作業(yè)成本計算課件

第七章作業(yè)成本計算第七章作業(yè)成本計算本章學習目的1、了解作業(yè)成本計算的制造環(huán)境，如:及時制和彈性制造系統(tǒng)。2、掌握作業(yè)成本計算的基本原理。3、作業(yè)成本計算和傳統(tǒng)成本計算的區(qū)別。4、作業(yè)成本計算的優(yōu)缺點。5、進一步熟悉成本動因的種類。6、了解作業(yè)管理的基本理念。2本章學習目的1、了解作業(yè)成本計算的制造環(huán)境，如:及時制和彈性本章教學內(nèi)容一、傳統(tǒng)成本計算的缺點二、作業(yè)成本計算的產(chǎn)生與發(fā)展三、作業(yè)成本計算的基本概念四、作業(yè)成本計算原理與程序五、作業(yè)成本計算_舉例六、作業(yè)管理七、作業(yè)成本管理在我國的運用3本章教學內(nèi)容一、傳統(tǒng)成本計算的缺點3一、傳統(tǒng)成本計算的缺點（一）成本信息嚴重扭曲1.傳統(tǒng)成本計算以“業(yè)務(wù)量是成本的唯一影響因素”為基礎(chǔ)，將成本計算過程過于簡單化2.傳統(tǒng)成本計算簡化了對期間費用的處理3.在傳統(tǒng)生產(chǎn)環(huán)境下，由于間接成本的比重不大，所以傳統(tǒng)成本計算還能滿足企業(yè)對成本信息的需求

4一、傳統(tǒng)成本計算的缺點（一）成本信息嚴重扭曲4

（一）成本信息嚴重扭曲

在新的制造環(huán)境下，成本構(gòu)成發(fā)生了較大改變：（1）直接材料和直接人工成本被制造費用替代，制造費用所占的比重越來越大。如：技術(shù)先進企業(yè)的間接成本為直接成本的400－500％（2）許多企業(yè)不得不放棄大批量生產(chǎn)方式，采用以顧客導向的彈性制造系統(tǒng)（FMS），并采用小批量和差異化產(chǎn)品生產(chǎn)方式，從而使生產(chǎn)的復雜性大大增加

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（一）成本信息嚴重扭曲

在新的制造環(huán)境下，成本構(gòu)成發(fā)生了較（一）成本信息嚴重扭曲

在新制造環(huán)境下，采用傳統(tǒng)成本計算方法，將導致以下后果：（1）間接成本越來越與人工小時沒有關(guān)系（2）忽視了不同批量成本的差異性6（一）成本信息嚴重扭曲

在新制造環(huán)境下，采用傳統(tǒng)成本計算方法（二）不能滿足企業(yè)實施全面成本管理的需要1.傳統(tǒng)成本計算只能反映生產(chǎn)耗費的結(jié)果，不能反映經(jīng)營過程中各作業(yè)環(huán)節(jié)的成本耗費，以及各環(huán)節(jié)成本發(fā)生的因果關(guān)系2.傳統(tǒng)成本計算具有短期性（而戰(zhàn)略成本就有長期性）、片面性（只考慮制造環(huán)節(jié)的成本而不考慮銷售和采購等其它階段的成本）和層次上的單一性（只關(guān)注產(chǎn)品成本而忽視其它形式的成本）7（二）不能滿足企業(yè)實施全面成本管理的需要1.傳統(tǒng)成本計算只能二、作業(yè)成本計算的產(chǎn)生與發(fā)展（一）作業(yè)成本法（activity-basedcosting,ABC）最早由美國會計學家EricKohler教授提出，1941年他在《會計論壇》上首次提出作業(yè)、作業(yè)賬戶、作業(yè)會計等概念；（二）美國會計學者GeorgeI.Staubus博士在其論文《收益的會計概念》中，以決策有用目標為基礎(chǔ)研究了作業(yè)成本計算方法。1971年出版《作業(yè)成本計算和投入產(chǎn)出會計》，對作業(yè)、成本、作業(yè)會計等概念做了系統(tǒng)的論述，也是首部有關(guān)作業(yè)成本計算的專著；（三）庫伯1987－1989年在《成本管理》和《哈佛商業(yè)評論》上發(fā)表的論文《正確計算成本才能作出正確的決策》，奠定了作業(yè)成本計算的理論基礎(chǔ)；8二、作業(yè)成本計算的產(chǎn)生與發(fā)展（一）作業(yè)成本法（activit二、作業(yè)成本計算的產(chǎn)生與發(fā)展（四）隨后，作業(yè)成本計算的研究大量涌現(xiàn)。如：詹姆斯.布林遜1991年的文章《作業(yè)會計：作業(yè)基礎(chǔ)成本計算方法》、彼得.B.B.特尼1991年的文章《ABC的效用：怎么推動作業(yè)基礎(chǔ)成本計算》，以及庫伯1992年的報告《推進作業(yè)基礎(chǔ)成本計算：從分析到行動》等；（五）20世紀九十年代，作業(yè)成本計算得以廣泛應(yīng)用。KrumWeide的統(tǒng)計顯示：為考慮采用傳統(tǒng)成本計算方法的企業(yè)由原來的70％下降到21％，采納作業(yè)成本計算方法的企業(yè)由原來的30％上升到74％。9二、作業(yè)成本計算的產(chǎn)生與發(fā)展（四）隨后，作業(yè)成本計算的研究大

三、作業(yè)成本計算的基本概念

作業(yè)(Activity)

作業(yè)鏈(ActivityChain)

價值鏈(ValueChain)

三者關(guān)系作業(yè)消耗資源，同時又創(chuàng)造價值10

三、作業(yè)成本計算的基本概念

作業(yè)(Activity)作業(yè)

三、作業(yè)成本計算的基本概念

資源作業(yè)中心制造中心產(chǎn)品產(chǎn)品消耗作業(yè)作業(yè)耗用資源作業(yè)中心作業(yè)中心資源資源資源資源資源資源資源資源11

