領(lǐng)導(dǎo)干部如何讀報(bào)表課件

領(lǐng)導(dǎo)干部讀報(bào)表

國家稅務(wù)總局黨校趙建華yzsykjx@163.com2012.5.91國家稅務(wù)總局黨校趙建華2012.5.91會(huì)計(jì)改革對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響2012.5.922012.5.92●我國的會(huì)計(jì)法律層次法律：《會(huì)計(jì)法》

公司法、證券法、合同法、稅法等行政法規(guī)：《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》

全國發(fā)票管理辦法等部門規(guī)章：《行業(yè)會(huì)計(jì)制度》+《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》+《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》規(guī)范性文件：行業(yè)核算辦法+問題解答+具體準(zhǔn)則●我國會(huì)計(jì)規(guī)范體系的變遷2007年1月1日之前：2012.5.93●我國的會(huì)計(jì)法律層次法律：《會(huì)計(jì)法》行政法規(guī)：《

2006年2月15日，財(cái)政部如期發(fā)布了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這標(biāo)志著適應(yīng)中國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。變遷：2007年1月1日之后●我國會(huì)計(jì)規(guī)范體系的變遷2012.5.942006年2月15日，財(cái)政部如期發(fā)布了39項(xiàng)我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由39項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成，分兩個(gè)層次，第一層次為基本準(zhǔn)則，第二層次為具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?；緶?zhǔn)則是指適用面最廣、對會(huì)計(jì)工作具有普遍指導(dǎo)意義的準(zhǔn)則。主要對會(huì)計(jì)核算基本內(nèi)容做出原則性的規(guī)定。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是根據(jù)基本準(zhǔn)則的要求，就會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)和特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算做出的規(guī)定。具體準(zhǔn)則又分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則三類?！瘛镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》體系的結(jié)構(gòu)與特點(diǎn)2012.5.95我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由39項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成，分兩個(gè)層次，第一層具體準(zhǔn)則●《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》體系的結(jié)構(gòu)與特點(diǎn)2012.5.96具體準(zhǔn)則●《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》體系的結(jié)構(gòu)與特點(diǎn)2012.5.96●會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的層次結(jié)構(gòu)

基本準(zhǔn)則●《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》？《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋》第1/2/3/4號●企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題專家工作組意見法律行政法規(guī)部門規(guī)章規(guī)范性文件首要業(yè)務(wù)參考依據(jù)●《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》●《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》體系的結(jié)構(gòu)與特點(diǎn)2012.5.97●會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的層次結(jié)構(gòu)基本準(zhǔn)則●《企業(yè)會(huì)計(jì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋●我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施步驟2007年1月1日起新準(zhǔn)則在上市公司開始實(shí)施，也鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。2008年，新準(zhǔn)則的實(shí)施范圍擴(kuò)大到中央國有企業(yè)。2009年，擴(kuò)大到國有大中型企業(yè)。2010年，除小企業(yè)外全國所有大中型企業(yè)全面執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2013年掃尾。屆時(shí)，將全面廢止行業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)制度等原有規(guī)定。2012.5.98●我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施步驟2007年1月1日起新準(zhǔn)則在上市公●小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

財(cái)政部于2011年10月發(fā)布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)會(huì)[2011]17號）。

2013年1月1日起——在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，并鼓勵(lì)提前執(zhí)行。同時(shí)，2004年4月27日發(fā)布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2004]2號）同時(shí)廢止。

2012.5.99●小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)政部于2011年10月●會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革對企業(yè)所得稅的總體影響1.會(huì)計(jì)與稅法的差異總體在縮?。?）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對資產(chǎn)普遍運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量，與稅法的計(jì)稅基礎(chǔ)保持了一致，大大減少了資產(chǎn)計(jì)量的差異；（2）對于視同銷售業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大部分已經(jīng)確認(rèn)為收入，與稅法保持了一致；（3）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外收入的業(yè)務(wù)，也不再確認(rèn)為資本公積，減少了相應(yīng)的納稅調(diào)整；（4）新稅法也在很多方面盡量與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)一致。

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異仍然存在2012.5.910●會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革對企業(yè)所得稅的總體影響1.會(huì)計(jì)與稅法的差●新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的重要理念變化2012.5.911●新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的重要理念變化2012.5.911●新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的重要理念變化2012.5.912●新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的重要理念變化2012.5.9122008年年底前=50+50=100萬元2008年年底時(shí)=50+50=100萬元

或=50+110=160萬元或=110+110=220萬元●新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的重要理念變化思考2012.5.9132008年年底前=50+50=100萬元20【例】某公司2009年9月10日在資本市場買入甲公司普通股，投資成本1000萬元。9月30日下午股市收盤前，在市值達(dá)到1800萬元時(shí)，將股票出售50%。該公司2009年9月30日股票投資的已實(shí)現(xiàn)收益和未實(shí)現(xiàn)收益各是多少？已實(shí)現(xiàn)收益----------------處置收入900萬元投資成本500萬元投資收益400萬元未實(shí)現(xiàn)收益----------------賬面價(jià)值900萬元投資成本500萬元賬面收益400萬元全面收益？＋＝●新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的重要理念變化思考2012.5.914＋＝●新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的重要理念變化思考2012.5.9

營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用

資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動(dòng)損益投資收益

營業(yè)利潤加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出

利潤總額？

營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用

資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動(dòng)損益

營業(yè)利潤加：投資收益營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出

利潤總額●新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的重要理念變化思考2012.5.915營業(yè)收入？營業(yè)收入●新《企●新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的重要理念變化雅戈?duì)柤瘓F(tuán)股份有限公司利潤表摘要2012.5.916●新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的重要理念變化雅戈?duì)柤瘓F(tuán)股份有限公司利●新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的重要理念變化

【資產(chǎn)減值損失案例】2010年12月31日，A公司某項(xiàng)存貨的賬面價(jià)值為300萬元，由于市場價(jià)格下跌，該項(xiàng)存貨的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為200萬元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元。借：資產(chǎn)減值損失（+）100貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（+）100稅法差異：新稅法不承認(rèn)準(zhǔn)備金，需要納稅調(diào)整。

2012.5.917●新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的重要理念變化【資產(chǎn)減值損失案●新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的重要理念變化

【公允價(jià)值變動(dòng)損益案例】A公司于2011年12月1日購入甲股票100萬股，市價(jià)為6元（假定未發(fā)生交易費(fèi)用）。

借：交易性金融資產(chǎn)（+）600貸：銀行存款（-）600當(dāng)年12月31日，市價(jià)為6.5元。借：交易性金融資產(chǎn)（+）50貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（+）50稅法差異：新稅法不認(rèn)可公允價(jià)值變動(dòng)損益，需要納稅調(diào)整。

