非流動(dòng)資產(chǎn)的管理概述2

非流動(dòng)資產(chǎn)的管理概述2第四章非流動(dòng)資產(chǎn)4.1持有至到期投資4.2可供出售金融資產(chǎn)4.3長期股權(quán)投資4.4固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)一、持有至到期投資（一）概念與確認(rèn)條件是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。主要指長期債券投資。如果改變意圖，則應(yīng)當(dāng)劃分為“可供出售金融資產(chǎn)”。1、持有至到期的投資概念第一節(jié)持有至到期投資最常見的：符合以上條件的債券投資等特征：到期日固定回收金額固定或可確定企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期有活躍市場存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：(一)持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。(二)發(fā)生市場利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。(三)該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。(四)其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。2、確認(rèn)條件存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：

（一）沒有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。（二）受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。（三）其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。持有至到期投資通常具有長期性質(zhì)，但期限較短（1年以內(nèi)）的債券投資，如符合持有至到期投資的條件，也可將其劃分為持有至到期投資。

企業(yè)從二級(jí)市場上購入的固定利率三年期國債、浮動(dòng)利率兩年期債券等，如符合持有至到期投資的條件，可以劃分為持有至到期投資；購入的股權(quán)投資因其沒有固定的到期日，不符合持有至到期投資的條件，不能劃分為持有至到期投資。最常見的：符合以下條件的債券投資等

持有至到期投資的分類持有至到期投資按投資對象劃分長期債券投資其他長期債權(quán)投資按其發(fā)行者劃分政府債券（政府）公司債券（工商企業(yè)）金融債券（金融機(jī)構(gòu)）按還本付息方式劃分到期一次還本付息債券分期付息到期還本債券分期還本付息債券（二）計(jì)量——基本原則：攤余成本

1、初始計(jì)量

企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按取得該投資的公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和計(jì)入持有至到期投資的投資成本和溢折價(jià)。支付的價(jià)款中包含了已宣告發(fā)放的債券利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額，不單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。在隨后期間收到這部分利息或現(xiàn)金股利時(shí)，直接沖減初始確認(rèn)金額。借：持有至到期投資——投資成本貸：銀行存款

2、后續(xù)計(jì)量---攤余成本持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。（CAS22，第32條）

攤余成本=初始確認(rèn)金額-已償還的本金-累計(jì)攤銷額-減值損失實(shí)際利率=將未來合同現(xiàn)金流量折現(xiàn)成初始確認(rèn)金額的利率實(shí)際利率法：利息收益以期初投資余額（攤余成本）及實(shí)際利率的乘積確認(rèn)利息收益與實(shí)收利息之間的差額作為溢價(jià)和折價(jià)的攤銷資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按攤余成本計(jì)量。處置時(shí)，應(yīng)將所取得對價(jià)的公允價(jià)值與該投資賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益。買價(jià)=面值平價(jià)市場利率=票面利率買價(jià)>面值溢價(jià)票面利率＞市場利率對投資者而言，是為以后各期多得利息而預(yù)先付出的代價(jià)。買價(jià)<面值折價(jià)票面利率＜市場利率對投資者而言，則是為以后各期少得利息而預(yù)先求得的補(bǔ)償取得期末到期投資成本的確定計(jì)提減值準(zhǔn)備確認(rèn)利息收入收回本金收息：投資以前利息：沖投資成本投資以后利息：沖應(yīng)收利息到期還本付息：沖“應(yīng)計(jì)利息”（三）會(huì)計(jì)科目持有至到期投資——投資成本

——利息調(diào)整（溢折價(jià)）

——應(yīng)計(jì)利息應(yīng)收利息投資收益資產(chǎn)減值損失持有至到期投資減值準(zhǔn)備取得借：持有至到期投資——投資成本貸：銀行存款計(jì)息借：應(yīng)收利息/持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息

借/貸：持有至到期投資”科目（溢折價(jià)）貸：投資收益收息借：銀行存款貸：應(yīng)收利息==》分期付息持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息==》到期還本付息持有至到期投資——投資成本==》投資以前的利息收回本金借：銀行存款貸/借：持有至到期投資”科目（溢折價(jià)）貸：持有至到期投資——投資成本二、持有至到期投資核算

