立信中級財務會計學課件-5

立信會計系列精品教材中級財務會計主編張維賓副主編徐兵葉敏胡啟鴻上海立信會計學院立信會計系列精品教材上海立信會計學院1第十一章銀行借款及應付債券學習目標與要求通過本章學習，你應當：1.理解銀行借款、應付債券的概念及特點；2.掌握短期借款、長期借款、應付債券的帳務處理；3.掌握借款費用的處理原則與方法；4.了解可轉換公司債券、短期融資券的概念及核算特點。上海立信會計學院第十一章銀行借款及應付債券學習目標與要2第十一章銀行借款及應付債券第一節(jié)銀行借款第二節(jié)應付債券第三節(jié)借款費用第四節(jié)可轉換公司債券第五節(jié)短期融資券上海立信會計學院第十一章銀行借款及應付債券第一節(jié)銀行借款上海立信會3第一節(jié) 銀行借款一、銀行借款概述（一）銀行借款的特點

銀行借款是企業(yè)籌集資金的主要方式之一。與債券融資相比，銀行借款的優(yōu)點有：獲得程序比較方便快捷具有靈活性與債券相比融資成本較低同時銀行借款也有一些不利之處，即銀行為了控制風險，往往在協(xié)議中提出比較嚴格的貸款條件。這些限制條款增加了借款企業(yè)的機會成本。上海立信會計學院第一節(jié) 銀行借款一、銀行借款概述上海立信會計學院4一、銀行借款概述1、信用貸款2、擔保貸款3、保證貸款

根據(jù)借款的保障程度根據(jù)借款期限的長短1、短期借款2、長期借款根據(jù)貸款的用途1、流動資金貸款2、固定資產(chǎn)貸款根據(jù)利率是否變化1、浮動利率貸款2、固定利率貸款（二）銀行借款的分類上海立信會計學院一、銀行借款概述1、信用貸款根據(jù)借款的保障程度根據(jù)借款期限的5一、銀行借款概述（三）銀行借款的信用條件和利率1、銀行借款的信用條件（1）補償性余額（2）授信額度（3）周轉信貸協(xié)議2、銀行借款的利率上海立信會計學院一、銀行借款概述（三）銀行借款的信用條件和利率上海立信會計學6二、短期借款（一）短期借款的概念和特點短期借款，是指企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。短期借款主要是為了解決企業(yè)由于季節(jié)性、臨時性營運資金的短缺，從而保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的正常進行。上海立信會計學院二、短期借款（一）短期借款的概念和特點上海立信會計學院7二、短期借款（二）短期借款的會計處理短期借款的本金，通過“短期借款”賬戶核算。企業(yè)借入短期借款：借：銀行存款

貸：短期借款資產(chǎn)負債表日，確認利息費用：一般采用實際利率法借：在建工程（或制造費用、財務費用等）

貸：銀行存款（或應付利息等）如果實際利率與合同約定的名義利率差異不大，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息費用。上海立信會計學院二、短期借款（二）短期借款的會計處理上海立信會計學院8三、長期借款（一）長期借款的概念和特點

長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上(不含1年)的借款。與短期借款相比，長期貸款期限長，風險較高，因而利率高于短期借款。同時，銀行審查程序更為嚴格，協(xié)議中的限制性條款也更多。上海立信會計學院三、長期借款（一）長期借款的概念和特點上海立信會計學院9三、長期借款（二）長期借款的會計處理賬戶設置企業(yè)借入長期借款，通過“長期借款”賬戶核算。在該賬戶下按照貸款單位和貸款種類，設置了“本金”、“利息調整”等明細賬戶?！伴L期借款”賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款的攤余成本。上海立信會計學院三、長期借款（二）長期借款的會計處理上海立信會計學院10三、長期借款（二）長期借款的會計處理1、借入長期借款：

按實際到賬的借款額借記“銀行存款”賬戶，按本金貸記“長期借款”的“本金”明細賬戶。如存在差額，貸記或借記“利息調整”明細賬戶。上海立信會計學院三、長期借款（二）長期借款的會計處理上海立信會計學院11三、長期借款（二）長期借款的會計處理2、期末計提利息和利息調整：資產(chǎn)負債表日，應按攤余成本和實際利率計算確定的長期借款的利息費用，可以資本化的，計入“在建工程”、“制造費用”、“研發(fā)支出”、“開發(fā)成本”賬戶，不能資本化的，計入當期財務費用；按合同利率計算確定的應付未付利息貸記“應付利息”賬戶；按其差額，貸記“長期借款（利息調整）”。上海立信會計學院三、長期借款（二）長期借款的會計處理上海立信會計學院12三、長期借款（二）長期借款的會計處理3、長期借款的到期償還歸還長期借款本金時，借記“長期借款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。同時，存在未攤銷的溢折價和交易費用的，借記或貸記“在建工程”、“制造費用”、“開發(fā)成本”、“研發(fā)支出”、“財務費用”等賬戶，貸記或借記“長期借款（利息調整）”賬戶。上海立信會計學院三、長期借款（二）長期借款的會計處理上海立信會計學院13第二節(jié) 應付債券一、債券概述（一）債券的性質