2012.5.918●新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的重要理念變化【公允價(jià)值變動(dòng)損益案會(huì)計(jì)報(bào)表體系2012.5.9192012.5.919（1）資產(chǎn)負(fù)債表（2）利潤表（3）現(xiàn)金流量表（4）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表（5）附注【注意】所有者權(quán)益變動(dòng)表成為一張主表，現(xiàn)行利潤分配表只是報(bào)表附注。4表＋1附注●財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成◆

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容構(gòu)成2012.5.9204表＋1附注●財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成◆財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)2012.5●財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成——資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表。它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。2012.5.921●財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成——資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某●財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成——資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表的作用包括：第一，可以提供某一日期資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況，使用者可以一目了然地從資產(chǎn)負(fù)債表上了解企業(yè)在某一特定日期所擁有的資產(chǎn)總量及其結(jié)構(gòu)；第二，可以提供某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)以及清償時(shí)間；第三，可以反映所有者所擁有的權(quán)益，據(jù)以判斷資本保值、增值的情況以及對負(fù)債的保障程度。2012.5.922●財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成——資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表的作用包括：2●財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成——資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)采用賬戶式結(jié)構(gòu)，報(bào)表分為左右兩方，左方列示資產(chǎn)各項(xiàng)目，反映全部資產(chǎn)的分布及存在形態(tài)；右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目，反映全部負(fù)債和所有者權(quán)益的內(nèi)容及構(gòu)成情況。資產(chǎn)負(fù)債表左右雙方平衡，資產(chǎn)總計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)即“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。分設(shè)“年初余額”和“期末余額”兩欄2012.5.923●財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成——資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表●報(bào)表格式：一般企業(yè)◆

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的基本格式2012.5.924資產(chǎn)負(fù)債表●報(bào)表格式：一般企業(yè)◆財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)2012資產(chǎn)負(fù)債表（續(xù)）●報(bào)表格式：一般企業(yè)◆

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的基本格式2012.5.925資產(chǎn)負(fù)債表（續(xù)）●報(bào)表格式：一般企業(yè)◆財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)2●財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成——利潤表利潤表，是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。利潤表的作用通過利潤表，可以反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的收入實(shí)現(xiàn)情況；可以反映一定會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用耗費(fèi)情況；可以反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的成果，即凈利潤的實(shí)現(xiàn)情況，據(jù)以判斷資本保值、增值情況。

2012.5.926●財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成——利潤表利潤表，是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)●財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成——利潤表利潤表采用的基本上是多步式結(jié)構(gòu)，即通過對當(dāng)期的收入、費(fèi)用、支出項(xiàng)目按性質(zhì)加以歸類，按利潤形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性利潤指標(biāo)，分步計(jì)算當(dāng)期損益。分設(shè)“本期金額”和“上期金額”兩欄。2012.5.927●財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成——利潤表利潤表采用的基本上是多步式結(jié)利潤表●報(bào)表格式：一般企業(yè)◆

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的基本格式2012.5.928利潤表●報(bào)表格式：一般企業(yè)◆財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)2012.5利潤表（續(xù)）●報(bào)表格式：一般企業(yè)◆

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的基本格式最新格式變化2012.5.929利潤表（續(xù)）●報(bào)表格式：一般企業(yè)◆財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)最新格●財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成——利潤表凱諾科技（600398）于2009年8月發(fā)行了4.3億元可轉(zhuǎn)換公司債券，第一年票面利率僅為1.4%。該公司2010年上半年基本每股收益為0.223元，其6月末的股本總額約為2.84億股，尚有1.96億元可轉(zhuǎn)債未轉(zhuǎn)股，因此，凱諾科技“稀釋后期末股本”約為3.23億股（可轉(zhuǎn)債可按一定比例轉(zhuǎn)換為0.39億股），稀釋每股收益相應(yīng)下降到0.196元，可見凱諾轉(zhuǎn)債的稀釋作用為12.11%。2012.5.930●財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成——利潤表凱諾科技（600398）于2利潤表（續(xù)）●報(bào)表格式：一般企業(yè)◆

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的基本格式2012.5.931利潤表（續(xù)）●報(bào)表格式：一般企業(yè)◆財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)201●財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成——利潤表其他綜合收益是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。其他綜合收益的情況包括以下情況：一是可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)；二是外幣報(bào)表折算差額；三是現(xiàn)金流量套期工具利得或損失。

2012.5.932●財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成——利潤表其他綜合收益是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)●財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成——利潤表

收入確認(rèn)的重大改變及其與稅法的差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中商品銷售收入的確認(rèn)條件（同時(shí)具備）：1.企業(yè)已將所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方；2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制；3.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；4.相關(guān)的收入和成本能夠可靠計(jì)量。上述四個(gè)條件非常典型地體現(xiàn)了“實(shí)質(zhì)重于形式”的會(huì)計(jì)核算原則。2012.5.933●財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成——利潤表

收入確認(rèn)的重大改變及其與稅●財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成——利潤表

收入確認(rèn)的新理念：實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式原則(SubstanceOverFormPrinciple)是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。在實(shí)際工作中，交易或事項(xiàng)的外在形式或人為形式并不能完全真實(shí)地反映其實(shí)質(zhì)內(nèi)容。所以會(huì)計(jì)信息擬反映的交易或事項(xiàng)，必須根據(jù)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，而非根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算。2012.5.934●財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成——利潤表

收入確認(rèn)的新理念：實(shí)質(zhì)重于●財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成——利潤表

收入確認(rèn)的重大改變及其與稅法的差異國稅函[2008]875號企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地核算。差異：稅法不認(rèn)可經(jīng)濟(jì)利益能夠流入的條件2012.5.935●財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成——利潤表

收入確認(rèn)的重大改變及其與稅●財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成——所有者權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益變動(dòng)表是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動(dòng)情況的報(bào)表。所有者權(quán)益變動(dòng)表的作用——所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)全面反映一定時(shí)期所有者權(quán)益變動(dòng)的情況，不僅包括所有者權(quán)益總量的增減變動(dòng)，還包括所有者權(quán)益增減變動(dòng)的重要結(jié)構(gòu)性信息，特別是要反映直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，讓報(bào)表使用者準(zhǔn)確理解所有者權(quán)益增減變動(dòng)的根源。

2012.5.936●財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成——所有者權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益變動(dòng)表是●財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成——所有者權(quán)益變動(dòng)表在所有者權(quán)益變動(dòng)表中，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：（1）凈利潤；（2）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額；（3）會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額；（4）所有者投入資本和向所有者分配利潤等；（5）提取的盈余公積；（6）實(shí)收資本或股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。