=例：A公司2007年4月1日購入B公司同日發(fā)行的公司債券1000萬元（面值），該債券年利率為5%，二年期，每年3月31日支付一次利息，實(shí)際支付價(jià)款為9800000元，另外支付手續(xù)費(fèi)、印花稅等16660元。作出A公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。4/13/313/3198166601000萬×5%/(1+i)1000萬×5%/(1+i)21000萬/(1+i)22007年4月1日借：持有至到期投資9816660貸：銀行存款9816660求實(shí)際利率i9816660=500000/(1+i)+10500000/(1+i)2i=6%2007年12月31日應(yīng)收票面利息=10000000*5%*9/12=375000元利息收益=9816660*6%*9/12=441750元應(yīng)攤銷的折價(jià)=441750-375000=66750元借：持有至到期投資（利息調(diào)整）66750借：應(yīng)收利息375000貸：投資收益4417502008年3月31日應(yīng)計(jì)利息=10000000*5%*3/12=125000元利息收益=9816660*6%*3/12=147250元應(yīng)攤銷的折價(jià)=147250-125000=22250元借：持有至到期投資22250借：應(yīng)收利息125000貸：投資收益147250借：銀行存款500000貸：應(yīng)收利息5000002008年12月31日應(yīng)計(jì)利息=10000000*5%*9/12=375000元利息收益=9905660*6%*9/12=445755元應(yīng)攤銷的折價(jià)=445755-375000=70755元借：持有至到期投資70755借：應(yīng)收利息375000貸：投資收益4457552009年3月31日應(yīng)計(jì)利息=10000000*5%*3/12=125000元利息收益=9905660*6%*3/12=148585元應(yīng)攤銷的折價(jià)=148585-125000=23585元借：持有至到期投資23585借：應(yīng)收利息125000貸：投資收益148585借：銀行存款10500000貸：應(yīng)收利息500000持有至到期投資10000000

三、資產(chǎn)負(fù)債表日，進(jìn)行減值測試，如果存在減值（減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值）借：資產(chǎn)減值損失貸：持有到期投資減值準(zhǔn)備以后價(jià)值得以恢復(fù)，應(yīng)在已計(jì)提減值準(zhǔn)備額度內(nèi)予以轉(zhuǎn)回借：持有到期投資減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失四、重分類為可供出售金融資產(chǎn)

借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值）

貸：持有至到期投資（賬面價(jià)值）

差額計(jì)入“資本公積－其他資本公積”。五、出售借：銀行存款

貸：持有至到期投資--成本

--利息調(diào)整

--應(yīng)計(jì)利息（或應(yīng)收利息）

借貸方的差額計(jì)入“投資收益”。

第二節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)定義和確認(rèn)

可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的非衍生金融資產(chǎn)：

(一)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；(二)持有至到期投資；(三)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)通常是指企業(yè)沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。

可供出售金融資產(chǎn)

出于風(fēng)險(xiǎn)管理考慮等

直接指定的可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)在活躍市場上有報(bào)價(jià)的債券投資在活躍市場上有報(bào)價(jià)的股票投資、基金投資等等二、賬務(wù)處理會(huì)計(jì)科目：可供出售金融資產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動(dòng)——利息調(diào)整——應(yīng)計(jì)利息期末借方余額，反映企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。與交易性金融資產(chǎn)相比：1.均按公允價(jià)值計(jì)量，但去向不同2.需要確認(rèn)減值損失3.按實(shí)際利率計(jì)算利息收入初始計(jì)量與交易性金融資產(chǎn)相同后續(xù)計(jì)量---資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積（其他資本公積）1.取得可供出售金融資產(chǎn)股票投資

借:可供出售金融資產(chǎn)--成本[公允價(jià)值+交易費(fèi)用]借:應(yīng)收股利[已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利]貸:銀行存款債券投資

借:可供出售金融資產(chǎn)--成本[面值]借:應(yīng)收利息[已到付息期尚未領(lǐng)取的利息]借:可供出售金融資產(chǎn)--利息調(diào)整[差額也可能在貸方]貸:銀行存款2.資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息借:應(yīng)收利息[分期付息債券]借:可供出售金融資產(chǎn)--應(yīng)計(jì)利息[到期一次還本付息債券]貸:投資收益[攤余成本*實(shí)際利率]貸:可供出售金融資產(chǎn)--利息調(diào)整[差額也可能在借方]3.資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值上升借:可供出售金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)貸:資本公積---其他資本公積公允價(jià)值下降借:資本公積---其他資本公積貸:可供出售金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)4.資產(chǎn)負(fù)債表日減值借:資產(chǎn)減值損失[當(dāng)年減的金額+以前年度減的金額]貸:資本公積--其他資本公積[以前公允價(jià)值下降記入資本公積的累計(jì)金額]貸:可供出售金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)[當(dāng)年減的金額]5.減值轉(zhuǎn)回借:資本公積--其他資本公積貸:資產(chǎn)減值損失6.重分類為可供出售金融資產(chǎn)

借:可供出售金融資產(chǎn)[分重類日公允價(jià)值]貸:持有至到期投資資本公積--其他資本公積[差額]7.出售

借:銀行存款貸:可供出售金融資產(chǎn)資本公積--其他資本公積(借或貸)

