會計基礎02-第二章-會計要素與會計科目課件

第二章會計要素與會計科目

第一節(jié)導言

第二節(jié)會計要素

第三節(jié)會計科目與會計賬戶

第二章1第一節(jié)導言會計對象（資金）第一層次會計要素（資產、負債、所有者權益、收入、成本、利潤）會計科目（可以記賬的名稱）第二層次第三層次第一節(jié)導言會計對象（資金）第一層次會計要素（資產、負債2記賬規(guī)則記賬規(guī)則3會計基礎02-第二章-會計要素與會計科目課件4記賬規(guī)則：賬戶名稱借方貸方資產類增加減少負債類減少增加所有者權益類減少增加收入類減少增加費用類增加減少記賬規(guī)則：賬戶名稱借方貸方資產類增加減少負債類減少增加所有者5企業(yè)用100萬購買鋼材，如何做賬？返回企業(yè)用100萬購買鋼材，如何做賬？返回6

第二節(jié)會計要素一、會計要素的確認二、會計要素的計量返回第二節(jié)會計要素返回7一、會計要素（財務報表要素）的確認1.會計要素的含義●是會計對象的具體化，是對資金運動的第二次劃分?！裼糜诜从硶嬛黧w財務狀況，確定經營成果的基本單位?！耢o態(tài)會計要素與動態(tài)會計要素。資產負債表要素：資產、負債、所有制權益利潤表要素：收入、費用、利潤一、會計要素（財務報表要素）的確認1.會計要素的含義資產負債8反映企業(yè)在一定時點上（月末、季末、半年末、年末）的資金運動靜態(tài)表現(xiàn)反映企業(yè)在一定期間（月度、季度、半年度、年度）的資金運動動態(tài)表現(xiàn)。反映企業(yè)在一定時點上（月末、季末、半年末、年末）的資金運動靜9注意：凡是與價值運動有關的經濟活動，都構成會計要素的內容；凡是與價值運動無關的經濟活動，則不屬于會計要素的內容。注意：10例：單選：下列屬于反映企業(yè)財務狀況的會計要素是（B）A.收入B.所有者權益C.費用D.利潤例：單選：下列屬于反映企業(yè)經營成果的會計要素是（A）A.費用B.資產C.負債D.所有者權益例：單選：下列屬于反映企業(yè)財務狀況的會計要素是（B）112.會計要素的內容

會計要素靜態(tài)表現(xiàn)形式動態(tài)表現(xiàn)形式資產負債所有者權益收入費用利潤返回2.會計要素的內容

會計要素靜態(tài)表現(xiàn)形式動態(tài)表現(xiàn)形式資產收入12（1）資產（資金的物的表現(xiàn)物）

1）資產的含義與特征含義：是企業(yè)過去的交易或者事項形成的，并有企業(yè)擁有或控制，預期會給企業(yè)帶領經濟利益的資源（1）資產（資金的物的表現(xiàn)物）13會計基礎02-第二章-會計要素與會計科目課件14如何理解？①資產是由于過去的交易或事項所形成的。即資產必須是是現(xiàn)實的資產，而不能是預期的資產。例如：購買的設備、銷售的應收賬款——過去的交易事項形成，是資產。例如：預計將要購買的設備——預期的，不能確認為資產。如何理解？①資產是由于過去的交易或事項所形成的。即資產必須是15②資產是企業(yè)擁有或者控制的。企業(yè)是否擁有一項資源的所有權，并不是確認資產的絕對標準。對于一些特殊方式形成的資產，企業(yè)雖然不擁有其所有權，但能夠實際控制的，按照實質重于形式原則的要求，也應當將其作為企業(yè)的資產予以確認。例如，企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產。

②資產是企業(yè)擁有或者控制的。16③資產預期會給企業(yè)帶來經濟利益。要點1：流入的方式：直接或間接。要點2：資產必須具有交換價值和使用價值，沒有交換價值和使用價值的物品，不能給企業(yè)帶來未來經濟利益。③資產預期會給企業(yè)帶來經濟利益。17

3）資產的內容企業(yè)的資產按其流動性可分為流動資產與非流動資產流動資產非流動資產資產返回3）資產的內容流動資產非流動資產資產返回18（1）流動資產流動資產是指企業(yè)可以在一年或者越過一年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)的資產

流動資產有以下幾種類型：

①貨幣資金

②交易性金融資產

③應收票據(jù)

④應收及預付款項

⑤其他應收款、壞賬準備

⑥應收股利

⑦應收利息

⑧存貨、存貨跌價準備

⑨其他返回（1）流動資產返回19①貨幣資金貨幣資金：指貨幣資金存在的資產，包括：庫存現(xiàn)金銀行存款其它貨幣資金等。返回①貨幣資金貨幣資金：指貨幣資金存在的資產，包括：返回20庫存現(xiàn)金定義：庫存是指單位為了滿足經營過程中零星支付需要而保留的現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金的使用范圍：

1、職工工資，津貼，這里所說的職工工資指企業(yè)，事業(yè)單位和機關，團體，部隊支付給職工的工資和工資性津貼。庫存現(xiàn)金定義：庫存是指單位為了滿足經營過程中零星支付需要而保212、個人勞務報酬，指由于個人向企業(yè)，事業(yè)單位和機關，團體，部隊等提供勞務而由企業(yè)，事業(yè)單位和機關，團體，部隊等向個人支付的勞務報酬，包括新聞出版單位支付給作者的稿費，各種學校，培訓機構支付給外聘教師的講課費，以及設計費，裝潢費，安裝費，制圖費，化驗費，測試費，咨詢費，醫(yī)療費，技術服務費，介紹服務理由，經紀服務費，代辦服務費，各種演出與表演費，以及其他勞務費用。2、個人勞務報酬，指由于個人向企業(yè)，事業(yè)單位和機關，團體，部223、根據(jù)國家制度條例的規(guī)定，頒發(fā)給個人的科學技術，文化藝術，體育等方面的各種獎金。4、各種勞保，福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出，如退休金，撫恤金，學生助學金，職工困難生活補助。3、根據(jù)國家制度條例的規(guī)定，頒發(fā)給個人的科學技術，文化藝術，235、收購單位向個人收購農副產品和其他物資的價款，如金銀，工藝品，廢舊物資的價款。6、出差人員必須隨身攜帶的差旅費。5、收購單位向個人收購農副產品和其他物資的價款，如金銀，工藝247、結算起點(1000元)以下的零星支出。超過結算起點的應實行銀行轉賬結算，結算起點的調整由中國人民銀行確定報國務院備案。8、中國人民銀行確定需要現(xiàn)金支付的其他支出。如同采購地點不確定，交換不便，搶險救災以及其他特殊情況，辦理轉賬結算不夠方便，必須使用現(xiàn)金的支出。返回7、結算起點(1000元)以下的零星支出。超過結算起點的應實25銀行存款銀行存款是企業(yè)存入銀行或其他金融機構的貨幣資金。企業(yè)根據(jù)業(yè)務需要，在其所在地銀行開設銀行開設賬戶，運用所開設的賬戶，進行存款、取款以及各種收支轉賬業(yè)務的結算。例：從銀行領取1000元現(xiàn)金，如何記賬？注意：支票走“銀行存款”賬返回銀行存款銀行存款是企業(yè)存入銀行或其他金融機構的貨幣資金。企業(yè)26其他貨幣資金其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金和銀行存款以外的其他各種貨幣資金，即存放地點和用途均與現(xiàn)金和銀行存款不同的貨幣資金。包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款和在途貨幣資金等返回其他貨幣資金其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金和銀行存款以外的其他各27外埠存款指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。例如：采購員完成了采購任務，將多余100萬元的外埠存款轉回當?shù)劂y行，如何記賬？返回外埠存款指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立28銀行匯票是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結算金額無條件付給收款人或者持票人的票據(jù)。返回銀行匯票是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結算金額無29例如：1月4日，辦理銀行匯票存款50000元，以備購買材料。