三、作業(yè)成本計算的基本概念

資源作業(yè)中心制造中心產(chǎn)品產(chǎn)品消（一）資源1.進入企業(yè)的人力、物力、財力等都屬資源范疇，包括：貨幣資源、材料資源、人力資源、動力資源等2.資源進入企業(yè)，不一定都被消耗，即便消耗也不一定對最終產(chǎn)出有所貢獻。區(qū)別有用消耗和無用消耗，把無用消耗價值單獨歸集到不增值作業(yè)價值，而把有用耗費的價值分配到作業(yè)中去12（一）資源1.進入企業(yè)的人力、物力、財力等都屬資源范疇，包括（一）資源3.作業(yè)成本計算以資源作為成本計算對象。是要在價值形成的最初形態(tài)上反映被最終產(chǎn)出吸納的有意義的資源耗費價值。4.區(qū)別消耗資源的作業(yè)狀況，找到資源動因，按資源動因?qū)①Y源消耗價值分配到作業(yè)中去?！镔Y源動因是指資源被各作業(yè)消耗的方式和原因。13（一）資源3.作業(yè)成本計算以資源作為成本計算對象。是要在價值資源動因資源資源動因職工醫(yī)療保險職工人數(shù)人力消耗勞動時間動力消耗電力度數(shù)房屋租金使用面積折舊所用設(shè)備的價值14資源動因資源資源動因職工醫(yī)療保險職工人數(shù)人力消耗勞動時間動力（二）作業(yè)1.作業(yè)是指企業(yè)經(jīng)營過程中相互聯(lián)系、各自獨立的活動，是企業(yè)控制和管理的單元。作業(yè)是基于一定目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍的工作。2.同一類作業(yè)必須具有同質(zhì)性。作業(yè)的劃分必須視管理要求和成本動因而定。3.作業(yè)可以劃分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。非增值作業(yè)雖然也耗費資源，但對產(chǎn)品價值沒有任何幫助，應(yīng)予以消除。15（二）作業(yè)1.作業(yè)是指企業(yè)經(jīng)營過程中相互聯(lián)系、各自獨立的活動（二）作業(yè)作業(yè)生產(chǎn)作業(yè)營銷作業(yè)服務(wù)作業(yè)發(fā)貨作業(yè)進貨作業(yè)↑16（二）作業(yè)作業(yè)生產(chǎn)作業(yè)營銷作業(yè)服務(wù)作業(yè)發(fā)貨作業(yè)進貨作業(yè)↑16（二）作業(yè)生產(chǎn)作業(yè)工序作業(yè)維持性作業(yè)單位作業(yè)批次作業(yè)17（二）作業(yè)生產(chǎn)作業(yè)工序作業(yè)維持性作業(yè)單位作業(yè)批次作業(yè)17

作業(yè)根據(jù)服務(wù)的層次和范圍的分類單位作業(yè)：（UnitActivity）使單位產(chǎn)品受益的作業(yè)，如在每塊印刷電路板上安裝電阻器批別作業(yè)（BatchActivity）：使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)，如對每批產(chǎn)品的抽樣檢驗品種作業(yè)（ProductActivity）：使某一特定產(chǎn)品的每個單位都受益的作業(yè)，如調(diào)整工藝流程維持性作業(yè)（SustainingActivity）：使整個組織而不是某個具體產(chǎn)品受益的作業(yè)，如美化廠區(qū)環(huán)境（二）作業(yè)18作業(yè)根據(jù)服務(wù)的層次和范圍的分類1成本動因：引起成本發(fā)生的原因，是成本匯集和分配的依據(jù)。產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源作業(yè)成本計算根據(jù)資源耗用的因果關(guān)系進行成本分配，依據(jù)作業(yè)對資源的消耗情況將資源的成本分配到作業(yè)，再按照成本對象對作業(yè)的使用情況將作業(yè)的成本分配到成本對象

（二）作業(yè)19成本動因：引起成本發(fā)生的原因，是成本匯集和分配的依據(jù)。成本動因（根據(jù)表現(xiàn)形式劃分）資源動因

作業(yè)動因

資源動因是指將資源成本分配到作業(yè)中心的標準。作業(yè)動因是將作業(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)的標準。20成本動因（根據(jù)表現(xiàn)形式劃分）資源動因作業(yè)動因資源動因是指四、作業(yè)成本法的基本概念成本動因選擇的原則：成本效益原則重要性與充分性相結(jié)合所選成本動因變量應(yīng)是定量的并且是同質(zhì)的所選成本動因變量的數(shù)據(jù)易于收集所選成本動因應(yīng)與作業(yè)成本庫中的資源消耗情況有高度的相關(guān)性21四、作業(yè)成本法的基本概念成本動因選擇的原則：21（二）作業(yè)成本動因的數(shù)量取決于三個方面：成本動因與間接費用的相關(guān)程度企業(yè)經(jīng)營的復雜程度產(chǎn)品成本的期望精確程度22（二）作業(yè)成本動因的數(shù)量取決于三個方面：22

作業(yè)類型及成本動因種類代表性作業(yè)作業(yè)成本動因單位作業(yè)零件加工磨床運轉(zhuǎn)小時數(shù)批別作業(yè)調(diào)整設(shè)備調(diào)整次數(shù)品種作業(yè)產(chǎn)品設(shè)計產(chǎn)品種類能力維持作業(yè)保安場地面積23作業(yè)類型及成本動因種類代表性作業(yè)作業(yè)（三）作業(yè)中心1.作業(yè)中心，是負責完成某一項特定產(chǎn)品制造功能的一系列作業(yè)的集合。作業(yè)中心，一般基于管理的目的而不是專門以成本計算為目的設(shè)置，因而成本中心既是成本匯集中心也是責任考核中心。作業(yè)中心是計算資源耗費必不可少的一環(huán)2.在適時制（JIT）生產(chǎn)方式下，一個企業(yè)可能有多個制造中心，而根據(jù)工作組合的可獨立性和內(nèi)容上的可分解性，一個制造中心又可以劃分為若干作業(yè)中心。24（三）作業(yè)中心1.作業(yè)中心，是負責完成某一項特定產(chǎn)品制造功能（四）作業(yè)成本作業(yè)成本是以作業(yè)為成本計算對象歸集的成本，只是為了計算產(chǎn)品成本的一個中間狀態(tài)的成本形式。25（四）作業(yè)成本25（五）作業(yè)鏈與價值鏈作業(yè)鏈是指企業(yè)為了滿足顧客需要而建立的一系列有序的作業(yè)集合體。研究開發(fā)設(shè)計生產(chǎn)營銷配送售后服務(wù)價值鏈和作業(yè)鏈緊密結(jié)合，并不完全一致。作業(yè)鏈不僅關(guān)注每個作業(yè)個體的重要程度，強調(diào)區(qū)別作業(yè)的重要程度對作業(yè)進行管理，更關(guān)注作業(yè)間的整體性和協(xié)調(diào)性。26（五）作業(yè)鏈與價值鏈作業(yè)鏈是指企業(yè)為了滿足顧客需要而建立的一四、作業(yè)成本計算原理與程序資源成本庫X資源成本庫Y作業(yè)成本庫A作業(yè)成本庫B作業(yè)成本庫C甲產(chǎn)品成本乙產(chǎn)品成本各種資源耗費成本按資源動因分配資源成本，計算作業(yè)成本按作業(yè)動因分配作業(yè)成本，計算產(chǎn)品成本資源耗費成本歸集27四、作業(yè)成本計算原理與程序資源成本庫X資源成本庫Y作業(yè)成本庫（一）確認作業(yè)中心，將資源耗費價值歸集到作業(yè)中心1.確認和計量各類資源耗費，將資源耗費價值歸集到各資源庫；2.將企業(yè)經(jīng)營過程劃分為各項作業(yè)。（1）不同人執(zhí)行的作業(yè)不能合并。（2）如果一個作業(yè)只有一個業(yè)務(wù)說明劃分過細，如果包含不相關(guān)業(yè)務(wù)應(yīng)該將其分解出去。（3）一般一個部門應(yīng)該有2－10個左右功能明確的作業(yè)，而一個作業(yè)一般不超過5－15個密切關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)。28（一）確認作業(yè)中心，將資源耗費價值歸集到作業(yè)中心1.確認和計

