作業(yè)成本計(jì)算課件

第七章作業(yè)成本計(jì)算第七章作業(yè)成本計(jì)算本章學(xué)習(xí)目的1、了解作業(yè)成本計(jì)算的制造環(huán)境，如:及時(shí)制和彈性制造系統(tǒng)。2、掌握作業(yè)成本計(jì)算的基本原理。3、作業(yè)成本計(jì)算和傳統(tǒng)成本計(jì)算的區(qū)別。4、作業(yè)成本計(jì)算的優(yōu)缺點(diǎn)。5、進(jìn)一步熟悉成本動(dòng)因的種類。6、了解作業(yè)管理的基本理念。2本章學(xué)習(xí)目的1、了解作業(yè)成本計(jì)算的制造環(huán)境，如:及時(shí)制和彈性本章教學(xué)內(nèi)容一、傳統(tǒng)成本計(jì)算的缺點(diǎn)二、作業(yè)成本計(jì)算的產(chǎn)生與發(fā)展三、作業(yè)成本計(jì)算的基本概念四、作業(yè)成本計(jì)算原理與程序五、作業(yè)成本計(jì)算_舉例六、作業(yè)管理七、作業(yè)成本管理在我國(guó)的運(yùn)用3本章教學(xué)內(nèi)容一、傳統(tǒng)成本計(jì)算的缺點(diǎn)3一、傳統(tǒng)成本計(jì)算的缺點(diǎn)（一）成本信息嚴(yán)重扭曲1.傳統(tǒng)成本計(jì)算以“業(yè)務(wù)量是成本的唯一影響因素”為基礎(chǔ)，將成本計(jì)算過(guò)程過(guò)于簡(jiǎn)單化2.傳統(tǒng)成本計(jì)算簡(jiǎn)化了對(duì)期間費(fèi)用的處理3.在傳統(tǒng)生產(chǎn)環(huán)境下，由于間接成本的比重不大，所以傳統(tǒng)成本計(jì)算還能滿足企業(yè)對(duì)成本信息的需求

4一、傳統(tǒng)成本計(jì)算的缺點(diǎn)（一）成本信息嚴(yán)重扭曲4

（一）成本信息嚴(yán)重扭曲

在新的制造環(huán)境下，成本構(gòu)成發(fā)生了較大改變：（1）直接材料和直接人工成本被制造費(fèi)用替代，制造費(fèi)用所占的比重越來(lái)越大。如：技術(shù)先進(jìn)企業(yè)的間接成本為直接成本的400－500％（2）許多企業(yè)不得不放棄大批量生產(chǎn)方式，采用以顧客導(dǎo)向的彈性制造系統(tǒng)（FMS），并采用小批量和差異化產(chǎn)品生產(chǎn)方式，從而使生產(chǎn)的復(fù)雜性大大增加

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（一）成本信息嚴(yán)重扭曲

在新的制造環(huán)境下，成本構(gòu)成發(fā)生了較（一）成本信息嚴(yán)重扭曲

在新制造環(huán)境下，采用傳統(tǒng)成本計(jì)算方法，將導(dǎo)致以下后果：（1）間接成本越來(lái)越與人工小時(shí)沒(méi)有關(guān)系（2）忽視了不同批量成本的差異性6（一）成本信息嚴(yán)重扭曲

在新制造環(huán)境下，采用傳統(tǒng)成本計(jì)算方法（二）不能滿足企業(yè)實(shí)施全面成本管理的需要1.傳統(tǒng)成本計(jì)算只能反映生產(chǎn)耗費(fèi)的結(jié)果，不能反映經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各作業(yè)環(huán)節(jié)的成本耗費(fèi)，以及各環(huán)節(jié)成本發(fā)生的因果關(guān)系2.傳統(tǒng)成本計(jì)算具有短期性（而戰(zhàn)略成本就有長(zhǎng)期性）、片面性（只考慮制造環(huán)節(jié)的成本而不考慮銷售和采購(gòu)等其它階段的成本）和層次上的單一性（只關(guān)注產(chǎn)品成本而忽視其它形式的成本）7（二）不能滿足企業(yè)實(shí)施全面成本管理的需要1.傳統(tǒng)成本計(jì)算只能二、作業(yè)成本計(jì)算的產(chǎn)生與發(fā)展（一）作業(yè)成本法（activity-basedcosting,ABC）最早由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家EricKohler教授提出，1941年他在《會(huì)計(jì)論壇》上首次提出作業(yè)、作業(yè)賬戶、作業(yè)會(huì)計(jì)等概念；（二）美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者GeorgeI.Staubus博士在其論文《收益的會(huì)計(jì)概念》中，以決策有用目標(biāo)為基礎(chǔ)研究了作業(yè)成本計(jì)算方法。1971年出版《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)》，對(duì)作業(yè)、成本、作業(yè)會(huì)計(jì)等概念做了系統(tǒng)的論述，也是首部有關(guān)作業(yè)成本計(jì)算的專著；（三）庫(kù)伯1987－1989年在《成本管理》和《哈佛商業(yè)評(píng)論》上發(fā)表的論文《正確計(jì)算成本才能作出正確的決策》，奠定了作業(yè)成本計(jì)算的理論基礎(chǔ)；8二、作業(yè)成本計(jì)算的產(chǎn)生與發(fā)展（一）作業(yè)成本法（activit二、作業(yè)成本計(jì)算的產(chǎn)生與發(fā)展（四）隨后，作業(yè)成本計(jì)算的研究大量涌現(xiàn)。如：詹姆斯.布林遜1991年的文章《作業(yè)會(huì)計(jì)：作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算方法》、彼得.B.B.特尼1991年的文章《ABC的效用：怎么推動(dòng)作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算》，以及庫(kù)伯1992年的報(bào)告《推進(jìn)作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算：從分析到行動(dòng)》等；（五）20世紀(jì)九十年代，作業(yè)成本計(jì)算得以廣泛應(yīng)用。KrumWeide的統(tǒng)計(jì)顯示：為考慮采用傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的企業(yè)由原來(lái)的70％下降到21％，采納作業(yè)成本計(jì)算方法的企業(yè)由原來(lái)的30％上升到74％。9二、作業(yè)成本計(jì)算的產(chǎn)生與發(fā)展（四）隨后，作業(yè)成本計(jì)算的研究大

三、作業(yè)成本計(jì)算的基本概念

作業(yè)(Activity)

作業(yè)鏈(ActivityChain)

價(jià)值鏈(ValueChain)

三者關(guān)系作業(yè)消耗資源，同時(shí)又創(chuàng)造價(jià)值10

三、作業(yè)成本計(jì)算的基本概念

作業(yè)(Activity)作業(yè)

三、作業(yè)成本計(jì)算的基本概念

資源作業(yè)中心制造中心產(chǎn)品產(chǎn)品消耗作業(yè)作業(yè)耗用資源作業(yè)中心作業(yè)中心資源資源資源資源資源資源資源資源11