債券，是指發(fā)行企業(yè)約定于一定日期支付一定本金及利息給債券持有人的契約。公司債券，是指公司依照法定程序發(fā)行、約定在一定期限還本付息的有價證券。企業(yè)發(fā)行債券要依照一定的法定程序進行，如股份公司首先由董事會制定方案，提交股東大會通過，再報經(jīng)政府有關部門核準。上海立信會計學院第二節(jié) 應付債券一、債券概述上海立信會計學院14債券的基本要素債券面值債券償還期限債券的發(fā)行價格債券利率一、債券概述

（一）債券的性質上海立信會計學院債券的債券償還期限債券的債券利率一、債券概述

（一）債券的性15一、債券概述（二）債券的分類1、按債券發(fā)行有無擔保2、按還本方式3、按是否記名4、債券的其他種類（1）可轉換債券（2）可交換債券（3）附認股權證的債券上海立信會計學院一、債券概述（二）債券的分類上海立信會計學院16（三）債券的發(fā)行價格

n:債券的存續(xù)期數(shù)t:付息期數(shù)（t=1，2，……n）一、債券概述債券的發(fā)行價格＝債券面值(1＋市場利率)n+∑nt=1各期利息(1＋市場利率)t上海立信會計學院（三）債券的發(fā)行價格一、債券概述債券的發(fā)行價格＝債券面值(117一、債券概述（三）債券發(fā)行價格：

平價發(fā)行：發(fā)行價格=債券面值

溢價發(fā)行：發(fā)行價格>債券面值，一般而言，其主要原因是票面利率高于市場利率。溢價是發(fā)行企業(yè)為以后各期多付利息而事先得到的補償。

折價發(fā)行：發(fā)行價格<債券面值，一般而言，其主要原因是票面利率低于市場利率。折價是發(fā)行企業(yè)為以后各期少付利息預先給予投資者的補償。上海立信會計學院一、債券概述（三）債券發(fā)行價格：上海立信會計學院18二、一次還本債券一次還本債券是指本金于到期日一次償還的債券。核算賬戶：

應付債券——債券面值

——利息調整(溢折價余額及其攤銷額)

——應計利息(到期一次還本付息債券按票面利率計算的應計提利息)說明：對于分期付息的債券，每個計息日應計未付的利息，計入“應付利息”賬戶，不增加應付債券的賬面價值。上海立信會計學院二、一次還本債券一次還本債券是指本金于到期日一次償還的債券。19二、一次還本債券（一）債券的發(fā)行

企業(yè)發(fā)行債券，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等賬戶，按債券票面金額，貸記“應付債券（面值）”明細賬戶；按實際收到的金額與票面金額之間的差額，即由溢折價及交易費用形成的利息調整額，借記或貸記“應付債券（利息調整）”明細賬戶。上海立信會計學院二、一次還本債券（一）債券的發(fā)行上海立信會計學院20二、一次還本債券（一）債券的發(fā)行借：銀行存款

應付債券—利息調整(折價發(fā)行時)

貸：應付債券—債券面值

應付債券—利息調整(溢價發(fā)行時)上海立信會計學院二、一次還本債券（一）債券的發(fā)行上海立信會計學院21二、一次還本債券（二）債券利息的計提和調整債券存續(xù)期內，企業(yè)應在計息日按債券面值和票面利率計提利息，并同時進行利息調整，即按實際利率法攤銷溢折價及發(fā)行費等輔助費用。上海立信會計學院二、一次還本債券（二）債券利息的計提和調整上海立信會計學院22二、一次還本債券（二）債券利息的計提和調整1、利息調整額的計算應計(付)利息=債券面值*票面利率當期利息費用＝期初債券攤余成本×實際利率實際利率：企業(yè)在債券期限內未來應付利息和本金折現(xiàn)為當前債券賬面價值的利率。債券攤余成本：債券的賬面價值。上海立信會計學院二、一次還本債券（二）債券利息的計提和調整上海立信會計學院23二、一次還本債券（二）債券利息的計提和調整或：當期應付(計)利息－當期利息費用溢價攤銷額＝當期利息費用－當期應付(計)利息折價攤銷額＝上海立信會計學院二、一次還本債券（二）債券利息的計提和調整當期應付－當期溢價24二、一次還本債券（二）債券利息的計提和調整2、會計處理資產(chǎn)負債表日，應按攤余成本和實際利率計算確定的長期債券的利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發(fā)支出”等賬戶；按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”或“應付債券（應計利息）”；按其差額，借記或貸記“應付債券（利息調整）”。上海立信會計學院二、一次還本債券（二）債券利息的計提和調整上海立信會計學院25二、一次還本債券（三）債券的償還債券應根據(jù)債券發(fā)行時訂立的合同條款償還本金和利息。1、到期償還債券到期時，無論是折價發(fā)行還是溢價發(fā)行，溢價或折價均已攤銷完畢，發(fā)行公司按面值償還。借：應付債券——面值