投資收益(借或貸)借：可供出售金融資產(chǎn)105貸：銀行存款105借：可供出售金融資產(chǎn)10貸：投資收益10價(jià)100公允價(jià)值120/90售110費(fèi)5利10最簡單的例子借：銀行存款110投資收益10貸：可供出售金融資產(chǎn)120借：資本公積5貸：投資收益5借：可供出售金融資產(chǎn)5貸：資本公積5借：資本公積25貸：可供出售金融資產(chǎn)25借：銀行存款110貸：可供出售金融資產(chǎn)90投資收益20借：投資收益25貸：資本公積25如果不是暫時(shí)的則確認(rèn)減值

2007年5月．甲公司以480萬元購入乙公司股票60萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)10萬元．2007年6月30日該股票每股市價(jià)為7。5元．2007年8月10日．乙公司宣告分派現(xiàn)金股利．每股O。20元．8月20日．甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該可供出售金融資產(chǎn)，期末每股市價(jià)為8．5元．2008年1月3日以515萬元出售該可供出售金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。要求：(1)編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。(2)計(jì)算該可供出售金融資產(chǎn)的累計(jì)損益。

(1)編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

2007年5月購入時(shí)

借：可供出售金融資產(chǎn)一成本490貸：銀行存款4902007年6月30日

借：資本公積一其他資本公積40(490-60x7.5)

貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)40

2007年8月10日宣告分派時(shí)

借：應(yīng)收股利12(0.20x60)貸：投資收益12

2007年8月20日收到股利時(shí)

借：銀行存款12貸：應(yīng)收股利12

2007年12月31日

借:可供出售金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)60(60x8.5-450)貸:資本公積一其他資本公積602008年1月3日處置

借：銀行存款515資本公積一其他資本公積20貸：可供出售金融資產(chǎn)一成本490可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)20投資收益25

(2)計(jì)算該可供出售金融資產(chǎn)的累計(jì)損益。

該可供出售金融資產(chǎn)的累計(jì)損益=12+25=37萬元第三節(jié)長期股權(quán)投資教學(xué)目的

通過本章學(xué)習(xí)，了解長期股權(quán)投資的概念；理解控制、共同控制、重大影響的判斷標(biāo)準(zhǔn)；知道長期股權(quán)投資的核算方法及核算范圍；掌握長期股權(quán)投資初始投資成本的確定；掌握長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的基本核算；知道長期股權(quán)投資減值的確定與會(huì)計(jì)處理。重點(diǎn)與難點(diǎn)

成本法與權(quán)益法的核算范圍；成本法下取得投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤分配額的核算；權(quán)益法取得投資、持有期間被投資單位所有者權(quán)益變動(dòng)及處置的核算。（一）概念：

包括企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中無報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不可能靠計(jì)量的權(quán)益性投資。1.控制：為本企業(yè)的子公司

——有權(quán)決定受資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取收益直接擁有50%以上的表決權(quán)資本雖直接擁有50%或以下的表決權(quán)資本，但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)

2.共同控制：為本企業(yè)的合營企業(yè)

——按合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。一、長期股權(quán)投資的概述3.重大影響：為本企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)

——對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或與其他方一起共同控制這些政策的制定——擁有20%~50%表決權(quán)的資本4.無控制、無共同控制、無重大影響

——“三無”直接擁有20%以下的表決權(quán)資本雖直接擁有20%以上的表決權(quán)資本，但實(shí)質(zhì)上“三無”長期股權(quán)投資按影響程度分類控制共同控制重大影響重大影響以下對子公司投資對合營企業(yè)投資對聯(lián)營企業(yè)投資非企業(yè)合并形成的投資企業(yè)合并形成的投資企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并（二）核算方法：據(jù)對被投資企業(yè)的影響程度采用成本法權(quán)益法1.成本法（1）特點(diǎn)①“長期股權(quán)投資”帳戶的賬面價(jià)值始終反映該投資的

初始投資成本或追加后的投資成本②投資持有期內(nèi)分得的現(xiàn)金股利或投資利潤確認(rèn)為收益持有收益

（2）適用范圍①子公司：核算采用成本法，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表按權(quán)益法調(diào)整

②對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中無報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不可能靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。2.權(quán)益法（1）特點(diǎn)股權(quán)投資的賬面價(jià)值隨受資企業(yè)凈資產(chǎn)的變化而調(diào)整股權(quán)投資的賬面價(jià)值=受資企業(yè)凈資產(chǎn)×持股比例形成凈利潤發(fā)生虧損分配現(xiàn)金股利“份額”（2）適用條件——具有共同控制（合營企業(yè)）----具有重大影響（聯(lián)營企業(yè)）與核算方法相關(guān)的概念