三、作業(yè)成本計(jì)算的基本概念

資源作業(yè)中心制造中心產(chǎn)品產(chǎn)品消（一）資源1.進(jìn)入企業(yè)的人力、物力、財(cái)力等都屬資源范疇，包括：貨幣資源、材料資源、人力資源、動(dòng)力資源等2.資源進(jìn)入企業(yè)，不一定都被消耗，即便消耗也不一定對(duì)最終產(chǎn)出有所貢獻(xiàn)。區(qū)別有用消耗和無(wú)用消耗，把無(wú)用消耗價(jià)值單獨(dú)歸集到不增值作業(yè)價(jià)值，而把有用耗費(fèi)的價(jià)值分配到作業(yè)中去12（一）資源1.進(jìn)入企業(yè)的人力、物力、財(cái)力等都屬資源范疇，包括（一）資源3.作業(yè)成本計(jì)算以資源作為成本計(jì)算對(duì)象。是要在價(jià)值形成的最初形態(tài)上反映被最終產(chǎn)出吸納的有意義的資源耗費(fèi)價(jià)值。4.區(qū)別消耗資源的作業(yè)狀況，找到資源動(dòng)因，按資源動(dòng)因?qū)①Y源消耗價(jià)值分配到作業(yè)中去。★資源動(dòng)因是指資源被各作業(yè)消耗的方式和原因。13（一）資源3.作業(yè)成本計(jì)算以資源作為成本計(jì)算對(duì)象。是要在價(jià)值資源動(dòng)因資源資源動(dòng)因職工醫(yī)療保險(xiǎn)職工人數(shù)人力消耗勞動(dòng)時(shí)間動(dòng)力消耗電力度數(shù)房屋租金使用面積折舊所用設(shè)備的價(jià)值14資源動(dòng)因資源資源動(dòng)因職工醫(yī)療保險(xiǎn)職工人數(shù)人力消耗勞動(dòng)時(shí)間動(dòng)力（二）作業(yè)1.作業(yè)是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中相互聯(lián)系、各自獨(dú)立的活動(dòng)，是企業(yè)控制和管理的單元。作業(yè)是基于一定目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍的工作。2.同一類作業(yè)必須具有同質(zhì)性。作業(yè)的劃分必須視管理要求和成本動(dòng)因而定。3.作業(yè)可以劃分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。非增值作業(yè)雖然也耗費(fèi)資源，但對(duì)產(chǎn)品價(jià)值沒(méi)有任何幫助，應(yīng)予以消除。15（二）作業(yè)1.作業(yè)是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中相互聯(lián)系、各自獨(dú)立的活動(dòng)（二）作業(yè)作業(yè)生產(chǎn)作業(yè)營(yíng)銷作業(yè)服務(wù)作業(yè)發(fā)貨作業(yè)進(jìn)貨作業(yè)↑16（二）作業(yè)作業(yè)生產(chǎn)作業(yè)營(yíng)銷作業(yè)服務(wù)作業(yè)發(fā)貨作業(yè)進(jìn)貨作業(yè)↑16（二）作業(yè)生產(chǎn)作業(yè)工序作業(yè)維持性作業(yè)單位作業(yè)批次作業(yè)17（二）作業(yè)生產(chǎn)作業(yè)工序作業(yè)維持性作業(yè)單位作業(yè)批次作業(yè)17

作業(yè)根據(jù)服務(wù)的層次和范圍的分類單位作業(yè)：（UnitActivity）使單位產(chǎn)品受益的作業(yè)，如在每塊印刷電路板上安裝電阻器批別作業(yè)（BatchActivity）：使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)，如對(duì)每批產(chǎn)品的抽樣檢驗(yàn)品種作業(yè)（ProductActivity）：使某一特定產(chǎn)品的每個(gè)單位都受益的作業(yè)，如調(diào)整工藝流程維持性作業(yè)（SustainingActivity）：使整個(gè)組織而不是某個(gè)具體產(chǎn)品受益的作業(yè)，如美化廠區(qū)環(huán)境（二）作業(yè)18作業(yè)根據(jù)服務(wù)的層次和范圍的分類1成本動(dòng)因：引起成本發(fā)生的原因，是成本匯集和分配的依據(jù)。產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源作業(yè)成本計(jì)算根據(jù)資源耗用的因果關(guān)系進(jìn)行成本分配，依據(jù)作業(yè)對(duì)資源的消耗情況將資源的成本分配到作業(yè)，再按照成本對(duì)象對(duì)作業(yè)的使用情況將作業(yè)的成本分配到成本對(duì)象

（二）作業(yè)19成本動(dòng)因：引起成本發(fā)生的原因，是成本匯集和分配的依據(jù)。成本動(dòng)因（根據(jù)表現(xiàn)形式劃分）資源動(dòng)因

作業(yè)動(dòng)因

資源動(dòng)因是指將資源成本分配到作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn)。作業(yè)動(dòng)因是將作業(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)。20成本動(dòng)因（根據(jù)表現(xiàn)形式劃分）資源動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因資源動(dòng)因是指四、作業(yè)成本法的基本概念成本動(dòng)因選擇的原則：成本效益原則重要性與充分性相結(jié)合所選成本動(dòng)因變量應(yīng)是定量的并且是同質(zhì)的所選成本動(dòng)因變量的數(shù)據(jù)易于收集所選成本動(dòng)因應(yīng)與作業(yè)成本庫(kù)中的資源消耗情況有高度的相關(guān)性21四、作業(yè)成本法的基本概念成本動(dòng)因選擇的原則：21（二）作業(yè)成本動(dòng)因的數(shù)量取決于三個(gè)方面：成本動(dòng)因與間接費(fèi)用的相關(guān)程度企業(yè)經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜程度產(chǎn)品成本的期望精確程度22（二）作業(yè)成本動(dòng)因的數(shù)量取決于三個(gè)方面：22

作業(yè)類型及成本動(dòng)因種類代表性作業(yè)作業(yè)成本動(dòng)因單位作業(yè)零件加工磨床運(yùn)轉(zhuǎn)小時(shí)數(shù)批別作業(yè)調(diào)整設(shè)備調(diào)整次數(shù)品種作業(yè)產(chǎn)品設(shè)計(jì)產(chǎn)品種類能力維持作業(yè)保安場(chǎng)地面積23作業(yè)類型及成本動(dòng)因種類代表性作業(yè)作業(yè)（三）作業(yè)中心1.作業(yè)中心，是負(fù)責(zé)完成某一項(xiàng)特定產(chǎn)品制造功能的一系列作業(yè)的集合。作業(yè)中心，一般基于管理的目的而不是專門以成本計(jì)算為目的設(shè)置，因而成本中心既是成本匯集中心也是責(zé)任考核中心。作業(yè)中心是計(jì)算資源耗費(fèi)必不可少的一環(huán)2.在適時(shí)制（JIT）生產(chǎn)方式下，一個(gè)企業(yè)可能有多個(gè)制造中心，而根據(jù)工作組合的可獨(dú)立性和內(nèi)容上的可分解性，一個(gè)制造中心又可以劃分為若干作業(yè)中心。24（三）作業(yè)中心1.作業(yè)中心，是負(fù)責(zé)完成某一項(xiàng)特定產(chǎn)品制造功能（四）作業(yè)成本作業(yè)成本是以作業(yè)為成本計(jì)算對(duì)象歸集的成本，只是為了計(jì)算產(chǎn)品成本的一個(gè)中間狀態(tài)的成本形式。25（四）作業(yè)成本25（五）作業(yè)鏈與價(jià)值鏈作業(yè)鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)為了滿足顧客需要而建立的一系列有序的作業(yè)集合體。研究開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)生產(chǎn)營(yíng)銷配送售后服務(wù)價(jià)值鏈和作業(yè)鏈緊密結(jié)合，并不完全一致。作業(yè)鏈不僅關(guān)注每個(gè)作業(yè)個(gè)體的重要程度，強(qiáng)調(diào)區(qū)別作業(yè)的重要程度對(duì)作業(yè)進(jìn)行管理，更關(guān)注作業(yè)間的整體性和協(xié)調(diào)性。26（五）作業(yè)鏈與價(jià)值鏈作業(yè)鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)為了滿足顧客需要而建立的一四、作業(yè)成本計(jì)算原理與程序資源成本庫(kù)X資源成本庫(kù)Y作業(yè)成本庫(kù)A作業(yè)成本庫(kù)B作業(yè)成本庫(kù)C甲產(chǎn)品成本乙產(chǎn)品成本各種資源耗費(fèi)成本按資源動(dòng)因分配資源成本，計(jì)算作業(yè)成本按作業(yè)動(dòng)因分配作業(yè)成本，計(jì)算產(chǎn)品成本資源耗費(fèi)成本歸集27四、作業(yè)成本計(jì)算原理與程序資源成本庫(kù)X資源成本庫(kù)Y作業(yè)成本庫(kù)（一）確認(rèn)作業(yè)中心，將資源耗費(fèi)價(jià)值歸集到作業(yè)中心1.確認(rèn)和計(jì)量各類資源耗費(fèi)，將資源耗費(fèi)價(jià)值歸集到各資源庫(kù)；2.將企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程劃分為各項(xiàng)作業(yè)。（1）不同人執(zhí)行的作業(yè)不能合并。（2）如果一個(gè)作業(yè)只有一個(gè)業(yè)務(wù)說(shuō)明劃分過(guò)細(xì)，如果包含不相關(guān)業(yè)務(wù)應(yīng)該將其分解出去。（3）一般一個(gè)部門應(yīng)該有2－10個(gè)左右功能明確的作業(yè)，而一個(gè)作業(yè)一般不超過(guò)5－15個(gè)密切關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)。28（一）確認(rèn)作業(yè)中心，將資源耗費(fèi)價(jià)值歸集到作業(yè)中心1.確認(rèn)和計(jì)