2012.5.937●財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成——所有者權(quán)益變動(dòng)表在所有者權(quán)益變動(dòng)表●財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成——所有者權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益變動(dòng)表的結(jié)構(gòu)為了清楚地表明構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況，所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)以矩陣的形式列示：一方面，列示導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)，改變了以往僅僅按照所有者權(quán)益的各組成部分反映所有者權(quán)益變動(dòng)情況，而是從所有者權(quán)益變動(dòng)的來源對一定時(shí)期所有者權(quán)益變動(dòng)情況進(jìn)行全面反映；另一方面，按照所有者權(quán)益各組成部分（包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤和庫存股）及其總額列示交易或事項(xiàng)對所有者權(quán)益的影響。分為“本年金額”和“上年金額”兩欄分別填列。2012.5.938●財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成——所有者權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益變動(dòng)表的所有者權(quán)益變動(dòng)表●報(bào)表格式：一般企業(yè)◆

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的基本格式2012.5.939所有者權(quán)益變動(dòng)表●報(bào)表格式：一般企業(yè)◆財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)2012.●財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成——現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表?，F(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金（如定期存款）?，F(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個(gè)月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資。

2012.5.940●財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成——現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)●財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成——現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表的核心：一、二、三一個(gè)中心：以現(xiàn)金為中心兩個(gè)方向：現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出三種活動(dòng)：經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量2012.5.941●財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成——現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表的核心：一、二●財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成——現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表的作用：通過現(xiàn)金流量表，報(bào)表使用者能夠了解現(xiàn)金流量的影響因素，評價(jià)企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力，預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量，為其決策提供有力依據(jù)。

現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)：現(xiàn)金流量表分為正表和補(bǔ)充資料兩部分。2012.5.942●財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成——現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表的作用：●報(bào)表格式：一般企業(yè)◆

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的基本格式2012.5.943●報(bào)表格式：一般企業(yè)◆財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)2012.5.943權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制2012.5.944權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制2012.5.944沒有關(guān)系◆

四大報(bào)表的數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系2012.5.945沒有關(guān)系◆四大報(bào)表的數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系2012.5.945會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀與分析2012.5.9462012.5.946●資產(chǎn)負(fù)債表閱讀與分析——項(xiàng)目分析1.貨幣資金：與應(yīng)交稅費(fèi)對比，分析納稅能力。2.交易性金融資產(chǎn)：利息收入與股權(quán)投資收益收益是否確認(rèn)。營業(yè)稅、所得稅。對比公允價(jià)值變動(dòng)損益。3.應(yīng)收賬款：應(yīng)收賬款的增減幅度結(jié)合利潤表上收入的增減幅度，防范隱瞞收入。關(guān)注壞賬準(zhǔn)備。關(guān)注壞賬的報(bào)批。

4.其他應(yīng)收款：如果其他應(yīng)收款的余額比應(yīng)收賬款的余額還大，或者占總資產(chǎn)的比重比較大，一定要檢查其他應(yīng)收款明細(xì)賬，注意關(guān)注以下問題：（1）關(guān)聯(lián)方占用資金的問題；（2）個(gè)人股東借款的問題；（3）利用其他應(yīng)收款逃避收入。2012.5.947●資產(chǎn)負(fù)債表閱讀與分析——項(xiàng)目分析1.貨幣資金：與應(yīng)交●資產(chǎn)負(fù)債表閱讀與分析——項(xiàng)目分析5.應(yīng)收股利和應(yīng)收利息（1）結(jié)合交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資項(xiàng)目檢查企業(yè)有無股利所得，有無正確申報(bào)投資收益。（2）結(jié)合可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資檢查企業(yè)有無利息收入。（3）結(jié)合現(xiàn)金流量表中“取得投資收益收到的現(xiàn)金”和“收到的與其他投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金2012.5.948●資產(chǎn)負(fù)債表閱讀與分析——項(xiàng)目分析5.應(yīng)收股利和應(yīng)收利●資產(chǎn)負(fù)債表閱讀與分析——項(xiàng)目分析6.存貨（1）原材料用企業(yè)發(fā)出材料匯總表上的數(shù)據(jù)與成本計(jì)算單上的數(shù)據(jù)比較，如果后者小于前者，則說明原材料除了用于生產(chǎn)外，還可能對內(nèi)用于在建工程和職工福利，對外用于投資、抵債、換貨、捐贈(zèng)等。（2）庫存商品用庫存商品帳戶的貸方發(fā)生額與利潤表上的主營業(yè)務(wù)成本比較，如果前者大于后者說明企業(yè)的產(chǎn)品可能有銷售以外的用途，除檢查“庫存商品”明細(xì)賬外，還要關(guān)注“發(fā)出商品”、“分期收款發(fā)出商品”和“委托代銷商品”等賬戶。（3）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2012.5.949●資產(chǎn)負(fù)債表閱讀與分析——項(xiàng)目分析6.存貨2012.5●資產(chǎn)負(fù)債表閱讀與分析——項(xiàng)目分析7.固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)清理。（1）分析固定資產(chǎn)增加的來源渠道（2）固定資產(chǎn)變動(dòng)對企業(yè)盈利能力的影響（3）固定資產(chǎn)減少的原因（4）固定資產(chǎn)清理的長期掛賬（5）注意折舊的稅會(huì)差異（6）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2012.5.950●資產(chǎn)負(fù)債表閱讀與分析——項(xiàng)目分析7.固定資產(chǎn)、累計(jì)折●資產(chǎn)負(fù)債表閱讀與分析——項(xiàng)目分析8.在建工程、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用（1）關(guān)注在建工程是否領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品和材料（2）結(jié)合長期借款，檢查企業(yè)有無把資本化的借款費(fèi)用記入了“財(cái)務(wù)費(fèi)用”（3）檢查工程試運(yùn)行收入，有無申報(bào)所得（4）土地使用權(quán)的核算是否正確（5）檢查無形資產(chǎn)的攤銷和一次轉(zhuǎn)銷問題（6）檢查長期待攤費(fèi)用的攤銷是否正確2012.5.951●資產(chǎn)負(fù)債表閱讀與分析——項(xiàng)目分析8.在建工程、無形●資產(chǎn)負(fù)債表閱讀與分析——項(xiàng)目分析9.長期股權(quán)投資（1）投資收益的檢查,檢查應(yīng)收股利賬戶。（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的檢查，注意投資轉(zhuǎn)讓成本的確定。（3）注意檢查企業(yè)有無非貨幣性資產(chǎn)投資的問題10.應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款及預(yù)收款項(xiàng)分析納稅人應(yīng)付賬款增減變動(dòng)情況長期掛賬的應(yīng)付賬款要注意函證注意了解企業(yè)有無債務(wù)重組問題其他應(yīng)付款注意包裝物的押金處理注意其他應(yīng)付款隱瞞收入的問題注意長期掛帳的預(yù)收賬款以及房地產(chǎn)的所得稅11.預(yù)計(jì)負(fù)債的稅務(wù)處理是否正確。2012.5.952●資產(chǎn)負(fù)債表閱讀與分析——項(xiàng)目分析9.長期股權(quán)投資20●資產(chǎn)負(fù)債表閱讀與分析——項(xiàng)目分析12.資本公積對未實(shí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)注意以下明細(xì)賬（1）無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)（2）債務(wù)重組收益（3）接受捐贈(zèng)（4）資產(chǎn)評估增值（5）其他2012.5.953●資產(chǎn)負(fù)債表閱讀與分析——項(xiàng)目分析12.資本公積201●資產(chǎn)負(fù)債表閱讀與分析——指標(biāo)分析主要涉稅指標(biāo)1.流動(dòng)比率流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債×100%2.資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額×100%分析納稅人經(jīng)營活力，判斷其償債能力。如果資產(chǎn)負(fù)債率與預(yù)警值相差較大，則企業(yè)償債能力有問題，要考慮由此對稅收收入產(chǎn)生的影響。3.總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=（利潤總額+利息支出）÷平均總資產(chǎn)×100%*總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入凈額÷平均總資產(chǎn)×100%。（會(huì)計(jì)上表示）表示企業(yè)的總資產(chǎn)在一定時(shí)期內(nèi)（通常一年）周轉(zhuǎn)的次數(shù)，它是反映企業(yè)的總資產(chǎn)在一定時(shí)期內(nèi)創(chuàng)造了多少銷售收入或周轉(zhuǎn)額的指標(biāo)。