（1）某項資源耗費如果能直觀確定其為某一特定產(chǎn)品所耗費，則直接計入特定產(chǎn)品成本。（2）如果為各項作業(yè)所耗費，則直接計入各作業(yè)成本庫。（3）如果屬于混合狀態(tài)，則要選擇合適的資源動因?qū)①Y源耗費分配到各作業(yè)。資源職工醫(yī)療保險人力動力房屋租金折舊資源動因職工人數(shù)勞動時間消耗電力度數(shù)使用面積所用設(shè)備價值3.確定“資源動因”。29（1）某項資源耗費如果能直觀確定其為某一特定產(chǎn)品所耗費，則

（二）將作業(yè)中心匯集的各資源耗費價值分解到作業(yè)成本庫確定作業(yè)動因，再根據(jù)作業(yè)動因計算分配率。作業(yè)訂單處理機器調(diào)整質(zhì)量檢驗材料搬運作業(yè)動因訂單份數(shù)調(diào)整次數(shù)檢驗件數(shù)材料重量30（二）將作業(yè)中心匯集的各資源耗費價（三）將作業(yè)成本庫價值分配計入最終產(chǎn)品成本計算單，計算完工產(chǎn)品成本。直接成本間接成本作業(yè)1作業(yè)2作業(yè)3作業(yè)4作業(yè)庫1作業(yè)庫2作業(yè)庫3總成本A產(chǎn)品B產(chǎn)品31直接成本間接成本作業(yè)1作業(yè)2作業(yè)3作業(yè)4作業(yè)庫1作業(yè)庫2作業(yè)舉例：某企業(yè)生成A、B兩種產(chǎn)品。A產(chǎn)品為小批量、高科技產(chǎn)品，生產(chǎn)工人平均技術(shù)級別較高；B產(chǎn)品為大批量產(chǎn)品，生產(chǎn)工藝簡單。有關(guān)資料如下表:項目產(chǎn)銷量（件）機器調(diào)整次數(shù)原材料處理次數(shù)質(zhì)量檢驗次數(shù)機器制造小時直接材料成本直接人工成本A產(chǎn)品1000051010020000250000100000B產(chǎn)品40000255060000600000240000五、作業(yè)成本計算舉例項目機器調(diào)整成本原材料處理成本質(zhì)量檢驗成本間接人工成本燃料與水電支出設(shè)備折舊其它費用合計金額140000150000300000340001600002400001760001200000制造費用明細表32舉例：某企業(yè)生成A、B兩種產(chǎn)品。A產(chǎn)品為小批量、高科技產(chǎn)品，（一）傳統(tǒng)成本計算法下的成本計算項目A產(chǎn)品B產(chǎn)品直接材料成本250000600000直接人工成本100000240000制造費用300000900000總成本6500001740000單位成本6543.5說明：33（一）傳統(tǒng)成本計算法下的成本計算項目A產(chǎn)品B產(chǎn)品直接材料成本（二）作業(yè)成本計算法下的成本計算34（二）作業(yè)成本計算法下的成本計算34（二）作業(yè)成本計算法下的成本計算（續(xù)）35（二）作業(yè)成本計算法下的成本計算（續(xù)）35（二）作業(yè)成本計算法下的成本計算（續(xù)）36（二）作業(yè)成本計算法下的成本計算（續(xù)）36項目A產(chǎn)品B產(chǎn)品直接材料成本250000600000直接人工成本100000240000制造費用597656602344總成本9476561442344單位成本94.836.1（二）作業(yè)成本計算法下的成本計算（續(xù)）37項目A產(chǎn)品B產(chǎn)品直接材料成本250000600000直接人工分析說明：

按作業(yè)成本法，A產(chǎn)品成本由65元提高到94.8元，漲幅46％；B產(chǎn)品單位成本由原來的43.5下降到36.1，降幅為22％。在傳統(tǒng)成本計算法下，產(chǎn)量較大的普通型產(chǎn)品的成本被高估而精確產(chǎn)品的成本被低估，原因是制造費用采用單一的分配標準，而忽視了不同作業(yè)的成本動因不同。（二）作業(yè)成本計算法下的成本計算（續(xù)）38分析說明：（二）作業(yè)成本計算法下的成本計算（續(xù)）38（三）作業(yè)成本法的優(yōu)點

作業(yè)是作業(yè)成本法的基本成本對象，所有成本均為變動成本；對間接成本的分配更合理；作業(yè)成本法是更為廣泛的完全成本法；不僅是一種成本計算方法而且是一種成本控制方法。39（三）作業(yè)成本法的優(yōu)點作業(yè)是作業(yè)成本法的基本成本對象作業(yè)成本法

作業(yè)成本法傳統(tǒng)成本計算方法計算的中心作業(yè)(ACTIVITY)產(chǎn)品(PRODUCT)重點分析成本發(fā)生的前因后果以成本論成本（簡單法、分批法、分步法）制造費用分配多標準分配，多成本動因，對應(yīng)成本庫分配標準單一：直接人工小時、機器小時深度深，大大的明細化粗可歸屬性高低40作業(yè)成本法作業(yè)成本法傳統(tǒng)成本計算方法計算的中心作業(yè)(ACT作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計算最核心的區(qū)別在于分配基礎(chǔ)不同。傳統(tǒng)成本計算應(yīng)用諸如人工小時、機器小時和產(chǎn)品數(shù)量等數(shù)量動因?qū)⒊杀編欤ā爸圃熨M用”賬戶）歸集匯總的間接費用分配到成本對象，計算產(chǎn)品或勞務(wù)成本。由于間接費用的發(fā)生與數(shù)量動因并不都成比例或相關(guān)，因而傳統(tǒng)成本計算不能提供準確的成本信息。與傳統(tǒng)成本計算不同，作業(yè)成本計算的分配基礎(chǔ)（成本動因）不再僅限于傳統(tǒng)成本計算所采用的單一數(shù)量分配基準而是采用多元分配基準，集財務(wù)變量與非財務(wù)變量為一體且特別強調(diào)非財務(wù)變量（例如產(chǎn)品零部件的數(shù)量、調(diào)整準備次數(shù)、運輸距離、質(zhì)量檢測時間等）。這種變化使作業(yè)會計能夠提供“相對準確”的產(chǎn)品成本信息。41作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計算最核心的區(qū)別在于分配基礎(chǔ)不同。41相對于傳統(tǒng)成本計算法，作業(yè)成本法有四大優(yōu)點。第一，根據(jù)因果關(guān)系分配間接費用。作業(yè)成本法將制造費用按各種成本動因分配到產(chǎn)品，提高了產(chǎn)品成本信息的準確性、真實性；第二，拓寬了成本核算的范圍。作業(yè)成本法以作業(yè)為核心進行成本核算，把作業(yè)、作業(yè)中心、顧客和市場納入成本核算范圍，形成以作業(yè)為核心的成本核算對象體系。它抓住資源向成本對象流動的關(guān)鍵，全面分析企業(yè)在特定產(chǎn)品、勞務(wù)、顧客和市場及其組合以及各相應(yīng)作業(yè)盈利性的差別；第三，揭示了資源耗費、成本發(fā)生的前因后果。從前因看，成本是由作業(yè)引起的而作業(yè)的形成要追蹤到產(chǎn)品的設(shè)計環(huán)節(jié)，正是產(chǎn)品的設(shè)計環(huán)節(jié)決定了產(chǎn)品生產(chǎn)的作業(yè)組成和作業(yè)預期的資源消耗水平。從后果看，動態(tài)分析成本動因可以提供有效信息，促進企業(yè)改進產(chǎn)品設(shè)計、提高作業(yè)完成效率，并盡可能降低資源消耗，全面提高企業(yè)整個價值鏈的價值；第四，有利于建立新的責任會計系統(tǒng)以評價業(yè)績。企業(yè)作業(yè)鏈也是一條責任鏈，以成本庫為新的責任中心，分析評價該庫中費用發(fā)生的合理性，以能否增加最終產(chǎn)品價值作為合理性的標準，并按是否提高價值鏈的價值為依據(jù)進行業(yè)績評價。42相對于傳統(tǒng)成本計算法，作業(yè)成本法有四大優(yōu)點。421．作業(yè)成本法提供的成本信息仍然是歷史信息，對成本管理的意義不大；2．成本動因的選擇具有很大的主觀性；3．作業(yè)成本法沒有完全解決與作業(yè)無關(guān)的間接成本的分配問題；4．對制造費用比例較小的企業(yè)不使用；5．作業(yè)成本計算一般以全廠為單位，不能提供部門成本信息。（四）作業(yè)成本法的缺點431．作業(yè)成本法提供的成本信息仍然是歷史信息，對成本管理的意義