這題的會計分錄怎么做？借：其他貨幣資金——銀行匯票存款50000

貸：銀行存款50000注意：銀行匯票與銀行承兌匯票的區(qū)別銀行匯票記在其他貨幣資金而銀行承兌匯票屬于商業(yè)匯票的一種，應記在“應收票據(jù)”或“應付票據(jù)”中例如：1月4日，辦理銀行匯票存款50000元，以備購買材料。30銀行本票是申請人將款項交存銀行，由銀行簽發(fā)的承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行本票按照其金額是否固定可分為不定額和定額兩種。銀行本票是申請人將款項交存銀行，由銀行簽發(fā)的承諾自己在見票時31例：公司委托銀行開出銀行本票10000元，有關手續(xù)已辦妥：借：其他貨幣資金-銀行本票10000

貸：銀行存款10000例：公司委托銀行開出銀行本票10000元，有關手續(xù)已辦妥：32支票、本票與匯票的區(qū)別（1）本票是自付（約定本人付款）證券；匯票是委付（委托他人付款）證券；支票是委付證券，但受托人只限于銀行或其他法定金融機構。支票、本票與匯票的區(qū)別（1）本票是自付（約定本人付款）證券；33（2）我國的票據(jù)在使用區(qū)域上有區(qū)別。本票只用于同一票據(jù)交換地區(qū)；支票可用于同城或票據(jù)交換地區(qū)；匯票在同城和異地都可以使用。（3）付款期限不同。本票付款期為2個月，逾期兌付銀行不予受理；我國匯票必須承兌，因此承兌到期，持票人方能兌付。返回（2）我國的票據(jù)在使用區(qū)域上有區(qū)別。本票只用于同一票據(jù)交換地34信用證，是指開證銀行應申請人的要求并按其指示向第三方開立的載有一定金額的，在一定的期限內憑符合規(guī)定的單據(jù)付款的書面保證文件。信用證是國際貿易中最主要、最常用的支付方式。信用證，是指開證銀行應申請人的要求并按其指示向第三方開立的載35例：企業(yè)向銀行申請開出信用證，用于支付境外供貨單位的購貨款項，存入保證金50萬。借：其他貨幣資金---信用證存款50萬

貸：銀行存款：50萬返回例：企業(yè)向銀行申請開出信用證，用于支付境外供貨單位的購貨款項36在途貨幣資金是指企業(yè)與往來單位之間的款項，在月終尚未到達，處于在途的資金。

【例】某企業(yè)收到所屬單位匯出款項通知，已匯出款項5000元，根據(jù)匯出單位的通知，編制會計分錄如下：

在途貨幣資金是指企業(yè)與往來單位之間的款項，在月終尚未到達，處37借：其他貨幣資金--在途資金5000貸：其他應收款（或有關科目）5000收到匯款時，根據(jù)銀行通知編制如下會計分錄：借：銀行存款5000貸：其他貨幣資金--在途資金5000

返回借：其他貨幣資金--在途資金5000返回38②交易性金融資產涵義：交易性金融資產是指企業(yè)為交易目的而持有的債券投資、股票投資和基金投資

特點：1）企業(yè)持有的目的是短期獲利。一般此處的短期也應該是不超過一年（包括一年）；②交易性金融資產392）該資產的公允價值能夠可靠的計量。

該資產具有活躍市場，公允價值能夠通過活躍市場獲取。

例：07年2月21日，甲公司購入一批債券，作為交易性金融資產進行管理和核算，買入價235000元借：交易性金融資產235000

貸：銀行存款235000返回2）該資產的公允價值能夠可靠的計量。該資產具有活躍市場，公40③應收票據(jù)應收票據(jù)是指企業(yè)持有的還沒有到期、尚未兌現(xiàn)的票據(jù)。在我國應收票據(jù)、應付票據(jù)通常是指“商業(yè)匯票”，包括“銀行承兌匯票”和“商業(yè)承兌匯票”兩種。③應收票據(jù)應收票據(jù)是指企業(yè)持有的還沒有到期、尚未兌現(xiàn)的票據(jù)。41注意：其他的銀行票據(jù)(支票、本票、銀行匯票）等，都是作為貨幣資金來核算的，而不作為應收票據(jù)和應付票據(jù)。注意：42例如：4月20日企業(yè)將持有的到期的銀行承兌匯票5000元到銀行申請承兌，承兌已辦妥。借：銀行存款5000

貸：應收票據(jù)5000返回例如：4月20日企業(yè)將持有的到期的銀行承兌匯票5000元到銀43④應收及預付款項應收及預付款項：指應收而尚未收回的賬款和預付的購貨款，屬于短期債權。本書應收款項主要是指：應收賬款④應收及預付款項應收及預付款項：指應收而尚未收回的賬款和預付44其他版本應收款項包括：應收票據(jù)、應收賬款、應收股利、應收利息和其他應收款

預付款項主要指預付賬款返回其他版本應收款項包括：應收票據(jù)、應收賬款、應收股利、應收利息45應收賬款（Receivables）指該賬戶核算企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務等，應向購貨單位收取的款項。例如：4月21日，企業(yè)收回A單位賒購的貨款10000元借：銀行存款10000

貸：應收賬款10000返回應收賬款（Receivables）指該賬戶核算企業(yè)因銷售商品46預付賬款預付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定，預先支付給供貨單位的貨款。它屬于企業(yè)的短期性的債權。例：企業(yè)簽訂一份購貨合同，以銀行存款方式付出購貨款10000元，貨下月才能發(fā)貨。借：預付賬款10000

貸：銀行存款10000返回預付賬款預付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定，預先支付給供貨單位47⑤其他應收款其他應收款通常包括暫付款，是指企業(yè)在商品交易業(yè)務以外發(fā)生的各種應收、暫付款項。內容：(1)應收的各種賠款。(2)應收的各種罰款。(3)存出保證金，如租入包裝物暫付的押金。⑤其他應收款其他應收款通常包括暫付款，是指企業(yè)在商品交易業(yè)務48(4)備用金，如暫付給企業(yè)有關部門和個人周轉使用的款項等。(5)應向職工收取的各種墊付的款項，如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫(yī)藥費、房租費等。(4)備用金，如暫付給企業(yè)有關部門和個人周轉使用的款項等。49例：（1）5日，設立管理部門定額備用金，由李紅負責管理。管理部門的定額備用金核定定額為300元，財務科開出現(xiàn)金支票。應作如下分錄：借：其他應收款300貸：銀行存款300例：（1）5日，設立管理部門定額備用金，由李紅負責管理。管理50例：王二從財務處預借4000元現(xiàn)金供出差用借：其他應收款4000貸：庫存現(xiàn)金4000例：王二從財務處預借4000元現(xiàn)金供出差用51應收賬款與其他應收款的區(qū)別應收賬款：與銷售商品等經營業(yè)務有直接關系。