2012.5.954●資產(chǎn)負(fù)債表閱讀與分析——指標(biāo)分析主要涉稅指標(biāo)201●資產(chǎn)負(fù)債表閱讀與分析——指標(biāo)分析4.存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)成本÷〔（期初存貨成本+期末存貨成本）÷2〕×100%一般情況下，存貨的周轉(zhuǎn)率越高越好，存貨周轉(zhuǎn)率越高，周轉(zhuǎn)次數(shù)就越多，表明企業(yè)存貨變現(xiàn)速度越快，企業(yè)的經(jīng)營管理的效率越高，資產(chǎn)流動(dòng)性越強(qiáng)。分析總資產(chǎn)和存貨周轉(zhuǎn)情況，推測銷售能力。如總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率或存貨周轉(zhuǎn)率加快，而應(yīng)納稅稅額減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。5.存貨變動(dòng)率存貨變動(dòng)率=（期末存貨－期初存貨）÷期初存貨×100%6.資產(chǎn)利潤率資產(chǎn)利潤率=利潤÷平均資產(chǎn)總額×100%該指標(biāo)用于反映平均資產(chǎn)的獲利能力，表明了企業(yè)資產(chǎn)利用的綜合效果。另有資產(chǎn)凈利潤率（資金報(bào)酬率）。

2012.5.955●資產(chǎn)負(fù)債表閱讀與分析——指標(biāo)分析4.存貨周轉(zhuǎn)率存●資產(chǎn)負(fù)債表閱讀與分析——指標(biāo)分析

7.銷售利潤率銷售利潤率=利潤÷銷售收入凈額×100%該指標(biāo)表示每百元銷售收入帶來的利潤的多少，用以衡量企業(yè)銷售收入的收益水平。另有銷售凈利潤率。8.應(yīng)收（付）賬款變動(dòng)率應(yīng)收（付）賬款變動(dòng)率=（期末應(yīng)收（付）賬款－期初應(yīng)收（付）賬款）÷期初應(yīng)收（付）賬款×100%

分析納稅人應(yīng)收（付）賬款增減變動(dòng)情況，判斷其銷售實(shí)現(xiàn)和可能發(fā)生壞賬情況。如應(yīng)收（付）賬款增長率增高，而銷售收入減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。2012.5.956●資產(chǎn)負(fù)債表閱讀與分析——指標(biāo)分析7.銷售利潤率＝主營業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入＝主營業(yè)務(wù)成本＋其他業(yè)務(wù)成本項(xiàng)目說明期間費(fèi)用項(xiàng)目體現(xiàn)謹(jǐn)慎性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求公允價(jià)值計(jì)量屬性的特殊要求這里特指對外投資企業(yè)的經(jīng)常性損益企業(yè)的非經(jīng)常性損益企業(yè)的稅前利潤體現(xiàn)企業(yè)與國家的管理與被管理者關(guān)系企業(yè)的稅后利潤流轉(zhuǎn)稅金及各種附加費(fèi)◆

利潤表●報(bào)表結(jié)構(gòu)2012.5.957＝主營業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入＝主營業(yè)務(wù)成本＋其他業(yè)務(wù)成本●利潤表閱讀與分析

收入內(nèi)容會(huì)計(jì)與稅法的差異會(huì)計(jì)收入特指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

企業(yè)所得稅法第六條：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：

（1）銷售貨物收入；（2）提供勞務(wù)收入；（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（5）利息收入；（6）租金收入；（7）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（8）接受捐贈(zèng)收入；（9）其他收入。

稅法收入=會(huì)計(jì)收入+營業(yè)外收入+投資收益2012.5.958●利潤表閱讀與分析

收入內(nèi)容會(huì)計(jì)與稅法的差異會(huì)計(jì)收入特指企●利潤表閱讀與分析——項(xiàng)目分析一、營業(yè)收入分析1.分析營業(yè)收入的構(gòu)成2.結(jié)合行業(yè)的景氣度進(jìn)行分析3.營業(yè)收入的變動(dòng)趨勢結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)規(guī)模、應(yīng)收應(yīng)付賬款的增減變動(dòng)、現(xiàn)金流量表中“銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金分析”。二、營業(yè)成本分析1.分析營業(yè)成本的構(gòu)成2.結(jié)合營業(yè)收入的變動(dòng)比例進(jìn)行分析3.結(jié)合成本項(xiàng)目具體進(jìn)行分析三、營業(yè)稅金及附加的分析計(jì)算營業(yè)稅金及附加與營業(yè)收入的比例，通過與同行業(yè)比較和趨勢比較，發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否可能存在涉稅問題。2012.5.959●利潤表閱讀與分析——項(xiàng)目分析一、營業(yè)收入分析2012●利潤表閱讀與分析——項(xiàng)目分析四、期間費(fèi)用的分析1.結(jié)合收入的增長規(guī)模分析2.財(cái)務(wù)費(fèi)用還要結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中“短期借款”、“長期借款”、“應(yīng)付債券”等項(xiàng)目進(jìn)行分析。3.關(guān)注借款資本化的處理。五、資產(chǎn)減值損失六、公允價(jià)值變動(dòng)損益的處理2012.5.960●利潤表閱讀與分析——項(xiàng)目分析四、期間費(fèi)用的分析201●利潤表閱讀與分析——項(xiàng)目分析