六、作業(yè)成本管理

定義：利用作業(yè)成本動因減少或消除非增值活動的過程稱為作業(yè)成本管理（Activity-Based

Management，ABM）

作業(yè)成本管理的核心：盡可能消除“不增值作業(yè)”，改進“增值作業(yè)”，優(yōu)化“作業(yè)鏈”和“價值鏈”，最終增加“顧客價值”和“企業(yè)價值”。

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六、作業(yè)成本管理

定義：利用作業(yè)成本動因1.作業(yè)成本管理能夠很好地適應(yīng)高新經(jīng)濟技術(shù)環(huán)境對成本管理的客觀要求。2.作業(yè)成本管理有利于加強成本控制。3.作業(yè)成本管理有利于提高商品的市場競爭能力。作業(yè)成本管理的意義+=451.作業(yè)成本管理能夠很好地適應(yīng)高新經(jīng)濟技術(shù)環(huán)境對成本管理的六、作業(yè)成本管理（一）作業(yè)成本法的二維觀念持續(xù)經(jīng)營成本分配觀資源過程分析作業(yè)成本對象過程觀46六、作業(yè)成本管理（一）作業(yè)成本法的二維觀念持續(xù)經(jīng)營成本分配觀成本分配觀資源→作業(yè)→成本對象它以成本對象引起作業(yè)需求，作業(yè)需求進而引起資源需求將資源首先分配到作業(yè)，再由作業(yè)分配至成本計算對象47成本分配觀資源→作業(yè)→成本對象47過程分析觀它為企業(yè)提供有關(guān)何種原因引起作業(yè)（成本動因）以及作業(yè)完成的如何（業(yè)績計量）提供信息企業(yè)可以利用這些信息不斷優(yōu)化經(jīng)營過程，從而實現(xiàn)持續(xù)改善過程分析觀承認多層次作業(yè)。48過程分析觀它為企業(yè)提供有關(guān)何種原因引起作業(yè)（成本動因）以及作(二)作業(yè)管理1．成本動因分析：尋找成本發(fā)生的根源2．作業(yè)分析：確認和評估價值的內(nèi)容3．作業(yè)的改進4．作業(yè)業(yè)績考核49(二)作業(yè)管理1．成本動因分析：尋找成本發(fā)生的根源491．成本動因分析：尋找成本發(fā)生的根源

作業(yè)投入：為取得產(chǎn)出而由作業(yè)消耗的資源。作業(yè)產(chǎn)出：一項作業(yè)的結(jié)果或產(chǎn)品。動因分析的根本目的：揭示作業(yè)的根本原因501．成本動因分析：尋找成本發(fā)生的根源

作業(yè)投入：為取得產(chǎn)出而2．作業(yè)分析：確認和評估價值的內(nèi)容

描述作業(yè)分析作業(yè)的必要性分析重點作業(yè)將本企業(yè)的作業(yè)與其他類似作業(yè)進行比較分析作業(yè)之間的聯(lián)系區(qū)分增值與非增值作業(yè)512．作業(yè)分析：確認和評估價值的內(nèi)容

