相關政府部門溝通或執(zhí)行函證程序，或在必要時聘請律師或其他外部專家提供意見。土地出讓金返還問題

會計監(jiān)管風險提示解析第一號政府補助（八）注冊會計師是否充分核對公司政府補助的列18第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險近年來，資本市場的財務報表舞弊案件涉及管理層未識別出或未向注冊會計師披露的關聯(lián)方關系及其交易的情況呈增長趨勢。由于未披露關聯(lián)方關系或交易大都經(jīng)過精心策劃或蓄意隱瞞，注冊會計師往往難以識別和認定。通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊已成為注冊會計師執(zhí)業(yè)面臨的主要審計風險之一，也是會計監(jiān)管工作中應重點關注的風險領域之一?，F(xiàn)對通過未披露關聯(lián)方實施舞弊的常見形式、主要特征及其會計監(jiān)管風險進行提示。會計監(jiān)管風險提示解析第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險近年來，資本市場的財務19第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險

一、常見形式和主要特征（一）通過未披露關聯(lián)方舞弊的常見形式（二）未披露關聯(lián)方關系的主要特征（三）未披露關聯(lián)方交易的主要特征二、審計的常見問題三、會計監(jiān)管關注事項會計監(jiān)管風險提示解析第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險一、常見形式和主要特20第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險案例A公司涉嫌通過關聯(lián)方交易自買自賣，創(chuàng)造虛假銷售收入。會計師事務所存在未勤勉盡責，所制作、出具的文件有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的問題。A公司背景：公司2007年上市，2011年增發(fā)股份。2010年年報披露：由于新增某產(chǎn)品的銷售增長，使其營業(yè)收入同比增長150.66％，凈利潤同比增長183.53％。通過未披露關聯(lián)方實施舞弊的情況：通過向客戶B公司虛假銷售貨物（涉嫌關聯(lián)方），為了實現(xiàn)收回該筆款項，以虛假的采購業(yè)務向供應商C公司預付款項，再通過中間機構(gòu)D公司將該筆資金由C公司轉(zhuǎn)付給B公司，A公司收回該筆虛假銷售的款項；此后再通過虛假購進C公司材料，使應付賬款結(jié)平。會計監(jiān)管風險提示解析第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險案例會計監(jiān)管風險提示解21第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險審計問題:1、未驗證關聯(lián)方明細表的時效性和完整性；2、未對集中于年末的集中采購、集中銷售等明顯異常交易執(zhí)行進一步審計程序；3、未關注重大銷售合同、采購合同的諸多疑點；4、未仔細核對往來函證，同時函證程序存在缺失；5、未收集必要的外部審計證據(jù)以驗證采購交易的真實性；6、未關注采購交易中現(xiàn)金流和實物流轉(zhuǎn)的匹配關系。會計監(jiān)管風險提示解析第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險審計問題:會計監(jiān)管風險22第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險（一）通過未披露關聯(lián)方舞弊的常見形式

1、以明顯異常的價格與未披露關聯(lián)方之間進行交易。2、利用與未披露關聯(lián)方之間的資金循環(huán)虛構(gòu)交易。3、利用未披露關聯(lián)方分擔公司成本費用。4、接受未披露關聯(lián)方的捐贈。5、利用未披露關聯(lián)方占用公司的資金。會計監(jiān)管風險提示解析第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險（一）通過未披露關聯(lián)方23第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險（二）未披露關聯(lián)方關系的主要特征

1、交易對方曾經(jīng)與公司或其主要控制人、關鍵管理人員等存在關聯(lián)關系。2、交易對方注冊地址或辦公地址與公司或其集團成員在同一地點或接近。3、交易對方網(wǎng)站地址或其IP地址、郵箱域名等與公司或其集團成員相同或接近。4、交易對方名稱與公司或其集團成員名稱相似。5、交易對方主要控制人、關鍵管理人員或購銷等關鍵環(huán)節(jié)的員工姓名結(jié)構(gòu)與公司管理層相近。6、交易對方和公司之間的交易與其經(jīng)營范圍不相關。7、互聯(lián)網(wǎng)難以檢索到交易對方的相關資料。8、交易對方長期拖欠公司款項，但公司仍繼續(xù)與其交易。9、交易對方是當年新增的重要客戶或重要供應商。會計監(jiān)管風險提示解析第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險（二）未披露關聯(lián)方關系24第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險（三）未披露關聯(lián)方交易的主要特征1、交易金額通常較大，為公司帶來大額利潤。2、交易時間往往接近資產(chǎn)負債表日，發(fā)生頻次較少。3、交易價格、交付方式及付款條件等商業(yè)條款往往與其他正常客戶明顯不同。4、交易一般不通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，而是采用現(xiàn)金交易或多方債權(quán)債務抵銷方式結(jié)算。5、付款人與銷售合同、發(fā)票所顯示的客戶名稱不一致。6、與自然人發(fā)生的大額交易。7、與同一客戶或其關聯(lián)公司同時發(fā)生銷售和采購業(yè)務。8、交易對象與交易對方的經(jīng)營范圍明顯不符。9、交易規(guī)模與交易對方業(yè)務規(guī)模明顯不符。10、合同條款明顯不符合商業(yè)慣例或形式要件不齊備。11、實際履行情況與合同約定明顯不符，如未按約定日期發(fā)貨或未按結(jié)算期付款。12、交易形成的款項長期以債權(quán)債務形式存在，購銷貨款久拖不結(jié)。13、其他商業(yè)理由明顯不充分的交易。會計監(jiān)管風險提示解析第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險（三）未披露關聯(lián)方交易25第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險案例C公司涉嫌通過各種方式，與其非關聯(lián)化的關聯(lián)售，通過資金轉(zhuǎn)圈的行為虛增銷售收入。注冊會計師在存貨監(jiān)盤、關聯(lián)方和關聯(lián)交易認定、重大客戶銷售真實性認定等多個重要審計領域執(zhí)業(yè)判斷不夠?qū)徤?，審計程序不到位。識別關聯(lián)方的程序存在缺失，未結(jié)合貨幣資金、收入審計識別、評估、應對C公司可能的舞弊行為。C公司背景公司2010年通過發(fā)審會審核，計劃于同年在中小板桂牌上市。

會計監(jiān)管風險提示解析第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險案例會計監(jiān)管風險提示解26第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險案例續(xù)通過未披露關聯(lián)方實施舞弊的情況