其他應收款：與經營業(yè)務無直接關系的應收款項。

返回應收賬款與其他應收款的區(qū)別應收賬款：與銷售商品等經營業(yè)務有52⑥應收股利指企業(yè)因股權投資而應收取的現(xiàn)金股利以及應收其他單位的利潤，包括企業(yè)股票實際支付的款項中所包括的已宣告發(fā)放但尚未領取的現(xiàn)金股利和企業(yè)對外投資應分得的現(xiàn)金股利或利潤等⑥應收股利指企業(yè)因股權投資而應收取的現(xiàn)金股利以及應收其他單位53例：甲公司持有某公司的股票，4月20日獲悉持有該股票5月20日分紅，甲公司依據(jù)持有股票的份額應得股利20000元例：甲公司持有某公司的股票，4月20日獲悉持有該股票5月2544月20日：借：應收股利

20000貸：投資收益

200005月20日收到股利20000元借：銀行存款

20000貸：應收股利

20000返回返回55⑦應收利息應收利息則是指企業(yè)因債權投資而應收取的一年內到期收回的利息例：2006年1月1日，乙公司購買A公司債券，該債券面值1000000，利息3%，劃分為交易性金融資產。

⑦應收利息應收利息則是指企業(yè)因債權投資而應收取的一年內到期收56是先確認2006年的利息

借：應收利息30000

貸：投資收益30000

然后再收到利息借：銀行存款30000

貸：應收利息30000返回是先確認2006年的利息

借：應收利息3000057⑧存貨存貨：指企業(yè)在生產經營過程中為銷售或耗用而儲存的各種資產。包括：材料采購、在途物資、原材料、庫存商品、周轉材料及生產成本等。

返回⑧存貨存貨：指企業(yè)在生產經營過程中為銷售或耗用而儲存的各種資58存貨是以是否擁有所有權作為判斷標準，凡所有權已屬于企業(yè)，不論企業(yè)是否已收到或持有，均應作為本企業(yè)的存貨；反之，若無所有權，即使存放于企業(yè)，也不有作為本企業(yè)的存貨。返回存貨是以是否擁有所有權作為判斷標準，凡所有權已屬于企業(yè)，不論59采購物料：涉及的會計科目采購物料時，要反映物料已經購買，尚在路途中還沒有驗收入庫時的資金狀態(tài)，涉及到兩個科目：材料采購與在途物資采購物料時能迅速驗收入庫時，就不需要這兩個科目采購物料：涉及的會計科目采購物料時，要反映物料已經購買，尚在60材料采購（原準則是物資采購）材料采購：用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)反映企業(yè)購入材料但并未驗收入庫的賬戶。材料采購（原準則是物資采購）材料采購：用計劃成本進行材料日常61例：采用計劃成本進行材料核算的某廠，購入甲材料一批，材料單價為10元/千克，共購入1000千克，總價款為10，000元（增值稅暫不考慮）。企業(yè)通過銀行支付全部款項，材料仍在運輸路途中。付款時：借：材料采購10，000

貸：銀行存款10，000

返回例：采用計劃成本進行材料核算的某廠，購入甲材料一批，材料單價62在途物資

采用實際成本（進價）進行材料、商品等物資的日常核算的貨款已付尚未驗收入庫的各種物資的資金反映科目。。在途物資采用實際成本（進價）進行材料、商品等物資的日常核算63例：采用實際成本進行材料核算的某廠，購入甲材料一批，材料單價為10元/千克，共購入1000千克，總價款為10，000元（增值稅暫不考慮）。企業(yè)通過銀行支付全部款項，材料仍在運輸路途中付款時：借：在途物資10，000

貸：銀行存款10，000例：采用實際成本進行材料核算的某廠，購入甲材料一批，材料單價64材料采購與在途物資的異同相同點：都是反映企業(yè)購入但并未驗收入庫的賬戶。不同點：采用實際成本計價法下的是“在途物資”；采用計劃成本計價法下的是“材料采購”。返回材料采購與在途物資的異同相同點：都是反映企業(yè)購入但并未驗收入65原材料原材料，指企業(yè)在生產過程中經加工改變其形態(tài)或性質并構成產品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。原材料原材料，指企業(yè)在生產過程中經加工改變其形態(tài)或性質并構成66但為建造固定資產等各項工程而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于用于建造固定資產等各項工程，不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)存貨，應該是“工程物資”。但為建造固定資產等各項工程而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，67采用計劃成本進行材料核算的某廠，3月20購入甲材料一批，材料單價為10元/千克，共購入1000千克，總價款為10，000元（增值稅暫不考慮），企業(yè)通過銀行支付全部款項。企業(yè)按計劃成本9元/千克，4月3日驗收入庫。采用計劃成本進行材料核算的某廠，3月20購入甲材料一批，材料68付款時：借：材料采購10，000

貸：銀行存款10，000驗收入庫時：借：原材料9000

材料成本差異1000

貸：材料采購10000付款時：69例：采用實際成本進行材料核算的某廠，3月20日購入甲材料一批，材料單價為10元/千克，共購入1000千克，總價款為10，000元（增值稅暫不考慮）。企業(yè)通過銀行支付全部款項，4月3日驗收入庫。例：采用實際成本進行材料核算的某廠，3月20日購入甲材料一批70付款時：借：在途物資10，000

貸：銀行存款10，000驗收入庫時：借：原材料10000

貸：在途物資10000付款時：713月20日購入甲材料一批，材料單價為10元/千克，共購入1000千克，總價款為10，000元（增值稅暫不考慮），3月21日辦理驗收入庫。借：原材料10000

貸：銀行存款100003月20日購入甲材料一批，材料單價為10元/千克，共購入1072生產領用材料時例：4月25日領用2000元價值的甲材料加工產品A借：生產成本2000

貸：原材料2000返回生產領用材料時例：4月25日領用2000元價值的甲材料加工產73庫存商品庫存商品指工業(yè)企業(yè)已經完成全部生產過程并驗收入庫，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產品。

4月28日A產品加工完成，驗收入庫借：庫存商品2000

貸：生產成本2000返回庫存商品庫存商品指工業(yè)企業(yè)已經完成全部生產過程并驗收入庫，可74周轉材料周轉材料，指企業(yè)能夠多次使用、但不符合固定資產定義的材料，如為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝物，各種工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護用品以及在經營過程中周轉使用的容器等低值易耗品和建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架等其他周轉材料。周轉材料周轉材料，指企業(yè)能夠多次使用、但不符合固定資產定義的75周轉材料涉及到的明細科目：周轉材料——在庫周轉材料——在用

例如：某施工企業(yè)2007年3月10日購買周轉材料玻璃器皿1000只，每只價格20元，金額20000元（稅暫時不考慮），已驗收入庫。周轉材料涉及到的明細科目：76借：周轉材料——在庫20000

貸：銀行存款200004月1日領用10只玻璃器皿用于生產A產品。借：周轉材料——在用200

貸：周轉材料——在庫200借：周轉材料——在庫20000774月5日生產A產品結束，器皿用壞了5只，退還5只玻璃器皿（假如不考慮價值減少）。借：周轉材料——在庫100

