存貨（建筑企業(yè)）課件

第四章材料的核算存貨概述原材料按實際成本核算原材料按計劃成本核算周轉(zhuǎn)材料和低值易耗品核算存貨跌價準備核算*第1頁第四章材料的核算存貨概述*第1頁1第四章材料和設(shè)備的核算存貨概述原材料按實際成本核算原材料按計劃成本核算低值易耗品和包裝物的核算委托加工物資的核算開發(fā)產(chǎn)品及設(shè)備的核算*第2頁第四章材料和設(shè)備的核算存貨概述*第2頁2第一節(jié)存貨概述

存貨的概念及分類存貨的確認*第3頁第一節(jié)存貨概述存貨的概念及分類*第3頁3第一節(jié)存貨概述

存貨的概念及分類存貨的確認*第4頁第一節(jié)存貨概述存貨的概念及分類*第4頁4一、存貨概念及其分類（一）存貨的概念（二）存貨的分類按存貨的經(jīng)濟用途不同按存貨的存放地點不同按存貨的取得來源不同

存貨是指正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。（1）在正常經(jīng)營過程中儲存以備出售的存貨。（2）為了最終出售正處在生產(chǎn)過程中的存貨。（3）為了生產(chǎn)供銷售的商品或提供服務(wù)以備消耗的存貨。（1）庫存存貨（2）在途存貨（3）加工中存貨（1）外購的存貨；（2）自制的存貨；（3）委托加工的存貨；（4）接受投資的存貨；（5）接受捐贈的存貨；（6）非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨；（7）債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債形成的存貨；（8）盤盈的存貨。*第5頁一、存貨概念及其分類（一）存貨的概念存貨是指5二、存貨的確認確認存貨的標準——法人財產(chǎn)權(quán)屬于存貨：已經(jīng)確認為購進（如已付款等）而尚未到達入庫的在途物資。已收到貨物但尚未收到銷售方結(jié)算發(fā)票等的貨物。貨物雖已發(fā)出，但所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移給購貨方的貨物。委托其他單位代銷或加工的貨物。不屬于存貨：已經(jīng)銷售，但尚未發(fā)運給購貨方的貨物。其他單位委托代銷的貨物。*第6頁二、存貨的確認確認存貨的標準——法人財產(chǎn)權(quán)*第6頁6三、房地產(chǎn)企業(yè)主要存貨1、原材料：主要材料、結(jié)構(gòu)件、機械配件、其他材料等。（1）主要材料：構(gòu)成房屋實體的各種建筑材料，如鋼材；木材；水泥、紅磚；五金；電器材料等。（2）結(jié)構(gòu)件：經(jīng)過吊裝拼砌和安裝構(gòu)成房屋實體的材料。如鋼筋混凝土和木質(zhì)結(jié)構(gòu)件；鋼窗、木門、鋁合金門窗等。（3）機械配件：指施工機械、生產(chǎn)設(shè)備的替換、維修零配件。*第7頁三、房地產(chǎn)企業(yè)主要存貨1、原材料：主要材料、結(jié)構(gòu)件、機械配7三、房地產(chǎn)企業(yè)主要存貨（4）其他材料：指不構(gòu)成建筑物實體，但有助于建筑實體建設(shè)的各種材料。如燃料、油料等。2、周轉(zhuǎn)材料：在建筑施工中多次使用，保持實物形態(tài)，價值轉(zhuǎn)移到建筑工程中去的材料。如腳手架、鋼模板、檔板等。3、設(shè)備：指用于房地產(chǎn)產(chǎn)品用的各種設(shè)備，如電梯、供水設(shè)備、空調(diào)設(shè)備等。4、開發(fā)產(chǎn)品（商品房）：已完工驗收合格的待銷售商品。5、低值易耗品：指房地產(chǎn)公司日常用于經(jīng)營管理的各種物品，如辦公用品、紙張等。*第8頁三、房地產(chǎn)企業(yè)主要存貨（4）其他材料：指不構(gòu)成建筑物實體，8三、房地產(chǎn)企業(yè)主要存貨6、委托加工物資：需要委托其他企業(yè)加工完成后，用于房地產(chǎn)開發(fā)的材料。7、周轉(zhuǎn)房：用于安置拆遷居民使用的房屋。8、在建產(chǎn)品：正在開發(fā)過程中的開發(fā)產(chǎn)品。*第9頁三、房地產(chǎn)企業(yè)主要存貨6、委托加工物資：需要委托其他企業(yè)加9四、存貨的計價存貨入賬價值的確定存貨發(fā)出的計價方法存貨的期末計價*第10頁四、存貨的計價存貨入賬價值的確定*第10頁10四、存貨的計價存貨入賬價值的確定存貨發(fā)出的計價方法存貨的期末計價*第11頁四、存貨的計價存貨入賬價值的確定*第11頁11（一）存貨入賬價值的確定存貨的計價存貨的入賬標準存貨的實際成本構(gòu)成

存貨的計價是指對收入存貨、發(fā)出存貨及結(jié)存存貨的價值的計量，它是存貨核算的關(guān)鍵。現(xiàn)行會計制度規(guī)定：“存貨在取得時，應(yīng)當按照實際成本入賬?！贝尕浀膶嶋H成本是指庫存存貨達到可以使用或可出售狀態(tài)以前直接或見解發(fā)生的有關(guān)支出，即歷史成本。（1）購入的存貨：買價+（運雜費+運輸中合理損耗+入庫前挑選整理費）+稅金。（2）自制的存貨：制造過程中各項實際支出。（3）委托加工的存貨：實際耗用材料+加工費+運雜費+稅金。（4）盤盈的存貨：同類存貨的市場價格*第12頁（一）存貨入賬價值的確定存貨的計價存貨的計價12（二）存貨發(fā)出的計價方法（1）先進先出法先進先出是以先收到的存貨先發(fā)出為假定前提，并按這種假定的存貨流轉(zhuǎn)程序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進行計價的方法。收到存貨時，應(yīng)在存貨明細分類賬中逐筆登記每一批存貨的數(shù)量、單價和金額；發(fā)出存貨時，按照先進先出的原則確定單價，逐筆登記存貨的發(fā)出金額和數(shù)量。*第13頁（二）存貨發(fā)出的計價方法（1）先進先出法*第13頁13先進先出法例2001年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額71月初結(jié)存150010150002發(fā)出8001080007001070008購入100011.7570010001011.7570001175010發(fā)出7005001011.757000587550011.75587518購入150011.5017250500150011.7511.5058751725025發(fā)出50050011.7511.5058755750100011.5011500本月合計250029000300032500100011.5011500*第14頁先進先出法例2001年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單14（二）存貨發(fā)出的計價方法（2）加權(quán)平均法加權(quán)平均法也稱為全月一次加權(quán)平均法，指以本月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本，計算存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出成本和期末存貨成本的一種方法。加權(quán)平均單位成本=（期初結(jié)存存貨實際成本+本期收入存貨實際成本）÷（期初結(jié)存存貨數(shù)量+本期收入存貨數(shù)量）*第15頁（二）存貨發(fā)出的計價方法（2）加權(quán)平均法*第15頁15加權(quán)平均法計算2001年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額71月初結(jié)存150010150002發(fā)出8007008購入100011.7511750170010發(fā)出120050018購入150011.5017250200025發(fā)出1000100031本月合計2500290003000113300010001111000