C涉嫌采用向供應商付款的方式，由供應商將款項轉(zhuǎn)給C公司蓄意隱瞞的關聯(lián)方D公司，或通過C公司的其他關聯(lián)公司或個人將款項轉(zhuǎn)給D公司，D公司再付款給D公司，從而虛構(gòu)銷售。審計問題在已存在疑點的情況下，未執(zhí)行任何程序以識別可能存在的關聯(lián)。未結(jié)合貨幣資金、收入審計識別、評估、應對C公司可能的舞弊行為。會計監(jiān)管風險提示解析第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險案例續(xù)會計監(jiān)管風險提示27第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險二、審計的常見問題1、風險評估程序執(zhí)行不到位一是不進行舞弊風險評估，例如不分析實施舞弊的動機或壓力等風險因素；二是不更新對公司及其環(huán)境的了解和評估，尤其不關注與關聯(lián)方及其交易的內(nèi)部控制的設計及運行情況；三是不重視對公司內(nèi)部控制有效性的評估。會計監(jiān)管風險提示解析第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險二、審計的常見問題會計28第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險案例某會計師事務所對上市公司開展年度審計工作之前，當?shù)乇O(jiān)管機構(gòu)已經(jīng)就上市公司因虛增銷售收入的行為進行了行政處罰。會計師事務所在知悉上市公司審計風險較高且已經(jīng)發(fā)現(xiàn)舞弊的情況下，仍然選擇在信賴上市公司內(nèi)部控制的基礎上，僅通過檢查其內(nèi)部證據(jù)的方法執(zhí)行替代性程序。會計監(jiān)管風險提示解析第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險案例會計監(jiān)管風險提示解29第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險（二）分析程序流于形式。一是不重視分析財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的關系；二是對于識別出的異常或偏離預期的關系不進行調(diào)查或簡單認可管理層的解釋；三是會計師較少設定獨立的預期。會計監(jiān)管風險提示解析第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險（二）分析程序流于形式30第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險案例上市公司與主要客戶的銷售合同顯示：運雜費由銷貨方承擔，部分銷售合同顯示購貨方遍布全國。注冊會計師未對上市公司銷售額畸高、而運費畸低以及發(fā)票形式集中于公路貨運的情況予以關注，致使未發(fā)現(xiàn)上市公司通過虛構(gòu)關聯(lián)方交易舞弊的情況。會計監(jiān)管風險提示解析第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險案例會計監(jiān)管風險提示解31第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險（三）關聯(lián)方識別程序缺失。一是未向管理層或內(nèi)部其他人員詢問有關關聯(lián)方的信息；二是未通過檢查重要會議紀要等方式識別未披露關聯(lián)方；三是對異常交易關注不足，未采取有效措施核實異常交易的對手方是否是未披露關聯(lián)方。會計監(jiān)管風險提示解析第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險（三）關聯(lián)方識別程序缺32第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險（四）其他重要審計程序不到位。一是函證程序不到位，未能通過函證程序發(fā)現(xiàn)資金、交易往來等通過未披露關聯(lián)方實施舞弊的線索；二是對存貨監(jiān)盤程序不到位，未能有效利用收入、成本和期末庫存之間的關系識別通過未披露關聯(lián)方實施的虛假購銷業(yè)務；三是不注重利用專家的工作，特別是對某些交易存在重大疑慮時未考慮利用專家的工作以識別未披露的關聯(lián)方。會計監(jiān)管風險提示解析第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險（四）其他重要審計程序33第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險案例事務所未嚴格履行函證程序的表現(xiàn)形式：未將詢證函上列示的保證金金額與上市公司對應的未到期銀行承兌匯票相核對，未將函證上列示的未到期銀行承兌匯票與應付票據(jù)明細賬相核對，致使未發(fā)現(xiàn)上市公司對關聯(lián)公司開具大量銀行承兌匯票未記賬的事實。未對未收到回函的關聯(lián)方詢證函實施有效的替代性程序，僅以關聯(lián)方間的采購合同作為審計證據(jù)，導致未發(fā)現(xiàn)上市公司虛構(gòu)與關聯(lián)公司間的采購交易以掩蓋其非經(jīng)營性資金往來的事實。會計監(jiān)管風險提示解析第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險案例會計監(jiān)管風險提示解34第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險三、會計監(jiān)管關注事項會計監(jiān)管中，對于關聯(lián)方及其交易相關問題，應當關注并督促注冊會計師采取相應措施，防范通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險。會計監(jiān)管風險提示解析第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險三、會計監(jiān)管關注事項會35第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險（一）分析舞弊動機。注冊會計師是否對公司以下舞弊動機進行重點分析，充分評估公司舞弊風險：1、避免被特別處理或退市；2、滿足融資業(yè)績條件；3、避免上市后業(yè)績迅速下降；4、滿足股權(quán)激勵行權(quán)條件；5、滿足重組承諾的業(yè)績條件；6、迎合市場業(yè)績預期；7、謀求以業(yè)績?yōu)榛A的私人報酬；8、滿足有關部門的考核要求。會計監(jiān)管風險提示解析第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險（一）分析舞弊動機。會36第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險（二）了解并評價內(nèi)部控制。注冊會計師是否了解公司識別、記錄、匯總和披露關聯(lián)方的內(nèi)部控制，評估其設計合理性，測試其運行有效性，并充分關注是否存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而導致的重大錯報風險。會計監(jiān)管風險提示解析第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險（二）了解并評價內(nèi)部控37第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險（三）執(zhí)行分析程序。是否重視分析程序在識別收入舞弊中的作用，加強對產(chǎn)能、水電能耗、勞動生產(chǎn)率等非財務信息和財務數(shù)據(jù)之間關系的分析，注重收入與現(xiàn)金流匹配情況的分析；是否分析公司的重要財務信息指標與同行業(yè)其他公司的顯著差異；若分析發(fā)現(xiàn)異常波動或偏離預期，是否認真調(diào)查原因。會計監(jiān)管風險提示解析第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險（三）執(zhí)行分析程序。會38第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險（四）關注重大異常交易。在整個審計過程中注冊會計師是否保持合理的職業(yè)懷疑態(tài)度，重點關注重大交易是否具備未披露關聯(lián)方交易的特征，考慮該交易是否屬于利用未披露關聯(lián)方實施舞弊的常見形式。此外，在詢問管理層或檢查相關文件時是否特別關注不一致的信息，并將重大異常交易的有關信息和項目組其他成員分享。會計監(jiān)管風險提示解析第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險（四）關注重大異常交易39第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險（五）進一步核實未披露關聯(lián)方關系。如果存在未披露關聯(lián)方跡象，注冊會計師是否恰當采取以下措施進一步核實未披露關聯(lián)方關系的存在性：調(diào)查重要交易對方的背景信息，如股東情況、關鍵管理人員、業(yè)務規(guī)模和辦公地址等信息；詢問直接參與交易的基層員工交易對方是否與公司存在不尋常的關系；對存在疑慮的重要客戶及供應商進行實地走訪；查詢互聯(lián)網(wǎng)或外部商業(yè)數(shù)據(jù)庫。必要時注冊會計師是否考慮聘請信用調(diào)查機構(gòu)或律師協(xié)助調(diào)取工商資料。會計監(jiān)管風險提示解析第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險（五）進一步核實未披露40第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險（六）進一步核實未披露關聯(lián)方交易。如果存在未披露關聯(lián)方交易跡象，注冊會計師是否恰當采取以下措施進一步核實未披露關聯(lián)方交易的存在性：查驗已記錄的大額資金往來，關注資金往來是否有真實的商業(yè)背景；檢查銀行對賬單和大額現(xiàn)金交易，關注是否存在異常資金流動；向重要股東和關鍵管理人員函證以確認是否存在尚未識別的關聯(lián)方關系及其交易。會計監(jiān)管風險提示解析第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險（六）進一步核實未披露41第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險（七）核查實物資產(chǎn)。以虛增利潤為目的的舞弊往往造成實物資產(chǎn)的虛增，注冊會計師是否重視對實物資產(chǎn)的核查，尤其是否嚴格履行監(jiān)盤程序。注冊會計師是否認真了解公司的存貨存放位置和監(jiān)盤計劃，關注由于性質(zhì)、位置無法實施監(jiān)盤的存貨是否確實無法監(jiān)盤，管理層如何確認存貨的數(shù)量和狀態(tài)，并實施充分的替代審計程序。會計監(jiān)管風險提示解析第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險（七）核查實物資產(chǎn)。會42第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險（八）重視與有關各方的溝通。注冊會計師在公司審計中如果識別出舞弊或懷疑存在舞弊，是否與公司治理層及時溝通，并考慮征詢法律意見，同時根據(jù)法律法規(guī)的要求，確定是否向監(jiān)管機構(gòu)報告重大舞弊。會計監(jiān)管風險提示解析第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險（八）重視與有關各方的43第三號審計項目復核