貸：銀行存款上海立信會計學院二、一次還本債券（三）債券的償還上海立信會計學院26二、一次還本債券（三）債券的償還2、提前償還提前償還債券時，應注銷全部提前償還債券的賬面價值，包括債券的面值、尚未攤銷的溢折價及發(fā)行費用。如果提前償還日與債券的付息日不同，還要計提上一付息日到提前償還日的利息費用并支付給債券持有人。償還債券所支付金額與賬面價值、應付利息之間的差額一般作為借款費用及其調整計入“財務費用”、“在建工程”等。上海立信會計學院二、一次還本債券（三）債券的償還上海立信會計學院27三、分期還本債券分期還本債券是指按照債券契約約定的日期分期償還本金的債券。分期還本債券發(fā)行時，若市場利率與票面利率不一致，也會產(chǎn)生溢價或折價。溢折價的攤銷應采用實際利率法，其計算方法與一次還本債券類似。上海立信會計學院三、分期還本債券分期還本債券是指按照債券契約約定的日期分期償28第三節(jié) 借款費用一、借款費用概述借款費用是指企業(yè)因借入資金所付出的代價。借款費用的范圍：1．借款利息2．折價或者溢價攤銷3．輔助費用4．外幣借款匯兌差額上海立信會計學院第三節(jié) 借款費用一、借款費用概述上海立信會計學院29第三節(jié) 借款費用二、借款費用的處理原則和方法（一）借款費用的處理原則借款費用的處理方法有兩種：一是費用化，即發(fā)生時直接記入當期損益；二是予以資本化，即計入相關資產(chǎn)的成本。我國企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入相關資產(chǎn)成本。其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。上海立信會計學院第三節(jié) 借款費用二、借款費用的處理原則和方法上海立信會計30二、借款費用的處理原則和方法（二）借款費用資本化的條件1、借款費用資本化的資產(chǎn)范圍符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，這些資產(chǎn)主要是固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等。上海立信會計學院二、借款費用的處理原則和方法（二）借款費用資本化的條件上海立31二、借款費用的處理原則和方法（二）借款費用資本化的條件2、借款費用資本化的借款范圍資本化的借款費用必須能夠直接歸屬于上述符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)。專門借款，是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。專門借款應當有明確的專門用途，通常簽訂有標明該用途的借款合同。一般借款是除了專門借款以外的其他借款。上海立信會計學院二、借款費用的處理原則和方法（二）借款費用資本化的條件上海立32二、借款費用的處理原則和方法（二）借款費用資本化的條件3、借款費用資本化的時間范圍只有在資本化期間，符合條件的借款費用才能夠予以資本化。資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但借款費用暫停資本化的期間不包括在內。上海立信會計學院二、借款費用的處理原則和方法（二）借款費用資本化的條件上海立33是否合格資產(chǎn)是否合格借款是否在資本化期間NONONOYESYESYES資本化：計入資產(chǎn)成本費用化：財務費用費用化：財務費用費用化：財務費用開始借款費用處理原則判斷圖上海立信會計學院是否合格資產(chǎn)是否合格借款是否在資本化期間NONONOYESY34三、借款費用的會計處理（一）借款利息的處理1、專門借款利息費用的資本化金額為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額，計算確定應予資本化的利息金額。上海立信會計學院三、借款費用的會計處理（一）借款利息的處理上海立信會計學院35三、借款費用的會計處理（一）借款利息的處理2、一般借款利息費用的資本化金額在借款費用資本化期間內，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，應當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)乘以資本化率計算確定。累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)×一般借款利息費用的資本化金額=一般借款的加權平均利率上海立信會計學院三、借款費用的會計處理（一）借款利息的處理累計資產(chǎn)支出超過專362、一般借款利息費用的資本化金額一般借款的加權平均利率＝所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和所占用一般借款本金加權平均數(shù)÷累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)=∑(每筆資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出該筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)會計期間涵蓋的天數(shù)×)所占用一般借款本金加權平均數(shù)=∑(所占用每筆一般借款本金每筆一般借款在當期所占用天數(shù)會計期間涵蓋的天數(shù)×)上海立信會計學院2、一般借款利息費用的資本化金額一般借款的＝所占用一般借款當37三、借款費用的會計處理（二）折價或溢價攤銷額的處理將債券折價或溢價在存續(xù)期內攤銷，有直線法和實際利率法兩種方法。已在上節(jié)詳細介紹，此處不再贅述。上海立信會計學院三、借款費用的會計處理（二）折價或溢價攤銷額的處理上海立信會38三、借款費用的會計處理（三）輔助費用的處理輔助費用和溢折價一樣，應按照實際利率法計算確定資本化或計入當期損益的金額，作為對利息費用的調整。在實務中，往往將實際收到的發(fā)行收入與借款本金（或面值）的差額確定為利息調整總額，在債券存續(xù)期間按實際利率法進行攤銷，即對債券溢價（或折價）的攤銷與對輔助費用的攤銷是一并進行的。上海立信會計學院三、借款費用的會計處理（三）輔助費用的處理上海立信會計學院39三、借款費用的會計處理（四）外幣借款匯兌差額的處理在資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。其他匯兌差額，應計入當期損益。上海立信會計學院三、借款費用的會計處理（四）外幣借款匯兌差額的處理上海立信會40三、借款費用的會計處理（五）借款費用會計處理應注意的問題