描述作業(yè)51供應(yīng)商供應(yīng)商產(chǎn)成品倉庫會計作業(yè)購貨作業(yè)儲存作業(yè)機制作業(yè)收貨作業(yè)驗貨作業(yè)工作準備作業(yè)付款發(fā)票購貨單附件載貨單原料驗貨報告原料原料原料收貨報告收貨報告原材料請求單購貨通知某公司作業(yè)流程圖52供應(yīng)商供應(yīng)商產(chǎn)成品倉庫會計作業(yè)購貨作業(yè)儲存作業(yè)機制作區(qū)別增值作業(yè)（ValueaddedActivity）與非增值作業(yè)能增加傳遞給客戶的價值的作業(yè)為增值作業(yè)。存貨的儲存、分類、整理和搬運；產(chǎn)品的返修或者重復檢測；等待工作等，都為非增值作業(yè)。53區(qū)別增值作業(yè)（ValueaddedActivity）與非3.作業(yè)改進1．作業(yè)消除：就是消除不增值作業(yè)。即先確定不增值作業(yè)，進而采取有效措施予以消除。例如將原材料從集中保管的倉庫搬運到生產(chǎn)部門，將某部門生產(chǎn)的零件搬運到下一個生產(chǎn)部門都是不增值作業(yè)。如果條件許可，將原料供應(yīng)商的交貨方式改變?yōu)橹苯铀瓦_原料使用部門，將功能性的工廠布局轉(zhuǎn)變?yōu)閱卧圃焓讲贾?，可縮短運輸距離，削減甚至消除不增值作業(yè)。543.作業(yè)改進1．作業(yè)消除：就是消除不增值作業(yè)。即先確定不增值研發(fā)和設(shè)計供應(yīng)與生產(chǎn)發(fā)貨與營銷顧客服務(wù)價值鏈中的非增值活動：工程設(shè)計樣本不符合客戶的需要不及時、質(zhì)量差并使生產(chǎn)延誤的供貨返修、次品率較高的生產(chǎn)過程不及時的發(fā)貨欺騙或誤導性的營銷價值鏈中的增值活動：為客戶設(shè)計樣品聯(lián)系及時、高效、高質(zhì)量的供應(yīng)商生產(chǎn)加工過程尋找及時和方便的發(fā)貨渠道高品質(zhì)的營銷活動55研發(fā)和設(shè)計供應(yīng)與生產(chǎn)發(fā)貨與營銷顧客服務(wù)價值鏈中的非增值活動：2．選擇作業(yè)：就是盡可能列舉各項可行的作業(yè)并從中選擇最佳的作業(yè)。不同的策略經(jīng)常產(chǎn)生不同的作業(yè)，例如不同的產(chǎn)品銷售策略會產(chǎn)生不同的銷售作業(yè)，而作業(yè)引發(fā)成本，因此不同的產(chǎn)品銷售策略引發(fā)不同的作業(yè)及成本。在其他條件不變的情況下，選擇作業(yè)成本最低的銷售策略可以降低成本562．選擇作業(yè)：就是盡可能列舉各項可行的作業(yè)并從中選擇最佳的作3、減少作業(yè)：就是改善必要作業(yè)的效率或者改善在短期內(nèi)無法消除的不增值的作業(yè)，例如減少整備次數(shù)就可以改善整備作業(yè)及其成本。世界著名機車制造商Hardley—Davidson通過作業(yè)減低方式減少了75％的機器整備作業(yè)，從而降低了成本。4、分享作業(yè)：就是利用規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng)提高必要作業(yè)的效率，即增加成本動因的數(shù)量但不增加作業(yè)成本，這樣可以減低單位作業(yè)成本以及分攤于產(chǎn)品的成本。例如新產(chǎn)品在設(shè)計時如果考慮到充分利用現(xiàn)有其他產(chǎn)品使用的零件，就可以免除新產(chǎn)品零件的設(shè)計作業(yè)，從而降低新產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。573、減少作業(yè)：就是改善必要作業(yè)的效率或者改善在短期內(nèi)無法消除4.作業(yè)業(yè)績考核效率時間質(zhì)量584.作業(yè)業(yè)績考核效率58經(jīng)營過程改善：持續(xù)經(jīng)營1．重構(gòu)作業(yè)鏈。盡量消除不增值作業(yè)，改善產(chǎn)品工藝設(shè)計，合并被劃分太細的相關(guān)作業(yè)，作業(yè)分解。改善作業(yè)流程等。2．合理資源配置。找出“飽和作業(yè)”與“過剩作業(yè)”，使之相互吻合，提高效率。3．優(yōu)化作業(yè)。選擇優(yōu)化潛力較大的作業(yè)：如無法徹底消除的非增值作業(yè)、成本較高的增值作業(yè)、作業(yè)時間較長的增值作業(yè)、對其它作業(yè)影響較大的作業(yè)等；通過提高作業(yè)人員的熟練程度、改善作業(yè)方式、優(yōu)化作業(yè)安排、設(shè)備更新等手段，縮短作業(yè)周期，降低作業(yè)成本；提高作業(yè)質(zhì)量。59經(jīng)營過程改善：持續(xù)經(jīng)營1．重構(gòu)作業(yè)鏈。盡量消除不增值作業(yè)，改七、作業(yè)成本管理在我國的運用60七、作業(yè)成本管理在我國的運用60616162626363646465656666676768686969707071717272737374747575作業(yè)與進一步思考的問題1、習題一。2、進一步熟悉作業(yè)成本計算的一系列概念。3、試說明如何保障作業(yè)成本計算的準確性。4、作業(yè)成本法是一種成本計算方法嗎？5、詳細掌握成本動因的相關(guān)知識。76作業(yè)與進一步思考的問題1、習題一。76演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！第七章作業(yè)成本計算第七章作業(yè)成本計算本章學習目的1、了解作業(yè)成本計算的制造環(huán)境，如:及時制和彈性制造系統(tǒng)。2、掌握作業(yè)成本計算的基本原理。3、作業(yè)成本計算和傳統(tǒng)成本計算的區(qū)別。4、作業(yè)成本計算的優(yōu)缺點。5、進一步熟悉成本動因的種類。6、了解作業(yè)管理的基本理念。79本章學習目的1、了解作業(yè)成本計算的制造環(huán)境，如:及時制和彈性本章教學內(nèi)容一、傳統(tǒng)成本計算的缺點二、作業(yè)成本計算的產(chǎn)生與發(fā)展三、作業(yè)成本計算的基本概念四、作業(yè)成本計算原理與程序五、作業(yè)成本計算_舉例六、作業(yè)管理七、作業(yè)成本管理在我國的運用80本章教學內(nèi)容一、傳統(tǒng)成本計算的缺點3一、傳統(tǒng)成本計算的缺點（一）成本信息嚴重扭曲1.傳統(tǒng)成本計算以“業(yè)務(wù)量是成本的唯一影響因素”為基礎(chǔ)，將成本計算過程過于簡單化2.傳統(tǒng)成本計算簡化了對期間費用的處理3.在傳統(tǒng)生產(chǎn)環(huán)境下，由于間接成本的比重不大，所以傳統(tǒng)成本計算還能滿足企業(yè)對成本信息的需求

81一、傳統(tǒng)成本計算的缺點（一）成本信息嚴重扭曲4

（一）成本信息嚴重扭曲

在新的制造環(huán)境下，成本構(gòu)成發(fā)生了較大改變：（1）直接材料和直接人工成本被制造費用替代，制造費用所占的比重越來越大。如：技術(shù)先進企業(yè)的間接成本為直接成本的400－500％（2）許多企業(yè)不得不放棄大批量生產(chǎn)方式，采用以顧客導向的彈性制造系統(tǒng)（FMS），并采用小批量和差異化產(chǎn)品生產(chǎn)方式，從而使生產(chǎn)的復雜性大大增加

82

（一）成本信息嚴重扭曲

在新的制造環(huán)境下，成本構(gòu)成發(fā)生了較（一）成本信息嚴重扭曲

在新制造環(huán)境下，采用傳統(tǒng)成本計算方法，將導致以下后果：（1）間接成本越來越與人工小時沒有關(guān)系（2）忽視了不同批量成本的差異性83（一）成本信息嚴重扭曲