（1）某項(xiàng)資源耗費(fèi)如果能直觀確定其為某一特定產(chǎn)品所耗費(fèi)，則直接計(jì)入特定產(chǎn)品成本。（2）如果為各項(xiàng)作業(yè)所耗費(fèi)，則直接計(jì)入各作業(yè)成本庫(kù)。（3）如果屬于混合狀態(tài)，則要選擇合適的資源動(dòng)因?qū)①Y源耗費(fèi)分配到各作業(yè)。資源職工醫(yī)療保險(xiǎn)人力動(dòng)力房屋租金折舊資源動(dòng)因職工人數(shù)勞動(dòng)時(shí)間消耗電力度數(shù)使用面積所用設(shè)備價(jià)值3.確定“資源動(dòng)因”。29（1）某項(xiàng)資源耗費(fèi)如果能直觀確定其為某一特定產(chǎn)品所耗費(fèi)，則

（二）將作業(yè)中心匯集的各資源耗費(fèi)價(jià)值分解到作業(yè)成本庫(kù)確定作業(yè)動(dòng)因，再根據(jù)作業(yè)動(dòng)因計(jì)算分配率。作業(yè)訂單處理機(jī)器調(diào)整質(zhì)量檢驗(yàn)材料搬運(yùn)作業(yè)動(dòng)因訂單份數(shù)調(diào)整次數(shù)檢驗(yàn)件數(shù)材料重量30（二）將作業(yè)中心匯集的各資源耗費(fèi)價(jià)（三）將作業(yè)成本庫(kù)價(jià)值分配計(jì)入最終產(chǎn)品成本計(jì)算單，計(jì)算完工產(chǎn)品成本。直接成本間接成本作業(yè)1作業(yè)2作業(yè)3作業(yè)4作業(yè)庫(kù)1作業(yè)庫(kù)2作業(yè)庫(kù)3總成本A產(chǎn)品B產(chǎn)品31直接成本間接成本作業(yè)1作業(yè)2作業(yè)3作業(yè)4作業(yè)庫(kù)1作業(yè)庫(kù)2作業(yè)舉例：某企業(yè)生成A、B兩種產(chǎn)品。A產(chǎn)品為小批量、高科技產(chǎn)品，生產(chǎn)工人平均技術(shù)級(jí)別較高；B產(chǎn)品為大批量產(chǎn)品，生產(chǎn)工藝簡(jiǎn)單。有關(guān)資料如下表:項(xiàng)目產(chǎn)銷量（件）機(jī)器調(diào)整次數(shù)原材料處理次數(shù)質(zhì)量檢驗(yàn)次數(shù)機(jī)器制造小時(shí)直接材料成本直接人工成本A產(chǎn)品1000051010020000250000100000B產(chǎn)品40000255060000600000240000五、作業(yè)成本計(jì)算舉例項(xiàng)目機(jī)器調(diào)整成本原材料處理成本質(zhì)量檢驗(yàn)成本間接人工成本燃料與水電支出設(shè)備折舊其它費(fèi)用合計(jì)金額140000150000300000340001600002400001760001200000制造費(fèi)用明細(xì)表32舉例：某企業(yè)生成A、B兩種產(chǎn)品。A產(chǎn)品為小批量、高科技產(chǎn)品，（一）傳統(tǒng)成本計(jì)算法下的成本計(jì)算項(xiàng)目A產(chǎn)品B產(chǎn)品直接材料成本250000600000直接人工成本100000240000制造費(fèi)用300000900000總成本6500001740000單位成本6543.5說(shuō)明：33（一）傳統(tǒng)成本計(jì)算法下的成本計(jì)算項(xiàng)目A產(chǎn)品B產(chǎn)品直接材料成本（二）作業(yè)成本計(jì)算法下的成本計(jì)算34（二）作業(yè)成本計(jì)算法下的成本計(jì)算34（二）作業(yè)成本計(jì)算法下的成本計(jì)算（續(xù)）35（二）作業(yè)成本計(jì)算法下的成本計(jì)算（續(xù)）35（二）作業(yè)成本計(jì)算法下的成本計(jì)算（續(xù)）36（二）作業(yè)成本計(jì)算法下的成本計(jì)算（續(xù)）36項(xiàng)目A產(chǎn)品B產(chǎn)品直接材料成本250000600000直接人工成本100000240000制造費(fèi)用597656602344總成本9476561442344單位成本94.836.1（二）作業(yè)成本計(jì)算法下的成本計(jì)算（續(xù)）37項(xiàng)目A產(chǎn)品B產(chǎn)品直接材料成本250000600000直接人工分析說(shuō)明：

按作業(yè)成本法，A產(chǎn)品成本由65元提高到94.8元，漲幅46％；B產(chǎn)品單位成本由原來(lái)的43.5下降到36.1，降幅為22％。在傳統(tǒng)成本計(jì)算法下，產(chǎn)量較大的普通型產(chǎn)品的成本被高估而精確產(chǎn)品的成本被低估，原因是制造費(fèi)用采用單一的分配標(biāo)準(zhǔn)，而忽視了不同作業(yè)的成本動(dòng)因不同。（二）作業(yè)成本計(jì)算法下的成本計(jì)算（續(xù)）38分析說(shuō)明：（二）作業(yè)成本計(jì)算法下的成本計(jì)算（續(xù)）38（三）作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)

作業(yè)是作業(yè)成本法的基本成本對(duì)象，所有成本均為變動(dòng)成本；對(duì)間接成本的分配更合理；作業(yè)成本法是更為廣泛的完全成本法；不僅是一種成本計(jì)算方法而且是一種成本控制方法。39（三）作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)作業(yè)是作業(yè)成本法的基本成本對(duì)象作業(yè)成本法

作業(yè)成本法傳統(tǒng)成本計(jì)算方法計(jì)算的中心作業(yè)(ACTIVITY)產(chǎn)品(PRODUCT)重點(diǎn)分析成本發(fā)生的前因后果以成本論成本（簡(jiǎn)單法、分批法、分步法）制造費(fèi)用分配多標(biāo)準(zhǔn)分配，多成本動(dòng)因，對(duì)應(yīng)成本庫(kù)分配標(biāo)準(zhǔn)單一：直接人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)深度深，大大的明細(xì)化粗可歸屬性高低40作業(yè)成本法作業(yè)成本法傳統(tǒng)成本計(jì)算方法計(jì)算的中心作業(yè)(ACT作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算最核心的區(qū)別在于分配基礎(chǔ)不同。傳統(tǒng)成本計(jì)算應(yīng)用諸如人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)和產(chǎn)品數(shù)量等數(shù)量動(dòng)因?qū)⒊杀編?kù)（“制造費(fèi)用”賬戶）歸集匯總的間接費(fèi)用分配到成本對(duì)象，計(jì)算產(chǎn)品或勞務(wù)成本。由于間接費(fèi)用的發(fā)生與數(shù)量動(dòng)因并不都成比例或相關(guān)，因而傳統(tǒng)成本計(jì)算不能提供準(zhǔn)確的成本信息。與傳統(tǒng)成本計(jì)算不同，作業(yè)成本計(jì)算的分配基礎(chǔ)（成本動(dòng)因）不再僅限于傳統(tǒng)成本計(jì)算所采用的單一數(shù)量分配基準(zhǔn)而是采用多元分配基準(zhǔn)，集財(cái)務(wù)變量與非財(cái)務(wù)變量為一體且特別強(qiáng)調(diào)非財(cái)務(wù)變量（例如產(chǎn)品零部件的數(shù)量、調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)、運(yùn)輸距離、質(zhì)量檢測(cè)時(shí)間等）。這種變化使作業(yè)會(huì)計(jì)能夠提供“相對(duì)準(zhǔn)確”的產(chǎn)品成本信息。41作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算最核心的區(qū)別在于分配基礎(chǔ)不同。41相對(duì)于傳統(tǒng)成本計(jì)算法，作業(yè)成本法有四大優(yōu)點(diǎn)。第一，根據(jù)因果關(guān)系分配間接費(fèi)用。作業(yè)成本法將制造費(fèi)用按各種成本動(dòng)因分配到產(chǎn)品，提高了產(chǎn)品成本信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性；第二，拓寬了成本核算的范圍。作業(yè)成本法以作業(yè)為核心進(jìn)行成本核算，把作業(yè)、作業(yè)中心、顧客和市場(chǎng)納入成本核算范圍，形成以作業(yè)為核心的成本核算對(duì)象體系。它抓住資源向成本對(duì)象流動(dòng)的關(guān)鍵，全面分析企業(yè)在特定產(chǎn)品、勞務(wù)、顧客和市場(chǎng)及其組合以及各相應(yīng)作業(yè)盈利性的差別；第三，揭示了資源耗費(fèi)、成本發(fā)生的前因后果。從前因看，成本是由作業(yè)引起的而作業(yè)的形成要追蹤到產(chǎn)品的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，正是產(chǎn)品的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)決定了產(chǎn)品生產(chǎn)的作業(yè)組成和作業(yè)預(yù)期的資源消耗水平。從后果看，動(dòng)態(tài)分析成本動(dòng)因可以提供有效信息，促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、提高作業(yè)完成效率，并盡可能降低資源消耗，全面提高企業(yè)整個(gè)價(jià)值鏈的價(jià)值；第四，有利于建立新的責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)以評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)。企業(yè)作業(yè)鏈也是一條責(zé)任鏈，以成本庫(kù)為新的責(zé)任中心，分析評(píng)價(jià)該庫(kù)中費(fèi)用發(fā)生的合理性，以能否增加最終產(chǎn)品價(jià)值作為合理性的標(biāo)準(zhǔn)，并按是否提高價(jià)值鏈的價(jià)值為依據(jù)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。42相對(duì)于傳統(tǒng)成本計(jì)算法，作業(yè)成本法有四大優(yōu)點(diǎn)。421．作業(yè)成本法提供的成本信息仍然是歷史信息，對(duì)成本管理的意義不大；2．成本動(dòng)因的選擇具有很大的主觀性；3．作業(yè)成本法沒(méi)有完全解決與作業(yè)無(wú)關(guān)的間接成本的分配問(wèn)題；4．對(duì)制造費(fèi)用比例較小的企業(yè)不使用；5．作業(yè)成本計(jì)算一般以全廠為單位，不能提供部門成本信息。（四）作業(yè)成本法的缺點(diǎn)431．作業(yè)成本法提供的成本信息仍然是歷史信息，對(duì)成本管理的意義