七、投資收益的處理1.結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債中“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“長期股權(quán)投資”進(jìn)行分析2.結(jié)合現(xiàn)金流量表中“收回投資收到的現(xiàn)金”、“取得投資收益收到的現(xiàn)金”、“處置子公司及營業(yè)單位收到的現(xiàn)金”進(jìn)行分析。八、營業(yè)外收入注意結(jié)合現(xiàn)金流量表中“收到的與其他經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”、“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”進(jìn)行分析。九、營業(yè)外支出注意檢查營業(yè)外支出明細(xì)賬，關(guān)注營業(yè)外支出中的納稅調(diào)整項(xiàng)目。2012.5.961●利潤表閱讀與分析——項(xiàng)目分析七、投資收益的處理201●利潤表閱讀與分析——指標(biāo)分析

主要涉稅指標(biāo)分析1.主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率2.單位產(chǎn)成品原材料耗用率3.主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率4.主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率5.營業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用變動(dòng)率6.成本費(fèi)用率7.成本費(fèi)用利潤率8.主營業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率9.其他業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率10、營業(yè)外收支增減額2012.5.962●利潤表閱讀與分析——指標(biāo)分析主要涉稅指標(biāo)分析201◆

現(xiàn)金流量表●功能

反映企業(yè)在某一特定期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出的信息●關(guān)系

現(xiàn)金流入量-現(xiàn)金流出量=當(dāng)期現(xiàn)金持有量的變動(dòng)●作用

有助于管理者了解凈收益質(zhì)量、取得和運(yùn)用現(xiàn)金的能力、支付債務(wù)本息和股利的能力和預(yù)測未來現(xiàn)金流量。2012.5.963◆現(xiàn)金流量表●功能2012.5.963●報(bào)表結(jié)構(gòu)

“補(bǔ)充資料”部分不作為強(qiáng)制要求◆

現(xiàn)金流量表2012.5.964●報(bào)表結(jié)構(gòu)◆

所有者權(quán)益變動(dòng)表●簡化報(bào)表結(jié)構(gòu)2012.5.965◆所有者權(quán)益變動(dòng)表●簡化報(bào)表結(jié)構(gòu)2012.5.965◆

所有者權(quán)益變動(dòng)表的閱讀與分析2012.5.966◆所有者權(quán)益變動(dòng)表的閱讀與分析2012.5.966◆

習(xí)得●資產(chǎn)負(fù)債表就象比基尼,它展露出的東西很有意思,但它所隱藏的才是關(guān)鍵的東西！●利潤表就象盤山小道，經(jīng)過曲折才能到達(dá)頂峰?！瘳F(xiàn)金流量表就像人體身上的血液，是否流動(dòng)順暢決定一個(gè)人的生死?！袼姓邫?quán)益變動(dòng)表就像一坐重重迷霧遮擋的山巒，能撥開迷霧者，才能看到她的真面目。2012.5.967◆習(xí)得●資產(chǎn)負(fù)債表就象比基尼,它展露出的東西很有意思,但它謝謝大家!2012.5.968謝謝大家!2012.5.968演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！領(lǐng)導(dǎo)干部讀報(bào)表

國家稅務(wù)總局黨校趙建華yzsykjx@163.com2012.5.970國家稅務(wù)總局黨校趙建華2012.5.91會(huì)計(jì)改革對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響2012.5.9712012.5.92●我國的會(huì)計(jì)法律層次法律：《會(huì)計(jì)法》

公司法、證券法、合同法、稅法等行政法規(guī)：《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》

全國發(fā)票管理辦法等部門規(guī)章：《行業(yè)會(huì)計(jì)制度》+《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》+《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》規(guī)范性文件：行業(yè)核算辦法+問題解答+具體準(zhǔn)則●我國會(huì)計(jì)規(guī)范體系的變遷2007年1月1日之前：2012.5.972●我國的會(huì)計(jì)法律層次法律：《會(huì)計(jì)法》行政法規(guī)：《

2006年2月15日，財(cái)政部如期發(fā)布了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這標(biāo)志著適應(yīng)中國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。變遷：2007年1月1日之后●我國會(huì)計(jì)規(guī)范體系的變遷2012.5.9732006年2月15日，財(cái)政部如期發(fā)布了39項(xiàng)我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由39項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成，分兩個(gè)層次，第一層次為基本準(zhǔn)則，第二層次為具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?；緶?zhǔn)則是指適用面最廣、對會(huì)計(jì)工作具有普遍指導(dǎo)意義的準(zhǔn)則。主要對會(huì)計(jì)核算基本內(nèi)容做出原則性的規(guī)定。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是根據(jù)基本準(zhǔn)則的要求，就會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)和特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算做出的規(guī)定。具體準(zhǔn)則又分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則三類。●《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》體系的結(jié)構(gòu)與特點(diǎn)2012.5.974我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由39項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成，分兩個(gè)層次，第一層具體準(zhǔn)則●《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》體系的結(jié)構(gòu)與特點(diǎn)2012.5.975具體準(zhǔn)則●《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》體系的結(jié)構(gòu)與特點(diǎn)2012.5.96●會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的層次結(jié)構(gòu)

基本準(zhǔn)則●《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》？《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋》第1/2/3/4號●企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題專家工作組意見法律行政法規(guī)部門規(guī)章規(guī)范性文件首要業(yè)務(wù)參考依據(jù)●《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》●《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》體系的結(jié)構(gòu)與特點(diǎn)2012.5.976●會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的層次結(jié)構(gòu)基本準(zhǔn)則●《企業(yè)會(huì)計(jì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋●我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施步驟2007年1月1日起新準(zhǔn)則在上市公司開始實(shí)施，也鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。2008年，新準(zhǔn)則的實(shí)施范圍擴(kuò)大到中央國有企業(yè)。2009年，擴(kuò)大到國有大中型企業(yè)。2010年，除小企業(yè)外全國所有大中型企業(yè)全面執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2013年掃尾。屆時(shí)，將全面廢止行業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)制度等原有規(guī)定。2012.5.977●我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施步驟2007年1月1日起新準(zhǔn)則在上市公●小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

財(cái)政部于2011年10月發(fā)布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)會(huì)[2011]17號）。