1.在資本化期間內，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額。

2.購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質上已經(jīng)完成的，應當停止與該部分資產(chǎn)相關的借款費用的資本化。

購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應當在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。上海立信會計學院三、借款費用的會計處理（五）借款費用會計處理應注意的問題上海41第四節(jié) 可轉換公司債券一、可轉換債券的概念和特點（一）可轉換公司債券的性質可轉換公司債券是在債券契約中規(guī)定，債券持有者可以在特定時期按照約定的轉換比率或轉股價格將持有的債券轉換為發(fā)行公司的股票（通常為普通股）的債券?？赊D換公司債券是一種復合債券，兼有權益性證券和債務性證券的雙重性質，其所包含的轉股權和債券不可分離。上海立信會計學院第四節(jié) 可轉換公司債券一、可轉換債券的概念和特點上海立信42一、可轉換債券的概念和特點（一）可轉換公司債券的性質可轉換公司債券的要素基準股票轉股價格轉股期贖回條款回售條款上海立信會計學院一、可轉換債券的概念和特點（一）可轉換公司債券的性質上海立信43每股收益稀釋的風險。轉換失敗的風險?；厥埏L險?；I資成本較低。在股票市場不景氣的情況下，更易被市場接受。避免股本迅速擴張所造成的股權稀釋。可控制轉股的節(jié)奏和數(shù)量，從而改善資產(chǎn)負債比率。缺點優(yōu)點（二）可轉換公司債券的特點上海立信會計學院每股收益稀釋的風險?；I資成本較低。缺點優(yōu)點（二）可轉換公司債44二、可轉換公司債券的會計處理（一）可轉換公司債券的發(fā)行可轉換公司債券的價值構成可轉換公司債券的理論價值負債部分的價值轉股權的價值上海立信會計學院二、可轉換公司債券的會計處理（一）可轉換公司債券的發(fā)行可轉換45二、可轉換公司債券的會計處理（一）可轉換公司債券的發(fā)行在初始確認時，將相關負債和權益進行分拆：負債部分的初始入賬金額＝以市場利率為折現(xiàn)率的債券未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值權益部分的初始入賬金額＝發(fā)行收入-負債部分初始入賬金額上海立信會計學院二、可轉換公司債券的會計處理（一）可轉換公司債券的發(fā)行上海立46二、可轉換公司債券的會計處理（一）可轉換公司債券的發(fā)行借：銀行存款貸：應付債券——可轉換公司債券（面值）資本公積——其他資本公積