控制共同控制重大影響無控制、共同控制且無重大影響即，被投資單位是其：子公司合營公司聯(lián)營公司核算方法：成本法權(quán)益法成本法有權(quán)決定企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并從企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中得利（一般擁有50％以上表決權(quán)資本，或雖未達(dá)到但有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的）。按照合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共同的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在（即共同控制實(shí)體，不包括“共同控制經(jīng)營”“共同控制財(cái)產(chǎn)”）。對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策權(quán)利，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。例：A企業(yè)購入甲股票75000股，每股20元(包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5元)，稅費(fèi)40000元，投資比例15%（1）購入時(shí)：借：長期股權(quán)投資——甲股票116500（75000*15+40000）應(yīng)收股利375000（75000*5）貸：銀行存款1540000（2）收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利借：銀行存款375000貸：應(yīng)收股利375000初始成本確定=買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)+其他必要支出-已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤（計(jì)入“應(yīng)收股利”）成本法核算（3）甲當(dāng)年獲得凈收益40萬，分配20萬A分得20×15%=3萬借：銀行存款（應(yīng)收股利）30000貸：投資收益30000（4）第二年，甲虧損14萬，當(dāng)年未分利（5）第三年，甲獲凈收益6萬為維護(hù)聲譽(yù)，分利15萬A分得=15×15%=2.25萬沖減投資成本甲受資后的累計(jì)凈收益=40–14+6=32萬A應(yīng)得股利=32

×15%=4.8萬A累計(jì)分利=3+2.25=5.25萬多分0.45萬甲用受資前的利潤進(jìn)行分利借：銀行存款22500貸：投資收益18000

長期股權(quán)投資——甲股票4500（6）第四年，處置所持有的甲股票，以每股25元售出，支付相關(guān)稅費(fèi)5000元，款項(xiàng)已由銀行收妥。

借：銀行存款1870000貸：投資收益709500

長期股權(quán)投資——甲股票1160500三、權(quán)益法核算

“長期股權(quán)投資——XX公司（投資成本）——……(損益調(diào)整）——……(其他權(quán)益變動(dòng)）”

影響受資企業(yè)凈資產(chǎn)的因素不同，投資人調(diào)整股權(quán)投資賬面價(jià)值的含義亦不同

1、取得（1）初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額：不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本借：長期股權(quán)投資——XX公司（投資成本）貸：銀行存款（2）初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，差額計(jì)入“營業(yè)外收入”借：長期股權(quán)投資——XX公司（投資成本）貸：銀行存款營業(yè)外收入

2、損益調(diào)整——受資企業(yè)因損益原因?qū)е聝糍Y產(chǎn)的變化——投資人按投資比例調(diào)整投資的額度A、被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤，按享有的份額：借：長期股權(quán)投資——XX公司（損益調(diào)整）貸：投資收益B、被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤：借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資——XX公司（損益調(diào)整）C、被投資單位以后宣告發(fā)放股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記D、被投資單位發(fā)生凈虧損，作實(shí)現(xiàn)凈利潤的相反分錄，但以本科目的賬面價(jià)值減記至零為限例：A公司于2007年1月1日用銀行存款購入B公司股票400萬股,每股購入價(jià)為10元(含已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利1元),另支付相關(guān)稅費(fèi)20萬元,占B公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的30%,A公司采用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。2007年1月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為13000萬元。2007年1月20日收到現(xiàn)金股利,2007年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元,提取盈余公積100萬元。2008年1月20日,A公司將持有的對B公司的投資對外出售,收到款項(xiàng)4300萬元存入銀行。假定不考慮所得稅和其他事項(xiàng)。要求：完成A公司上述有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄(金額以萬元表示)

(1)2007年1月1日投資時(shí)：

借：長期股權(quán)投資——B公司（投資成本）3620應(yīng)收股利400貸：銀行存款4020

長期股權(quán)投資的初始投資成本3620萬元,小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額3900(13000×30%)萬元,應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。

借：長期股權(quán)投資——B公司（成本）280貸：營業(yè)外收入280

(2)借：銀行存款400貸:應(yīng)收股利400

(3)調(diào)整2007年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1000×30%=300萬元

借：長期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整）300貸：投資收益300

(4)B公司提取盈余公積,A公司不需進(jìn)行賬務(wù)處理。

(5)2008年1月20日，出售長期股權(quán)投資

借：銀行存款4300貸：長期股權(quán)投資——B公司（成本）3900長期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整）300投資收益100

例:B公司購買乙公司股票100萬，占有表決權(quán)股份的30%，采用權(quán)益法核算，乙公司當(dāng)年獲凈利25萬，從中分利15萬。1、B公司購股借：長期股權(quán)投資——乙股票（投資成本）100萬貸：銀行存款100萬2、第一年新樂獲利，B調(diào)增投資（25×30%=7.5）借：長期股權(quán)投資——乙股票（損益調(diào)整）7.5萬貸：投資收益—股權(quán)投資收益7.5萬3、新樂分利，B收利（15×30%=4.5），調(diào)減投資借：銀行存款4.5萬貸：長期股權(quán)投資——乙股票（損益調(diào)整）4.5萬