在新制造環(huán)境下，采用傳統(tǒng)成本計算方法（二）不能滿足企業(yè)實施全面成本管理的需要1.傳統(tǒng)成本計算只能反映生產(chǎn)耗費的結(jié)果，不能反映經(jīng)營過程中各作業(yè)環(huán)節(jié)的成本耗費，以及各環(huán)節(jié)成本發(fā)生的因果關(guān)系2.傳統(tǒng)成本計算具有短期性（而戰(zhàn)略成本就有長期性）、片面性（只考慮制造環(huán)節(jié)的成本而不考慮銷售和采購等其它階段的成本）和層次上的單一性（只關(guān)注產(chǎn)品成本而忽視其它形式的成本）84（二）不能滿足企業(yè)實施全面成本管理的需要1.傳統(tǒng)成本計算只能二、作業(yè)成本計算的產(chǎn)生與發(fā)展（一）作業(yè)成本法（activity-basedcosting,ABC）最早由美國會計學家EricKohler教授提出，1941年他在《會計論壇》上首次提出作業(yè)、作業(yè)賬戶、作業(yè)會計等概念；（二）美國會計學者GeorgeI.Staubus博士在其論文《收益的會計概念》中，以決策有用目標為基礎(chǔ)研究了作業(yè)成本計算方法。1971年出版《作業(yè)成本計算和投入產(chǎn)出會計》，對作業(yè)、成本、作業(yè)會計等概念做了系統(tǒng)的論述，也是首部有關(guān)作業(yè)成本計算的專著；（三）庫伯1987－1989年在《成本管理》和《哈佛商業(yè)評論》上發(fā)表的論文《正確計算成本才能作出正確的決策》，奠定了作業(yè)成本計算的理論基礎(chǔ)；85二、作業(yè)成本計算的產(chǎn)生與發(fā)展（一）作業(yè)成本法（activit二、作業(yè)成本計算的產(chǎn)生與發(fā)展（四）隨后，作業(yè)成本計算的研究大量涌現(xiàn)。如：詹姆斯.布林遜1991年的文章《作業(yè)會計：作業(yè)基礎(chǔ)成本計算方法》、彼得.B.B.特尼1991年的文章《ABC的效用：怎么推動作業(yè)基礎(chǔ)成本計算》，以及庫伯1992年的報告《推進作業(yè)基礎(chǔ)成本計算：從分析到行動》等；（五）20世紀九十年代，作業(yè)成本計算得以廣泛應(yīng)用。KrumWeide的統(tǒng)計顯示：為考慮采用傳統(tǒng)成本計算方法的企業(yè)由原來的70％下降到21％，采納作業(yè)成本計算方法的企業(yè)由原來的30％上升到74％。86二、作業(yè)成本計算的產(chǎn)生與發(fā)展（四）隨后，作業(yè)成本計算的研究大

三、作業(yè)成本計算的基本概念

作業(yè)(Activity)

作業(yè)鏈(ActivityChain)

價值鏈(ValueChain)

三者關(guān)系作業(yè)消耗資源，同時又創(chuàng)造價值87

三、作業(yè)成本計算的基本概念

作業(yè)(Activity)作業(yè)

三、作業(yè)成本計算的基本概念

資源作業(yè)中心制造中心產(chǎn)品產(chǎn)品消耗作業(yè)作業(yè)耗用資源作業(yè)中心作業(yè)中心資源資源資源資源資源資源資源資源88

三、作業(yè)成本計算的基本概念

資源作業(yè)中心制造中心產(chǎn)品產(chǎn)品消（一）資源1.進入企業(yè)的人力、物力、財力等都屬資源范疇，包括：貨幣資源、材料資源、人力資源、動力資源等2.資源進入企業(yè)，不一定都被消耗，即便消耗也不一定對最終產(chǎn)出有所貢獻。區(qū)別有用消耗和無用消耗，把無用消耗價值單獨歸集到不增值作業(yè)價值，而把有用耗費的價值分配到作業(yè)中去89（一）資源1.進入企業(yè)的人力、物力、財力等都屬資源范疇，包括（一）資源3.作業(yè)成本計算以資源作為成本計算對象。是要在價值形成的最初形態(tài)上反映被最終產(chǎn)出吸納的有意義的資源耗費價值。4.區(qū)別消耗資源的作業(yè)狀況，找到資源動因，按資源動因?qū)①Y源消耗價值分配到作業(yè)中去?！镔Y源動因是指資源被各作業(yè)消耗的方式和原因。90（一）資源3.作業(yè)成本計算以資源作為成本計算對象。是要在價值資源動因資源資源動因職工醫(yī)療保險職工人數(shù)人力消耗勞動時間動力消耗電力度數(shù)房屋租金使用面積折舊所用設(shè)備的價值91資源動因資源資源動因職工醫(yī)療保險職工人數(shù)人力消耗勞動時間動力（二）作業(yè)1.作業(yè)是指企業(yè)經(jīng)營過程中相互聯(lián)系、各自獨立的活動，是企業(yè)控制和管理的單元。作業(yè)是基于一定目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍的工作。2.同一類作業(yè)必須具有同質(zhì)性。作業(yè)的劃分必須視管理要求和成本動因而定。3.作業(yè)可以劃分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。非增值作業(yè)雖然也耗費資源，但對產(chǎn)品價值沒有任何幫助，應(yīng)予以消除。92（二）作業(yè)1.作業(yè)是指企業(yè)經(jīng)營過程中相互聯(lián)系、各自獨立的活動（二）作業(yè)作業(yè)生產(chǎn)作業(yè)營銷作業(yè)服務(wù)作業(yè)發(fā)貨作業(yè)進貨作業(yè)↑93（二）作業(yè)作業(yè)生產(chǎn)作業(yè)營銷作業(yè)服務(wù)作業(yè)發(fā)貨作業(yè)進貨作業(yè)↑16（二）作業(yè)生產(chǎn)作業(yè)工序作業(yè)維持性作業(yè)單位作業(yè)批次作業(yè)94（二）作業(yè)生產(chǎn)作業(yè)工序作業(yè)維持性作業(yè)單位作業(yè)批次作業(yè)17

作業(yè)根據(jù)服務(wù)的層次和范圍的分類單位作業(yè)：（UnitActivity）使單位產(chǎn)品受益的作業(yè)，如在每塊印刷電路板上安裝電阻器批別作業(yè)（BatchActivity）：使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)，如對每批產(chǎn)品的抽樣檢驗品種作業(yè)（ProductActivity）：使某一特定產(chǎn)品的每個單位都受益的作業(yè)，如調(diào)整工藝流程維持性作業(yè)（SustainingActivity）：使整個組織而不是某個具體產(chǎn)品受益的作業(yè)，如美化廠區(qū)環(huán)境（二）作業(yè)95作業(yè)根據(jù)服務(wù)的層次和范圍的分類1成本動因：引起成本發(fā)生的原因，是成本匯集和分配的依據(jù)。產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源作業(yè)成本計算根據(jù)資源耗用的因果關(guān)系進行成本分配，依據(jù)作業(yè)對資源的消耗情況將資源的成本分配到作業(yè)，再按照成本對象對作業(yè)的使用情況將作業(yè)的成本分配到成本對象

（二）作業(yè)96成本動因：引起成本發(fā)生的原因，是成本匯集和分配的依據(jù)。成本動因（根據(jù)表現(xiàn)形式劃分）資源動因

作業(yè)動因

資源動因是指將資源成本分配到作業(yè)中心的標準。作業(yè)動因是將作業(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)的標準。97成本動因（根據(jù)表現(xiàn)形式劃分）資源動因作業(yè)動因資源動因是指四、作業(yè)成本法的基本概念成本動因選擇的原則：成本效益原則重要性與充分性相結(jié)合所選成本動因變量應(yīng)是定量的并且是同質(zhì)的所選成本動因變量的數(shù)據(jù)易于收集所選成本動因應(yīng)與作業(yè)成本庫中的資源消耗情況有高度的相關(guān)性98四、作業(yè)成本法的基本概念成本動因選擇的原則：21（二）作業(yè)成本動因的數(shù)量取決于三個方面：成本動因與間接費用的相關(guān)程度企業(yè)經(jīng)營的復雜程度產(chǎn)品成本的期望精確程度99（二）作業(yè)成本動因的數(shù)量取決于三個方面：22