(借或貸)應付債券——利息調整上海立信會計學院二、可轉換公司債券的會計處理（一）可轉換公司債券的發(fā)行上海立47二、可轉換公司債券的會計處理（二）可轉換公司債券的轉換當可轉換公司債券持有人將債券轉換為股票時，發(fā)行公司應將債券的面值連同尚未攤銷的溢折價、發(fā)行費用一并轉銷，同時記錄股東權益的增加。至于增加的普通股按什么價值入賬，主要有賬面價值法和市價法兩種方法。上海立信會計學院二、可轉換公司債券的會計處理（二）可轉換公司債券的轉換上海立48賬面價值法和市價法方法增加的股東權益入賬價值是否確認轉換利得或損失賬面價值法按轉換日基準股票的市價入賬股票市價與可轉換債券的賬面價值之間的差額，確認為轉換利得或損失市價法按轉換日可轉換公司債券的賬面價值入賬不確認轉換利得或損失上海立信會計學院賬面價值法和市價法方法增加的股東權益是否確認轉換利得賬面價值49二、可轉換公司債券的會計處理（二）可轉換公司債券的轉換我國企業(yè)會計準則采用的是賬面價值法。當可轉換公司債券持有人將債券轉換為股票時：借：應付債券——可轉換公司債券（面值）應付債券——利息調整資本公積——其他資本公積貸：股本資本公積——股本溢價上海立信會計學院二、可轉換公司債券的會計處理（二）可轉換公司債券的轉換上海立50二、可轉換公司債券的會計處理（三）可轉換公司債券的償付如果持有人在轉股期內未轉股，則可轉換公司債券仍然保持普通債券的特性，發(fā)行公司負有到期無條件還本付息的責任。其會計處理與普通債券到期相同。上海立信會計學院二、可轉換公司債券的會計處理（三）可轉換公司債券的償付上海立51三、附認股權證的債券附認股權證的債券，在我國又稱分離交易可轉債。它由兩部分組成，一是債券，二是認股權證，認股權證和債券同時發(fā)行但在公開市場上各自分開交易。認股權證是指在未來規(guī)定的期限內，按照規(guī)定的協(xié)議價買賣股票的選擇權證明。上海立信會計學院三、附認股權證的債券附認股權證的債券，在我國又稱分離交易可轉52三、附認股權證的債券發(fā)行時，分離交易可轉債的會計處理與可轉換債券類似，即初始確認時應將其發(fā)行收入分拆為負債和權益。如果債券和認股權證的公允價值可以得到，通常將發(fā)行收入按債券和認股權證的公允價值份額分配，分別確認為負債和權益。發(fā)行收入與二者公允價值之和的差額作為溢價或折價。上海立信會計學院三、附認股權證的債券發(fā)行時，分離交易可轉債的會計處理與可轉換53第五節(jié) 短期融資券一、短期融資券概述（一）短期融資券的性質短期融資券是企業(yè)為籌集短期資金而發(fā)行的約定在一定期限內還本付息的無擔保短期債券。與應付票據(jù)不同的是，短期融資券是一種脫離了商品與勞務交易過程的債權債務憑證。上海立信會計學院第五節(jié) 短期融資券一、短期融資券概述上海立信會計學院54第五節(jié) 短期融資券二、短期融資券的會計處理短期融資券的會計處理與短期借款類似。核算賬戶：可在“其他流動負債”賬戶下設明細賬戶核算，或增設“應付短期融資券”賬戶核算。企業(yè)發(fā)行短期融資券時，按扣除利息和發(fā)行費用后實際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他流動負債”賬戶。短期融資券到期按面值償還時，做相反的會計分錄。上海立信會計學院第五節(jié) 短期融資券二、短期融資券的會計處理上海立信會計學55第五節(jié) 短期融資券二、短期融資券的會計處理如果短期融資券的發(fā)行日和到期日在同一個會計期間，可于到期時一次確認利息費用（包括折價和發(fā)行費用）。如果短期融資券的發(fā)行日和到期日不在一個會計期間，在資產(chǎn)負債表日應按實際利率法攤銷確認本期的利息費用（包括折價和發(fā)行費用）。上海立信會計學院第五節(jié) 短期融資券二、短期融資券的會計處理上海立信會計學56立信會計系列精品教材中級財務會計主編張維賓副主編徐兵葉敏胡啟鴻上海立信會計學院立信會計系列精品教材上海立信會計學院57第十一章銀行借款及應付債券學習目標與要求通過本章學習，你應當：1.理解銀行借款、應付債券的概念及特點；2.掌握短期借款、長期借款、應付債券的帳務處理；3.掌握借款費用的處理原則與方法；4.了解可轉換公司債券、短期融資券的概念及核算特點。上海立信會計學院第十一章銀行借款及應付債券學習目標與要58第十一章銀行借款及應付債券第一節(jié)銀行借款第二節(jié)應付債券第三節(jié)借款費用第四節(jié)可轉換公司債券第五節(jié)短期融資券上海立信會計學院第十一章銀行借款及應付債券第一節(jié)銀行借款上海立信會59第一節(jié) 銀行借款一、銀行借款概述（一）銀行借款的特點

銀行借款是企業(yè)籌集資金的主要方式之一。與債券融資相比，銀行借款的優(yōu)點有：獲得程序比較方便快捷具有靈活性與債券相比融資成本較低同時銀行借款也有一些不利之處，即銀行為了控制風險，往往在協(xié)議中提出比較嚴格的貸款條件。這些限制條款增加了借款企業(yè)的機會成本。上海立信會計學院第一節(jié) 銀行借款一、銀行借款概述上海立信會計學院60一、銀行借款概述1、信用貸款2、擔保貸款3、保證貸款

根據(jù)借款的保障程度根據(jù)借款期限的長短1、短期借款2、長期借款根據(jù)貸款的用途1、流動資金貸款2、固定資產(chǎn)貸款根據(jù)利率是否變化1、浮動利率貸款2、固定利率貸款（二）銀行借款的分類上海立信會計學院一、銀行借款概述1、信用貸款根據(jù)借款的保障程度根據(jù)借款期限的61一、銀行借款概述（三）銀行借款的信用條件和利率1、銀行借款的信用條件（1）補償性余額（2）授信額度（3）周轉信貸協(xié)議2、銀行借款的利率上海立信會計學院一、銀行借款概述（三）銀行借款的信用條件和利率上海立信會計學62二、短期借款（一）短期借款的概念和特點短期借款，是指企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。短期借款主要是為了解決企業(yè)由于季節(jié)性、臨時性營運資金的短缺，從而保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的正常進行。上海立信會計學院二、短期借款（一）短期借款的概念和特點上海立信會計學院63二、短期借款（二）短期借款的會計處理短期借款的本金，通過“短期借款”賬戶核算。企業(yè)借入短期借款：借：銀行存款