加權(quán)平均單位成本=（15000+29000）÷（1500+2500）=11（元）月末結(jié)存存貨成本=1000×11=11000（元）本月發(fā)出存貨成本=3000×11=33000（元）=（15000+29000）-11000=33000（元）*第16頁加權(quán)平均法計算2001年摘要收入發(fā)出結(jié)16（二）存貨發(fā)出的計價方法（3）移動平均法移動平均法也稱為移動加權(quán)平均法，是指每次收到存貨后，立即根據(jù)庫存存貨的數(shù)量和總成本，計算出新的平均單位成本，并對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。計算公式為：移動加權(quán)平均單位成本=（原有存貨成本+本批收入存貨成本）÷（原有存貨數(shù)量+本批收入存貨數(shù)量）本批發(fā)出存貨成本=本批發(fā)出存貨數(shù)量×移動加權(quán)平均單位成本*第17頁（二）存貨發(fā)出的計價方法（3）移動平均法*第17頁17移動加權(quán)平均法例2001年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額71月初結(jié)存150010150002發(fā)出8001080007001070008購入100011.7511750170011.031875010發(fā)出120011.031323550011.03551518購入150011.5017250200011.382276525發(fā)出100011.3811385100011.381138031本月合計250029000300032620100011.3811380*第18頁移動加權(quán)平均法例2001年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)18（二）存貨發(fā)出的計價方法（4）個別計價法個別計價法也叫個別認定法、具體辨認法、分批實際法，是以每次（批）收入存貨的實際成本作為發(fā)出各該次（批）存貨的成本的方法。采用這種方法要求企業(yè)按品種和批次設(shè)詳細的存貨記錄，并在存貨上附加標簽或編號，以便正確辨認確定發(fā)出存貨的個別實際成本。*第19頁（二）存貨發(fā)出的計價方法（4）個別計價法*第19頁19（二）存貨發(fā)出的計價方法（5）計劃成本法計劃成本法是指存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存均采用計劃成本進行日常核算，同時將實際成本與計劃成本的差額另行設(shè)置有關(guān)成本差異賬戶（如“材料成本差異”賬戶）反映，期末計算發(fā)出存貨和結(jié)存存貨應(yīng)分攤的成本差異，將發(fā)出存貨和結(jié)存存貨由計劃成本調(diào)整為實際成本的方法。材料成本差異率=（月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異）÷（月初結(jié)存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本）×100%*第20頁（二）存貨發(fā)出的計價方法（5）計劃成本法*第20頁20（二）存貨發(fā)出的計價方法（6）毛利率法毛利率法是根據(jù)本期實際銷售凈額乘以上期實際（或本期計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，據(jù)以計算發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。公式為：毛利率=銷售毛利÷銷售凈額×100%銷售凈額=商品銷售收入—銷售退回與折讓銷售毛利=銷售凈額×毛利率銷售成本=銷售凈額—銷售毛利或=銷售凈額×（1—毛利率）期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本—本期銷售成本*第21頁（二）存貨發(fā)出的計價方法（6）毛利率法*第21頁21毛利率法(主要適用于商業(yè)批發(fā)企業(yè))

例：某企業(yè)存貨的日常核算采用毛利率計算發(fā)出存貨成本。該企業(yè)2002年1月份實際毛利率為30%，本年度2月1日的存貨成本為1200萬元，2月份購入存貨成本為2800萬元，銷售收入為3000萬元，銷售退回為300萬元。該企業(yè)2月末存貨成本為（）萬元。

該企業(yè)2月末存貨成本

＝(1200+2800)-(3000-300)×(1-30%)

＝2110萬元。

*第22頁毛利率法(主要適用于商業(yè)批發(fā)企業(yè))例：某企業(yè)存貨的日常核22（二）存貨發(fā)出的計價方法（7）零售價法零售價法是指用成本占零售價的百分比計算期末存貨成本的一種方法。此法適用于商業(yè)零售企業(yè)。成本率=（期初存貨成本+本期購貨成本）÷（期初存貨售價總額+本期購貨售價總額）×100%期末存貨售價總額=期初存貨售價總額+本期購貨售價總額—本期銷售的售價總額期末存貨成本=期末存貨售價總額×成本率本期銷售成本=期初存貨成本+本期購貨成本—期末存貨成本*第23頁（二）存貨發(fā)出的計價方法（7）零售價法*第23頁23（三）存貨的期末計價（1）存貨數(shù)量的盤存方法實地盤存制計算公式：本期發(fā)出存貨成本=期初存貨成本+本期收入存貨成本—期末存貨成本期末存貨成本=期末存貨數(shù)量×單價優(yōu)點：核算簡單。缺點：手續(xù)不夠嚴密，無法通過賬面記錄隨時反映和監(jiān)督存貨的收、發(fā)和結(jié)存情況，且倒擠的發(fā)出數(shù)容易隱瞞存貨管理中存在的問題。適用于價格較低的存貨。*第24頁（三）存貨的期末計價（1）存貨數(shù)量的盤存方法*第24頁24（三）存貨的期末計價（1）存貨數(shù)量的盤存方法永續(xù)盤存制存貨明細賬要按每一種品名、規(guī)格設(shè)置，既要登記收入數(shù)，也要登記發(fā)出數(shù)，并隨時結(jié)出結(jié)余數(shù)。計算公式：期末存貨賬面結(jié)存數(shù)=期初結(jié)存數(shù)+本期增加數(shù)—本期減少數(shù)優(yōu)點：加強了存貨的管理？缺點：工作量大大多數(shù)企業(yè)采用永續(xù)盤存制。仍需要對存貨定期進行清查盤點，每年至少全面盤存一次，以保證賬實相符。*第25頁（三）存貨的期末計價（1）存貨數(shù)量的盤存方法*第25頁25（三）存貨的期末計價（1）存貨數(shù)量的盤存方法永續(xù)盤存制可以加強存貨的管理：存貨明細賬中，可以隨時反映每種存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，并在數(shù)量和金額兩方面進行控制。明細賬的結(jié)存數(shù)量可以通過實地盤點與實在數(shù)量相核對。當發(fā)生溢余或短缺時，可以及時查明原因并糾正?？呻S時將明細賬上的結(jié)存數(shù)與存貨的最高和最低庫存限額比較，以便補充或處理存貨，有利于資金的周轉(zhuǎn)。*第26頁（三）存貨的期末計價（1）存貨數(shù)量的盤存方法*第26頁26（三）存貨的期末計價（2）期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計量成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是指對期末存貨成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計價的方法。即當成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計價；當可變現(xiàn)凈值低于成本時，存貨按可變現(xiàn)凈值計價。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法中的“成本”是指存貨的歷史成本，“可變現(xiàn)凈值”是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額。*第27頁（三）存貨的期末計價（2）期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計27（三）存貨的期末計價（2）期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計量成本與可變現(xiàn)凈值比較的基本方法單項比較法分類比較法總額比較法成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的賬務(wù)處理期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，如果成本低于可變現(xiàn)凈值，則不需要做賬務(wù)處理，因為存貨賬上原來就是按歷史成本反映的；如果可變現(xiàn)凈值低于成本，其差額為存貨跌價損失，應(yīng)進行有關(guān)的賬務(wù)處理，把期末存貨調(diào)整為按可變現(xiàn)凈值反映?，F(xiàn)行會計制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)采用備抵法進行賬務(wù)處理。*第28頁（三）存貨的期末計價（2）期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計28第二節(jié)原材料按實際成本核算原材料的概念與分類原材料收入的核算原材料發(fā)出的核算原材料期末的核算*第29頁第二節(jié)原材料按實際成本核算原材料的概念與分類*第29頁29第二節(jié)原材料按實際成本核算原材料的價值構(gòu)成與分類原材料收入的核算原材料發(fā)出的核算原材料期末的核算*第30頁第二節(jié)原材料按實際成本核算原材料的價值構(gòu)成與分類*第330一、原材料的概念與分類（一）原材料價值構(gòu)成原材料是指經(jīng)過加工能構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料、材料及不構(gòu)成產(chǎn)品主要實體但有助于產(chǎn)品形成的各種輔助材料。買價和相關(guān)的稅金和采購費用。買價：發(fā)票價。已扣除商業(yè)折扣的存貨價格稅金：消費稅、資源稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等。采購運輸費：運輸費用、裝卸費用、搬運費、檢驗費、合理損耗等。（二）原材料的分類按經(jīng)濟內(nèi)容可分為4類：（1）主要材料；（2）結(jié)構(gòu)件；（3）機械配件；（4）其他材料；按存放地點可分為3類：（1）在途材料；（2）庫存材料；（3）委托加工材料。*第31頁一、原材料的概念與分類（一）原材料價值構(gòu)成*第31頁31原材料核算結(jié)構(gòu)原材料劃分外購原材料自制原材料委托加工原材料原材料核算實際成本法計劃成本法*第32頁原材料核算結(jié)構(gòu)原材料外購原材料自制原材料委托加工原材料原材料32原材料核算流程圖在途物資原材料生產(chǎn)成本委托加工物質(zhì)原材料或在產(chǎn)品商品房*第33頁原材料核算流程圖在途物資原材料生產(chǎn)成本委托加工物質(zhì)原材料或在33二、原材料收入的核算1、科目設(shè)置