生產成本100

貸：周轉材料——在用200返回4月5日生產A產品結束，器皿用壞了5只，退還5只玻璃器皿（假78壞賬準備壞賬準備是指企業(yè)的應收款項（含應收賬款、其他應收款等）計提的，是備抵賬戶。計提壞賬準備的原因：謹慎性原則從謹慎性原則看：應收賬款總有收不回來的可能，如果收不來，對企業(yè)經營活動特別是現(xiàn)金流造成重大影響，為降低經營風險考慮應該計提壞賬準備壞賬準備壞賬準備是指企業(yè)的應收款項（含應收賬款、其他應收款等79壞賬準備計提范圍根據(jù)《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)應收款項可能發(fā)生的損失應當計提壞賬準備，具體包括：應收賬款和其他應收款。應收票據(jù)本身不得計提壞賬準備，當應收票據(jù)的可收回性不確定時，應當轉入應收賬款后計提壞賬準備。壞賬準備計提范圍根據(jù)《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)應收款項可能發(fā)80一般情況下，預付賬款不應當計提壞賬準備，如果有確鑿證據(jù)表明預付賬款已經不符合預付賬款的性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并計提壞賬準備。一般情況下，預付賬款不應當計提壞賬準備，如果有確鑿證據(jù)表明預81例：某企業(yè)2003年開始用備抵法核算壞賬損失，計提率為5%。2003年末應收款余額為200萬元。2004年5月發(fā)生壞賬30000元。例：某企業(yè)2003年開始用備抵法核算壞賬損失，計提率為5%。822003年末計提借：資產減值損失100000

貸：壞賬準備10000004年確認壞賬借：壞賬準備30000

貸：應收賬款30000返回2003年末計提返回83存貨跌價準備存貨跌價準備是指由于存貨的可變現(xiàn)價值低于原成本，而對降低部分所作的一種穩(wěn)健處理從理論上分析，凡是存貨的市場價或可變現(xiàn)價值低于其成本價的，都需要計提存貨跌價損失存貨跌價準備存貨跌價準備是指由于存貨的可變現(xiàn)價值低于原成本，84例：假設2007年年末某材料的賬面成本為100000元，由于市場價格下跌，預計可變現(xiàn)凈值為80000元，由此應計提的存貨跌價準備為20000元，應做賬務處理為：借：資產減值損失

20000貸：存貨跌價準備

20000

返回例：假設2007年年末某材料的賬面成本為100000元，由85（2）非流動資產非流動資產是指流動資產以外的資產，主要包括：①持有至到期投資②可供出售金融資產③長期股權投資④長期應收款⑤固定資產、累計折舊、固定資產清理⑥在建工程⑦工程物資⑧無形資產、累計攤銷⑨長期待攤費用⑩待處理財產損溢返回（2）非流動資產非流動資產是指流動資產以外的資產，主要包括：86①持有至到期投資持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產企業(yè)持有至到期投資，通過“持有至到期投資”科目核算。本科目可按持有至到期投資的類別和品種，分別“成本”、“利息調整”、“應計利息”等進行明細核算。返回①持有至到期投資持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定87②可供出售金融資產

可供出售金融資產是指公允價值能夠可靠計量，初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產以及企業(yè)沒有將其劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動記入當期損益的金融資產。理解：非持有至到期投資、非交易性金融資產、非指定為以公允價值計量，并且其變動計入當期損益、非貸款、非應收款項的資產。

②可供出售金融資產

可供出售金融資產是指公允價值能夠可靠計量88交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售的金融資產的概念的比較相同點：都是金融資產不同點：（1）目的不同：交易性金融資產目的是獲取差價；持有至到期投資有明確的意圖和能力要持有一直到固定日；可供出售金融資產持有意圖界于交易性金融資產與持有至到期投資之間，取決于企業(yè)取得該資產時的意圖。交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售的金融資產的概念的比89（2）持有的期限不同：交易性金融資產屬于短期持有；持有至到期投資屬于通常具有長期性質但期限較短符合持有至到期條件的也可以；可供出售的金融資產持有時間可長可短。

（2）持有的期限不同：交易性金融資產屬于短期持有；持有至到期90（3）包括內容的差異：交易性金融資產

主要包括：短期債券投資、短期股票投資、短期其他投資、基金等；可供出售金融資產主要包括：股票投資、債券投資等；持有至到期投資主要指債券投資，一定不包括股票，因為股票沒有固定期限。（3）包括內容的差異：交易性金融資產91（4）會計處理上的差異：交易性金融資產以公允價值計量，并且其變動計入當期損益；持有至到期投資為取得投資而發(fā)生的稅金、傭金和手續(xù)費等費用，購入時計入投資成本，分期攤銷時計入攤銷期投資收益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產資產負債表日，以公允價值計量，并且其公允價值變動計入資本公積。返回（4）會計處理上的差異：交易性金融資產以公允價值計量，并且92③長期股權投資

長期股權投資是指通過投資取得被投資單位的股份。企業(yè)對其他單位的股權投資，通常是為長期持有，以及通過股權投資達到控制被投資單位，或對被投資單位施加重大影響，或為了與被投資單位建立密切關系，以分散經營風險。③長期股權投資

長期股權投資是指通過投資取得被投資單位的股份93長期股權投資通常具有投資大、投資期限長、風險大以及能為企業(yè)帶來較大的利益等特點。在我國，長期股權投資的取得方式主要有：①在證券市場上以貨幣資金購買其他企業(yè)的股票，以成為被投資單位的股東；②以資產（包括貨幣資金、無形資產和其他實物資產）投資于其他單位，從而成為被投資單位的股東。

長期股權投資通常具有投資大、投資期限長、風險大以及能為企業(yè)帶94長期股權投資的類型（1）控制，是指有權決定一個企業(yè)的財務和經營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經營活動中獲取利益。被投資單位為本企業(yè)的子公司（2）共同控制，是指按合同約定對某項經濟活動所共有的控制。被投資單位為本企業(yè)的合營企業(yè)長期股權投資的類型（1）控制，是指有權決定一個企業(yè)的財務和經95（3）重大影響，是指對一個企業(yè)的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不決定這些政策。被投資單位為本企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)（4）無控制、無共同控制且無重大影響。且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的權益性投資注意：如果無控制、無共同控制且無重大影響，活躍市場中有報價，公允價值可以可靠計量，就成了狹義上的金融資產了。（3）重大影響，是指對一個企業(yè)的財務和經營政策有參與決策的權96長期股權投資與狹義上的金融資產區(qū)別長期股權投資屬于廣義上的金融資產，但一般意義上的金融資產是指狹義上的金融資產（交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產、貸款和應收款項）區(qū)別主要在于：（1）持有的期限不同，長期股權投資著眼于長期，金融資產有長期的也有短期的；長期股權投資與狹義上的金融資產區(qū)別長期股權投資屬于廣義上的金97（2）目的不同，長期股權投資著眼于控制或重大影響，金融資產著眼于獲利；（3）長期股權投資除存在活躍市場價格外還包括沒有活躍市場價格的權益投資，金融資產均為存在活躍市場價格或相對固定報價。返回（2）目的不同，長期股權投資著眼于控制或重大影響，金融資產著98④長期應收款（新準則新增的科目）長期應收款指的是企業(yè)融資租賃產生的應收款項和采用遞延方式分期收款、實質上具有融資性質的銷售商品和提供勞務等經營活動產生的應收款項。④長期應收款（新準則新增的科目）長期應收款指的是企業(yè)融資租賃99例：甲公司09年初分期收款方式銷售一批產品，銷售收入500萬（稅收暫不考慮）銷售款項在以后的兩年內每年年底收取250萬。銷售時：借：長期應收款500萬貸：主營業(yè)務收入500萬例：甲公司09年初分期收款方式銷售一批產品，銷售收入500萬10009年年底收到購買方250萬元的購貨款借：銀行存款250萬貸：長期應收款250萬10年年底再次收到尾款250萬借：銀行存款250萬貸：長期應收款250萬返回09年年底收到購買方250萬元的購貨款返回101⑤固定資產