4、第二年乙公司發(fā)生虧損100萬B應(yīng)調(diào)減投資帳面價(jià)值=100×30%=30萬目前B的長期股權(quán)投資的帳面價(jià)值=100+7.5-4.5=103（萬）則B實(shí)際調(diào)減額=30萬（注意減記至0為限）借：投資收益—股權(quán)投資收益30萬貸：長期股權(quán)投資—乙股票（損益調(diào)整）30萬5、第三年，新樂實(shí)現(xiàn)凈利潤150萬B應(yīng)調(diào)增投資帳面價(jià)值=150×30%=45萬借：長期股權(quán)投資—乙股票（損益調(diào)整）45萬貸：投資收益—股權(quán)投資收益45萬

6、持有期間被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益變動(dòng)：第三年，乙公司除凈損益以外的所有者權(quán)益增加了100萬B應(yīng)調(diào)增投資帳面價(jià)值=100×30%=30萬

借：長期股權(quán)投資—乙股票（其他權(quán)益調(diào)整）30萬貸：資本公積—其他資本公積30萬

7、處置：

第四年初，B將乙股票全部出售，收款130萬長期股權(quán)投資—乙股票（投資成本）長期股權(quán)投資—乙股票（損益調(diào)整）100萬余：100萬7.5萬45萬4.5萬30萬余：18萬借：銀行存款130萬借：投資收益

—股權(quán)投資收益18萬貸：長期股權(quán)投資——乙股票（投資成本）100萬長期股權(quán)投資——乙股票（損益調(diào)整）18萬長期股權(quán)投資—乙股票（其他權(quán)益調(diào)整）30萬同時(shí)：借：資本公積—其他資本公積30萬貸：投資收益30萬四、長期股權(quán)投資減值（一）對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)：可收回金額低于投資賬面價(jià)值的金額計(jì)提減值準(zhǔn)備（二）對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中無報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資：投資賬面價(jià)值與按類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)減值損失。（三）會(huì)計(jì)處理：

借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回本章適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)與計(jì)量》國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

《IFRS3——企業(yè)合并》《IAS32——金融工具：披露與列報(bào)》《IAS39——金融工具：確認(rèn)與計(jì)量》《IFRS7——金融工具：披露》第四節(jié)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)學(xué)習(xí)目的與要求通過本章學(xué)習(xí)，理解固定資產(chǎn)的特點(diǎn)，掌握固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，了解固定資產(chǎn)的分類，掌握固定資產(chǎn)取得及處置的核算，掌握固定資產(chǎn)折舊及減值的核算。

重點(diǎn)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值的確定固定資產(chǎn)折舊與減值的核算

難點(diǎn)計(jì)提減值后固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算及其會(huì)計(jì)處理

教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)一、固定資產(chǎn)的界定與確認(rèn)（一）固定資產(chǎn)的界定固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：

■為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有

■使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。交通工具機(jī)器、設(shè)備房屋、建筑物固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)

■與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

■該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。（三）固定資產(chǎn)的分類■按經(jīng)濟(jì)用途分類■按使用情況分類■按所有權(quán)分類■按綜合分類二、固定資產(chǎn)初始計(jì)量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量并應(yīng)考慮棄置費(fèi)用因素基本原則（一）購入的固定資產(chǎn)

外購固定資產(chǎn)，按購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)作為入賬價(jià)值。

以一筆款項(xiàng)購入沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的多項(xiàng)固定資產(chǎn)？

實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的延期支付？（二）自建固定資產(chǎn)1.定義企業(yè)自行制造生產(chǎn)經(jīng)營所需的機(jī)器設(shè)備和自行建造的房屋建筑物等。2.自行建造固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定按該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價(jià)值。

（1）建造過程中發(fā)生的全部支出入賬（料、工、費(fèi)）（2）在建工程借款利息費(fèi)用的處理：與建造固定資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入購建固定資產(chǎn)的成本，不符合的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的判斷標(biāo)準(zhǔn)？（三）投資者投入的固定資產(chǎn)

按投資合同或協(xié)議價(jià)格作為入賬價(jià)值（不公允的除外）價(jià)值是否“公允”的判斷標(biāo)準(zhǔn)是什么？借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本等（四）非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)1.同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值：

①交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；

②換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。2.未同時(shí)滿足上述條件時(shí)，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。A企業(yè)B企業(yè)（五）債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)

債權(quán)人對受讓的固定資產(chǎn)按公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。債權(quán)企業(yè)債務(wù)企業(yè)（六）融資租賃取得的固定資產(chǎn)將租賃期開始日租賃固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者作為租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。融資租賃的定義在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。三、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出對于符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出，應(yīng)予以資本化；否則，予以費(fèi)用化，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。資本化？費(fèi)用化？四、固定資產(chǎn)的取得（一）不需要安裝固定資產(chǎn)購入的不需要安裝的固定資產(chǎn)，直接計(jì)入“固定資產(chǎn)”賬戶購入時(shí)借：固定資產(chǎn)（價(jià)、稅、費(fèi)等）貸：銀行存款等借：固定資產(chǎn)24900貸：銀行存款24900例題某企業(yè)購入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備，發(fā)票價(jià)格20000元，稅額3400元，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)1500，款項(xiàng)全部以銀行存款付清。（二）需要安裝固定資產(chǎn)需要安裝的，先通過“在建工程”賬戶核算，安裝完畢后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。購入時(shí)