復核是控制項目審計質(zhì)量的重要手段。在審計實務中，存在復核制度設計不合理、執(zhí)行流于形式的情況，未能發(fā)現(xiàn)審計中存在的重大問題，未將審計風險降低至可接受的較低水平。在會計監(jiān)管工作中應高度重視審計項目復核相關問題，督促會計師事務所進一步提高復核質(zhì)量。現(xiàn)對與復核相關的質(zhì)量控制政策和程序及會計監(jiān)管風險進行提示。

會計監(jiān)管風險提示解析第三號審計項目復核復核是控制項目審計質(zhì)量的重要手段。在審44一、復核政策和程序1、項目組內(nèi)部復核2、項目質(zhì)量控制復核二、復核存在的常見問題1、復核制度存在的常見問題2、復核工作執(zhí)行過程中存在的常見問題三、會計監(jiān)管關注事項會計監(jiān)管風險提示解析一、復核政策和程序會計監(jiān)管風險提示解析45一、復核政策和程序會計師事務所應當制定包括復核在內(nèi)的質(zhì)量控制政策和程序，明確現(xiàn)場負責人、項目合伙人及項目質(zhì)量控制復核人員等各級復核人員的復核重點、范圍及復核責任。復核工作包括項目組內(nèi)部復核和獨立于項目組的項目質(zhì)量控制復核。項目的總體質(zhì)量由項目合伙人負責。復核工作應當按照經(jīng)驗較豐富的人員對經(jīng)驗較少人員的工作進行復核的原則進行。在對會計師事務所內(nèi)部質(zhì)量控制實施監(jiān)管時，應重點關注會計師事務所是否建立健全有效的復核政策和充分履行適當?shù)膹秃顺绦?。會計監(jiān)管風險提示解析一、復核政策和程序會計監(jiān)管風險提示解析46（一）項目組內(nèi)部復核詳細復核：現(xiàn)場負責人（逐張復核）一般復核：項目組所在部門負責人重點復核：項目合伙人或指定代理人本所規(guī)定詳細復核：經(jīng)驗較豐富的人員對經(jīng)驗較少人員的工作進行復核，在執(zhí)業(yè)過程中完成復全面復核：項目經(jīng)理，在外勤工作結(jié)束前完成重點復核：項目合伙人，在出具審計報告前完成會計監(jiān)管風險提示解析（一）項目組內(nèi)部復核會計監(jiān)管風險提示解析47（二）項目質(zhì)量控制復核項目質(zhì)量控制復核由獨立于審計項目組的合伙人或符合條件的其他人員實施，對項目組做出的重大判斷和在編制審計報告時得出的結(jié)論進行客觀評價。評價工作包括與項目合伙人討論重大事項、復核財務報表和擬出具的審計報告、復核重大判斷相關的審計工作底稿等。

