第六章 審計計劃、重要性和審計風(fēng)險課件

第六章

審計計劃、重要性和審計風(fēng)險1第六章1理解審計計劃的概念、種類和步驟理解審計重要性的概念和應(yīng)用理解審計風(fēng)險的概念、構(gòu)成要素及構(gòu)成要素的相互關(guān)系本章計劃3學(xué)時。學(xué)習(xí)目的2理解審計計劃的概念、種類和步驟學(xué)習(xí)目的2課程內(nèi)容

總體審計策略和具體審計計劃審計重要性重要性水平的確定與運(yùn)用評價審計結(jié)果時對重要性水平的考慮審計重要性與審計風(fēng)險、審計證據(jù)的關(guān)系審計風(fēng)險3課程內(nèi)容總體審計策略和具體審計計劃3一、總體審計策略和具體審計計劃（一）總體審計策略

1、制定總體審計策略應(yīng)注意事項

（1）確定審計范圍包括采用的會計準(zhǔn)則、會計制度、特定行業(yè)的報告要求、審計工作涵蓋范圍、母子公司的控制關(guān)系、業(yè)務(wù)性質(zhì)、外幣業(yè)務(wù)核算方法等

（2）明確審計業(yè)務(wù)的報告目標(biāo)、時間安排、所需溝通（3）確定審計方向包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运?、初步評估重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域、客戶所處行業(yè)性質(zhì)等影響因素，以確定工作方向。

一、總體審計策略和具體審計計劃（一）總體審計策略2、總體審計策略的內(nèi)容(1)向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源；(2)向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量；(3)何時調(diào)配這些資源；(4)如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用。一、總體審計策略和具體審計計劃52、總體審計策略的內(nèi)容一、總體審計策略和具體審計計劃5

（二）具體審計計劃

1、風(fēng)險評估程序的具體計劃是指注會按照《審計準(zhǔn)則第1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》的規(guī)定，對計劃實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍做出的安排。6（二）具體審計計劃6

2、進(jìn)一步審計程序的具體計劃是指注會按照《審計準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序》的規(guī)定，對計劃實施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出的安排。包括：（1）控制測試的具體計劃；（2）實質(zhì)性程序的具體計劃。

（3）其他審計程序的計劃（三）審計過程對計劃的更改72、進(jìn)一步審計程序的具體計劃7

（一）重要性的含義

《審計準(zhǔn)則第1221號——重要性》：“重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項錯報是重大的。”二、審計重要性8（一）重要性的含義二、審計重要性8對該定義的理解：第一，重要性概念是針對財務(wù)報表使用者決策而言的；第二，重要性是針對錯報金額和性質(zhì)而言的；第三，重要性的判斷離不開具體環(huán)境；第四，對重要性的評估需要運(yùn)用職業(yè)判斷。9對該定義的理解：9

（二）重要性水平的含義

重要性水平是針對錯報金額的大小而言的。錯報的金額大，即為高水平；錯報的金額小，則為低水平。

理解：

1、重要性水平是注冊會計師站在報表使用者角度考慮能夠接受的錯報金額；

2、重要性水平要視不同規(guī)模的企業(yè)而定。10（二）重要性水平的含義10

（三）重要性性質(zhì)的含義

是指某些錯報金額雖不大，但情節(jié)、后果嚴(yán)重，就是重要的。以下四種情況屬于性質(zhì)重要的錯報：

1、涉及舞弊與違法行為的錯報；

2、可能引起履行合同義務(wù)的錯報；

3、影響收益趨勢的錯報；4、不期望出現(xiàn)的錯報。11（三）重要性性質(zhì)的含義11

（一）對重要性評估的總體要求

在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對可接受的重要性水平做出初步判斷，以發(fā)現(xiàn)金額重大的錯報和確定所需獲取的審計證據(jù)的數(shù)量。重要性水平越低，應(yīng)當(dāng)獲取的證據(jù)越多。

重要性評估的總體要求，是要從錯報的金額和性質(zhì)兩方面考慮。三、重要性水平的確定與運(yùn)用12（一）對重要性評估的總體要求三、重要性水平的確定與運(yùn)用