借：在建工程貸：銀行存款等領(lǐng)用安裝材料，支付安裝費(fèi)、工資費(fèi)用等借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)付工資等交付使用借：固定資產(chǎn)貸：在建工程例題

2005年5月10日，某企業(yè)購入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用票上注明的設(shè)備買價(jià)為50000元，增值稅額為8500元，支付運(yùn)輸費(fèi)為700元，皆以銀行存款支付。安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用材料物資價(jià)值1500元，購進(jìn)該批材料時(shí)支付的增值稅額為255元，支付工資3500元。（1）支付設(shè)備價(jià)款，稅金，運(yùn)輸費(fèi)合計(jì)58500元（2）領(lǐng)用安裝材料，支付工資等費(fèi)用（3）設(shè)備安裝完畢交付使用借：在建工程59200貸：銀行存款59200借：在建工程5255貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）255原材料1500應(yīng)付工資3500固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=59200+5255=64455借：固定資產(chǎn)64455貸：在建工程64455五、固定資產(chǎn)的處置（一）賬戶設(shè)置——“固定資產(chǎn)清理”（二）賬務(wù)處理固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)發(fā)生清理費(fèi)用及計(jì)算稅金借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款應(yīng)交稅金出售收入和殘值收入等借：銀行存款原材料貸：固定資產(chǎn)清理保險(xiǎn)賠償、過失人賠償?shù)冉瑁恒y行存款其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理交付使用凈收益：借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入凈損失：

借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理例題

2005年2月1日，Z公司出售一臺(tái)設(shè)備，其購入價(jià)為150萬元，其間已發(fā)生減值5萬元，售價(jià)為100萬。該設(shè)備已計(jì)提折舊60萬元，另在固定資產(chǎn)出售過程中以銀行存款支付清理費(fèi)等1萬元?，F(xiàn)已辦理了財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理（2）發(fā)生清理費(fèi)用等（3）取得出售收入借：固定資產(chǎn)清理85累計(jì)折舊60貸：固定資產(chǎn)145借：固定資產(chǎn)清理1貸：銀行存款1借：銀行存款100貸：固定資產(chǎn)清理86營業(yè)外收入14六、固定資產(chǎn)的折舊（一）折舊的涵義

折舊是指在固定資產(chǎn)在壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偅涫菣?quán)責(zé)發(fā)生制原則的體現(xiàn)。固定資產(chǎn)損耗的形式——有形損耗——無形損耗年份12345……價(jià)值（二）折舊的范圍所有的固定資產(chǎn)均應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊；但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。下列哪些固定資產(chǎn)要提折舊：A.超期使用的汽車B.購入暫時(shí)不需用的新設(shè)備C.已經(jīng)完工但尚未使用的建筑物D.季節(jié)性大修理的機(jī)器（三）固定資產(chǎn)折舊的影響因素應(yīng)計(jì)折舊額=原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值－已計(jì)提減值準(zhǔn)備累計(jì)金額1.固定資產(chǎn)原價(jià)——取得固定資產(chǎn)時(shí)的原始成本2.預(yù)計(jì)凈殘值——企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額3.預(yù)計(jì)使用壽命——經(jīng)濟(jì)年限而不是物理年限4.折舊方法其中2、3、4均需合理確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。?。ㄋ模┱叟f的計(jì)算方法折舊方法平均折舊法加速折舊法年限平均法工作量平均法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法1.年限平均法固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)原值—預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額12固定資產(chǎn)年折舊率=年折舊額原始價(jià)值固定資產(chǎn)月折舊率=月折舊額原始價(jià)值=年折舊率122.工作量法固定資產(chǎn)原值—預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)的工作量總數(shù)=單位工作量折舊額月折舊額=月工作量單位工作量折舊額×年折舊額=年工作量單位工作量折舊額×例題甲公司的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原價(jià)為680000元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為2000000件，預(yù)計(jì)凈殘值率為3%，本月生產(chǎn)產(chǎn)品34000件；假設(shè)甲公司沒有為該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。則該臺(tái)機(jī)器設(shè)備本月折舊額為多少？單件折舊=680000元×（1－3%）÷2000000件=0.3298（元/件）月折舊額=34000件×0.3298元/件=11213.2元3.年數(shù)總和法尚可使用年數(shù)預(yù)計(jì)使用年限×（預(yù)計(jì)使用年限＋1）÷2=年折舊率某年折舊額=（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）×該年折舊率不變逐年遞減逐年遞減年數(shù)總和法舉例年份尚可使用年限原值－凈殘值年折舊率年折舊額累計(jì)折舊15570005/15190001900024570004/15152003420033570003/15114004560042570002/1576005320051570001/153800570004.雙倍余額遞減法固定資產(chǎn)年初賬面凈值×折舊率=年折舊額年折舊率=2預(yù)計(jì)使用年限逐年遞減不變逐年遞減