作業(yè)類型及成本動因種類代表性作業(yè)作業(yè)成本動因單位作業(yè)零件加工磨床運轉(zhuǎn)小時數(shù)批別作業(yè)調(diào)整設(shè)備調(diào)整次數(shù)品種作業(yè)產(chǎn)品設(shè)計產(chǎn)品種類能力維持作業(yè)保安場地面積100作業(yè)類型及成本動因種類代表性作業(yè)作業(yè)（三）作業(yè)中心1.作業(yè)中心，是負責完成某一項特定產(chǎn)品制造功能的一系列作業(yè)的集合。作業(yè)中心，一般基于管理的目的而不是專門以成本計算為目的設(shè)置，因而成本中心既是成本匯集中心也是責任考核中心。作業(yè)中心是計算資源耗費必不可少的一環(huán)2.在適時制（JIT）生產(chǎn)方式下，一個企業(yè)可能有多個制造中心，而根據(jù)工作組合的可獨立性和內(nèi)容上的可分解性，一個制造中心又可以劃分為若干作業(yè)中心。101（三）作業(yè)中心1.作業(yè)中心，是負責完成某一項特定產(chǎn)品制造功能（四）作業(yè)成本作業(yè)成本是以作業(yè)為成本計算對象歸集的成本，只是為了計算產(chǎn)品成本的一個中間狀態(tài)的成本形式。102（四）作業(yè)成本25（五）作業(yè)鏈與價值鏈作業(yè)鏈是指企業(yè)為了滿足顧客需要而建立的一系列有序的作業(yè)集合體。研究開發(fā)設(shè)計生產(chǎn)營銷配送售后服務(wù)價值鏈和作業(yè)鏈緊密結(jié)合，并不完全一致。作業(yè)鏈不僅關(guān)注每個作業(yè)個體的重要程度，強調(diào)區(qū)別作業(yè)的重要程度對作業(yè)進行管理，更關(guān)注作業(yè)間的整體性和協(xié)調(diào)性。103（五）作業(yè)鏈與價值鏈作業(yè)鏈是指企業(yè)為了滿足顧客需要而建立的一四、作業(yè)成本計算原理與程序資源成本庫X資源成本庫Y作業(yè)成本庫A作業(yè)成本庫B作業(yè)成本庫C甲產(chǎn)品成本乙產(chǎn)品成本各種資源耗費成本按資源動因分配資源成本，計算作業(yè)成本按作業(yè)動因分配作業(yè)成本，計算產(chǎn)品成本資源耗費成本歸集104四、作業(yè)成本計算原理與程序資源成本庫X資源成本庫Y作業(yè)成本庫（一）確認作業(yè)中心，將資源耗費價值歸集到作業(yè)中心1.確認和計量各類資源耗費，將資源耗費價值歸集到各資源庫；2.將企業(yè)經(jīng)營過程劃分為各項作業(yè)。（1）不同人執(zhí)行的作業(yè)不能合并。（2）如果一個作業(yè)只有一個業(yè)務(wù)說明劃分過細，如果包含不相關(guān)業(yè)務(wù)應(yīng)該將其分解出去。（3）一般一個部門應(yīng)該有2－10個左右功能明確的作業(yè)，而一個作業(yè)一般不超過5－15個密切關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)。105（一）確認作業(yè)中心，將資源耗費價值歸集到作業(yè)中心1.確認和計

（1）某項資源耗費如果能直觀確定其為某一特定產(chǎn)品所耗費，則直接計入特定產(chǎn)品成本。（2）如果為各項作業(yè)所耗費，則直接計入各作業(yè)成本庫。（3）如果屬于混合狀態(tài)，則要選擇合適的資源動因?qū)①Y源耗費分配到各作業(yè)。資源職工醫(yī)療保險人力動力房屋租金折舊資源動因職工人數(shù)勞動時間消耗電力度數(shù)使用面積所用設(shè)備價值3.確定“資源動因”。106（1）某項資源耗費如果能直觀確定其為某一特定產(chǎn)品所耗費，則

（二）將作業(yè)中心匯集的各資源耗費價值分解到作業(yè)成本庫確定作業(yè)動因，再根據(jù)作業(yè)動因計算分配率。作業(yè)訂單處理機器調(diào)整質(zhì)量檢驗材料搬運作業(yè)動因訂單份數(shù)調(diào)整次數(shù)檢驗件數(shù)材料重量107（二）將作業(yè)中心匯集的各資源耗費價（三）將作業(yè)成本庫價值分配計入最終產(chǎn)品成本計算單，計算完工產(chǎn)品成本。直接成本間接成本作業(yè)1作業(yè)2作業(yè)3作業(yè)4作業(yè)庫1作業(yè)庫2作業(yè)庫3總成本A產(chǎn)品B產(chǎn)品108直接成本間接成本作業(yè)1作業(yè)2作業(yè)3作業(yè)4作業(yè)庫1作業(yè)庫2作業(yè)舉例：某企業(yè)生成A、B兩種產(chǎn)品。A產(chǎn)品為小批量、高科技產(chǎn)品，生產(chǎn)工人平均技術(shù)級別較高；B產(chǎn)品為大批量產(chǎn)品，生產(chǎn)工藝簡單。有關(guān)資料如下表:項目產(chǎn)銷量（件）機器調(diào)整次數(shù)原材料處理次數(shù)質(zhì)量檢驗次數(shù)機器制造小時直接材料成本直接人工成本A產(chǎn)品1000051010020000250000100000B產(chǎn)品40000255060000600000240000五、作業(yè)成本計算舉例項目機器調(diào)整成本原材料處理成本質(zhì)量檢驗成本間接人工成本燃料與水電支出設(shè)備折舊其它費用合計金額140000150000300000340001600002400001760001200000制造費用明細表109舉例：某企業(yè)生成A、B兩種產(chǎn)品。A產(chǎn)品為小批量、高科技產(chǎn)品，（一）傳統(tǒng)成本計算法下的成本計算項目A產(chǎn)品B產(chǎn)品直接材料成本250000600000直接人工成本100000240000制造費用300000900000總成本6500001740000單位成本6543.5說明：110（一）傳統(tǒng)成本計算法下的成本計算項目A產(chǎn)品B產(chǎn)品直接材料成本（二）作業(yè)成本計算法下的成本計算111（二）作業(yè)成本計算法下的成本計算34（二）作業(yè)成本計算法下的成本計算（續(xù)）112（二）作業(yè)成本計算法下的成本計算（續(xù)）35（二）作業(yè)成本計算法下的成本計算（續(xù)）113（二）作業(yè)成本計算法下的成本計算（續(xù)）36項目A產(chǎn)品B產(chǎn)品直接材料成本250000600000直接人工成本100000240000制造費用597656602344總成本9476561442344單位成本94.836.1（二）作業(yè)成本計算法下的成本計算（續(xù)）114項目A產(chǎn)品B產(chǎn)品直接材料成本250000600000直接人工分析說明：