會計監(jiān)管風險提示解析（二）項目質(zhì)量控制復核會計監(jiān)管風險提示解析48二、復核存在的常見問題（一）會計師事務所復核制度通常存在如下問題：1、制度上沒有明確復核的層級和各層級復核的內(nèi)容，以及對復核人員的要求。2、質(zhì)量控制復核人員的薪酬考核機制存在問題，例如復核人員與項目組經(jīng)濟利益一致，導致復核人員難以保持獨立性。3、未對各級人員復核工作記錄進行詳細規(guī)定。4、對未勤勉盡責的復核人員沒有相應的責任追究機制。會計監(jiān)管風險提示解析二、復核存在的常見問題會計監(jiān)管風險提示解析49案例近期，在由證監(jiān)會派出機構(gòu)對某會計師事務所的回訪檢查中，發(fā)現(xiàn)該事務所存在包括內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位，在業(yè)務承接、計劃審計、執(zhí)行審計和完成審計階段存在不符合《中國注冊會計師審計準則》的相關規(guī)定等的問題。該事務所質(zhì)量控制復核并未發(fā)現(xiàn)這些問題。該事務所尚需健全各項內(nèi)部控制制度，進一步完善監(jiān)控和內(nèi)部責任追究機制，并釆取措施確保質(zhì)量控制制度和相關機制得到有效貫徹和執(zhí)行。會計監(jiān)管風險提示解析案例會計監(jiān)管風險提示解析50案例某會計師事務所薪酬體系的核心是效益分成，員工固定報酬較低。目前分成按以下標準執(zhí)行：項目開發(fā)人員按照收費金額的30％提取，項目小組按照11％提取，二級復核提取2.5％三級復核提取2.5％。會計監(jiān)管風險提示解析案例會計監(jiān)管風險提示解析51（二）復核工作執(zhí)行過程中存在的常見問題1、事務所未合理配置具備專業(yè)勝任能力的復核人員。案例（1）配備不足某事務所質(zhì)量控制辦法規(guī)定：質(zhì)量復核人數(shù)應滿足總所1/800萬元、其他分支機構(gòu)1人/500萬元的配備標準，20X0年度總所、A分所、B分所業(yè)務收入分別為16185萬元、2247萬元、3028萬元，質(zhì)量復核人數(shù)分別為11人、3人、4人，不符合質(zhì)控規(guī)定。

會計監(jiān)管風險提示解析（二）復核工作執(zhí)行過程中存在的常見問題會計監(jiān)管風險提示解析52案例續(xù)（2）對分所抽查不夠某事務所質(zhì)量控制辦法規(guī)定：每年抽查分支機構(gòu)數(shù)量一般不少于分支機構(gòu)總數(shù)的三分之一，實際執(zhí)行遠未達標。（3）完成業(yè)務檢查不夠某事務所質(zhì)量控制辦法規(guī)定：會計師事務所應當周期性地選取已完成的業(yè)務進行檢查，周期最長不得超過三年；實際并未嚴格執(zhí)行。

會計監(jiān)管風險提示解析案例續(xù)會計監(jiān)管風險提示解析532、對重點領域復核關注程度不夠。部分項目總體審計策略、具體審計計劃及確定的高風險領域?qū)徲嫻ぷ魑唇?jīng)復核；部分重大會計處理、審計調(diào)整是否恰當缺乏復核。3、審計證據(jù)復核不足。事務所較普遍存在重報告復核、輕審計證據(jù)復核的情況，或?qū)徲媹蟾媾c審計證據(jù)、審計程序與審計證據(jù)復核相脫節(jié)等，導致審計意見缺乏必要的證據(jù)基礎。4、沒有復核記錄或復核記錄不完整。5、項目組對各級復核人員復核意見未及時回復或回復不完整。會計監(jiān)管風險提示解析2、對重點領域復核關注程度不夠。部分項目總體審計策略、具體審54三、會計監(jiān)管關注事項會計監(jiān)管工作中應關注并督促會計師事務所采取相應措施，完善復核制度、強化復核工作，防范相關風險：（一）建立健全復核制度。會計師事務所是否系統(tǒng)梳理查找復核制度存在的不足，按照執(zhí)業(yè)準則的要求完善復核相關的質(zhì)量控制制度，明確復核的層級、各層級復核的內(nèi)容及對復核人員的要求，并對各級人員復核記錄提出明確要求，建立復核責任追究機制。（二）委派適當?shù)膹秃巳藛T。會計師事務所和項目組是否選拔和委派具有專業(yè)勝任能力的人員從事復核工作，確保復核人員具備相關行業(yè)經(jīng)驗和專業(yè)知識。同時，是否排除項目合伙人對項目質(zhì)量控制復核人的影響，確保其獨立性。會計監(jiān)管風險提示解析三、會計監(jiān)管關注事項會計監(jiān)管風險提示解析55（三）加強重點領域的復核。各級復核人員是否按照事務所制定的具體要求開展復核工作。項目合伙人是否充分關注重大會計審計問題、重大審計調(diào)整事項及重要審計工作底稿；項目質(zhì)量控制復核人員是否充分關注審計意見的恰當性、財務報表的合規(guī)性和公允性、重大問題審計證據(jù)的充分性和適當性。（四）強化復核記錄。各級復核人員對復核工作是否有明晰的復核記錄，是否對復核工作開展情況、復核發(fā)現(xiàn)的問題、解決情況等進行必要記錄并存放于審計工作底稿。（五）加大復核不到位的責任追究。會計師事務所是否采取措施檢查復核工作執(zhí)行情況，將檢查結(jié)果與相關人員考核晉升掛鉤，加大對復核不到位人員的責任追究。會計監(jiān)管風險提示解析（三）加強重點領域的復核。各級復核人員是否按照事務所制定的具56演講完畢，謝謝聽講!再見，seeyouagain2022/12/17會計監(jiān)管風險提示解析演講完畢，謝謝聽講!再見，seeyouagain202257會計監(jiān)管風險提示解析2022/12/17會計監(jiān)管風險提示解析會計監(jiān)管風險提示解析2022/12/13會計監(jiān)管風險提示解析58主要內(nèi)容關于發(fā)布《會計監(jiān)管風險提示》有關事項的通知（證監(jiān)辦發(fā)(2012)22號）第一號政府補助第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊第三號審計項目復核在總結(jié)會計監(jiān)管案例的基礎上，結(jié)合我國資本市場的風險特征，指出會計監(jiān)管特定領域風險、存在的常見問題，要求關注重點事項，防范相關風險。

會計監(jiān)管風險提示解析主要內(nèi)容關于發(fā)布《會計監(jiān)管風險提示》有關事項的通知（證監(jiān)辦發(fā)59第一號政府補助一、政府補助會計處理的常見問題二、政府補助審計的常見問題三、會計監(jiān)管關注事項會計監(jiān)管風險提示解析第一號政府補助一、政府補助會計處理的常見問題會計監(jiān)管風險60第一號政府補助一、政府補助會計處理的常見問題《企業(yè)會計準則第16號—政府補助》規(guī)定，政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補助分為與資產(chǎn)相關的政府補助和與收益相關的政府補助。此外，《企業(yè)會計準則解釋第3號》對特定類型的政府補助及其會計處理作了進一步規(guī)定。實踐中，公司對政府補助的會計處理通常存在以下問題：會計監(jiān)管風險提示解析第一號政府補助一、政府補助會計處理的常見問題會計監(jiān)管風險提61第一號政府補助會計處理問題1：將政府有償投入作為政府補助。例如，將政府作為公司所有者投入的資本或政府要求無形資產(chǎn)權(quán)利的研發(fā)費補貼等作為政府補助。審計問題