最后兩年該如何處理呢？

雙倍余額遞減法舉例年份預(yù)計(jì)殘值年初賬面凈值年折舊率年折舊額累計(jì)折舊1240006000002/524000024000022400036000040%14400038400032400021600040%86400470400424000129600528005232005240007680052800576000符合穩(wěn)健性原則和配比原則，降低固定資產(chǎn)使用風(fēng)險(xiǎn)固定資產(chǎn)使用成本（折舊+修理費(fèi)用）比較均衡推遲納稅有利于固定資產(chǎn)更新加速折舊法的理由（優(yōu)點(diǎn)）借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)部門折舊）管理費(fèi)用（管理部門折舊）其他業(yè)務(wù)支出（經(jīng)營性出租資產(chǎn)折舊）貸：累計(jì)折舊（五）折舊的計(jì)提折舊的計(jì)提

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益；正常情況下，固定資產(chǎn)折舊是按期初固定資產(chǎn)的原值為基礎(chǔ)計(jì)算當(dāng)月的折舊額；但對于已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)按其可收回金額和尚可使用壽命計(jì)算其折舊額；至少每年年終，對使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核；改變時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更七、固定資產(chǎn)減值減值的定義與判斷固定資產(chǎn)減值指其可收回金額低于其賬面價(jià)值在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行判斷（一）減值跡象的判斷

是否發(fā)生減值？

判斷標(biāo)準(zhǔn)？（二）可收回金額的估計(jì)

可收回金額為以下兩者中的高者：

公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額

資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（三）減值的賬務(wù)處理

可收回金額﹥賬面價(jià)值，不需減值可收回金額﹤賬面價(jià)值，將賬面價(jià)值減至可收回金額借：營業(yè)外支出（兩者的差額）貸：固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。！八、固定資產(chǎn)清查

企業(yè)應(yīng)在期末，對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查，并將其清查結(jié)果經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入當(dāng)期損益。（一）固定資產(chǎn)盤盈盤盈發(fā)生時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理固定資產(chǎn)損溢批準(zhǔn)處理時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理固定資產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入（二）固定資產(chǎn)盤虧盤虧發(fā)生時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理固定資產(chǎn)損溢累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)批準(zhǔn)處理時(shí)借：其他應(yīng)收款營業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理固定資產(chǎn)損溢九、固定資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)告中的列示在資產(chǎn)負(fù)債表中，固定資產(chǎn)按賬面價(jià)值列示。本章適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

《IAS16——不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備》《IFRS5——準(zhǔn)備出售的非流動(dòng)資產(chǎn)和終止經(jīng)營》無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)

無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)概述二、無形資產(chǎn)初始計(jì)量三、無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量四、期末計(jì)價(jià)與處置

1.含義是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)

2.特點(diǎn)沒有實(shí)物形態(tài)；

可辨認(rèn)性非貨幣性資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)概述3.確認(rèn)條件：

首先,需要符合無形資產(chǎn)的定義；其次,還需要符合無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件，（１）該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，（２）該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

IntangibleAssetsLackphysical

substance.Economicbenefits

lastbeyondthe

currentperiod.Usefullifeis

oftendifficult

todetermine.Usuallyacquired

foroperational

use.Intangible

Assets資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：①能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能夠單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。②源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。商譽(yù)

存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于本章所指無形資產(chǎn)。Occurswhenone

companybuys

anothercompany.Theamountbywhichthe

purchasepriceexceedsthefair

marketvalueofnetassetsacquired.Onlypurchased

goodwillisan

intangibleasset.GoodwillGoodwillEddyCompanypaid$1,000,000topurchaseallofJamesCompany’sassetsandassumedJamesCompany’sliabilitiesof$200,000.JamesCompany’sassetswereappraisedatafairvalueof$900,000.GoodwillWhatamountofgoodwillshouldberecordedonEddyCompanybooks? a. $100,000 b. $200,000 c. $300,000 d. $400,000WhatamountofgoodwillshouldberecordedonEddyCompanybooks?