固定資產是指同時具有下列特征的有形資產：(1)為生產商品提供勞務、出租或經營管理而持有的；(2)使用壽命超過一個會計年度。⑤固定資產

固定資產是指同時具有下列特征的有形資產：102注意：新會計準則對固定資產的認定價值限制取消，只要公司認為可以的且使用壽命大于一個會計年度的均可認定為固定資產，按照一定折舊方法計提折舊（原準則規(guī)定：單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的不屬于生產經營主要設備的物品。注意：新會計準則對固定資產的認定價值限制取消，只要公司認為可103從這一定義可以看出，作為企業(yè)的固定資產應具備以下三個特征：第一，企業(yè)持有固定資產的目的，是為了生產商品、提供勞務、出租或經營管理的需要，而不像存貨用來耗用或銷售。從這一定義可以看出，作為企業(yè)的固定資產應具備以下三個特征：104第二，企業(yè)使用固定資產的期限較長，使用壽命一般超過一個會計年度。這一特征表明企業(yè)固定資產的收益期超過一年，能在一年以上的時間里為企業(yè)創(chuàng)造經濟利益第三，固定資產是有形資產，在使用過程中物質形態(tài)不發(fā)生變化第二，企業(yè)使用固定資產的期限較長，使用壽命一般超過一個會計年105討論：飛機制造廠生產出的飛機就是固定資產嗎？而機場的飛機，是固定資產嗎？討論：飛機制造廠生產出的飛機就是固定資產嗎？而機場的飛機，是106固定資產的價值的確認固定資產的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價款、運雜費、相關稅費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤等固定資產的價值的確認固定資產的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產107記入固定資產分兩種情況：第一種情況：不需要安裝的固定資產例：某企業(yè)購入一臺不需要安裝的設備，取得的增值稅專用發(fā)票上設備的買價為117000元，增值稅暫不考慮，運費3000元，用銀行存款支付相關款項。記入固定資產分兩種情況：第一種情況：不需要安裝的固定資產108借：固定資產120，000

貸：銀行存款120，000第二種情況：需要安裝時涉及到過渡科目：在建工程返回借：固定資產120，000返回109⑥在建工程

在建工程是指正在建設尚未竣工，不能投入使用的建設項目。例：某企業(yè)3月5日購入一臺需要安裝的設備，取得的增值稅專用發(fā)票上設備的買價為117000元，增值稅暫不考慮，運費3000元，用銀行存款支付相關款項。3月10日設備到達后安裝，領用3000元木料，3月16日安裝結束，經調試該設備可以交付使用，現(xiàn)金支付安裝工人費用7000元。

⑥在建工程

在建工程是指正在建設尚未竣工，不能投入使用的建設1103月5日購入：借：在建工程120，000

貸：銀行存款120，0003月10日領用木料借：在建工程3，000

貸：原材料3，0003月5日購入：1113月16日支付工資借：在建工程7，000

貸：庫存現(xiàn)金7，000交付使用時：借：固定資產130，000

貸：在建工程130，000返回3月16日支付工資返回112⑦工程物資工程物資是指企業(yè)為在建工程準備的各種物資的價值，包括工程用材料、尚未安裝的設備以及為生產準備的工器具等。⑦工程物資工程物資是指企業(yè)為在建工程準備的各種物資的價值，包113例：甲企業(yè)自建廠房一幢，4月10日購入為工程準備的各種物資600000元，（暫不考慮稅費），全部用于工程建設，貨款用轉賬支票支付。4月15日建房領用建房用的水泥一批，價值為70000元，工程正在建設中。例：甲企業(yè)自建廠房一幢，4月10日購入為工程準備的各種物資61144月5日購入工程物資：借：工程物資600，000

貸：銀行存款600，0004月15日建房領用借：在建工程70，000

貸：工程物資70，000返回4月5日購入工程物資：返回115⑧無形資產無形資產，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。相對于其他資產，無形資產具有以下特征：(1)無形資產不具有實物形態(tài)（2）無形資產具有可辨認性⑧無形資產無形資產，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨116符合以下條件之一的，則認為其具有可辨認性：一是能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨用于出售或轉讓等符合以下條件之一的，則認為其具有可辨認性：117二是產生于合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉移或者分離。如一方通過與另一方簽訂特許權合同而獲得的特許使用權通過法律程序申請獲得的商標權、專利權等。(3)無形資產屬于非貨幣性資產二是產生于合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企118無形資產的內容

無形資產通常包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權、土地使用權等。注意：新準則規(guī)定：無形資產準則規(guī)定，作為投資性房地產的土地使用權，適用《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產》；企業(yè)合并中形成的商譽，適用《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》和《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》；石油天然氣礦區(qū)權益，適用《企業(yè)會計準則第27號——石油天然氣開采》。無形資產的內容

無形資產通常包括專利權、非專利技術、商標權119例：甲公司購入一項非專利技術，支付的買價和有關費用合計900000元，以銀行存款支付。甲公司應作如下會計處理：借：無形資產900000

貸：銀行存款900000返回例：甲公司購入一項非專利技術，支付的買價和有關費用合計900120⑨長期待攤費用

（新準則取消“待攤費用”）長期待攤費用是指企業(yè)已經支出，但攤銷期限在1年以上(不含1年)的各項費用，包括開辦費、租入固定資產的改良支出以及攤銷期在1年以上的固定資產大修理支出、股票發(fā)行費用等。