未關注公司認定的政府補助實質(zhì)上是否符合政府補助的定義《企業(yè)會計準則》政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。

會計監(jiān)管風險提示解析第一號政府補助會計處理問題1：會計監(jiān)管風險提示解析62第一號政府補助會計處理問題2：公司通過非常規(guī)渠道與相關部門達成協(xié)定，將實質(zhì)上來自于控股股東或集團內(nèi)其他公司的捐贈作為政府補助。例如，控股股東或其他關聯(lián)方將資產(chǎn)通過政府以補助形式轉(zhuǎn)移給公司。案例：

2010年，A公司大股東將收到的財政部“中央企業(yè)重大技術(shù)創(chuàng)新”費用性補貼7,650萬元分別撥給A公司3,218萬元和A公司的子公司的899萬元，A公司及其子公司均計入營業(yè)外收入。會計監(jiān)管風險提示解析第一號政府補助會計處理問題2：會計監(jiān)管風險提示解析63第一號政府補助審計問題

1、未關注公司認定的政府補助實質(zhì)上是否符合政府補助的定義，對補助資產(chǎn)是否直接從政府取得關注不足。2、未關注政府補助資金來源的適當性。如未關注政府資金的付款單位和資金來源是否異常，是否與有關批準文件一致。3、工作底稿記錄不完善，不能體現(xiàn)注冊會計師所執(zhí)行的程序和得出結(jié)論的依據(jù)。會計監(jiān)管風險提示解析第一號政府補助審計問題會計監(jiān)管風險提示解析64第一號政府補助會計處理問題3：對政府補助的分類不正確。例如，將與資產(chǎn)相關的政府補助認定為與收益相關的政府補助，將可以區(qū)分的綜合性政府補助認定為難以區(qū)分的綜合性政府補助?！镀髽I(yè)會計準則第16號——政府補助》企業(yè)對于綜合性項目的政府補助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關的部分和與收益相關的部分，分別進行會計處理；難以區(qū)分的，將政府補助整體歸類為與收益相關的政府補助，視情況不同計入當期損益，或者在項目期內(nèi)分期確認為當期收益。會計監(jiān)管風險提示解析第一號政府補助會計處理問題3：會計監(jiān)管風險提示解析65第一號政府補助案例：1、B上市公司連續(xù)2年收到政府給予的環(huán)境專項資金補助11,00萬元和300萬元，這些資金補助屬政府補助，應列入營業(yè)外收入，B公司卻將其直接沖減生產(chǎn)成本。

〔？〕2、C公司子公司于2006年、2007年和2009年收到某省財政廳關于某高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展與研究開發(fā)資金補助，金額分別為300萬元、375萬元和100萬元，共計775萬元。上述政府補助項目支出從2009年5月份開始發(fā)生，到2010年6月份項目完工，公司在此期間由“遞延收益”轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”，其中2009年轉(zhuǎn)入419萬元、2010年轉(zhuǎn)入356萬元?！?？〕審計問題

未搜集充分、適當?shù)淖C據(jù)支持公司對于政府補助分類的判斷。

會計監(jiān)管風險提示解析第一號政府補助案例：會計監(jiān)管風險提示解析66第一號政府補助會計處理問題4：將未達到確認條件的政府補助予以確認。例如，公司在未達到政府補助文件所附條件時即確認補助收入；對于不是按照固定的定額標準取得的政府補助，在未收到補助金額時即確認補助收入；對于補償公司以后期間費用的政府補助，在費用尚未發(fā)生時即確認補助收入。會計監(jiān)管風險提示解析第一號政府補助會計處理問題4：會計監(jiān)管風險提示解析67第一號政府補助案例D公司于2011年3月收到深圳市發(fā)展和改革委對某高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化示范工程的補貼款400萬元，直接計入營業(yè)外支出。E上市公司在”其他應收款”科目下，預提了未收到的增值稅退稅730萬元，并計入了“營業(yè)外收入”。F公司2010年收到新疆兵團農(nóng)八師財務局提供的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化專項資金3,000萬元，按照合同約定應用于林業(yè)項目，只有驗收合格才能享受貼息。該項目尚未驗收，公司應計提利息，而實際并未計提。事務所未提出審計調(diào)整意見?！病?/p>

審計問題未收集充分、適當?shù)淖C據(jù)支持公司已滿足政府補助確認條件；未能支持公司已滿足或能夠滿足政府補助文件所附條件。會計監(jiān)管風險提示解析第一號政府補助案例會計監(jiān)管風險提示解析68第一號政府補助會計處理問題5將已達到確認條件的政府補助不予確認。例如，將本期已經(jīng)達到確認條件的政府補助推遲到后續(xù)會計期間確認。案例1、H上市公司2008年12月收到財政局2008年環(huán)保專項資金200萬元，2008年末計入其他應付款，于2009年轉(zhuǎn)入損益。分析：此項環(huán)保專項資金應當計入收到年度2008年的損益。2、G公司在核算IPO發(fā)行費用時，除從發(fā)行溢價中抵扣部分費用外，其余均直接抵減地方政府撥付的上市費用補助資金，管理費用、營業(yè)外收入科目會計記錄不完整。事務所未提出審計調(diào)整意見。會計監(jiān)管風險提示解析第一號政府補助會計處理問題5會計監(jiān)管風險提示解析69第一號政府補助審計問題1、未收集充分、適當?shù)淖C據(jù)支持公司已滿足政府補助確認條件；未能支持公司已滿足或能夠滿足政府補助文件所附條件。2、未關注政府補助資金來源的適當性。如未關注政府資金的付款單位和資金來源是否異常，是否與有關批準文件一致。會計監(jiān)管風險提示解析第一號政府補助審計問題會計監(jiān)管風險提示解析70第一號政府補助會計處理問題6政府補助披露不完整和不準確。例如，將不符合經(jīng)常性損益的政府補助披露為經(jīng)常性損益。案例某公司2010年報將財政部對E公司及其子公司的研發(fā)費補貼7267萬元作為經(jīng)常性損益進行披露，根據(jù)現(xiàn)有資料，沒有證據(jù)表明該研發(fā)費補貼是根據(jù)一定標準定額或定量持續(xù)享受，將7267萬元確認為經(jīng)常性損益依據(jù)不充分。審計問題未檢查公司對政府補助的列報是否恰當、披露是否完整。會計監(jiān)管風險提示解析第一號政府補助會計處理問題6會計監(jiān)管風險提示解析71第一號政府補助三、會計監(jiān)管關注事項（一）注冊會計師是否重點分析公司以下粉飾財務報表的舞弊動機，主要包括：1.

