審計學第三章(注冊會計師職業(yè)道德準則)課件

第二編中國（執(zhí)業(yè)）注冊會計師職業(yè)道德守則1第三章

職業(yè)道德基本原則和概念框架本章重點難點:對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生不利影響的情形本章重要，注冊會計師考試經(jīng)?？?道德屬于一種社會意識形態(tài)，是調(diào)整人與人之間、個人與社會之間的關系行為規(guī)范的總和，它以真誠與虛偽、善與惡、正義與非正義、公正與偏私等觀念來衡量和評價人們的思想、行動。通過各種形式的教育和社會輿論力量，使人們逐漸形成一定的信念、習慣、傳統(tǒng)而發(fā)生作用。

“八榮八恥”社會主義榮辱觀一、職業(yè)道德基本原則3一、職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德基本原則是對注冊會計師應當具備條件的品質(zhì)作出的一般性規(guī)定。這些基本原則包括誠信、獨立、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應有的關注、保密、良好的職業(yè)行為。5（一）誠信

誠信，是指誠實、守信。也就是說，一個人的言行與內(nèi)心思想一致，不虛假；能夠履行與別人的約定而取得對方的信任。誠信原則要求會員在所有的職業(yè)關系和商業(yè)關系中保持正直和誠實，秉公處事、實事求是。6（二）獨立性

獨立性，是指不受外來力量控制、支配，按照一定之規(guī)行事。獨立是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務的靈魂，也是客觀、公正的靈魂。在執(zhí)行鑒證業(yè)務時，注冊會計師必須保持獨立性。如果注冊會計師不能與客戶保持獨立性，而是存在經(jīng)濟利益、關聯(lián)關系，或屈從于外界壓力，就很難取信于社會公眾。7（二）獨立性獨立性包括實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性。1、實質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊會計師在提出結論時不受有損于職業(yè)判斷的因素的影響，能夠誠實公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度。2、形式上的獨立性，要求注冊會計師避免出現(xiàn)重大的事實和情況，使得一個理性且掌握充分信息的第三方在權衡這些事實和情況后，很可能推定會計師事務所或項目組成員誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。8（四）專業(yè)勝任能力和應有的關注專業(yè)勝任能力和應有的關注原則要求會員通過教育、培訓和執(zhí)業(yè)實踐獲取和保持專業(yè)勝任能力。應有的關注，要求會員遵守執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，勤勉盡責，認真、全面、及時地完成工作任務。在審計過程中，會員應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，獲取和評價審計證據(jù)。應當使客戶、工作單位和專業(yè)服務的其他使用者了解專業(yè)服務的固有局限性。10（六）良好職業(yè)行為

職業(yè)行為原則要求會員應當遵守相關法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽的行為。會員在向公眾傳遞信息以及推介自己和工作時，應當客觀、真實、得體、不得損害職業(yè)形象。12（二）對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素及防范措施產(chǎn)生不利影響的因素：自身利益導致的不利影響自我評價導致的不利影響過度推介導致的不利影響密切關系導致的不利影響外在壓力導致的不利影響14（二）對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素及防范措施防范措施防范措施是指可以消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩降男袆踊蚱渌胧?。應對不利影響的防范措施包括?、法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施。2、在具體工作中采取的防范措施。15三、概念框架的具體運用（一）可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素：161、自身利益導致不利影響的情形主要包括

（1）鑒證業(yè)務項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟利益；（2）會計師事務所的收入過分依賴某一客戶；（3）鑒證業(yè)務項目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關系；（4）會計師事務所擔心可能失去某一重要客戶；171、自身利益導致不利影響的情形主要包括（5）鑒證業(yè)務項目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶；（6）會計師事務所與客戶就鑒證業(yè)務達成或有收費的協(xié)議；（7）注冊會計師在評價所在會計師事務所以往提供的專業(yè)服務時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤。182、自我評價導致不利影響的情形主要包括：（4）鑒證業(yè)務項目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響；（5）會計師事務所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務。203、過度推介導致不利影響的情形主要包括：（1）會計師事務所推介審計客戶的股份；（2）在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔任該客戶的辯護人。215、外在壓力導致不利影響的情形主要包括:（1）會計師事務所受到客戶解除業(yè)務關系的威脅；（2）審計客戶表示，如果會計師事務所不同意對某項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務；（3）客戶威脅將起訴會計師事務所：235、外在壓力導致不利影響的情形主要包括:（4）會計師事務所受到降低收費的影響而不恰當?shù)乜s小工作范圍；（5）由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力；（6）會計師事務所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當?shù)臅嬏幚?，否則將影響晉升。24會計師事務所層面的防范措施（1）領導層強調(diào)遵循職業(yè)道德基本原則的重要性；

（2）領導層強調(diào)鑒證業(yè)務項目組成員應當維護公眾利益；

（3）制定有關政策和程序，實施項目質(zhì)量控制，監(jiān)督業(yè)務質(zhì)量；（4）制定有關政策和程序，識別對職業(yè)道德基本原則的不利影響，評價不利影響的嚴重程度，采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?6會計師事務所層面的防范措施（5）制定有關政策和程序，保證遵循職業(yè)道德基本原則；