2013年1月1日起——在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，并鼓勵(lì)提前執(zhí)行。同時(shí)，2004年4月27日發(fā)布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2004]2號）同時(shí)廢止。

2012.5.978●小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)政部于2011年10月●會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革對企業(yè)所得稅的總體影響1.會(huì)計(jì)與稅法的差異總體在縮?。?）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對資產(chǎn)普遍運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量，與稅法的計(jì)稅基礎(chǔ)保持了一致，大大減少了資產(chǎn)計(jì)量的差異；（2）對于視同銷售業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大部分已經(jīng)確認(rèn)為收入，與稅法保持了一致；（3）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外收入的業(yè)務(wù)，也不再確認(rèn)為資本公積，減少了相應(yīng)的納稅調(diào)整；（4）新稅法也在很多方面盡量與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)一致。

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異仍然存在2012.5.979●會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革對企業(yè)所得稅的總體影響1.會(huì)計(jì)與稅法的差●新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的重要理念變化2012.5.980●新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的重要理念變化2012.5.911●新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的重要理念變化2012.5.981●新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的重要理念變化2012.5.9122008年年底前=50+50=100萬元2008年年底時(shí)=50+50=100萬元

或=50+110=160萬元或=110+110=220萬元●新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的重要理念變化思考2012.5.9822008年年底前=50+50=100萬元20【例】某公司2009年9月10日在資本市場買入甲公司普通股，投資成本1000萬元。9月30日下午股市收盤前，在市值達(dá)到1800萬元時(shí)，將股票出售50%。該公司2009年9月30日股票投資的已實(shí)現(xiàn)收益和未實(shí)現(xiàn)收益各是多少？已實(shí)現(xiàn)收益----------------處置收入900萬元投資成本500萬元投資收益400萬元未實(shí)現(xiàn)收益----------------賬面價(jià)值900萬元投資成本500萬元賬面收益400萬元全面收益？＋＝●新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的重要理念變化思考2012.5.983＋＝●新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的重要理念變化思考2012.5.9

營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用

資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動(dòng)損益投資收益

營業(yè)利潤加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出

利潤總額？

營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用

資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動(dòng)損益

營業(yè)利潤加：投資收益營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出

利潤總額●新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的重要理念變化思考2012.5.984營業(yè)收入？營業(yè)收入●新《企●新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的重要理念變化雅戈?duì)柤瘓F(tuán)股份有限公司利潤表摘要2012.5.985●新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的重要理念變化雅戈?duì)柤瘓F(tuán)股份有限公司利●新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的重要理念變化

【資產(chǎn)減值損失案例】2010年12月31日，A公司某項(xiàng)存貨的賬面價(jià)值為300萬元，由于市場價(jià)格下跌，該項(xiàng)存貨的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為200萬元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元。借：資產(chǎn)減值損失（+）100貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（+）100稅法差異：新稅法不承認(rèn)準(zhǔn)備金，需要納稅調(diào)整。

2012.5.986●新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的重要理念變化【資產(chǎn)減值損失案●新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的重要理念變化

【公允價(jià)值變動(dòng)損益案例】A公司于2011年12月1日購入甲股票100萬股，市價(jià)為6元（假定未發(fā)生交易費(fèi)用）。

借：交易性金融資產(chǎn)（+）600貸：銀行存款（-）600當(dāng)年12月31日，市價(jià)為6.5元。借：交易性金融資產(chǎn)（+）50貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（+）50稅法差異：新稅法不認(rèn)可公允價(jià)值變動(dòng)損益，需要納稅調(diào)整。

2012.5.987●新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的重要理念變化【公允價(jià)值變動(dòng)損益案會(huì)計(jì)報(bào)表體系2012.5.9882012.5.919（1）資產(chǎn)負(fù)債表（2）利潤表（3）現(xiàn)金流量表（4）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表（5）附注【注意】所有者權(quán)益變動(dòng)表成為一張主表，現(xiàn)行利潤分配表只是報(bào)表附注。4表＋1附注●財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成◆

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容構(gòu)成2012.5.9894表＋1附注●財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成◆財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)2012.5●財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成——資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表。它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。2012.5.990●財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成——資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某●財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成——資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表的作用包括：第一，可以提供某一日期資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況，使用者可以一目了然地從資產(chǎn)負(fù)債表上了解企業(yè)在某一特定日期所擁有的資產(chǎn)總量及其結(jié)構(gòu)；第二，可以提供某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)以及清償時(shí)間；第三，可以反映所有者所擁有的權(quán)益，據(jù)以判斷資本保值、增值的情況以及對負(fù)債的保障程度。2012.5.991●財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成——資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表的作用包括：2●財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成——資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)采用賬戶式結(jié)構(gòu)，報(bào)表分為左右兩方，左方列示資產(chǎn)各項(xiàng)目，反映全部資產(chǎn)的分布及存在形態(tài)；右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目，反映全部負(fù)債和所有者權(quán)益的內(nèi)容及構(gòu)成情況。資產(chǎn)負(fù)債表左右雙方平衡，資產(chǎn)總計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)即“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。分設(shè)“年初余額”和“期末余額”兩欄2012.5.992●財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成——資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表●報(bào)表格式：一般企業(yè)◆

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的基本格式2012.5.993資產(chǎn)負(fù)債表●報(bào)表格式：一般企業(yè)◆財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)2012資產(chǎn)負(fù)債表（續(xù)）●報(bào)表格式：一般企業(yè)◆

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的基本格式2012.5.994資產(chǎn)負(fù)債表（續(xù)）●報(bào)表格式：一般企業(yè)◆財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)2●財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成——利潤表利潤表，是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。利潤表的作用通過利潤表，可以反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的收入實(shí)現(xiàn)情況；可以反映一定會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用耗費(fèi)情況；可以反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的成果，即凈利潤的實(shí)現(xiàn)情況，據(jù)以判斷資本保值、增值情況。

2012.5.995●財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成——利潤表利潤表，是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)●財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成——利潤表利潤表采用的基本上是多步式結(jié)構(gòu)，即通過對當(dāng)期的收入、費(fèi)用、支出項(xiàng)目按性質(zhì)加以歸類，按利潤形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性利潤指標(biāo)，分步計(jì)算當(dāng)期損益。分設(shè)“本期金額”和“上期金額”兩欄。2012.5.996●財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成——利潤表利潤表采用的基本上是多步式結(jié)利潤表●報(bào)表格式：一般企業(yè)◆

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的基本格式2012.5.997利潤表●報(bào)表格式：一般企業(yè)◆財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)2012.5利潤表（續(xù)）●報(bào)表格式：一般企業(yè)◆