避免被特別處理或退市；2.

滿足融資業(yè)績條件；3.

避免上市后業(yè)績迅速下降；4.

滿足股權(quán)激勵行權(quán)條件；5.

滿足重組承諾的業(yè)績條件；6.

迎合市場業(yè)績預期；7.

謀求以業(yè)績?yōu)榛A的私人報酬；8.

滿足有關部門考核要求。會計監(jiān)管風險提示解析第一號政府補助三、會計監(jiān)管關注事項會計監(jiān)管風險提示解析72第一號政府補助（二）注冊會計師是否充分了解公司利潤的構(gòu)成及主要來源。如果存在對財務報告影響重大的政府補助，會計師事務所是否將其作為重點關注領域并安排有足夠勝任能力的人員對其進行審計。（三）注冊會計師是否認真檢查政府補助相關文件，通常至少包括政府出具的補助文件和公司已獲得相關資產(chǎn)的憑據(jù)。必要時，注冊會計師是否查驗公司申請文件、項目驗收報告和重要會議紀要等相關材料，并將相關項目資料與政府文件內(nèi)容進行比對。（四）注冊會計師是否對政府補助的真實性保持合理懷疑態(tài)度，并考慮補助項目是否明顯違背國家產(chǎn)業(yè)政策和相關法律法規(guī)的規(guī)定，是否存在明顯不合理的情形。會計監(jiān)管風險提示解析第一號政府補助（二）注冊會計師是否充分了解公司利潤的構(gòu)成及73第一號政府補助（五）注冊會計師是否按照政府補助的定義認真核對公司認定的政府補助事項、是否對補助資產(chǎn)的來源單位及其與政府文件規(guī)定的一致性進行查驗。（六）注冊會計師是否核對分析公司滿足政府補助的確認條件并達到或者可以達到政府補助的所附條件、檢查補助金額收到與否。（七）注冊會計師是否對公司政府補助分類的恰當性進行充分核對，尤其是核對公司認定為與收益相關的政府補助中是否存在與資產(chǎn)相關的成分、公司認定為難以區(qū)分的政府補助是否確實難以區(qū)分。會計監(jiān)管風險提示解析第一號政府補助會計監(jiān)管風險提示解析74第一號政府補助（八）注冊會計師是否充分核對公司政府補助的列報與披露的準確性、完整性，特別是核對將政府補助作為經(jīng)常性損益列報的依據(jù)是否充分。（九）注冊會計師是否將所執(zhí)行的審計程序、分析判斷過程和得出的結(jié)論完整地記錄于工作底稿中。（十）政府補助文件規(guī)定不明確或存在明顯不合理跡象時，注冊會計師是否與相關政府部門溝通或執(zhí)行函證程序，或在必要時聘請律師或其他外部專家提供意見。土地出讓金返還問題

會計監(jiān)管風險提示解析第一號政府補助（八）注冊會計師是否充分核對公司政府補助的列75第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險近年來，資本市場的財務報表舞弊案件涉及管理層未識別出或未向注冊會計師披露的關聯(lián)方關系及其交易的情況呈增長趨勢。由于未披露關聯(lián)方關系或交易大都經(jīng)過精心策劃或蓄意隱瞞，注冊會計師往往難以識別和認定。通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊已成為注冊會計師執(zhí)業(yè)面臨的主要審計風險之一，也是會計監(jiān)管工作中應重點關注的風險領域之一?，F(xiàn)對通過未披露關聯(lián)方實施舞弊的常見形式、主要特征及其會計監(jiān)管風險進行提示。會計監(jiān)管風險提示解析第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險近年來，資本市場的財務76第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險

一、常見形式和主要特征（一）通過未披露關聯(lián)方舞弊的常見形式（二）未披露關聯(lián)方關系的主要特征（三）未披露關聯(lián)方交易的主要特征二、審計的常見問題三、會計監(jiān)管關注事項會計監(jiān)管風險提示解析第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險一、常見形式和主要特77第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險案例A公司涉嫌通過關聯(lián)方交易自買自賣，創(chuàng)造虛假銷售收入。會計師事務所存在未勤勉盡責，所制作、出具的文件有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的問題。A公司背景：公司2007年上市，2011年增發(fā)股份。2010年年報披露：由于新增某產(chǎn)品的銷售增長，使其營業(yè)收入同比增長150.66％，凈利潤同比增長183.53％。通過未披露關聯(lián)方實施舞弊的情況：通過向客戶B公司虛假銷售貨物（涉嫌關聯(lián)方），為了實現(xiàn)收回該筆款項，以虛假的采購業(yè)務向供應商C公司預付款項，再通過中間機構(gòu)D公司將該筆資金由C公司轉(zhuǎn)付給B公司，A公司收回該筆虛假銷售的款項；此后再通過虛假購進C公司材料，使應付賬款結(jié)平。會計監(jiān)管風險提示解析第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險案例會計監(jiān)管風險提示解78第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險審計問題:1、未驗證關聯(lián)方明細表的時效性和完整性；2、未對集中于年末的集中采購、集中銷售等明顯異常交易執(zhí)行進一步審計程序；3、未關注重大銷售合同、采購合同的諸多疑點；4、未仔細核對往來函證，同時函證程序存在缺失；5、未收集必要的外部審計證據(jù)以驗證采購交易的真實性；6、未關注采購交易中現(xiàn)金流和實物流轉(zhuǎn)的匹配關系。會計監(jiān)管風險提示解析第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險審計問題:會計監(jiān)管風險79第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險（一）通過未披露關聯(lián)方舞弊的常見形式

1、以明顯異常的價格與未披露關聯(lián)方之間進行交易。2、利用與未披露關聯(lián)方之間的資金循環(huán)虛構(gòu)交易。3、利用未披露關聯(lián)方分擔公司成本費用。4、接受未披露關聯(lián)方的捐贈。5、利用未披露關聯(lián)方占用公司的資金。會計監(jiān)管風險提示解析第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險（一）通過未披露關聯(lián)方80第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險（二）未披露關聯(lián)方關系的主要特征