（二）、重要性水平的確定（分兩層次確定）

1、財務(wù)報表層次的重要性水平的確定

（1）計算基礎(chǔ)（判斷基礎(chǔ)）一般為:

資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、利潤總額和凈利潤等。合理選用計算基礎(chǔ)應(yīng)考慮的情況：

1）凈利潤接近于零時，不應(yīng)選用凈利潤；

2）凈利潤波動幅度較大時，不應(yīng)選用當(dāng)年凈利潤，可用近幾年平均數(shù)；3）勞動密集型企業(yè)不應(yīng)選用資產(chǎn)總額和凈資產(chǎn)；13（二）、重要性水平的確定（分兩層次確定）13資產(chǎn)總額0.5%----1%營業(yè)收入0.5%----1%凈資產(chǎn)1%利潤總額或凈利潤5%----10%（2）計算方法：主要有固定比率法和變動比率法

1)固定比率法:即用選定的計算基礎(chǔ)乘以一個固定百分比.計算重要性水平參考數(shù)值14資產(chǎn)總額0.5%----1%營業(yè)收入0.5%----1%凈資

2)變動比率法：原理是規(guī)模越大的企業(yè),允許錯報金額的比率就越小,一般是根據(jù)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入兩者中較大的一項確定一個變動百分比.公式如下:

重要性水平=基數(shù)+系數(shù)×超過下限的部分152)變動比率法：原理是規(guī)模越大的企業(yè),允許錯報金額的比率（3）財務(wù)報表層次重要性水平的選取

如果同一期間各財務(wù)報表的重要性水平不同，應(yīng)當(dāng)取其最低者作為報表層次的重要性水平.

如:計算損益表的重要性水平是100萬元,資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平是200萬元,則報表層次的重要性水平應(yīng)為100萬元.

16（3）財務(wù)報表層次重要性水平的選取162、各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性水平的確定

可將報表層次的重要性水平分配至各類交易、賬戶余額和列報；也可單獨(dú)確定其重要性水平。（1）分配法。

分配的對象一般是資產(chǎn)負(fù)債表賬戶。例如A公司的資產(chǎn)構(gòu)成如下表，注冊會計師初步判斷的會計報表層次的重要性水平是資產(chǎn)總額的1%，為140萬元?，F(xiàn)按這一重要性水平分配給各資產(chǎn)賬戶，如下表：172、各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性水平的確定17項目金額甲方案（同比例分配）乙方案（修正分配）銀行存款70072.8應(yīng)收賬款21002125.2存貨42004270固定資產(chǎn)70007042合要性水平的分配（單位：萬元）上表中,甲方案是按1%同比例分配,不合理,應(yīng)進(jìn)行修正。由于應(yīng)收賬款和存貨錯報或漏報的可能性較大，故分配較高的重要性水平，以節(jié)省審計成本。假如審計存貨后，僅發(fā)現(xiàn)錯報、漏報50萬元，且認(rèn)為所執(zhí)行的審計程序已足夠，則可將剩下的20萬元再分配給應(yīng)收賬款。18項目金額甲方案（同比例分配）乙方案（修正分配）銀行存款700

（2）不分配的方法。

例1：假如會計報表層次的重要性水平為100萬，則可根據(jù)各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯漏報的可能性，將各賬戶或交易的重要性水平確定為報表層次重要性水平的20%--50%。審計時，只要發(fā)現(xiàn)該賬戶或交易的錯漏報超過這一水平，就建議被審計單位調(diào)整。最后，編制未調(diào)整事項匯總表，如未調(diào)整的錯漏報超過100萬，就建議再調(diào)整。19（2）不分配的方法。19

例2：首先規(guī)定各賬戶或交易的重要性水平為報表層次重要性水平的1/6—1/3。

假設(shè)報表層次的重要性水平為90萬，應(yīng)收賬款的重要性水平為其1/4，存貨為1/5，應(yīng)付賬款為1/5，則其重要性水平分別為22.5萬,18萬和18萬。20例2：首先規(guī)定各賬戶或交易的重要性水平為報表層次重要性水（三）重要性運(yùn)用