六、作業(yè)成本管理

定義：利用作業(yè)成本動(dòng)因減少或消除非增值活動(dòng)的過(guò)程稱為作業(yè)成本管理（Activity-Based

Management，ABM）

作業(yè)成本管理的核心：盡可能消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)“增值作業(yè)”，優(yōu)化“作業(yè)鏈”和“價(jià)值鏈”，最終增加“顧客價(jià)值”和“企業(yè)價(jià)值”。

44

六、作業(yè)成本管理

定義：利用作業(yè)成本動(dòng)因1.作業(yè)成本管理能夠很好地適應(yīng)高新經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境對(duì)成本管理的客觀要求。2.作業(yè)成本管理有利于加強(qiáng)成本控制。3.作業(yè)成本管理有利于提高商品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。作業(yè)成本管理的意義+=451.作業(yè)成本管理能夠很好地適應(yīng)高新經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境對(duì)成本管理的六、作業(yè)成本管理（一）作業(yè)成本法的二維觀念持續(xù)經(jīng)營(yíng)成本分配觀資源過(guò)程分析作業(yè)成本對(duì)象過(guò)程觀46六、作業(yè)成本管理（一）作業(yè)成本法的二維觀念持續(xù)經(jīng)營(yíng)成本分配觀成本分配觀資源→作業(yè)→成本對(duì)象它以成本對(duì)象引起作業(yè)需求，作業(yè)需求進(jìn)而引起資源需求將資源首先分配到作業(yè)，再由作業(yè)分配至成本計(jì)算對(duì)象47成本分配觀資源→作業(yè)→成本對(duì)象47過(guò)程分析觀它為企業(yè)提供有關(guān)何種原因引起作業(yè)（成本動(dòng)因）以及作業(yè)完成的如何（業(yè)績(jī)計(jì)量）提供信息企業(yè)可以利用這些信息不斷優(yōu)化經(jīng)營(yíng)過(guò)程，從而實(shí)現(xiàn)持續(xù)改善過(guò)程分析觀承認(rèn)多層次作業(yè)。48過(guò)程分析觀它為企業(yè)提供有關(guān)何種原因引起作業(yè)（成本動(dòng)因）以及作(二)作業(yè)管理1．成本動(dòng)因分析：尋找成本發(fā)生的根源2．作業(yè)分析：確認(rèn)和評(píng)估價(jià)值的內(nèi)容3．作業(yè)的改進(jìn)4．作業(yè)業(yè)績(jī)考核49(二)作業(yè)管理1．成本動(dòng)因分析：尋找成本發(fā)生的根源491．成本動(dòng)因分析：尋找成本發(fā)生的根源

作業(yè)投入：為取得產(chǎn)出而由作業(yè)消耗的資源。作業(yè)產(chǎn)出：一項(xiàng)作業(yè)的結(jié)果或產(chǎn)品。動(dòng)因分析的根本目的：揭示作業(yè)的根本原因501．成本動(dòng)因分析：尋找成本發(fā)生的根源

作業(yè)投入：為取得產(chǎn)出而2．作業(yè)分析：確認(rèn)和評(píng)估價(jià)值的內(nèi)容

描述作業(yè)分析作業(yè)的必要性分析重點(diǎn)作業(yè)將本企業(yè)的作業(yè)與其他類似作業(yè)進(jìn)行比較分析作業(yè)之間的聯(lián)系區(qū)分增值與非增值作業(yè)512．作業(yè)分析：確認(rèn)和評(píng)估價(jià)值的內(nèi)容