按作業(yè)成本法，A產(chǎn)品成本由65元提高到94.8元，漲幅46％；B產(chǎn)品單位成本由原來的43.5下降到36.1，降幅為22％。在傳統(tǒng)成本計算法下，產(chǎn)量較大的普通型產(chǎn)品的成本被高估而精確產(chǎn)品的成本被低估，原因是制造費用采用單一的分配標準，而忽視了不同作業(yè)的成本動因不同。（二）作業(yè)成本計算法下的成本計算（續(xù)）115分析說明：（二）作業(yè)成本計算法下的成本計算（續(xù)）38（三）作業(yè)成本法的優(yōu)點

作業(yè)是作業(yè)成本法的基本成本對象，所有成本均為變動成本；對間接成本的分配更合理；作業(yè)成本法是更為廣泛的完全成本法；不僅是一種成本計算方法而且是一種成本控制方法。116（三）作業(yè)成本法的優(yōu)點作業(yè)是作業(yè)成本法的基本成本對象作業(yè)成本法

作業(yè)成本法傳統(tǒng)成本計算方法計算的中心作業(yè)(ACTIVITY)產(chǎn)品(PRODUCT)重點分析成本發(fā)生的前因后果以成本論成本（簡單法、分批法、分步法）制造費用分配多標準分配，多成本動因，對應(yīng)成本庫分配標準單一：直接人工小時、機器小時深度深，大大的明細化粗可歸屬性高低117作業(yè)成本法作業(yè)成本法傳統(tǒng)成本計算方法計算的中心作業(yè)(ACT作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計算最核心的區(qū)別在于分配基礎(chǔ)不同。傳統(tǒng)成本計算應(yīng)用諸如人工小時、機器小時和產(chǎn)品數(shù)量等數(shù)量動因?qū)⒊杀編欤ā爸圃熨M用”賬戶）歸集匯總的間接費用分配到成本對象，計算產(chǎn)品或勞務(wù)成本。由于間接費用的發(fā)生與數(shù)量動因并不都成比例或相關(guān)，因而傳統(tǒng)成本計算不能提供準確的成本信息。與傳統(tǒng)成本計算不同，作業(yè)成本計算的分配基礎(chǔ)（成本動因）不再僅限于傳統(tǒng)成本計算所采用的單一數(shù)量分配基準而是采用多元分配基準，集財務(wù)變量與非財務(wù)變量為一體且特別強調(diào)非財務(wù)變量（例如產(chǎn)品零部件的數(shù)量、調(diào)整準備次數(shù)、運輸距離、質(zhì)量檢測時間等）。這種變化使作業(yè)會計能夠提供“相對準確”的產(chǎn)品成本信息。118作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計算最核心的區(qū)別在于分配基礎(chǔ)不同。41相對于傳統(tǒng)成本計算法，作業(yè)成本法有四大優(yōu)點。第一，根據(jù)因果關(guān)系分配間接費用。作業(yè)成本法將制造費用按各種成本動因分配到產(chǎn)品，提高了產(chǎn)品成本信息的準確性、真實性；第二，拓寬了成本核算的范圍。作業(yè)成本法以作業(yè)為核心進行成本核算，把作業(yè)、作業(yè)中心、顧客和市場納入成本核算范圍，形成以作業(yè)為核心的成本核算對象體系。它抓住資源向成本對象流動的關(guān)鍵，全面分析企業(yè)在特定產(chǎn)品、勞務(wù)、顧客和市場及其組合以及各相應(yīng)作業(yè)盈利性的差別；第三，揭示了資源耗費、成本發(fā)生的前因后果。從前因看，成本是由作業(yè)引起的而作業(yè)的形成要追蹤到產(chǎn)品的設(shè)計環(huán)節(jié)，正是產(chǎn)品的設(shè)計環(huán)節(jié)決定了產(chǎn)品生產(chǎn)的作業(yè)組成和作業(yè)預期的資源消耗水平。從后果看，動態(tài)分析成本動因可以提供有效信息，促進企業(yè)改進產(chǎn)品設(shè)計、提高作業(yè)完成效率，并盡可能降低資源消耗，全面提高企業(yè)整個價值鏈的價值；第四，有利于建立新的責任會計系統(tǒng)以評價業(yè)績。企業(yè)作業(yè)鏈也是一條責任鏈，以成本庫為新的責任中心，分析評價該庫中費用發(fā)生的合理性，以能否增加最終產(chǎn)品價值作為合理性的標準，并按是否提高價值鏈的價值為依據(jù)進行業(yè)績評價。119相對于傳統(tǒng)成本計算法，作業(yè)成本法有四大優(yōu)點。421．作業(yè)成本法提供的成本信息仍然是歷史信息，對成本管理的意義不大；2．成本動因的選擇具有很大的主觀性；3．作業(yè)成本法沒有完全解決與作業(yè)無關(guān)的間接成本的分配問題；4．對制造費用比例較小的企業(yè)不使用；5．作業(yè)成本計算一般以全廠為單位，不能提供部門成本信息。（四）作業(yè)成本法的缺點1201．作業(yè)成本法提供的成本信息仍然是歷史信息，對成本管理的意義

六、作業(yè)成本管理

定義：利用作業(yè)成本動因減少或消除非增值活動的過程稱為作業(yè)成本管理（Activity-Based

Management，ABM）

作業(yè)成本管理的核心：盡可能消除“不增值作業(yè)”，改進“增值作業(yè)”，優(yōu)化“作業(yè)鏈”和“價值鏈”，最終增加“顧客價值”和“企業(yè)價值”。

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六、作業(yè)成本管理

定義：利用作業(yè)成本動因1.作業(yè)成本管理能夠很好地適應(yīng)高新經(jīng)濟技術(shù)環(huán)境對成本管理的客觀要求。2.作業(yè)成本管理有利于加強成本控制。3.作業(yè)成本管理有利于提高商品的市場競爭能力。作業(yè)成本管理的意義+=1221.作業(yè)成本管理能夠很好地適應(yīng)高新經(jīng)濟技術(shù)環(huán)境對成本管理的六、作業(yè)成本管理（一）作業(yè)成本法的二維觀念持續(xù)經(jīng)營成本分配觀資源過程分析作業(yè)成本對象過程觀123六、作業(yè)成本管理（一）作業(yè)成本法的二維觀念持續(xù)經(jīng)營成本分配觀成本分配觀資源→作業(yè)→成本對象它以成本對象引起作業(yè)需求，作業(yè)需求進而引起資源需求將資源首先分配到作業(yè)，再由作業(yè)分配至成本計算對象124成本分配觀資源→作業(yè)→成本對象47過程分析觀它為企業(yè)提供有關(guān)何種原因引起作業(yè)（成本動因）以及作業(yè)完成的如何（業(yè)績計量）提供信息企業(yè)可以利用這些信息不斷優(yōu)化經(jīng)營過程，從而實現(xiàn)持續(xù)改善過程分析觀承認多層次作業(yè)。125過程分析觀它為企業(yè)提供有關(guān)何種原因引起作業(yè)（成本動因）以及作(二)作業(yè)管理1．成本動因分析：尋找成本發(fā)生的根源2．作業(yè)分析：確認和評估價值的內(nèi)容3．作業(yè)的改進4．作業(yè)