1、審計計劃階段初步判斷重要性水平，以確定所需審計證據(jù)的數(shù)量。

2、審計實施階段

如果注冊會計師接受更低的重要性水平，應(yīng)選用以下方法控制審計風(fēng)險至可接受水平：（1）擴(kuò)大控制測試范圍或追加測試程序；（2）修改計劃實施的實質(zhì)性測試程序。

3、審計報告階段

即：評價審計結(jié)果時對重要性水平的處理21（三）重要性運(yùn)用21（一）評價審計結(jié)果時所運(yùn)用的重要性水平

如果評價審計結(jié)果時所運(yùn)用的重要性水平大大低于計劃審計工作時確定的重要性水平，CPA應(yīng)當(dāng)重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分。四、評價審計結(jié)果時對重要性水平的處理22（一）評價審計結(jié)果時所運(yùn)用的重要性水平四、評價審計結(jié)果時對重

（二）錯報匯總數(shù)超過重要性水平的處理

1、如果尚未更正錯報的匯總數(shù)超過重要性水平，對財務(wù)報表影響可能重大，為降低審計風(fēng)險，應(yīng)采用兩種措施：

一是擴(kuò)大審計程序范圍；一是要求管理層調(diào)整財務(wù)報表。

2、任何情況下，都應(yīng)要求管理層就已識別的錯報調(diào)整報表。

3、如果管理層拒絕調(diào)整報表，或擴(kuò)大審計程序范圍后，結(jié)果不能使注冊會計師認(rèn)為尚未更正錯報的匯總數(shù)不重大，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。

23（二）錯報匯總數(shù)超過重要性水平的處理23

（三）錯報匯總數(shù)接近重要性水平的處理

如果已識別但尚未更正錯報的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報可能超過重要性水平，采取二條策略：

一是實施追加審計程序；一是要求管理層調(diào)整財務(wù)報表。

24（三）錯報匯總數(shù)接近重要性水平的處理24

（一）審計風(fēng)險及其組成要素1、審計風(fēng)險：是指財務(wù)報表存在重大錯報，而CPA發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的的可能性。審計風(fēng)險由重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險組成。

2、重大錯報風(fēng)險：是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。屬于被審計單位的。

對重大錯報風(fēng)險，CPA無法控制，只能對其評估。

五、審計風(fēng)險25（一）審計風(fēng)險及其組成要素五、審計風(fēng)險25

3、檢查風(fēng)險：是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨(dú)或連同其他錯報是重大的，但CPA未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。

理解：

（1）檢查風(fēng)險是指CPA能夠接受的檢查風(fēng)險水平。

（2）由于CPA不是對所有的交易、賬戶余額和列報進(jìn)行檢查，也可能選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍訡PA無法將檢查風(fēng)險降低為零。263、檢查風(fēng)險：是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨(dú)或連同其他

4、三者關(guān)系：

審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險或AR=RMM·DR

檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險/重大錯報風(fēng)險

在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與重大錯報風(fēng)險呈反向關(guān)系。

CPA對重大錯報風(fēng)險無法控制，只能通過實施風(fēng)險評估程序?qū)ζ湓u估，并根據(jù)評估的兩個層次的重大錯報風(fēng)險分別采取應(yīng)對措施。（見后）審計風(fēng)險評估只是一個判斷，不可能對風(fēng)險精確計量。274、三者關(guān)系：27

（二）重大錯報風(fēng)險兩個層次的評估1、財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的評估2、認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估（三）檢查風(fēng)險的控制1、CPA可根據(jù)重大錯報風(fēng)險的評估來確定可接受的檢查風(fēng)險水平。2、CPA可以通過控制檢查風(fēng)險將審計風(fēng)險降至可接受的水平。28（二）重大錯報風(fēng)險兩個層次的評估28六、審計重要性與審計證據(jù)、審計風(fēng)險的關(guān)系