描述作業(yè)51供應(yīng)商供應(yīng)商產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)會(huì)計(jì)作業(yè)購(gòu)貨作業(yè)儲(chǔ)存作業(yè)機(jī)制作業(yè)收貨作業(yè)驗(yàn)貨作業(yè)工作準(zhǔn)備作業(yè)付款發(fā)票購(gòu)貨單附件載貨單原料驗(yàn)貨報(bào)告原料原料原料收貨報(bào)告收貨報(bào)告原材料請(qǐng)求單購(gòu)貨通知某公司作業(yè)流程圖52供應(yīng)商供應(yīng)商產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)會(huì)計(jì)作業(yè)購(gòu)貨作業(yè)儲(chǔ)存作業(yè)機(jī)制作區(qū)別增值作業(yè)（ValueaddedActivity）與非增值作業(yè)能增加傳遞給客戶的價(jià)值的作業(yè)為增值作業(yè)。存貨的儲(chǔ)存、分類、整理和搬運(yùn)；產(chǎn)品的返修或者重復(fù)檢測(cè)；等待工作等，都為非增值作業(yè)。53區(qū)別增值作業(yè)（ValueaddedActivity）與非3.作業(yè)改進(jìn)1．作業(yè)消除：就是消除不增值作業(yè)。即先確定不增值作業(yè)，進(jìn)而采取有效措施予以消除。例如將原材料從集中保管的倉(cāng)庫(kù)搬運(yùn)到生產(chǎn)部門，將某部門生產(chǎn)的零件搬運(yùn)到下一個(gè)生產(chǎn)部門都是不增值作業(yè)。如果條件許可，將原料供應(yīng)商的交貨方式改變?yōu)橹苯铀瓦_(dá)原料使用部門，將功能性的工廠布局轉(zhuǎn)變?yōu)閱卧圃焓讲贾?，可縮短運(yùn)輸距離，削減甚至消除不增值作業(yè)。543.作業(yè)改進(jìn)1．作業(yè)消除：就是消除不增值作業(yè)。即先確定不增值研發(fā)和設(shè)計(jì)供應(yīng)與生產(chǎn)發(fā)貨與營(yíng)銷顧客服務(wù)價(jià)值鏈中的非增值活動(dòng)：工程設(shè)計(jì)樣本不符合客戶的需要不及時(shí)、質(zhì)量差并使生產(chǎn)延誤的供貨返修、次品率較高的生產(chǎn)過(guò)程不及時(shí)的發(fā)貨欺騙或誤導(dǎo)性的營(yíng)銷價(jià)值鏈中的增值活動(dòng)：為客戶設(shè)計(jì)樣品聯(lián)系及時(shí)、高效、高質(zhì)量的供應(yīng)商生產(chǎn)加工過(guò)程尋找及時(shí)和方便的發(fā)貨渠道高品質(zhì)的營(yíng)銷活動(dòng)55研發(fā)和設(shè)計(jì)供應(yīng)與生產(chǎn)發(fā)貨與營(yíng)銷顧客服務(wù)價(jià)值鏈中的非增值活動(dòng)：2．選擇作業(yè)：就是盡可能列舉各項(xiàng)可行的作業(yè)并從中選擇最佳的作業(yè)。不同的策略經(jīng)常產(chǎn)生不同的作業(yè)，例如不同的產(chǎn)品銷售策略會(huì)產(chǎn)生不同的銷售作業(yè)，而作業(yè)引發(fā)成本，因此不同的產(chǎn)品銷售策略引發(fā)不同的作業(yè)及成本。在其他條件不變的情況下，選擇作業(yè)成本最低的銷售策略可以降低成本562．選擇作業(yè)：就是盡可能列舉各項(xiàng)可行的作業(yè)并從中選擇最佳的作3、減少作業(yè)：就是改善必要作業(yè)的效率或者改善在短期內(nèi)無(wú)法消除的不增值的作業(yè)，例如減少整備次數(shù)就可以改善整備作業(yè)及其成本。世界著名機(jī)車制造商Hardley—Davidson通過(guò)作業(yè)減低方式減少了75％的機(jī)器整備作業(yè)，從而降低了成本。4、分享作業(yè)：就是利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)提高必要作業(yè)的效率，即增加成本動(dòng)因的數(shù)量但不增加作業(yè)成本，這樣可以減低單位作業(yè)成本以及分?jǐn)傆诋a(chǎn)品的成本。例如新產(chǎn)品在設(shè)計(jì)時(shí)如果考慮到充分利用現(xiàn)有其他產(chǎn)品使用的零件，就可以免除新產(chǎn)品零件的設(shè)計(jì)作業(yè)，從而降低新產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。573、減少作業(yè)：就是改善必要作業(yè)的效率或者改善在短期內(nèi)無(wú)法消除4.作業(yè)業(yè)績(jī)考核效率時(shí)間質(zhì)量584.作業(yè)業(yè)績(jī)考核效率58經(jīng)營(yíng)過(guò)程改善：持續(xù)經(jīng)營(yíng)1．重構(gòu)作業(yè)鏈。盡量消除不增值作業(yè)，改善產(chǎn)品工藝設(shè)計(jì)，合并被劃分太細(xì)的相關(guān)作業(yè)，作業(yè)分解。改善作業(yè)流程等。2．合理資源配置。找出“飽和作業(yè)”與“過(guò)剩作業(yè)”，使之相互吻合，提高效率。3．優(yōu)化作業(yè)。選擇優(yōu)化潛力較大的作業(yè)：如無(wú)法徹底消除的非增值作業(yè)、成本較高的增值作業(yè)、作業(yè)時(shí)間較長(zhǎng)的增值作業(yè)、對(duì)其它作業(yè)影響較大的作業(yè)等；通過(guò)提高作業(yè)人員的熟練程度、改善作業(yè)方式、優(yōu)化作業(yè)安排、設(shè)備更新等手段，縮短作業(yè)周期，降低作業(yè)成本；提高作業(yè)質(zhì)量。59經(jīng)營(yíng)過(guò)程改善：持續(xù)經(jīng)營(yíng)1．重構(gòu)作業(yè)鏈。盡量消除不增值作業(yè)，改七、作業(yè)成本管理在我國(guó)的運(yùn)用60七、作業(yè)成本管理在我國(guó)的運(yùn)用60616162626363646465656666676768686969707071717272737374747575作業(yè)與進(jìn)一步思考的問(wèn)題1、習(xí)題一。2、進(jìn)一步熟悉作業(yè)成本計(jì)算的一系列概念。3、試說(shuō)明如何保障作業(yè)成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。4、作業(yè)成本法是一種成本計(jì)算方法嗎？5、詳細(xì)掌握成本動(dòng)因的相關(guān)知識(shí)。76作業(yè)與進(jìn)一步思考的問(wèn)題1、習(xí)題一。76演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！第七章作業(yè)成本計(jì)算第七章作業(yè)成本計(jì)算本章學(xué)習(xí)目的1、了解作業(yè)成本計(jì)算的制造環(huán)境，如:及時(shí)制和彈性制造系統(tǒng)。2、掌握作業(yè)成本計(jì)算的基本原理。3、作業(yè)成本計(jì)算和傳統(tǒng)成本計(jì)算的區(qū)別。4、作業(yè)成本計(jì)算的優(yōu)缺點(diǎn)。5、進(jìn)一步熟悉成本動(dòng)因的種類。6、了解作業(yè)管理的基本理念。79本章學(xué)習(xí)目的1、了解作業(yè)成本計(jì)算的制造環(huán)境，如:及時(shí)制和彈性本章教學(xué)內(nèi)容一、傳統(tǒng)成本計(jì)算的缺點(diǎn)二、作業(yè)成本計(jì)算的產(chǎn)生與發(fā)展三、作業(yè)成本計(jì)算的基本概念四、作業(yè)成本計(jì)算原理與程序五、作業(yè)成本計(jì)算_舉例六、作業(yè)管理七、作業(yè)成本管理在我國(guó)的運(yùn)用80本章教學(xué)內(nèi)容一、傳統(tǒng)成本計(jì)算的缺點(diǎn)3一、傳統(tǒng)成本計(jì)算的缺點(diǎn)（一）成本信息嚴(yán)重扭曲1.傳統(tǒng)成本計(jì)算以“業(yè)務(wù)量是成本的唯一影響因素”為基礎(chǔ)，將成本計(jì)算過(guò)程過(guò)于簡(jiǎn)單化2.傳統(tǒng)成本計(jì)算簡(jiǎn)化了對(duì)期間費(fèi)用的處理3.在傳統(tǒng)生產(chǎn)環(huán)境下，由于間接成本的比重不大，所以傳統(tǒng)成本計(jì)算還能滿足企業(yè)對(duì)成本信息的需求

81一、傳統(tǒng)成本計(jì)算的缺點(diǎn)（一）成本信息嚴(yán)重扭曲4

（一）成本信息嚴(yán)重扭曲

在新的制造環(huán)境下，成本構(gòu)成發(fā)生了較大改變：（1）直接材料和直接人工成本被制造費(fèi)用替代，制造費(fèi)用所占的比重越來(lái)越大。如：技術(shù)先進(jìn)企業(yè)的間接成本為直接成本的400－500％（2）許多企業(yè)不得不放棄大批量生產(chǎn)方式，采用以顧客導(dǎo)向的彈性制造系統(tǒng)（FMS），并采用小批量和差異化產(chǎn)品生產(chǎn)方式，從而使生產(chǎn)的復(fù)雜性大大增加

82

（一）成本信息嚴(yán)重扭曲

在新的制造環(huán)境下，成本構(gòu)成發(fā)生了較（一）成本信息嚴(yán)重扭曲

在新制造環(huán)境下，采用傳統(tǒng)成本計(jì)算方法，將導(dǎo)致以下后果：（1）間接成本越來(lái)越與人工小時(shí)沒(méi)有關(guān)系（2）忽視了不同批量成本的差異性83（一）成本信息嚴(yán)重扭曲