“原材料”：資產(chǎn)類科目“材料采購或在途物資”：資產(chǎn)類科目核算庫存原材料增、減、結(jié)存入庫材料的實際成本發(fā)出材料的實際成本末余：庫存材料的實際成本按原材料的保管地點、類別、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細賬按供應(yīng)單位、材料地點、類別、品種和規(guī)格設(shè)置明細賬采購時材料的實際成本入庫時材料的實際成本*第34頁二、原材料收入的核算1、科目設(shè)置核算庫存原材料增、減、結(jié)存入34二、原材料收入的核算（一）購入原材料的核算（1）采購時：借：材料采購—鋼材

[實際成本30000]應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

5100貸：應(yīng)付票據(jù)[實際成本35100]或銀行存款（2）入庫時：借：原材料—主要材料--鋼材

[實際成本]貸：材料采購

委托加工物資、投資者投入、接受捐贈、債務(wù)重組、非貨幣性交易等方式取得原材料的核算？*第35頁二、原材料收入的核算（一）購入原材料的核算委托加工物資、投資35二、原材料收入的核算（二）自制材料入庫的核算借：原材料—主要材料--鋼結(jié)構(gòu)

[實際成本]貸：生產(chǎn)成本應(yīng)付職工薪酬*第36頁二、原材料收入的核算（二）自制材料入庫的核算*第36頁36二、原材料收入的核算（三）投資者投入原材料的核算（二）自制材料入庫的核算委托加工物資、投資者投入、接受捐贈、債務(wù)重組、非貨幣性交易等方式取得原材料的核算？*第37頁二、原材料收入的核算（三）投資者投入原材料的核算委托加工物資37三、原材料發(fā)出的核算借：生產(chǎn)成本或開發(fā)成本（開發(fā)成本）制造費用或間接費用（現(xiàn)場管理）管理費用（總公司行政）在建工程（固定資產(chǎn)工程建造中）其他業(yè)務(wù)支出貸：原材料*第38頁三、原材料發(fā)出的核算*第38頁38（1）單、貨同時收到例4-1：某鋼廠某房地產(chǎn)企業(yè)3月1購貨材料已驗收入庫、貨款用銀行存款支付價：100000稅：17000（17%）117000借：原材料——主要材料---鋼筋100000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進）17000貸：銀行存款117000

*第39頁（1）單、貨同時收到例4-1：某鋼廠某房地產(chǎn)企業(yè)3月1購貨材39（2）單先到、貨未到例4-2：某鋼鐵廠3.1購貨應(yīng)付票據(jù)、材料尚未收到貨價：300000增值稅：51000運費：4000裝卸費：800保險費1）單到時：借：材料采購——鋼筋319800應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進）51000貸：應(yīng)付票據(jù)370800（2）貨到時：借：原材料—主要材料—鋼筋370800貸：在途物資——某鋼鐵廠370800

300000×17%300000+4000+800+15000某房地產(chǎn)企業(yè)*第40頁（2）單先到、貨未到例4-2：某鋼鐵廠3.1購貨應(yīng)付票據(jù)、40（3）貨先到、單未到例4-3：外地3.2購貨材料收到、4.5收到單時用銀行存款支付貨價：193000增值稅：32810運費：4000裝卸費：500230310（1）3.31月末暫估入賬借：原材料——甲材料195000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款195000

（2）4.1月初借：原材料——甲材料195000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款195000

（3）4.5到貨時借：原材料——甲材料197220應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進）33090貸：銀行存款230310

某房地產(chǎn)企業(yè)*第41頁（3）貨先到、單未到例4-3：外地3.2購貨材料收到、4.41（5）短缺與損耗的處理例4-4：（1）3.5日材料驗收入庫借：在途物資——A材料546800應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進）85000貸：銀行存款631800

（2）3.7日材料驗收入庫存借：原材料——A材料524160待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢25920貸：在途物資——甲單位546000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項轉(zhuǎn)出）4080500×1000+6800+40×1000（500000）×17%某企業(yè)外地甲單位3.5購A水泥材料1000噸單價：500增值稅率：17%單位運費：40裝卸費等：6800631800銀行存款支付，3.7日貨到短缺50噸、其中2噸合理損耗、48噸運輸部門責(zé)任48×500+48×40*第42頁（5）短缺與損耗的處理例4-4：（1）3.5日材料驗收入庫（42（5）短缺與損耗的處理——P59例4-15：運輸部門同意賠償，但未收到款時借：其他應(yīng)收款——運輸部門30326.40貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢30326.40運輸部門付款時借：銀行存款30326.40貸：其他應(yīng)收款——運輸部門30326.40注意：借：其他應(yīng)收款（責(zé)任人或保險公司賠償部分）應(yīng)收賬款（供貨方少發(fā)部分）營業(yè)外支出（非常損失）貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢*第43頁（5）短缺與損耗的處理——P59例4-15：運輸部門同意賠償43第四節(jié)原材料按計劃成本的核算賬戶設(shè)置原材料按計劃成本收入核算原材料按計劃成本發(fā)出的核算*第44頁第四節(jié)原材料按計劃成本的核算賬戶設(shè)置*第44頁44第四節(jié)原材料按計劃成本計價的核算賬戶設(shè)置原材料按計劃成本收入的核算原材料按計劃成本發(fā)出的核算*第45頁第四節(jié)原材料按計劃成本計價的核算賬戶設(shè)置*第45頁45一、賬戶設(shè)置“原材料”賬戶“材料采購”賬戶“材料成本差異”賬戶*第46頁一、賬戶設(shè)置“原材料”賬戶*第46頁46計劃成本計劃成本一、賬戶設(shè)置“原材料”賬戶“材料采購”賬戶“材料成本差異”賬戶原材料材料采購實際成本計劃成本材料成本差異超支差異節(jié)約差異開發(fā)成本實際成本實際成本計算確定*第47頁計劃成本計劃成本一、賬戶設(shè)置“原材料”賬戶原材料材料采購實際47二、原材料按計劃成本收入的核算（一）核算程序委托加工物資、投資者投入、接受捐贈、債務(wù)重組、非貨幣性交易等方式取得原材料的核算？材料采購(實際成本)原材料(計劃成本)生產(chǎn)成本(實際成本)材料成本差異(借方，超支)材料成本差異(貸方，節(jié)約)抵減成本增加成本*第48頁二、原材料按計劃成本收入的核算（一）核算程序委托加工物資、投48二、原材料按計劃成本購入的核算1、購入原材料的核算例：1日，購入材料一批并驗收入庫，價款總額8000元，計劃成本7000元。（1）借：材料采購8000貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等8000（2）借：原材料7000貸：材料采購7000（3）借：材料成本差異1000（超支）貸：材料采購1000如果計劃成本為10000元，借：材料采購2000貸：材料成本差異2000（節(jié)約）*第49頁二、原材料按計劃成本購入的核算1、購入原材料的核算例：1日，49三、原材料按計劃成本發(fā)出核算2.按計劃成本發(fā)出:（1）發(fā)出原材料借:開發(fā)成本44000