a. $100,000 b. $200,000

c. $300,000

d. $400,000Goodwill關(guān)于商譽(yù)的討論例如：甲企業(yè)購買了乙企業(yè)，實(shí)際支付價(jià)款800萬元。乙企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1150萬元，公允價(jià)值為1300萬元；乙企業(yè)的負(fù)債的賬面金額與公允價(jià)值均為700萬元。其商譽(yù)成本為（200）萬元。分析：商譽(yù)成本＝800－（1300－700）＝200（萬元）4.無形資產(chǎn)的內(nèi)容(1)專利(2)商標(biāo)(3)土地使用權(quán)行政劃撥無償取得的，不作為無形資產(chǎn)屬于投資性房地產(chǎn)或作為固定資產(chǎn)核算的土地使用權(quán)除外。(4)著作權(quán)(5)特許權(quán)(6)非專利技術(shù)

二、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量1.外購2.自行開發(fā)3.投資者投入4.非/債/政府/合并1.外購正常情況實(shí)際發(fā)生的支出帶融資性質(zhì)按現(xiàn)值入帳例.企業(yè)購入一新產(chǎn)品專利權(quán)，專利轉(zhuǎn)讓費(fèi)及有關(guān)的手續(xù)費(fèi)180000元，以銀行存款支付。

借：無形資產(chǎn)—專利權(quán)180000貸：銀行存款180000購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購無形資產(chǎn)購買價(jià)款的現(xiàn)值，借記“無形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。

例：某A上市公司20×6年1月8日，從B公司購買一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，由于A公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與B公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)總計(jì)6000000元，每年末付款3000000元，兩年付清。假定銀行同期貸款利率為6%，2年期年金現(xiàn)值系數(shù)為1.8334。長期應(yīng)付款=6000000無形資產(chǎn)=3000000×1.8334=5500200未確認(rèn)融資費(fèi)用=6000000－5500200=499800第二年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=499800－330012=169788借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)5500200未確認(rèn)融資費(fèi)用499800貸：長期應(yīng)付款6000000第一年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=5500200×6%=330012借：長期應(yīng)付款3000000貸：銀行存款3000000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用330012貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用330012借：長期應(yīng)付款3000000貸：銀行存款3000000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用169788貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用1697882.自行研發(fā)研究開發(fā)研究管理費(fèi)用

開發(fā)符合條件”無形資產(chǎn)”不符合條件”管理費(fèi)用”通過“研發(fā)支出”歸集1）研究與開發(fā)階段的區(qū)分

研究階段是探索性的，發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。開發(fā)階段如果企業(yè)能夠證明開發(fā)支出符合無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件，則可將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

2）開發(fā)階段相關(guān)支出資本化的條件1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性

2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖

3.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式

4.有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量3）內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)成本的計(jì)量4）內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理（1）企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出（不滿足資本化條件）

——資本化支出（滿足資本化條件）貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等（2）研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的

借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出——資本化支出（余額）

期（月）末，

借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出例：某企業(yè)自行研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)40000000元、人工工資10000000元，以及其他費(fèi)用30000000元，總計(jì)80000000元，其中，符合資本化條件的支出為50000000元，期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出30000000——資本化支出50000000貸：原材料40000000應(yīng)付職工薪酬10000000銀行存款30000000借：管理費(fèi)用30000000無形資產(chǎn)50000000貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出30000000——資本化支出50000000例：長江股份有限公司從2007年3月1日開始自行研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)40000000元，人工工資6000000元，以及用銀行存款支付的其他費(fèi)用4000000元，總計(jì)50000000元，其中，符合資本化條件的支出為36000000元，2007年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。假定形成無形資產(chǎn)的專利技術(shù)采用直線法按10年攤銷。（1）自行開發(fā)無形資產(chǎn)

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出14000000——資本化支出36000000貸：原材料40000000應(yīng)付職工薪酬6000000銀行存款4000000

（2）2007年12月31日

①借：管理費(fèi)用14000000無形資產(chǎn)36000000貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出14000000——資本化支出36000000借：管理費(fèi)用300000(36000000/10×1/12)貸：累計(jì)攤銷300000例.企業(yè)研制出一種新型材料，在研發(fā)過程中發(fā)生研發(fā)支出10000元，均以銀行存款支付并申請專利取得專利權(quán)支付的注冊費(fèi)、律師費(fèi)共60000元。借：管理費(fèi)用10000貸：銀行存款10000借：無形資產(chǎn)—專利權(quán)60000貸：銀行存款600003.投資者投入無形資產(chǎn)==》一般情況按雙方==》確定的不公允除外例.企業(yè)某一方投資者以非專利技術(shù)作價(jià)投資，其余各方協(xié)商價(jià)為300000元全部手續(xù)已辦妥。借：無形資產(chǎn)—非專利技術(shù)300000貸：實(shí)收資本300000特別注意：如果不公允，按公允價(jià)值，差額計(jì)入資本公積例：某股份有限公司接受A公司以其所擁有的專利權(quán)作為出資，雙方協(xié)議約定的價(jià)值為30000000元，按照市場情況估計(jì)其公允價(jià)值為20000000元，已辦妥相關(guān)手續(xù)。

借：長期股權(quán)投資20000000資本公積