⑨長期待攤費用

（新準則取消“待攤費用”）長期待攤費用是指企121例：企業(yè)對發(fā)電設備進行大修理，經核算共發(fā)生大修理支出24000元，用銀行存款支付大修理費用，已知大修理間隔期為4年。分錄如下：借：長期待攤費用24000貸：銀行存款24000上述大修理費用按修理間隔期4年平均攤銷，每月攤銷500元。分錄如下：借：制造費用500貸：長期待攤費用500例：企業(yè)對發(fā)電設備進行大修理，經核算共發(fā)生大修理支出240122討論：2010年末訂2011年度的報紙雜志，費用3600元，用銀行支付，請問：如何做賬？返回討論：2010年末訂2011年度的報紙雜志，費用3600元，123累計折舊1.概念：1）折舊——固定資產在使用過程中，由于不斷損耗而逐步喪失其使用價值，將這部分減損的價值逐步轉移到產品中去，并從產品的銷售收入中回收的過程叫折舊。累計折舊1.概念：124折舊的大小反映了固定資產價值逐次攤入產品成本的多少和固定資產回收的快慢，但這不能代表企業(yè)實際的支出。所以，折舊只是一種會計手段，是便于會計上計算所得稅和利潤額的。一般來說，企業(yè)總希望多提和快提折舊費（攤銷費），以便少交和慢交所得稅；而政府則要防止企業(yè)的這種傾向，保證正常的稅收來源。折舊的大小反映了固定資產價值逐次攤入產品成本的多少和固定資產125計提折舊的固定資產范圍固定資產準則規(guī)定，企業(yè)應對所有的固定資產計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。在確定計提折舊的范圍時還應注意以下幾點：計提折舊的固定資產范圍1261.固定資產應當按月計提折舊。固定資產應用指南仍沿用了實務中的做法：當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。1.固定資產應當按月計提折舊。1272.固定資產提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊，提前報廢的固定資產也不再補提折舊。3.已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。2.固定資產提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊，提128累計折舊的歸屬科目（特別重要）生產車間的折舊----制造費用行政管理部門的折舊----管理費用銷售部門的折舊----銷售費用固定資產建造過程中的折舊----在建工程未使用的----管理費用累計折舊的歸屬科目（特別重要）生產車間的折舊----制造129例：某家企業(yè)2010年12月計提固定資產折舊分別為：生產設備為20000元，行政管理部門的固定資產為10000元，銷售部門的固定資產為5000元，經營性租賃設備出租的為4000元，建造固定資產中的設備為1000元。請做出會計分錄例：某家企業(yè)2010年12月計提固定資產折舊分別為：生產設備130借：制造費用20000

管理費用10000

銷售費用5000

其他業(yè)務成本4000

在建工程1000

貸：累計折舊40000借：制造費用20000131固定資產折舊額的三要素：原值（P）—固定資產的購置費+運費+安裝調試費r—凈殘值率，按3%~5%確定。F=P×r殘值（F）—固定資產報廢后所能換取的剩余價值扣除清理費固定資產折舊的計算固定資產折舊額的三要素：原值（P）—固定資產的購置費+運費+132折舊年限（n）——經濟使用年限。注：機關事業(yè)單位的固定資產不計折舊。折舊年限（n）——經濟使用年限。注：機關事業(yè)單位的固定資產不133固定資產折舊方法企業(yè)應當根據(jù)與固定資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總合法等固定資產折舊方法134直線折舊法（平均年限法）直線折舊法：在固定資產折舊的年限內，平均分攤固定資產損失的價值，其年折舊費d的計算為：月折舊額=年折舊額/12特點：每年折舊費相等直線折舊法（平均年限法）直線折舊法：在固定資產折舊的年限內135例：本月初固定資產原值為130萬元，預計凈殘值10萬元，折舊年限10年，采用直線法提折舊，請問本月的折舊額是多少？例：本月初固定資產原值為130萬元，預計凈殘值10萬元，折舊1362、雙倍余額遞減法3、年數(shù)總和法4、工作量法本月計提折舊額=（固定資產原值-凈殘值）×本月實際工作量/固定資產預計工作量總額加速折舊法2、雙倍余額遞減法加速折舊法137例：某月初，企業(yè)擁有一臺運輸用的汽車，原值250000元，凈殘值率5%，該汽車的預計總里程50萬公里，本月實際公里數(shù)為10000公里，使用工作量法計提折舊。本月折舊額=250000×（1-5%）×10000/500000返回例：某月初，企業(yè)擁有一臺運輸用的汽車，原值250000元，138固定資產清理固定資產的清理是指固定資產的報廢和出售，以及因各種不可抗力的自然災害而遭到損壞和損失的固定資產所進行的清理工作固定資產清理的核算程序：第一步：注銷待出售、報廢和毀損的固定資產的原值和累計折舊固定資產清理固定資產的清理是指固定資產的報廢和出售，以及因各139第二步，如果待處理的固定資產發(fā)生清理費用時，也計入固定資產清理中。第四步，變賣待處理的固定資產的收入、獲得相應的賠償款等也計入固定資產清理中最后一步，結轉待處理固定資產的凈損益第二步，如果待處理的固定資產發(fā)生清理費用時，也計入固定資產清140例：某公司因火災燒毀倉庫一座，原值52000元，已提折舊22000元，保險公司賠償15000元通過銀行已支付。清理殘料變賣收入現(xiàn)金1100元，以現(xiàn)金開支清理費1300元。（1）先注銷固定資產和折舊：借：固定資產清理——倉庫30000累計折舊22000貸：固定資產——倉庫52000例：某公司因火災燒毀倉庫一座，原值52000元，已提折舊22141（2）支付清理費用：借：固定資產清理——倉庫1300貸：庫存現(xiàn)金1300（3）保險公司賠償：借：銀行存款15000貸：固定資產清理—倉庫15000（4）殘料變賣收入：借：庫存現(xiàn)金1100貸：固定資產清理——倉庫1100（2）支付清理費用：142（5）結轉凈損失（30000+1300-15000-1100）借：營業(yè)外支出15200貸：固定資產清理——倉庫15200返回（5）結轉凈損失（30000+1300-15000-1100143累計攤銷累計攤銷科目為資產類科目，用來核算無形資產的攤銷。新制度對無形資產新增加了一個一級科目“累計攤銷”累計攤銷累計攤銷科目為資產類科目，用來核算無形資產的攤銷。新144無形資產的攤銷一般應計入當期損益，但如果某項無形資產是專門用于生產某種產品的，其所包含的經濟利益是通過轉入到所生產的產品中體現(xiàn)的，無形資產的攤銷費用應構成產品成本的一部分。無形資產的攤銷一般應計入當期損益，但如果某項無形資產是專門用145某股份有限公司從外單位購得一項商標權，支付價款3000元，款項已支付，該商標權的使用壽命為10年，不考慮殘值的因素，以直線法攤銷預期實現(xiàn)經濟利益的方式。賬務處理如下：某股份有限公司從外單位購得一項商標權，支付價款3000元，款146借：無形資產——商標權 3000

貸：銀行存款 3000借：管理費用 300

貸：累計攤銷 300返回借：無形資產——商標權 3000返回147待處理財產損溢待處理財產損溢科目是核算企業(yè)在清查財產過程中已經查明的各種財產物資的盤盈、盤虧和毀損?！按幚碡敭a損溢”賬戶經常設置兩個明細科目，即“待處理固定資產損溢”、“待處理流動資產損溢”。待處理財產損溢待處理財產損溢科目是核算企業(yè)在清查財產過程中已148待處理財產損溢在未報經批準前與資產直接相關，在報經批準后與當期損溢直接相關。例：遠華企業(yè)2011年3月5日在財產清查中盤虧設備一臺全新設備，賬目價值5,000元，原因未明。借：待處理財產損溢5,000

貸：固定資產5,000待處理財產損溢在未報經批準前與資產直接相關，在報經批準后與當1492011年4月2日查明該固定資產屬于保管員保管不當造成，企業(yè)要求保管員全額賠償。借：其他應收款5,000