貸：短期借款資產(chǎn)負債表日，確認利息費用：一般采用實際利率法借：在建工程（或制造費用、財務費用等）

貸：銀行存款（或應付利息等）如果實際利率與合同約定的名義利率差異不大，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息費用。上海立信會計學院二、短期借款（二）短期借款的會計處理上海立信會計學院64三、長期借款（一）長期借款的概念和特點

長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上(不含1年)的借款。與短期借款相比，長期貸款期限長，風險較高，因而利率高于短期借款。同時，銀行審查程序更為嚴格，協(xié)議中的限制性條款也更多。上海立信會計學院三、長期借款（一）長期借款的概念和特點上海立信會計學院65三、長期借款（二）長期借款的會計處理賬戶設置企業(yè)借入長期借款，通過“長期借款”賬戶核算。在該賬戶下按照貸款單位和貸款種類，設置了“本金”、“利息調整”等明細賬戶?！伴L期借款”賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款的攤余成本。上海立信會計學院三、長期借款（二）長期借款的會計處理上海立信會計學院66三、長期借款（二）長期借款的會計處理1、借入長期借款：

按實際到賬的借款額借記“銀行存款”賬戶，按本金貸記“長期借款”的“本金”明細賬戶。如存在差額，貸記或借記“利息調整”明細賬戶。上海立信會計學院三、長期借款（二）長期借款的會計處理上海立信會計學院67三、長期借款（二）長期借款的會計處理2、期末計提利息和利息調整：資產(chǎn)負債表日，應按攤余成本和實際利率計算確定的長期借款的利息費用，可以資本化的，計入“在建工程”、“制造費用”、“研發(fā)支出”、“開發(fā)成本”賬戶，不能資本化的，計入當期財務費用；按合同利率計算確定的應付未付利息貸記“應付利息”賬戶；按其差額，貸記“長期借款（利息調整）”。上海立信會計學院三、長期借款（二）長期借款的會計處理上海立信會計學院68三、長期借款（二）長期借款的會計處理3、長期借款的到期償還歸還長期借款本金時，借記“長期借款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。同時，存在未攤銷的溢折價和交易費用的，借記或貸記“在建工程”、“制造費用”、“開發(fā)成本”、“研發(fā)支出”、“財務費用”等賬戶，貸記或借記“長期借款（利息調整）”賬戶。上海立信會計學院三、長期借款（二）長期借款的會計處理上海立信會計學院69第二節(jié) 應付債券一、債券概述（一）債券的性質

債券，是指發(fā)行企業(yè)約定于一定日期支付一定本金及利息給債券持有人的契約。公司債券，是指公司依照法定程序發(fā)行、約定在一定期限還本付息的有價證券。企業(yè)發(fā)行債券要依照一定的法定程序進行，如股份公司首先由董事會制定方案，提交股東大會通過，再報經(jīng)政府有關部門核準。上海立信會計學院第二節(jié) 應付債券一、債券概述上海立信會計學院70債券的基本要素債券面值債券償還期限債券的發(fā)行價格債券利率一、債券概述

（一）債券的性質上海立信會計學院債券的債券償還期限債券的債券利率一、債券概述

（一）債券的性71一、債券概述（二）債券的分類1、按債券發(fā)行有無擔保2、按還本方式3、按是否記名4、債券的其他種類（1）可轉換債券（2）可交換債券（3）附認股權證的債券上海立信會計學院一、債券概述（二）債券的分類上海立信會計學院72（三）債券的發(fā)行價格

n:債券的存續(xù)期數(shù)t:付息期數(shù)（t=1，2，……n）一、債券概述債券的發(fā)行價格＝債券面值(1＋市場利率)n+∑nt=1各期利息(1＋市場利率)t上海立信會計學院（三）債券的發(fā)行價格一、債券概述債券的發(fā)行價格＝債券面值(173一、債券概述（三）債券發(fā)行價格：

平價發(fā)行：發(fā)行價格=債券面值

溢價發(fā)行：發(fā)行價格>債券面值，一般而言，其主要原因是票面利率高于市場利率。溢價是發(fā)行企業(yè)為以后各期多付利息而事先得到的補償。

折價發(fā)行：發(fā)行價格<債券面值，一般而言，其主要原因是票面利率低于市場利率。折價是發(fā)行企業(yè)為以后各期少付利息預先給予投資者的補償。上海立信會計學院一、債券概述（三）債券發(fā)行價格：上海立信會計學院74二、一次還本債券一次還本債券是指本金于到期日一次償還的債券。核算賬戶：

應付債券——債券面值

——利息調整(溢折價余額及其攤銷額)