（一）重要性水平與審計證據(jù)之間成反向關(guān)系

重要性水平越高，獲取的審計證據(jù)越少；反之，重要性水平越低，應(yīng)獲取的審計證據(jù)越多。

例如：存貨賬戶的重要性水平分別設(shè)為10萬元和5萬元，在重要性水平為10萬元時，5萬至10萬之間的錯漏報可以忽略不計，也即不需收集5萬-10萬之間錯漏報的審計證據(jù)；而重要性水平為5萬元時，意即超過5萬元錯漏報的審計證據(jù)必須查找出來，否則，就會影響報表使用者的決策。可見，重要性水平在10萬元時所要收集的證據(jù)比重要性水平在5萬元時要少。六、審計重要性與審計證據(jù)、審計風(fēng)險的關(guān)系

（一）重要性水平與六、審計重要性與審計證據(jù)、審計風(fēng)險的關(guān)系

（二）重要性水平與審計風(fēng)險之間也成反向關(guān)系

重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；反之，重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。這可以從審計重要性與審計證據(jù)的關(guān)系推理出來。

六、審計重要性與審計證據(jù)、審計風(fēng)險的關(guān)系

（二）重要性水平與審計重要性及其運(yùn)用審計重要性水平的確定審計風(fēng)險及其要素之間關(guān)系本章重點(diǎn)、難點(diǎn)31審計重要性及其運(yùn)用本章重點(diǎn)、難點(diǎn)311、審計計劃工作的步驟有哪些？2、如何理解重要性的概念及重要性水平。3、簡述重要性與審計風(fēng)險及審計證據(jù)之間的關(guān)系。4、在計劃階段，如何確定會計報表層和賬戶余額層次的重要性水平？5、評價審計結(jié)果時對重要性如何考慮？思考與練習(xí)321、審計計劃工作的步驟有哪些？思考與練習(xí)32演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！第六章

審計計劃、重要性和審計風(fēng)險34第六章1理解審計計劃的概念、種類和步驟理解審計重要性的概念和應(yīng)用理解審計風(fēng)險的概念、構(gòu)成要素及構(gòu)成要素的相互關(guān)系本章計劃3學(xué)時。學(xué)習(xí)目的35理解審計計劃的概念、種類和步驟學(xué)習(xí)目的2課程內(nèi)容

總體審計策略和具體審計計劃審計重要性重要性水平的確定與運(yùn)用評價審計結(jié)果時對重要性水平的考慮審計重要性與審計風(fēng)險、審計證據(jù)的關(guān)系審計風(fēng)險36課程內(nèi)容總體審計策略和具體審計計劃3一、總體審計策略和具體審計計劃（一）總體審計策略

1、制定總體審計策略應(yīng)注意事項

（1）確定審計范圍包括采用的會計準(zhǔn)則、會計制度、特定行業(yè)的報告要求、審計工作涵蓋范圍、母子公司的控制關(guān)系、業(yè)務(wù)性質(zhì)、外幣業(yè)務(wù)核算方法等

（2）明確審計業(yè)務(wù)的報告目標(biāo)、時間安排、所需溝通（3）確定審計方向包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运?、初步評估重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域、客戶所處行業(yè)性質(zhì)等影響因素，以確定工作方向。

一、總體審計策略和具體審計計劃（一）總體審計策略2、總體審計策略的內(nèi)容(1)向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源；(2)向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量；(3)何時調(diào)配這些資源；(4)如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用。一、總體審計策略和具體審計計劃382、總體審計策略的內(nèi)容一、總體審計策略和具體審計計劃5

（二）具體審計計劃

1、風(fēng)險評估程序的具體計劃是指注會按照《審計準(zhǔn)則第1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》的規(guī)定，對計劃實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍做出的安排。39（二）具體審計計劃6

2、進(jìn)一步審計程序的具體計劃是指注會按照《審計準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序》的規(guī)定，對計劃實施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出的安排。包括：（1）控制測試的具體計劃；（2）實質(zhì)性程序的具體計劃。

（3）其他審計程序的計劃（三）審計過程對計劃的更改402、進(jìn)一步審計程序的具體計劃7

（一）重要性的含義

《審計準(zhǔn)則第1221號——重要性》：“重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項錯報是重大的。”二、審計重要性41（一）重要性的含義二、審計重要性8對該定義的理解：第一，重要性概念是針對財務(wù)報表使用者決策而言的；第二，重要性是針對錯報金額和性質(zhì)而言的；第三，重要性的判斷離不開具體環(huán)境；第四，對重要性的評估需要運(yùn)用職業(yè)判斷。42對該定義的理解：9