1、交易對方曾經(jīng)與公司或其主要控制人、關鍵管理人員等存在關聯(lián)關系。2、交易對方注冊地址或辦公地址與公司或其集團成員在同一地點或接近。3、交易對方網(wǎng)站地址或其IP地址、郵箱域名等與公司或其集團成員相同或接近。4、交易對方名稱與公司或其集團成員名稱相似。5、交易對方主要控制人、關鍵管理人員或購銷等關鍵環(huán)節(jié)的員工姓名結(jié)構(gòu)與公司管理層相近。6、交易對方和公司之間的交易與其經(jīng)營范圍不相關。7、互聯(lián)網(wǎng)難以檢索到交易對方的相關資料。8、交易對方長期拖欠公司款項，但公司仍繼續(xù)與其交易。9、交易對方是當年新增的重要客戶或重要供應商。會計監(jiān)管風險提示解析第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險（二）未披露關聯(lián)方關系81第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險（三）未披露關聯(lián)方交易的主要特征1、交易金額通常較大，為公司帶來大額利潤。2、交易時間往往接近資產(chǎn)負債表日，發(fā)生頻次較少。3、交易價格、交付方式及付款條件等商業(yè)條款往往與其他正常客戶明顯不同。4、交易一般不通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，而是采用現(xiàn)金交易或多方債權(quán)債務抵銷方式結(jié)算。5、付款人與銷售合同、發(fā)票所顯示的客戶名稱不一致。6、與自然人發(fā)生的大額交易。7、與同一客戶或其關聯(lián)公司同時發(fā)生銷售和采購業(yè)務。8、交易對象與交易對方的經(jīng)營范圍明顯不符。9、交易規(guī)模與交易對方業(yè)務規(guī)模明顯不符。10、合同條款明顯不符合商業(yè)慣例或形式要件不齊備。11、實際履行情況與合同約定明顯不符，如未按約定日期發(fā)貨或未按結(jié)算期付款。12、交易形成的款項長期以債權(quán)債務形式存在，購銷貨款久拖不結(jié)。13、其他商業(yè)理由明顯不充分的交易。會計監(jiān)管風險提示解析第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險（三）未披露關聯(lián)方交易82第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險案例C公司涉嫌通過各種方式，與其非關聯(lián)化的關聯(lián)售，通過資金轉(zhuǎn)圈的行為虛增銷售收入。注冊會計師在存貨監(jiān)盤、關聯(lián)方和關聯(lián)交易認定、重大客戶銷售真實性認定等多個重要審計領域執(zhí)業(yè)判斷不夠?qū)徤?，審計程序不到位。識別關聯(lián)方的程序存在缺失，未結(jié)合貨幣資金、收入審計識別、評估、應對C公司可能的舞弊行為。C公司背景公司2010年通過發(fā)審會審核，計劃于同年在中小板桂牌上市。

會計監(jiān)管風險提示解析第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險案例會計監(jiān)管風險提示解83第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險案例續(xù)通過未披露關聯(lián)方實施舞弊的情況