——應計利息(到期一次還本付息債券按票面利率計算的應計提利息)說明：對于分期付息的債券，每個計息日應計未付的利息，計入“應付利息”賬戶，不增加應付債券的賬面價值。上海立信會計學院二、一次還本債券一次還本債券是指本金于到期日一次償還的債券。75二、一次還本債券（一）債券的發(fā)行

企業(yè)發(fā)行債券，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等賬戶，按債券票面金額，貸記“應付債券（面值）”明細賬戶；按實際收到的金額與票面金額之間的差額，即由溢折價及交易費用形成的利息調整額，借記或貸記“應付債券（利息調整）”明細賬戶。上海立信會計學院二、一次還本債券（一）債券的發(fā)行上海立信會計學院76二、一次還本債券（一）債券的發(fā)行借：銀行存款

應付債券—利息調整(折價發(fā)行時)

貸：應付債券—債券面值

應付債券—利息調整(溢價發(fā)行時)上海立信會計學院二、一次還本債券（一）債券的發(fā)行上海立信會計學院77二、一次還本債券（二）債券利息的計提和調整債券存續(xù)期內，企業(yè)應在計息日按債券面值和票面利率計提利息，并同時進行利息調整，即按實際利率法攤銷溢折價及發(fā)行費等輔助費用。上海立信會計學院二、一次還本債券（二）債券利息的計提和調整上海立信會計學院78二、一次還本債券（二）債券利息的計提和調整1、利息調整額的計算應計(付)利息=債券面值*票面利率當期利息費用＝期初債券攤余成本×實際利率實際利率：企業(yè)在債券期限內未來應付利息和本金折現(xiàn)為當前債券賬面價值的利率。債券攤余成本：債券的賬面價值。上海立信會計學院二、一次還本債券（二）債券利息的計提和調整上海立信會計學院79二、一次還本債券（二）債券利息的計提和調整或：當期應付(計)利息－當期利息費用溢價攤銷額＝當期利息費用－當期應付(計)利息折價攤銷額＝上海立信會計學院二、一次還本債券（二）債券利息的計提和調整當期應付－當期溢價80二、一次還本債券（二）債券利息的計提和調整2、會計處理資產(chǎn)負債表日，應按攤余成本和實際利率計算確定的長期債券的利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發(fā)支出”等賬戶；按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”或“應付債券（應計利息）”；按其差額，借記或貸記“應付債券（利息調整）”。上海立信會計學院二、一次還本債券（二）債券利息的計提和調整上海立信會計學院81二、一次還本債券（三）債券的償還債券應根據(jù)債券發(fā)行時訂立的合同條款償還本金和利息。1、到期償還債券到期時，無論是折價發(fā)行還是溢價發(fā)行，溢價或折價均已攤銷完畢，發(fā)行公司按面值償還。借：應付債券——面值