（二）重要性水平的含義

重要性水平是針對錯報金額的大小而言的。錯報的金額大，即為高水平；錯報的金額小，則為低水平。

理解：

1、重要性水平是注冊會計師站在報表使用者角度考慮能夠接受的錯報金額；

2、重要性水平要視不同規(guī)模的企業(yè)而定。43（二）重要性水平的含義10

（三）重要性性質(zhì)的含義

是指某些錯報金額雖不大，但情節(jié)、后果嚴(yán)重，就是重要的。以下四種情況屬于性質(zhì)重要的錯報：

1、涉及舞弊與違法行為的錯報；

2、可能引起履行合同義務(wù)的錯報；

3、影響收益趨勢的錯報；4、不期望出現(xiàn)的錯報。44（三）重要性性質(zhì)的含義11

（一）對重要性評估的總體要求

在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對可接受的重要性水平做出初步判斷，以發(fā)現(xiàn)金額重大的錯報和確定所需獲取的審計證據(jù)的數(shù)量。重要性水平越低，應(yīng)當(dāng)獲取的證據(jù)越多。

重要性評估的總體要求，是要從錯報的金額和性質(zhì)兩方面考慮。三、重要性水平的確定與運(yùn)用45（一）對重要性評估的總體要求三、重要性水平的確定與運(yùn)用

（二）、重要性水平的確定（分兩層次確定）

1、財務(wù)報表層次的重要性水平的確定

（1）計算基礎(chǔ)（判斷基礎(chǔ)）一般為:

資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、利潤總額和凈利潤等。合理選用計算基礎(chǔ)應(yīng)考慮的情況：

1）凈利潤接近于零時，不應(yīng)選用凈利潤；

2）凈利潤波動幅度較大時，不應(yīng)選用當(dāng)年凈利潤，可用近幾年平均數(shù)；3）勞動密集型企業(yè)不應(yīng)選用資產(chǎn)總額和凈資產(chǎn)；46（二）、重要性水平的確定（分兩層次確定）13資產(chǎn)總額0.5%----1%營業(yè)收入0.5%----1%凈資產(chǎn)1%利潤總額或凈利潤5%----10%（2）計算方法：主要有固定比率法和變動比率法

1)固定比率法:即用選定的計算基礎(chǔ)乘以一個固定百分比.計算重要性水平參考數(shù)值47資產(chǎn)總額0.5%----1%營業(yè)收入0.5%----1%凈資

2)變動比率法：原理是規(guī)模越大的企業(yè),允許錯報金額的比率就越小,一般是根據(jù)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入兩者中較大的一項確定一個變動百分比.公式如下:

重要性水平=基數(shù)+系數(shù)×超過下限的部分482)變動比率法：原理是規(guī)模越大的企業(yè),允許錯報金額的比率（3）財務(wù)報表層次重要性水平的選取

如果同一期間各財務(wù)報表的重要性水平不同，應(yīng)當(dāng)取其最低者作為報表層次的重要性水平.

如:計算損益表的重要性水平是100萬元,資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平是200萬元,則報表層次的重要性水平應(yīng)為100萬元.

49（3）財務(wù)報表層次重要性水平的選取162、各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性水平的確定

可將報表層次的重要性水平分配至各類交易、賬戶余額和列報；也可單獨(dú)確定其重要性水平。（1）分配法。

分配的對象一般是資產(chǎn)負(fù)債表賬戶。例如A公司的資產(chǎn)構(gòu)成如下表，注冊會計師初步判斷的會計報表層次的重要性水平是資產(chǎn)總額的1%，為140萬元?，F(xiàn)按這一重要性水平分配給各資產(chǎn)賬戶，如下表：502、各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性水平的確定17項目金額甲方案（同比例分配）乙方案（修正分配）銀行存款70072.8應(yīng)收賬款21002125.2存貨42004270固定資產(chǎn)70007042合要性水平的分配（單位：萬元）上表中,甲方案是按1%同比例分配,不合理,應(yīng)進(jìn)行修正。由于應(yīng)收賬款和存貨錯報或漏報的可能性較大，故分配較高的重要性水平，以節(jié)省審計成本。假如審計存貨后，僅發(fā)現(xiàn)錯報、漏報50萬元，且認(rèn)為所執(zhí)行的審計程序已足夠，則可將剩下的20萬元再分配給應(yīng)收賬款。51項目金額甲方案（同比例分配）乙方案（修正分配）銀行存款700