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的基本格式最新格式變化2012.5.998利潤表（續(xù)）●報(bào)表格式：一般企業(yè)◆財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)最新格●財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成——利潤表凱諾科技（600398）于2009年8月發(fā)行了4.3億元可轉(zhuǎn)換公司債券，第一年票面利率僅為1.4%。該公司2010年上半年基本每股收益為0.223元，其6月末的股本總額約為2.84億股，尚有1.96億元可轉(zhuǎn)債未轉(zhuǎn)股，因此，凱諾科技“稀釋后期末股本”約為3.23億股（可轉(zhuǎn)債可按一定比例轉(zhuǎn)換為0.39億股），稀釋每股收益相應(yīng)下降到0.196元，可見凱諾轉(zhuǎn)債的稀釋作用為12.11%。2012.5.999●財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成——利潤表凱諾科技（600398）于2利潤表（續(xù)）●報(bào)表格式：一般企業(yè)◆

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的基本格式2012.5.9100利潤表（續(xù)）●報(bào)表格式：一般企業(yè)◆財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)201●財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成——利潤表其他綜合收益是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。其他綜合收益的情況包括以下情況：一是可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)；二是外幣報(bào)表折算差額；三是現(xiàn)金流量套期工具利得或損失。

2012.5.9101●財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成——利潤表其他綜合收益是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)●財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成——利潤表

收入確認(rèn)的重大改變及其與稅法的差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中商品銷售收入的確認(rèn)條件（同時(shí)具備）：1.企業(yè)已將所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方；2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制；3.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；4.相關(guān)的收入和成本能夠可靠計(jì)量。上述四個(gè)條件非常典型地體現(xiàn)了“實(shí)質(zhì)重于形式”的會(huì)計(jì)核算原則。2012.5.9102●財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成——利潤表

收入確認(rèn)的重大改變及其與稅●財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成——利潤表

收入確認(rèn)的新理念：實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式原則(SubstanceOverFormPrinciple)是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。在實(shí)際工作中，交易或事項(xiàng)的外在形式或人為形式并不能完全真實(shí)地反映其實(shí)質(zhì)內(nèi)容。所以會(huì)計(jì)信息擬反映的交易或事項(xiàng)，必須根據(jù)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，而非根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算。2012.5.9103●財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成——利潤表

收入確認(rèn)的新理念：實(shí)質(zhì)重于●財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成——利潤表

收入確認(rèn)的重大改變及其與稅法的差異國稅函[2008]875號企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地核算。差異：稅法不認(rèn)可經(jīng)濟(jì)利益能夠流入的條件2012.5.9104●財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成——利潤表

收入確認(rèn)的重大改變及其與稅●財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成——所有者權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益變動(dòng)表是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動(dòng)情況的報(bào)表。所有者權(quán)益變動(dòng)表的作用——所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)全面反映一定時(shí)期所有者權(quán)益變動(dòng)的情況，不僅包括所有者權(quán)益總量的增減變動(dòng)，還包括所有者權(quán)益增減變動(dòng)的重要結(jié)構(gòu)性信息，特別是要反映直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，讓報(bào)表使用者準(zhǔn)確理解所有者權(quán)益增減變動(dòng)的根源。

2012.5.9105●財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成——所有者權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益變動(dòng)表是●財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成——所有者權(quán)益變動(dòng)表在所有者權(quán)益變動(dòng)表中，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：（1）凈利潤；（2）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額；（3）會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額；（4）所有者投入資本和向所有者分配利潤等；（5）提取的盈余公積；（6）實(shí)收資本或股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。

2012.5.9106●財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成——所有者權(quán)益變動(dòng)表在所有者權(quán)益變動(dòng)表●財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成——所有者權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益變動(dòng)表的結(jié)構(gòu)為了清楚地表明構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況，所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)以矩陣的形式列示：一方面，列示導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)，改變了以往僅僅按照所有者權(quán)益的各組成部分反映所有者權(quán)益變動(dòng)情況，而是從所有者權(quán)益變動(dòng)的來源對一定時(shí)期所有者權(quán)益變動(dòng)情況進(jìn)行全面反映；另一方面，按照所有者權(quán)益各組成部分（包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤和庫存股）及其總額列示交易或事項(xiàng)對所有者權(quán)益的影響。分為“本年金額”和“上年金額”兩欄分別填列。2012.5.9107●財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成——所有者權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益變動(dòng)表的所有者權(quán)益變動(dòng)表●報(bào)表格式：一般企業(yè)◆

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的基本格式2012.5.9108所有者權(quán)益變動(dòng)表●報(bào)表格式：一般企業(yè)◆財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)2012.●財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成——現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金（如定期存款）?，F(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個(gè)月內(nèi)到期。現(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資。

2012.5.9109●財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成——現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)●財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成——現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表的核心：一、二、三一個(gè)中心：以現(xiàn)金為中心兩個(gè)方向：現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出三種活動(dòng)：經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量2012.5.9110●財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成——現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表的核心：一、二●財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成——現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表的作用：通過現(xiàn)金流量表，報(bào)表使用者能夠了解現(xiàn)金流量的影響因素，評價(jià)企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力，預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量，為其決策提供有力依據(jù)。

現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)：現(xiàn)金流量表分為正表和補(bǔ)充資料兩部分。2012.5.9111●財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成——現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表的作用：●報(bào)表格式：一般企業(yè)◆

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的基本格式2012.5.9112●報(bào)表格式：一般企業(yè)◆財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)2012.5.943權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制2012.5.9113權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制2012.5.944沒有關(guān)系◆

四大報(bào)表的數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系2012.5.9114沒有關(guān)系◆四大報(bào)表的數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系2012.5.945會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀與分析2012.5.91152012.5.946●資產(chǎn)負(fù)債表閱讀與分析——項(xiàng)目分析1.貨幣資金：與應(yīng)交稅費(fèi)對比，分析納稅能力。2.交易性金融資產(chǎn)：利息收入與股權(quán)投資收益收益是否確認(rèn)。營業(yè)稅、所得稅。對比公允價(jià)值變動(dòng)損益。3.應(yīng)收賬款：應(yīng)收賬款的增減幅度結(jié)合利潤表上收入的增減幅度，防范隱瞞收入。關(guān)注壞賬準(zhǔn)備。關(guān)注壞賬的報(bào)批。