（6）制定有關政策和程序，識別會計師事務所或項目組成員與客戶之間的利益或關系；

（7）制定有關政策和程序，監(jiān)控對某一客戶收費的依賴程度；（8）向鑒證客戶提供非鑒證服務時，指派鑒證業(yè)務項目組以外的其他合伙人和項目組，并確保鑒證業(yè)務項目組和非鑒證業(yè)務項目組分別向各自的業(yè)務主管報告工作

；

（9）制定有關政策和程序，防止項目組以外的人員對業(yè)務結果施加不當影響；

27會計師事務所層面的防范措施（10）及時向所有合伙人和專業(yè)人員傳達會計師事務所的政策和程序及其變化情況，并就這些政策和程序進行適當?shù)呐嘤?；?1）指定高級管理人員負責監(jiān)督質(zhì)量控制系統(tǒng)是否有效運行；（12）向合伙人和專業(yè)人員提供鑒證客戶及其關聯(lián)實體的名單，并要求合伙人和專業(yè)人員與之保持獨立；

（13）制定有關政策和程序，鼓勵員工就遵循職業(yè)道德基本原則方面的問題與領導層溝通；（14）建立懲戒機制，保障相關政策和程序得到遵守。28具體業(yè)務層面的防范措施

（4）與客戶治理層討論有關的職業(yè)道德問題；

（5）向客戶治理層說明提供服務的性質(zhì)和收費的范圍；（6）由其他會計師事務所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務；（7）輪換鑒證業(yè)務項目組合伙人和高級員工。30（三）專業(yè)服務委托1、客戶的接受在接受客戶關系前，注冊會計師應當確定接受客戶關系是否會對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。如果不能將客戶存在的問題產(chǎn)生的不利影響降低至可接受的水平，注冊會計師應當拒絕接受客戶關系。31（三）專業(yè)服務委托2、承接業(yè)務注冊會計師應當遵循專業(yè)勝任能力和應有的關注原則，僅向客戶提供能夠勝任的專業(yè)服務。在承接某一客戶業(yè)務前，注冊會計師應當確定承接該業(yè)務是否會對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。例如，如果項目組不具備或不能獲得執(zhí)行業(yè)務所必備的勝任能力，將對專業(yè)勝任能力和應有的關注產(chǎn)生不利影響。323、客戶變更委托如果應客戶要求或考慮以投標方式接替前任注冊會計師，注冊會計師應當從專業(yè)角度或其他方面確定應否承接該業(yè)務。由于客戶變更委托的表面理由可能并未完全反映事實真相，根據(jù)業(yè)務性質(zhì)，注冊會計師可能需要與前任注冊會計師直接溝通，核實與變更委托相關的事實和情況，以確定是否適宜承接該業(yè)務。33（四）利益沖突注冊會計師應當采取合理的措施識別可能造成利益沖突的情形。注冊會計師與客戶存在直接競爭關系，或與客戶的主要競爭者存在合資或類似關系，可能對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響。注冊會計師為兩個以上客戶提供服務，而這些客戶之間存在利益沖突或者對某一事項或交易存在爭議，可能對客觀和公正原則，或保密原則產(chǎn)生不利影響。34（四）利益沖突采取下列防范措施：1.分派不同的項目組為相關客戶提供服務；2.實施必要的保密程序，防止未經(jīng)授權接觸信息。例如，對不同的項目組實施嚴格的隔離程序，做好數(shù)據(jù)文檔的安全保密工作;3.向項目組成員提供有關安全和保密問題的指引；4.要求會計師事務所的合伙人和員工簽訂保密協(xié)議；5.由未參與執(zhí)行相關業(yè)務的高級員工定期復核防范措施的執(zhí)行情況。35（五）收費收費通常以每一專業(yè)人員適當?shù)男r收費標準或日收費標準為基礎計箅。在專業(yè)服務的談判中，注冊會計師可以其認為適當?shù)氖召M報價。但如果報價過低，可能導致不能按照適用的執(zhí)業(yè)準則執(zhí)行業(yè)務，將對專業(yè)勝任能力和應有的關注產(chǎn)生不利影響。注冊會計師不得以或有收費方式提供鑒證服務。36（六）專業(yè)服務營銷注冊會計師不應通過廣告或其他不恰當?shù)臓I銷方式拓展業(yè)務。注冊會計師在營銷專業(yè)服務時不應有損職業(yè)聲譽。注冊會計師應當誠實、實事求是，不應出現(xiàn)下列行為：1.夸大宣傳提供的服務、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗；2.貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作。37（六）專業(yè)服務營銷

3．暗示有能力影響有關主管部門、監(jiān)管機構或類似機構；

4．做出其他欺騙性的或可能導致誤解的聲明。注冊會計師不得采用強迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務。注冊會計師不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務，但可以利用媒體刊登設立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更和招聘員工等信息。38（七）禮品和款待如果客戶向注冊會計師（或其近親屬）贈送禮品或給予款待，將對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。注冊會計師不得向客戶索取、收受委托合同約定以外的酬金或其他財物，或者利用執(zhí)行業(yè)務之便