間接費用33000貸:原材料

77000（2）按一定比例承擔(dān)成本差異（5%）借：開發(fā)成本2200

間接費用1650貸：材料成本差異（3850超差藍字，節(jié)差紅字）*第50頁三、原材料按計劃成本發(fā)出核算2.按計劃成本發(fā)出:*第50頁50原材料計劃成本發(fā)出計算某房地產(chǎn)企業(yè)2008年5月份原材料月初結(jié)存材料計劃成本54000元,該月購入材料實際成本40000元,計劃成本43000元。該月發(fā)出材料計劃成本30000元,“材料成本差異”月初結(jié)存差異-20000元(貸差或節(jié)約)。解：本期材料成本差異率=(期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異)/(期初結(jié)存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本)×100%*第51頁原材料計劃成本發(fā)出計算某房地產(chǎn)企業(yè)2008年5月份原材料月初51計算過程發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率應(yīng)分攤差異率=(-20000-3000)/(54000+43000)=-0.2371=-23.71%本月發(fā)出材料應(yīng)分攤成本差異=30000×(-0.2371)=-7113(元)本月發(fā)出材料實際成本=30000+（-7113）=22887（元）*第52頁計算過程發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異*第52頁52計劃成本發(fā)出時會計分錄借：開發(fā)成本或生產(chǎn)成本

——××項目—材料費30000貸：原材料

—主要材料—水泥30000借：開發(fā)成本或生產(chǎn)成本

——××項目—材料費7113貸：材料成本差異

—主要材料—水泥7113*第53頁計劃成本發(fā)出時會計分錄借：開發(fā)成本或生產(chǎn)成本*第53頁53第五節(jié)周轉(zhuǎn)材料和低值易耗品的核算周轉(zhuǎn)材料的核算低值易耗品的核算*第54頁第五節(jié)周轉(zhuǎn)材料和低值易耗品的核算周轉(zhuǎn)材料的核算*第54頁54*第55頁*第55頁55一、周轉(zhuǎn)材料的核算周轉(zhuǎn)材料的內(nèi)容是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)，不確認為固定資產(chǎn)的材料。*第56頁一、周轉(zhuǎn)材料的核算周轉(zhuǎn)材料的內(nèi)容*第56頁56*第57頁*第57頁57周轉(zhuǎn)材料具有以下特征：1、價值逐步轉(zhuǎn)移在施工過程中起著勞動手段的作用，能多次使用而逐漸轉(zhuǎn)移其價值。

2、具有材料的通用性周轉(zhuǎn)材料種類繁多，用量較大，價值較低，使用期短

*第58頁周轉(zhuǎn)材料具有以下特征：1、價值逐步轉(zhuǎn)移*第58頁58分為下四類：

(一)模板模板是指澆灌混凝土用的木模、鋼模等，包括配合模板使用的支撐材料、滑膜材料和扣件等在內(nèi)。(二)擋板擋板是指土方工程用的擋板等，包括用于擋板的支撐材料。*第59頁分為下四類：(一)模板*第59頁59(三)架料架料是指搭腳手架用的竹竿、木桿、竹木跳板、鋼管及其扣件等。(四)其他其他是指除以上各類之外，作為流動資產(chǎn)管理的其他周轉(zhuǎn)材料，如塔吊使用的輕軌、枕木(不包括附屬于塔吊的鋼軌)以及施工過程中使用的安全網(wǎng)等。*第60頁(三)架料*第60頁60周轉(zhuǎn)材料攤銷應(yīng)當采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進行攤銷；企業(yè)(建造承包商)的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進行攤銷。*第61頁周轉(zhuǎn)材料攤銷應(yīng)當采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進行攤銷；企業(yè)(61會計處理1、設(shè)置會計科目“周轉(zhuǎn)材料”一級會計科目計劃成本計劃成本周轉(zhuǎn)材料材料采購實際成本計劃成本工程施工實際成本實際成本周轉(zhuǎn)材料__在庫__在用__攤銷*第62頁會計處理1、設(shè)置會計科目計劃成本計劃成本周轉(zhuǎn)材料材料采購實62會計核算程序1、購入借：周轉(zhuǎn)材料__在庫貸：銀行存款2、領(lǐng)用借：周轉(zhuǎn)材料__在用貸：周轉(zhuǎn)材料__在庫*第63頁會計核算程序1、購入*第63頁633、攤銷借：工程施工___重大學(xué)生樓____材料費貸：周轉(zhuǎn)材料__攤銷4、回收*第64頁3、攤銷*第64頁64一、低值易耗品低值易耗品的概念、特點和種類低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)使用的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。低值易耗品屬于勞動資料，可以多次參加生產(chǎn)周轉(zhuǎn)，在使用過程中需要進行維修，還具有品種多、數(shù)量大、價值較低、使用年限較短、容易損壞、收發(fā)頻繁等特點。按用途可分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動保護用品等。*第65頁一、低值易耗品低值易耗品的概念、特點和種類*第65頁65*第66頁*第66頁66一、低值易耗品的核算低值易耗品的核算收入低值易耗品的核算——與原材料相同低值易耗品攤銷的核算一次攤銷法分次攤銷法*第67頁一、低值易耗品的核算低值易耗品的核算*第67頁67低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護用品，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。其特點：單位價值較低使用期限相對于固定資產(chǎn)較短在使用過程中基本保持其原有實物形態(tài)不變。*第68頁低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用68低值易耗品分類一般工具：直接用于生產(chǎn)過程的各種工具。如刀具、夾具、模具及其他各種輔助工具。專用工具：指專門用于生產(chǎn)各種產(chǎn)品或僅在某道工序中使用的各種工具。如專門模具、專用夾具等。替換設(shè)備：指容易磨損、更換頻繁或為生產(chǎn)不同產(chǎn)品需要替換使用的各種設(shè)備。如軋制鋼材用的軋錕、澆鑄鋼錠的錠模。*第69頁低值易耗品分類一般工具：直接用于生產(chǎn)過程的各種工具。如刀具、69包裝容器：指用于企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用，既不出租、也不出借的各種包裝物品。如盛放材料、儲存商品的木桶、瓷缸等。勞動保護用品：指發(fā)給工人用于勞動保護的安全帽、工作服和各種防護用品。管理用具：指管理部門和管理人員用的各種家具和辦公用品。如文件柜、打字機等。*第70頁包裝容器：指用于企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用，既不出租、也不出借的各種包70會計核算計劃成本計劃成本低值易耗品銀行存款實際成本計劃成本工程施工_間接費用實際成本實際成本低值易耗品__在庫__在用__攤銷實際成本實際成本管理費用*第71頁會計核算計劃成本計劃成本低值易耗品銀行存款實際成本計劃成本71會計核算程序1、購入借：低值易耗品__在庫貸：銀行存款2、領(lǐng)用借：低值易耗品__在用貸：低值易耗品__在庫*第72頁會計核算程序1、購入*第72頁723、攤銷借：工程施工___重大學(xué)生樓____間接費用貸：低值易耗品__攤銷4、回收*第73頁3、攤銷*第73頁73三、存貨跌價會計核算提取的根本原因是：資產(chǎn)的概念。符合謹慎性原則（一）原則成本=可變現(xiàn)凈值成本＜可變現(xiàn)凈值不作賬務(wù)處理成本＞可變現(xiàn)凈值：確認跌價損失，進行賬務(wù)處理處理方法：直接轉(zhuǎn)銷法、備抵法1、直接轉(zhuǎn)銷法確認損失時：