貸：待處理財產損溢5,000返回2011年4月2日查明該固定資產屬于保管員保管不當造成，企業(yè)150

（2）負債

1）負債的含義與特征負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業(yè)。

（2）負債151特征：（1）是是企業(yè)過去的交易或事項的形成的。（2）現(xiàn)時義務（與潛在義務相對）：是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務，不屬于現(xiàn)時義務。

（3）清償負債會導致經濟利益流出企業(yè)；特征：（1）是是企業(yè)過去的交易或事項的形成的。1522）、負債的確認條件：將一項現(xiàn)時義務確認為負債，首先應當符合負債的定義。除此之外，還需要同時滿足以下兩個條件：第一、與該義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè)（將會流出企業(yè)）。第二、未來流出企業(yè)的經濟利益的金額能夠可靠的計量2）、負債的確認條件：153例：多選：負債的特征有（AD）。

A.由于過去交易或事項所引起

B.由企業(yè)擁有或者控制

C.承擔的潛在義務

D.最終要導致經濟利益流出企業(yè)例：多選：負債的特征有（AD）。154

3）負債的內容企業(yè)的負債按其償還期可分為流動負債（償還期不超過一年）和長期負債（償還期超過一年）兩種。3）負債的內容155流動負債長期負債負債返回流動負債長期負債負債返回156流動負債①短期借款②應付賬款③應付票據(jù)④其它應付款⑤預收賬款⑥應付職工薪酬⑦應交稅費⑧應付股利⑨應付利息⑩一年內到期的長期借款

返回流動負債①短期借款返回157①短期借款

短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。歸還借款時，除了歸還借入的本金以外，還需要支付相應的利息。用于維持正常的生產經營所需或為抵償債務而借入的款項。①短期借款

短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限1581、取得短期借款時：借：銀行存款貸：短期借款2、借款利息的處理（1）利息不大或按月支付時：借：財務費用貸：銀行存款1、取得短期借款時：159（2）利息較大或不按月支付時：借：財務費用貸：應付利息借：應付利息貸：銀行存款（2）利息較大或不按月支付時：160例：新世紀公司4月1日從銀行取得半年期的借款20萬元，年利息率為6%。分別寫出公司采用如下兩種結算利息方式時的會計分錄。

（1）每個月支付利息，最后還本；

（2）到期日還本付息。注：若為購建固定資產而專門借入的款項，在固定資產達到預定可使用狀態(tài)前，資本化，計入固定資產價值。返回例：新世紀公司4月1日從銀行取得半年期的借款20萬元，年利息161②應付賬款應付賬款是指因購買材料、商品或接受勞務供應等而發(fā)生的債務。這是買賣雙方在購銷活動中由于取得物資與支付貸款在時間上不一致而產生的負債。②應付賬款應付賬款是指因購買材料、商品或接受勞務供應等而發(fā)生162企業(yè)應付賬款入賬時間的確定，應以與所購物資的所有權有關的風險和報酬已經轉移或勞務已經接受為標志。例：企業(yè)于4月1日向廣福公司賒購一批包裝物，價款20000元（稅暫時不考慮）。借：周轉材料20000

貸：應付賬款20000返回企業(yè)應付賬款入賬時間的確定，應以與所購物資的所有權有關的風險163③應付票據(jù)

應付票據(jù)，是指企業(yè)在商品購銷活動和對工程價款進行結算因采用商業(yè)匯票結算方式而發(fā)生的，由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者票據(jù)的持票人。③應付票據(jù)

應付票據(jù)，是指企業(yè)在商品購銷活動和對工程價款進行164在我國應收票據(jù)、應付票據(jù)僅指“商業(yè)匯票”，包括“銀行承兌匯票”和“商業(yè)承兌匯票”兩種，屬于遠期票據(jù)，付款期一般在1個月以上，6個月以內。其他的銀行票據(jù)（支票、本票、銀行匯票）等，都是作為貨幣資金來核算的，而不作為應收應付票據(jù)。

在我國應收票據(jù)、應付票據(jù)僅指“商業(yè)匯票”，包括“銀行承兌匯票165例：某物業(yè)管理企業(yè)購入防盜門20扇，每扇600元，按合同開出4個月無息商業(yè)承兌匯票，支付購貨款（不考慮稅費）。根據(jù)開出的商業(yè)承兌匯票作會計分錄如下：借：庫存商品——防盜門12000貸：應付票據(jù)12000

返回例：某物業(yè)管理企業(yè)購入防盜門20扇，每扇600元，按合同開出166④其它應付款其他應付款:指企業(yè)應付、暫收其他單位或個人的款項。其他應付款的內容：

（1）應付經營租入固定資產和包裝物租金；

（2）職工未按期領取的工資；

（3）存入保證金（如收入包裝物押金等）；

（4）應付、暫收所屬單位、個人的款項；

（5）其他應付、暫收款項。

④其它應付款其他應付款:指企業(yè)應付、暫收其他單位或個人的款項167應付賬款與其他應付款的區(qū)別應付賬款是企業(yè)在正常的生產經營過程中直接產生的應付客戶的款項，其他應付款則不是與生產經營經營過程中直接相關的。應付賬款與其他應付款的區(qū)別應付賬款是企業(yè)在正常的生產經營過程168例：A公司使用本企業(yè)機器設備一臺，交付租用押金6000元，本企業(yè)賬務處理如下：

借：銀行存款

6000

貸：其他應付款

6000

返回例：A公司使用本企業(yè)機器設備一臺，交付租用押金6000元，169⑤預收賬款預收賬款：預收賬款科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定或交易雙方之約定，而向購買單位或接受勞務的單位在未發(fā)出商品或提供勞務時預收的款項。例：大華公司按照合同規(guī)定，5月8日，公司收到丁公司預付的貨款6000元借：銀行存款6000

貸：預收賬款6000⑤預收賬款預收賬款：預收賬款科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定或交易雙170應收賬款、應付賬款、預付賬款、預收賬款的區(qū)別應收賬款是其他單位或是企業(yè)應該給你的,而現(xiàn)在還沒有給,是資產;

應付賬款就是你應該付給其他單位或是企業(yè)的,而現(xiàn)在還沒有給,是負債;

預付賬款就是其他單位或是企業(yè)向你提供產品或是勞務,你先付的定金的,是資產;

預收賬款是你單位向其他單位或是企業(yè)提供產品或是勞務,你先收到的定金,是負債.返回應收賬款、應付賬款、預付賬款、預收賬款的區(qū)別應收賬款是其他171⑥應付職工薪酬指企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經費，職工教育經費，非貨幣性福利等因職工提供服務而產生的義務。⑥應付職工薪酬指企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬，包括職172職工薪酬包括的內容（一）職工工資、獎金、津貼和補貼；（二）職工福利費；（三）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；（四）住房公積金；（五）工會經費和職工教育經費；（六）非貨幣性福利；（七）因解除與職工的勞動關系給予的補償；（八）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。職工薪酬包括的內容（一）職工工資、獎金、津貼和補貼；173「例」某企業(yè)2007年2月提取現(xiàn)金80000元用于發(fā)放工資，企業(yè)為職工代繳的扣款項目為：儲蓄存款、托兒費、飯票、房租水電等合計為10000元，實發(fā)工資為70000元，該公司賬務處理如下：提取現(xiàn)金時：借：庫存現(xiàn)金80000