在新制造環(huán)境下，采用傳統(tǒng)成本計(jì)算方法（二）不能滿足企業(yè)實(shí)施全面成本管理的需要1.傳統(tǒng)成本計(jì)算只能反映生產(chǎn)耗費(fèi)的結(jié)果，不能反映經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各作業(yè)環(huán)節(jié)的成本耗費(fèi)，以及各環(huán)節(jié)成本發(fā)生的因果關(guān)系2.傳統(tǒng)成本計(jì)算具有短期性（而戰(zhàn)略成本就有長(zhǎng)期性）、片面性（只考慮制造環(huán)節(jié)的成本而不考慮銷售和采購(gòu)等其它階段的成本）和層次上的單一性（只關(guān)注產(chǎn)品成本而忽視其它形式的成本）84（二）不能滿足企業(yè)實(shí)施全面成本管理的需要1.傳統(tǒng)成本計(jì)算只能二、作業(yè)成本計(jì)算的產(chǎn)生與發(fā)展（一）作業(yè)成本法（activity-basedcosting,ABC）最早由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家EricKohler教授提出，1941年他在《會(huì)計(jì)論壇》上首次提出作業(yè)、作業(yè)賬戶、作業(yè)會(huì)計(jì)等概念；（二）美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者GeorgeI.Staubus博士在其論文《收益的會(huì)計(jì)概念》中，以決策有用目標(biāo)為基礎(chǔ)研究了作業(yè)成本計(jì)算方法。1971年出版《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)》，對(duì)作業(yè)、成本、作業(yè)會(huì)計(jì)等概念做了系統(tǒng)的論述，也是首部有關(guān)作業(yè)成本計(jì)算的專著；（三）庫(kù)伯1987－1989年在《成本管理》和《哈佛商業(yè)評(píng)論》上發(fā)表的論文《正確計(jì)算成本才能作出正確的決策》，奠定了作業(yè)成本計(jì)算的理論基礎(chǔ)；85二、作業(yè)成本計(jì)算的產(chǎn)生與發(fā)展（一）作業(yè)成本法（activit二、作業(yè)成本計(jì)算的產(chǎn)生與發(fā)展（四）隨后，作業(yè)成本計(jì)算的研究大量涌現(xiàn)。如：詹姆斯.布林遜1991年的文章《作業(yè)會(huì)計(jì)：作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算方法》、彼得.B.B.特尼1991年的文章《ABC的效用：怎么推動(dòng)作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算》，以及庫(kù)伯1992年的報(bào)告《推進(jìn)作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算：從分析到行動(dòng)》等；（五）20世紀(jì)九十年代，作業(yè)成本計(jì)算得以廣泛應(yīng)用。KrumWeide的統(tǒng)計(jì)顯示：為考慮采用傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的企業(yè)由原來(lái)的70％下降到21％，采納作業(yè)成本計(jì)算方法的企業(yè)由原來(lái)的30％上升到74％。86二、作業(yè)成本計(jì)算的產(chǎn)生與發(fā)展（四）隨后，作業(yè)成本計(jì)算的研究大

三、作業(yè)成本計(jì)算的基本概念

作業(yè)(Activity)

作業(yè)鏈(ActivityChain)

價(jià)值鏈(ValueChain)

三者關(guān)系作業(yè)消耗資源，同時(shí)又創(chuàng)造價(jià)值87

三、作業(yè)成本計(jì)算的基本概念

作業(yè)(Activity)作業(yè)

三、作業(yè)成本計(jì)算的基本概念

資源作業(yè)中心制造中心產(chǎn)品產(chǎn)品消耗作業(yè)作業(yè)耗用資源作業(yè)中心作業(yè)中心資源資源資源資源資源資源資源資源88

三、作業(yè)成本計(jì)算的基本概念

資源作業(yè)中心制造中心產(chǎn)品產(chǎn)品消（一）資源1.進(jìn)入企業(yè)的人力、物力、財(cái)力等都屬資源范疇，包括：貨幣資源、材料資源、人力資源、動(dòng)力資源等2.資源進(jìn)入企業(yè)，不一定都被消耗，即便消耗也不一定對(duì)最終產(chǎn)出有所貢獻(xiàn)。區(qū)別有用消耗和無(wú)用消耗，把無(wú)用消耗價(jià)值單獨(dú)歸集到不增值作業(yè)價(jià)值，而把有用耗費(fèi)的價(jià)值分配到作業(yè)中去89（一）資源1.進(jìn)入企業(yè)的人力、物力、財(cái)力等都屬資源范疇，包括（一）資源3.作業(yè)成本計(jì)算以資源作為成本計(jì)算對(duì)象。是要在價(jià)值形成的最初形態(tài)上反映被最終產(chǎn)出吸納的有意義的資源耗費(fèi)價(jià)值。4.區(qū)別消耗資源的作業(yè)狀況，找到資源動(dòng)因，按資源動(dòng)因?qū)①Y源消耗價(jià)值分配到作業(yè)中去?！镔Y源動(dòng)因是指資源被各作業(yè)消耗的方式和原因。90（一）資源3.作業(yè)成本計(jì)算以資源作為成本計(jì)算對(duì)象。是要在價(jià)值資源動(dòng)因資源資源動(dòng)因職工醫(yī)療保險(xiǎn)職工人數(shù)人力消耗勞動(dòng)時(shí)間動(dòng)力消耗電力度數(shù)房屋租金使用面積折舊所用設(shè)備的價(jià)值91資源動(dòng)因資源資源動(dòng)因職工醫(yī)療保險(xiǎn)職工人數(shù)人力消耗勞動(dòng)時(shí)間動(dòng)力（二）作業(yè)1.作業(yè)是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中相互聯(lián)系、各自獨(dú)立的活動(dòng)，是企業(yè)控制和管理的單元。作業(yè)是基于一定目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍的工作。2.同一類作業(yè)必須具有同質(zhì)性。作業(yè)的劃分必須視管理要求和成本動(dòng)因而定。3.作業(yè)可以劃分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。非增值作業(yè)雖然也耗費(fèi)資源，但對(duì)產(chǎn)品價(jià)值沒(méi)有任何幫助，應(yīng)予以消除。92（二）作業(yè)1.作業(yè)是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中相互聯(lián)系、各自獨(dú)立的活動(dòng)（二）作業(yè)作業(yè)生產(chǎn)作業(yè)營(yíng)銷作業(yè)服務(wù)作業(yè)發(fā)貨作業(yè)進(jìn)貨作業(yè)↑93（二）作業(yè)作業(yè)生產(chǎn)作業(yè)營(yíng)銷作業(yè)服務(wù)作業(yè)發(fā)貨作業(yè)進(jìn)貨作業(yè)↑16（二）作業(yè)生產(chǎn)作業(yè)工序作業(yè)維持性作業(yè)單位作業(yè)批次作業(yè)94（二）作業(yè)生產(chǎn)作業(yè)工序作業(yè)維持性作業(yè)單位作業(yè)批次作業(yè)17

作業(yè)根據(jù)服務(wù)的層次和范圍的分類單位作業(yè)：（UnitActivity）使單位產(chǎn)品受益的作業(yè)，如在每塊印刷電路板上安裝電阻器批別作業(yè)（BatchActivity）：使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)，如對(duì)每批產(chǎn)品的抽樣檢驗(yàn)品種作業(yè)（ProductActivity）：使某一特定產(chǎn)品的每個(gè)單位都受益的作業(yè)，如調(diào)整工藝流程維持性作業(yè)（SustainingActivity）：使整個(gè)組織而不是某個(gè)具體產(chǎn)品受益的作業(yè)，如美化廠區(qū)環(huán)境（二）作業(yè)95作業(yè)根據(jù)服務(wù)的層次和范圍的分類1成本動(dòng)因：引起成本發(fā)生的原因，是成本匯集和分配的依據(jù)。產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源作業(yè)成本計(jì)算根據(jù)資源耗用的因果關(guān)系進(jìn)行成本分配，依據(jù)作業(yè)對(duì)資源的消耗情況將資源的成本分配到作業(yè)，再按照成本對(duì)象對(duì)作業(yè)的使用情況將作業(yè)的成本分配到成本對(duì)象

（二）作業(yè)96成本動(dòng)因：引起成本發(fā)生的原因，是成本匯集和分配的依據(jù)。成本動(dòng)因（根據(jù)表現(xiàn)形式劃分）資源動(dòng)因

作業(yè)動(dòng)因

資源動(dòng)因是指將資源成本分配到作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn)。作業(yè)動(dòng)因是將作業(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)。97成本動(dòng)因（根據(jù)表現(xiàn)形式劃分）資源動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因資源動(dòng)因是指四、作業(yè)成本法的基本概念成本動(dòng)因選擇的原則：成本效益原則重要性與充分性相結(jié)合所選成本動(dòng)因變量應(yīng)是定量的并且是同質(zhì)的所選成本動(dòng)因變量的數(shù)據(jù)易于收集所選成本動(dòng)因應(yīng)與作業(yè)成本庫(kù)中的資源消耗情況有高度的相關(guān)性98四、作業(yè)成本法的基本概念成本動(dòng)因選擇的原則：21（二）作業(yè)成本動(dòng)因的數(shù)量取決于三個(gè)方面：成本動(dòng)因與間接費(fèi)用的相關(guān)程度企業(yè)經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜程度產(chǎn)品成本的期望精確程度99（二）作業(yè)成本動(dòng)因的數(shù)量取決于三個(gè)方面：22