（2）不分配的方法。

例1：假如會計報表層次的重要性水平為100萬，則可根據(jù)各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯漏報的可能性，將各賬戶或交易的重要性水平確定為報表層次重要性水平的20%--50%。審計時，只要發(fā)現(xiàn)該賬戶或交易的錯漏報超過這一水平，就建議被審計單位調(diào)整。最后，編制未調(diào)整事項匯總表，如未調(diào)整的錯漏報超過100萬，就建議再調(diào)整。52（2）不分配的方法。19

例2：首先規(guī)定各賬戶或交易的重要性水平為報表層次重要性水平的1/6—1/3。

假設(shè)報表層次的重要性水平為90萬，應(yīng)收賬款的重要性水平為其1/4，存貨為1/5，應(yīng)付賬款為1/5，則其重要性水平分別為22.5萬,18萬和18萬。53例2：首先規(guī)定各賬戶或交易的重要性水平為報表層次重要性水（三）重要性運(yùn)用

1、審計計劃階段初步判斷重要性水平，以確定所需審計證據(jù)的數(shù)量。

2、審計實施階段

如果注冊會計師接受更低的重要性水平，應(yīng)選用以下方法控制審計風(fēng)險至可接受水平：（1）擴(kuò)大控制測試范圍或追加測試程序；（2）修改計劃實施的實質(zhì)性測試程序。

3、審計報告階段

即：評價審計結(jié)果時對重要性水平的處理54（三）重要性運(yùn)用21（一）評價審計結(jié)果時所運(yùn)用的重要性水平

如果評價審計結(jié)果時所運(yùn)用的重要性水平大大低于計劃審計工作時確定的重要性水平，CPA應(yīng)當(dāng)重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分。四、評價審計結(jié)果時對重要性水平的處理55（一）評價審計結(jié)果時所運(yùn)用的重要性水平四、評價審計結(jié)果時對重

（二）錯報匯總數(shù)超過重要性水平的處理

1、如果尚未更正錯報的匯總數(shù)超過重要性水平，對財務(wù)報表影響可能重大，為降低審計風(fēng)險，應(yīng)采用兩種措施：

一是擴(kuò)大審計程序范圍；一是要求管理層調(diào)整財務(wù)報表。

2、任何情況下，都應(yīng)要求管理層就已識別的錯報調(diào)整報表。

3、如果管理層拒絕調(diào)整報表，或擴(kuò)大審計程序范圍后，結(jié)果不能使注冊會計師認(rèn)為尚未更正錯報的匯總數(shù)不重大，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。

56（二）錯報匯總數(shù)超過重要性水平的處理23

（三）錯報匯總數(shù)接近重要性水平的處理

如果已識別但尚未更正錯報的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報可能超過重要性水平，采取二條策略：

一是實施追加審計程序；一是要求管理層調(diào)整財務(wù)報表。

57（三）錯報匯總數(shù)接近重要性水平的處理24

（一）審計風(fēng)險及其組成要素1、審計風(fēng)險：是指財務(wù)報表存在重大錯報，而CPA發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的的可能性。審計風(fēng)險由重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險組成。

2、重大錯報風(fēng)險：是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。屬于被審計單位的。

對重大錯報風(fēng)險，CPA無法控制，只能對其評估。

五、審計風(fēng)險58（一）審計風(fēng)險及其組成要素五、審計風(fēng)險25

3、檢查風(fēng)險：是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨(dú)或連同其他錯報是重大的，但CPA未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。

理解：

（1）檢查風(fēng)險是指CPA能夠接受的檢查風(fēng)險水平。

（2）由于CPA不是對所有的交易、賬戶余額和列報進(jìn)行檢查，也可能選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，所以CPA無法將檢查風(fēng)險降低為零。5