借：資產(chǎn)減值損失—計提存貨減值損失

貸：有關(guān)存貨賬戶*第74頁三、存貨跌價會計核算提取的根本原因是：資產(chǎn)的概念。符合謹慎性742、備抵法：從理論上分析，凡是存貨的市場價或可變現(xiàn)價值低于其成本價的，都需要計提存貨跌價損失。確定計提跌價損失金額范圍或百分比，關(guān)鍵取決于對企業(yè)實現(xiàn)利潤的影響程度。

*第75頁2、備抵法：*第75頁75（2）備抵法：設(shè)置“存貨跌價準備”賬戶存貨跌價準備沖減余額：成本-可變現(xiàn)凈值提取時：借：資產(chǎn)減值損失

—計提存貨減值損失貸：存貨跌價準備

沖回時：分錄相反*第76頁（2）備抵法：存貨跌價準備沖減余額：提取時：*第76頁76A商品第一次計提跌價準備：1、提取：借：資產(chǎn)減值損失

__存貨減值損失（成本-可變現(xiàn)凈值）貸：存貨跌價準備___A商品（成本-可變現(xiàn)凈值）2、轉(zhuǎn)回借：存貨跌價準備-------A商品貸：資產(chǎn)減值損失__存貨減值損失

*第77頁A商品第一次計提跌價準備：1、提?。?第77頁77二、包裝物的核算包裝物的概念及范圍包裝物是指為了包裝本企業(yè)的商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。按具體用途可分為：生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；隨同產(chǎn)品出售而不單獨計價的包裝物；隨同商品出售而單獨計價的包裝物；出租或出借給購買單位使用的包裝物。*第78頁二、包裝物的核算包裝物的概念及范圍*第78頁78二、包裝物的核算包裝物的核算收入包裝物的核算——與原材料同。包裝物發(fā)出的核算生產(chǎn)過程中領(lǐng)用包裝物的核算；隨同產(chǎn)品出售而不單獨計價的包裝物的核算；隨同商品出售而單獨計價的包裝物的核算；出租或出借包裝物的核算。*第79頁二、包裝物的核算包裝物的核算*第79頁79第六節(jié)委托加工物資的核算

委托加工物資概述委托加工物資的核算*第80頁第六節(jié)委托加工物資的核算

委托加工物資概述*第80頁80第六節(jié)委托加工物資的核算

委托加工物資概述委托加工物資的核算*第81頁第六節(jié)委托加工物資的核算

委托加工物資概述*第81頁81一、委托加工物資概述委托加工物資的概念在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，往往會因企業(yè)自身工藝設(shè)備等條件的限制或為降低成本等方面的考慮，需要將一些物資，如材料、半成品等委托外單位進行加工，制造成為具有另一種性能和用途的物資，這種委托外單位加工的物資，就是委托加工物資。委托加工物資的實際成本：發(fā)出加工材料或半成品的實際成本；支付的加工費用；加工物資往返運雜費；應(yīng)負擔(dān)的相關(guān)稅金。*第82頁一、委托加工物資概述委托加工物資的概念*第82頁82二、委托加工物資的核算賬戶設(shè)置核算內(nèi)容企業(yè)應(yīng)設(shè)置“委托加工物資”賬戶，用來核算企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實際成本。主要內(nèi)容包括：發(fā)出委托加工物資；支付加工費用及應(yīng)負擔(dān)的運雜費；交納消費稅；加工完成物資驗收入庫和退回剩余物資。*第83頁二、委托加工物資的核算賬戶設(shè)置*第83頁83第七節(jié)產(chǎn)成品和商品的核算

產(chǎn)成品的核算商品的核算*第84頁第七節(jié)產(chǎn)成品和商品的核算

產(chǎn)成品的核算*第84頁84第七節(jié)開發(fā)產(chǎn)品的核算

房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品的核算房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品的核算*第85頁第七節(jié)開發(fā)產(chǎn)品的核算

房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品的核算*第85頁85一、開發(fā)產(chǎn)品（產(chǎn)成品）的核算房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品的概念房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收合格，可以按照合同規(guī)定的條件對外銷售的產(chǎn)品。開發(fā)產(chǎn)品的確認賬戶設(shè)置——“庫存商品”（開發(fā)產(chǎn)品）產(chǎn)成品的計價——實際成本*第86頁一、開發(fā)產(chǎn)品（產(chǎn)成品）的核算房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品的概念*第86頁86房地產(chǎn)商品房會計核算例（1）產(chǎn)品入庫借：庫存商品（開發(fā)產(chǎn)品）800000貸：開發(fā)成本800000（2）銷售產(chǎn)品借：主營業(yè)務(wù)成本800000貸：庫存商品（開發(fā)產(chǎn)品）800000*第87頁房地產(chǎn)商品房會計核算例（1）產(chǎn)品入庫*第87頁87第八節(jié)存貨清查的核算