貸：銀行存款上海立信會計學院二、一次還本債券（三）債券的償還上海立信會計學院82二、一次還本債券（三）債券的償還2、提前償還提前償還債券時，應注銷全部提前償還債券的賬面價值，包括債券的面值、尚未攤銷的溢折價及發(fā)行費用。如果提前償還日與債券的付息日不同，還要計提上一付息日到提前償還日的利息費用并支付給債券持有人。償還債券所支付金額與賬面價值、應付利息之間的差額一般作為借款費用及其調整計入“財務費用”、“在建工程”等。上海立信會計學院二、一次還本債券（三）債券的償還上海立信會計學院83三、分期還本債券分期還本債券是指按照債券契約約定的日期分期償還本金的債券。分期還本債券發(fā)行時，若市場利率與票面利率不一致，也會產(chǎn)生溢價或折價。溢折價的攤銷應采用實際利率法，其計算方法與一次還本債券類似。上海立信會計學院三、分期還本債券分期還本債券是指按照債券契約約定的日期分期償84第三節(jié) 借款費用一、借款費用概述借款費用是指企業(yè)因借入資金所付出的代價。借款費用的范圍：1．借款利息2．折價或者溢價攤銷3．輔助費用4．外幣借款匯兌差額上海立信會計學院第三節(jié) 借款費用一、借款費用概述上海立信會計學院85第三節(jié) 借款費用二、借款費用的處理原則和方法（一）借款費用的處理原則借款費用的處理方法有兩種：一是費用化，即發(fā)生時直接記入當期損益；二是予以資本化，即計入相關資產(chǎn)的成本。我國企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入相關資產(chǎn)成本。其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。上海立信會計學院第三節(jié) 借款費用二、借款費用的處理原則和方法上海立信會計86二、借款費用的處理原則和方法（二）借款費用資本化的條件1、借款費用資本化的資產(chǎn)范圍符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，這些資產(chǎn)主要是固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等。上海立信會計學院二、借款費用的處理原則和方法（二）借款費用資本化的條件上海立87二、借款費用的處理原則和方法（二）借款費用資本化的條件2、借款費用資本化的借款范圍資本化的借款費用必須能夠直接歸屬于上述符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)。專門借款，是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。專門借款應當有明確的專門用途，通常簽訂有標明該用途的借款合同。一般借款是除了專門借款以外的其他借款。上海立信會計學院二、借款費用的處理原則和方法（二）借款費用資本化的條件上海立88二、借款費用的處理原則和方法（二）借款費用資本化的條件3、借款費用資本化的時間范圍只有在資本化期間，符合條件的借款費用才能夠予以資本化。資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但借款費用暫停資本化的期間不包括在內。上海立信會計學院二、借款費用的處理原則和方法（二）借款費用資本化的條件上海立89是否合格資產(chǎn)是否合格借款是否在資本化期間NONONOYESYESYES資本化：計入資產(chǎn)成本費用化：財務費用費用化：財務費用費用化：財務費用開始借款費用處理原則判斷圖上海立信會計學院是否合格資產(chǎn)是否合格借款是否在資本化期間NONONOYESY90三、借款費用的會計處理（一）借款利息的處理1、專門借款利息費用的資本化金額為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額，計算確定應予資本化的利息金額。上海立信會計學院三、借款費用的會計處理（一）借款利息的處理上海立信會計學院91三、借款費用的會計處理（一）借款利息的處理2、一般借款利息費用的資本化金額在借款費用資本化期間內，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，應當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)乘以資本化率計算確定。累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)×一般借款利息費用的資本化金額=一般借款的加權平均利率上海立信會計學院三、借款費用的會計處理（一）借款利息的處理累計資產(chǎn)支出超過專922、一般借款利息費用的資本化金額一般借款的加權平均利率＝所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和所占用一般借款本金加權平均數(shù)÷累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)=∑(每筆資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出該筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)會計期間涵蓋的天數(shù)×)所占用一般借款本金加權平均數(shù)=∑(所占用每筆一般借款本金每筆一般借款在當期所占用天數(shù)會計期間涵蓋的天數(shù)×)上海立信會計學院2、一般借款利息費用的資本化金額一般借款的＝所占用一般借款當93三、借款費用的會計處理（二）折價或溢價攤銷額的處理將債券折價或溢價在存續(xù)期內攤銷，有直線法和實際利率法兩種方法。已在上節(jié)詳細介紹，此處不再贅述。上海立信會計學院三、借款費用的會計處理（二）折價或溢價攤銷額的處理上海立信會94三、借款費用的會計處理（三）輔助費用的處理輔助費用和溢折價一樣，應按照實際利率法計算確定資本化或計入當期損益的金額，作為對利息費用的調整。在實務中，往往將實際收到的發(fā)行收入與借款本金（或面值）的差額確定為利息調整總額，在債券存續(xù)期間按實際利率法進行攤銷，即對債券溢價（或折價）的攤銷與對輔助費用的攤銷是一并進行的。上海立信會計學院三、借款費用的會計處理（三）輔助費用的處理上海立信會計學院95三、借款費用的會計處理（四）外幣借款匯兌差額的處理在資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。其他匯兌差額，應計入當期損益。上海立信會計學院三、借款費用的會計處理（四）外幣借款匯兌差額的處理上海立信會96三、借款費用的會計處理（五）借款費用會計處理應注意的問題

1.在資本化期間內，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額。

2.購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質上已經(jīng)完成的，應當停止與該部分資產(chǎn)相關的借款費用的資本化。

購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應當在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。上海立信會計學院三、借款費用的會計處理（五）借款費用會計處理應注意的問題上海97第四節(jié) 可轉換公司債券一、可轉換債券的概念和特點（一）可轉換公司債券的性質可轉換公司債券是在債券契約中規(guī)定，債券持有者可以在特定時期按照約定的轉換比率或轉股價格將持有的債券轉換為發(fā)行公司的股票（通常為普通股）的債券?？赊D換公司債券是一種復合債券，兼有權益性證券和債務性證券的雙重性質，其所包含的轉股權和債券不可分離。上海立信會計學院第四節(jié) 可轉換公司債券一、可轉換債券的概念和特點上海立信98一、可轉換債券的概念和特點（一）可轉換公司債券的性質可轉換公司債券的要素基準股票轉股價格轉股期贖回條款回售條款上海立信會計學院一、可轉換債券的概念和特點（一）可轉換公司債券的性質上海立信99每股收益稀釋的風險。轉換失敗的風險。回售風險?；I資成本較低。在股票市場不景氣的情況下，更易被市場接受。避免股本迅速擴張所造成的股權稀釋。可控制轉股的節(jié)奏和數(shù)量，從而改善資產(chǎn)負債比率。缺點優(yōu)點（二）可轉換公司債券的特點上海立信會計學院每股收益稀釋的風險?；I資成本較低。缺點優(yōu)點（二）可轉換公司債100二、可轉換公司債券的會計處理（一）可轉換公司債券的發(fā)行可轉換公司債券的價值構成可轉換公司債券的理論價值負債部分的價值轉股