作業(yè)類型及成本動(dòng)因種類代表性作業(yè)作業(yè)成本動(dòng)因單位作業(yè)零件加工磨床運(yùn)轉(zhuǎn)小時(shí)數(shù)批別作業(yè)調(diào)整設(shè)備調(diào)整次數(shù)品種作業(yè)產(chǎn)品設(shè)計(jì)產(chǎn)品種類能力維持作業(yè)保安場(chǎng)地面積100作業(yè)類型及成本動(dòng)因種類代表性作業(yè)作業(yè)（三）作業(yè)中心1.作業(yè)中心，是負(fù)責(zé)完成某一項(xiàng)特定產(chǎn)品制造功能的一系列作業(yè)的集合。作業(yè)中心，一般基于管理的目的而不是專門以成本計(jì)算為目的設(shè)置，因而成本中心既是成本匯集中心也是責(zé)任考核中心。作業(yè)中心是計(jì)算資源耗費(fèi)必不可少的一環(huán)2.在適時(shí)制（JIT）生產(chǎn)方式下，一個(gè)企業(yè)可能有多個(gè)制造中心，而根據(jù)工作組合的可獨(dú)立性和內(nèi)容上的可分解性，一個(gè)制造中心又可以劃分為若干作業(yè)中心。101（三）作業(yè)中心1.作業(yè)中心，是負(fù)責(zé)完成某一項(xiàng)特定產(chǎn)品制造功能（四）作業(yè)成本作業(yè)成本是以作業(yè)為成本計(jì)算對(duì)象歸集的成本，只是為了計(jì)算產(chǎn)品成本的一個(gè)中間狀態(tài)的成本形式。102（四）作業(yè)成本25（五）作業(yè)鏈與價(jià)值鏈作業(yè)鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)為了滿足顧客需要而建立的一系列有序的作業(yè)集合體。研究開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)生產(chǎn)營(yíng)銷配送售后服務(wù)價(jià)值鏈和作業(yè)鏈緊密結(jié)合，并不完全一致。作業(yè)鏈不僅關(guān)注每個(gè)作業(yè)個(gè)體的重要程度，強(qiáng)調(diào)區(qū)別作業(yè)的重要程度對(duì)作業(yè)進(jìn)行管理，更關(guān)注作業(yè)間的整體性和協(xié)調(diào)性。103（五）作業(yè)鏈與價(jià)值鏈作業(yè)鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)為了滿足顧客需要而建立的一四、作業(yè)成本計(jì)算原理與程序資源成本庫(kù)X資源成本庫(kù)Y作業(yè)成本庫(kù)A作業(yè)成本庫(kù)B作業(yè)成本庫(kù)C甲產(chǎn)品成本乙產(chǎn)品成本各種資源耗費(fèi)成本按資源動(dòng)因分配資源成本，計(jì)算作業(yè)成本按作業(yè)動(dòng)因分配作業(yè)成本，計(jì)算產(chǎn)品成本資源耗費(fèi)成本歸集104四、作業(yè)成本計(jì)算原理與程序資源成本庫(kù)X資源成本庫(kù)Y作業(yè)成本庫(kù)（一）確認(rèn)作業(yè)中心，將資源耗費(fèi)價(jià)值歸集到作業(yè)中心1.確認(rèn)和計(jì)量各類資源耗費(fèi)，將資源耗費(fèi)價(jià)值歸集到各資源庫(kù)；2.將企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程劃分為各項(xiàng)作業(yè)。（1）不同人執(zhí)行的作業(yè)不能合并。（2）如果一個(gè)作業(yè)只有一個(gè)業(yè)務(wù)說(shuō)明劃分過(guò)細(xì)，如果包含不相關(guān)業(yè)務(wù)應(yīng)該將其分解出去。（3）一般一個(gè)部門應(yīng)該有2－10個(gè)左右功能明確的作業(yè)，而一個(gè)作業(yè)一般不超過(guò)5－15個(gè)密切關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)。105（一）確認(rèn)作業(yè)中心，將資源耗費(fèi)價(jià)值歸集到作業(yè)中心1.確認(rèn)和計(jì)

（1）某項(xiàng)資源耗費(fèi)如果能直觀確定其為某一特定產(chǎn)品所耗費(fèi)，則直接計(jì)入特定產(chǎn)品成本。（2）如果為各項(xiàng)作業(yè)所耗費(fèi)，則直接計(jì)入各作業(yè)成本庫(kù)。（3）如果屬于混合狀態(tài)，則要選擇合適的資源動(dòng)因?qū)①Y源耗費(fèi)分配到各作業(yè)。資源職工醫(yī)療保險(xiǎn)人力動(dòng)力房屋租金折舊資源動(dòng)因職工人數(shù)勞動(dòng)時(shí)間消耗電力度數(shù)使用面積所用設(shè)備價(jià)值3.確定“資源動(dòng)因”。106（1）某項(xiàng)資源耗費(fèi)如果能直觀確定其為某一特定產(chǎn)品所耗費(fèi)，則

（二）將作業(yè)中心匯集的各資源耗費(fèi)價(jià)值分解到作業(yè)成本庫(kù)確定作業(yè)動(dòng)因，再根據(jù)作業(yè)動(dòng)因計(jì)算分配率。作業(yè)訂單處理機(jī)器調(diào)整質(zhì)量檢驗(yàn)材料搬運(yùn)作業(yè)動(dòng)因訂單份數(shù)調(diào)整次數(shù)檢驗(yàn)件數(shù)材料重量107（二）將作業(yè)中心匯集的各資源耗費(fèi)價(jià)（三）將作業(yè)成本庫(kù)價(jià)值分配計(jì)入最終產(chǎn)品成本計(jì)算單，計(jì)算完工產(chǎn)品成本。直接成本間接成本作業(yè)1作業(yè)2作業(yè)3作業(yè)4作業(yè)庫(kù)1作業(yè)庫(kù)2作業(yè)庫(kù)3總成本A產(chǎn)品B產(chǎn)品108直接成本間接成本作業(yè)1作業(yè)2作業(yè)3作業(yè)4作業(yè)庫(kù)1作業(yè)庫(kù)2作業(yè)舉例：某企業(yè)生成A、B兩種產(chǎn)品。A產(chǎn)品為小批量、高科技產(chǎn)品，生產(chǎn)工人平均技術(shù)級(jí)別較高；B產(chǎn)品為大批量產(chǎn)品，生產(chǎn)工藝簡(jiǎn)單。有關(guān)資料如下表:項(xiàng)目產(chǎn)銷量（件）機(jī)器調(diào)整次數(shù)原材料處理次數(shù)質(zhì)量檢驗(yàn)次數(shù)機(jī)器制造小時(shí)直接材料成本直接人工成本A產(chǎn)品1000051010020000250000100000B產(chǎn)品40000255060000600000240000五、作業(yè)成本計(jì)算舉例項(xiàng)目機(jī)器調(diào)整成本原材料處理成本質(zhì)量檢驗(yàn)成本間接人工成本燃料與水電支出設(shè)備折舊其它費(fèi)用合計(jì)金額140000150000300000340001600002400001760001200000制造費(fèi)用明細(xì)表109舉例：某企業(yè)生成A、B兩種產(chǎn)品。A產(chǎn)品為小批量、高科技產(chǎn)品，（一）傳統(tǒng)成本計(jì)算法下的成本計(jì)算項(xiàng)目A產(chǎn)品B產(chǎn)品直接材料成本250000600000直接人工成本100000240000制造費(fèi)用300000900000總成本6500001740000單位成本6543.5說(shuō)明：110（一）傳統(tǒng)成本計(jì)算法下的成本計(jì)算項(xiàng)目A產(chǎn)品B產(chǎn)品直接材料成本（二）作業(yè)成本計(jì)算法下的成本計(jì)算111（二）作業(yè)成本計(jì)算法下的成本計(jì)算34（二）作業(yè)成本計(jì)算法下的成本計(jì)算（續(xù)）112（二）作業(yè)成本計(jì)算法下的成本計(jì)算（續(xù)）35（二）作業(yè)成本計(jì)算法下的成本計(jì)算（續(xù)）113（二）作業(yè)成本計(jì)算法下的成本計(jì)算（續(xù)）36項(xiàng)目A產(chǎn)品B產(chǎn)品直接材料成本250000600000直接人工成本100000240000制造費(fèi)用597656602344總成本9476561442344單位成本94.836.1（二）作業(yè)成本計(jì)算法下的成本計(jì)算（續(xù)）114項(xiàng)目A產(chǎn)品B產(chǎn)品直接材料成本250000600000直接人工分析說(shuō)明：