C涉嫌采用向供應商付款的方式，由供應商將款項轉(zhuǎn)給C公司蓄意隱瞞的關聯(lián)方D公司，或通過C公司的其他關聯(lián)公司或個人將款項轉(zhuǎn)給D公司，D公司再付款給D公司，從而虛構(gòu)銷售。審計問題在已存在疑點的情況下，未執(zhí)行任何程序以識別可能存在的關聯(lián)。未結(jié)合貨幣資金、收入審計識別、評估、應對C公司可能的舞弊行為。會計監(jiān)管風險提示解析第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險案例續(xù)會計監(jiān)管風險提示84第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險二、審計的常見問題1、風險評估程序執(zhí)行不到位一是不進行舞弊風險評估，例如不分析實施舞弊的動機或壓力等風險因素；二是不更新對公司及其環(huán)境的了解和評估，尤其不關注與關聯(lián)方及其交易的內(nèi)部控制的設計及運行情況；三是不重視對公司內(nèi)部控制有效性的評估。會計監(jiān)管風險提示解析第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險二、審計的常見問題會計85第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險案例某會計師事務所對上市公司開展年度審計工作之前，當?shù)乇O(jiān)管機構(gòu)已經(jīng)就上市公司因虛增銷售收入的行為進行了行政處罰。會計師事務所在知悉上市公司審計風險較高且已經(jīng)發(fā)現(xiàn)舞弊的情況下，仍然選擇在信賴上市公司內(nèi)部控制的基礎上，僅通過檢查其內(nèi)部證據(jù)的方法執(zhí)行替代性程序。會計監(jiān)管風險提示解析第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險案例會計監(jiān)管風險提示解86第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險（二）分析程序流于形式。一是不重視分析財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的關系；二是對于識別出的異?；蚱x預期的關系不進行調(diào)查或簡單認可管理層的解釋；三是會計師較少設定獨立的預期。會計監(jiān)管風險提示解析第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險（二）分析程序流于形式87第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險案例上市公司與主要客戶的銷售合同顯示：運雜費由銷貨方承擔，部分銷售合同顯示購貨方遍布全國。注冊會計師未對上市公司銷售額畸高、而運費畸低以及發(fā)票形式集中于公路貨運的情況予以關注，致使未發(fā)現(xiàn)上市公司通過虛構(gòu)關聯(lián)方交易舞弊的情況。會計監(jiān)管風險提示解析第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險案例會計監(jiān)管風險提示解88第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險（三）關聯(lián)方識別程序缺失。一是未向管理層或內(nèi)部其他人員詢問有關關聯(lián)方的信息；二是未通過檢查重要會議紀要等方式識別未披露關聯(lián)方；三是對異常交易關注不足，未采取有效措施核實異常交易的對手方是否是未披露關聯(lián)方。會計監(jiān)管風險提示解析第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險（三）關聯(lián)方識別程序缺89第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險（四）其他重要審計程序不到位。一是函證程序不到位，未能通過函證程序發(fā)現(xiàn)資金、交易往來等通過未披露關聯(lián)方實施舞弊的線索；二是對存貨監(jiān)盤程序不到位，未能有效利用收入、成本和期末庫存之間的關系識別通過未披露關聯(lián)方實施的虛假購銷業(yè)務；三是不注重利用專家的工作，特別是對某些交易存在重大疑慮時未考慮利用專家的工作以識別未披露的關聯(lián)方。會計監(jiān)管風險提示解析第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險（四）其他重要審計程序90第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險案例事務所未嚴格履行函證程序的表現(xiàn)形式：未將詢證函上列示的保證金金額與上市公司對應的未到期銀行承兌匯票相核對，未將函證上列示的未到期銀行承兌匯票與應付票據(jù)明細賬相核對，致使未發(fā)現(xiàn)上市公司對關聯(lián)公司開具大量銀行承兌匯票未記賬的事實。未對未收到回函的關聯(lián)方詢證函實施有效的替代性程序，僅以關聯(lián)方間的采購合同作為審計證據(jù)，導致未發(fā)現(xiàn)上市公司虛構(gòu)與關聯(lián)公司間的采購交易以掩蓋其非經(jīng)營性資金往來的事實。會計監(jiān)管風險提示解析第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險案例會計監(jiān)管風險提示解91第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險三、會計監(jiān)管關注事項會計監(jiān)管中，對于關聯(lián)方及其交易相關問題，應當關注并督促注冊會計師采取相應措施，防范通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險。會計監(jiān)管風險提示解析第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險三、會計監(jiān)管關注事項會92第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險（一）分析舞弊動機。注冊會計師是否對公司以下舞弊動機進行重點分析，充分評估公司舞弊風險：1、避免被特別處理或退市；2、滿足融資業(yè)績條件；3、避免上市后業(yè)績迅速下降；4、滿足股權(quán)激勵行權(quán)條件；5、滿足重組承諾的業(yè)績條件；6、迎合市場業(yè)績預期；7、謀求以業(yè)績?yōu)榛A的私人報酬；8、滿足有關部門的考核要求。會計監(jiān)管風險提示解析第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險（一）分析舞弊動機。會93第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險（二）了解并評價內(nèi)部控制。注冊會計師是否了解公司識別、記錄、匯總和披露關聯(lián)方的內(nèi)部控制，評估其設計合理性，測試其運行有效性，并充分關注是否存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而導致的重大錯報風險。會計監(jiān)管風險提示解析第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險（二）了解并評價內(nèi)部控94第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險（三）執(zhí)行分析程序。是否重視分析程序在識別收入舞弊中的作用，加強對產(chǎn)能、水電能耗、勞動生產(chǎn)率等非財務信息和財務數(shù)據(jù)之間關系的分析，注重收入與現(xiàn)金流匹配情況的分析；是否分析公司的重要財務信息指標與同行業(yè)其他公司的顯著差異；若分析發(fā)現(xiàn)異常波動或偏離預期，是否認真調(diào)查原因。會計監(jiān)管風險提示解析第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險（三）執(zhí)行分析程序。會95第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險（四）關注重大異常交易。在整個審計過程中注冊會計師是否保持合理的職業(yè)懷疑態(tài)度，重點關注重大交易是否具備未披露關聯(lián)方交易的特征，考慮該交易是否屬于利用未披露關聯(lián)方實施舞弊的常見形式。此外，在詢問管理層或檢查相關文件時是否特別關注不一致的信息，并將重大異常交易的有關信息和項目組其他成員分享。會計監(jiān)管風險提示解析第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險（四）關注重大異常交易96第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險（五）進一步核實未披露關聯(lián)方關系。如果存在未披露關聯(lián)方跡象，注冊會計師是否恰當采取以下措施進一步核實未披露關聯(lián)方關系的存在性：調(diào)查重要交易對方的背景信息，如股東情況、關鍵管理人員、業(yè)務規(guī)模和辦公地址等信息；詢問直接參與交易的基層員工交易對方是否與公司存在不尋常的關系；對存在疑慮的重要客戶及供應商進行實地走訪；查詢互聯(lián)網(wǎng)或外部商業(yè)數(shù)據(jù)庫。必要時注冊會計師是否考慮聘請信用調(diào)查機構(gòu)或律師協(xié)助調(diào)取工商資料。會計監(jiān)管風險提示解析第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險（五）進一步核實未披露97第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險（六）進一步核實未披露關聯(lián)方交易。如果存在未披露關聯(lián)方交易跡象，注冊會計師是否恰當采取以下措施進一步核實未披露關聯(lián)方交易的存在性：查驗已記錄的大額資金往來，關注資金往來是否有真實的商業(yè)背景；檢查銀行對賬單和大額現(xiàn)金交易，關注是否存在異常資金流動；向重要股東和關鍵管理人員函證以確認是否存在尚未識別的關聯(lián)方關系及其交易。會計監(jiān)管風險提示解析第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險（六）進一步核實未披露98第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險（七）核查實物資產(chǎn)。以虛增利潤為目的的舞弊往往造成實物資產(chǎn)的虛增，注冊會計師是否重視對實物資產(chǎn)的核查，尤其是否嚴格履行監(jiān)盤程序。注冊會計師是否認真了解公司的存貨存放位置和監(jiān)盤計劃，關注由于性質(zhì)、位置無法實施監(jiān)盤的存貨是否確實無法監(jiān)盤，管理層如何確認存貨的數(shù)量和狀態(tài)，并實施充分的替代審計程序。會計監(jiān)管風險提示解析第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險（七）核查實物資產(chǎn)。會99第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險（八）重視與有關各方的溝通。注冊會計師在公司審計中如果識別出舞弊或懷疑存在舞弊，是否與公司治理層及時溝通，并考慮征詢法律意見，同時根據(jù)法律法規(guī)的要求，確定是否向監(jiān)管機構(gòu)報告重大舞弊。會計監(jiān)管風險提示解析第二號通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險（八）重視與有關各方的100第三號審計項目復核

復核是控制項目審計質(zhì)量的重要手段。在審計實務中，存在復核制度設計不合理、執(zhí)行流于形式的情況，未能發(fā)現(xiàn)審計中存在的重大問題，未將審計風險降低至可接受的較低水平。在會計監(jiān)管工作中應高度重視審計項目復核相關問題，督促會計師事務所進一步提高復核質(zhì)量。現(xiàn)對與復核相關的質(zhì)量控制政策和程序及會計監(jiān)管風險進行提示。

會計監(jiān)管風險提示解析第三號審計項目復核復核是控制項目審計質(zhì)量的重要手段。在審101一、復核政策和程序1、項目組內(nèi)部復核2、項目質(zhì)量控制復核二、復核存在的常見問題1、復核制度存在的常見問題2、復核工作執(zhí)行過程中存在的常見問題三、會計監(jiān)管關注事項會計監(jiān)管風險提示解析一、復核政策和程序會計監(jiān)管風險提示解析102一、復核政策和程序會計師事務所應當制定包括