貸：銀行存款80000「例」某企業(yè)2007年2月提取現(xiàn)金80000元用于發(fā)放工資174代繳的扣款時：借：其他應收款10000

貸：庫存現(xiàn)金10000發(fā)放工資時：借：應付職工薪酬80000

貸：庫存現(xiàn)金70000

其他應收款10000返回代繳的扣款時：返回175⑦應交稅費

應交稅費是指企業(yè)按照權責發(fā)生制原則進行確認、計提，在尚未繳納之前暫時留在企業(yè)的稅費，形成一項負債。舊準則中的“應交稅金,其他應交款”科目取消,換成“應交稅費”。⑦應交稅費

應交稅費是指企業(yè)按照權責發(fā)生制原則進行確認、計提176應交稅費核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產資源補償費等應交稅費核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅177應交稅費—應交增值稅、

—應交消費稅

—應交營業(yè)稅。。。。注意：車輛購置稅、契稅、印花稅、耕地占用稅不通過應交稅費科目核算。買車？買房子？買花？買（占）地？

返回應交稅費—應交增值稅、返回178應交稅費----應交增值稅增值稅指對我國境內銷售貨物、進口貨物，或提供加工、修理修配勞務的增值額征收的一種稅應交稅費----應交增值稅增值稅指對我國境內銷售貨物、進口貨179「例」某企業(yè)為一般納稅人，2007年2月15日購進一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款及運雜費等共計5500元，增值稅率為17%.，貨款已通過銀行轉賬支付，材料已經到達并驗收入庫。該企業(yè)當期銷售產品收入為20000元（不含向購貨方收取的增值稅），貨款尚未收到，假設該產品不交納消費稅，企業(yè)賬務處理如下：「例」某企業(yè)為一般納稅人，2007年2月15日購進一批材料，180購入材料時：借：材料采購

5500應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

935貸：銀行存款

6435

購入材料時：181銷售產品時：借：應收賬款

23400貸：主營業(yè)務收入20000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

3400返回銷售產品時：返回182應交稅費----應交營業(yè)稅指對我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位或個人征收的流轉稅。計算：按營業(yè)額的一定比例3％－20％計算征收。應交稅費----應交營業(yè)稅指對我國境內提供應稅勞務、轉讓無形183例：A公司與H企業(yè)于2002年底達成協(xié)議，A公司允許H企業(yè)2003年使用其某一商標，H企業(yè)于2003年每月月初向A公司支付商標使用費50000元。則A公司的相關賬務處理為：每月月初收到商標使用費時：

例：A公司與H企業(yè)于2002年底達成協(xié)議，A公司允許H企業(yè)2184借：銀行存款50000貸：其他業(yè)務收入50000同時計算出應繳納的營業(yè)稅（50000×5％），并作如下賬務處理：借：其他業(yè)務支出2500貸：應交稅費——應交營業(yè)稅2500返回借：銀行存款50000返回185應交稅費----應交消費稅消費稅是對生產以及進口的應稅消費品征收的一種稅。從2006年4月1日起，我國消費稅的征收發(fā)生重大變化，由之前的11類應稅產品改為14種。

應交稅費----應交消費稅消費稅是對生產以及進口的應稅消費品186應稅稅目：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾和珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板應稅稅目：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾和珠寶玉石、鞭炮焰火187例１：甲公司九月份銷售50輛摩托車，每輛銷售價格9800元（不含應向購買方收取的增值稅額），貨款尚未收到，摩托車每輛成本為5000元。摩托車的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。有關賬務處理如下：應向購買方收取的增值稅=9800×50×17%=83300（元）應交納的消費稅=9800×50×10%=49000（元）

例１：甲公司九月份銷售50輛摩托車，每輛銷售價格9800元（188（1）借：應收賬款

573300

貸：主營業(yè)務收入490000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）83300

（1）借：應收賬款

573300189（2）借：主營業(yè)務稅金及附加

49000

貸：應交稅費——應交消費稅

49000（3）借：主營業(yè)務成本

250000

貸：庫存商品

250000返回（2）借：主營業(yè)務稅金及附加

49000返回190⑧應付股利

應付股利是指企業(yè)經董事會或股東大會，或類似機構決議確定分配的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)作為獨立核算的經濟實體，對其實現(xiàn)的經營成果除按稅法及有關法規(guī)規(guī)定交稅、交費外，還必須對運用投資者投入的資金給予一定的回報，作為投資者應該分享的投資收益。為核算這部分應付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤，在未支付前形成一項負債

⑧應付股利

應付股利是指企業(yè)經董事會或股東大會，或類似191「例」某上市公司按董事會決議，計算應付投資者現(xiàn)金股利50000元。已開出轉賬支票支付，該公司賬務處理如下：

支付股利時：

借：應付股利

50000

貸：銀行存款

50000

返回「例」某上市公司按董事會決議，計算應付投資者現(xiàn)金股利500192⑨應付利息應付利息核算企業(yè)按照合同約定應支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息?！纠磕称髽I(yè)借入5年期到期還本每年付息的長期借款5000000元，合同約定年利率為3.5%。該企業(yè)的會計分錄如下：

⑨應付利息應付利息核算企業(yè)按照合同約定應支付的利息，包括短期193（1）每年計算確定利息費用時：借：財務費用175000貸：應付利息175000企業(yè)每年應支付的利息=5000000×3.5%=175000（元）（2）每年實際支付利息時：借：應付利息175000貸：銀行存款175000

（1）每年計算確定利息費用時：194應付利息和財務費用的區(qū)別應付利息是根據(jù)權責發(fā)生制，在利息應發(fā)生的當期計入負債的，實際并不一定當期支付了，例如公司發(fā)行債券，規(guī)定到期一次還本付息，但每年會計要計提應付利息財務費用是實際發(fā)生了的支出，計入費用類科目返回應付利息和財務費用的區(qū)別應付利息是根據(jù)權責發(fā)生制，在利息應發(fā)195長期負債長期負債是指償還期在1年以上或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的負債。包括：①長期借款②應付債券③長期應付款返回長期負債長期負債是指償還期在1年以上或者超過1年的一個營業(yè)周196①長期借款

長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上（不含一年）或超過一年的一個營業(yè)周期以上的的各項借款。例：某企業(yè)為建造一幢廠房，2000年1月1日借入期限為兩年的長期借款1000000元，款已存入銀行借：銀行存款1000000貸：長期借款1000000①長期借款

長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在197注意：長期借款與短期借款在計提利息時會計分錄是不同的：短期借款計提利息時涉及“應付利息”賬戶（老會計準則是“預提費用”，新會計準則已取消），而長期借款計提利息時不涉及“應付利息”賬戶，直接記入“長期借款”里例：向銀行借入六個月借款100，000元，年利率為12%，到時還本付息，同時借入二年期借款100，000元，假定年利率也為12%，也是到時還本付息。注意：長期借款與短期借款在計提利息時會計分錄是不同的：短期借198會計處理方法區(qū)別：一個月后計提利息時，會計處理分別為：短期借款是：借：財務費用1，000貸：應付利息1，000長期借款是：借：財務費用1，000貸：長期借款1，000返回會計處理方法區(qū)別：返回199②應付債券應付債券是指企業(yè)發(fā)行的超過一年期以上的債劵。例：某企業(yè)2001年1月1日發(fā)行5年期面值為500