按作業(yè)成本法，A產(chǎn)品成本由65元提高到94.8元，漲幅46％；B產(chǎn)品單位成本由原來(lái)的43.5下降到36.1，降幅為22％。在傳統(tǒng)成本計(jì)算法下，產(chǎn)量較大的普通型產(chǎn)品的成本被高估而精確產(chǎn)品的成本被低估，原因是制造費(fèi)用采用單一的分配標(biāo)準(zhǔn)，而忽視了不同作業(yè)的成本動(dòng)因不同。（二）作業(yè)成本計(jì)算法下的成本計(jì)算（續(xù)）115分析說(shuō)明：（二）作業(yè)成本計(jì)算法下的成本計(jì)算（續(xù)）38（三）作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)

作業(yè)是作業(yè)成本法的基本成本對(duì)象，所有成本均為變動(dòng)成本；對(duì)間接成本的分配更合理；作業(yè)成本法是更為廣泛的完全成本法；不僅是一種成本計(jì)算方法而且是一種成本控制方法。116（三）作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)作業(yè)是作業(yè)成本法的基本成本對(duì)象作業(yè)成本法

作業(yè)成本法傳統(tǒng)成本計(jì)算方法計(jì)算的中心作業(yè)(ACTIVITY)產(chǎn)品(PRODUCT)重點(diǎn)分析成本發(fā)生的前因后果以成本論成本（簡(jiǎn)單法、分批法、分步法）制造費(fèi)用分配多標(biāo)準(zhǔn)分配，多成本動(dòng)因，對(duì)應(yīng)成本庫(kù)分配標(biāo)準(zhǔn)單一：直接人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)深度深，大大的明細(xì)化粗可歸屬性高低117作業(yè)成本法作業(yè)成本法傳統(tǒng)成本計(jì)算方法計(jì)算的中心作業(yè)(ACT作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算最核心的區(qū)別在于分配基礎(chǔ)不同。傳統(tǒng)成本計(jì)算應(yīng)用諸如人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)和產(chǎn)品數(shù)量等數(shù)量動(dòng)因?qū)⒊杀編?kù)（“制造費(fèi)用”賬戶）歸集匯總的間接費(fèi)用分配到成本對(duì)象，計(jì)算產(chǎn)品或勞務(wù)成本。由于間接費(fèi)用的發(fā)生與數(shù)量動(dòng)因并不都成比例或相關(guān)，因而傳統(tǒng)成本計(jì)算不能提供準(zhǔn)確的成本信息。與傳統(tǒng)成本計(jì)算不同，作業(yè)成本計(jì)算的分配基礎(chǔ)（成本動(dòng)因）不再僅限于傳統(tǒng)成本計(jì)算所采用的單一數(shù)量分配基準(zhǔn)而是采用多元分配基準(zhǔn)，集財(cái)務(wù)變量與非財(cái)務(wù)變量為一體且特別強(qiáng)調(diào)非財(cái)務(wù)變量（例如產(chǎn)品零部件的數(shù)量、調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)、運(yùn)輸距離、質(zhì)量檢測(cè)時(shí)間等）。這種變化使作業(yè)會(huì)計(jì)能夠提供“相對(duì)準(zhǔn)確”的產(chǎn)品成本信息。118作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算最核心的區(qū)別在于分配基礎(chǔ)不同。41相對(duì)于傳統(tǒng)成本計(jì)算法，作業(yè)成本法有四大優(yōu)點(diǎn)。第一，根據(jù)因果關(guān)系分配間接費(fèi)用。作業(yè)成本法將制造費(fèi)用按各種成本動(dòng)因分配到產(chǎn)品，提高了產(chǎn)品成本信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性；第二，拓寬了成本核算的范圍。作業(yè)成本法以作業(yè)為核心進(jìn)行成本核算，把作業(yè)、作業(yè)中心、顧客和市場(chǎng)納入成本核算范圍，形成以作業(yè)為核心的成本核算對(duì)象體系。它抓住資源向成本對(duì)象流動(dòng)的關(guān)鍵，全面分析企業(yè)在特定產(chǎn)品、勞務(wù)、顧客和市場(chǎng)及其組合以及各相應(yīng)作業(yè)盈利性的差別；第三，揭示了資源耗費(fèi)、成本發(fā)生的前因后果。從前因看，成本是由作業(yè)引起的而作業(yè)的形成要追蹤到產(chǎn)品的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，正是產(chǎn)品的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)決定了產(chǎn)品生產(chǎn)的作業(yè)組成和作業(yè)預(yù)期的資源消耗水平。從后果看，動(dòng)態(tài)分析成本動(dòng)因可以提供有效信息，促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、提高作業(yè)完成效率，并盡可能降低資源消耗，全面提高企業(yè)整個(gè)價(jià)值鏈的價(jià)值；第四，有利于建立新的責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)以評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)。企業(yè)作業(yè)鏈也是一條責(zé)任鏈，以成本庫(kù)為新的責(zé)任中心，分析評(píng)價(jià)該庫(kù)中費(fèi)用發(fā)生的合理性，以能否增加最終產(chǎn)品價(jià)值作為合理性的標(biāo)準(zhǔn)，并按是否提高價(jià)值鏈的價(jià)值為依據(jù)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。119相對(duì)于傳統(tǒng)成本計(jì)算法，作業(yè)成本法有四大優(yōu)點(diǎn)。421．作業(yè)成本法提供的成本信息仍然是歷史信息，對(duì)成本管理的意義不大；2．成本動(dòng)因的選擇具有很大的主觀性；3．作業(yè)成本法沒(méi)有完全解決與作業(yè)無(wú)關(guān)的間接成本的分配問(wèn)題；4．對(duì)制造費(fèi)用比例較小的企業(yè)不使用；5．作業(yè)成本計(jì)算一般以全廠為單位，不能提供部門成本信息。（四）作業(yè)成本法的缺點(diǎn)1201．作業(yè)成本法提供的成本信息仍然是歷史信息，對(duì)成本管理的意義

六、作業(yè)成本管理

定義：利用作業(yè)成本動(dòng)因減少或消除非增值活動(dòng)的過(guò)程稱為作業(yè)成本管理（Activity-Based

Management，ABM）

作業(yè)成本管理的核心：盡可能消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)“增值作業(yè)”，優(yōu)化“作業(yè)鏈”和“價(jià)值鏈”，最終增加“顧客價(jià)值”和“企業(yè)價(jià)值”。

121

六、作業(yè)成本管理

定義：利用作業(yè)成本動(dòng)因1.作業(yè)成本管理能夠很好地適應(yīng)高新經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境對(duì)成本管理的客觀要求。2.作業(yè)成本管理有利于加強(qiáng)成本控制。3.作業(yè)成本管理有利于提高商品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。作業(yè)成本管理的意義+=1221.作業(yè)成本管理能夠很好地適應(yīng)高新經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境對(duì)成本管理的六、作業(yè)成本管理（一）作業(yè)成本法的二維觀念持續(xù)經(jīng)營(yíng)成本分配觀資源過(guò)程分析作業(yè)成本對(duì)象過(guò)程觀123六、作業(yè)成本管理（一）作業(yè)成本法的二維觀念持續(xù)經(jīng)營(yíng)成本分配觀成本分配觀資源→作業(yè)→成本對(duì)象它以成本對(duì)象引起作業(yè)需求，作業(yè)需求進(jìn)而引起資源需求將資源首先分配到作業(yè)，再由作業(yè)分配至成本計(jì)算對(duì)象124成本分配觀資源→作業(yè)→成本對(duì)象47過(guò)程分析觀它為企業(yè)提供有關(guān)何種原因引起作業(yè)（成本動(dòng)因）以及作業(yè)完成的如何（業(yè)績(jī)計(jì)量）提供信息企業(yè)可以利用這些信息不斷優(yōu)化經(jīng)營(yíng)過(guò)程，從而實(shí)現(xiàn)持續(xù)改善過(guò)程分析觀承認(rèn)多層次作業(yè)。125過(guò)程分析觀它為企業(yè)提供有關(guān)何種原因引起作業(yè)（成本動(dòng)因）以及作(二)作業(yè)管理1．成本動(dòng)因分析：尋找成本發(fā)生的根源2．作業(yè)分析：確認(rèn)和評(píng)估價(jià)值的內(nèi)容3．作業(yè)的改進(jìn)4．作業(yè)