存貨清查的意義存貨清查的方法存貨盤盈、盤虧和毀損的核算*第88頁第八節(jié)存貨清查的核算存貨清查的意義*第88頁88第八節(jié)存貨清查的核算

存貨清查的意義存貨清查的方法存貨盤盈、盤虧和毀損的核算*第89頁第八節(jié)存貨清查的核算存貨清查的意義*第89頁89一、存貨清查的意義定期不定期地對存貨進行清查，確定存貨的實存數(shù)，查明賬實不相符的原因，分清經(jīng)濟責(zé)任，從而達到賬實相符。*第90頁一、存貨清查的意義定期不定期地對存貨進行清查，確定存貨的實存90二、存貨清查的方法存貨清查通常采用實地盤點法。在清查時，通過點數(shù)、過磅等方法，確定實存數(shù)量。對于一些無法通過具體方法進行度量的存貨，則應(yīng)通過測量、估計等方法確定其實際數(shù)量。存貨應(yīng)當定期盤點，每年至少盤點一次。*第91頁二、存貨清查的方法存貨清查通常采用實地盤點法。在清查時，通過91三、存貨盤盈、盤虧和毀損的核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，核算企業(yè)在清查過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。存貨盤盈的核算存貨盤虧和毀損的核算*第92頁三、存貨盤盈、盤虧和毀損的核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”賬92二、原材料按實際成本法核算購入原材料的核算原材料采購成本的組成內(nèi)容買價；運雜費；運輸途中的合理損耗；入庫前的挑選整理費用；購入材料負擔(dān)的稅金；其他費用價內(nèi)稅（消費稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅）材料成本價外稅（增值稅）小規(guī)模納稅人一般納稅人未取得抵扣證明農(nóng)產(chǎn)品的87%廢舊物資經(jīng)批準后的90%進口材料的關(guān)稅*第93頁二、原材料按實際成本法核算購入原材料的核算價內(nèi)稅（消費稅、資93（4）預(yù)付款項購貨所有的貨款均應(yīng)通過“預(yù)付賬款”核算預(yù)付款時借：預(yù)付賬款（按實際預(yù)付金額）貸：銀行存款材料入庫時借：原材料（根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進）貸：預(yù)付賬款預(yù)付款項不足補付貨款時借：預(yù)付賬款（按補付金額）貸：銀行存款退回多付款項時，則作相反分錄*第94頁（4）預(yù)付款項購貨所有的貨款均應(yīng)通過“預(yù)付賬款”核算退回多付94二、原材料按計劃成本的核算購入原材料的核算購入原材料的核算內(nèi)容企業(yè)按計劃成本計價，購入原材料時，通過“材料采購”賬戶進行核算，內(nèi)容包括：反映材料采購成本的發(fā)生；按計劃成本反映材料驗收入庫；結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本差異。*第95頁二、原材料按計劃成本的核算購入原材料的核算*第95頁95二、原材料按計劃成本核算自制材料入庫的核算企業(yè)自制材料完工驗收入庫應(yīng)在月末根據(jù)“材料交庫單”所列計劃成本和有關(guān)成本計算資料所確定的實際成本，編制會計分錄如下：借：原材料（計劃成本）材料成本差異——原材料（超支差）貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（實際成本）材料成本差異——原材料（節(jié)約差）*第96頁二、原材料按計劃成本核算自制材料入庫的核算*第96頁96二、原材料按計劃成本核算。*第97頁二、原材料按計劃成本核算。*第97頁97第四章材料的核算存貨概述原材料按實際成本核算原材料按計劃成本核算周轉(zhuǎn)材料和低值易耗品核算存貨跌價準備核算*第98頁第四章材料的核算存貨概述*第1頁98第四章材料和設(shè)備的核算存貨概述原材料按實際成本核算原材料按計劃成本核算低值易耗品和包裝物的核算委托加工物資的核算開發(fā)產(chǎn)品及設(shè)備的核算*第99頁第四章材料和設(shè)備的核算存貨概述*第2頁99第一節(jié)存貨概述

存貨的概念及分類存貨的確認*第100頁第一節(jié)存貨概述存貨的概念及分類*第3頁100第一節(jié)存貨概述

存貨的概念及分類存貨的確認*第101頁第一節(jié)存貨概述存貨的概念及分類*第4頁101一、存貨概念及其分類（一）存貨的概念（二）存貨的分類按存貨的經(jīng)濟用途不同按存貨的存放地點不同按存貨的取得來源不同

存貨是指正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。（1）在正常經(jīng)營過程中儲存以備出售的存貨。（2）為了最終出售正處在生產(chǎn)過程中的存貨。（3）為了生產(chǎn)供銷售的商品或提供服務(wù)以備消耗的存貨。（1）庫存存貨（2）在途存貨（3）加工中存貨（1）外購的存貨；（2）自制的存貨；（3）委托加工的存貨；（4）接受投資的存貨；（5）接受捐贈的存貨；（6）非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨；（7）債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債形成的存貨；（8）盤盈的存貨。*第102頁一、存貨概念及其分類（一）存貨的概念存貨是指102二、存貨的確認確認存貨的標準——法人財產(chǎn)權(quán)屬于存貨：已經(jīng)確認為購進（如已付款等）而尚未到達入庫的在途物資。已收到貨物但尚未收到銷售方結(jié)算發(fā)票等的貨物。貨物雖已發(fā)出，但所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移給購貨方的貨物。委托其他單位代銷或加工的貨物。不屬于存貨：已經(jīng)銷售，但尚未發(fā)運給購貨方的貨物。其他單位委托代銷的貨物。*第103頁二、存貨的確認確認存貨的標準——法人財產(chǎn)權(quán)*第6頁103三、房地產(chǎn)企業(yè)主要存貨1、原材料：主要材料、結(jié)構(gòu)件、機械配件、其他材料等。（1）主要材料：構(gòu)成房屋實體的各種建筑材料，如鋼材；木材；水泥、紅磚；五金；電器材料等。（2）結(jié)構(gòu)件：經(jīng)過吊裝拼砌和安裝構(gòu)成房屋實體的材料。如鋼筋混凝土和木質(zhì)結(jié)構(gòu)件；鋼窗、木門、鋁合金門窗等。（3）機械配件：指施工機械、生產(chǎn)設(shè)備的替換、維修零配件。*第104頁三、房地產(chǎn)企業(yè)主要存貨1、原材料：主要材料、結(jié)構(gòu)件、機械配104三、房地產(chǎn)企業(yè)主要存貨（4）其他材料：指不構(gòu)成建筑物實體，但有助于建筑實體建設(shè)的各種材料。如燃料、油料等。2、周轉(zhuǎn)材料：在建筑施工中多次使用，保持實物形態(tài)，價值轉(zhuǎn)移到建筑工程中去的材料。如腳手架、鋼模板、檔板等。3、設(shè)備：指用于房地產(chǎn)產(chǎn)品用的各種設(shè)備，如電梯、供水設(shè)備、空調(diào)設(shè)備等。4、開發(fā)產(chǎn)品（商品房）：已完工驗收合格的待銷售商品。5、低值易耗品：指房地產(chǎn)公司日常用于經(jīng)營管理的各種物品，如辦公用品、紙張等。*第105頁三、房地產(chǎn)企業(yè)主要存貨（4）其他材料：指不構(gòu)成建筑物實體，105三、房地產(chǎn)企業(yè)主要存貨6、委托加工物資：需要委托其他企業(yè)加工完成后，用于房地產(chǎn)開發(fā)的材料。7、周轉(zhuǎn)房：用于安置拆遷居民使用的房屋。8、在建產(chǎn)品：正在開發(fā)過程中的開發(fā)產(chǎn)品。*第106頁三、房地產(chǎn)企業(yè)主要存貨6、委托加工物資：需要委托其他企業(yè)加106四、存貨的計價存貨入賬價值的確定存貨發(fā)出的計價方法存貨的期末計價*第107頁四、存貨的計價存貨入賬價值的確定*第10頁107四、存貨的計價存貨入賬價值的確定存貨發(fā)出的計價方法存貨的期末計價*第108頁四、存貨的計價存貨入賬價值的確定*第11頁108（一）存貨入賬價值的確定存貨的計價存貨的入賬標準存貨的實際成本構(gòu)成