4.其他應(yīng)收款：如果其他應(yīng)收款的余額比應(yīng)收賬款的余額還大，或者占總資產(chǎn)的比重比較大，一定要檢查其他應(yīng)收款明細(xì)賬，注意關(guān)注以下問題：（1）關(guān)聯(lián)方占用資金的問題；（2）個(gè)人股東借款的問題；（3）利用其他應(yīng)收款逃避收入。2012.5.9116●資產(chǎn)負(fù)債表閱讀與分析——項(xiàng)目分析1.貨幣資金：與應(yīng)交●資產(chǎn)負(fù)債表閱讀與分析——項(xiàng)目分析5.應(yīng)收股利和應(yīng)收利息（1）結(jié)合交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資項(xiàng)目檢查企業(yè)有無股利所得，有無正確申報(bào)投資收益。（2）結(jié)合可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資檢查企業(yè)有無利息收入。（3）結(jié)合現(xiàn)金流量表中“取得投資收益收到的現(xiàn)金”和“收到的與其他投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金2012.5.9117●資產(chǎn)負(fù)債表閱讀與分析——項(xiàng)目分析5.應(yīng)收股利和應(yīng)收利●資產(chǎn)負(fù)債表閱讀與分析——項(xiàng)目分析6.存貨（1）原材料用企業(yè)發(fā)出材料匯總表上的數(shù)據(jù)與成本計(jì)算單上的數(shù)據(jù)比較，如果后者小于前者，則說明原材料除了用于生產(chǎn)外，還可能對內(nèi)用于在建工程和職工福利，對外用于投資、抵債、換貨、捐贈(zèng)等。（2）庫存商品用庫存商品帳戶的貸方發(fā)生額與利潤表上的主營業(yè)務(wù)成本比較，如果前者大于后者說明企業(yè)的產(chǎn)品可能有銷售以外的用途，除檢查“庫存商品”明細(xì)賬外，還要關(guān)注“發(fā)出商品”、“分期收款發(fā)出商品”和“委托代銷商品”等賬戶。（3）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2012.5.9118●資產(chǎn)負(fù)債表閱讀與分析——項(xiàng)目分析6.存貨2012.5●資產(chǎn)負(fù)債表閱讀與分析——項(xiàng)目分析7.固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)清理。（1）分析固定資產(chǎn)增加的來源渠道（2）固定資產(chǎn)變動(dòng)對企業(yè)盈利能力的影響（3）固定資產(chǎn)減少的原因（4）固定資產(chǎn)清理的長期掛賬（5）注意折舊的稅會(huì)差異（6）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2012.5.9119●資產(chǎn)負(fù)債表閱讀與分析——項(xiàng)目分析7.固定資產(chǎn)、累計(jì)折●資產(chǎn)負(fù)債表閱讀與分析——項(xiàng)目分析8.在建工程、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用（1）關(guān)注在建工程是否領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品和材料（2）結(jié)合長期借款，檢查企業(yè)有無把資本化的借款費(fèi)用記入了“財(cái)務(wù)費(fèi)用”（3）檢查工程試運(yùn)行收入，有無申報(bào)所得（4）土地使用權(quán)的核算是否正確（5）檢查無形資產(chǎn)的攤銷和一次轉(zhuǎn)銷問題（6）檢查長期待攤費(fèi)用的攤銷是否正確2012.5.9120●資產(chǎn)負(fù)債表閱讀與分析——項(xiàng)目分析8.在建工程、無形●資產(chǎn)負(fù)債表閱讀與分析——項(xiàng)目分析9.長期股權(quán)投資（1）投資收益的檢查,檢查應(yīng)收股利賬戶。（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的檢查，注意投資轉(zhuǎn)讓成本的確定。（3）注意檢查企業(yè)有無非貨幣性資產(chǎn)投資的問題10.應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款及預(yù)收款項(xiàng)分析納稅人應(yīng)付賬款增減變動(dòng)情況長期掛賬的應(yīng)付賬款要注意函證注意了解企業(yè)有無債務(wù)重組問題其他應(yīng)付款注意包裝物的押金處理注意其他應(yīng)付款隱瞞收入的問題注意長期掛帳的預(yù)收賬款以及房地產(chǎn)的所得稅11.預(yù)計(jì)負(fù)債的稅務(wù)處理是否正確。2012.5.9121●資產(chǎn)負(fù)債表閱讀與分析——項(xiàng)目分析9.長期股權(quán)投資20●資產(chǎn)負(fù)債表閱讀與分析——項(xiàng)目分析12.資本公積對未實(shí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)注意以下明細(xì)賬（1）無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)（2）債務(wù)重組收益（3）接受捐贈(zèng)（4）資產(chǎn)評估增值（5）其他2012.5.9122●資產(chǎn)負(fù)債表閱讀與分析——項(xiàng)目分析12.資本公積201●資產(chǎn)負(fù)債表閱讀與分析——指標(biāo)分析主要涉稅指標(biāo)1.流動(dòng)比率流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債×100%2.資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額×100%分析納稅人經(jīng)營活力，判斷其償債能力。如果資產(chǎn)負(fù)債率與預(yù)警值相差較大，則企業(yè)償債能力有問題，要考慮由此對稅收收入產(chǎn)生的影響。3.總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=（利潤總額+利息支出）÷平均總資產(chǎn)×100%*總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入凈額÷平均總資產(chǎn)×100%。（會(huì)計(jì)上表示）表示企業(yè)的總資產(chǎn)在一定時(shí)期內(nèi)（通常一年）周轉(zhuǎn)的次數(shù)，它是反映企業(yè)的總資產(chǎn)在一定時(shí)期內(nèi)創(chuàng)造了多少銷售收入或周轉(zhuǎn)額的指標(biāo)。

2012.5.9123●資產(chǎn)負(fù)債表閱讀與分析——指標(biāo)分析主要涉稅指標(biāo)201●資產(chǎn)負(fù)債表閱讀與分析——指標(biāo)分析4.存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)成本÷〔（期初存貨成本+期末存貨成本）÷2〕×100%一般情況下，存貨的周轉(zhuǎn)率越高越好，存貨周轉(zhuǎn)率越高，周轉(zhuǎn)次數(shù)就越多，表明企業(yè)存貨變現(xiàn)速度越快，企業(yè)的經(jīng)營管理的效率越高，資產(chǎn)流動(dòng)性越強(qiáng)。分析總資產(chǎn)和存貨周轉(zhuǎn)情況，推測銷售能力。如總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率或存貨周轉(zhuǎn)率加快，而應(yīng)納稅稅額減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。5.存貨變動(dòng)率存貨變動(dòng)率=（期末存貨－期初存貨）÷期初存貨×100%6.資產(chǎn)利潤率資產(chǎn)利潤率=利潤÷平均資產(chǎn)總額×100%該指標(biāo)用于反映平均資產(chǎn)的獲利能力，表明了企業(yè)資產(chǎn)利用的綜合效果。另有資產(chǎn)凈利潤率（資金報(bào)酬率）。

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