存貨的計價是指對收入存貨、發(fā)出存貨及結(jié)存存貨的價值的計量，它是存貨核算的關(guān)鍵?，F(xiàn)行會計制度規(guī)定：“存貨在取得時，應(yīng)當按照實際成本入賬?！贝尕浀膶嶋H成本是指庫存存貨達到可以使用或可出售狀態(tài)以前直接或見解發(fā)生的有關(guān)支出，即歷史成本。（1）購入的存貨：買價+（運雜費+運輸中合理損耗+入庫前挑選整理費）+稅金。（2）自制的存貨：制造過程中各項實際支出。（3）委托加工的存貨：實際耗用材料+加工費+運雜費+稅金。（4）盤盈的存貨：同類存貨的市場價格*第109頁（一）存貨入賬價值的確定存貨的計價存貨的計價109（二）存貨發(fā)出的計價方法（1）先進先出法先進先出是以先收到的存貨先發(fā)出為假定前提，并按這種假定的存貨流轉(zhuǎn)程序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進行計價的方法。收到存貨時，應(yīng)在存貨明細分類賬中逐筆登記每一批存貨的數(shù)量、單價和金額；發(fā)出存貨時，按照先進先出的原則確定單價，逐筆登記存貨的發(fā)出金額和數(shù)量。*第110頁（二）存貨發(fā)出的計價方法（1）先進先出法*第13頁110先進先出法例2001年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額71月初結(jié)存150010150002發(fā)出8001080007001070008購入100011.7570010001011.7570001175010發(fā)出7005001011.757000587550011.75587518購入150011.5017250500150011.7511.5058751725025發(fā)出50050011.7511.5058755750100011.5011500本月合計250029000300032500100011.5011500*第111頁先進先出法例2001年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單111（二）存貨發(fā)出的計價方法（2）加權(quán)平均法加權(quán)平均法也稱為全月一次加權(quán)平均法，指以本月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本，計算存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出成本和期末存貨成本的一種方法。加權(quán)平均單位成本=（期初結(jié)存存貨實際成本+本期收入存貨實際成本）÷（期初結(jié)存存貨數(shù)量+本期收入存貨數(shù)量）*第112頁（二）存貨發(fā)出的計價方法（2）加權(quán)平均法*第15頁112加權(quán)平均法計算2001年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額71月初結(jié)存150010150002發(fā)出8007008購入100011.7511750170010發(fā)出120050018購入150011.5017250200025發(fā)出1000100031本月合計2500290003000113300010001111000

加權(quán)平均單位成本=（15000+29000）÷（1500+2500）=11（元）月末結(jié)存存貨成本=1000×11=11000（元）本月發(fā)出存貨成本=3000×11=33000（元）=（15000+29000）-11000=33000（元）*第113頁加權(quán)平均法計算2001年摘要收入發(fā)出結(jié)113（二）存貨發(fā)出的計價方法（3）移動平均法移動平均法也稱為移動加權(quán)平均法，是指每次收到存貨后，立即根據(jù)庫存存貨的數(shù)量和總成本，計算出新的平均單位成本，并對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。計算公式為：移動加權(quán)平均單位成本=（原有存貨成本+本批收入存貨成本）÷（原有存貨數(shù)量+本批收入存貨數(shù)量）本批發(fā)出存貨成本=本批發(fā)出存貨數(shù)量×移動加權(quán)平均單位成本*第114頁（二）存貨發(fā)出的計價方法（3）移動平均法*第17頁114移動加權(quán)平均法例2001年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額71月初結(jié)存150010150002發(fā)出8001080007001070008購入100011.7511750170011.031875010發(fā)出120011.031323550011.03551518購入150011.5017250200011.382276525發(fā)出100011.3811385100011.381138031本月合計250029000300032620100011.3811380*第115頁移動加權(quán)平均法例2001年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)115（二）存貨發(fā)出的計價方法（4）個別計價法個別計價法也叫個別認定法、具體辨認法、分批實際法，是以每次（批）收入存貨的實際成本作為發(fā)出各該次（批）存貨的成本的方法。采用這種方法要求企業(yè)按品種和批次設(shè)詳細的存貨記錄，并在存貨上附加標簽或編號，以便正確辨認確定發(fā)出存貨的個別實際成本。*第116頁（二）存貨發(fā)出的計價方法（4）個別計價法*第19頁116（二）存貨發(fā)出的計價方法（5）計劃成本法計劃成本法是指存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存均采用計劃成本進行日常核算，同時將實際成本與計劃成本的差額另行設(shè)置有關(guān)成本差異賬戶（如“材料成本差異”賬戶）反映，期末計算發(fā)出存貨和結(jié)存存貨應(yīng)分攤的成本差異，將發(fā)出存貨和結(jié)存存貨由計劃成本調(diào)整為實際成本的方法。材料成本差異率=（月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異）÷（月初結(jié)存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本）×100%*第117頁（二）存貨發(fā)出的計價方法（5）計劃成本法*第20頁117（二）存貨發(fā)出的計價方法（6）毛利率法毛利率法是根據(jù)本期實際銷售凈額乘以上期實際（或本期計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，據(jù)以計算發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。公式為：毛利率=銷售毛利÷銷售凈額×100%銷售凈額=商品銷售收入—銷售退回與折讓銷售毛利=銷售凈額×毛利率銷售成本=銷售凈額—銷售毛利或=銷售凈額×（1—毛利率）期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本—本期銷售成本*第118頁（二）存貨發(fā)出的計價方法（6）毛利率法*第21頁118毛利率法(主要適用于商業(yè)批發(fā)企業(yè))

例：某企業(yè)存貨的日常核算采用毛利率計算發(fā)出存貨成本。該企業(yè)2002年1月份實際毛利率為30%，本年度2月1日的存貨成本為1200萬元，2月份購入存貨成本為2800萬元，銷售收入為3000萬元，銷售退回為300萬元。該企業(yè)2月末存貨成本為（）萬元。

該企業(yè)2月末存貨成本

＝(1200+2800)-(3000-300)×(1-30%)

＝2110萬元。

*第119頁毛利率法(主要適用于商業(yè)批發(fā)企業(yè))例：某企業(yè)存貨的日常核119（二）存貨發(fā)出的計價方法（7）零售價法零售價法是指用成本占零售價的百分比計算期末存貨成本的一種方法。此法適用于商業(yè)零售企業(yè)。成本率=（期初存貨成本+本期購貨成本）÷（期初存貨售價總額+本期購貨售價總額）×100%期末存貨售價總額=期初存貨售價總額+本期購貨售價總額—本期銷售的售價總額期末存貨成本=期末存貨售價總額×成本率本期銷售成本=期初存貨成本+本期購貨成本—期末存貨成本*第120頁（二）存貨發(fā)出的計價方法（7）零售價法*第23頁120（三）存貨的期末計價（1）存貨數(shù)量的盤存方法實地盤存制計算公式：本期發(fā)出存貨成本=期初存貨成本+本期收入存貨成本—期末存貨成本期末存貨成本=期末存貨數(shù)量×單價優(yōu)點：核算簡單。缺點：手續(xù)不夠嚴密，無法通過賬面記錄隨時反映和監(jiān)督存貨的收、發(fā)和結(jié)存情況，且倒擠的發(fā)出數(shù)容易隱瞞存貨管理中存在的問題。適用于價格較低的存貨。*第121頁（三）存貨的期末計價（1）存貨數(shù)量的盤存方法*第24頁121（三）存貨的期末計價（1）存貨數(shù)量的盤存方法永續(xù)盤存制存貨明細賬要按每一種品名、規(guī)格設(shè)置，既要登記收入數(shù)，也要登記發(fā)出數(shù)，并隨時結(jié)出結(jié)余數(shù)。計算公式：期末存貨賬面結(jié)存數(shù)=期初結(jié)存數(shù)+本期增加數(shù)—本期減少數(shù)優(yōu)點：加強了存貨的管理？缺點：工作量大大多數(shù)企業(yè)采用永續(xù)盤存制。仍需要對存貨定期進行清查盤點，每年至少全面盤存一次，以保證賬實相符。*第122頁（三）存貨的期末計價（1）存貨數(shù)量的盤存方法*第25頁122（三）存貨的期末計價（1）存貨數(shù)量的盤存方法永續(xù)盤存制可以加強存貨的管理：存貨明細賬中，可以隨時反映每種存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，并在數(shù)量和金額兩方面進行控制。明細賬的結(jié)存數(shù)量可以通過實地盤點與實在數(shù)量相核對。當發(fā)生溢余或短缺時，可以及時查明原因并糾正?？呻S時將明細賬上的結(jié)存數(shù)與存貨的最高和最低庫存限額比較，以便補充或處理存貨，有利于資金的周轉(zhuǎn)。*第123頁（三）存貨的期末計價（1）存貨數(shù)量的盤存方法*第26頁123（三）存貨的期末計價（2）期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計量成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是指對期末存貨成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計價的方法。即當成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計價；當可變現(xiàn)凈值低于成本時，存貨按可變現(xiàn)凈值計價。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法中的“成本”是指存貨的歷史成本，“可變現(xiàn)凈值”是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額。*第124頁（三）存貨的期末計價（2）期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計124（三）存貨的期末計價（2）期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計量成本與可變現(xiàn)凈值比較的基本方法單項比較法分類比較法總額比較法成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的賬務(wù)處理期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，如果成本低于可變現(xiàn)凈值，則不需要做賬務(wù)處理，因為存貨賬上原來就是按歷史成本反映的；如果可變現(xiàn)凈值低于成本，其差額為存貨跌價損失，應(yīng)進行有關(guān)的賬務(wù)處理，把期末存貨調(diào)整為按可變現(xiàn)凈值反映?，F(xiàn)行會計制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)采用備抵法進行賬務(wù)處理。*第125頁（三）存貨的期末計價（2）期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計125第二節(jié)原材料按實際成本核算原材料的概念與分類原材料收入的核算原材料發(fā)出的核算原材料期末的核算*第126頁第二節(jié)原材料按實際成本核算原材料的概念與分類*第29頁126第二節(jié)原材料按實際成本核算原材料的價值構(gòu)成與分類原材料收入的核算原材料發(fā)出的核算原材料期末的核算*第127頁第二節(jié)原材料按實際成本核算原材料的價值構(gòu)成與分類*第3127一、原材料的概念與分類（一）原材料價值構(gòu)成原材料是指經(jīng)過加工能構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料、材料及不構(gòu)成產(chǎn)品主要實體但有助于產(chǎn)品形成的各種輔助材料。買價和相關(guān)的稅金和采購費用。買價：發(fā)票價。已扣除商業(yè)折扣的存貨價格稅金：消費稅、資源稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等。采購運輸費：運輸費用、裝卸費用、搬運費、檢驗費、合理損耗等。（二）原材料的分類按經(jīng)濟內(nèi)容可分為4類：（1）主要材料；（2）結(jié)構(gòu)件；（3）機械配件；（4）其他材料；按存放地點可分為3類：（1）在途材料；（2）庫存材料；（3）委托加工材料。*第128頁一、原材料的概念與分類（一）原材料價值構(gòu)成*第31頁128原材料核算結(jié)構(gòu)原材料劃分外購原材料自制原材料委托加工原材料原材料核算實際成本法計劃成本法*第129頁原材料核算結(jié)構(gòu)原材料外購原材料自制原材料委托加工原材料原材料129原材料核算流程圖在途物資原材料生產(chǎn)成本委托加工物質(zhì)原材料或在產(chǎn)品商品房*第130頁原材料核算流程圖在途物資原材料生產(chǎn)成本委托加工物質(zhì)原材料或在130二、原材料收入的核算1、科目設(shè)置

“原材料”：資產(chǎn)類科目“材料采購或在途物資”：資產(chǎn)類科目核算庫存原材料增、減、結(jié)存入庫材料的實際成本發(fā)出材料的實際成本末余：庫存材料的實際成本按原材料的保管地點、類別、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細賬按供應(yīng)單位、材料地點、類別、品種和規(guī)格設(shè)置明細賬采購時材料的實際成本入庫時材料的實際成本*第131頁二、原材料收入的核算1、科目設(shè)置核算庫存原材料增、減、結(jié)存入131二、原材料收入的核算（一）購入原材料的核算（1）采購時：借：材料采購—鋼材

[實際成本30000]應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

5100貸：應(yīng)付票據(jù)[實際成本35100]或銀行存款（2）入庫時：借：原材料—主要材料--鋼材

[實際成本]貸：材料采購

委托加工物資、投資者投入、接受捐贈、債務(wù)重組、非貨幣性交易等方式取得原材料的核算？*第132頁二、原材料收入的核算（一）購入原材料的核算委托加工物資、投資132二、原材料收入的核算（二）自制材料入庫的核算借：原材料—主要材料--鋼結(jié)構(gòu)

[實際成本]貸：生產(chǎn)成本應(yīng)付職工薪酬*第133頁二、原材料收入的核算（二）自制材料入庫的核算*第36頁133二、原材料收入的核算（三）投資者投入原材料的核算（二）自制材料入庫的核算委托加工物資、投資者投入、接受捐贈、債務(wù)重組、非貨幣性交易等方式取得原材料的核算？*第134頁二、原材料收入的核算（三）投資者投入原材料的核算委托加工物資134三、原材料發(fā)出的核算借：生產(chǎn)成本或開發(fā)成本（開發(fā)成本）制造費用或間接費用（現(xiàn)場管理）管理費用（總公司行政）在建工程（固定資產(chǎn)工程建造中）其他業(yè)務(wù)支出貸：原材料*第135頁三、原材料發(fā)出的核算*第38頁135（1）單、貨同時收到例4-1：某鋼廠某房地產(chǎn)企業(yè)3月1購貨材料已驗收入庫、貨款用銀行存款支付價：100000稅：17000（17%）117000借：原材料——主要材料---鋼筋100000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進）17000貸：銀行存款117000

*第136頁（1）單、貨同時收到例4-1：某鋼廠某房地產(chǎn)企業(yè)3月1購貨材136（2）單先到、貨未到例4-2：某鋼鐵廠3.1購貨應(yīng)付票據(jù)、材料尚未收到貨價：300000增值稅：51000運費：4000裝卸費：800保險費1）單到時：借：材料采購——鋼筋319800應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進）51000貸：應(yīng)付票據(jù)370800（2）貨到時：借：原材料—主要材料—鋼筋370800貸：在途物資——某鋼鐵廠